企業稅收籌劃研究范文

導語：如何才能寫好一篇企業稅收籌劃研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.稅收籌劃對企業的重要意義

稅收籌劃是一種理財行為，亦是一種合法行為。企業通過稅收優惠政策，或者一些稅收彈性實現企業想要減輕稅負的目的，采取這些有效的稅收籌劃策略，可以幫助企業規避風險，提高經濟效益。隨著社會經濟的發展，企業通過稅收籌劃，實現稅收成本的降低，以謀求企業經濟效益和價值的最大化，是企業稅收籌劃的根本所在。］同時，稅收籌劃的開展，還可以給企業帶來另外的一些收益，比如說，企業可以通過稅收籌劃，更好的學習稅收法律法規，為企業的納稅業務提供更好的保障。稅收籌劃可以幫助企業實現更多的價值創造，在企業的長遠發展來看，稅收籌劃的意義越來越大。

2.理論概述

2.1稅收籌劃的含義

所謂稅收籌劃，要以國家法律、法規以及各項稅收政策為先導，結合企業的自身發展情況，以稅收利益最大化為目標，選擇最合適的納稅方案，用以處理企業生產經營和理財活動籌劃，具有合法性。稅收籌劃具有廣義和狹義之分，簡單來說，狹義的稅收籌劃指節稅籌劃，廣義的稅收籌劃在節稅籌劃的基礎上還包括避稅籌劃。

2.2稅收籌劃涉及的總體原則分析

2.2.1合法性原則

合法性原則是企業進行稅收籌劃的首要原則，也就是說，企業必須遵守國家的各項法律、法規。主要表現在三個方面:一是范圍合法;二是符合經濟法規要求;三是時刻關注國家法律、法規政策的變更。

2.2.2事先籌劃原則

稅收籌劃一定要事先籌劃，作為一項綱領來指導企業的各項生產經營活動，并且是發生在經營活動之前。事涉稅行為分為三種情況，即事前的涉稅、事中的涉稅和事后的涉稅。事前的涉稅側重的是對稅收的預測和計劃，事中的涉稅側重的是對整個方案的控制和實施，而事后的涉稅側重于總結分析。

2.2.3系統性原則

企業在進行稅收籌劃的時候，要注重整體性原則，時刻維護企業的整體目標，同時要關注企業的發展動向以及所處環境的變化，更要注意國家政策、稅法的變動，將各種稅收因素和非稅收因素的影響都控制在內。

2.2.4財務利益最大化原則

企業開展稅收籌劃，其主要目的就是為了謀求經濟效益和價值的最大化，則應考慮稅收籌劃的直接成本和機會成本，考慮是否會有其他費用的產生，或者是經營風險的產生。籌劃過程應以企業長遠發展為目標，考慮長遠利益。

2.2.5綜合平衡原則

稅收籌劃不是一項單一的財務活動，作為企業財務管理中一項重要的組成部分，稅務籌劃的開展必須服從企業整體的財務目標，并為之服務，注重綜合平衡。假若企業在稅收籌劃過程中，只片面追求自身效應的提高，而不為企業長遠利益考慮，紊亂企業的經營機制，擾亂企業的理財秩序，增加企業經營風險，都有違于稅收籌劃的真正意義所在。

3.目前我國稅收籌劃中所存在的問題

目前，我國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著以下幾個問題。

3.1企業稅收籌劃意識薄弱

企業在稅收籌劃上存在認識不足，且籌劃意識薄弱的問題，主要表現在三個方面。首先，企業高層管理人員、財務人員認識不足，容易將稅收籌劃與偷稅漏稅相混淆;其次，對稅收成本控制欠缺，對稅收籌劃所創造的價值認識不夠;再次，對稅收籌劃的范圍了解不夠，片面局限于稅收優惠政策等，縮小了稅收籌劃的空間范圍。

3.2稅收籌劃的事前預測與重點把握不當

目前，企業稅收籌劃仍然處在一個被動的位置上，企業在進行稅收籌劃時，缺乏分析，對稅收籌劃重點把握不到位，不區分稅種，不考慮如何使稅基最小，不考慮如何使企業享受最低稅率，而只是在項目完成之后，才會去考慮賬務處理達到節稅的目的，這都是稅收籌劃事前預測不夠造成的被動效果。

3.3稅收籌劃的成本收益分析相對不足

稅收籌劃不等于盲目的節稅，對稅收籌劃的成本效益分析不夠，是目前大多數企業存在的通病。企業在采取節稅措施的同時，企業所付出的代價是否已經遠遠超過企業所減少的稅額，這是被大多數企業所忽視的問題。這種盲目的節稅不但不會為企業帶來經濟收益，反而會擾亂企業正常的生產經營秩序，打亂企業的內部管理機制，阻礙企業的正常發展，得不償失。

3.4對稅收籌劃的風險認識不足

稅收籌劃作為一種預測性的計劃決策方法，風險難免存在，影響稅收籌劃風險的因素有很多:首先，這是一項主觀行為;其次，在征繳雙方方面，稅收籌劃存在著一定的差異;再次，由于納稅人對反避稅措施的忽視，同樣會造成不同程度的風險。而目前大多數企業存在一種誤導，那就是過分信任稅務籌劃機構，而忽視了其本身存在的風險。

4.稅收籌劃方案建議

4.1提高認識，加強稅收籌劃人才隊伍建設

目前，稅收籌劃專業人才在我國十分缺乏，相關部門應將專業人才隊伍的建設提上議事日程，將稅收籌劃人才隊伍建設重視起來，加大投入，建立相關培訓制度和政策。一是，定期組織學習國家的稅收法律法規，更好地掌握國家的稅收籌劃現狀;二是，組織財務人員進行稅收籌劃的在職崗位培訓，并采取繼續教育等形式，不斷提高業務素質和水平;三是，出版稅收籌劃實例與理論成果刊物，進行系統的探討和學習;四是，加大稅收籌劃課程在高校的開展力度，加強理論知識的儲備和完善，為更好地實現稅收籌劃人才隊伍建設儲備力量。

4.2充分利用稅收優惠政策

4.2.1納稅人身份的選擇

納稅人的身份可以從內資和外資兩方面來考慮，在我國目前來看，外資企業享有更多的優惠政策。比如，針對生產性外商投資企業，國家給予從獲利年度起，享受“兩免三減半”的優惠，但必須是符合國家產業政策，并且經營超過十年。

4.2.2地點的選擇

企業可以在設立地點上尋求稅收優惠，設立地點的選擇影響重大。企業可以選擇低稅率的地區，享受國家的減免稅優惠政策，比如經濟特區、沿海開發區、經濟技術開發區和“老、少、邊、窮”地區等，這些地方的選擇為企業提供了良好的稅收環境，同時也為稅收籌劃創造了有利條件。

4.2.3投資方向的選擇

我國對下列企業給予稅收優惠:生產性外商投資企業、高新技術企業、產品出口企業和舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業等，這種稅收優惠來源于我國對產業結構的調整要求。

4.3合理規避稅收籌劃風險

稅收籌劃風險的發生，來自于政策、法規和市場環境等情況的變化，鑒于其是一項事前預測性的決策方法，風險必不可免。因此，對于風險的考慮，更應作為稅收籌劃的一個重要方面，盡量預測風險，避免不必要的損失。企業在稅收籌劃的過程中，要盡量多的考慮造成風險的因素，并針對不同因素采取相應的對策，以實現規避風險的目的。規避風險最重要的一點就是要把握整體，站在全局的高度統籌規劃企業的整體稅負，并看到稅收籌劃與其他財務活動的聯系，時刻注意企業生產經營發展動向，控制好成本與收益的關系，以期實現企業效益最大化。

4.4延期納稅

遞延納稅是指納稅人在稅收法律、法規的規定下，經稅務機關審批，可將其應納的稅款推遲一定期限繳納。納稅人可以充分利用遞延納稅的各種途徑，使企業無償獲得一筆零成本的資金，也就是說，企業可以使用這筆稅款進行資金周轉、增加股東權益等而不需要支付任何利息。遞延納稅的產生往往出現在下列這種情況，納稅人在一定納稅期內得到一筆高所得，國家規定對這筆高所得可以在以后若干個納稅期內分期進行計稅和納稅，還有就是對取得高所得的年度應納稅款進行分期繳納。延期納稅后繳納的稅款由于幣值下降，降低了實際稅款，因此延期納稅還可以轉嫁通貨膨脹的風險。

5.結論

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關鍵詞：稅收籌劃；新稅法；運用

隨著我國市場經濟的進一步深入發展，稅收與我們的生產生活關系日益緊密，尤其是作為市場經濟主體的企業，只要發生了應稅行為就應該依法納稅。企業迫切希望進行科學合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。于是，如何運用稅收籌劃，為企業創造價值逐漸成為企業關注的新焦點。要想做好企業的稅收籌劃，就應該在了解熟悉相關稅法的基礎上，充分運用稅法上的優惠政策或者其他對企業有利的規定，為企業創造經濟利益。

一、稅收籌劃的概念及特點

稅收籌劃指的是企業在不違背相關法律法規的前提下，通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產營運活動以及其他理財活動，達到節稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來說，企業的稅收籌劃是企業財務管理的一部分，對企業的整體管理，尤其是財務管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動環節劃分，稅收籌劃可分為投資活動稅務籌劃、生產運營活動的稅務籌劃、籌資活動的稅務籌劃等。最近幾年來，隨著我國市場經濟的快速發展，我國的稅收制度法規也在不斷修訂完善，尤其是2008年1月1日《中華人民共和國企業所得稅法》頒布實施，對企業稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰。

稅收籌劃作為一項企業特殊的財務管理活動，它具有以下特點：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內進行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規范，與偷稅避稅有著本質的區別。稅收籌劃是國家政策予以引導和鼓勵的行為。第二，前瞻性。企業的稅收籌劃不是在納稅義務發生后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前。第三，目的性。企業進行稅務籌劃是通過選擇低稅負或者滯延納稅時間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務籌劃的機會，同時也決定了稅務籌劃的普遍性。

稅收籌劃對于我國企業來說有著重要的意義。企業通過科學合理的稅收籌劃可以降低企業納稅成本，提高企業財務管理水平，改善企業經營方式，增加企業收入和利潤，同時還有助于提高企業的納稅意識和增加后續稅源。因此，企業應該重視稅收籌劃。

二、我國企業稅收籌劃的現狀及其原因分析

雖然隨著我國市場經濟的深化發展，大部分企業都意識到企業稅收籌劃的重要性，開始關注稅收籌劃，但我國企業的稅收籌劃還處在一個較低的水平，具體納稅實踐中還存在著不少問題。

（一）企業稅收籌劃認識不夠，稅收籌劃意識不強

由于我國企業的納稅意識與發達國家尚有較大差距。往往未能真正認識稅收籌劃的實質，片面地認為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財務違規的方式來進行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業的具體實踐中存在很多偏差和誤區，使得納稅籌劃的功效大大減弱。

（二）企業稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃

目前我國企業在進行稅收籌劃時，更關注于短期甚至僅僅只是當期的節稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負差別，甚至只是初步的規避額外稅負，常常為了眼前的稅負降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤考慮的長期納稅籌劃，未顧及到企業的長遠利益，更談不上通過呼吁、引導等方式積極爭取對自身有利的稅收政策等高級的稅收籌劃。

（三）人員素質較低，缺乏稅收籌劃的專業人才

目前大多數企業的稅收籌劃是由企業的納稅人員、財務人員甚至只是一般的行政人員來負責，由于知識水平有限，知識更新較慢，業務素質較差，無法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財務、稅收、管理、統計等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業人才，企業即使有心進行稅收籌劃，恐怕也難以落到實處，無法滿足我國企業納稅籌劃的發展要求，難以達到預期的效果。

（四）缺乏稅收籌劃風險意識，忽視稅收籌劃的風險管理

企業稅務籌劃過程中存在不確定因素，而這些不確定因素若處理不當，很容易就帶來不利的后果。特別是當稅收相關政策進行調整和補充時，政策不定期的變動將對對企業的稅收籌劃，尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風險。加上企業自身并未充分認識到納稅籌劃中的風險，沒有樹立風險管理意識，未對納稅籌劃中的風險采取有效的規避措施，往往影響到納稅籌劃的整

體效果。

三、新稅法下如何做好企業的稅收籌劃

在新稅法頒布實施后，要想做好企業的稅收籌劃，更應該針對新稅法改革的特點。新稅法改革中對納稅主體進行了嚴格的限定、對稅率進行了變動、明確了應納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過科學合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企業的進一步發展服務。本文將從企業生產經營的投資活動、日常運營、籌資活動三個環節進行稅收籌劃。

（一）企業籌資活動的稅收籌劃

企業的籌資活動是企業為了實現生產經營、對內對外投資以及調整資本結構，有效籌措資金的一系列活動?；I資活動的稅收籌劃主要是通過設計科學合理的資本結構、選擇最佳的企業整體資本成本以及有效管理籌資活動產生的財務風險。由于企業的籌資活動可以通過改變資本結構、資本成本和財務風險來影響企業的最終價值，所以說，企業有較大的空間可以進行籌資活動的稅務籌劃，企業進行籌資活動稅務籌劃主要應分析資本結構的變動會對企業業績和稅負產生怎么影響；企業應當如何安排資本結構，才能在節稅的同時實現所有者稅后收益最大化的目標；企業應該如何管理籌資活動的稅務籌劃風險?；I資活動的稅務籌劃就是通過通常兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財務結構，規避財務風險，從而實現企業價值的最大化。

由于不同的籌資方式對應著不同的籌資渠道，不僅會形成不同的資本結構，而且會形成不同的稅前、稅后資金成本。企業的籌資活動除了希望能夠籌集到滿足企業生產經營活動的資金外，還應該盡可能的降低企業的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業的資本成本，同時還影響到企業稅負的高低。具體來說，企業經營活動所需資金，通常可以通過從銀行取得借款、發行債券、發行股票、融資租賃以及利用企業的保留盈余等途徑取得。其中權益性資金，不能在企業所得稅之前扣除，企業的利潤應先上繳企業所得稅，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企業的稅收負擔，但權益性資金不需要企業償還，所以一定程度上緩解了企業的財務風險；而債權性資金則不同，債權性資金所帶來的利息支出在稅法上規定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時由于債權性資金需要企業進行償還，所以也給企業帶來了財務壓力。除了通常意義上的權益融資和債權融資外，企業還可以通過融資租賃方式進行籌資，它是介于權益融資和債權融資之間，通過將出租物的所有權與所有權相分離的方式，既可實現融資，又可到達節稅和優化財務結構的目的。不同的籌資方式會影響企業的資本結構、資本成本以及相應的財務風險，也為企業籌資活動的稅收籌劃提供了較大的空間。同時考慮到風險和收益的相生性，企業在進行籌資活動稅務籌劃時，應比較進行收益和風險的綜合評估，權衡利弊得失，才可實現企業價值的最大化。

      （二）企業經營活動的稅收籌劃

企業的日常經營活動是企業得以長期生存發展的根本活動，對企業有著至關重要的影響。企業經營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計政策、會計估計、合理分攤費用等方式來實現。其中會計政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產折舊方式的選擇、存貨計價方式的選擇等等。固定資產折舊指的是在固定資產使用壽命期內，采用確定的計價方法對固定資產使用過程中發生的損耗額進行系統性的分攤。比如將固定資產折舊的損耗逐步轉移到產品成本、期間費用中。目前稅法中規定的固定資產折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤的高低，及應納稅額等。同樣的道理，企業存貨計價的方式也有先進先出法、后進先出法、移動平均法、個別計價法等，不同的存貨計價方式也會對企業納稅產生不同的影響，所以企業可以根據企業的具體特點，選擇最有利的折舊方式和存貨計價方式，達到納稅籌劃的目的。此外，在企業的日常經營活動中，企業還可以通過合理分攤費用進行納稅籌劃。這里的費用主要指的是生產經營成本和期間費用。由于費用是產品成本的組成部分，當營業額一定時，成本增加，利潤就會相應地減少，利潤減少就使得稅基減少，最終導致應稅金額的減少，達到節稅的目的，但是由于這個時候企業的利潤也是減少的，所以企業在進行納稅籌劃的時候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業的整體效益，才能實現企業的價值最大化。

（三）企業投資活動的稅收籌劃

除了企業的籌資活動和經營活動外，企業的投資活動也是企業的一項重要活動。企業的投資活動包括企業間的合并重組、合營聯營等，可能涉及跨區甚至是跨國的投資活動。由于不同的投資方式、不同的投資地點、不同的投資核算方式會帶來不同的稅負水平，這也給企業的投資互動提供了稅收籌劃的機會。企業投資活動方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當的長期投

資核算方法（成本法或者權益法）進行稅務籌劃；通過推遲開始獲利年度，延長經營期或者利用稅前利潤彌補以前年度虧損進行稅務籌劃；通過保留低稅率地區企業的稅后利潤不予分配轉增資本等方式進行利潤分配的稅務籌劃；通過選擇直接投資建廠方式或者通過兼并收購當地企業等方式進行投資來進行納稅籌劃，從而達到減輕投資方稅負負擔的目的。

四、結束語

企業的稅收籌劃要符合國家的稅收要求，具有廣闊的發展前景，能夠起到減輕納稅人負擔的作用，企業開展稅收籌劃工作不僅能夠實現稅收成本最小、企業財務利益最大化，實現企業的內在價值，更是提升經營管理水平的重要捷徑。因此，我國企業應充分認識其重要性和緊迫性，積極正確地去開展稅收籌劃工作。

參考文獻：

1、蓋地.稅務會計與納稅籌劃[m].東北財經大學出版社,2001.

2、高麗萍.企業籌資中的納稅籌劃研究[j].財會文摘,2009(5).

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關鍵詞：小微企業；稅收籌劃

將個體工商戶納入了統計口徑之后，我國小型微型企業占我國企業總數的比重超過了90%。小微企業為我國解決了上億人口的就業問題和近三分之二的財政稅收，資產總規模也不可小覷。小微企業已經成為我國市場經濟中獨特而重要的經濟力量，是促進我國經濟實現持續穩定增長的堅實基礎，在國民經濟體系中的地位也在逐漸提高。然而，由于受到自身條件的限制，小微企業不可避免地會受到人才，知識與財稅法律認知不足等因素的影響，致使其稅收籌劃能力較弱，進而會在不同程度上影響小微企業的發展。制定具有行業導向性的科學有效的稅收籌劃方案，可以在小微企業的不同發展階段上減輕稅負，提高收益，從而實現小微企業的可持續發展。

一、小微企業稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃的概念

稅收籌劃，通常而言是指納稅人在稅法允許的前提下對自身的經營、投資等財務活動進行的一系列科學合理的事前安排與規劃，以期能達到以納稅人的稅收利益最大化為目的的一項財務管理活動。

2.稅收籌劃的原則

小微企業在開展稅收籌劃的實踐過程中應當遵循以下幾個原則：

第一，合法性原則。作為稅收籌劃最基本的原則，這是稅收籌劃區別于騙稅、偷稅、漏稅的關鍵所在，是一種合法合規的節稅活動。第二，合理性原則。即稅收籌劃實踐過程中所建立的涉稅經濟事項要合理。第三，事前籌劃原則。是指納稅人的稅收籌劃行為必須是在相關的經濟業務活動發生之前進行的。第四，成本效益原則。作為一項財務管理活動，只有籌劃方案所能帶來收益大于支出，該稅收籌劃方案才是成功可行的。第五，風險防范原則。稅收籌劃依據籌劃方案的不同隱含著不同程度的風險，小微企業在進行稅收籌劃的過程中必須充分考慮到不同方案的風險性差別。

3.小微企業稅收籌劃的意義

小微企業通過進行稅收籌劃，合理避稅，可有效增加企業的可支配資金，節約企業的流動資金，增強企業的短期償債能力，從而降低風險。納稅籌劃有利于促進小微企業利潤最大化，實現資源優化配置。另一方面，稅收籌劃在企業生產經營等方面，通過系統的比較選擇稅收負擔較輕的方案，可有效減少支出，實現企業的利益最大化。更能促進社會資源的流動與合理配置，實現規模經濟，使得資源配置達到最優。

二、小微企業稅收籌劃中存在的問題

目前，我國小微企業數量眾多，但總體來說抗風險能力弱，管理水平不高，企業稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有以下四個方面：

1.對稅收籌劃的認知上存在偏差

很多小微企業對稅收籌劃的認知不全面、不完整，錯誤地認為稅務籌劃就是避稅，甚至是偷稅、漏稅。即使有些小微企業能夠認識到稅收籌劃的意義與作用，但也僅僅是將稅收籌劃視為一項單獨的活動，不列入企業的日常經營管理活動中去。實際上，稅收籌劃是一項涉及會計、審計、稅務等多方面的綜合性財務管理活動，只有將其納入小微企業日常的財務管理過程，企業才能夠在進行各項業務管理決策的時候作出正確的選擇。

2.企業會計核算不健全，缺乏稅收籌劃的基礎

小微企業的特殊性決定了其在經營理念、管理水平等方面與大中型企業都存在著較大差距。調查發現，現有相當一部分小微企業的財務系統不健全，崗位人員設置不合理，不相容崗位、不相容業務沒有有效分析，存在很多違規的財務操作情況。會計賬目混亂，核算違規的現象在小微企業并不鮮見。而財務數據是納稅籌劃的基礎，數據混亂不清，稅收籌劃將無從抓起。

3.企業稅收籌劃的目標不明確

只有事先確立一個科學合法的稅收籌劃目標，才能夠真正使得稅收籌劃方案為小微企業的可持續發展發揮效用。雖然目前社會上絕大多數企業進行稅收籌劃的直接目的就是為了減輕企業的稅收負擔，減少稅收支出，但在稅收籌劃的過程中也不能僅僅追求某一稅種的稅負下降，應從企業整體利益或者企業的所有方面考慮，對稅收籌劃的總體目標進行科學合理性的分析選擇，以求減少企業的整體稅負水平，最終實現企業稅收收益最大化的目標。

4.缺乏稅收籌劃的專業人才

雖然目前經濟活動中財務管理人員的各項素質在不斷提高，但稅收籌劃這一專項工作的專業性較強，不僅要求具備相當的財會、稅務方面的知識，還需要能精確的了解和把握當前國家與企業業務往來所涉省市的相關稅收法律法規、政策規定，尤其當前我國正處在與國際接軌的過程中，會計準則和稅收法律法規不時更新，資深的財稅務人才更是難求。一般小微企業難以聘請到如此專業的人才，這也阻礙了企業財務管理和納稅籌劃的進程與質量，影響了企業的可持續發展。

三、小微企業稅收籌劃的完善建議

1.樹立正確的稅收籌劃理念

樹立正確的稅收籌劃理念，目的在于使小微企業能夠正確全面地認識稅收籌劃的概念，正確發揮稅收籌劃的作用以實現企業的健康發展?？梢酝ㄟ^報紙、電視、網絡等多種方式加強對稅收籌劃的宣傳力度，促進稅收籌劃這一財務活動的科學推廣，使廣大小微企業明確了解稅收籌劃與避稅、漏稅、偷稅等違法活動的區別，以營造良好的稅收籌劃環境，讓小微企業將科學可行的稅收籌劃理念納入企業日常的財務管理實踐中，通過合法合理的方式實現企業收益最大化的目標。

2.規范財務會計核算

會計核算是納稅籌劃的基礎，小微企業應規范財務會計核算，提高自身會計核算能力，嚴格按照《小企業會計準則》的要求，明確崗位分工，規范會計核算的流程，建立企業財務的內部控制機制，正確開展企業的會計核算行為。只有規范了會計核算才能防止發生違法違規操作，保證財務數據的真實可信，符合稅務部門的查賬征收要求。稅收籌劃只有建立在真實有效的財務數據之上，通過科學合理的數據分析，尋找小微企業各個涉稅事項的有效節稅點，才能讓稅收籌劃合理合法的發揮效用。

3.豐富小微企業稅收籌劃目標

稅收籌劃目標直接影響著小微企業的稅收籌劃工作，一個科學全面的稅收籌劃目標能更好地減輕企業整體稅收負擔，實現企業收益最大化。小微企業的類型繁多，業務范圍廣，在財稅業務上面臨著多種選擇。在其稅收籌劃過程中不應單一的著眼于降低稅負，減少支出的目標，而應將稅收籌劃方案與企業自身的發展規劃、財務活動緊密結合，制定適合本企業的科學合理的稅收籌劃方案，最終實現企業利益的最大化和社會資源的有效配置。

4.加快稅收籌劃人才隊伍建設，促進稅務機構的市場化

隨著我國市場經濟的不斷發展和財稅體制的不斷完善，更多的小微企業將把注意力轉移至稅收籌劃的合理應用上來，對稅收籌劃專業人才的需求也將越來越多。一方面，可以在高校相關專業專門開設稅收籌劃的有關課程，以增強未來財稅人員稅收籌劃基本理論的學習；另一方面，可以完善我國有關專業資格認定的考試辦法，讓更多的財稅從業人員注重稅收籌劃能力的學習和培養，并加強對已有稅收籌劃人員的專業考核，促使其不斷提高自身能力水平。最后，應促進具有專業稅收籌劃能力的稅務機構市場化，使其更好的發揮自身作用為小微企業的健康發展服務，為市場經濟的可持續發展服務。

四、結語

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，小微企業的發展也無法獨身于各種市場風險之外，稅收籌劃對于我國小微企業健康長久發展的重要性也日益顯現。因此，小微企業在日趨緊密的市場經濟活動中，應該勇于正視當前自身在稅收籌劃過程中存在的問題，積極開拓稅收籌劃的新思路，盡量減少小微企業在經營活動中不必要的稅收支出，降低稅負，進而提升小微企業的收益，促進小微企業的可持續發展。

參考文獻：

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關鍵詞：企業；稅收籌劃；法律；風險

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）08-0173-02

一、稅收籌劃的理論依據

1.收益理論

企業作為市場主體，以降低經濟成本、擴大市場占有率、提高企業利潤為主要目標。合理的稅收籌劃就是降低經濟成本的一種有效方式。 現在假設市場上有同等條件的兩個企業，且它們都面臨著是否進行稅收籌劃的選擇。由于稅收的無償性使得稅負的出現會減少企業的凈收益，所以假設企業不進行稅收籌劃的凈收益為 A=R-T，進行稅收籌劃的凈收益為 B=R-T+t-C（其中 R 為企業稅前收入，T 為企業應交稅額，t 為節稅額，C 為企業籌劃成本，且 t>C，T≥t），由此得出 B-A=t-C，有效的稅收籌劃就會使得 t-C>0，因此就有 B-A>0。所以，籌劃企業凈收益比不籌劃企業凈收益多出 t-C。而該企業可將因稅收籌劃活動節省下來的資金t-C 進行擴大再生產或者技術更新，以占領更多市場份額 S。 因此，籌劃企業最后的凈收益為 A+S，未籌劃企業最后的凈收益為A-S。 由此可見，合理的稅收籌劃活動能增強企業的市場競爭力，提高企業的整體收益。

2.效益理論

稅收籌劃對企業產生的影響可由收入效益理論和替代效益理論解釋。經濟學中所說的商品價格變動對消費者產生的收入效應，是指在貨幣收入一定的條件下，商品價格的變動會造成消費者實際收入水平的變動，進而由實際收入水平的變動引起消費者對商品的需求量的改變。 從稅收角度而言，收入效應是指由于稅收的變動引起納稅主體收入的變動，進而由收入變動引起納稅主體對經營方式做出改變的效應。 稅收收入效應的大小由平均稅率（納稅主體繳納的稅收與其總收入之間的比例）決定的。平均稅率高、稅收負擔重，則對納稅主體的收入效應大；反之，則收入效應小。經濟學中所說的商品價格變動對消費者產生的替代效應，是指由商品的價格變動會引起的商品相對價格的變動，進而由商品的相對價格變動所引起的消費者對商品需求量的改變。從稅收角度來看，替代效應是指由于政府在不同地域和不同行業間實行差別稅收待遇，使得不同商品和勞務間的相對價格發生變化，導致納稅主體改變對商品或勞務的選擇，用輕稅負或零稅負的商品和勞務來代替重稅負的商品和勞務。所以說，稅收籌劃一方面，為企業提高利潤、擴大再生產提供了空間，另一方面又為政府涵養稅源、增加稅收提出了有效方法。

3.博弈理論

稅收在達到最大值前會隨著稅率的增加而增加，當稅率增大到一定數額，政府稅收達到最大值之后，稅率繼續增大，稅收收入隨著稅率的增大而減少。當稅率增加到 100%時，稅收收入將降為零。 由于稅收的無償性造成了企業凈收益的流出，高稅率會大大挫傷企業的生產積極性。當稅率增加到 100%時，則意味著企業生產經營得到的所有利潤都將以稅收的形式上交政府，企業的付出得不到回報，所以企業將不再生產，如此一來政府沒有了稅源，稅收也將降為零。

收益理論、效益理論從企業角度論證了稅收籌劃與企業之間的關系，拉夫曲線理論揭示了政府與稅率之間的關系，從綜合收益理論、效益理論、拉夫曲線理論，可以得知政府和企業能在稅收上尋求一個平衡點，即博弈均衡。

4.資源配置理論

國家為推動經濟平衡戰略，拉動三大產業的協調增長，不同程度地對一些相關地區和行業實施了稅收優惠政策。 于政府而言，稅收優惠政策是政府通過少征稅或不征稅的方式對納稅人實行的稅收鼓勵政策，它通過政策導向引導納稅主體的生產經營和投資理財活動，從而影響資源在各地區各行業間的配置。它是國家進行宏觀調控的重要工具，是國家主動進行資源配置的結果。對于企業而言，稅收優惠政策為其彈性選擇會計處理和計稅方式提供了依據，企業在國家政策的導向下有選擇地進行節稅，在滿足自身利益增長的同時，促進了地區和行業的發展。

二、稅收籌劃的風險

盡管稅收籌劃可以減少稅負，增加企業自身利益，但是不合理的稅收籌劃也會帶來多種風險。所謂稅收籌劃風險，是指納稅人在進行稅收籌劃時由于對未來各種不確定因素的分析差異，使籌劃收益偏離納稅人預期結果的情況。

1.政策選擇和調險

稅收籌劃是在遵守國家政策的前提下合理、 合法地節稅，因此企業稅收籌劃活動都與國家政策緊密相關，對國家政策進行熟悉和分析是稅收籌劃活動的一個前提條件。所以，在稅收籌劃前，充分了解國家政策并為稅收籌劃選擇一個合適的方向是成功進行稅收籌劃的關鍵所在；合理的政策選擇是影響籌劃成功與否的因素之一，如果政策選擇錯誤或者分析錯誤，整個籌劃活動都將面臨失敗的局面，更有甚者，將會導致企業退出市場的困境。即使選擇了合適的國家政策也不能確保毫無風險，因為國家政策不是恒久不變的，隨著經濟環境的變化，國家政策也在變化，政策的變化會給稅收籌劃帶來嚴重的影響。所以，企業在稅收籌劃前要仔細分析國家政策，以可持續發展的眼光分析國家政策與稅收籌劃活動的契合度，并在籌劃的整個過程中跟蹤政策的動態變化，確保企業的籌劃方案能跟隨國家政策的改變而彈性改變，同時推出風險管理方案，在籌劃活動不能隨國家政策更改的時候給出補救措施。

2.成本-效益分析風險

稅收籌劃是為了降低稅負，提高企業利潤水平，因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預測籌劃成本和籌劃收益。只有當籌劃收益大于籌劃成本時，該籌劃方案才是成功的，否則就是失敗的。企業若單從減低稅負的角度思考，而不考慮為減低稅負所付出的成本代價，就會造成籌劃活動的失敗，產生成本風險。

3.稅務溝通-信用風險

從理論上說，稅收籌劃活動是以國家政策法規為導向的，因而應該是一種合法活動 。然而，由于我國的立法層次和稅收優惠政策繁多，加上稅務部門的執法人員素質不同，因此稅務執法人員對稅法的理解可能會存在偏差，導致稅務人員彈性執法的可能性 。所以，判斷企業的籌劃方案是否合法，在遵守國家政策法規的前提下還要積極與稅務部門溝通，二者缺一不可 。如果企業沒有與稅務部門取得有效的溝通，那么輕則可能導致籌劃活動的失敗，重則導致籌劃活動被稅務部門處罰；一旦被稅務部門認定為偷、漏稅，就會嚴重影響企業的信用。在競爭如此激烈的市場經濟下，信譽對一個企業而言意味著靈魂，良好的信譽意味著好的經濟利益和社會地位，也昭示著光明的未來。現今，信譽已經成為了企業的重要資源，其優劣程度甚至直接與企業的生死息息相關。所以，企業要與稅務部門保持有效的溝通，在籌劃方案初期與稅務部門就該方案達成共識，規避因溝通失效而產生的信用風險。

三、企業進行稅收籌劃應注意以下問題

1.企業對稅收籌劃的認識存在偏差

第一，稅收籌劃必須在稅收法律允許的范圍內進行，它不同于偷、逃、漏稅行為，偷、逃、漏稅是違法行為是法律不允許的，而稅收籌劃是以法律為導向，選擇適合的稅收優惠政策進行節稅。第二，企業對稅收籌劃的創造性不足，很多企業把稅收籌劃限制在減少稅基和稅率的范圍內，縮小了稅收籌劃的空間，忽略了遞延納稅給企業帶來的收益。遞延納稅類似于政府給企業提供了一筆與遞延稅款等額的有限無息貸款，企業可以利用這筆稅款解決暫時的周轉困難，也可以進行再投資和再創造，即便不利用這筆稅款創造直接價值，也可以通過通貨膨脹來減少實際的稅負支出。所以，企業除了能從稅基稅率的角度思考稅收籌劃，還可以從遞延納稅的角度出發，充分利用資金的時間價值以達到提高企業整體收益的目的。

2.企業在進行稅收籌劃活動時沒有全盤考慮成本-效益的因素

一些企業在進行稅收籌劃時不進行成本-效益的全面分析，只考慮如何減少稅負支出而忽略了節稅方案的實施所付出的成本費用。這樣一來，籌劃后的企業凈收益比籌劃前的企業凈收益還要少，不符合企業經營活動的最終目標――企業利潤最大化，最終可能導致企業正常的生產經營被破壞、正常的管理秩序被擾亂、成本費用被抬高、企業利潤下降的局面，得不償失。

3.企業應該加強與稅務部門的溝通

企業的稅收籌劃活動是否合法不僅在于是否遵照國家法律法規政策，而且還在于稅務部門執法人員如何認定企業的籌劃活動。由于我國法律層次和種類繁多，稅務執法人員與企業對稅收優惠政策的理解可能會有所差異，所以，企業在以法律法規為指導原則的前提下與稅務部門就籌劃方案進行溝通達成共識才是籌劃活動成功的基礎。如果對這一點認識不足，終將導致籌劃活動的全盤失敗。

4.企業應該加強對稅收籌劃風險管理控制

這需要企業對稅收籌劃方案高瞻遠矚，在籌劃方案實施前做出預測，對不確定因素的變化方向做出估計，主動出擊，制訂相應的補救措施。在方案實施過程中，制訂動態跟蹤表，收集動態信息，確保籌劃活動的順利進行。

參考文獻：

[1] 李大明.企業稅收籌劃原理與方法[M].武漢：武漢大學出版社，2008.

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一、稅收籌劃概述

稅收籌劃按企業作為納稅的義務人根據稅法的規定，進行相應的經濟活動中做好的安排，而盡可能的節省稅費的支出，幫助企業獲得更大的投資收益。稅收籌劃在實際經營中的內容涉及范圍較廣，并且工作的流程也較為復雜和需要細致的規劃，而學會做好對企業稅收財務中的探討和研究能夠較大程度的幫助企業做好財務管理。做好企業的稅收籌劃的主要目的是幫助降低企業經營中的稅費，盡可能的根據企業經營中的項目扣除相應的金額。企業在實現自身的財務管理的目標時，主要會受到來自內部的制約還有外部環境的而約束，讓如何讓企業充分考慮自身的納稅成本，讓企業的成本和收益保持在較佳的平衡水平下，是企業在發展中應當注重的。稅收籌劃作為現在企業管理中的重要參考對象，將會對企業造成不同程度的影響[2]，如果運用得到，那么稅收籌劃將會直接提高企業財務管理的影響力，企業的競爭力也會相應的得到較大的提升。科學合理的規劃是能夠幫助企業實現自身的收益，也能夠讓企業的收入狀況得到較好的發展。

二、稅收籌劃與偷漏稅的區別

在國家的相關條例中，認為偷漏稅的行為主要是在賬簿上偽造相應的憑證，減少企業實際產生的收入或者在納稅時進行虛假的申報等，這些都是企業偷漏稅中的主要內容。而稅收籌劃與它最主要也是最根本的區別在于偷漏稅是違反了國家的稅法規定，納稅人自動隱藏了實際本應該發生的收入。而稅收籌劃的行為是企業在尊重國家稅法的前提下而做出的相應的行為，它可以有效的利用稅法中的優惠政策并結合納稅人實際發生的收入進行稅收支付的規劃[3]。偷漏稅是國家稅法規定中嚴格禁止，并且需國家規定下的法律責任的，而稅收籌劃的方式是企業進行調整稅負的合法行為，它的主要目標只是為了盡可能根據國家規定的不同政策來降低企業的支付的費用，讓他們能夠在稅收的規定范圍內做相應的調整，這不僅是一種良性的競爭性行為也是得到了國家政策的鼓勵的。偷漏稅對社會造成的影響是惡劣的，利用一些虛假的行為來實現自身的納稅行為。因此，相應的稅收管理部門需要加大對偷漏稅行為的打擊。

三、稅收籌劃與財務管理

稅收的籌劃是企業經營中自主采取的重要方向，它是屬于稅法范圍內的合法活動，也是企業進行的一項基本權利。做好稅收財務的籌劃是企業財務管理中的重要內容，它對企業的現金流動有著較為直接的影響。而對于稅收籌劃的活動中，會計核算作為決定稅務籌劃的重要內容，也對企業的財務的管理有著很大的?橢?。

四、稅收籌劃對財務管理的應用

1.環境利用型籌劃

企業在實際的籌集資金的方式主要有股票投資和債券這兩種主要的方式。如果要做好企業稅收的籌劃，那么相比較這兩種模式，發行債券對企業的稅負上有較好的效果。因為在實際的會計核算中，債券交易產生的手續費一般都考慮作為財務費用的科目來進行核算，而我們都知道財務費用這類科目是不需要支付相應的所得稅的。但是如果企業要進行股票的投資，那么其產生的分紅在支付給股東時是需要產生相應的所得稅的[4]。因此，如果企業利用相應的籌劃規劃來降低潛在的稅費，在合理的范圍內，盡可能的在資金籌措以及支付稅收這兩種形式做好平衡。

另外，企業在進行投資決策中如果能運用好稅務籌劃那么也是能夠達到增加收益和減少稅收的目的的。一般的，企業在之后延續投資的話稅負延期的效果將會逐漸的被顯現出來[5]。企業在進行固定折舊的核算中如果選用雙倍余額遞減法將會對企業的稅收負擔有所緩解，并且推遲了稅費產生的時間，這也是幫助企業降低稅收的一種方式。

2.結構利用型稅收籌劃

這種形式的稅收籌劃是由于產生兼并的形式而產生的。在企業經營中可以劃分為主要三個方向的調整方式。首先，如果企業在經營中遇見了一些較大的虧損，那么在虧損的這一年里的所得稅費用，企業是可以先暫時不用支付的，這些稅額讓企業進行延后處理。將產生的虧損額進行延長，根據抵消后的盈余額再進行所得稅的計算，這是一種政策上的優惠手段，企業如果能做到對這些政策的了解，對企業的決策是有很大幫助的。在這種情況下如果企業有在未來進行兼并投資的考慮，在企業的選擇上可以挑選一些在近幾年有嚴重虧損的企業，運用盈虧互抵的模式來盡可能的降低企業的支付稅負。經過多方面的評估，如果企業是擁有較好的發展前景但是資金周轉存在一定的問題，那么這種企業是兼并中主要參考的選擇對象。

五、稅收籌劃中的注意點

企業在進行稅收的規劃之前，必須要樹立好守法的意識，通過國家政策中規定的相應優惠政策來達到節省稅費支出的目的，在籌劃中在稅法規定的范圍內進行相應的資金結構的調整，這是一種合法且能夠有效促使企業可持續發展的方法。其次，企業進行籌劃的主要目的是有效的減少相關的稅費成本，采用更加經濟的方式來實現稅費的減少是籌劃時需要考慮的重要方式。

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關鍵詞：船舶企業；財務管理；稅收籌劃；合理避稅

在船舶企業的整體發展中，財務管理影響重大，承擔著保障企業經濟活動有序推進的責任。提高企業財務管理效率有利于優化企業資金配置，提高資金利用率，從而對企業的綜合發展起到促進作用。稅收管理不僅影響著船舶企業的經濟發展，還是企業財務管理的重要組成部分，只有確保稅收籌劃與合理避稅的有效落實，才能真正意義上減輕船舶企業的稅收負擔，提升企業的核心競爭力[1]。

1 船舶企業財務管理中稅收籌劃與合理避稅的作用

稅收籌劃是船舶企業財務管理的一種普遍化經濟行為，其含義是納稅人基于法律許可范圍，做好經營、投資、理財等方面的規劃，以便運用好各項規劃措施，通過科學經營與投資的方式來減輕企業稅收負擔，實現企業經濟效益最大化。合理避稅和稅收籌劃屬相同范疇，雖然二者在具體的工作內容方面存在差別，但擁有相同的目標，即在尊重法律法規的基礎之上，運用科學有效的措施降低企業稅收負擔。在財務管理體系建設當中，船舶企業為了提高經濟效益，應該綜合推動稅收籌劃與合理避稅工作，并認清做好這項工作的突出意義和現實作用。第一，有助于實現企業財務管理目標。稅收籌劃與合理避稅可以降低企業稅收負擔，從而為企業節約資金、保障企業效益，這與企業的財務管理目標是高度一致的。第二，提高企業財務管理水平。企業可以通過財務管理獲得可靠信息，來幫助企業做出有效決策，在這一過程中可以推進稅收籌劃，確定有助于企業經濟發展的籌劃內容，提高決策的可靠性。稅收籌劃離不開企業管理與財務管理，只有確保管理規范才能體現應有的約束價值，助推稅收籌劃的有序實施。第三，有助于保障國家財政稅收。表面上看企業進行稅收籌劃與合理避稅會減少國家財政稅收。但從長遠分析，企業通過開展有效的稅收籌劃有助于政府財政稅收增加，主要是因為企業利用稅收籌劃與合理避稅，減輕了企業稅收負擔，使企業擁有更多的資金可以投入到生產經營中，以提高企業投資效益和經濟效益，而企業效益的提高，反過來也可以對財政稅收起到促進作用。

2 船舶企業財務管理中稅收籌劃的有效策略

2.1 投資策略

船舶企業將收益用到生產領域或者其他領域，以便得到更大利潤的經濟行為是投資行為。投資作為財務管理的組成部分，在船舶企業的經濟發展中發揮著積極作用，不管是投資方式、投資方向，還是投資量的確定都需要結合企業實際情況做好全方位考量，利用投資策略，優化企業稅收籌劃。船舶企業需要運用發展的眼光，立足全局進行系統性分析，推進綜合性的規劃統籌，保障投資策略的有效性，發揮稅收籌劃對企業財務管理的積極影響。

2.2 經營策略

船舶企業在推進生產任務前，會對當前的整個市場環境展開全方位調研，根據市場需求對產品進行更新升級。當企業在對產品進行定價時，也需要從實際情況出發，充分考慮供求關系。一般情況下，企業在稅收籌劃時，可以合理的把稅負轉嫁給下一級，提高企業利潤，不過稅負轉嫁是有約束條件的，在需求不存在彈性時，可以推行稅負轉嫁。在選用這種稅收籌劃方法時，需要客觀分析和把握市場需求，確保經營策略的應用有效性。

2.3 籌資策略

對于船舶企業，不管是在哪個發展階段都離不開資金的支持，而且企業要維持正常運轉，生產與管理等各項活動也都必須有充足的資金做支撐。一般情況下，企業為獲取資金支持，往往會開展籌資活動，企業籌資方式主要有2 種，分別是債權籌資和股權籌資。債權籌資主要是指企業通過向公眾發行債券等方式獲得投資資金，其中企業是債券發行人以及債務人，需要按時按量向債權人返還款項。企業在計算企業所得稅時債權投資產生的利息費用可以稅前扣除，從而降低企業所得稅稅負[2]。股權籌資主要是指以發行股票支付股息進行籌資，方式包括發行普通股股票、留存收益及吸收直接投資等。股權籌資產生的股息、分紅是企業稅后凈利潤分配產生的，對企業的所得稅沒有直接影響。不同籌資方式對企業的稅收影響不同，因此企業在籌資過程中做好稅收籌劃是有必要的。

3 船舶企業財務管理中合理避稅的有效措施

3.1 利用政策

利用政策是船舶企業合理避稅常用的方法，具體來說就是通過利用稅收優惠政策達到合理避稅的目的。隨著稅收政策、法律法規的完善，我國制定了不同類別的稅收優惠政策，比如說企業研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照實際發生額的75%，在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷等。企業方面需要加強對稅收優惠政策的研究和利用力度，通過多樣化、合法合規的方式使企業享受稅收優惠政策，實現合理避稅的最大化，增加企業經濟實力。

3.2 縮小稅基

船舶企業可以利用縮小計稅基礎的方式，達到降低稅收負擔的目的。如企業可以利用公益事業捐贈、增加免征收入、運用盈虧相抵等合理方法，減少企業所得稅應納稅所得額。在合理避稅中，企業還可以合理運用材料核算方法以及折舊法進行科學避稅籌劃。如就應納所得稅額而言，利用雙倍余額遞減法計算折舊時降低應納稅所得額最多，利用年數總和方法居于第2 位，利用直線法計算時要繳納的稅額最多。

3.3 資產租賃

租賃是出租人利用收取資金的條件，在合同或者鎖定契約的規定時間內，把資產租借給承租人的經濟行為。就承租人而言，采用租賃的方式能夠在很大程度上避免企業花費大量資金購買機器設備帶來的資金負擔，也可以幫助企業免遭設備陳舊過時帶來的風險。因為租金是從稅前利潤當中扣除的，所以能夠沖減利潤，從而做到合理避稅。

3.4 分攤費用

船舶企業在運營發展過程中產生的各種費用，需要按照一定的方法分攤到成本當中，而費用分攤就是企業在確保費用必要支出的情況下，想盡方法在賬目當中尋求平衡，讓費用攤入成本時盡可能實現攤入最大化，從而獲得避稅效果。在眾多的費用分攤原則當中，可以選用實際費用分攤、平均攤銷與不規則攤銷的原則。不管選擇哪種分攤方法，只要讓費用盡早攤入成本，確保早期攤入成本費用越大，就越能達到有效避稅的目標。至于哪種分攤方法能夠達成最大化避稅目標，則要結合預期費用發生時間與數額情況做好綜合性的分析、計算以及對比[3]。

3.5 即征即退

即征即退是我國增值稅優惠政策之一，船舶企業可以依據政策及企業經營情況適當享受增值稅即征即退優惠正常。如在企業生產經營中適當安置殘疾人群體，增值稅的月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數×本月月最低工資標準的4 倍，企業銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務也可以享受增值稅即征即退政策，進而達到避稅的目的，在實際應用當中也有很高的利用價值。

3.6 注冊避稅

我國的稅收體系中對外資、合資企業有一些政策傾斜，船舶企業可通過內資企業向合作經營、合資等方面過渡，可享受較多方面的減稅、緩稅政策。另外，稅收體系中經濟特區、保稅區的企業可以享受較大程度的稅收優惠政策，所以部分經營項目可以在這些地區注冊投資，開展相關生產經營，進而享受避稅優惠[4]。

4 結語

在船舶企業的發展建設中，影響企業經營發展的因素除了企業經營能力，還有企業財務管理水平，財務管理水平影響企業資金利用率，從而影響企業經濟利益。對于船舶企業而言，做好財務管理工作，應高度重視納稅籌劃與合理避稅，積極采取多樣化措施，減輕企業的稅收負擔，用好一系列的稅收政策與優惠條款，制定合理的稅收籌劃方案，并運用一系列的合理避稅方法保障企業的經濟效益，實現企業經濟利益最大化。

參考文獻

[1]辛勃霖，孟憲軍.淺析納稅籌劃對企業財務管理的影響[J].福建質量管理，2016，(02):78-79.

[2]蔣漱清.淺論企業財務管理中納稅籌劃的作用[J].經管空間，2018，(03):65-66.

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[關鍵詞] 稅收；籌劃；企業；投資

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 010

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）21- 0017- 01

0 前 言

目前，我國稅收籌劃從理論到實踐均處于起步階段，主要表現為還沒有形成成熟的理論，如：對稅收籌劃涵義的界定，系統研究方法的形成，借鑒國際稅收籌劃研究的成果等；稅收籌劃的市場化程度較低，還沒有形成健康良性的運行機制，稅務業仍處于初級階段，遠遠沒有達到稅收籌劃市場化的階段。嚴格說來，我國的稅收籌劃到目前為止還沒有真正走向市場，稅收籌劃發展、完善還需要相當長的過程。

本文主要討論了企業投資活動中所涉及的稅收籌劃思路與方法。這些思路與方法對企業其他經營活動中的稅收籌劃問題有一定的借鑒作用。

1 企業投資方式選擇的稅收籌劃

1.1 出資方式選擇的稅收籌劃

企業投資活動中有多種出資方式，主要有機器設備出資、房屋建筑出資、土地使用權出資、知識產權出資、專有技術出資以及最直接的貨幣資金出資等。企業投資活動中選擇的出資方式不同，其所對應的稅收政策也具有一定的差異性，因此便有了出資方式的稅收籌劃。那么企業在投資活動中選擇出資方式時，最重要的是要充分考慮到自身的實際情況與特點，從而做出合理的選擇，最大限度地降低納稅成本。

1.2 投資國債的稅收策劃

就企業在投資活動中所承擔的風險而言，投資國債對于每一個企業來說是風險最小的選擇之一，從稅收籌劃的角度來講，投資國債的利息收入是不需要繳納個人所得稅的，這項優惠的稅收政策也可以給投資企業帶來稅收籌劃的空間。

2 企業投資地點、投資產業的稅收籌劃

2.1 企業投資地點的稅收籌劃

企業單位在進行投資活動時能否正確選擇投資地點將在很大程度上影響企業在整個投資活動中的投資成本與效益。在實際的投資活動中，企業在選擇投資地點時一般要考慮兩個方面的內容，即投資環境的優劣以及投資效益的好壞。

為了進一步促進我國對外開放以及幫助促進貧困地區發展，我國對于不同地區制定了不同的稅收政策，這就為投資活動的投資者提供了一個很好的稅收籌劃的機遇，下面分別說明幾個典型投資地點的情況。

（1）經濟特區。經濟特區是我國在改革開放早期為了促進我國東南部地區快速發展而設立的一些具有特殊政策的經濟區域，主要有深圳、珠海、汕頭、廈門以及海南5個經濟特區，外資企業在此區域投資可以享受相對優惠的稅收政策。

（2）經濟技術開發區。經濟技術開發區是我國為了實現特定的經濟目標，參照經濟特區對外經濟活動的某些特殊政策而在國內劃定一定區域新建的外向型、以科技工業為主體的經濟區域。投資者在此興辦生產型外商投資企業可享受到與經濟特區類似的稅收優惠。

（3）高新技術產業開發區。高新技術產業開發區是國家為促進高科技成果的商品化、產業化，加速高新技術產業的發展，在本國劃出一定區域，專供發展知識密集型、技術密集型的高新技術企業使用的經濟區域。這里的企業可以享受許多項國家特許的優惠政策。

（4）保稅區。保稅區不僅對外資企業實行稅收優惠，而且部分內資企業也可以享受到優惠待遇。

（5）沿海經濟開放區。沿海經濟開放區的許多優惠政策與經濟特區、經濟技術開發區相似。

（6）老、少、邊、窮地區。老、少、邊、窮地區向來是國家重點扶持的對象，在開發西部地區的政策背景下，這些地區會有更多的稅收優惠政策出臺。

上述六大區域都具有稅收優惠政策，都可以成為企業投資地點選擇的考慮對象。

2.2 技改項目中購買國產設備的節稅效應

我國稅法規定從事符合國家產業政策的技術改造項目的企業，用銀行貸款或企業自籌資金購進技改項目所需國產設備投資額的40%，可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免，未予抵免的投資額可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免，但抵免期限最長不超過5年。如果企業設備購置前一年發生虧損，其投資抵免年限內實現的利潤先用于彌補虧損，彌補后實現的企業所得稅可用于抵免國產設備投資額，因此，企業在技改項目投資時可以適當運用購買國產設備的節稅效應進行稅收籌劃。

2.3 處置固定資產的稅收策劃

篇8

：隨著當前國內生產力的不斷提高，我國的經濟發展可以說是日新月異，我想稍加時日，我們的腳步就會邁進世界經濟強國的行列之中。我國的中小企業在此背景下如雨后春筍般，迅速成長。正是這些企業為我國的經濟發展起到了一系列的作用，為社會提供了大批的就業崗位，從而促進了社會的和諧與穩定。隨著我國稅收法律制度的不斷完善，各種偷稅，漏稅行為成顯著減少，越來越多的中小企業意識到稅收籌劃對降低稅負的重要性。本文從稅收籌劃的概述入手、介紹稅收籌劃的基本方法，淺析稅收籌劃存在的風險，并對稅收籌劃的風險提出一系列的對策與防范措施。

[關鍵詞]

中小企業；稅收籌劃；風險；防范措施

一 、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務籌劃。它是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。

（二）稅收籌劃的特征

1、合法性，它是稅收籌劃的前提，也是本質特點。納稅人必須嚴格地按照稅法規定充分地盡其義務，享有其權利才符合法律規定，才合法。稅收籌劃只有在遵守合法性原則的條件下才可以考慮納稅人少繳稅款的各種方式。它與偷稅、逃稅有著本質的區別，后者是納稅人采取偽造，變造隱匿、擅自銷毀簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或進行假的納稅申報手段，不繳或少繳應納稅款的行為，是法律所不許的非法行為。

2、預見性，稅收籌劃是納稅人對企業經營管理、投資理財等部分活動的事先規劃和安排，是在納稅義務發生前進行的，具有超前性。而偷稅是應稅行為發生以后所進行的，對已確立的納稅義務予以隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性。

3、選擇性，稅收籌劃與會計政策有著密切的關系，受會計政策選擇的影響非常明顯，可以說企業進行稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。

4、收益性，稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，不僅可獲得直接經濟利益，而且可通過遞延稅款的辦法進行籌資以獲得間接利益，從而增強抵御財務風險和經營風險的能力。

（三）我國中小企業稅收籌劃的現狀

從目前稅收籌劃在我國中小企業中的運用現狀來看，似乎并不盡如人意，主要表現在：

1、會計核算水平亟待提高：

由于稅收籌劃的綜合性和專業性很強，不僅要求企業的高層管理人員和財務人員熟知相關稅法、經濟法的知識，還要求對企業未來的經營情況具有一定的預測能力和財務分析能力，而我國相當一部分中小企業中存在會計信息失真、會計核算不健全、財務人員業務水平不高的問題，直接導致了企業開展稅收籌劃工作的困難加大。

2、管理層忽視稅收籌劃：

企業的管理層對稅收籌劃知其然而不知其所以然，甚至有的管理者認為稅收籌劃即偷稅、漏稅，管理層對稅收籌劃的認識不夠深刻，致使企業的稅收籌劃工作難以順利開展。

3、稅收籌劃缺乏合理性：

雖然有一部分中小企業已經開始利用自身的財務人員試著開始稅收籌劃工作，但多為一些簡單的模仿復制其它企業的有關稅收籌劃的成功案例，而忽視了自身的經營特點和與其它企業間的行業差異、地區差異、企業規模差異以及征收方式差異等，這樣加大了企業稅收籌劃的風險。

二、我國中小企業稅收籌劃的基本方法

企業稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃的，有分經營環節籌劃的，有分國別進行研究的。為使企業整體經濟效益最大化，具體籌劃時企業要結合自己的實際狀況，綜合權衡，選擇適合自身的籌劃方法。

1、中小企業設立的稅收籌劃：

（1）從企業設立的組織形式來看：

按照財產組織形式和法律責任權限，國際上通常把企業分成三類：獨資企業、合伙企業和公司企業。由于我國稅法規定對于獨資企業和合伙企業，征收個人所得稅，而不征收企業所得稅，對于公司企業，既要征收企業所得稅又要征收個人所得稅，個人獨資企業、合伙企業、公司企業的選擇，會直接影響企業的稅負水平。因此，對于不同性質的企業，國家從政治、經濟角度考慮，它們享受的優惠政策也是不一樣的，這給企業設立性質的稅收籌劃提供了一定空間。

（2）從投資行業的選擇來看：

從企業設立時的投資行業和方式看。一方面，無論是生產性行業，還是非生產性行業，不同行業有不同的稅收政策優惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點不難理解，尤其是高科技術行業；另一方面，無論是有形資產投資，還是無形資產投資，它們帶來的稅收負擔是不一樣的。如外商進口國內不能保證供應的機器設備、零部件或其它材料投資是免關稅和增值稅的，因此，中小企業投資時選擇投資何種行業也可以進行稅收籌劃，要結合實際情況，予以充分的考慮。

2、存貨計價稅收籌劃方法：

存貨是企業在生產經營過程中為生產消耗或銷售而持有的各種資產，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產品、產成品、外購商品、協作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產成品和半成品等存貨的計價，應當以實際成本為原則。各項存貨的發出和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法和個別計價法等方法中任選一種。各種存貨計價方法，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。

如在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法對企業存貨進行計價，才能提高企業本期的銷貨成本，相對減少企業當期收益，減輕企業的所得稅負擔。需要注意的是新的會計準則和稅收法規已經不允許使用后進先出法。在物價持續上漲的情況下，則不能選擇先進先出法對企業存貨進行計價，只能選擇加權平均法和個別計價法等方法。

三、我國中小企業稅收籌劃存在的風險

1、稅收籌劃基礎不穩：

稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。

2、稅務行政執法不規范導致的風險：

稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

3、稅收政策變化導致的風險：

隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

四、我國中小企業稅收籌劃風險的對策與防范

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業而言，防范稅收籌劃風險主要應從以下幾個方面著手：

（一）提高企業稅收籌劃人員的素質

稅收籌劃是一項高層次的理財活動，它包含著多方面的專業知識，如稅法、會計、投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強。因此，要求執業人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識，而且能在短時間內掌握企業的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。中小企業由于專業、經驗和人才的限制，不一定能獨立完成，可以聘請具有專業勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。

（二）樹立風險意識，實施財務風險處理措施

稅收籌劃的風險無時不在，企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅收籌劃作為一種事先的規劃，是建立在對目前情況進行分析判斷的基礎上的，并具有主觀性的特征，而由于稅收政策的時效性和企業經營環境的多變性及復雜性，使得稅收籌劃存在成功和失敗兩種可能，具有一定的風險性。納稅人應當正視稅收籌劃風險的客觀存在，認真分析籌劃風險產生的各種原因，樹立風險意識，始終保持對籌劃風險的警惕性，千萬不能掉以輕心。確立風險意識，建立有效的風險預警機制。無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性，千萬不要以為稅收籌劃方案是經過專家、學者結合本企業的經營活動擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會發生籌劃失敗的風險。應當意識到，稅收籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。

（三）密切關注稅收政策變化

由于稅收籌劃方案是以一定時期的法律環境和生產、經營活動為基礎，因此，為了保證稅收籌劃的合法性，納稅人應該關注稅收政策的變化，及時對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。制訂具有一定彈性的稅收籌劃方案是稅收籌劃的重要環節，而能否及時、全面、準確地了解與之相關的法律、法規，并及時調整稅收籌劃方案也是保證稅收籌劃行為的合法性的關鍵。各項稅收法律法規是進行稅收籌劃的最基本的依據，納稅人必須準確理解和把握稅收政策的內涵，系統學習相關的政策法規，熟悉與企業經營活動相關的政策規定。同時由于我國與稅收籌劃相關的政策法規層次繁多，涉及面廣，并常常隨著經濟情況的變化和稅制改革的需要而不斷的修正，因此，要求納稅人要關注稅收政策的變化，及時搜集和整理法律法規變動情況，掌握最新信息，準確把握立法的宗旨和意圖，以使籌劃方案不違法，避免由于信息不靈或對稅法理解不正確而給企業帶來的稅收籌劃上的風險。

總之，要推進稅收籌劃在我國的發展，政府部門要進一步規范稅收法律法規，正確引導宣傳稅收籌劃工作，樹立風險意識，企業要充分稅收籌劃在企業生產經營活動中的重要意義，同時政府與稅務機關還應注重對稅收籌劃專業人才的培養和稅務機構的規范與扶持。

作者簡介：

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[關鍵詞]財務管理　所得稅　稅收籌劃

一、企業籌資過程中的所得稅稅收籌劃

企業資金的籌措有多種方式，例如發行股票、債券、銀行借款、非金融機構拆借、融資租賃固定資產和合資經營等。采用不同的籌資方式，籌措同一筆資金會發生不同的籌資成本。企業發行股票，以及靠自我積累籌措的資金，因其成本體現為稅后凈利潤的允配，即股利發放，所以無稅前扣抵，其納稅負擔重于向金融機構或非金融機構借款的納稅負擔。向金融或非金融機構借款的稅負，因國家宏觀利率政策的控制作用。其利息水平相對低于企業間拆借，所以比較起來，企業拆借資金稅負較重。而企業間拆借資金的稅負比起融資租賃來，就更加重了，因為融資租賃周定資產的租金中的利息和手續費部分不但可在稅前抵扣，而且預先提取的折舊費也可以在稅前扣除。

(一)通過全赫機構貸款的稅收籌劃

通常金融機構的貸款利率和計息方法較穩定，盡管也受市場供求關系的影響，但波動一般不大。而且要想取得較長期的貸款，還是金融機構有保障。在企業初創籌資時期，如果將注冊資本限定得較小，而經營所需的資本較大，則可以企業借款的形式向金融機構取得，從而通過增加企業負債和支付利息的辦法，增加所得的扣除額，減輕稅負。

(二)關聯企業借款利息扣除的籌劃

企業為了融資方便，常常在關聯方之間發生借貸款業務。雖然《企業所得稅稅前扣除辦法》規定。納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。但我們能通過其他途徑排除這一限制，從而達到節稅的目的。

二、企業投資過程中的所得稅稅收籌劃

投資是企業永恒的主題，投資在方式上可分為兩大類。即直接投資和間接投資。直接投資是指投資主體將金融資產轉化為實物資產進行生產、經營活動，并從經營活動中取得盈利。間接投資是指投資主體用貨幣資產購買各種有價證券，以期從持有和轉讓中獲取投資收益和轉讓增值。

(一)債券投資

盡管目前我國的債券有很多種，但由于我國國債利息免征企業所得稅，故企業在投資時要充分考慮稅后利益。比如有兩種長期債券：其一是公司債券，其利率為6.5％；另一種為2008年發行的三年期國債，利率為5.74％。企業應該投資于哪一種債券呢?表面看起來公司債券的利率要高于國債利率，但是由于前者要被征收25％的企業所得稅，-而后者不用繳納企業所得稅，實際的稅后利益應該通過計算來評價和比較：6.5％×(1-25％)=4.875％。也就是說，公司債券要低于國債的稅后利率。故購買國債要更合算些。事實上，只有當其他債券利率大于7.6533％[即5.74％(1-25％)]時。其稅后收益才大于利率為5.74％的國債。

(二)股票投脊

我國現行會計制度規定，長期股權投資損益的確認方法。有成本-法和權益法兩種方法。成本法是指投資按投資成本計價的方法：權益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。企業應當根據不同情況，分別采用成本法或者權益法核算。企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，應采用成本法核算；企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的，采用權益法核算。

三、企業營運過程中的所得稅稅收籌劃

(一)存貨計價的稅收籌劃

存貨是企業在生產經營過程中為消耗或者銷售而持有的各種資產，包括各種原材料、燃料、包裝物、協作件、自制半成品、產成品等。現行財務制度規定，購人存貨應按照買價加運輸費、裝卸贊、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金f不含增值稅)等計價。我國現行稅制規定，納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用。不得隨意改變，如需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應稅所得造成影響的，稅務機關有權調整。由于存貨成本的計算對產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響，因此，選擇合適的存貨計價方法，是企業生產運營階段可供選用的稅收籌劃策略。

(二)折舊計算的稅收籌劃

在上述分析存貨計價對稅基影響過程中，為了分析的方便，舍去了固定資產折舊費用的因素。折舊的核算是一個成本分攤過程，其目的在于將固定資產的所得成本按合理而系統的方式，在它的估計有效使用期內進行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業的應稅所得。因此，企業通過選擇恰當的折舊方法，特別是利用加速折舊的優惠政策進行稅收籌劃，可以降低當期的所得稅稅負。

篇10

一、國有企業稅收籌劃的必要性

（一）國有企業在生產經營過程中注重稅收籌劃，是提高企業的經濟效益的需要

為適應社會主義市場經濟發展的需要，我國已經進行了全面、整體、結構性的稅制改革，建立了新的稅制體系，由此造成了企業稅收負擔沉重，因此國有企業要想獲取利益就必須重視國家稅收，注重研究稅法規定的各種征稅對象、計稅

依據、稅目、稅率以及減免稅優惠政策等，從而提高企業經濟增長的質量和效益。

就納稅人而言，無論納稅多么公平合理，都會影響納稅人的經濟利益。當收入、費用一定的情況下，稅后利潤與應納稅額此消彼長。稅款繳納愈多，稅后利潤愈少；反之，稅款繳納愈少，稅后利潤愈多。這就導致納稅人自覺不自覺地尋求一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能縮小稅基或減少應稅行為，以達到降低稅負的目的?？梢?，稅務籌劃是在市場經濟條件下，企業經營行為自主化和利益獨立化后，企業追求自身經濟利益最大化的必然選擇。

（二）國有企業在生產經營過程中注重稅收籌劃，是實現國家利益與企業利益雙贏的需要

國有企業雖然通過稅收籌劃后按較低稅率納稅，從短期看應納稅額是減少了，但隨著國有企業收入和利潤等稅基的不斷擴大，從長期看國家稅收收入總量不但不會減少，反而會有所增加。因此，國家稅收部門不僅應當允許國有企業開展稅務籌劃，而且應當鼓勵。

（三）國有企業在生產經營過程中注重稅收籌劃，是優化企業產業結構和投資方向的要求

稅務籌劃是利用稅基與稅率的差別來達到減輕稅負的目的。而稅基與稅率的差別也正是國家利用稅收杠桿引導企業投資行為，調整國民經濟結構與生產力布局的政策導向。盡管國有企業稅務籌劃的主觀愿望是為了減輕稅負，客觀上卻促進國家稅收杠桿引導下，走優化產業結構的道路。

（四）國有企業在生產經營過程中注重稅收籌劃，是提升國有企業經營管理水平和財務管理水平的需要

企業經營管理和財務管理的三要素是資金、成本及利潤。稅收籌劃，也正是為了實現資金、成本和利潤的最佳效果。從這一點上來說，稅務籌劃理論是企業經營管理理論及財務管理理論的重要組成部分。國外一些知名企業在選聘高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的稅務籌劃知識與能力作為考核的重要內容?？梢?，稅務籌劃理論與實踐的發展程度，可以衡量國有企業經營管理水平和會計管理水平高低的重要標準。

（五）國有企業進行稅收籌劃是強化企業法律意識，促進稅法建設的內在要求稅務

籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護稅法，是在對稅法的深刻認識和透徹理解的基礎上進行的，有助于企業強化法律意識；同時，稅務籌劃理論與實踐的發展，也有助于促進稅法的不斷完善，從而抑制偷稅、漏稅的不法行為。

二、國有企業稅收籌劃遇到的問題

（一）納稅管理是企業經營管理的重要組成部分，合理避稅是公司領導的重要素質之一，國有企業的稅收籌劃，不是一般的財務人員所能完成的，需要對稅法和國家稅收政策十分了解的人員參與，但很多企業恰恰缺乏這類人才，不能滿足稅收籌劃工作的高標準要求。

（二）稅收籌劃的一個主要特點是策劃性，就是在納稅業務發生之前有計劃地對各項活動進行合理安排，以取得節稅收益。但很多企業是在納稅活動已發生、應納稅額已經確定之后，卻想方設法尋找少繳稅款的途徑，這樣的行為違背了稅收籌劃的宗旨。

（三）稅收籌劃不是偷稅、漏稅，要周密考慮每項計劃及實施過程。目前有些國有企業名曰稅收籌劃，實際上是鉆稅法的空子而實施的避稅，有的純粹就是為少交稅而進行的偷逃稅，這是法律所不允許的，不僅不能得到預期利益，還毀壞了企業聲譽，對企業的發展造成不利影響。

（四）國有企業在設立或改制的過程中，沒有考慮到合理避稅這一重要因素，沒有吸收熟悉稅法的人員參與集團模式的討論，使最初改制后的國有企業沒有享受國家相關稅收政策，增加了企業的稅負。

三、國有企業稅收籌劃的前提

（一）嚴格遵守稅法。國有企業的稅收籌劃應當在不違背稅法的前提條件下進行，違背稅法就是偷稅漏稅。因此國有企業在進行稅收籌劃時應當詳細研究稅法，依法合理納稅籌劃，只有這樣才能使企業健康持續的發展，才能樹立國有企業的良好形象，使國有企業的遠大目標和理想得以實現。

（二）追求整體效益最大化。國有企業稅收籌劃的目的是合理避稅，最終目的是增加企業的整體效益；企業效益分為經濟效益和社會效益，我國的國有企業多為大中型企業，國有企業對我國經濟增長的貢獻最大，社會效益對其發展的影響比較大，因此國有企業在進行稅收籌劃時，不應當僅僅考慮經濟效益，同時也應當考慮社會效益。

（三）統分考慮風險意識。我們應當意識到國有企業稅收籌劃方案存在著一定的風險。所以，在進行稅收籌劃時，應該統分考慮避稅收益和避稅風險，科學地權衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達到合理避稅的目的。

（四）稅收籌劃的方案應當具有靈活性。稅收籌劃方案要保持相當的靈活性，以便隨著國家稅收政策、稅法、相關規章的改變隨時對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達到最佳，并保證稅收籌劃目標的實現。

四、國有企業稅收籌劃的對策

國有企業稅收籌劃的對策很多，筆者僅從一下幾個方面與大家探討學習。

（一）籌資過程中的國有企業的稅收籌劃

1.資金結構的選擇。資本結構是指企業各種長期資金籌集來源的構成與比例關系。在通常情況下，指的就是長期債務資金和權益資金各占多大的比例。 國有企業在籌資過程中，要充分考慮稅收因素，因為不同的籌資渠道稅收的影響程度不同。權益資金在使用上雖然具有長期性，無固定的股息負擔，使用起來比較安全債務資金到期要償付本息，如果國有企業不能按期償付本息還有破產的風險。合理安排國有企業的資金構成可以獲取節稅效益。國有企業必須確定負債的總規模，將負債控制在一定的范圍內，即負債籌資所帶來的收益要能抵消由于負債籌資比重的增大所帶來的財務風險及籌資風險成本的增加。

2.籌資利息的處理。根據稅法的規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產經營期間發生的，計入財務費用；其中與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未達到預定可使用狀態之前，應予以資本化，計入所購建的資產價值。 計入財務費用的籌資利息可以一次性全額抵減當期收益；計入開辦費；計入固定資產價值的籌資利息則要分期攤銷，逐步沖銷以后各期的收益。其區別在于計入財務費用可以一次扣除籌資利息，減少風險，獲得了資金的時間價值，相對節稅。 因此，國有企業應盡可能加大籌資利息計入財務費用的份額，獲得相對的節稅收益。 為此，國有企業在進行內部固定資產投資時，在保證工程質量的情況下應盡可能縮短購建周期。

（二）國有企業經營過程中的稅收籌劃

1.銷售的籌劃。在產品銷售的過程中，可以自由選擇銷售方式，這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策。在運用時銷售方式的籌劃應與銷售收入實現時間的籌劃結合起來，銷售收入的實現時間又在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間的不同又為利用稅收屏蔽，減輕稅負提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中，應遵循的基本原則：（1）盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，防止墊付稅款；（2）在賒銷方式或分期收款結算方式中，避免墊付稅款；（3）盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結算方式銷售產品；（4）多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。

2.內部核算的稅收籌劃。首先是固定資產折舊方法的選擇，內部投資是每一個企業都會遇到的問題，主要涉及固定資產投資，必須慎重考慮。 固定資產投資應考慮折舊因素，折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。 由于企業折舊方法上存在差異，也就為國有企業進行稅收籌劃提供了可能。 利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，應遵循的原則是：（1）折舊方法選擇要符合法律規定；（2） 國有企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮稅收的影響；（3） 國有企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響。 其次存貨計價方法的選擇，存貨的計價方法有多種，不同的計價方法會得出不同的應納稅額，從而使國有企業承擔不同的稅收負擔。 存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本， 從而對國有企業財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。 國有企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮的因素包括：（1）在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響；（2）在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業發出和領用存貨進行計價，可以使國有企業獲得較輕的稅收負擔。 最后費用的計提與分攤方式的選擇，主要包括四個方面的內容：（1）爭取盡可能多的費用扣除標準；（2）合理地選擇費用分攤地方式；（3） 充分利用會計上計提資產減值準備的穩健原則；（4）對己發生的費用要及時核銷入賬。

3.轉讓定價的稅收籌劃。轉讓定價籌劃方法是企業財務管理中進行稅收籌劃的基本方法之一。轉讓定價是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業各方為了均攤利潤或轉移利潤而在產品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產品或非產品轉讓。國有企業進行稅收籌劃方法主要是：（1）當甲企業稅率高，乙企業稅率低時，甲降低對乙的產品售價和壓低對乙的收費標準；（2）當乙企業稅率高，甲企業稅率時，甲抬高對乙的產品售價和提高，以減輕整體所得稅負，此外還能減輕或規避預提所得稅，減輕關稅和進口環節的流轉稅等。 從法律角度看，企業間轉讓定價是合法的。但是運用轉移定價必須是在市場經濟的交易規則和價值規律的一定限度內進行，不可任意調整價格。而且現行稅法也有明確規定，關聯企業間的交易應按獨立企業間的交易進行，否則稅務機關將有權進行調整。因此，國有企業采用轉移定價轉移利潤需要在商品價格波動的合理范圍內進行且有充足的理由支持。

總之，稅務籌劃是一項具有前瞻性的高級財務管理活動，是對經濟業務的事前謀劃與安排，稅務籌劃人員除應具備財務會計人員的基本素質，還應具備這樣的職業素養：對經濟、稅收、相關法律、法規及其變化趨勢的把握能力。因此，國有企業應當加快稅務籌劃專業人才隊伍建設，持續提高企業的稅務管理水平。

參考文獻：

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