國內外稅收籌劃研究現狀范文

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關鍵詞 房地產企業 稅收籌劃 案例分析

一、研究背景

稅收籌劃近年來在稅收管理領域的應用研究和企業決策中占有非常重要的地位。那些知名的國際公司已成立專門的納稅籌劃部門，深入研究各國稅收法律法規，針對這些法律法規制定出合理的納稅籌劃方案，并取得了很大的經濟 效益。稅務籌劃能夠提高企業的財務效益及增強企業的競爭力，因而獲得了管理者及學術研究者的普遍關注。

二、國內外現狀

（一）國內現狀

在西方國家視為“智慧者的文明行為”的稅收籌劃，在我國過去很長一段時間被視為。稅收籌劃在國外早已發展成為一個成熟的行業，而在我國，關于納稅收籌劃的研究才是近些年的事情，稅收籌劃在企業中的應用更是少之又少。1994年，我國才有了第一本關于稅收籌劃的專著；2000年，我國才開始全國范圍內的注冊稅務師資格考試；2001年，中國稅務報社舉辦了關于納稅籌劃的研討會，至此，稅收籌劃才在我國開始得到認可。

（二）國外現狀

在國外，企業進行稅務籌劃已經不是什么新鮮事了，早在20世紀初期，稅收籌劃便取得了西方多國各政黨及政府各界的承認并批準實施。經過這么多年的發展，稅收籌劃的理論研究上在經濟發達的國家已達到成熟甚至狂熱的階段。近幾年來，國外稅收籌劃的研究有了進一步的擴展和深入，針對不同的行業，學者們提出了不同的稅收籌劃思路與方法。

（三）國內外研究現狀比較

綜觀國外研究者的成果，可以看出國外研究呈現出以下特點：首先，國外大多數學者的宏觀研究都是以發達國家稅制結構為背景，重點研究所得稅的避稅問題。這與發達國家稅制結構以所得稅占主要地位有關。其次，國外大多數對企業稅收籌劃的微觀研究都是以跨國公司的國際避稅為主。特別研究發達國家的資本流向發展中國家，利用這些國家之間的稅制差異及漏洞，通過運用關聯交易價格方式達到調節跨國公司納稅事務的效果。

三、房地產企業的概念

關于房地產企業，我國官方并沒有給出明確的界定?！冻鞘蟹康禺a管理法》中明確指出：“房地產開發企業是指以營利為目的，進行房地產開發和經營的企業。”從該法的規定可以看出，國家只是對房地開發企業進行了界定，而事實上，房地產開發企業只是眾多房地產企業的一部分，還有諸如房地產銷售企業、房地產租賃企業、房地產物業等等。

四、房地產企業的特征

不同的行業有不同的特征。房地產企業因為其業務的復雜和多樣性，其特點更加鮮明。下面簡要闡述一下房地產企業的主要特征。

（一）業務范圍廣

房地產企業業務多元化且運作程序復雜。其業務面通常涵蓋規劃設計、征地拆遷、房產建設、工程驗收、銷售管理及物業服務等領域、貫穿第二產業和第三產業，業務實施過程中涉及市政、園林、環衛、金融、財政、稅務。房地產企業稅負特征及納稅籌劃的理論分析等各個職能部門，牽扯面廣，運作程序比較復雜。

（二）生產經營周期長、資金需求量大

房地產企業生產經營周期比較長，資金需求量比較大。由于房地產企業業務的復雜性，我國房地產企業從立項、開發、建設、銷售到結項一般需要幾個年度，特別是一些大型項目的開發，需要的時間更長，我國商品房的平均經營周期大約4年。同時，房地產企業又處于資金密集型行業當中，整個房地產企業生產經營流程中需要大量的資金。

五、稅收籌劃的定義和特點

（一）稅收籌劃的定義

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來源于 1935 年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認同。

（二）房地產企業稅收籌劃的目的與意義

（1）房地產企業稅收籌劃的目的。稅收籌劃的基本目標是在可接受的稅收風險水平下降低企業稅收負擔，實現利潤最大化。為實現這一目標，具體可細分如下： 1）合理進行納稅申報。 宏觀經濟形勢和稅收法規政策不斷地變化和調整，作為納稅人需要不斷的學習，即使準確的理解把握現行稅法，只有這樣才能進行有效的稅收籌劃，能降低企業的稅收籌劃風險，防止額外成本費用的發生。2）降低納稅成本。納稅成本包括直接成本和間接成本兩部分。直接成本指的是企業在納稅申報過程中直接發生的人、財、物等成本費用。3）全面減輕稅收負擔。這是企業稅收籌劃的最終目標。稅收負擔的輕重不是具體納稅數額的多少，而是稅收負擔的比率。

（2）房地產企業稅收籌劃的意義。稅收籌劃對于企業的經營管理及企業目標的實現具有重要的意義，具體有以下幾點： 1）稅收籌劃可以促進企業納稅意識的提高。稅收籌劃和納稅意識具有一致性，稅收籌劃本身就意味著企業納稅意識的提高。2）稅收籌劃可以健全企業的財務管理體系，促進企業財務管理水平的提高。

（三）房地產企業稅收籌劃的方法

稅收籌劃的方法比較多，但是無論哪一種稅收籌劃方法歸根結底都是在具體的背景下的運用，是對具體稅制要素的選擇，其目的都是達到事先確定的稅收籌劃目標，減輕企業稅收負擔。

（1）充分利用稅收優惠政策。利用稅法關于減免退稅的優惠進行納稅籌劃的方法。例如，稅法規定持有非經營用的房產免交房產稅，房地產企業可以利用稅法關于其涉稅環節的減免稅退政策進行合理的納稅安排以獲得節稅的收益。

（2）努力適用低稅率。盡力選擇低稅率進行納稅籌劃的方法。房地產企業銷售房產需要按5%繳納營業稅，而建筑安裝服務只需要按3%繳納營業稅，同時土地增值稅是四級累進稅率，房地產企業應該通過一些必要的手段盡量按照較低的稅率納稅。

（3）擴大可抵扣項目金額。通過可抵扣項目的調節進行納稅籌劃。房地產企業涉及的稅種中，土地增值稅、企業所得稅、個人所得稅和房產稅都涉及成本費用的扣除。房地產企業應該充分利用這些可抵扣項目，努力增加可抵扣項目的金額，進而相應地減小稅基，稅基的減小會使應納稅額得到明顯的下降。

（四）房地產企業稅收籌劃的影響因素

（1）新企業所得稅法對房地產企業的影響。2008年1月1日開始，我國開始實施新的企業所得稅法，新企業所得稅法與原有的企業所得稅法相比，主要突出了兩大方面的變化：第一，稅前扣除項目增多。第二，取消了一些舊的所得稅法規定的優惠政策。這兩大內容的變化，使得房地產企業不能繼續沿用原有的稅收籌劃方案，必須重新進行稅收項目的選擇與安排。

（2）新企業會計準則對稅收籌劃的影響。2007年1月1日，我國開始推行新的企業會計準則，新會計準則對于房地產企業開展稅收籌劃仍然會產生很大影響。一方面，在新會計準則里面，公允價值計量屬性被引入進來，計量屬性將直接影響著房地產企業流轉稅的計算，房地產企業在開展稅收籌劃之時，必須選擇合適的計量屬性。

六、結論

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【關鍵詞】 稅務籌劃； 稅收籌劃； 博弈關系

稅務籌劃作為一種經濟現象的研究，最早起源于20世紀30年代。一般認為，稅務籌劃的開展以及研究真正開始于20世紀50年代。目前，稅務籌劃在西方國家幾乎是家喻戶曉，并且已經進入一個比較成熟的階段。大約在20世紀90年代初期，稅務籌劃這一概念才被引入中國，這是中國市場經濟發展的必然產物，也是納稅人納稅觀念轉變和納稅意識逐步提高的體現。但是，稅務籌劃的理論體系并不完善，存在理念上的痼疾和偏差以及方法上的不足，對它的涵義界定比較模糊，不同學者解釋不一，在許多文獻資料中經常將稅務籌劃與稅收籌劃兩者混為一談。對稅務籌劃和稅收籌劃的涵義進行辨析界定，有助于對稅務籌劃的進一步研究掃清障礙。

一、稅務籌劃的研究范疇

荷蘭國際財政文獻局（IBFD）《國際稅收辭典》對稅務籌劃定義為：“稅務籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收?！?/p>

美國W.B.梅格斯博士認為：“稅務籌劃是在納稅發生以前，有系統地對企業經營或投資行為作出事先的安排，以達到盡量地少繳稅，此過程即為稅務籌劃?！?/p>

印度稅務專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅務籌劃》中指出，稅務籌劃是“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益?！?/p>

美國著名法官勒尼德·漢德指出，稅收是依法強制課征的，而不是靠自愿捐獻。以道德的名義來要求稅收，不過是空談而已，人們合理又合法地安排自己的經營活動，使自己承擔最小的稅負，這種方法可稱之為稅務籌劃。

上述觀點和認識都指出稅務籌劃是納稅人基于自身利益出發，通過有目的地策劃和安排，以達到少繳稅款或實現稅后利益最大化的目的。稅務籌劃是納稅人主動的、合法的、理性的行為選擇。

蓋地（2003）認為：稅務會計與稅收會計是兩類不同的會計主體，為了與會計的稱呼一致，納稅人的會計是“稅務會計”，納稅人的籌劃則應是“稅務籌劃”，而非“稅收籌劃”。但遺憾的是，蓋地并沒有進一步解釋稅務籌劃與稅收籌劃的實質性區別，僅僅說明這兩個名詞存在差異是為了保持稱呼的一致性。

范百順（2006）指出：“稅務籌劃”和“稅收籌劃”是兩個完全不同的概念?！岸悇栈I劃”屬于稅務會計的研究范疇，而“稅收籌劃”則屬于稅收會計的研究范疇。其研究結論是從研究范疇方面指出了稅務籌劃與稅收籌劃的區別，基本理清了兩者差異的方向，但是，并未指出兩者差異的關鍵點。

劉建民（2002）認為：稅務會計與稅收會計是兩個明確不同的主體，因此，納稅人的籌劃稱“稅務籌劃”，征管人的籌劃稱“稅收籌劃”較妥。其研究觀點基本理清了兩者存在差異的關鍵點是主體的不同。

另外，還有學者認為，稅務籌劃的涵義有廣義和狹義之分，廣義的稅務籌劃包括狹義的稅務籌劃和稅收籌劃。筆者認為這種劃分是不夠準確的，背離了稅務籌劃立足于納稅人這個主體的基本出發點，稅務籌劃與稅收籌劃是兩個不同的研究范疇。稅務籌劃本身倒應該有廣義和狹義之分，廣義稅務籌劃包含節稅和避稅行為，而狹義稅務籌劃僅指節稅行為。從納稅人進行稅務籌劃的最終目標和價值取向來看，稅務籌劃應該包括“合法但不合理”的避稅行為以及“既合法又合理”的節稅行為，對納稅人來說，無論是節稅行為還是避稅行為，都是通過籌劃活動獲取財務利益實現財務目標的理性選擇。

二、稅務籌劃與稅收籌劃涵義之區別

（一）稅務與稅收涵義之區別

《現代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅務”所作的解釋為：稅務是關于稅收的工作，即稅收事務，或納稅事務。很顯然稅務是由稅收的產生而產生，稅務的主體是納稅人，稅務從另一個層面講是納稅人的義務，納稅人必須依據國家稅法規定繳納各種稅款。事實上，納稅人是集權利與義務為一身的特殊群體。政府部門用于提供公共產品或公共服務的資金，主要來源于納稅人所繳納的稅金，只要納稅人依法繳納了稅金，便擁有了向政府部門索取公共產品或公共服務的權力；反之亦然。納稅人換取公共產品或公共服務消費權的代價便是繳納稅款。

《現代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅收”所作的解釋為：稅收是國家征稅所得到的收入。稅收從本質上說是一種政府行為，政府為了實現其職能，需要籌集財政收入，以滿足財政支出的需要，稅收是政府聚財最重要的手段。

兩者的區別在于，稅收是國家憑借政治權力，強制地、無償地取得財政收入的手段，是國家為提供公共產品或公共服務所付出的成本。而稅務是指納稅人在生產經營過程中依據稅收法律法規繳納稅收的一種義務，是納稅人在享受政府所提供的公共產品或公共服務時所支付的費用。稅務因稅收而產生，稅務機關是代表國家征收稅款的執行機構，是稅收法律關系中與納稅人對立的主體，互有權利義務關系。

（二）稅務會計與稅收會計之區別

稅務與稅收涵義之區別，導致產生了稅務會計與稅收會計兩個不同的學科領域及研究范疇，辨析兩者之間的區別有助于理解稅務籌劃與稅收籌劃涵義之區別。

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稅收籌劃的研究始于20世紀50年代末。1959年H.肖肯霍夫在其撰寫的《企業稅收籌劃》一書中首先提出了稅收籌劃的概念?！岸愂栈I劃”這一條目后來被德國人伐克主編的《德國與國際稅收百科全書》所收錄。此后，在西方主要發達國家稅務籌劃理論和相關的專業都得到了迅猛的發展。許多企業、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出。

西方國家稅收籌劃有以下特點：

（1）稅收籌劃已成為企業管理的重要組成部分；

（2）全球經濟的一體化，跨國稅務籌劃已形成當今跨國投資和經營中提高效益的重要手段；

（3）很多國家在會計、管理等專業中都開設了稅收籌劃的課程，稅務籌劃活動領域的專業化現象越來越明顯。

（4）許多國家的企業將稅務會計從財務會計中分離出來，充分發揮了稅收籌劃在財務管理中的作用。在我國稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢。

原因主要為：

（1）理論上沒有充分認識稅收籌劃的重要性，沒有正確地理解稅收籌劃與偷稅、漏稅的區別；

（2）嚴重缺乏掌握和熟悉我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才；

（3）稅務制度不健全。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現，目前仍處于發展階段，并且業務也多局限于納稅申報等經常發生的內容上，很少涉及稅收籌劃。

（4）稅收制度不夠完善。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的開展受到很大的限制。

二、稅收籌劃與避稅、偷稅的異同

偷稅是通過非法手段將應稅行為變為非應稅行為，從而直接逃避納稅人自身的應稅責任；避稅則是納稅人將已經發生和將要發生的“模糊行為”（介于應稅行為和非應稅行為之間的，依照現行稅法難以作出明確判斷的經濟行為）進行一系列人為的安排，使之被確認為非應稅行為；稅收籌劃則是納稅人在納稅行為發生前，通過選擇會計核算方法、選取機構設置形式、利用優惠政策等方法來達到減輕稅負的目的。稅收籌劃所采用的方法是稅法所允許的，甚至是稅法所鼓勵的。它們的區別主要表現在：

1.從法律角度看，偷稅是違法的，它發生了應稅行為，卻不能依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報收入、虛增費用、進行虛假會計記錄等手段達到少納稅的目的。這種行為如果一旦被發現，肯定會受到懲罰或制裁。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規避稅負的行為。在形式上它不違反法律，但實質上卻與立法意圖、立法精神相左。稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵的。它以明確的法律條文為依據，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規定的義務，維護國家的稅收利益。

2.從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務已經發生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應納稅額。避稅也是在納稅義務發生后進行的，通過對一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排實現的。稅收籌劃則是在納稅義務尚未發生時進行的，是通過對生產經營活動的事前選擇、安排實現的。

3.從行為目標上看，偷稅的目標是為了少繳稅。避稅的目標是為了達到減輕或解除稅收負擔的目的。而稅收籌劃是以應納稅義務人的整體經濟利益最大化為目標，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。

三、稅收籌劃方法的選擇

1.企業投資過程中的稅收籌劃。（1）企業組織形式的選擇：不同的企業組織形式，其稅收負擔亦不同。企業可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式；（2）投資行業的選擇：不同的行業可享受不同的稅收優惠，因此企業在進行投資時，要結合實際情況，科學選擇投資行業；（3）投資地區的選擇：企業在不同的區域進行投資，其稅收負擔也不同。如經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。

2.企業籌資過程中的稅收籌劃。企業在進行籌資決策時，除了考慮資本結構、資本成本等因素外，還要考慮減稅的需要。（1）債務資本和權益資本的選擇。負債籌資可以少繳所得稅，獲得節稅收益，但前提條件是企業息稅前的投資收益率應高于負債成本率，這樣負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業的財務風險也就隨之增大了。（2）融資租賃的利用。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，而折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，就可少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。

3.企業經營過程中的稅收籌劃。依據《企業會計準則》，企業可通過選擇不同的會計政策，調節利潤水平，達到減少稅收負擔的目的。（1）存貨計價方法的選擇。企業存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業采取不同的計價方法，直接影響企業期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業的稅收負擔。（2）固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業可以根據稅率的類型、稅收優惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

4.利潤分配中的稅收籌劃。企業從凈利潤中向投資者分配利潤一般有現金股利和股票股利兩種形式。按我國稅法規定，股東取得現金股利時，要交納20%的個人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。為此應盡量少支付現金股利，多支付股票股利。公司可用準備發放的現金股利回購部分流通在外的普通股，使股價上漲，股東就可從股價上漲中獲得相應的投資收益。

四、稅收籌劃技術的選擇

1.免稅技術。根據我國稅法的規定，一些特定的地區、行業、項目給予了納稅人完全免稅優惠。納稅人成為免征稅收的納稅人即免稅人，就直接獲得了相應的經濟利益。免稅技術也有不足之處：使用范圍比較窄，因為能夠獲得免稅的往往是一些被認為是投資收益率較低或者風險較高的地區、行業、項目和行為，所以企業運用免稅技術有一定的風險。

2.減稅技術。減稅技術是指在合法合理的情況下，使納稅人應納稅額減少而直接實現節稅的稅收籌劃技術。減稅技術作為實現財務利益的一種手段，具有簡便、范圍小等特點。此外，減稅技術有一定的風險性。

3.稅率差異技術。稅率差異是出于財政、經濟等原因，對性質相同或相似的稅種采用不同的稅率。企業使用稅率的差異來直接實現財務利益，就是利用稅率的差異來直接節減稅收的稅收籌劃技術?，F代企業中的稅率差異是客觀存在的，并且在一定時期內是相對穩定的。所以在企業的稅收籌劃中，在其他條件相同的情況下應盡量尋求稅率最低的稅種。

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關鍵詞：個體工商戶；納稅籌劃；案例分析；建議

1我國個體工商戶的現狀分析

納稅籌劃在我國已經不是一個新鮮的概念，但是納稅籌劃在我國企業、個人及個體戶中的實行情況并不理想。我國理論界對于稅收籌劃內涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點認為：稅收籌劃只限于節稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負最近的納稅方案而進行的納稅優化，它不僅僅合法，還體現了稅收的政策導向。而避稅是利用稅法漏洞來規避和減輕稅負，它雖然不直接違法卻違反了稅法的立法精神。廣義派觀點認為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財務安排，它包括節稅和避稅。目前,在我國的眾多個體工商戶（以下簡稱個體戶）并不了解和關注納稅籌劃，在稅收籌劃涵義認識上的誤區。在我國,許多個體戶不了解稅收籌劃(taxplanning),一提起稅收籌劃就聯想到偷稅(taxfrand),甚至一些個體戶以稅收籌劃為名,行偷稅之實。個體戶不注重納稅籌劃，這塊領域幾乎是空缺的。據有關資料顯示：有很大部分個體戶根本就不知道什么叫納稅籌劃，有些個體戶認為搞納稅籌劃沒有什么必要，只有少數個體戶認為，在條件成熟的情況下，會考慮開展納稅籌劃。這說明，納稅籌劃不被個體工商戶認識和關注。這在我國各地是普遍存在的消極現象。

2我國個體戶的納稅籌劃的現實意義

個體工商戶進行納稅籌劃有助于稅法知識普及。個體戶的納稅，具有最廣大的人群。幾乎所有的公民在其一生當中都會或多或少的與個人所得稅相關聯。而個體戶要想進稅收籌劃，熟悉相關稅法知識是其前提條件。因此學好稅法知識成為廣大個體戶納稅人的共識。同時，也有助于個體戶的納稅意識的增強。要做到，該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。因此可以說，合理運用稅法知識進行稅收籌劃正是個體戶納稅人稅收意識增強的表現。

再從理財規劃的角度來看個體戶的利益。納稅籌劃是力求以增加收入，減少支出為目的的，納稅籌劃也是學會理財規劃的一種表現，理財規劃的目標就是達到資產的安全、自由、升值。納稅籌劃能夠讓你的收入增加，讓資產更自由，利用資產的流動性達到升值的目標。從個體戶自身的發展來看，更應該學會理財納稅籌劃方面的知識，不要糊里糊涂的多交可以不交的稅。個體戶在遵守稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案。個體戶納稅籌劃從宏觀來看，有助于國家不斷完善相關稅收政策、法規。個體戶的納稅籌劃是針對稅法中未明確規定的行為及稅法中優惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為。充分利用個體戶的納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現行的個人所

得稅法和改進有關稅收政策。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。

3案例及案例解析

（1）建賬籌劃。

實行查賬征收的個體戶應該按以下建賬。如符合下列情形之一的個體工商戶應設置復式賬：2人（含2人）以上合伙經營且注冊資金達到10萬元以上的；請幫工5人（含5人）以上的；從事應稅勞務月營業額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的；省級稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。如符合下列情形之一的個體工商戶應設置簡易賬：（請幫工2人以上5人以下的）從事應稅勞務月營業額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；省級稅務機關確定應設置簡易賬的其他情形。

（2）毛利率與稅收籌劃案例。

稅法鏈接：個人從事生產經營活動需要根據流轉額繳納增值稅、營業稅，對銷售額和營業額的確定，關系到納稅的多少。應納稅額是以納稅人實現的銷售額或營業額作為計稅依據，再以法定的稅率和征收率計算出來的。根據稅法有關個體戶計稅規定的第2條，按照成本加合理的費用和利潤除以毛利率核定營業額計稅，此方法使用最為普遍。在這里，成本和費用都是明確的，而利潤額的確定難度比較大，盡管有關法規規定10％的毛利率，但在實際核定稅款過程中采用不多，實踐中多根據當地同行業的盈利水平估算一個恰當的毛利率，反算出應納稅營業額作為計稅依據。由于毛利率是核定流轉額的分母，所以毛利率越高計算出來的流轉額就越小，毛利率越低計算出來的應納稅流轉額就越大。對毛利率的掌握和申報往往是非常關鍵的問題。有的人不了解稅務機關對個體工商業戶核定稅收的原理，當稅務人員來調查、了解其生產經營情況的時候，總是少不了給稅務人員訴苦，往往是把自己生產經營的盈利情況說得很低，致使流轉額反而推出來比較多，結果多繳了更多的流轉稅。案例：個體工商業戶陳某開一家銀飾品店，經營用房的月租金為800元，水電等費用平均一個月為200元，主要由夫妻倆人打點業務。由于在同一個集鎮上經營銀飾品店的僅陳某一家，因而業務利潤沒有同行可比，對該行業的業務核定也沒有權威性的資料可供參考，因此，稅務機關在具體核定營業情況時往往把業戶的申報作為基本的依據。

該個體戶在申報經營情況時，如實提供了有關成本和費用的數據，但在講到收入情況時，一再陳述經營利薄，銷售50塊只有5塊錢的毛利，即毛利率只有10％。考慮當地的實際情況，稅務機關將該業戶夫妻月工資定為800元。根據業戶的申報可以計算出該業戶的經營情況：該個體戶的月營業額＝（800＋200＋800×2）÷10％＝26000（元）。如果根據業戶的申報，就應該以26000元作為計稅依據，按商業小規模納稅人4％的征收率計算，則：應納增值稅額＝26000÷1.04×4％＝1000（元）。

如此高的增值稅是個體戶難以接受的，與實際的經營情況也不符，因為從事銀飾品的經營平時業務量不多，但毛利率大。經過反復核實，稅務人員將該戶的經營毛利率確定為50％、則調整后的月營業額核定為：（800＋200＋800×2）÷50％＝5200（元），該戶的月應納增值稅額為：5200÷1.04×4％＝200（元）。毛利率由10％上升到50％，而應納增值稅額則由1000元下降到200元，兩者相差800元，兩者差別較大。這僅僅是流轉稅的繳納，如把所得稅考慮進去，情況就變化。一種情況下，根據毛利率計算出的利潤，按正常稅率計算繳納個人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負擔反而重了。另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對于個體戶的所得稅的繳納，稅務機關一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法，就是根據應納稅營業額乘以當地稅務機關核定的毛利率測算出應納稅所得額，計算繳納所得稅。而更多的地方，則采用更簡便的方法征收所得稅，即根據營業額乘以附征率直接計算出應納所得稅額。營業額的減少，也有利于所得稅的減征。

從上述案例中我們可以發現，個人繳納流轉稅以及所得稅，營業額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營業額的關鍵。

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我國現行所得稅政策的優惠方式單一,基本上局限于稅額的定期減免和優惠稅率,要真正享受這些優惠,其前提是企業必須有利潤,利潤越多,優惠越多,這就體現在對有利潤企業的事后扶持,對虧損和微利企業則起不到任何鼓勵作用。例如《國家高新技術產業開發區稅收政策的規定》指出“國務院批準的高新技術產業開發區內的新辦高新技術企業,自投產年度起免征所得稅兩年?！边@條優惠政策所起的實際效果是由高新技術企業前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術企業的財務特點可以知道,其投入產出在時間上具有不一致性,研究與開發項目的投入是及時發生的,而成果轉化的產出卻是滯后的,即使轉化成功,其收益也是隨著生產經營逐漸在將來釋放,與前期的高額投人有一個較長的時間間隔。因此,大多數高新技術企業在成立至營業的兩年內沒有所得直至虧損,不能享受這條優惠政策,而高新技術產品一但商品化后,由于其高額利潤,企業的稅負水平較高,可見,如何在現行稅制下充分利用優惠政策,合理安排經營策略,是高新技術企業思考的問題。其次,由于高新技術企業屬知識密集型、技術密集型企業,科技產品成本結構中直接材料所占比例不斷下降,間接費用的比例不斷增加,大量的研究開發費用、技術轉讓費用等無形資產的支出往往大于有形資產的投入,此外購入專利權、非專利技術等無形資產的計價、攤銷等會計處理方式的選擇,也對高新技術企業所得稅有影響,越來越多的高新技術企業已注意到這個問題。

1 企業自身籌劃目的不明確

企業所得稅是國家對企業所創造的經營成果的部分無償占有,它的征收客觀上減少了企業可以自由支配的財富。由于企業所得稅是直接稅,具有不易轉嫁的特點,所以企業認為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術企業在享受國家“免二減三”的優惠政策后,很少有企業進行其他的所得稅籌劃,來合法避免企業現金流出。合法進行企業所得稅籌劃,不是偷稅、逃稅,而是更有利于企業長遠發展,為國家形成長期稅源。目前,我國的高新技術企業多為中小企業,融資難是中小企業在發展中普遍面臨的瓶頸,企業剛剛起步,信譽商譽尚未建立,同時高新技術產品一般具有高風險、高投資、高回報的特性,而在企業融資過程中,投資方往往更注重高風險性。由此可見,若企業自身進行所得稅籌劃目的明確,在企業內部建立專業所得稅籌劃隊伍,將為企業避免資金外流,更有利于企業快速、長遠發展。

2 忽視企業內、外部涉稅條件建設

稅收法規的復雜性,國家稅收政策的動態性,要求企業有專門的機構、專業的人員來進行所得稅稅收籌劃工作。高新技術企業以其特殊性更注重研發機構以及新產品的銷售,產品的高回報、高附加值和其固定資產在其資產結構中所占的比例常常忽視企業內、外部涉稅條件建設。內部條件建設是指企業可以根據自身的實際情況決定是委托會計師事務所、律師事務所等中介機構來進行籌劃工作,還是由企業設立專門的機構、聘請合格的人員來進行籌劃工作。從人員素質上講,從事籌劃工作的專業人員不僅要精通稅法、財務會計法規和企業管理等方面的知識,而且還應具備較強的溝通能力和文字綜合能力,能夠在充分了解企業基本情況的基礎上,運用專業知識和自身的判斷能力,為企業出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機構設置上講,當企業的規模達到了一定程度,經營范圍比較廣泛,經濟業務比較復雜,需要進行的稅收籌劃工作又相當繁多時,就要求企業設立有關的部門機構進行稅收籌劃工作。稅收優惠是國家稅制的一個組成部分,是政府為達到一定的政治、社會和經濟目的對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優惠對稅收籌劃潛力的影響表現為:優惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內容越豐富,則納稅人籌劃的活動空間越大。首先,在外部條件建設中,當納稅人處于不同的主體地位、不同經濟性質或是在不同的經濟發展水平條件下,稅法規定有相應不同的偏重和待遇時,不同企業可以利用稅收內容的差異來進行所得稅籌劃,特別是當關聯企業的稅負輕重不同時,關聯企業就可以以稅負作為利潤轉移的導向,達到籌劃的目的。其次,目前我國的會計政策可分為兩大類:一類是強制性的會計政策,如會計期間的劃分、記賬本位幣等;另一類是可選擇的會計政策,企業根據有關制度的要求在制度范圍內可以進行具體會計政策的選擇,如壞賬準備的計提方法、固定資產折舊核算方法等。這些可以選擇的會計政策為所得稅籌劃提供了可以執行的空間,為企業在這些框架和各項規則中“自由流動”創造了機會,企業可以根據自身的生產經營狀況和稅收的相關法規在權衡的前提下,選擇能夠節稅的最優會計政策。最后,涉稅零風險是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會受到任何關于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風險,或風險極小到可以忽略不計的一種狀態。在涉稅零風險狀態下,納稅人雖然不能直接減輕稅收負擔,但卻能避免某些利益損失的發生,亦即間接地獲取了一定經濟利益,從長遠而言,贏得政府信譽更有利于企業的發展。

二、我國高新技術企業所得稅納稅籌劃問題分析

1 高新技術企業對所得稅籌劃主觀認識不足

法律對權利的規定是實施權利的前提,美國著名的法官漢德曾指出:人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的,是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻,而是靠強制課征,不能以道德的名義來要求稅收。根據我國稅收征管法及其實施細則,我國納稅人及扣繳義務人主要有以下權利:延期申報權、延期納稅權、依法申請減稅、免稅權、多繳稅款申請退還權、委托稅務權、要求承擔賠償責任權、索取收據或清單權、保密權、申請復議和提訟權等。稅收籌劃是納稅人對其資產、收益的正當維護,是對經濟利益追求的一種本能,只要沒有

超越納稅人權利的范圍,就屬于其正當的經濟權利。因此,稅收籌劃是納稅人的一項基本權利,是納稅人對社會賦予其權利的具體運用,納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下,有從事經濟活動、獲取收益的權利;有選擇生存與發展的權利。稅收籌劃所取得的收益應屬合法收益,這是高新技術企業開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術企業在進行所得稅籌劃時不僅考慮到合法性,還應兼顧到整體性,企業進行所得稅籌劃應從全局出發,把所有經濟活動作為一個密切聯系的整體來考慮。當企業所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產生矛盾,或者與別的經營活動的目標發生沖突時,應當在企業的整體目標下進行協調,獲得一致。當前高新技術企業進行企業所得稅籌劃缺乏樹立長遠的戰略籌劃意識,只重當期的好處,未能兼顧未來的利益,也就無法實現最優的配比,當當前籌劃和長遠籌劃利益發生沖突時,企業應當全面考慮,綜合衡量,使得企業所有活動服從實現企業整體經濟利益最大化和可持續發展的根本目標,不能一葉障目,片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。高新技術企業在進行所得稅籌劃時還要認識到面臨的風險。 2 我國高新技術企業在理財活動中忽視所得稅的納稅籌劃

高新技術企業的財務管理是指企業對資金籌集、投資和分配的規劃安排,其主要內容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講,稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇,它的目標是由企業財務管理目標決定,一切選擇和安排都圍繞企業的財務管理目標來進行。因此,籌劃方案都必須考慮是否滿足企業財務管理目標的實現,要遵循成本效率原則和資金的時間價值,任何偏離財務管理目標的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先,從每一個所得稅籌劃的方案來看,都必須經歷有關涉稅事項籌劃目標的確定、稅收法律法規情報的收集、籌劃方案的設計、對收益成本的審核等多個階段,任何一個階段都離不開財務決策手段的運用。通過財務決策,才可以充分進行籌劃的可行性分析、收益預測和成本認定。其次,涉稅籌劃方案的實施必須得到有效的財務控制?；I劃方案由于涉及的經營時間較長,在運用籌劃策略的過程中,必須對設計的籌劃方案進行追蹤考核和預測,適時對籌劃方案作出調整?？傊?資金、成本和利潤是企業財務管理的三大要素,而企業涉稅籌劃正是為了實現這三者的最佳利益,所得稅是企業在生產經營中第一大稅,合理籌劃所得稅是企業財務管理的有機組成部分,也在一定程度上體現了其財務管理水平。

3 我國高新技術企業所得稅納稅籌劃技術處理手段欠缺

高新技術企業所得稅籌劃是企業財務管理中重要的一環,也是需要專業技術的工作。企業所得稅涉及企業的現金流出、經營管理等諸多方面,尤其要求從事企業所得稅籌劃的會計人員具備專業的技術水平,目前我國的會計政策可分為兩大類:一類是強制性的會計政策,如會計期間的劃分,記賬本位幣等;另一類是可選擇的會計政策,企業根據有關制度的要求在制度范圍內可以進行具體會計政策的選擇,如壞賬準備的計提方法、固定資產折舊的核算方法等。在企業進行資金籌集、投資和分配的規劃活動中,投資決策、融資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計處理手段、財務活動中對涉稅的以及對相關稅法的掌握均要求會計從業人員不僅有扎實的理論功底,更要具備實際的技術操作經驗,在稅法及有關規章制度的范圍內進行合法操作,在這些框架和各項規則中“自由流動”,同時還要根據企業的生產經營狀況,選擇能夠節稅的最優會計政策。目前,高新技術企業在上述的技術處理方面手段還比較欠缺。

三、我國高新技術企業所得稅納稅籌劃的合法對策原則

企業所得稅納稅籌劃是企業維護自身合法權益、追求經濟利益最大化的一種手段。為實現企業所得稅籌劃的應有目標,具體操作時應把握以下幾項原則:

1 合法性原則

高新技術企業進行所得稅籌劃時,必須嚴格遵守稅法及相關法規的規定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負擔,但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準則,其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益,維護正常的稅收秩序,保證國家的財政收入。稅務機關作為國家的代表應當依法征稅,納稅人也應依法履行自己的納稅義務。因此,企業只有在遵守稅法及相關法規的前提下,才能采取各種方法,進行所得稅稅收籌劃。

2 整體性原則

企業進行所得稅稅收籌劃應從全局出發,把所有經濟活動作為一個密切聯系的整體來考慮。當企業所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產生矛盾,或者與別的經營活動的目標發生沖突時,應當在企業的整體目標下進行協調,獲得一致。企業所得稅稅收籌劃也應當樹立長遠的戰略籌劃意識,既要看到當期的好處,也要照顧未來的利益,要兼顧整合當前和長遠利益,使之實現最優的配比。當當前籌劃和長遠籌劃利益發生沖突時,企業應當全面考慮,綜合衡量,使得企業的所有活動服從實現企業整體經濟利益最大化和可持續發展的根本目標,而不能一葉障目,片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。

3 風險性原則

在無風險時,企業的收益當然是越高越好,但存在風險時,高收益必然伴隨著高風險,這時就不能簡單地比較收益的大小,還應當考慮風險因素以及經過風險調整后的收益大小。企業所得稅稅收籌劃需要企業在自身經濟行為發生之前作出適當的安排。經濟環境、社會環境和企業自身狀況等因素不斷變化使得企業所得稅稅收籌劃具有很強的不確定性,成功率并非百分之百,同時,籌劃的收益也只是一個估算值,而非絕對的數字。因此,企業在實施企業所得稅稅收籌劃時,應充分考慮籌劃的風險后,再作出決策。例如,在較長的一段時間內,國家可能調整企業所得稅稅率,改變部分稅收優惠政策,企業預期的盈利可能由于經濟的波動,市場的疲軟而變為虧損,或者由于經濟的繁榮,而使利潤劇增;此外,也可能會發生通貨膨脹,而稅法并未根據通貨膨脹水平對企業的應納稅所得額進行指數化調整,等等。因此,企業進行所得稅稅收籌劃,要建立在充分研究科學預測我國宏觀經濟走向、環境行業走勢等的基礎上,進行充分的論證,對于籌劃的風險進行理性科學的評估和考慮。

4 具體問題具體分析原則

由于企業所得稅稅收籌劃總是由特定的經濟主體,在特定的時期,針對特定的國家和地區的相關企業所得稅稅收法律法規,在對于未來的特定預期下進行的,因此企業進行所得稅稅收籌劃時,不能總是停留在現有的模式上,更不能僵硬地套用別人的方法,而應根據客觀條件的變化,做到因人制宜、因地制宜、因時制宜,從而實現預期的目標。比如,我國的企業所得稅采用比例稅率,通過折舊期限和折舊方法的選擇,企業可以獲得資金時間價值上的好處,但是當企業處于盈利、虧損或稅收優惠期等不同狀態時,應選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。

5 利用國家給予的優惠政策

稅收優惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實施宏觀調控的意愿,是實現稅收調節經濟的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經濟轉軌時期,稅收立法上仍保留了大量的減免稅優惠政策,這就為企業開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間,高新技術產業作為新興行業,稅收立法上對高新技術企業也有傾斜,對高新技術企業所得稅籌劃有利的優惠政策歸結起來主要有以下幾種:降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產的確定、計量和攤銷以及優惠退稅等。

6 減少應納稅所得額

應納稅所得額是企業繳納所得稅的依據,減少應納稅所得額,不但可以直接減少應納稅額,間接地也可以適用較低的稅率,以達到雙重減稅效果。如企業可以使各項收入最小化,在稅法允許范圍和限額內,使各項可以稅前扣除的成本費用最大化等。需要注意的是,雖然減少應納稅所得額可以直接減少應納稅額,但減少應納稅所得額并不是總能符合企業價值最大化的總體目標。

7 延緩納稅期限

資金具有時間價值,不同時點上的資金其價值是不相同的,而稅收始終是企業經營過程中的一種現金凈流出,延緩納稅期限,可以使企業享受無息貸款的利益。企業可以對收入、成本、損失、費用等項目進行調整或分攤,合理歸屬應稅所得的所屬年度,如存貨計價方法的選擇、折舊的計提方法的選擇等。選擇合適的會計處理方法,即主要指收入實現的方式和費用確認的方法,盡量使應稅收入或所得在稅法允許的范圍內推遲實現,即延遲納稅義務發生的時間,可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風險條件下,企業的納稅額越小,納稅時間越晚,企業獲得的利益相對越大。

8 順應稅務管理的要求

我國現行的稅收征管制度有納稅人應當向主管稅務機關提供信息、獲取批準等方面的規定。如果企業按規定提供了相應的信息并依法獲得了批準,就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優惠,否則就必須正常納稅。企業在這方面必須留意,在核算上早作安排,避免不必要的稅收支出。

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關鍵詞：稅務籌劃理論問題企業對策

一、概念辯析：國際稅務籌劃、國際避稅與國際逃稅

國際稅務籌劃(InternationalTaxPlanning)是指納稅人為了在納稅中更多地取得稅收利益，事先對跨國經營組織形式和交易活動所作的周密安排。即納稅人在進行跨國經營決策時，如有兩個或兩個以上符合稅法的方案，將選擇稅負最低的方案。

國際稅務籌劃實質上是避稅計劃。雖然各國對避稅概念的的認識存在差異，但多數認為應將國際稅務籌劃嚴格地限制在狹義的國際避稅(TaxAvoidance)或正當避稅、順法意識避稅的范疇，即納稅人通過合法(或合法)的手段，利用國際稅收差別及有關國家稅法的不完善和漏洞，在應稅事項未發生之前進行的計劃和安排，以減輕或規避納稅的負擔。因而，應擯棄不當避稅或逆法避稅的作法，如納稅人不能采取濫用稅務協定等含有隱瞞或欺騙因素的方法，以逃避納稅義務。否則將被歸人國際逃稅范疇之中。國際稅務籌劃與和國際逃稅(TaxEvasion)是有本質區別的。國際逃稅是在納稅人義務已發生并且確定的情況下，采取不合法的欺詐手段，逃脫納稅義務的行為。雖然兩者的經濟目的和結果是一樣的，但手段不同。在稅務籌劃時，主要是通過納稅人的精心安排，采取合理選擇其經營方式或經營地點等公開或接近公開的合法手段，保證在稅務籌劃前后所實現的實際納稅義務，符合法律規定的要求。國際逃稅往往采取不公開的，具有欺詐性和隱瞞性的手段，以逃脫其實際納稅義務，結果是對其應有納稅義務的逃脫，不僅與稅法的立法意圖相違背，而且與法律規定實質上也是不相符合的。

二、國際稅務籌劃的法律依據

從國際稅務籌劃的定義中可知，國際稅務籌劃的謀劃過程和結果是符合稅法規定的，合法性是其最大的特點，也是與國際避稅或國際逃稅的最重要區別。首先，從法律的觀點看，納稅人依據稅法所承擔的義務和享有的權利是一致的。納稅人具有依據稅法規定履行納稅職責的義務，但也享有依法主張和保護自己合法利益的權利。國際稅務籌劃的實質，就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，充分運用稅法給予的權利(即法定的最低限度的納稅權)主張納稅利益。其次，要正確理解合法性概念。狹義的合法性是指一個行為或事項獲得法律的認可。而廣義的合法性還包含另外一層意思：法律不加反對，不予禁止或糾正，或者根本就無法律規定。本文作者認為國際稅務籌劃的合法性應采納廣義的概念。具體分析各國對于稅務籌劃的規定，有些國家認為是通過合法途徑達到減輕稅負目的的，如澳大利亞、墨西哥、挪威、瑞典等；有些國家認為是不違法或不濫用法律的，如日本、巴西等?？傊澜绺鲊姆蓭缀鯖]有規定禁止或反對納稅人進行稅務籌劃，也沒有對其發生的后果做相應的法律糾正。司法實踐中，英國和美國在稅法判例中，經常援引1935年英國議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案所作的原則聲明：“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強迫他多繳稅。”經常援引的還有美國知名法官漢德的名言：“人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的?！疫@樣做是完全正當的，因為他無須超過法律的規定承擔國家賦稅；稅收是強制課征的，而不是靠自愿捐獻。以道德的名義來要求稅收，不過是侈談空論而已?！?/p>

三、國際稅務籌劃存在的原因

任何事物的出現和存在，總是有其內在的因素和外在原因的，國際稅務籌劃也不例外。其內在動機是納稅人盡可能減輕稅負提高收入的強烈愿望。其外在的客觀原因是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同，經濟發展不平衡，各國稅制之間存在較大差異，為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。

不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：(1)稅收管轄權的不同 世界各國行使的稅收管轄權主要有居民，公民和所得來源管轄權三種類型。各個國家或地區根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使最適合自身權益的稅收管轄權，其中多數國家同時行使居民管轄權和所得來源管轄權，但在實行中具體方式有所不同；有些國家或地區單一行使所得來源管轄權，如拉了美洲的多數國家以及贊比亞、埃塞俄比亞、香港、澳門；只有美國同時行使公民管轄權、居民管轄權的所得來源管轄權，“三權”并用。各國家行使不同的稅收管轄權，形成了某些重疊和漏洞，從而為國際稅務籌劃創造了有利機會。降低稅負的具體做法是盡量避免同一個行使居民(或公民)管轄權的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。(2)稅率上的差異。從具體和直觀方面觀察，稅率上差異是指相同數量的應稅收入或應稅金額在不同國家所承受的不同的稅率。稅率又有名義稅率與實際稅率之分，實際公司所得稅稅率的高低直接影響資本回報率，因而選擇綜合稅率較低的國家作為投資國或者利用轉移定價策略將高稅率國家所屬機構的利潤轉移到低稅率國，成為跨國公司稅收籌劃的通常作法。(3)課稅對象和計稅基礎的差異。不僅不同稅種的課稅對象不同，而且對于每一特定的課稅對象，不同國家會因所規定的范圍和內容不盡相同，使計稅基礎存在差異。以所得稅為例，計稅基礎的差別主要在于對國內外所得、間接投資所得(股利、紅利、利息所得)、匯兌損益、虧損結轉抵補，成本項目和費用扣除項目等處理不盡相同。具體于計征公司所得稅中的成本計算與費用扣除，世界各國對三個問題比較重視，而且稅收處理不同：一是存貨計價與成本核算。二是固定資產折舊。三是提取各類準備基金。(4)稅收優惠的鼓勵措施的差異。許多國家出于鼓勵外國投資等方面考慮，在征稅上實行各種不同形式的優惠措施，為跨國納稅人提供減免稅及各種納稅扣除等優惠待遇，增加了稅務籌劃的機會。如有些國家對減免稅期的規定，提高了跨國納稅人對其投資和從事經濟活動的積極性。放寬對加速折舊的條件，跨國納稅人可得到延期納稅的好處，相當于納稅人得到了一筆與遞延稅款相等的無息貸款。還有些國家在雙邊稅收協定中規定了避免國際雙重征稅的方法，如免稅法、抵免法等。在各種條件相同的情況下，稅收優惠多的國家其實際稅率將低于名義稅率。因此，跨國納稅人會想方設法利用投資國和居住國的稅收優惠，以有效地降低稅負。從以上分析可看出，國際稅收差異最終能否及如何被跨國納稅人在稅務籌劃寸所利用，是由幾個方面的差異綜合形成的，跨國納稅人只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，才能制定出正確的稅務籌劃方案。

四、國際稅務籌劃的障礙和風險

雖然國際稅務籌劃的行為是合法的，但其經濟后果與違法的偷漏稅行為并無不同，都會使國家的稅收收入減少。因此，國際稅務

籌劃活動存在一個界線(即合法性)的問題，超出了適當界線的籌劃行為將會受到有關國家稅收管理部門的干預及其法律的規制。

國際稅務籌劃的障礙來自幾個方面：一是各國政府都在努力預防避稅，不斷完善稅法，堵塞漏洞；二是各國稅務部門意識到，稅務籌劃被跨國納稅者的濫用，極容易向不當避稅甚至偷漏稅轉化。針對這種傾向，許多國家制定了反避稅的法規。首先，在立法方面強化納稅人的義務，如美國、德國、比利時，瑞士等國就明確規定納稅人在稅收案件中應就國外從事經營和納稅情況負舉證責任。其次，采取措施對對避稅發生的后果進行調整與糾正。如我國《企業所得稅暫行條例》第10條、《外商投資企業和外國企業所得稅法》第13條和《稅收征收管理法》第24條規定，稅務機關有權對關聯企業的應納稅所得額進行合理調整；三是各國稅務管理部門，一直在努力強化稅務管理，加強對納稅活動的控制，努力改善征管手段，提高征管水平，設法杜絕非法逃稅。如我國國家稅務總局1998所正式頌布的《關聯企業業務往來稅務管理規程》對關聯企業轉讓定價行為進行了全面、系統的規范；四是各國政府除了上述方面的單邊行動以外，還進行了雙邊或多邊的國際協調。目的是解決和協調各國稅制上的差異，保證各國及投資者的利益。其結果體現在儲如“避免雙重征稅和防止避稅”的稅收協定條款中。如歐洲共同體成員國已實行統一增值稅，并從1986年開始按各國增值稅收人提取一定比例的共同經費，同時對國際偷漏稅采取對策。又如，經合組織(OECD)在稅務協調方面也取得了一定進展，2002年最新公布了《稅收情報交換協議范本》。近年來，我國積極參與國際稅務領域活動，已同60多個國家簽訂了稅務協定。

國際稅務籌劃的風險有兩層意義。一方面，國際稅務籌劃是一種事前行為，具有超前性的特點，而有關國家的稅法可能在事后發生較大的變化，存在稅制變化的風險，加上匯率變化等跨國經營所固有的風險，將使得國際稅務籌劃具有直接的經濟風險。另一方面，在國際稅務籌劃過程中，由于籌劃人對有關法律的不當理解，對國際稅收差異或漏洞的不當利用將超出法律界線，存在被判為非法逃稅的可能性，產生法律風險：一是引起法律訴訟，承擔訴訟費用，且一旦被確認違法，將被課以經濟或行政制裁。經濟制裁主要是罰款，如英國對逃稅者處以應納稅款12倍的罰金，瑞典處以應納稅額4倍的罰金。行政制裁通常是與補稅罰款一并執行的，如菲律賓、土耳其采取暫時停業的處罰等。二是若被認定具有偷稅行為，企業長期建立起來的信譽與形象將受到嚴重的影響，對企業商譽也產生破壞。從長期看，這種影響所造成的經濟損失很可能是大于企業逃稅額的。因而，任何一個企業在跨國經營活動中進行稅務籌劃時，都必須充分研究有關法律和規定，嚴格遵循法律規范，盡可能地降低和回避風險發生。

五、我國企業跨國經營的現實對策

截止2001年底，我國累計批準海外投資企業3091家，中方累計投資額43．33億美元，遍布世界150多個國家和地區?？梢灶A見，隨著我國加入WTO，國內企業實施“走出去”戰略，我國企業的海外投資必將進入一個新的階段，跨國經營事業必將取得更加令人矚目的發展。我國企業在實施國際化的經營活動之中，同樣面對國際稅負不斷提高和國際企業競爭日益激烈的嚴峻局面，為此必須從兩方面著手：一方面，狠抓內部管理工作，降低企業跨國經營的成本費用支出；另一方面，要提高財務管理水平，進行科學的納稅籌劃，降低企業整體納稅負擔，力爭稅后利潤的最大化。因此，面對紛繁復雜的國際稅務環境，如何以符合國際慣例的方式從事運作，就成為我國企業跨國經營必須面對、必須學習，更必須實踐的重要課題。

(一)必須以國際稅收因素作為重要依據從事跨國經營的財務決策

國際稅收是對跨國經營產生影響的重要經濟因素和環境因素，直接關系到跨國經營公司的經營績效和經營收入。作為跨國經營者，應該從稅務角度考慮和分析，即全面地進行稅務籌劃活動，在有關國家的稅收法規框架內，選擇投資地點，選擇新項目的組織形式，并對融資方式、轉讓定價方式及利潤分配方式等作出選擇和判斷等等。為此，要研究各國的稅收立法意圖，熟悉各國的稅收政策和稅收管理制度，精通各國稅制差異，觀察和關注其新的動態和發展，在選擇東道國投資地點或目標市場的同時，要從該國的稅收結構，優惠條件、避免雙重課稅等方面加以充分認識和考慮。筆者以為，雖然我國企業在境外投資或經營大多數是由非稅收因素驅使的，但也有不少主要是出于稅收因素的考慮，如我國大陸企業華潤、中信、中旅、首鋼等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。另外，美國跨國公司在輕稅負國的投資趨勢也值得我們思考。據統計，美國跨國公司持有資產總額25％部分分布在那些公司所得稅率低于20％的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高，如美國子公司1998年在愛爾蘭(實際公司所得稅率為7．6％)資產收益率為16．2％，是歐洲的3倍多。

(二)應當建立符合國際稅務環境及運作機制的稅務會計

我國企業跨國經營的發展，使得國內公司與海外公司所受到的稅務管轄與稅務制約程度不同，方式不一，而經營中必須遵守不同的稅收法規。針對這一情況，從事跨國經營的我國企業，必須重視國際稅務會計的研究和運用。這里所述的國際稅務會計，是指跨國經營的稅務會計，以及對各國稅務會計原則與實務的比較，主要包括兩個方面的內容：(1)財務會計方面，要了解各國稅務會計原則的差異，研究各國應稅收益及會計收益的差別，并按國際(有關國家)稅務要求進行正確的核算和揭示，重點是企業所得稅的計算和報告。(2)國際管理會計和財務管理方面，主要內容是跨國經營企業的稅務籌劃問題，主要方法是以國際管理會計和國際財務管理為基礎，但它有其特點：一方面企業納稅活動是微觀的活動，稅收對企業的財務收益有重大影響；另一方面它又有宏觀特性，即政府也非常關注企業的營業收人，企業納稅活動始終受到政府的控制和稅收法規的制約。因此，國際稅務會計涉及面廣，因素復雜，不具備相當的國際稅法、國際財政金融和國際會計知識的人難以勝任。就我國企業人才的現狀看，具備從事此方面工作能力的人才奇缺，因而我國企業的當務之急，是要培養和造就擅長國際稅務會計的高級人才，以適應企業從事中國經營所急需。同時由于國際稅務籌劃的復雜性和高風險性，有必要培養和發展一批專業人士和專業機構為企業提供服務。

(三)必須建立現代化的國際稅務管理運作機制和操作方法

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［關鍵詞］經濟新常態；企業戰略；納稅籌劃；管理會計

隨著市場經濟的迅猛發展，經濟新常態也成為大家的共識，同時國家對企業的自主創新能力日益重視，鼓勵企業經濟活動由要素驅動、投資驅動進一步轉向創新驅動，促進整體的經濟結構持續優化升級。在此情況下，由于企業之間的競爭愈演愈烈，它們之間的競爭已然不僅僅是在服務質量和經營水平方面的競爭，而是納稅方式以及管理機制等各個方面的競爭。企業要想在激烈的競爭環境中立于不敗之地，必須結合深化經濟改革深化的形勢，提高財務納稅籌劃管理水平以及經營效率，同時運用企業納稅策略體系規避企業違規風險。

1企業納稅籌劃的內涵

納稅籌劃（TaxPlanning），是指通過對企業某些涉稅業務予以策劃，根據法律法規以及企業情況制定成體系的納稅運作方式，以此來使得企業可以有更少的稅收開支來滿足企業運營，它是企業開展正常工作的運行方式和策略，一定程度上能實現企業納稅籌劃的目標。企業納稅籌劃通常包括以下兩個部分，按形式分為避稅和節稅，在風險范圍內分為規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現零風險。

1.1避稅和節稅

避稅籌劃是相對于逃稅來說的一種概念，是納稅人通過不違法的方式，找到稅法中的漏洞、空白點來得到稅收利益的策劃方式，它是一種既不違法也不合法的企業行為。而作為稅收機構，就需要采取相關措施來應對避稅。而節稅是在納稅人不違背稅法立法精神要求的基礎上，根據法律法規中關于起征點、免征額等一系列的優惠政策，借助某些籌資經營方面的安排，以實現少繳國家稅收的目的。

1.2稅收風險規避的形式

這幾種都是規避稅收風險的形式，稅收轉嫁籌劃是納稅人采取轉嫁籌劃的方式可以達成減少企業稅負的目標；而規避“稅收陷阱”，是納稅人在企業經營活動中，在進行納稅過程中，對于稅收政策的規定要熟悉，不要陷入某些疑似陷阱的條款；其中涉稅零風險是企業在生產經營過程中財務人員所作賬目明晰，納稅申報填寫無誤，并且所繳納稅款及時正確，也沒有違法亂紀的問題。以上都是企業納稅籌劃策略的幾種形式，可以歸為企業納稅籌劃調節機制里面，它是通過運用不同的協調方式，目的是為了理順財務關系，消除管理中的障礙。而企業納稅籌劃約束機制是企業按照有關政策和法規，把經濟利益和社會責任有效結合起來的一種機制。而稅收作為生產經營活動的支出項目，應該越少越好，不管是什么樣的公正合理，都預示著納稅人直接經濟利益的相對損失。從國內外企業發展的經驗也能夠看出來，優良健康的企業納稅籌劃策略是可以最大程度的避免外部風險，使企業在財務管理績效方面得到很大程度提高并使得企業能夠可持續發展下去。

2企業納稅籌劃的現狀

任何納稅籌劃行為，其產生的根本原因基本上來說是經濟利益的鞭策，即經濟主體也就是企業在尋找自身企業利益的最優化。而在經濟發展進入新常態的狀態之后，企業改革體系內也在出現改革，特別是企業納稅籌劃機制也需要進行變革，以適應這種狀態。一般來說在收入不變的情況下，降低企業或個人的費用成本及稅收支出，能夠得到更多的企業效益。

2.1內部納稅核算形式大于實質

內部納稅核算是企業自我獨立評價的一種活動，內部納稅核算可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部納稅核算的有效性與其權限、人員的資格以及可供使用的資源有著密不可分的關系。企業內部納稅核算部門并未真正發揮作用，由于人事以及財源依賴等種種原因，內審部門受到管理層的巨大壓力，因而對財務上存在問題并不會深究，比如企業財務上關聯方交易相對來說較為混亂，企業內部納稅核算簡單的與“糾錯查弊”劃等號，僅僅滿足會計監督、復核的方式，而企業對內部納稅核算的功能認識不足，不能實現其應有的效用，企業的內部納稅核算部門人員的納稅技能有待進步。

2.2激勵策略有待進一步完善

納稅激勵策略是創造企業價值的核心資源，是企業納稅籌劃環境中最重要的部分，也是一個企業正常運行的必要條件。企業在納稅激勵方面存在一般企業都存在的問題，采取措施時有時并未經過嚴格的控制，有部分員工是通過內部關系進入的，使得員工整體素養并不高，缺乏相應的專業技能。經濟制度建立在人的心理基礎之上，在納稅籌劃方面，做的較好的人員需要持續的被激勵。企業在員工關于納稅方面的激勵考核，納稅籌劃策略的激勵制度不到位，同時企業內部有一些一定的“論資排輩”的情況，對優秀的年輕員工的激勵不足，使得企業員工的工作激情不能調動起來。

2.3企業納稅籌劃意識薄弱

企業納稅籌劃是一種全員控制，是一個需要企業上下從董事會、高級管理層和各級工作人員的共同努力的過程，機構內部的每一個員工都應當參與這一過程。管理層并沒有真正意識到企業納稅籌劃的作用，對企業納稅籌劃的重視程度不夠，只是停留在紙上談兵的層面。某些企業的管理方式較現代企業管理方式相比有些落后，管理層的觀念比較保守，經營風險意識較弱，對企業納稅籌劃在防范風險，加強管理，保障企業可持續發展方面的作用認識不足，重視不夠。

3研究企業納稅籌劃策略的意義

3.1構建企業納稅籌劃體系有利于沖破企業納稅工作的困境

隨著市場經濟體制的確立和現代企業制度的建立，企業以及企業的法人財產權得到了承認，為企業進行自主經營以及自我發展提供了發展基礎。但是，由于傳統企業納稅體系的制約，其運營機制并沒有真正進行轉換。傳統財務會計管理的思想仍然嚴重，內部管理比較滯后，導致企業在處理財務的時候出現問題。如企業負債比率偏高，同時還存在財務責任不明晰的問題，致使財務約束機制不能得以進行，以上這些就需要企業納稅籌劃機制的構建和完善

。3.2完善納稅籌劃管理有利于理論研究的豐富

經濟新常態下，需要把整個企業納稅籌劃工作作為一個系統來研究，有利于拓寬財務應用理論研究的視野。前已述及，企業納稅籌劃機制是企業納稅籌劃系統中各種因素在運動中相互聯系、相互制約的作用過程。它的注意力集中在分析和設計與其成分或部分截然不同的整體，它堅持全面的看問題，考慮所有的側面和一切可變因素，并且把問題的社會方面和技術方面聯系起來。財務系統是由多個子系統所組成，而其本身又構成整個企業管理系統的一個子系統，把財務看作是一個系統，并用系統方法來研究財務機制，有利于拓寬財務應用理論研究的視野。

3.3強化企業納稅籌劃策略有利于提升企業納稅工作的質量

作為一種綜合性系統管理機制，企業納稅籌劃機制是企業以及企業得以運行的基礎，也在限制著其他管理方式。它更是企業以及企業運營企業納稅籌劃的重要推動力，這套機制需要全方位的協調跟進，每個系統環節一旦出現問題，就會使得整個企業納稅籌劃系統的質量出現問題。有鑒于此，企業納稅籌劃機制的強化需要以一種系統化、聯系化的視角來看待，確保企業的企業納稅籌劃機制可以有規章有序的得以開展下去，發揮出應有的功效。

4完善企業納稅籌劃策略的建議

4.1構建企業納稅籌劃策略體系

相對完善的企業納稅籌劃策略體系可以減少管理成本，提高企業運營的整體效率，優化企業各方面的資源配置。當前企業的首要任務是需要分步實現企業股權的多樣化，使現在“一枝獨秀”的現象更加好起來，達成相互制約的利益鏈條。與此同時，要改變選聘納稅籌劃人員的方式，要做到任人唯賢，真正選撥出具有能力的納稅籌劃人員。還要完善企業納稅籌劃制度，制定相關的規章條例等，使得財務人員對納稅方面的違法行為有所顧忌，當然也要設立相應的激勵措施這樣才能最大的發揮財務人員的自身能動性，使其為所在企業創造更多地財富。

4.2注重企業內部納稅核算

內部核算審計是企業納稅籌劃環境的重要組成部分，對企業的經營活動起著監督的作用，為其管理層經營決策提供意見。企業的內部納稅核算部門在一定程度上流于形式，未能發揮其真正的作用。內部納稅核算隸屬于企業的企業納稅籌劃體系一部分，其獨立性也需要得到保證，但企業納稅籌劃是非常設財務機構。因此內部納稅核算和管控人員直接向企業高層予以報告，賦予內部財務管理審計更多的權利，與管理層保持相對的獨立。對于內部納稅核算人員，要經過嚴格的選拔，使其符合獨立性要求，并且要注意內部財務人員在納稅策略素養的提升，培養具備過硬的財務知識和技能，具備管理、法律、信息等諸多方面的技能。

4.3完善企業的納稅激勵策略

經濟新常態下人力資源更是企業創造價值的核心資源，也是企業納稅籌劃制度能否有效落實的決定因素。合理有效的人力資源政策，能夠確保企業納稅籌劃政策和程序得以有效貫徹和執行，有效發揮企業納稅籌劃的作用。具體來講，應從以下幾個方面完善人力資源政策：

4.3.1完善企業激勵約束機制。建立相應的激勵約束機制，把財務員工的短期行為長期化。特別是完善企業納稅籌劃的激勵約束機制，進一步激發財務人員的工作熱情，注重自身的會計人員生涯，有效的維護企業的整體和股東利益。

4.3.2完善員工培訓機制。重視提高員工在納稅方面的會計素養，加強企業員工特別是財務人員的再教育，以提高其工作能力，減少技術錯誤。通過加強對員工的培訓，讓員工正確認識企業納稅籌劃，建立企業納稅籌劃理念和全員風險控制意識，提高企業在企業納稅籌劃和風險管理的整體能力。

4.4建立合規的納稅體系，加強納稅籌劃意識

在深化經濟改革中，良好的合規納稅體系能夠為企業納稅籌劃環境的改進和高效運行提供精神上的支持，可以在提升企業凝聚力的同時，提升企業的核心競爭力。企業首先應該意識到企業納稅籌劃對企業健康持續發展的作用，進而建立相應的企業納稅籌劃意識。為了企業未來的發展壯大，建立合適的企業納稅籌劃意識和氛圍，必不可少。高素養的員工是企業成長發展的決定性因素，而且有利于執行企業納稅籌劃策略。首先就是要提高財務管理人員的素養，使高層管理人員從根本上認識到企業納稅籌劃策略的重要性，根據企業的實際情況制定真正適合企業的企業納稅籌劃制度，使其了解企業納稅籌劃的重要性，使企業納稅籌劃文化深入到企業上下每一個員工的思想和觀念里。

伴隨著深化經濟改革的進一步深化，在經濟新常態下，通過對當前企業納稅籌劃機制的研究分析，找出企業現階段企業納稅籌劃機制的策略改進方式，有針對性的提出構建真正的企業納稅籌劃意識，利用相對有利的因素，規避不利方面的因素，使企業的納稅籌劃策略符合公司的戰略目標，進一步加強企業內部納稅核算，從而使得企業的經營更加高效持續。

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[4]朱小舟.經濟新常態下企業的發展策略和方向[J].中國市場,2015.

篇8

一、專業核心能力的界定

核心能力是指學生的主要能力，即是學生在競爭中處于優勢地位的強項，是其他專業很難達到或者無法具備的一種能力。專業能力是學生所應具備的理論研究能力和應用實踐能力。就財政學專業而言，理論研究能力主要是指學生在掌握基本財稅知識的基礎上，通過跟蹤前沿，能初步具備一定的發現、分析和解決該領域所存在的問題的能力。應用實踐能力主要是指學生在掌握財稅相關知識的基礎上，通過實驗、模擬等方式，具備在與財稅相關的行業和領域從事專業工作的技能。借用核心能力和專業能力兩個概念，我們認為專業核心能力是專業領域賴以生存的知識和技能的集合，是學生掌握的不易被模仿的具有競爭優勢的專業知識和專業能力，財政學專業（稅務師方向）核心能力應包括財務分析能力、財稅數據統計能力、納稅申報能力、稅收能力、稅收籌劃能力、理財規劃能力等綜合能力。金融類院校的財政學專業核心能力應凸顯“金融+”的特色，所以專業核心能力還應包括銀行業務處理能力。

二、金融類院校財政學專業（稅務師方向）核心能力培養指標體系的構建

財政學專業人才培養的專業能力指標體系主要應包括專業基礎能力、專業核心能力和專業拓展能力三個方面，具體指標體系的內容如下：專業基礎能力是掌握本學科的基礎理論和本專業的基本操作技能，該能力是通過學校學科基礎課和學科選修課來實現的；專業核心能力是本專業人才培養的核心，是適應崗位需求的、體現專業優勢和特色的專業知識和技能的結合，專業核心能力的培養是通過專業必修課、專業選修課和專業實驗課的學習來實現的；專業拓展能力是學生綜合能力的體現，除專業核心能力外，還應具備專業方面的素質能力、實踐能力和人際溝通能力，該能力是通過創新創業實踐課程、財經公文寫作和社交禮儀等課程實現的。

三、金融類院校財政學專業核心能力培養現狀

以河北金融學院為例，財政學專業已經向社會輸送三屆畢業生，從就業反饋來看，本專業就業主要面向金融行業、會計行業和財稅管理部門。用人單位對畢業生的評價較高，但是提出的期望是專業能力培養需更加注重實訓能力。綜合畢業生和在校學生的狀況，財政學專業能力的培養顯現出以下問題：

（一）專業基礎知識（微觀經濟學、宏觀經濟學、計量經濟學、財務會計等課程）學習效果較差，知識掌握不系統、不扎實。

而這些基礎知識恰恰是后續課程的堅實基礎，基礎知識的不牢固直接導致了專業核心能力的不突出。

（二）專業核心能力培養不夠突出。

呈現出“幾多幾少”的狀態，即課程門數多、課程時數少，課堂教學時數多、實踐課時數少，教材中理論內容多、案例或仿真教學少。

（三）專業技能較低，實踐教學軟件匱乏。

目前，學校財政稅方面的教學軟件購置多年，過于陳舊，許多功能沒有更新，尤其是“營改增”后，營業稅的征稅范圍發生了很大的變化，增值稅的稅率和征稅范圍也較以前有很大變動，這些緊密和實際相關的實務操作在目前的條件下學生無法完成，導致所學知識技能與現實脫節。

（四）校外實訓基地建設有待進一步加強，“雙師型”教師培養任重道遠。

雖然河北金融學院現有財政稅務相關專業已經建立校外實踐基地，但是實踐基地的利用率較低，校內教師與實踐基地的指導老師之間溝通較少，由于受校內課程和師資數量的約束掛職鍛煉的機會渺茫。平時安排實踐基地的專業實習由于受校內課程的安排所限只能在暑期完成，而暑期階段實踐基地的業務量較少，需要的實習學生數量有限，這與學生迫切需要實習的需求又有很大的矛盾。

四、金融類院校財政學專業（CTA）核心能力培養路徑

（一）依托金融特色，構建專業核心能力與課程模塊結構圖。

金融類院校財政學專業核心能力的構建需體現“金融+”的特點，既需要體現學生掌控國家稅收政策、制度以及分析政企稅務發展戰略和較強的實際操作的能力，又需要體現金融特色，面向金融類企業培養應用型人才。因此，專業人才培養目標應主要為“五個面向”———面向金融類企業和其他經濟組織的需要、面向社會中介機構與事業單位、面向財政稅務管理部門、面向國家其他經濟和行政管理部門、面向科研院校的需要。同時本著造就“應用能力強、綜合素質高、創新型復合人才”的專業發展理念，立足于培養“精財稅、通金融、曉法律、懂財務”的應用型、融通性、開放式的高級財稅專業人才。本專業學生要求掌握以下五項核心技能：財稅基礎理論與方法應用技能、公共事務管理技能、企業涉稅服務與稅務風險控制技能、國際涉稅管理及跨國稅務處理技能、高水平涉稅鑒證業務處理技能。具體能力要求及專業核心能力、工作崗位和對應的課程模塊參見下圖。

（二）財政學專業（稅務師方向）核心能力培養技術路徑

1、突出金融特色，科學厘定財政學專業（稅務師方向）核心能力與人才培養目標、人才培養方案的合理關系。立足于培養“精財稅、通金融、曉法律、懂財務”的應用型、融通性、開放式的高級財稅專業人才。

2、以“四大能力要素”為核心，合理平衡理論教學與實踐教學、專業能力培養與綜合素質提升的關系。

3、構建適應注冊稅務師職業資格要求的理論課程體系。其核心課程群主要包括教育部規定的財政學專業核心課程稅收學、稅收管理、政府預算、稅務稽查、稅收籌劃、國際稅收、中國財政史，在此基礎上，緊緊圍繞CTA職業資格考試要求，整合現有教學資源，設置稅法一、稅法二、稅收相關法律、財務與會計、稅務實務（以上課程為稅務師資格認證必考內容）等課程。選修課以拓寬專業知識領域為目標，設置時增加選修課門數和學分占比，使學生掌握稅務會計、財務報表分析、合同法、審計等專業知識和技能，開拓專業視野，為學生后續發展奠定基礎。

4、構建適應稅務師職業能力要求的實踐教學體系，強化實踐教學環節。突出“應用性”的實踐課程，重點培育學生職業基本技能；事務所與學校協同發展，踐行“合作、包容、互鑒、共贏”的絲路精神，組織學生積極參加畢業實習，提高學生實際工作能力；設置靈活的畢業論文形式，培養學生學思結合，知行統一的能力；事務所與學校共同開展暑期社會實踐活動，培養學生優秀職業品質；積極開展以稅務師職業核心價值觀為主的文化建設，培養學生的職業責任能力；依托現有優質教學資源，建立涉稅綜合實驗中心。

（三）財政學專業（稅務師方向）核心能力培養制度路徑（以河北金融學院為例）

1、重視學科建設，且要制度化、規范化。建議結合學院重點學科、精品課程、專業綜合改革試點等建設，對財政學專業進行學科建設規劃的充分論證、制定工作，在學校學科規劃基礎上，統籌安排，以財政專業為依托，適當調配學科建設專門人員，并重視結合校外專家及社會實踐部門意見，擬定、論證、制定財政學學科建設年度計劃及中長期規劃，其中包括學科點、專業方向、重點建設項目、課程體系、學分的課程分布及各學期的學分分布、師資力量建設、科研建設等內容，以促進學校學科建設制度化、規范化發展。

篇9

摘 要：“營改增”規劃的實踐，是國內稅費制度改革發展的關鍵一步。我國自2012年起開始設立“營改增”試點，營業稅征稅范圍逐步縮減，增值稅的征稅范圍逐步擴大，2014年已擴展至電信行業，在這個過程中“營改增”對企業財務的影響也逐步顯現。本文就“營改增”對電信業的財務管理各方面的影響進行簡要闡述，并嘗試提出合理化建議。

關鍵詞 ：營改增 電信業 財務管理

稅收在國民經濟中扮演著重要角色，每一次稅制改革都會對企業的生產經營活動產生重大影響。1994年起我國實行分稅制改革，分別確立了增值稅和營業稅的征收范圍，兩大稅種平行征收，互不交叉。但是漸漸地兩稅并行的情況顯現出諸多弊端，而增值稅征收范圍逐步擴大并取代營業稅成為國際大趨勢。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發《營業稅改征增值稅試點方案》。而后為擴大增值稅征收范圍，解決部分行業重復征稅的問題，自2012年1月1日起，將上海作為試點地區對交通運輸業和部分現代服務業實施“營改增”政策，至此，拉開了貨物勞務稅收制度改革的序幕。地域方面，“營改增”的實施地區于2012年8月1日起，已推廣至全國；行業方面，電信業也從2014年6月起，被納入到營業稅改征增值稅試點范圍中。

從電信行業過去一個季度的經營業績看，“營改增”稅制改革給電信企業帶來了巨大沖擊，尤其是財務方面的影響最為突出，因此本文研究的重點是，企業在稅制改革后所面臨的財務方面的問題并怎樣結合“營改增”的改革政策對財務管理的工作做出相應的調整。

一、國內外研究現狀

（一）“營改增”范圍的文獻綜述

增值稅最先于1954年出現于法國，目前這一政策已被130多個國家所用，我國自1979年引入增值稅以來，一直采用的是增值稅和營業稅兩稅并行的形式，現今已開始擴大增值稅范圍的稅制改革。Reugebrink1997年提出的“全范圍內抵扣”的說法為全面實行增值稅提供了理論來源，他認為在所有商品和勞務交易活動過程中，所有由供應方收取的稅款都能夠抵扣，也即增值稅可在全范圍內抵扣。1992年泰特在比較各國稅收制度以及執行結果的基礎上，提出增值稅若包含從生產到零售的各個環節將更加可取，他的這一理論為電信業實施“營改增”提供了理論支持。關于“營改增”范圍應包括哪些行業這一問題，國內學者大致分為兩派，諸多人認為增值稅將全面取代營業稅，而又有一部分學者并不贊同將增值稅擴展至全行業全地區，對于一些特殊行業應暫緩考慮。2008年蘇筱華[1]提出增值稅和營業稅存在交叉征稅，這不利于簡化稅制，而且增值稅的征稅范圍將第三產業中的大部分勞務項目排除在外，因此造成增值稅鏈條的中斷，這樣既阻礙第三產業的發展又不利于第二、三產業稅負平衡。許善達[2]（2012）認為營改增將成為制約第三產業發展的重大制度性障礙之一，因此大中城市實現經濟持續發展的最大前提就是營業稅向增值稅的轉型。樓繼偉[3]（2013）提出營改增的稅制改革應該一次性在全國全行業內實施，這是由增值稅的特點決定的，而且這將使得稅率的設置更簡單，抵扣鏈條更完整。而對這一問題持有異議的學者認為對于營改增這一政策應該對一些特殊行業暫緩執行。比如胡怡建[4]（2013）指出對于我國服務行業營改增政策應先從生產業再到生活業逐步推進，而且考慮到鐵路運輸、郵政通信等行業具有跨地區經營的特點，不適宜實行地區試點，而應直接在全國范圍內實施。趙麗萍[5]（2010）從產業結構角度出發進行探討，認為對于產業附加值低的增長空間小的行業應暫緩實行營改增政策，而相反地，對于那些具有高的產業附加值且對產業附加值具有引導作用的服務業則應成為營改增優先考慮的對象。

（二）電信業“營改增”問題的文獻綜述

國內部分學者單獨將電信業作為“營改增”的研究對象進行研究，研究問題主要集中在對電信業征收增值稅所帶來的影響。黃梔梓[6]（2012）認為將郵電通信業和建筑業等服務業納入到營改增試點范圍，企業的稅負有望降低。中投顧問高級研究員郭凡禮（2013）提出不同觀點，他認為營改增將對電信業利潤產生不利影響，因為利潤會因為納稅的增多而下降。對于這一問題梁翠瓊[7]（2013）進行了較為全面的總結，她提出營改增對電信業帶來了雙重影響，一方面資本購置成本降低，另一方面行業稅負增加，收入及利潤均下降，從而整個行業信息系統更改的難度也將增大。

二、電信業的概況以及實施“營改增”的現實意義

電信業的業務范圍包括基礎電信服務和增值電信服務，基礎電信服務是利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動；而增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。在將電信行業納入到征稅范圍后，基礎電信服務及增值電信服務分別適用11%和6%的稅率。電信行業作為我國的先導性行業，具有規模經濟性和范圍經濟性兩大特征，其中前者主要是指電信業的網絡系統，網絡運營需要擁有用以提品和服務的網絡設施，這會產生巨大的固定成本，但隨著業務量的增加，其平均成本也會不斷下降，從而帶來規模經濟；而后者是針對電信企業，當其同時生產兩種產品如市話服務、長話服務等的費用低于其單獨生產每種產品所需成本的總和時，將給企業帶來范圍經濟效應。

總的來說，對電信業實施營改增有以下幾點現實意義：（1）從產業角度來看，在實施“營改增”之前，電信業企業經營活動開具的是營業稅發票。以至于下游的很多增值稅納稅人因購進電信產品或業務而不能夠做進項抵扣，實施“營改增”之后將有利于完善第三產業的增值稅抵扣鏈條，進一步改善我國稅收環境并完善我國的產業結構。（2）從稅制角度來看，由于實施增值稅后，電信企業的購進資產可以抵扣，一定程度上降低了企業的稅負，再者，“營改增”能夠優化我國現行的稅收制度，消除重復征稅的狀況。

三、“營改增”對電信行業財務管理方面的影響

根據前文所述，可知“營改增”對電信業具有極其重要的現實意義，而在實施“營改增”政策后對電信業會有哪些影響呢？本文主要從企業財務的角度來探討稅制改革影響，并分別以下幾個方面進行分析：

（一）會計核算方面的影響

“營改增”稅制改革必然會影響會計核算，因為對于繳納營業稅的企業，需要按營業收入乘以適用稅率計算應交的營業稅。在改革之前，企業的會計賬簿中，會計分錄為借“主營業務稅金及附加”，貸“應交稅費—應交營業稅”，通過這種記賬方式營業稅將可以稅前扣除，同時企業相應業務發生的成本也可按實際發生額列支。但是在改革后，由于增值稅是價外稅，企業所繳納的增值稅不能再作為企業成本準予稅前扣除，另外，之后企業所取得的營業收入，還要按照規定換算為不含稅收入，在此基礎上再計算銷項稅額；對于電信行業的外購貨物和勞務，如果能夠取得增值稅專用發票，則可以通過“以票抵扣”或是“計算抵扣”的方式將其進項稅額予以抵扣，將所發生的支出以不含稅價格入賬。因此，從會計核算上來看，稅制改革給企業的相關收入、成本以及稅金的核算都帶來了較大變化，企業財務管理不能再維持以前的舊模式而應做出調整。

（二）對財務報表的影響

本文主要從各個財務報表結構及金額變化的角度來分析“營改增”稅制改革所帶來的的影響。首先對于資產負債表，因為“營改增”政策使得企業購進的設備等固定資產可以憑票抵扣，則固定資產的入賬價值將減少，相應地累計折舊金額也會減少，此外其應交營業稅也不再列示；其次利潤表上，營業稅金及附加在改革后將產生巨大變化，因為這一科目反映的是企業經營業務所承擔的營業稅、消費稅、城建稅及教育費附加等，在改革后營業稅將被剔除，而城建稅以及教育費附加的計征都需要根據流轉稅金額核算，故而也會隨之改變，總的來說，經過改革最終企業的稅金和成本都會降低以增加企業的經濟效益；最后對于現金流量表，由于增值稅特殊的計算方式，需要分別核算銷項稅額及進項稅額，這樣會導致企業投資活動中的現金流出量增加，同時因營業稅消除所帶來的成本費用的降低，也會使得經營活動中的現金流量上升。為了更加詳實的說明“營改增”對企業財務報表的影響，本文截取了中國聯通2014年第三季度的部分報表項目：

從表1中可以看出，其他流動資產較上年增長了193.0%，分析原因是由于“營改增”政策的執行，使得企業待抵扣的增值稅增加，這一現象又通過“其他流動資產”項目反映導致的。此外，根據上文的分析，增加的增值稅以及本期利潤總額較去年同期利潤的上升導致企業應交所得稅也較上年增加。表2中“營業稅金及附加”較上年同期下降了32.8%，主要原因是由于企業自6月1日起執行“營改增”政策后營業稅稅金減少所致。

（三）發票管理方面的影響

“營改增”不僅影響了相關發票種類，而且還影響了發票管理。增值稅發票與普通發票的最大不同在于，增值稅實行憑票抵扣的政策，發票在起到完稅憑證作用的同時，又能體現出其稅負的連續，通過發票可將產品的各個環節如生產、加工以及最終消費聯系起來，為此，增值稅發票的獲得、傳遞甚至作廢等過程監管更加嚴格。目前，國家對增值稅的監管非常嚴格。上升到法律層面，虛開增值稅專用發票情節嚴重的，需要承擔刑事責任，最高可判處無期徒刑或死刑。簡言之，相對于原來的營業稅發票管理，增值稅的管理要求更高。此外，增值稅管理操作程序復雜，認證手續繁瑣，匯總納稅的工作量很大，如果企業對這一業務流程不熟練，將會加大企業不必要的人力、物力的浪費。

四、“營改增”下加強電信業財務管理的建議

現如今，電信企業已開始全面實施“營改增”計劃，各個企業應做好規劃，主動應對改革，提高管理水準，以維持和獲取更高的利潤。本文針對上述影響提出如下幾方面的管理建議：

（一）改進會計核算程序

鑒于改革后增值稅的征收管理較營業稅的征管更嚴格，企業的財務管理人員必然會不適應新的納稅管理程序，相應地企業原來的會計核算程序也會不匹配。為此，企業內部財務管理部門，應實時監測會計核算過程，建立完整的增值稅明細賬，根據情況及時調整策略。面對這項改革，企業還應積極實施稅收籌劃，例如針對所購進的設備，綜合考慮各種因素，選擇合理的折舊方法，避免稅負的增加。另外，復雜的增值稅處理程序表明企業對高素質專業人才的需要，因此企業應該在引入高素質人才的同時加強對老員工的培訓，全面提高企業財務人員的專業勝任能力。

（二）加強財務業務融合，將財務管理前移

“營改增”后，企業應充分考慮政策要求和自身情況，轉變觀念，將財務管理工作提到業務流程前段，并與業務部門配合共同梳理本公司的營銷模式，根據業務情況分析是否有視同銷售等特殊業務的存在，并在此基礎上設計新的資費營銷方案，同時綜合分析視同銷售稅額對營銷案整體效益的影響，以避免稅務風險。此外，對于擁有諸多分公司的電信企業要改進財務處理流程，還可以考慮進行總公司與地區分公司間的業務轉移，以獲取更多的稅收支持，而后隨著公司稅制的完善就可以此避免稅收不公平現象的出現。

（三）加大發票管理力度，加強企業內部控制

從前文的論述我們可以認識到，對于發票管理，更應該引起重視，以認真負責的態度完善管理。加強財務管理人員的發票管理培訓，及時發現漏洞、保障監督，提高企業應對風險的能力。以一般納稅人為例，具體操作過程如下：電信企業開具增值稅專用發票后，將發票聯與抵扣聯交予接受服務一方，自留存根聯合記賬聯，存根聯用于留底，財務部門則負責根據所收取的記賬聯做原始憑證記賬。電信企業還要制定嚴格的領購和填開增值稅專用發票的管理制度。此外，還應該進一步加強企業的內部控制，規范企業管理，減少風險、避免損失，確保企業的經營目標，全力應對“營改增”給電信行業生產經營所帶來的沖擊。

五、總結

綜上所述，“營改增”為電信行業帶來的影響有利有弊，我們如果能以辯證的眼光看待這些問題，事先做好規劃完善財務管理方案，在這一措施逐漸融于電信業之后，便可以享受其給電信企業帶來的實際收益。總之，“營改增”的實施，是我國稅制改革邁出的至關重要的一步。由于作者所獲資料的時間期限及

參考文獻的缺乏，使得研究在深度和廣度上都存在不足，希望在以后的研究中能逐步深入，選取最具代表性的企業結合實務對決策進行補充完善。

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篇10

摘 要 自上世紀以來，世界各國的社會經濟水平均得到了大幅度的提高，加速了世界范圍內經濟全球化的發展，使得企業在各國之內所占據的地位越來越重要。就國家而言，國家的發展離不開諸多有效企業的發展；就企業而言，企業的發展離不開企業財務管理的高效有序進行，就企業財務管理而言，企業財務管理的高效有序進行離不開企業財務管理價值觀作為理論依據與指導。現行的諸多企業仍尚未對企業財務管理價值觀的研究引起足夠的重視，久而久之，勢必會制約到企業可持續發展宏偉目標的正常實施，給企業帶來不可估量的損失。因而，為防止企業出現危機，得以實現可持續發展，這就需要各大企業立足于企業財務管理價值觀的研究之上，不斷深化以及發展企業財務管理價值觀理論在其企業財務管理中的作用，為企業財務管理工作的又快又好進行提供基礎保障。

關鍵詞 財務管理價值觀 價值管理 財務管理模式 現狀

企業文化、企業價值觀與財務管理價值觀是相通但又相互區別的一組概念。企業文化是這樣界定的，企業文化特指在一定的社會經濟條件下，一個企業通過其長期的經營實踐所形成的，并為全體企業員工所公認和遵循的價值觀念、職業道德、行為規范和準則的綜合。就形式而言，它是屬于人的思想范疇，是人的價值理念。而就其內容而言，則是企業制度與企業經營戰略在人的理念上的反映，是從內在上約束和激勵人的價值理念。企業的價值觀具有意識性，是企業文化眾多層面中的核心內容。由此可知，企業價值觀是企業文化的一部分，特指人的思想范疇。而財務管理價值觀也屬于人的價值理念，具體表現在財務管理活動中人們所共有的觀念、價值取向以及行為等外在的表現形式。在這一點上，企業文化、企業價值觀與財務管理價值觀是相通的。

但企業文化還有一個非常重要的組成部分就是企業制度與戰略。具體表現為由現成的管理制度和管理程序、書面和非書面形式的標準和程序等。財務管理價值觀的規范作用并不是通過財務制度、權力等管理手段來實現的，而是滲透到人們的道德、習慣及作風中去，通過全體員工對自己的高標準、嚴要求來實現。

另外，企業價值觀與財務管理價值觀所涵蓋的范圍是不一樣的。企業價值觀滲透于企業的各個方面，而這里所講的財務管理價值觀，只涵蓋財務管理的活動。

一、我國企業財務管理價值觀研究的現狀

現行的企業財務管理價值觀研究已成為世界范圍內一個引人注目的課題，基于對其價值觀的研究直接關系到企業未來的發展狀況，進一步影響到國家的社會經濟發展水平，因而，世界范圍內掀起了對企業的財務管理價值觀研究的。調查研究顯示，現階段，我國對企業財務管理價值觀的研究正處于起步階段，并且其研究主要集中在定性研究上，還存在著諸多的問題，其主要表現在：在2002年，張德和吳劍平教授在《試論價值觀管理》一著作中對其企業財務管理價值觀做出了明確的定義，同年，單曉紅教授在《價值觀：現代企業管理之魂》中，明確將企業財務管理價值觀作為企業財務管理的核心理論指導與依據，并指出任何一個企業的發展均離不開企業財務管理價值觀的有效推動；在2003年，羅爭玉教授在《企業文化斷想》中，將企業財務管理價值觀與現行的企業文化有效的結合起來，使之現行的企業財務管理價值觀更具有人性化，將其企業財務管理價值觀推進了一個新的層次，構建出我國更具有特色的企業財務管理價值觀；在2004年，王棣華在《財務管理哲學的多維透視》中認為，每個企業中都存在著各自不同的企業財務管理價值觀，這些企業財務管理價值觀作為企業的思想與靈魂在諸多方面潛移默化的影響著企業的決策；在2006年，張曉軍在《淺析財務管理的“價值觀”》中認為，企業財務管理價值觀是由多項內容相互組合有機的融為一體后的結晶，這些結晶最大限度的推動著企業高效有序的前進。

二、樹立企業財務管理價值觀，提升企業價值創造能力

近年來，伴隨著經濟全球化以及全球金融危機的影響，給我國企業的諸多工作高效有序進行帶來了極大的挑戰，尤其是對于企業財務管理價值觀的研究來說更為顯著，而就企業財務管理價值觀的研究來看，企業財務管理價值觀又占據著極其重要的地位以及發揮著至關重要的作用，因此，現階段內，樹立企業財務管理的價值觀，提升企業價值創造能力對于各大企業來說已是迫在眉睫。本文就將通過分析與探究現行企業財務管理價值觀的研究，按照企業的發展特點與需求，結合國內外先進的管理經驗與知識，樹立高效的企業財務管理價值觀，進一步提升企業價值創造能力。具體表現在以下幾個方面：

1．建立健全的財務管理價值觀塑造原則

首先要深入研究，因地制宜?；诿總€企業都有各自的特點與特色，因而，要全面的把握企業的特點與特色以及財務和財務人員結構，為不斷樹立企業財務管理價值觀，提升企業價值創造能力，構建切實可行的企業財務管理價值觀管理模式打下了堅實的基礎；其次是緊跟時代潮流，不斷創新。鑒于現行社會時時刻刻都在發生著日新月異的變化，所以，企業應做好各項工作的協調統一，緊跟時展步伐，敢于創新，勇于創新以及善于創新，力求提出適合本企業財務管理的價值觀。

2．打破傳統的糟粕財務管理觀念，樹立新型財務管理觀念

企業財務管理觀念是企業財務管理價值觀的集中表現，現行的企業管理觀念主要有三種，即競爭觀念、貨幣的時間價值觀念、風險與收益均衡觀念以及信息理財觀念。首先是競爭觀念，競爭不僅是一種威脅更一種機遇，勝利者因競爭而更加強大，失敗者因競爭而更加弱小，因此，這就需要各大企業樹立起正確的競爭觀念，努力將競爭提升為自身前進的動力，促使自身在競爭中長大，進而，保障企業自身在激烈的市場競爭中永遠立于不敗之地；其次是貨幣的時間價值觀念，為了確保企業有限資金的最大利用率，這就需要企業在進行項目投資是全面、客觀的做好經濟評價，同時，立足于資金的時間價值上，進一步做出有效決策；再次是風險與收益均衡觀念，企業財務管理價值觀最大限度的決定于企業項目的風險與價值，因而，企業要建立起科學的風險管理機制，在保障企業有效控制風險的前提下，力求實現企業經濟效益價值最大化；最后是信息理財觀念，在現代信息時代中，信息越來越成為樹立企業財務價值觀，提升企業財務價值創造能力的核心因素，在加上，我國科技水平的突飛猛進，更給信息的傳遞提供了有力保障，因此，企業財務管理人員必須牢固樹立信息理財觀念，確保先進財務信息的及時性、準確性、完整性以及真實性，為實現企業財務管理價值觀研究工作又快又好的進行打下堅實的基礎。

3．加快企業財務管理職能轉變

為應對全球性金融危機，不斷提升企業的競爭力，抓住時展的機遇，勇于構建起基于價值觀的財務管理模式已經現階段各大企業的首要任務，這就需要企業將傳統的財務管理職能轉變為財務職能活動戰略化，要求企業從整體角度出發，站在戰略的角度之上，通過分析與探討企業所處的內外部經營環境，進一步整合企業資源，調整企業資本結構，力求最大限度的實現企業降低經營和財務風險，確保實現經濟效益價值最大化的宏偉財務管理目標，同時，企業要從戰略環境分析、戰略制定、戰略實施以及戰略控制等五項環節為出發點，進一步推進企業財務管理職能朝著財務管理職能戰略化發展，為企業抓住機遇應對挑戰，提高企業核心競爭力，實現財務管理目標奠定了堅實的基礎保障。

三、小結

綜合以上所述可知，以上本文將針對于我國現行企業財務管理價值觀在現狀作出了具體的分析與探討，并根據其現狀，結合國內外先進的管理經驗與知識，根據企業自身的特點與需求，制定出了三點強化樹立企業財務管理價值觀、提升企業財務管理創造能力的措施，即建立健全的財務管理價值觀塑造原則、打破傳統的糟粕財務管理觀念，樹立新型財務管理觀念以及加快企業財務管理職能轉變。通過以上措施，進一步深化企業財務管理價值觀在其企業發展過程中的作用，構建起一個基于價值觀的財務管理模式，為確保企業又快又好的發展打下堅實的基礎。

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