稅法的基本要素范文

導語：如何才能寫好一篇稅法的基本要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、微課擬解決的關鍵問題 

（一）微課資源是保證課程內容時效性和實用性的重要手段 

借助微課的“短小精”和“資源共享”，教師利用微課程即時上傳、更新最新的稅法和會計相關政策，培養學生泛在學習能力，提高學生學習內容的時效性和實用性。 

（二）將微課融入高職“稅務會計”課程標準指導教師教學，是提升課程教學效果的有效路徑 

微課內容、形式多樣，可以根據“稅務會計”課程的教學內容，即各大稅種的計算、核算和納稅申報，設計制作不同形式的微課，并將其合理地應用于課前、課中和課后，以代替單一的多媒體授課模式，構建網絡教學和傳統教學有機融合的新型的“稅務會計”課程教學模式。這將有利于調動專職教師的教學熱情和學生的學習積極性，改變教、學方式，提升課程教學效果。 

二、基于微課的高職“稅務會計”課程內容框架設計 

基于微課的高職“稅務會計”課程，應依照“互聯網+職業人”的理念，以“精簡理論，突出技能”為宗旨，“以學生為主體，以就業為導向”的原則確定課程內容，開展微課設計，以提高學生的綜合素養和職業能力。[1]基于微課的高職“稅務會計”課程內容分為兩個部分，第一部分是稅務會計崗位認知；第二部分是各大稅種的實務操作。具體的微課內容框架設計如下。 

（一）稅務會計崗位認知 

本部分可制作“征稅和納稅”“稅制構成基本要素”“如何辦理稅務登記”“如何領取發票”和“配套習題”5個微課視頻，使學生具備必要的稅收知識和會計知識，能根據企業辦稅崗位職責熟悉辦稅工作流程。 

（二）各大稅種的實務 

該部分可分為“企業增值稅實務” “ 企業消費稅實務” “ 企業關稅實務” “ 企業所得稅實務” “個人所得稅實務”和“ 企業其他稅種實務”6個模塊。 

1.“企業增值稅實務”部分可制作“增值稅的基本要素（理論）”“增值稅的基本要素（習題）”“一般納稅人稅率、征稅范圍、應納稅額的計算方法”“銷項稅額的計算（理論）（分行業）”“銷項稅額的計算（案例）”“進項稅額的計算（理論）（分行業）”“進項稅額的計算（案例）”“一般納稅人應納稅額的計算（案例）”“一般納稅人增值稅的核算（理論）”“一般納稅人增值稅的核算（案例）”“一般納稅人增值稅納稅申報”“小規模納稅人應納稅額的計算（理論）”“小規模納稅人應納稅額的核算（案例）”和“小規模納稅人增值稅納稅申報”微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠掌握不同行業會計主體的涉稅業務資料，計算一般納稅人與小規模納稅人的應納稅額；一般納稅人與小規模納稅人增值稅業務的賬務處理；一般納稅人與小規模納稅人納稅申報表的填寫，并能進行網上申報。 

2.“企業消費稅實務”部分可制作“消費稅的基本要素（理論）”“消費稅的基本要素（習題）”“消費稅的計算流程”“直接對外銷售應稅消費品應納稅額的計算”“自產自用應稅消費品應納稅額的計算”“委托加工應稅消費品應納稅額的計算”“進口應稅消費品應納稅額的計算”“可抵扣消費稅稅額的確定”“消費稅的核算（理論）”“消費稅的核算（案例）”和“消費稅的納稅申報”的微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠正確計算銷售、自產自用、委托加工和進口應稅消費品應納稅額；能夠對消費稅的涉稅業務進行正確的賬務處理；能熟練完成消費稅的納稅申報工作。 

3.“企業關稅實務”部分可制作“關稅的基本要素（理論）”“關稅的基本要素（習題）”“進口關稅的計算（理論）”“進口關稅的計算（案例）”“出口關稅的計算（理論）”“進口關稅的計算（案例）”“關稅稅額的核算”和“關稅的申報繳納”微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠正確計算進出口商品應納的關稅稅額；能夠填制海關進出口關稅專用繳款書；能夠根據進出口業務進行關稅的賬務處理。 

4.“企業所得稅實務”部分可制作“企業所得稅的基本要素（理論）”“企業所得稅的基本要素（習題）”“直接法下應納稅所得額的計算（案例）”“ 間接法下應納稅所得額的計算（案例）”“境內應納所得稅額的計算（案例）”“境內外實際應納所得稅額的計算（案例）”“本年應退補應納所得額的計算（案例）”“應納所得稅額的計算（綜合案例）”“企業所得稅核算的程序（理論）”“企業所得稅的核算（案例）”和“企業所得稅的納稅申報” 微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠正確計算企業應納所得稅額；能夠采用資產負債表對企業所得稅進行正確的賬務處理；能正確規范填寫企業所得稅納稅申報表，熟練進行納稅申報。

    5.“個人所得稅實務” 部分可制作“個人所得稅的基本要素（理論）”“個人所得稅的基本要素（習題）”“平時工資、薪金所得應納稅額的計算”“全年一次性獎金所得應納稅額的計算”“勞務報酬所得應納稅額的計算”“稿酬所得應納稅額的計算”“特許權使用費所得應納稅額的計算”“財產租賃所得應納稅額的計算”“財產轉讓所得應納稅額的計算”“其他所得應納稅額的計算”“個人所得稅的計算（綜合案例）”“個人所得稅的核算”“個人所得稅的納稅申報”“個體工商戶個人所得稅稅額的計算”“對企事業單位承包、承租經營所得稅額的計算”“個體工商戶個人所得稅的會計核算”和“個體工商戶的個人所得稅稅款申報”微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠正確計算代扣代繳、個體工商戶應納的個人所得稅額；能夠對個人所得稅涉稅業務進行正確的賬務處理；能夠正確規范填寫個人所得稅扣繳報告表、個人所得稅納稅申報表，并能熟練進行個人所得稅的納稅申報。 

6.“企業其他稅實務”制作“城建稅實務（理論）”“城建稅實務（案例）”“房產稅實務（理論）”“房產稅實務（案例）”“城鎮土地使用稅實務（理論）”“城鎮土地使用稅實務（案例）”“土地增值稅實務（理論）”“土地增值稅實務（案例）”“車船稅實務（理論）”“車船稅實務（案例）”“印花稅實務（理論）”和“印花稅實務（案例）”微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠正確計算城建稅、房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅的應納稅額；能夠根據相關涉稅業務對城建稅、房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅進行正確的賬務處理；能夠準確填制城建稅、房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅申報表，并能夠熟練進行納稅申報工作。 

三、基于微課的高職“稅務會計”課程教學實施建議 

（一）應選擇具有豐富稅務會計實踐經驗的雙師型專業教師為學生授課 

“稅務會計”是一門需緊跟現行財稅政策，實踐操作性很強的課程，具有實際納稅經驗的教師可以更好地將理論和實際結合，并且傳授課本未能提及的納稅經驗，從而拓寬學生的思維，提高學生的學習興趣。[2] 

（二）將課程內容碎片化 

通過上述內容框架可以看出，利用微課可以將每個項目任務的內容根據知識點或技能點進行合理拆分，精細化處理，并配上準確題目，以5-10分鐘的短小視頻方式呈現。從而降低學生的認知負荷，方便學生隨時查閱學習中出現的難點和疑點，幫助學生自主學習和深度學習。 

（三）靈活運用微課資源 

微課內容的展現形式多樣，可以根據“稅務會計”課程的教學內容設計制作不同形式的微課，比如：對于理論型的微課，教師應注重講解的深入淺出、引人入勝，爭取實現在很短的時間達到最佳的教學效果，完美體現教師的教學水平；對于案例解析型的微課，教師應注重案例的選擇，應由易到難，注重學生知識能力的遞進培養，以滿足不同學生的個性化學習需求；對于納稅申報流程的微課制作，教師應借助動畫效果的視頻幫助學生理解、記憶和掌握。[3]通過精心的教學設計，教師可以合理地將微課應用于每次課的課前、課中或課后，并鼓勵學生學會有效利用信息資源泛在學習。 

（四）課程教學多采用啟發式教學和案例教學 

對于“稅務會計”課程的學習，學生只有在熟悉和理解相關的稅法條例基礎上，才能正確計算各稅種的應納稅額。而稅法條例的繁瑣和冗長，往往讓學生感到枯燥，望而卻步。因此，教師應結合合適的案例，采用啟發式的引導，借助微課的碎片化、易查疑的優勢，幫助學生理解、掌握和運用相關的稅收政策，準確計算應納稅額；并根據《會計準則》進行相關的賬務處理，完成納稅申報任務。在高職“稅務會計”課程教學中，啟發式教學和案例教學法是非常重要且有效的教學方法，它可以充分調動學生課堂學習的參與性和主動性，開闊學生的思維，幫助學生記憶，培養其創新意識和職業能力。 

參考文獻： 

[1] 蘇強.基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務會計”教學模式設計[J].長春理工大學學報（社會科學版），2011（7）：129-131. 

篇2

關鍵詞：會計專業 會計教學 基本要素

中圖分類號：G642.3 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2012）12（a）-0-02

會計教學的基本要素決定著教學水平的高低，一般來地，會計課程教學基本要素包含：教師在課上的講解、課堂上學生的討論、學生的作業、學生參與的專業實踐、老師使用的教材以及教學質量的評價體系。高職學院以教學為主學校，高職教學無疑成為學校管理工作中的重中之重。提高會計專業課程的教學質量是要服從于學校抓教學質量的總體方向，會計專業提倡建設精品課程，它必須要轉變教學觀念，把全面提升學生綜合素質，訓練學生綜合運用知識的能力貫穿于教學的整個過程。2009年，我校會計專業的基礎會計學課程被聯院評為精品課程，從改革會計專業課程教學基本要素著手，在教學改革中體現學校精細化管理的精神實質，在高職會計教學的各個方面進行了多層次、多維度的改革創新，探索會計教學和實習實訓環節的教學改革新路子，把高職教育大目標融進會計課程教學的基本要素中。

1 運用主題教學模式，培養學生創新實踐能力

影響教學質量的關鍵性環節是教師的有效課堂教學，教師在課堂教學中起著主導作用。在課上教師與學生面面相對，學生對會計課程的學習是否有興趣與學生主觀能動性能否較好的發揮，這些與教師的積極引導密切相關，師生進行有效互動，才能促進教學相長。所以教師在課前進行充分準備是十分必要，教師對教材的內容進行合理優化，改革教與學的方法，努力提高會計教學質量。教師在會計課堂教學中應該考慮會計課程的特點，創設最佳的教學情境、采用多種多樣的教學手段與恰當的教學方法，主題教學模式包含案例教學法、情景教學法、項目教學法、師生互動法、啟發式教學法和課堂評價法等。采用適當的教學模式是提高有效課堂教學質量的有效保障，但它在一定程度上決定于教學設計的水平的高低。所以教者應該考慮會計課程之間的內在關系、所使用的教學資源和科學研究積累狀況，將會計課程教學的內容進行整合，然后進行模塊化設計教學。根據各門會計課程的特點，設計出一定數量的具體問題，要側重于突出發現與解決實際問題的問題上，老師要進行引導、啟迪思維的主題教學模式，努力激發學生學習的潛在能力。在以教學為主的高職學校，課堂教學應重視強化會計基礎知識，對學生的知識結構進行優化，合理把握少而精與深而廣的關系。應用型和技能型相結合是會計專業的典型特點，會計的各相關專業課程之間的知識要點的聯系是很密切的，存在著內部的邏輯聯系。

伴隨我國經濟的飛速發展，會計知識的更新的速度比較快，我們要高度重視及時準確的把會計學科最前沿的最新知識和最新的會計規則與會計法規引進會計課程教學中來，可以做到有效縮短課堂知識與社會實踐之間的距離。教師在課堂教學中重視形式上不拘一格，提倡傳統教學方式與現代教學方式相融合，從傳統教學方式中吸收精華內容；發散與集中相融合，從發散思維中總結出教學的智慧，把學生學習積極性充分調動起來，促進學生通過自主探索與相互討論進行學習，加強學生合作交流，教師通過啟發式教學，重點講解解決問題思路、解題方法，對知識避免簡單式灌輸，激勵學生進行獨立思維、大膽猜想，把傳統的填鴨式教學方式轉為主題式教學模式，以學生為學習主休的教學方式來替代以教師為中心的傳統教學模式，在主題教學模式下著重培養學生的創新思維品質。

2 展開研討，培養學生的發散思維

傳統教學模式是以教師為中心，教師滿堂灌輸，學生處于被動學習狀態。定期開展專題研討課可以讓學生參與教學的各個環節，以此達到師生互動，教學相長的目的，在教學中我們根據對稅法課程所表現出來的各種特點，專門開設4課時的專題研討課，研討稅款如何計算與稅收如何管理等問題，包含消費稅、增值稅、企業所得稅、營業稅與個人所得稅等章節，涉及到稅法中的重要環節和重要知識點。研討的課程內容密切聯系生產實際，貼近學生現實生活，我們對研討題目所涉及知識點的分析和計算公式的具體應用，對學生加強專業訓練力度，實現教改所要求的目標。我們所設計的題目大多數都沒有統一答案，一些題目不給出完整與準確的條件，這樣就需要學生根據自己所講述的條件進行適當的補充。教師提前把研討的題目發給學生，學生分成小組準備，每小組5- 6個學生，每個小組根據學生自己的特點進行工作分工，包含題目所涉及收集資料、分析各種問題、對PPT的制作和課堂講述和問題解答。

由于我校會計班是大班額授課，多采用主題教學模式，經過課的準備，上課時每小組派代表到前面講解，講解結束后由教師與其他學生針對所講述的內容中不清楚的知識進行提問，小組的成員可以自由回答，可以相互補充，在相互激辯中深化知識點的理解，最后每位學生依據前面小組同學的各自表現進行評價，然后由教師給出總結和點評。在這種教學環境下，學生完全實現根據自己對知識的理解與把握程度發表自己的見解，學生的智慧在激辯中得到升華，創造力和創新思維得到肯定與激勵，在此學生所發揮的作用是雙向的，即習得新知，又傳播新知，小組中每位成員都有對研討課做貢獻的職責，加強了學生和教師一起深入研究問題的意識，研討課在一定程度上避開了大班上課的缺陷，它將成為強化會計教學質量、培養學生個性發揮的一個關鍵教學過程。

篇3

清理了財務賬上長期掛帳的應收款項和應付款項，對于以前年度支付的款項未收回發票入帳的業務，財務人員與經辦人員溝通協商追回大部分發票，并完善了入賬手續，對于中油堅盛極個別長期追繳而未完善手續的發票，財務部發出了追繳通知，并要求經辦人員將所欠發票限期交于財務部，否則追究相關責任。

二、準確及時出具各項財務報表，提供月、季度預算分析。

及時報送各項對外會計報表，及時完成各項統計報表。根據各單位的經濟指標完成情況，對各單位的預算的執行與完成情況進行月度與季度分析，配合績效考核出具準確無誤的財務信息，財務部在4月下旬協助公司領導召開了預算分析會議，就各考核單位預算完成情況提供了參考信息和考核分析意見。

三、開展財務內部稽核，加強成本費用控制，堵塞漏洞。

對**三家醫院的財務核算進行了內部稽核，發現*的會計科目使用有個別科目不符合財務標準規范，有個別費用報銷不符合費用報銷規定，沒有經過公司董事長審批，財務對倉庫的監控不是很到位。而三家醫院的財務處理都較規范，暫時沒有發現特殊問題。加強單據的審核，對于各項費用支出建立支出數據庫，對超出預算的支出及時提醒各單位辦理預算調整申請，發現不合理的支出則必須經過審計程序，及時糾正不符合財務手續的事項，規避財務風險。

四、做好稅務籌劃和財務規劃，規避稅務風險。

在集團各單位之間根據配比和權責發生制合理分配各項發票，并根據油品行業的特點建立了稅負平衡表，通過電子表格的分析手法，平衡稅負指標;完善發票入賬手續，按照規定開具發票，合理規避稅務風險。根據醫院的減免稅政策，和白坭地稅局溝通，組織準備三年免稅期的減免稅材料，申辦地稅減免;準備**醫院的減免稅資料，補齊各項基建合同、工程竣工結算資料，通過和實力雄厚的稅務師事務所溝通與協作，對公司的股權架構、資產結構作了初步規劃。

五、和相關部門溝通與協調，配合相關部門處理相關的事務。

配合資產部做好每月盤點計劃，安排好財務人員進行實地盤點工作。配合資金部合理安排各項資金的收付。配合審計部每月的審計例行檢查，對于出具的審計報告及時出具審計整改意見對于合理的建議作出對應的財務處理。財務部肩負著監督和服務的重要職能。所謂監督就是維護集團公司的利益，監督集團公司的財務運作，調控各項費用的合理支出，保證財務物資的安全;服務就是服務于集團與下屬各公司、服務于員工、服務于客戶;以促進各公司開拓市嘗增收節支，從而謀取利潤最大化。監督與服務是統一的，監督促進服務，服務為了更好的監督。

我認為：忠于職守、厲行監督、誠信服務是做好財務人員的基本要素。在接下來的工作中首先，于6月份分兩批開展財務人員培訓與考核，邀請稅務師事務所專業人員對新的所得稅法和我公司相關的稅收籌劃知識給財務主管進行稅法知識培訓，有重點性地做財務人員職業道德教育，結合xx年的企業所得稅法和公司各項財務管理制度，有針對性地對會計、出納、統計出具相對應的試題，進行財務各崗位人員的基本業務水平考核。結合考核結果和各崗位的工作職責對財務人員出具5月份的績效考核分數，并出具相應的處理方案。xx季度財務部工作總結

其次，做好財務規劃，建立科學清晰的集團公司股權結構，集中優質資產，清晰產權，盡量將歷史問題歸集于少數公司，合理設計關聯方的關聯交易、資金安排、債權債務，在低稅負、小風險、合理、合法的前提下做好財務規劃。在稅務上重點平衡油品企業的稅負率，根據新的稅法要求安排好薪資、業務招待費、福利費等基本業務開支范圍，及時指導各單位主辦會計在財務方面的涉稅處理方法。6月份完成**醫院的減免稅的上報衛生局和地稅局審批資料的申報，完成**醫院減免稅補充資料的申報。

篇4

[關鍵詞] 企業所得稅 稅收籌劃 成本費用

一、稅收籌劃

稅收籌劃，是指納稅人為實現稅后利潤最大化，在法律許可的范圍內，通過財務、經營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務做出規劃；是合理使用稅法賦予的權利，通過積極的事前事后安排，減輕或延緩納稅人稅收負擔的理財行為。稅收籌劃是法律許可的合法行為，與偷稅、避稅有本質區別。應納稅所得額和稅率是決定企業稅負的兩個基本要素，稅率既定時, 企業應納稅額取決于企業應納稅所得額的多少；收入既定時,在遵守財務會計準則和稅收制度的前提下,充分列支成本費用可以達到減輕稅負，擴大企業利潤的目的。以下探討企業運營各階段，合法合理地利用成本費用的計量來節稅的方法。

二、成本費用在企業運營各階段的稅收籌劃

1.初創階段

(1)分公司的設立。不同于原來將內資企業是否獨立核算作為是否作為獨立納稅人的規定，新稅法第五十條規定“企業設有多個不具有法人資格營業機構的,應當匯總繳納企業所得稅?！逼髽I可以通過將其在各地的子公司變成分公司，使其失去獨立納稅資格來匯總繳納企業所得稅。這樣使得各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，均衡各分公司稅負。這樣的調節可以加大企業當期成本費用，尤其是設立初期無法盈利的行業,可以通過設置分公司，使總、分公司之間實行盈虧互抵,減少應納稅額。

(2)開辦費的攤銷。開辦費的稅收籌劃重點在于確定攤銷比例，最大化開辦費用。稅法規定, 企業在籌建期間發生的開辦費, 應當從開始生產經營月份的次月起, 在不短于5年的期限內分期攤銷。盡管稅法規定了攤銷期限,但并未限定攤銷方法是否必須為平均攤銷法。因此, 企業應在前期提高開辦費的攤銷比例從而獲得資金的時間價值；或是在企業可以預期盈利年度時，在利潤較多的年份多攤銷一些，彈性的利用攤銷比例，合理避稅。

2.生產經營階段

(1)存貨的計量。不同的存貨發出計價方法,會產生不同的企業利潤,進而影響應納所得稅額。在目前物價呈上升趨勢的情況下,采用后進先出法符合穩健原則，可以增加本期銷貨成本,降低期末存貨價值,減輕稅負。尤其是在資金流動性較差時,延緩納稅就等于是從國家獲取到一筆無息貸款,有利于企業的資金周轉，保障企業財務安全。

(2)固定資產折舊的計量。折舊的核算過程是一個成本分攤的過程，由不同折舊方法計算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進稅制下的納稅額，導致了應納稅額的差異。固定資產的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊發又有雙倍余額法、年數總和法等。在企業盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收,使后期成本費用前移,從而使前期的會計利潤后移，延緩了當期所得稅稅款的繳納。在企業虧損時，考慮到企業虧損的稅前彌補的規定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補，那么加速折舊費用的抵稅作用就不能發揮，此時需要合理延長折舊年限，以充分發揮折舊費用的抵稅效應。類似的，享受稅收優惠政策的企業，也應選擇較長的折舊年限，從而充分利用折舊的節稅效用，合理避稅。

(3)利息支出。稅法對企業籌資過程發生的利息支出有著不同的處理方式，分為費用化的利息支出和資本化的利息支出。 但費用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當企業處于減免稅期或虧損年度時, 為最大化以后年度費用化利息支出，應盡早將利息支出資本化；而當企業處于盈利年度時,應盡量費用化利息支出, 以充分列支可稅前抵減的費用。

(4)人工成本的計量。新稅法的實施使企業的所得稅稅率發生變化，這樣企業就可以通過調節發放年終獎的時間來籌劃稅負。新稅法實施后，稅率提高的企業，應將年終獎延期發放，加大企業在高稅率年度的稅前可抵扣金額，即減少稅基以節稅；相反的，稅率降低的企業則可以提前發放。通過這樣的籌劃，不僅節約了人工成本的所得稅，還有以這部分人工成本為基礎計收的限額列支的費用，如福利費、教育經費、工會經費等的所得稅。另外，新稅法對安置特殊就業人員的企業實施稅收優惠，企業可以通過聘用特殊就業人員減輕企業的稅負，實現企業和社會的雙贏。

(5)非經常性費用。大型機器的修理費用、廠房修繕費用等不影響日常生產經營活動的非經常費用也可以通過像調節人工成本的支付時間那樣，來籌劃企業稅負。實行新稅法后稅率提高的企業，可以將修理、修繕推遲發生；反之可提前。

(6)無形資產、遞延資產的攤銷。新稅法保留了企業對無形資產和遞延資產攤銷期限的選擇權,企業可以自行選擇有利于自身的攤銷期限,將無形資產、遞延資產計入成本費用中。企業初創階段并享有減免稅收的政策優惠時,可以將無形資產、遞延資產的攤銷期限延長,將資產的攤銷額遞延到稅收優惠期滿后的成本費用,從而充分利用無形資產、遞延資產可在稅前抵減的攤銷額。如果企業處于正常生產經營期間,沒有享受上述優惠政策時，則應縮減攤銷期限,以加速無形資產、遞延資產的成本回收,前移后期成本、費用獲得延期納稅的資金時間價值。

綜上所述, 成本費用作為企業所得稅稅基的稅前扣除項，對企業所需承擔的稅收負擔有著至關重要的影響，直接聯系著企業的利益。但無論是從數量、還是時點上對成本費用的調節，都要綜合考量企業的戰略目標、財務目標，恪守在法律法規的范圍內，為實現企業利益的最大化而進行稅收籌劃。

參考文獻：

[1]2007年注冊會計師.《稅法》

篇5

一、稅收與儲蓄

稅收對儲蓄的影響主要包括對政府公共儲蓄的影響和對私人儲蓄的影響。稅收擴大政府公共儲蓄的措施主要有：在不改變現行稅制條件下，提高稅率；開征新稅，擴大稅源；改進稅務管理，減少避稅與漏稅。提高現行稅率很容易見到效果，但在現行稅率很高的情況下，再進一步提高稅率有很大困難，且容易遭到社會公眾的反對。開征新稅，雖然容易執行，但在短期內很難達到預期效果。改進稅務管理具有較大的現實性。下面，我們將對上述措施一一進行評論。

（一）提高稅率具有很大的局限性。根據供應學派“拉弗曲線”，當稅率彈性超出一定數值時，稅率的提高不但不能增加稅收收入，相反會減少稅收收入。在稅收征管活動中，用提高個人所得稅稅率來增加政府財政收入有很大的困難。20世紀六七十年代，世界大多數經濟學家注重社會分配的公平，強烈要求解決社會貧困問題，不惜以高稅收來犧牲生產效率。執行高稅收、高社會福利政策的西歐各國，深受其害，經濟增長速度明顯落后于美國和發展中國家的經濟增長速度。發展中國家提高個人所得稅的空間更為有限。第一，發展中國家個人所得稅稅率和邊際稅率已達到甚至超出工業化國家的水平，再進一步提高有很大困難；第二，發展中國家個人所得稅占稅收總額的比重小，即使個人所得稅收提高1倍，也不能從根本上解決其財政收入問題。提高公司所得稅也有一定的困難，公司所得稅的稅率達到一定的程度后，將直接削弱一國吸引外國直接投資的能力。同時，也將引起本國資本的大量外流。以德國為例，20世紀九十年代初，德國的公司稅最高稅率達50％，日本是44％，美國33％。據《國際先驅論壇報》報道，近三年德國所獲外國直接投資100億美元，而同期英國獲830億美元，西班牙獲330億美元，荷蘭獲近200億美元。同時，德國公司紛紛將資金投向海外。1990年德國在外投資高達300億馬克，近兩倍于外國資本三年在德國的投資額，拜爾、巴斯夫、赫希斯特三大化學公司將資金投向荷蘭和美國，鋼鐵工業將資金轉向巴西，制造業、汽車業把目光投向韓國，紡織業資金流入香港。1991年德國企業在國外投資是其同期在國內投資的15倍。

（二）開征新稅種、增加稅源在一些發展中國家仍具有一定的空間。發展中國家由于經濟建設經驗少，稅制很不完善，造成一些該征未征的稅源被忽視了。比如，車輛登記稅、燃油稅，等等。我國就是20世紀八十年代才開始征收車輛登記稅的，1999年1月開征燃油稅。在發達的工業化國家，由于稅制建設時間長，稅收制度規范，稅收征管活動涉及到社會經濟領域的各個方面，增加新的稅收收入空間有限。

（三）與提高稅率、開辟新稅源等措施相比，改善稅務管理是增加稅收收入的最重要措施。改善稅務管理既不需要提高現行稅率，也不需要增加新稅種，只要提高稅務工作者的工作效率，加強稅務征管，降低稅務成本，就能使稅收收入大大增加。然而，管理制度的缺陷和稅務管理人員素質的低下、懲罰措施不力以及腐敗現象等因素的影響，使得逃稅在世界各國極為嚴重。根據國家稅務總局1998年8月的統計數字，到1998年8月底，遼寧工商行政管理部門登記的工商戶為158萬戶，比國稅局47．5萬的稅務登記總戶數多出110．5萬戶，比地稅65．4萬戶多出93萬多戶。四川省清查漏征漏管戶18800戶，其中漏征戶5900戶，漏管戶9100戶。不僅發展中國家存在漏征漏管，而且發達國家也存在這個問題。根據美國國內稅務局的調查報告，1976年美國有75億到1000億美元的合法收入沒有申報聯邦個人所得稅，由此造成的個人所得稅損失在128億到170億美元之間。1983年全美有1316億美元合法收入、392億美元的非法收入沒有申報聯邦個人所得稅，損失稅收430億美元。世界各國的征稅效率都還沒有達到理想的水準。與工業化國家相比，發展中國家的征稅效率更低。這種狀況表明，世界各國無需提高稅率，只要在現有稅收征管基礎上做些努力，便可以提高15～50％的稅收收入。

資本形成來自于儲蓄，而儲蓄中私人儲蓄占有相當大的比重，是社會儲蓄的重要來源。所得稅的征收將不利于私人儲蓄，因為征收個人所得稅將直接減少個人收入。關于個人所得稅對私人儲蓄的影響，經濟學家們有兩種相對立的觀點。一種觀點認為個人所得稅對私人儲蓄的影響很小，因為發展中國家高收入階層消費傾向高，對他們征稅，對私人儲蓄不會產生多大影響。這種觀點在我國的封建社會可找到事實佐證。我國封建社會之所以沒有走向資本主義，一個很重要的原因是擁有大量財富的地主階級滿足于簡單再生產，把再生產過程所創造的大量財富用于非生產性消費。生產規模的擴大主要依靠增加勞動力和進行土地兼并；另一種觀點認為，稅收與私人儲蓄的替代性很強，稅收直接減少私人儲蓄。雷蒙德•F•米克塞爾和詹姆士•E•津瑟在《發展中國家儲蓄功能的性質?押理論與實證文獻綜述》中曾指出，政府儲蓄每增加1美元，私人儲蓄就減少57美分。我們認為后一種觀點較實際地反映了客觀現實。因為不同收入階層在一定時期有著不同的消費習慣，同一收入階層，其消費水平大致是一樣的。在沒有發生重大變化的情況下，消費水平一般呈剛性狀態。個人收入的減少并不能減少消費，而是減少儲蓄，除非稅負很高，以致影響正常消費水平，消費和儲蓄則都會受到影響。

二、稅收與投資

儲蓄表明了資本的供給狀況，儲蓄是資本形成的前提條件。但是，要形成物質資本，還需要有投資活動。投資就是企業、政府和個人將儲蓄轉化為資本的過程，企業所得稅對投資活動具有明顯的消極作用，因為稅收和利潤是企業經營成果的兩個極端，稅收直接減少企業的凈利潤。企業的凈利潤扣除股利后，都要用來投資，稅收會直接減少企業的投資量。

（一）稅收對私人企業實物資產投資額的影響。在人們的現實經濟生活中，私人企業主是否購置廠房、設備的投資決策，要受許多方面因素影響。但是，一般來說在私人企業產品銷售前景不存在任何問題的情況下，私人企業是否愿意進行實物資產的投資，關鍵取決于投資是否有利可圖。根據美國經濟學家喬根森首先提出的新古典投資模型，只要企業追加一個單位的投資所帶來的收益（邊際收益）大于這筆投資的資本使用成本，企業就愿意進行投資，企業的投資行為將一直進行到投資的邊際收益正好等于這筆投資的資本使用成本時為止。在喬根森模型中，投資的資本使用成本，是指企業擁有一筆實物資產所產生的全部機會成本。在考慮企業所得稅對企業投資決策的影響時，總的來看，企業所得稅會從兩個方面來影響企業的投資決策。一方面企業所得稅對企業利潤征稅，從而會減少企業投資的凈收益。而在政府征稅的情況下，企業進行投資決策所真正關心的是投資的稅后凈收益；另一方面企業所得稅往往規定了有折舊扣除條款或投資稅收抵免，這些規定都有利于降低企業投資的資本使用成本。

（二）稅收對私人家庭資產組合決策的影響。金融資產是私人家庭投資的主要對象。由于不同種類的金融資產可給人們帶來的收益率不同，資產遭受損失的風險程度也就不同。所以，投資者為了分散投資風險，往往要同時持有幾種具有不同風險和收益的資產，并根據自己的偏好選擇一個適當的資產組合。那么，究竟稅收會不會影響對投資者選擇資產組合的決策，實質上就是稅收對風險承擔的影響。因為，如果稅收能夠影響人們對風險的承擔，則課稅一定會導致風險資產的比重下降，從而使投資者的資產組合結構發生變化；同樣，如果稅收不會影響人們對風險的承擔，人們在選擇資產組合結構時就不會受到稅收的干擾，因而稅收也就不會對資產組合產生影響。而實際上，稅收是否會影響人們對風險資產的需求，關鍵取決于所得稅法是否允許投資者用投資虧損抵消投資收益。如果在不允許抵消的情況下，所得稅會降低人們對風險資產的需求。而在允許抵消的情況下，由于政府實際已成為投資者的“合伙人”，因而所得稅對風險資產的需求就有雙重影響：一方面它降低了風險資產的收益率，從而會降低人們對風險資產的需求；另一方面它又降低了風險資產的風險程度，從而會增加人們對風險資產的需求。

企業所得稅作為直接影響企業成本和企業利潤率的一個稅種，主要從兩個方面來影響企業的投資行為：其一，它對資本的邊際收入征稅，使得投資的報酬率下降，有可能抑制企業的投資行為；其二，企業所得稅允許對折舊、利息等成本項目在稅前予以扣除，降低了實際的資本成本，從而鼓勵了企業的投資行為。因而，在其他條件假定不變的情況下，凡是會使企業的投資報酬率下降或企業的資本成本提高的稅收措施，都會抑制企業的投資活動，降低整個社會投資的積極性；另一方面凡是使企業的投資報酬率提高或企業的資本成本下降的稅收措施，都會促進企業的投資行為，刺激企業投資的意愿。

企業投資行為的結果都是不確定的，企業投資都存在一定的風險。這樣就存在一個對投資風險承擔的問題。一般來說，企業所得稅的征收加大了企業投資的風險。當企業獲利時，政府通過征收企業所得稅分得部分企業投資的收益，然而當企業投資失敗造成虧損時，政府并不會相應地為企業分擔部分損失。當然，為了引導企業增加風險投資，大部分國家的所得稅法都允許對企業虧損進行一定程度的結轉，用以后或以前年度的稅前利潤直接彌補虧損。在大多數情況下，虧損是用以后年度的稅前利潤彌補的。這樣，由于貨幣的時間價值和通貨膨脹等因素的影響，抵補的價值小于實際的虧損，稅收對企業投資的消極作用仍然存在。即使在允許用以前年度的稅前利潤彌補虧損的情況下，企業所得稅對投資風險的影響依然不能完全消除。加之虧損結轉往往都有期限所限，并不能無限地結轉。因此，政府為了鼓勵企業進行風險投資，就應當采取措施分擔企業的損失，對企業的損失進行一定的補償。

目前，世界上大部分國家已認識到外國資本對經濟增長的促進作用，各國的經濟實踐也證明了這一點。為了吸引外國資本，世界各國政府、特別是發展中國家競相采取各種稅收優惠政策。我國為了加快經濟建設，吸引外國投資者來華投資，也采取了一系列的稅收優惠措施。其主要內容有：對于生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅；產品出口企業在按稅法規定免稅、減征企業所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業產品產值70％以上的，可以按照稅法規定的稅率減半征收企業所得稅；再投資退稅政策等等。

篇6

關鍵詞：財務會計 稅務會計 差異 協調

在企業會計中，稅務會計和財務會計是兩個非常重要的方面。稅務會計的主要內容是稅務活動，而財務會計主要是確認企業已經發生的經濟業務，并對其進行計量和記錄。二者既有區別又有聯系，要促進企業的可持續發展，就必須對企業財務會計與稅務關系的差異進行協調。

一、對稅務會計和財務會計的差異進行協調的作用

所有的財務會計制度指的是全面的核算與監督企業已經完成的資金運動，并將經濟信息提供給信息使用的主體。所謂的稅務會計指的是反映和監督納稅人應繳稅款的繳納、申報貨值，二者相互聯系、互有交叉。

在計劃經濟時代，稅務會計和財務會計具有較高的重疊性，這是由于會計信息使用者主體比較單一。然而隨著我國改革開放的不斷深入、市場經濟體制的不斷完善，我國的會計信息使用者越來越多，稅務會計信息和財務會計信息的使用主體可以是債權人，也可以是政府和投資者。由于投資主體的不同，對于會計信息的使用有著不同的要求，從而加大了財務會計和稅務會計之間的差異。隨著我國市場經濟發展的水平越來越高，要對企業財務會計和稅務會計的差異進行協調。只有二者具有高度的協調性，才能使國家稅收管理的成本降低，有利于對經濟結構進行優化，有利于帕累托最優的形成。不僅如此，對二者的差異進行協調也有利于企業制度和結構的優化，使企業的稅收標準和納稅風險降低。

二、企業稅務會計和財務會計的主要差異

（一）稅務會計和財務會計具有不同的組成要素

企業稅務會計的基本要素有4個，而企業財務會計的基本要素有6個，主要有費用、利潤、負債和資產幾個方面。與此同時，稅務會計與企業的應繳納稅款有著直接的關系，例如應納稅額和納稅所得。

（二）稅務會計和財務會計具有不同的目標

稅務會計的主要目的是降低企業的納稅負擔，保障企業的依法納稅。財務會計的主要目標是將有效的決策參考信息提供出來，推動企業的發展。

企業稅務會計是一種管理活動，也就是反映和監督納稅人應繳稅款的繳納、申報和形成。稅務會計的基礎是稅務法律法規，主要是核算企業的稅務經濟指標，使企業能夠在遵守稅務法律法規的基礎上減輕賦稅負擔。

財務會計主要是核算和監督企業已經完成的資金運動系統，并將有效的經濟信息提供給信息的使用主體。因此，財務會計信息的主要目標就是將真實、有效的信息提供出來，例如企業的財務經營狀況和資產信息等，使投資者和管理者可以進行參考。

（三）稅務會計和財務會計在核算方面的差異

稅務會計和財務會計在核算依據、核算原則和核算對象等方面都存在著較大的差異。稅務會計的核算對象是與企業稅務有關的經濟活動，例如稅收變動核算，而財務會計的核算對象是企業一切經濟活動的貨幣計量，在核算對象方面，財務會計擁有更大的核算范圍。

財務會計的核算原則在于保障核算工作的穩定，并適當的結合稅務會計。稅務會計則屬于法律范疇，涉及到企業的納稅，其原則在于嚴格遵守相關的法律法規。

財務會計核算主要是以企業的財務活動記錄為依據，以會計準則和制度為依據，具有較大的靈活性，可以根據具體行業的不同進行調整。稅務會計的核算必須以稅務法律法規為依據，并對企業的納稅金額進行及時的申報和記錄。因此，稅務會計的特點在于客觀性、統一性和強制性。任何行業的企業稅務會計的核算依據都是稅法，稅務會計的特點保持不變。

三、對企業財務會計和稅務會計進行協調

（一）構建完善的稅務會計理論

我國發展稅務會計理論的時間較短，當前的稅務會計理論尚不完善，尚未形成完整的稅務會計理論體系。因此，財務會計理論對于稅務會計理論仍然有很大的影響作用，稅務會計理論無法對二者的協調進行指導。這就需要不斷對稅務會計理論體系進行完善，將以我國的稅法為依據、結合我國企業發展實際情況的稅務會計理論體系建立起來，完成從稅收學到稅法學的轉變。要以會計學的方法和理論為依據，通過會計系統體現企業應繳納的稅款。與此同時，在管理層面上稅收法律法規和會計制度要相互配合與合作，對財務會計和稅務會計的關系進行協調。

（二）對稅務會計核算的內容進行完善

當前稅務會計和財務會計從內容上具有較大的差別，獨立于二者的協調發展，因此必須對稅務會計核算的內容進行完善，不斷縮小稅務會計核算內容與財務會計核算內容之間的差別。例如在所得稅的處理方面，要對稅務會計和財務會計進行統一，減少稅務會計和財務會計在內容上的不一致。要以所得稅制度為基礎，保障會計制度與稅收人之間的統一。與此同時還要將應稅費用的列支標準放寬，做到涵養稅源、加大稅收扣除，從而促進企業的正常發展。

（三）對核算基礎進行統一

操作制度是我國企業稅收的主要收付方式，操作制度的優點在于有利于保全稅收、操作方式較為簡單。而其缺點也非常明顯，那就是會導致應繳納所得稅額和財務會計利潤核算之間的差異，收入與費用的會計原則和會計可比性的信息質量之間出現矛盾，不能將我國稅收公平公正的原則體現出來，也不利于企業財務會計和稅務會計差異的協調。這就要求對核算基礎進行統一，也就是在稅務會計中，將會計計量的基礎定為權責發生制，并對稅務會計和財務會計之間的差異進行協調，保障稅收的公正和公平。要對企業的所得稅進行統一，對外資企業的所得稅與內資企業的所得稅進行平衡，進一步減小二者之間的差距，減輕內資企業的賦稅壓力。這也符合我國所得稅改革的方向，符合市場經濟體制建設的一般要求。

四、結語

我國正處于改革開放的深入時期，市場經濟體制不斷完善，國民經濟迅速發展。在未來的會計制度發展中，稅務會計和企業財務會計之間的分離是必然趨勢。然而在我國當前的市場經濟環境中既要考慮到稅務會計和財務會計之間相互分離的大勢所趨，對二者的職能進行有效的管理，更要考慮到企業的實際需要和經濟發展的實際要求，對稅務會計和財務會計的關系進行協調，實現協調與管理的統一，將良好的企業內部會計環境營造出來，促進企業的健康、協調發展，推動我國市場經濟體制的不斷完善。

參考文獻：

[1]王莉均.基于增值稅的財務會計與稅務會計處理差異分析[J].財政監督，2014（17）.

[2]鄧志勇，朱婕.財務會計與稅務會計分離的系統性評價研究[J].財務與金融，2013（5）.

[3]何威.稅務會計與財務會計的差異與協調發展模式[J].商場現代化，2012（5）.

篇7

電子商務納稅主體的不確定性與權利保護現狀

電子商務是依托網絡進行貨物貿易和服務交易，并提供相關服務的商業形態。由于立法的滯后性及稅收實踐中缺乏有效的保護手段，電子商務納稅主體的認定及其權利保護陷入困境。在我國，由于立法的滯后性，無論憲法還是稅收征管法以及其他各種實體稅法，均未明確界定電子商務納稅主體的范圍，也未規定電子商務納稅主體的權利，法律的缺位導致電子商務納稅主體權利保護缺失。另一方面，由于缺乏相應的法律規定，對于稅務機關來說，網上開店是否征稅，合法避稅與偷稅的界限如何認定，電子商務納稅主體的權利如何保護等問題成為困擾稅務機關的重要難題，同時也使稅收實踐陷入尷尬境地，并進而直接影響了我國電子商務的發展。

電子商務納稅主體在認定及權利保護方面的困境主要是因為在網絡狀態下，原有稅法以收入、行為和財產為征收客體的認定標準已無法適用：現行稅制對商品、勞務、特許權等概念的界定已不適用于電子商務，無法對電子商務中新出現的數字化信息產品與勞務進行課稅，原有各稅種的征稅客體也發生變化；由于電子商務交易的虛擬性，對電子商務交易額進行征稅無法適用現行的稅務征收管理手段和方法；網絡中出現了數字化、非物化形式的虛擬財產，這些虛擬財產都使電子商務的征稅客體出現不確定性，從而直接導致了納稅主體界定的困難。而且，在電子商務中，由于網絡對所有交易主體都是開放的，任何人都可以成為交易主體；傳統的中介人、中介環節不復存在，交易雙方可以隱匿姓名、居住地等，也造成電子商務下的納稅主體呈現多樣化、模糊化和邊緣化，具有不確定性。

電子商務納稅主體的界定

（一）電子商務納稅主體界定的基本前提

電子商務納稅主體的合理界定需要以明確電子商務征稅客體、實現電子商務納稅主體的法定化和對電子商務合理課征新稅為基本前提。

1.電子商務征稅客體的明確化。征稅客體是稅法的最基本要素，也是確定納稅主體的前提。電子商務按物流、資金流與信息流在網絡中完成環節的不同，可以分為間接電子商務和直接電子商務。在間接電子商務模式下，由于未脫離傳統的交易模式，通過網絡只能完成部分交易過程，其課稅對象仍是傳統的物與行為，因此，納稅主體與傳統稅法對納稅主體的界定相同。在直接電子商務模式下，由于交易過程全部實現了網絡化，物流、資金流與信息流合為一體，同步在網絡中完成，交易的商品具有數字化，無形性的性質，出現了新的課稅對象，即網絡信息商品已成為新的征稅客體。在這種情況下，納稅主體的范圍發生了變化。所以，電子商務征稅客體的明確化是科學界定電子商務納稅主體的重要前提。

2.電子商務納稅主體的法定化?，F代社會是法治社會，電子商務納稅主體的界定需要以法律為依據。目前，需要根據電子商務發展的程度，首先制定行政法規、規章或地方性法規，對電子商務納稅主體進行初步界定，待條件成熟后制定全國通行的電子商務稅收法律，合理界定在法律上具有納稅義務的單位和個人，將法律意義上的納稅義務人與實際負擔納稅義務但不直接承擔法定的納稅義務的負稅人進行科學劃分。

3.電子商務課征新稅的合理化。由于電子商務中網絡信息商品的出現，使計稅計量單位發生了變化，從而也使課稅對象發生變化，進而影響到納稅主體的界定。所以，應將網絡信息商品交易主體納入納稅主體范圍。此時既要考慮到網絡信息商品的價值性，同時也要考慮到比特稅的合理性。如果只對網絡信息商品征收比特稅，無法體現出網絡信息商品的價值，如果只對其征收從價稅，則無法體現出稅收的公平性。所以，為了既符合稅收原則，同時又能解決電子商務造成國家稅收的大量流失問題，建議采取既征比特稅又征從價稅的方式來解決網絡信息商品的征稅問題。但是，畢竟電子商務是新生事物，在現階段雙重征稅的前提是采用較輕的稅率，比特稅只是按照信息流量進行象征性征收，以便體現網絡商品交易的可稅性。

（二）電子商務納稅主體類型的界定

在電子商務交易模式下，納稅主體應劃分為從事間接電子商務活動的納稅主體和從事直接電子商務活動的納稅主體。

從事間接電子商務活動的納稅主體。由于間接電子商務活動只是借助于網絡完成信息流與資金流，其物流活動仍需傳統模式，即間接電子商務活動的網上交易與傳統的交易只是在交易的形式上存在不同，其課稅對象仍是傳統的物與行為，因此，間接電子商務納稅主體與傳統稅法的規定相同。

從事直接電子商務活動的納稅主體。直接電子商務模式下，出現了新的征稅客體即網絡信息商品，與網絡信息商品交易相關人應為電子商務中出現的新的納稅主體。由于網絡信息商品的出現既征比特稅又征從價稅的雙重征收，產生兩個基本納稅主體：一是在電子商務交易中直接負有納稅義務的單位和個人即納稅人；二是在電子商務交易中負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人即扣繳義務人，也就是直接電子商務模式中的網絡信息平臺。

電子商務納稅主體的權利范圍

由于從事間接電子商務活動的納稅主體未脫離傳統稅法對其權利的界定，為此，本文所說的電子商務納稅主體的權利是指從事直接電子商務活動的納稅主體的權利。具體包括：

（一）依法納稅的權利

電子商務中新的交易商品即網絡信息商品以其無形性、數字化等特征而異于傳統稅法對征稅客體的界定，所以無法適用于傳統稅法進行稅收征收。按照稅收法定主義原則，電子商務納稅主體行使繳納義務只能在法律框架范圍內進行，為了保證電子商務納稅主體的權利，凡法律未明確規定的納稅義務，電子商務納稅主體無納稅義務。如印花稅，直到2006年底財政部和國家稅務總局才出臺《關于印花稅若干政策的通知》，明確了“對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅”，在此之前發生的網上簽訂電子合同等行為，不繳納印花稅。

（二）平等權

電子商務納稅主體平等權包含兩層含義：一是電子商務納稅主體應與傳統納稅主體平等納稅；二是電子商務納稅主體之間平等納稅。

傳統意義上的平等權即稅法學中所說的稅收公平原則，指具有相等納稅能力者應負擔相等的稅收，不同納稅能力者應負擔不同的稅收。在電子商務中應特別強調納稅主體的平等權。電子商務是新型的交易模式，其交易的無形性與無紙化給稅收征管帶來一定的難度，為此，在稅法的制定與稅收征管實踐時，不應因為電子商務交易的征稅客體難于確定和征收難度較大而對納稅主體給予歧視。電子商務納稅人享有與傳統納稅人相同的權利，如享有申請減稅及申請免稅等權利，并與傳統納稅人承擔同樣的稅負負擔。這是電子商務納稅主體平等享有納稅權利與履行相應義務的前提。同時，電子商務納稅主體還應與傳統稅法界定的納稅主體平等地享有生存權、參與權、監督權、救濟權等。另外，對于電子商務納稅主體之間稅收負擔分配必須以納稅主體的負擔能力為基準，負擔能力相同，稅負相同，負擔能力不同則稅負不同。

（三）知情權與隱私保護權

稅法中的知情權包含納稅主體享有主動全面了解、知曉所有稅法相關規定的知情權和被告知與自身納稅義務有關的一切信息的告知權。在電子商務中，納稅主體有權以合法的技術手段或其他方式向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。

網絡世界是信息開放的世界，為此，保護其納稅主體的隱私權不受侵犯顯得尤為重要。在電子商務中，納稅主體在納稅相關信息中屬于個人隱私和商業秘密范疇的部分，應該依法獲得保護，納稅主體也有權要求稅務機關采用相應的技術手段為其個人隱私和商業秘密予以合法保護，免受不法侵犯；同時，稅務機關也有義務依法保護電子商務納稅主體的個人隱私和商業秘密，并在法律規定的范圍內使用納稅主體的相關信息。

（四）獲得技術支持的權利

電子商務是建立在以高科技為支撐的互聯網基礎之上，技術性為其主要特征。納稅主體在進行納稅處理時，不可避免的涉及技術問題。所以，在電子商務模式下，電子商務納稅主體有權要求稅務部門保障自己相關技術設備的正常運行，并獲得稅務部門的技術支持與保障；稅務機關也有義務確保網絡系統的安全和穩定，并對網絡納稅主體提供相應的培訓與技術支持，以達到方便納稅主體納稅申報和繳納稅款、減輕納稅人負擔、提高稅收征管效率的目的。

電子商務納稅主體權利保護的法律建議

由于電子商務是新興行業，法律的制定具有一定的滯后性，國內外鮮有專門法規對電子商務納稅主體進行界定并對其合法權益加以保護。但隨著電子商務的發展，對電子商務納稅主體進行合理界定并對其權利進行保護已顯得尤為緊迫。建議從以下幾方面完善相應的稅收法律制度：

將“保護納稅人權利”的原則明確寫入憲法。目前，我國憲法只規定了公民的納稅義務而未提及權利，這本身就違背了權利義務對等的原則，也容易導致稅務機關權力的濫用。所以，應將納稅人合法權益予以根本法的保護。

加快制定和完善稅收基本法。應以稅收基本法的形式明確保障電子商務納稅主體的合法權益，并將電子商務納稅主體依法納稅權、平等權等一系列基本權利予以細化。

篇8

【關鍵詞】財稅法課程；特殊性；改革對策

【正文】

一、財稅法課程的特殊性分析

財稅法是一門比較特殊的課程，其特殊性在于法學和經濟學兩者融為一體，而且不同質的知識特性相互滲透的深度是其他哲學社會科學難以比擬的，以至于在筆者所親歷的幾所各具特色又頗具代表性的高校中，財稅法本科教學顯示了鮮明的個性特點。

1．財經類高校擁有得天獨厚的財經類學科、教學、科研等方面比較豐富的資源。不僅有財經類師資力量、專業圖書和刊物、實踐場所、設施設備等都具有極強的學科專業特性，而且將財稅法納入財經專業，尤其是cpa、財稅專業的課程設置及其結構體系之中，財稅法課程就不得不在經濟的氛圍中，被經濟學原理、宏觀經濟理論、微觀經濟理論、數理邏輯、數學模型、計算公式、技巧、方法等工具進行全方位的翻來覆去地梳理與解讀，使初來乍到本不具有專業方向及定位的知識背景的本科生，不僅因其激情、興趣與偏好，還與經濟霸權脫離不了情感瓜葛，更源自于經濟學的話語，理論與學 術氛圍，似乎到財經校園，時時都能呼吸到流動清新的經濟氣息，處處都能覺察到財富的價值形態變幻無窮的奇妙，財經類本科學生早已在一個被設計成固定模式的財經類專業知識框架體系里被熏陶，使其思維方式無不打上經濟或算計的烙印。因而，財經學校之財經專業本科生在理解財稅法時，其思路似行云流水般對財稅法的認知也能充分擴充其價值損益的想象空間和來龍去脈。

當然，財經專業本科學生對經濟的悟性和敏感，并不能掩蓋其對法律規范和法學理論之技術和技巧同樣深地介入財稅法之中給財經專業學生造成的艱澀與困惑。即是說，在教學的過程中，筆者也明顯地感到財經學校財經類專業的本科生對法、法律及其規范的理解和反應就較之本校經濟法學專業的本科學生遲鈍，這使得他們在把握法律主體及行為的界定上比較困難，這類學生追詢的問題，大都是涉及法理學的基礎理論問題。不過，同一所學校，經濟法學專業的本科學生在財稅法課程的教學過程中，其進度相對明顯地慢于前者，效果也明顯不如前者。由此可見，財經學校內的財經專業與經濟法

學專業的本科生在財稅法教學過程中，并不能因為在校園踏內同一塊草皮而相得益彰和發展得比較平衡，這里當然涉及到教學計劃的設計與課程的科學合理安排問題。

2．政法類高校擁有法科教學與科研的最高話語權。在高校復招之初，政法類財稅法意識形態化，其教材及理論體系，課程內容、設置、教學計劃等基本要素與眼下的財稅法理念截然不同而無法相提并論，前者更多的是人治和計劃經濟遺留的產物，后者系法治和市場經濟轉型時期的理論與實踐，前者的內容被后者所替代其形式的表象也就失去了內力的支撐。為此，一方面，如今政法類高校的財稅法教學應追逐法治和市場經濟的理念，將法權的人人享有和應有的公平、正義道德基礎價值貫穿其中，不僅要有描述，更應該增加評價和倡言駁論。雖然，財稅法只是稅收、預決算等法律關系的行為規范，但解讀現代法治自古羅馬法漫長的進化歷程所構建的實存法律的有機整體，并不能孤立地去看待某一法律規范的地位、功能和作用，否則“設想美國法律實際上或者可以不受財政權衡的影響，這種設想只能使我們對權利保護的政治現實熟視無睹。盡管讓人心痛，但是很現實，權利的成本意味著提取和再分配公共資源的政府部門實質上影響著我們權利的價值、范圍以及可行性”。[1]所以，尤其是法理性解讀財稅法需要旁征博引去揭示和充實納稅義務背后的東西——權利。

另一方面，如今政法高校之財稅法課程的開設不必復言是法治經濟的要求，而不可不說的是政法高校的財稅法講授仍停留在法律基本概念、原則、理論等抽象的話語上，至少于市場對稅務人才的需求是格格不入的。財稅法貫穿始終的計算公式、技術、技巧設計，不可能因為重復千萬次公平、公正原則就能使公平賦稅、納稅人的權利得以保障、稅收征管等諸多問題迎刃而解。他們必須接受經濟學思維方式和計算的技術技巧等方面的強化訓練。否則，如果說只懂計算，不知概念，就可能是那種自己被賣了還幫別人數票子的人；那么只懂概念，不知計算，則無異于那種被“忽悠”之后還如數奉送謝意。在教學實踐中，法學專業的學生對財稅法中有關法的東西耳熱能詳，對鉆文字、概念牛角尖有濃郁的興趣，每逢闡釋、界定之內容，他們總是眼亮嘴快，津津樂道，然而一遇到實務性、操作性問題，就明顯感覺到一臉茫然，思維瞬時停頓。培養這樣的學生，一旦步入社會難免不背上“光說不練”、“動手能力差”之罵名。當然，這與學校教學計劃、課程設置和內容要求、師資的知識結構和素養是否合理和科學是密切相關的，只有學科交融，資源互補，財稅法的教學才能躍上一個新的臺階，而不論是財經類大學，還是政法類大學概莫如此。

二、財稅法本科教學平臺的市場定位

相同的財稅法教材和課程，不同的區域、學校、學科、教學資源配置、市場需求和不同制度安排下的不同專業學生對財稅法課程的反應是不同的。綜合分析上述元素，可以梳理出財稅法需要明確的與wto全面接軌的方向和市場經濟的定位，以及因應的教學改革對策。

財稅法本科教學平臺定位于何方?換言之，財稅法本科教學之內容雖屬國內法的范疇，但他的理念卻理應是以人為本的，而不應被區域和專業學科個性化所分割出現明顯的差異。從資源配置上，不應存在嚴重的“瘸腿”現象。自我國引入和確立“公共財政理論”和“納稅人”概念，以及加入wto時起，就義無反顧地踏上了遵循國際規則的法治經濟之路，而不能讓傳統意識形態成為經濟、貿易、金融，科技、文化、教育等領域發展的桎梏。由此，在實務上應盡可能擴展眼界，多了解別國的經驗和操作辦法，在比較和分析研究中尋求資源的最優配置；在理論講授上，則要堅持“百花齊放、百家爭鳴”的方針，不僅應在專業課程教學計劃的結構組合上，采取兼容并包的不同理論流派并存的差額選課制度，而且還應提倡良好的學術批判精神。畢竟，理論只有在批判中，才能確立其自身的恒久價值。

納稅人的普遍性及其義務和相應的權利的法定化便注定了財稅法制繼往開來，發揚光大的廣闊的未來前景?？v使不致家喻戶曉、人人皆知，那也至少不能不為其提供全面履行納稅義務和主張相應權利所需要的精通專業知識人才的儲備，而且，法治經濟對這一專業人才資源的需求總是隨著經濟的發展和法治的進步而不斷增強，因而，財稅法本科階段著眼于培養社會應用型人才，其教學定位當是法治經濟的內生性與外生性的統一。

一國財稅法之效力及于本國疆界之內的所有不同區域之公民，除了國家根據宏觀層面的特殊情況在財稅法中作出差異性制度安排之外，作為納稅人的國民對財稅法的受用并不存在因文化而出現的實質性差異，故而在社會層面普遍適用且屬于應用型和操作性的本科財稅法，不僅應有法意和法理學的規定性，而且還要有可操作性，前者遵從稅收征納法定原則，而后者則取向于立法之規范層面上技術技巧的合理安排和運用。

不論本科生自己的偏好怎樣，對財稅法的感受如何，原本就不影響財稅法作為普適性的法律應用于企業、集體和公民個人將產生的征納法律關系，財稅法知識結構及其深度的特殊性亦不會也不應該因難度而被削弱，盡管納稅人的義務還有待其他權利的伸張、落實和保障來支撐，但即使是這種實然性狀況，也反證了財稅法知識的普及程度還不足以達到或上升到具有民主國家公民納稅人意識的思想境界，而要建立良好的財稅法法治秩序，作為本科段凡開設財稅法課程的專業教學計劃的設計，無疑都應當身體力行地承擔起傳播和應用財稅法，服務于稅收法治的重任。從實然走向應然。

特別需要提及的是：我國加入wto意味著其規則對國內各主體具有約束力，國內不僅要揚長避短、強其自身、增強國力，而且還要努力提升本國國民的國民待遇，包括經濟的和政治的；不僅要在社會活動中體現平等，而且應當納入財稅法教學內容，這也是體現社會主義市場經濟制度優越性的內在要求，否則，在國內的壟斷或非公平競爭，何談樹立作為義務主體的納稅人意識呢?

三、財稅法本科教學改革的對策

綜觀財稅法本科教學的現狀和存在的問題，筆者認為：要培養既有一定財稅法學理論功底，又側重于嫻熟自如地運用財稅法技術技巧的實務人才，財稅法本科教學改革應有以下對策。

1．財稅法所涵蓋的知識結構。財稅法不僅具有一般法及法律淵源意義上的界定、概念，規范、解釋等抽象的知識及體系結構，而且稅作為國家向企業、集體或個人征收的貨幣或實物，其表現形態并不像一般人們所理解的看得見摸得著的有形物體，而是要在商品和勞務的價值化形態中去作紛繁復雜的甄別與計算才能得出賦稅的量化指標，這個量化指標無疑是本科法學專業學生倍感困擾之所在。當然，這絲毫不意味著財經專業的學生在稅法法理學的知識結構中沒有迷惑或偏好劣勢，只是因為法律的規范性較為客觀和穩定，而不顯得不可捉摸而已，因而財稅法本科教學照本宣科是對學生隱性知識結構失衡缺乏認知的表現，這意味著財稅法本科教學的起點，就應針對不同學校、不同專業學科環境形成的不 同偏好或差異性取長補短，強化應對其環境可能存在的“軟肋”的教學計劃設計，適當增加其輔助課程、課時、教學和實踐環節，以達致“扭虧為盈”的知識結構的平衡。

2．財稅法課程的教學長期陷入困境。皆因財稅法自身獨特而又要求較高水準的法學和經濟學知識結構，而國內長期缺乏基于財稅法專業人才及師資的培養所致。實際上，不論是財經類大學的財經專業，還是政法類大學的財會專業，或是綜合性大學的經濟學、管理學專業，都存在著缺乏法理學及部門法學方面的專門訓練的思維單一的問題；相反，不論是政法類大學的法律專業，還是財經類大學的法律專業，或是綜合性大學的法律專業，同樣免不了存在經濟學及財稅知識的短缺問題?，F有的財稅法師資均是通過各種途徑和方式施以“惡補”之后轉化而成的，即使如此，實踐中也很難否定有帶著“一條腿”上講壇的。因此，財稅法師資的培養，不僅應從高校中自身培養財稅法專業的知識結構兼具的專門人 才，而且還應當引入相關實務部門培訓師資(高級人才)的議事計劃，以矯正現有財稅法教師知識結構不合理的狀況，最終使財稅法師資隊伍形成一支知識兼備、年齡、層次結構合理的獨立的力量，以適應市場經濟社會不斷發展的需要。

3．財稅法教學潛在的要求是財稅經濟知識與法學知識的架構，而實際上不同類別的跨學科知識領域的進入是存在壁壘的。筆者認為，進入壁壘是隨著年齡和某一類別的專業知識的積累而增高的，其深層原因是兩門不同學科的思維方式存在著差異，因而財稅法本科階段，財稅經濟知識和稅法學知識的齊頭并進是至關重要的。然而，眼下并沒有給予財稅法專業應有的重要地位，兩個不同專業學科的知識體系不能融會貫通自成體系，致使專業性較強的人才需求只能通過拾遺補缺或嫁接來滿足，所以，建議規范就業渠道，創設財稅法學(本科)專業，以有利于培養高素質的專業人才。

4．盡管擁有法學和經濟學專業知識至關重要、缺一不可，但社會實踐環節也是不可或缺的。如果能夠提供棲身于注冊會計師、評估師、注冊稅務師、證券期貨業務高級管理人員、各類大中小型企業財務經理等進行培訓、接觸和互動交流，想必會受益匪淺。實務部門業務人員將會將實踐中遇到的大量疑難問題拋置于講壇之上，使人不得不在錯綜復雜的問題之中穿梭，不厭其煩地梳理問題之中的線索，在潛移默化中增長見識，于苦苦覓思中尋求問題解。有鑒于此，建議學習財稅法切忌紙上談兵，一定要深入實踐，學校開設財稅法課程有必要安排實習，例如，到事務所、稅務機關或企業等進行調查研究。只有這樣，高校本科財稅法教學才能為社會推出合格的應用型人才。

【注釋】

[1]史蒂芬;霍爾姆斯．權利的成本——為什么自由依賴于稅[mi．畢竟悅譯．北京；北京大學出版杜，2004．

篇9

美國的文化產業包括六方面：一是文化藝術產業，二是圖書出版產業，三是電影電視產業，四是傳媒集團產業，五是音樂唱片產業，六是旅游游樂產業。其總產值約占本國GDP的25%。

財稅政策優惠是美國文化產業大發展大繁榮的一個重要條件。聯邦政府給予文化產業的優惠政策表現在兩方面：一方面，給予財政支持。國家設立專用款項，定期撥付給各個獨立機構，扶持文化產業發展，州和市政府以及聯邦政府某些部門也提供專項資助。另一方面，是實行稅務減免。1917年美國聯邦稅法就明文規定對非營利性文化團體和機構免征所得稅，并減免資助者的稅額。為了鼓勵知識的傳播，美國聯邦政府對出版物不征收商品銷售稅；對非營利性出版機構，不僅不征稅，還給予一定的資助。美國政府對出口圖書免征增值稅和營業稅，對進口圖書也免征進口稅。此外，美國實行出版物郵寄費用優惠政策，書刊郵寄費用比其他郵品優惠30%。

按市場規律經營也是美國能夠在文化產業領先的一個基本要素。在美國人的思維方式中，文化產業就是一種產業化的商業形式。他們特別推崇一種自由主義的經濟政策，這就為文化產業的擴張提供了支撐。聯邦政府奉行的原則是，在市場競爭機制下，依靠商業運作，讓最好的文化產品流行于市場，為媒體等社會潮流的引領者認知和接受，繼而影響廣大受眾。這就迫使文化企業必須迎合社會需求，抓住市場機會。充分的市場競爭使美國文化產業具有極強的競爭力，在全球文化產業市場，好萊塢電影占據了85%的份額。至今仍令人動容的電影大片《泰坦尼克號》便是最好的例證，一場海難，經過美國電影制造商的包裝和操作，被成功打造成一個讓不同年齡段的人都為之嘆息的愛情經典，其票房加衍生文化產品收入目前已有70億美元之巨。

提供法治環境保障則是保障美國文化產業興盛的又一主要原因。美國是第一個進行文化立法的國家?！栋鏅喾ā?、《專利法》、《商標法》和《反不正當競爭法》等法律條文的出臺都極大地保護了文化產業的發展。尤其是有一套完整的知識產權法律體系，滲透到了出版發行業、新聞業、廣播影視業、網絡服務業等各行各業，為美國文化產業的發展提供了強大驅動力。

美國文化產業的長盛不衰。還得益于其超強的文化資源轉化能力。由于建國時間短，歷史不悠久，文化不厚重，該國每年從世界各地吸收大量優秀的文化資源，以此源源不斷地給本國文化產業市場注入新鮮血液，從而確保美國文化產業在世界文化市場競爭中的龍頭老大地位。在美國文化產業中，有著“電影圣地”之稱的好萊塢借用各國文化資源，制成一部部聲光大片，創造一個個電影神話。如5年前由美國夢工廠制作的《功夫熊貓》，就是一部充滿著中國元素的美國動畫電影，后來又拍了續集，先后在世界各地獲得了20多億美元的票房收入。

篇10

土地增值稅自實施以來，一直都在規范我國房地產市場的平穩發展。房地產開發企業涉及的稅種種類比較多，其中土地增值稅在房地產之中占比較大的比例。長期以來，土地增值稅稅率較高，稅負比較重，造成了當前房價的居高臨下和房地產市場的低迷。因此，進行合理的土地增值稅納稅籌劃是實現降低房地產企業稅負，降低房地產開發成本的保證。這樣會使房價進一步的降低，讓房地產產業得到健康、有序的發展。

一、土地增值稅的含義

主要由國家征收，以個人和單位為征收對象，以轉讓國有土地使用權的以及地上建筑物及附著物等的行為所收到的收入減去法定扣除項目金額后的增值額為計稅基礎，收入既包括現金、存款等貨幣收入，也包括以實物性質收入的各項其他收入。對于部分行為不屬于征收范圍，如通過繼承、贈予等途徑無償轉讓房地產。營改增施行后，房地產企業不再上繳營業稅，主要稅種為企業所得稅、土地增值稅、教育費附加、房產稅、耕地占用稅等。土地增值稅的基本要素是納稅人、稅率及應納稅額，應納稅額的計算主要以增值額為依據，乘以相應的稅率，同時扣除法定允許的金額后即為應納稅額。

房地產行業競爭力較強，普遍方便價格過高，上漲過快的問題，我們國家實施了一些策略，并且提到了土地增值稅的重要性。這些表明了，國家將適度寬松的貨幣政策向常態回歸的態度，但是如果從宏觀調控的政策方面來看，這將會對房地產行業很不利。仔細分析房地產價格上升的原因，其一便是房地產行業的稅負很重，還有一個原因便是有人喜歡炒房，而對于這些人，他們持有房子并不是為了住宅，而是為了盈利，政府應該對這些人加以管理，這會讓房地產的價格飛速上升。政府應該對這些方面進行調控，嚴格控制房價高的根源。我們可以靈活的利用銷售策略，提升銷售量加快資金的回收。

二、土地增值稅稅收籌劃的方式

1.利用征稅的范圍進行稅收籌劃

房地產企業所應繳納的增值額由相關法律規定計算，是由轉讓國有土地使用權及建筑物、附著物等的個人及單位上繳，按照實際的收入金額扣除抵減金額而得。房地產若想達到節稅的目的，首先要改變企業房產的銷售方式，以經營租賃為基礎的租出行為，只繳納較低數額的房產稅，按照實際收取的租金計算。通過這種方式，企業可以降低所需繳納的稅額，保證企業的切實利益。另外，企業還可以與其他企業共同籌劃建房，通過多個企業合作的方式共同出資，建成后按比例分成；還可以利用代建房來進行減稅，房地產企業可以與其他企業訂立合同，以委托人的名義請其他企業進行房屋建設，待房屋建設完成后，進行相應的結算費用。

2.利用增加扣除的項目來進行納稅

在稅法中有明確的法律條文，針對土地增值稅的稅收管理提出一定的標準，在法律允許的范圍內，企業在計算應納稅的時，可以扣除相應的項目金額，主要包括納稅人取得土地使用權時所支付的費用、在對房屋進行構建時支出的成本和相關費用以及其他法律允許扣除的稅金等。房地產企業在對期間費用進行管理時，應采用合理的措施，對利息費用等財務費用、業務招待費、廣告費等銷售費用以及其他的管理費用等進行規劃，避免加重企業的稅負。第一，企業應科學合理的設定折舊方法，對不同的廠房、設備等資產，結合實際情況選擇折舊方法，按照相應的年限進行折舊，在優惠政策的標準下，盡量保證企業的利益，減少資產減值及市場價格波動對企業產生的影響，同時，按照合理的依據繳納稅額。第二，對稅前扣除項目應嚴格進行管理，在計算稅費時，對于能夠按轉讓房產項目計算并提供金融機構證明的財務費用，在商業銀行同類同期貸款利率以下，可以據實扣除。對企業發生的廣告費、業務招待費等，在規定范圍內可以扣除，企業發生的土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費以及基礎設施費等，均可以劃分為可扣除項目，因此，企業應對相關費用進行合理的計算，并提供相應的證明。在經營過程中，應盡量控制費用在允許扣除的范圍內，以減少企業的稅負壓力。通過企業經營決策的改變，打破借款費用的限制，成功的節稅納稅。除此以外，房地產企業可按規定計算的金額之和，加計扣除20%，這會使企業大大的增加扣除項目，減輕稅負，增加企業的利潤。

3.適用稅率的降低

通常土地增值稅是按照四級超額率累進稅率實施征收的，按照建立方式分別核算納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅，增值額超過扣除項目金額20%的應就其全部增值額按規定計稅。對于那些既建立普通標準住房又搞其他房地產開發的納稅人來說，應該分別核算增值額。

三、納稅籌劃的意義

我??所說的稅收的籌劃也叫合理避稅，它是指納稅人在符合國家的法律及稅收法規的前提下，為了取得節稅的收益，事前選擇稅收利益最大化的方案來組織其業務生產、經營、投資、理財組織、交易等活動的一種策劃行為。針對最近的一些房價價過高，投資過熱等問題，國家對此出臺了一系列的政策，既規避了納稅人的風險，又降低了企業的納稅成本，同時也增加了企業的利潤。因此，房地產企業通過合理合法的方式進行合理的土地增值稅納稅籌劃是非常有必要的，這將有利于提高企業的凈收益，充分利用企業的資源，提高企業資源的利用率，同時也有利于企業塑造良好的社會形象，促進社會的發展，推動國家的進步。