中小企業的稅務籌劃范文

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關鍵詞：中小企業 稅務籌劃 籌劃策略 籌劃方法

隨著我國經濟的不斷發展和綜合國力的不斷提升，我國的中小企業如雨后春筍般迅猛成長，進一步促進了我國經濟的持續發展。稅收是國家用來調控宏觀經濟的重要手段，而企業的目的在于贏利，因而中小企業需要最大限度的降低稅務成本，實現自己最大的經濟效益。稅務籌劃正是這種既讓企業履行納稅的義務的又能享受應有的權利的節稅行為。

一、中小企業進行稅務籌劃的主要策略

（一）降低納稅額

降低納稅額可根據稅收優惠政策進行稅務籌劃，如企業所得稅對境外已繳納稅額的扣除政策，消費稅和增值稅在出口銷售時要按照相應的政策退稅。

（二）選用低稅率

目前我國征收的各種稅收中，稅率存在各種高低不同的情況，如營業稅適用于3%或者5%的稅率，增值稅適用于17%和13%的稅率，這給中小企業稅務籌劃提供了更為廣泛的空間。

（三）縮減計稅依據

納稅額是根據計稅依據進行繳納的，如計稅依據減少，納稅額就會相應減少，因而稅務籌劃可從減少應稅收入或者增加可扣除費用兩方面入手。

二、中小企業進行稅務籌劃的主要內容和方法

如何進行稅務籌劃是中小企業降低稅負成本的關鍵，中小企業進行稅務籌劃的主要內容和方法包括以下幾方面：

（一）增值稅稅務籌劃

增值稅稅務籌劃主要包括以下幾個方面：第一，對納稅人身份進行籌劃，納稅人可分為小規模納稅人和一般納稅人，這兩種納稅人由于實行不同的稅收計算和繳納辦法，而各有其優勢。一般納稅人的優勢在于：可以抵扣增值稅進項稅額，而小規模納稅人不能抵扣；銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發票，小規模納稅人則不可以（雖可申請稅務機關代開，但抵扣率很低）。小規模納稅人的優勢在于：不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產品成本，最終可以起到抵減企業所得稅的作用；銷售貨物不開具增值稅專用發票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

因此當企業的不含稅增值率低于17.65%時，一般納稅人稅負低于小規模納稅人，企業應選擇一般納稅人；但如果該企業取得的進項稅額較少，不含稅增值率大于17.65%，也就是產品的增值額很高，那么一般納稅人稅負高于小規模納稅人，則企業應選擇小規模納稅人。

在實際經營決策中，企業為了減輕稅負，實現由小規模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業銷售貨物中使用增值稅專用發票的問題。如果企業片面追求降低稅負而不申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，中小企業可以根據實際需要選擇納稅人的身份，從而降低稅負。

第二、企業投資方向及地點。我國現行稅法對投資方向不同的企業制定了不同的稅收政策。如現行稅法規定：對糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；部分新墻體材料產品按增值稅應納稅額減半征收。出口產品退稅等規定。

（二）所得稅稅務籌劃

企業所得稅的稅務籌劃主要分為中小企業籌建和投資過程中的稅務籌劃、融資過程中的稅務籌劃、經營過程中的稅務籌劃。第一，籌建和投資過程中的稅務籌劃。要選擇有利的投資地區，如高新技術開發區內的企業有著15%的低稅率優惠；要選擇有利的投資行業，如新的《企業所得稅法》新增加了非贏利公益組織等機構的優惠政策，中小企業要充分考慮所選行業的優惠條件；選擇合適的企業組織形式，如我國目前有限責任公司要雙重征稅，合伙制企業和公司制企業實行差別稅制，因而在中小企業組建時要選擇合適的形式以降低稅負。第二，融資過程中的稅務籌劃。融資過程中包括租賃經營的稅負、向外借款的稅負、自我積累的稅負等，中小企業要根據自身的特點和風險承擔能力，綜合考慮資金的成本、收益等進行稅收籌劃，實現公司整體利益的最大化。第三，經營過程中的稅務籌劃。一是利用折舊方法和折舊年限進行稅務籌劃，其中折舊年限取決于公司固定資產使用年限，折舊方法可由會計人員自行選擇，使固定資產的折舊有了很多人為因素，從而為稅務籌劃提供了較為廣闊的空間；二是利用存貨計價方法進行籌劃，存貨實際成本的計算方法可以通過加權平均法、先進先出法等，不同的計價方法可引起銷售成本的不同，中小企業要選擇一種合適的計價方法，從而使應繳納的納稅所得額最小。

（三）營業稅稅務籌劃

營業稅的稅務籌劃主要包括應稅項目定價的籌劃和營業行為的籌劃。在應稅項目定價籌劃中，由于消費稅、增值稅規定的應稅項目與營業稅規定的應稅項目不同，且營業稅征稅項目主要是服務業，價格也都是明碼標價的，而在具體的貨物銷售中，可經過買賣雙方議價來確定最終價格，這就為中小企業在申報營業稅時少納稅提供了可能。在營業行為的籌劃中，如現實中多個企業合作建房，由于存在“以物易物交換”和“雙方共同組建一個聯營房”兩種方式的不同，最終導致繳納的營業稅不同，因而中小企業要選擇合適的營業行為以降低稅負。

三、中小企業進行稅務籌劃的主要方法舉例

（一）形式轉化籌劃法

形式轉化主要是在投資環節中轉化投資的形式，這能夠為企業帶來一定的收益。例如：2011年，A、B兩個企業共同投資創立了一個合作企業C，A企業有兩種投資方案，一是將已使用的2010年買進的機器設備以1000萬元的作價作為注冊資本投入，通過商標權作價1000萬元轉入投資的企業C。二是通過商標權作價1000萬元進行注冊資本的投入，將已使用的2010年買進的機器設備進行1000萬元的作價轉入投資的企業C。根據《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》規定2003年1月1日以后對不動產或無形資產投資入股進行投資利潤的分配，且共同承擔投資風險的企業行為，不征收營業稅?！敦斦俊叶悇湛偩株P于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》中規定，自2009年1月1日以后銷售自己使用過的2009年以后自制或購進的固定資產，要按照適當的稅率進行征收增值稅。根據以上規定，第一種方案中轉讓需要繳納營業稅=1000×5%=50萬元，繳納教育費、城建稅附加=50×（3%+7%）=5萬元，注冊資本不需要交稅；第二種方案中轉讓需要繳納增值稅=1000×17%=170萬元，繳納教育費、城建稅附加=170×（3%+7%）=17萬元，注冊資本不需要繳納營業稅。第二種方案比第一種方案多繳納187-55=132萬元。

（二）組織形式籌劃法

企業在組建時不同的組織形式所涉及的稅種也不同，從而造成納稅額的不同。如某牛奶有限公司想要投資建設一個原料加工企業，該有限公司需要繳納的所得稅為1000萬元，使用的所得稅稅率為25%，但是該原料加工企業在創立初期因為經營和技術問題面臨巨大虧損，每年的虧損額為100萬元，且已投入大量的科研費和設備費。如設立的是子公司，那么虧損的100萬元可在以后每年的利潤中抵減；如果設立的是分公司，虧損額可以合并抵減該有限公司當年繳納的所得額，從而可以少繳納所得稅100×25%=25萬元。

四、結束語

稅務籌劃是在稅法允許的范圍內根據政府稅收政策導向為前提，充分利用稅法對稅收的各種優惠對企業的財務活動進行科學有效安排和規劃，從而減輕稅負的一種行為，它的目標是減輕企業的稅務，從而保證企業經濟效益的最大化。中小企業在進行稅務籌劃時要主要有稅額、稅率以及稅據三種策略，內容包括增值稅、所得稅和營業稅的稅務籌劃，可根據企業形式轉化、資本結構、組織形式等選擇有效的稅務籌劃方式，以減輕企業稅負。

參考文獻：

[1]汪嬌柳.中小企業稅務籌劃探析[J].貴州大學學報（社會科學版），2013（10）

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關鍵詞：企業所得稅稅務籌劃 現狀與問題 對策與分析

1 企業所得稅稅務籌劃的重要性

1.1 稅務籌劃的概念界定 稅務籌劃（Taxing planning）是在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，充分運用稅法所賦予納稅人的各種稅收優惠或對同一涉稅業務的選擇機會，對企業的經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到降低企業稅務成本、提高企業效益的目的。

在界定稅務籌劃時，一定要與“合理避稅”這一行為相區別，所謂合理避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷來達到納稅人少繳稅款的經濟行為。這種行為雖不違法但不合理，因為這種少繳稅款的行為與政府的立法意圖是相違背的，是不能提倡的。例如新《企業所得稅法》第二十八條規范：符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。這一優惠的立法意圖是對小型微利企業的發展給予必要的扶持,以使其能更快地發展起來，可有些企業為了享受這一稅收優惠往往將盈利狀況比較好的部門或分公司分離出去，設置成符合“小型微利企業”的條件企業，這種行為并不是有意義的稅收籌劃，只能是一種“合理避稅”。這種避稅行為對稅法立法、國家及社會的發展都是沒有益處的。

1.2 企業所得稅籌劃的重要性 在市場經濟條件下，企業要想在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經營成本，提高經濟效益。企業所得稅作為企業稅務成本的重要組成部分，如何通過納稅籌劃加以控制，對企業來說就變得相當關鍵，這也使得企業所得稅納稅籌劃有了更加重大的意義。

1.2.1 企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業財務利益最大化 由于稅收具有強制性、無償性和固定性的法律特征，使得稅收成了企業一項不可避免的經營成本，稅務成本居高不下必然會減少企業的凈利潤，對于企業所得稅尤其如此，因為企業所得稅的納稅人與負稅人具有一致性，使企業所得稅與企業的凈利潤之間存在著非常直接的此增彼減的關系。因此企業通過在納稅義務發生之前對企業經濟活動進行合理合法的籌劃，降低企業所得稅的應納稅額，也即是增加了企業的凈利潤，為促進企業利益最大化做出貢獻。

1.2.2 企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業納稅風險最小化 企業進行所得稅稅務籌劃有助于企業提高自覺納稅意識，抑制偷逃稅款的違法行為的發生，進而降低企業納稅風險。同時企業通過對稅務籌劃策略與方法的選擇與適用，也會不斷分清避稅與合理合法的稅務籌劃的區別，避免企業陷入避稅的誤區，從而導致納稅風險的增加。避稅是指納稅人以稅法的漏洞為依據，對自身經營、投資、理財等活動進行精心安排，以達到納稅義務最小化的一種經濟行為，實質是行走在合法與違法的邊緣，會極大地增加企業納稅的風險，而稅務籌劃則是合理合法的節稅方法，是與稅法的立法宗旨相通的，納稅風險非常小（通常是一些稅務籌劃方法不當的風險）。因此堅持合理合法企業所得稅稅務籌劃有助于企業納稅風險最小化。

1.2.3 企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業財務決策最優化 企業的稅務籌劃工作不單單是稅務籌劃人員或某一個部門的工作，其具有極強的綜合性，要求企業各個部門均要全力配合才能完成。企業的稅務籌劃實質是企業財務管理工作的重要組成部門，現代企業財務決策的四個重要組成部分籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策均需有稅務籌劃參與其中。在制定這些決策之前，首先應考慮稅收因素，稅收是可以直接或間接影響這些決策的成功與否。納稅籌劃是決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業財務決策的各個過程。若各項決策不考慮稅收因素，決策的效果將會大打折扣。因此，企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業財務管理制度最優化。

2 中小企業所得稅籌劃現狀與存在的問題

2.1 企業管理者稅務籌劃意識缺失 目前我國經濟發展中，中小企業占的比重很大，這些小企業有很多都是采用家族式管理模式，再加上這些中小企業家們大部分都是農民企業家，他們只以自己的觀念經營企業，對于內部核算、財務管理及稅務籌劃等管理活動沒有給予足夠的重視，大多數企業只以眼前利益為目的，但是到最后利潤并不理想。南京某公司就是這樣的一家小企業，企業的管理層也普遍存在著不重視企業的內部核算、稅收籌劃等問題，可以說企業管理者進行企業所得稅稅務籌劃的意識缺失，根本沒有或很少進行企業所得稅稅務籌劃工作。

2.2 企業管理層稅務籌劃人才缺少 家族式經營使得企業內部管理較混亂，對企業人才招聘沒有合理的制度，往往是任人唯親現象較嚴重，另外，由于管理者稅務籌劃意識缺乏，聘用人才時不考慮稅務籌劃的需求，公司管理中沒有進行稅務籌劃的專門人才，稅務籌劃工作不受重視也就不難理解。南京某公司在所得稅稅收籌劃方面幾乎沒做什么工作，錯失了很多可以進行有效籌劃而達到減少稅務成本的機會，也因此沒有在合法合理的情況下使企業的利潤最大化。

2.3 企業支撐稅務籌劃的會計信息缺乏 南京某公司存在著很多中小企業普遍存在的問題，如領導者集權現象嚴重，并且對財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事。造成財務管理混亂，財務監控不嚴，會計信息失真等。再如企業經營機構和內部組織機構比較簡單，企業沒有設置會計機構，只是在相關機構中配備了專職會計人員，往往會出現一人又銷售又記賬的現象以及出納人員管錢又管賬等等。這些都導致企業不能提供完整的會計核算信息，導致企業進行稅務籌劃的支撐信息缺乏，使得企業無法有效進行稅務籌劃工作。

3 中小企業所得稅籌劃的對策與分析

3.1 樹立企業管理者稅務籌劃的意識 我國企業自身稅收籌劃水平低下的主要原因之一，就是很多企業尤其是中小企業的管理者忽視稅收籌劃，沒有意識到企業可以通過合法、合理的稅務籌劃手段使企業的利益最大化。大多數中小企業管理者還是執著傳統的觀念太過重視成本控制，的確他們創造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此，中小企業要想通過稅務籌劃來減少成本支出，樹立管理者的稅務籌劃的意識是首要工作。

3.2 強化企業稅務籌劃隊伍的建設 稅務籌劃工作必須有專門的稅務籌劃人員來完成，所以中小企業進行稅務籌劃的基礎工作就是盡快建立一支高效的稅務籌劃隊伍，當然這不是一朝一夕就可以建成的，這項工作需要一個過程。所以對于中小企業來講，目前可以聘請注冊會計師或注冊稅務師來為企業進行稅務籌劃工作，同時不斷招聘稅務籌劃方面的人才，加強企業稅務籌劃隊伍的建設。

3.3 完善進行稅務籌劃的會計信息 企業的納稅籌劃要想正常開展，就必須保證會計核算的準確與完整，這樣提供的會計信息才能支撐企業進行稅務籌劃工作。中小企業應依法設立完善規范的財務會計報表、賬冊、憑證等，建立健全企業財務管理制度，加強企業內部會計控制制度的建設，并聘請專業會計人員對企業的經濟業務進行正確的會計核算，以保證企業提供的會計真實、可靠。同時要定期對員工進行培訓（主要從業務方面、會計法規及稅收法規方面進行），提高其業務素質，以保證會計信息的真實。

3.4 充分享受國家的所得稅優惠政策 國發[2012]14號文件《國務院關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》中指出：“小型微型企業在增加就業、促進經濟增長、科技創新與社會和諧穩定等方面具有不可替代的作用，對國民經濟和社會發展具有重要的戰略意義。”正因為此，國家近年來尤其是2012年出臺了很多扶持中小企業發展的政策，諸如資金方面、治理亂收費方面、政府采購方面及稅收優惠方面等多方面支持及扶持，其中稅收優惠方面的支持及扶持力度在不斷加強，中小企業要及時了解掌握國家的稅收優惠政策并充分享受這些政策優惠，以提高企業的經濟效益。

參考文獻：

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摘 要 納稅籌劃是我國財稅領域的新型管理手段，不斷被推廣與應用于廣大企事業單位中，尤其在中小企業財務管理中發揮出良好的籌劃效果。中小企業在開展財務管理時，應該充分認識會計政策與納稅籌劃之間的關系，進而制定出企業的總體發展目標和詳細的經營策略。通過對會計政策科學合理地分析，能夠提出適合中小企業發展的納稅籌劃措施。本文就這一方面進行分析論述。

關鍵詞 中小企業 財務管理 會計政策 納稅籌劃

所謂納稅籌劃，就是企事業單位在遵循國家稅收法律法規的基礎上，在納稅過程中采取適當的處理措施，來獲得一定節稅收益的企業財務管理方法。在現階段市場經濟體制深化改革形勢下，納稅籌劃正逐步成為企業經營和財務管理的重要舉措之一。在中小企業財務管理中，會計政策與納稅籌劃存在著極其密切的關系。會計實務具備的多樣性，經合理確定會計政策之后，能夠為納稅籌劃帶來足夠的實施空間。中小企業應按照自身的經營特點以及業務內容，加強對會計政策與納稅籌劃關系的認識，為企業帶來一定的節稅收益，從而確保經營目標的實現。

一、中小企業在制定會計政策中納稅籌劃的現實意義

（一）納稅籌劃的目的

納稅籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據，做出繳納稅負最低的選擇。在當前的市場經濟體制下，作為主要納稅人的中小企業在市場利益的驅動下，必然努力尋求可以降低成本的各種措施，以求在激烈的市場競爭中獲勝。納稅籌劃的目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。

（二）會計政策對企業經營利益的影響

中小企業的會計制度對企業各項行為有著規范行為，會計系統所具備的意義就不只局限于財務信息的記錄與傳遞方面，制定并貫徹不同的會計政策都會對企業經營效益的體現產生深遠的影響。會計政策是企業開展會計核算工作中應該堅持的經濟原則以及對會計事務的處理策略。在當前國內實施的會計政策中，有些是企事業單位必須堅持的，并未受到納稅籌劃的影響，例如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告內容以及格式等；還有些為可選擇的，如存貨計價方法、收益、費用確認方法等。對于企業會計政策的制定，應該在會計法規強大指引作用下，有效結合中小企業具體狀況，合理確定可適當體現企業財務情形和經營效益的特定會計原則、方法以及程序，這樣就完成了會計政策的制定過程。

（三）認識會計政策與納稅籌劃關系對中小企業的必要性

因為中小企業會計實務具有多樣性和復雜性，所以在會計政策制定過程中就為納稅籌劃提供了可能和實施的空間。還有，在我國稅收法律法規體系還未完善的形勢下，中小企業就可堅持追求稅后收益最大化的納稅籌劃原則，來進行會計政策制定。為做到這一點，就必須充分分析并認識中小企業財務管理中會計政策與納稅籌劃的關系。

二、中小企業財務管理中會計政策與納稅籌劃關系的研究

（一）一同受制于成本效益的原則

會計政策應該包含相關處理業務成本和信息引發的收益；納稅籌劃也會將籌劃所需費用（方案設計費用、學習與培訓費用等）與貫徹納稅籌劃方案得到收益進行對比，進而分析中小企業的成本效益。

（二）整體目標的一致性

會計政策的制定目的就是能夠讓中小企業更能夠科學而客觀地體現其財務情況、資金流動、經營效益等，加大信息相關性，有利于發揮在發展方向的決策，最終達到社會資源優化配置的效果；納稅籌劃在堅持節稅效益最大化與遵循國家調控政策的基礎上，最終完成資源的優化配置。由此可見，二者在整體任務目標上具有一致性。

（三）會計政策的選擇是進行納稅籌劃的有效措施之一

在中小企業會計政策有關內容中，對稅收約束方式通常包含以下方面：憑借對會計政策的選擇，可以完成遞延納稅的目的，從而體現出資金的時間價值；降低中小企業的納稅所得資金，以此獲得一定的節稅效益；能夠得到國家稅收政策的優惠，最終實現稅后效益的最大化。在進行納稅籌劃過程中，應用較為普遍的會計方法有存貨計價法、階段投資核算法、成本費用攤銷法等。

（四）納稅籌劃是會計政策經濟效果的體現

以現象而言，會計政策應屬于會計技術領域，而實質上它具有體現經濟效果的特征。這個效果就是不同的會計政策將會對中小企業經濟效益帶來不同的影響作用，還應包含對納稅籌劃工作以及投資方向的影響作用。

（五）會計政策的選擇結果直接關系著中小企業納稅籌劃

就宏觀層面而言，會計能夠發揮反應企業財務信息狀況以及控制財務管理的功能，因而會計政策的選擇結果將會生成具有差異性的財務報告，體現出不同的經濟事實，這些就會對我國的宏觀政策以及稅收政策造成影響；關于微觀層面，中小企業的納稅籌劃往往會受到自身會計業務的制約，其制定的稅務政策與相關調整措施會或多或少地受到以往遵循會計政策的影響。

（六）二者共同影響中小企業的財務決策

在中小企業財務管理中，會計政策與納稅籌劃能夠對財務決策造成影響，應用某些會計處理措施，能夠為企業決策指明方向。為更好地進行納稅籌劃，中小企業可以來選擇不同的投資方向，借以獲得納稅政策的優惠與支持。

（七）二者是同一個動態過程

就會計政策而言，不管是在初始制定方面，還是隨環境因素改變而應用全新會計政策，都動態地體現了其變更過程；納稅籌劃也往往在國家稅收政策的調整下，進行不斷革新，來適應中小企業財務管理的要求。

三、中小企業在應用會計政策開展納稅籌劃應完善的財務管理內容

在充分認識中小企業財務管理中會計政策與納稅籌劃關系的基礎上，就可以綜合應用會計政策來開展企業的納稅籌劃工作，其過程為一項復雜的、技術含量較高的財務管理活動，最好從下列多個方面著手，來完善中小企業納稅籌劃的方案設計：

（一）提升會計管理人員的納稅素質

全面提升財務管理人員的納稅素質，能夠從根本上解決中小企業納稅籌劃當中存在的多種問題。企業應定期開展國家稅收政策、納稅籌劃、財務管理等知識與技能的培訓活動，堅持終身教育的理念，讓職工切實了解納稅籌劃工作的最終目的以及現實意義，嚴禁他們將納稅籌劃當成偷稅、漏稅行為，使得他們在具備豐富理論知識的基礎上，科學合理地開展納稅籌劃，有選擇地遵循會計政策，做到有法可依，有法必依。

（二）保持與稅務機構良好的溝通交流

中小企業在開展納稅籌劃工作中，應該請稅務機構工作人員對本企業納稅籌劃方案的合法性、科學性以及能夠獲得節稅效益進行評判，采納其提出的一些建議，從而規避不規范經營引發的風險隱患，堅持科學、合法、正確的納稅理念。

（三）增強審計監督力度

對我國中小企業進行外部審計的目的就是作為企業能夠合理運用會計政策進行納稅籌劃的外在保障，從而在發揮審計意見具備法律效用的同時，還能健全企業外部約束機制。

四、結論

當前我國不少中小企業會計政策選擇的納稅籌劃仍滯留在低層次上，這就要求中小企業應充分研究會計政策與納稅籌劃之間的關系，在自身所處的環境、發展階段和發展前景的基礎上，充分認識到納稅籌劃的風險，提高整體納稅籌劃觀念，選擇最優化的會計政策組合，使納稅籌劃朝規范化和高層次方向發展。從而實現企業的經營目標。

參考文獻

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[關鍵詞]：中小企業 稅務籌劃 風險

中小企業稅務籌劃風險是指中小企業在進行稅務籌劃過程中，籌劃方案由于受到或者未考慮到一些內在或外在的原因而失效，進而給企業帶來經濟利益的流出等的可能性，也就是指由于事先無法預估的各種因素的存在，使企業制定的稅務籌劃方案產生紕漏，無法達到預期的結果，致使企業產生經濟損失的可能性。

一、中小企業稅務籌劃風險成因分析

（一）中小企業對稅務籌劃風險的認識存在欠缺

稅務籌劃風險管理在我國中小企業中的應用時間還很短。到現在為止，很多中小企業對稅務籌劃風險缺乏深刻的認識，企業將會因此遭受巨大的損失。雖然目前部分中小企業已經慢慢了解到稅務風險對于企業的深刻影響，但是這種認識還是太過片面。稅務風險貫穿于企業的各個環節，由于認識的局限性，專業知識的缺乏很容易導致企業混淆一些概念，使得企業無法在生產經營的過程中做好風險的防范和控制，無法全面而又協調地進行稅務籌劃，從而使從根本上增加了稅務籌劃方案的風險。

（二）中小企業缺乏專業稅務籌劃人員

由于中小企業受規模的限制，再加之現在獨立的稅務籌劃部門在中國并沒有普及，大部分稅務籌劃部門都附帶于財務部門之中，因此與稅務方面有關的問題一般都是由出納人員或會計來辦理的。一項有效的稅務籌劃對籌劃人員具有較高的業務素質要求，意識到稅務籌劃風險更是需要籌劃人員具有敏銳的覺察力。然而會計或出納人員一般缺乏系統的稅法及相關法規知識的培訓，限制了其自身職業素質的發展，所以不能精確衡量有關稅收法規的精神，不能及時有效的解決面臨的稅務風險。在實際情況中，企業稅務風險相比其他比較特殊，稅務業務辦理通常與企業的基本業務流程和交易辦法有關，因此辦稅人員應對企業的整體業務種類和交易方法了解十分準確，又要懂得會計、稅法、財務管理，又要懂得法律法規的這種高端的復合型人才。中小企業由于成本、規模的限制，企業的財務人員往往在稅務籌劃專業基礎這方面比較薄弱，致使稅務籌劃風險這個概念缺乏認識。再者，由于企業內部稅務籌劃意識相對淡薄，經常容易導致財務人員在思想上忽視稅務籌劃，再加上在工作中分工不明確，權責沒有具體落實，往往使財務人員覺得稅務籌劃應該是企業領導層決定的事項，從而導致稅務籌劃無法順利地展開。

（三）稅務機關執行認識上存在偏差

從當前的稅務發展角度上來看，我國的稅務機關既不會將稅務政策宣傳給中小企業，也不會指導相關政策在企業內部中的具體運用。對于一些剛出臺的稅收政策，稅務機關自身可能還未對其進行了解，更別說引導督促企業去關注，因此，從某種層面上來講，在稅務機構執行任務的過程中很容易引起稅務執法認識上的偏差。就拿稅種這方面來闡述，任何一種稅種的制定，稅法肯定會為其保留一定的彈性空間，即并未做明確的規定，這時就需要稅收執法人員自身的經驗進行判斷是否合理合法，加之稅務執法人員專業水平不同和其他因素的影響。從一個客觀的角度上來看，在實施過程中，稅務機關一定會存在人為的意識偏差，將一些合理合法的稅務籌劃給予否定和處罰；而本就不合理合法的稅務籌劃卻給予有關肯定，行政執法認識上的偏差，會給企業錯誤的納稅方向，在將來會引起納稅企業更大的稅務風險。

二、中小企業應對稅務籌劃風險的對策

（一）樹立稅務籌劃風險意識

想要規避中小企業稅務籌劃風險，應從根本上樹立稅務籌劃風險的意識，對于稅務籌劃風險有一個系統的概念，知道其為什么會產生的原因。首先，我們應該明確的是與稅務籌劃有關的所有工作的前提都是遵守稅收法律制度。如果一個企業沒有樹立正確的法制觀念，也沒有選擇合理合法的稅法制度，那么他的稅收籌劃必然是失敗的。在稅務籌劃實際操作過程中，有些企業對利益太過看中，急于得到回報，沒有好好地去理解稅法相關知識，不加思考地引用別的企業的稅務籌劃方案，還有一些企業，雖然借助了稅務事務所等一些相關的機構幫助進行稅務籌劃，但是那些稅務機構畢竟與企業自身沒有聯系，總得還是為自己謀利益，再加上同行業間競爭，很容易幫企業鉆法律空檔，這樣反而給企業帶來了稅務風險。在企業經營和管理的過程中會面對很多風險，需要明確的一點是必須加強稅務籌劃風險意識。企業應該從兩方面著手，首先應該在稅務政策的允許條件下，根據企業自身的經營模式制定符合其切實需要的籌劃方案，再者一定要對稅收政策的變動進行時時跟進，這樣才能確保稅務籌劃方案既合理合法又為企業降低稅收負擔帶來經濟利益?？偟脕碚f，稅務籌劃的風險是不可避免的，所以首先要從思想上加強對稅務籌劃的科學認識。

（二）建立正確的納稅觀

現階段我國中小企業甚至包括稅務執法機關對稅務籌劃方面的知識都不夠了解，稅務籌劃的意識淡薄，在理解方面也存在很多誤區，缺乏正確的認識，這就需要有關專家權威和政府相關部門通力合作，向社會大眾傳導有關稅務籌劃方面的基本概念以及宣傳稅務籌劃的益處，糾正納稅人及稅務機關之前對稅務籌劃方面的錯誤認識，樹立正確的納稅觀。

（三）立和健全稅收風險管理的內部制度

稅務籌劃風險的產生，很大程度上是因為現階段我國中小企業的內部控制制度還在發展中，所以需要我們建立健全稅收風險管理制度。首先企業一定要重視稅務籌劃風險，建立健全企業內部關于稅務籌劃稅收控制制度，對有關事項進行按期檢查和做出相關的評價?，F階段很多企業都是被動地接受稅務機關的檢查或者將自身的稅務方案外包給外面的稅務中介機構，這樣在稅務籌劃的問題上就缺乏了主動性，同時還具有一定的外包風險，因為外部的稅務機構的利益并未與企業緊密聯合在一起，也很難完整地了解企業自身的事情情況，把無法將籌劃落實在實處。

參考文獻：

[1]羅威.中小企業稅務風險管理研究[D].廣東：暨南大學，2012.12-19.

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一、中小企業稅收籌劃的重要性

稅收籌劃是企業在不違反國家稅法、稅收征管機制、經營戰略及投資收益等條件的約束下，通過事先規劃和安排，合理優化企業的納稅方案，從而享受最大的優惠，降低企業的稅收成本。根據企業活動階段的不同：稅收籌劃可分為投資活動的稅收籌劃、生產經營活動的稅收籌劃、籌資活動的稅收籌劃。

1.稅收籌劃是中小企業實現經濟效益最大化的來源之一

稅收的特征：包括無償性、固定性和強制性。企業稅收可視為經營成本，任何企業只要在不違背相關法律、法規的前提下，通過合理安排納稅人的投資、籌資、日常生產經營等活動，從而達到節稅、避稅目的，也就是企業在不違法的前提下納稅額降低，進而增加利潤額，實現企業的利益最大化。

2.稅收籌劃是提高中小企業管理水平的最佳途徑

企業管理無非是人與現金流的管理，其中人就是來自于高層次的懂財經知識的優秀管理團隊以及專業素養財會人員；現金流是企業生產經營必不可少的重要元素，它伴隨著企業整個經營過程。企業稅收籌劃是企業財務管理中的重要組成部分，通過稅收籌劃能夠促使中小企業各個崗位、環節強化財務管理，使得財務信息對外公開透明，有利于財務人員、管理人員的會計、稅收政策、專業素質得到有效提升，最終促使企業的財務管理水平得到提高。

3.稅收籌劃是增強中小企業納稅意識的有效手段

稅收籌劃與偷稅漏稅有著本質區別，前者是在不違反法律的情況下進行的，而后者已經觸犯了法律。中小企業管理團體為了能享受稅收優惠，取得免稅、退稅等少繳納稅賦目的，通過人才引進、財務管理透明化、健全各崗位制度化強化執行，取得國家稅收優惠，促使企業各層次納稅意識得以加強，拋棄通過不正當手段偷稅漏稅，有利于形成公平競爭機制，促進市場繁榮。

二、我國中小企業稅收籌劃的現狀

1.中小企業管理層對稅收籌劃理解偏差

有的企業管理層特別是股東、管理團隊對稅收籌劃理解不正確，認為稅收優惠決定權主要在稅務機關、政府機關，只要搞好人際關系所有問題迎刃而解；有的管理層認為企業只有按章足額納稅就行；或者認為稅收籌劃是一種高檔的舞弊行為，與偷稅漏稅等同起來，會受到法律的嚴懲。

2.中小企業財會人員業務水平參差不齊、財務管理水平不高

中小企業因資金、管理層重視程度等原因導致對財務人員招聘的水平不高、培訓不到位、財務管理水平不高，財務人員只重視對企業經濟業務進行事后核算統計，不重視整個過程控制，憑借自己的經驗和會計制度要求進行賬務處理，根據主管稅務機關的要求，按照相應稅率計算上繳稅款金額，只需得到老板和稅務機關認可就行。此外，我國的稅法、經濟法為了適應市場經濟和與國際接軌的需要不斷的修改完善，出臺新的稅收優惠政策、鼓勵中小企業擴大再生產、刺激市場和上市融資。由于企業財務人員財務管理水平有限，對會計準則、會計制度、稅收征管和稅法等培訓收效不大。

3.中小企業整體統籌能力不強，導致稅收籌劃效果無法充分體現

現階段，中小企業稅收籌劃整體統籌能力不強，包括財務管理制度不健全、管理者的理念不清晰、財務人員素質不強等等，直接導致稅收政策無法享受、稅收籌劃成本偏高、甚至誤入歧途出現騙稅偷稅漏稅等違法行為。

稅收籌劃的開展是基于企業生產經營行為制定的，財務人員要統籌考慮稅收籌劃項目，確?；I劃項目與企業經營范圍一致，統籌中注意各稅收優惠政策的互為制約性，以保證企業整體稅負降低為目標，而非追求某項個別稅負減少。若企業不進行稅收整體統籌，極有可能導致某項稅種的稅額降低，但其他稅種的稅額反而增加，出現整體稅負不降反而增大的現象，使稅收籌劃的作用無法體現出來。

4.中小企業缺乏與稅收機關溝通，導致稅收政策理解不全面

企業要發展壯大，不僅需要自身的原始積累，還需要利用國家、社會優惠政策大力的支持?，F階段多數中小企業管理者有一個錯誤的觀點，認為企業平時只要按時按章納稅、不違法即可，無需就稅收政策調整和實施等內容向稅務機關進行交流和咨詢。

中小企業如沒有經常與稅務局機關加強溝通和交流，就無法及時了解到稅務相關政策的信息，不能準確地、科學地把握政策和機遇。

三、加強我國中小企業稅收籌劃的對策

1.加強對中小企業宣傳、培訓的力度，發揮稅收籌劃的作用

稅收籌劃是企業的權利、也可以為企業節約稅收成本，政府機構特別財稅部門要加大宣傳力度，通過電視、廣播、報刊、互聯網等媒體介紹稅收籌劃的含義、性質、申請稅收優惠的條件、步驟、審批流程。企業管理者、財會人員通過媒體宣傳或者培訓熟識相關的稅務優惠政策，經過向稅務中介機構、財稅機關咨詢，參照相關要求，規范和完善公司現有內部核算管理流程，使得企業通過稅收優惠的審批，降低涉稅風險，避免出現偷稅漏稅現象，最終達到企業收益最大化。

2.促進稅務行業的健康發展

伴隨我國稅收制度的逐步完善和納稅意識不斷增強，越來越多的中小企業已經開始重視稅收籌劃，從人才、培訓、經營管理團隊上都得以強化，但由于中小企業資金規模約束、股東的管理素質普遍不高、稅收籌劃專業性不強、過于注重局部利益、缺乏與稅務機關溝通等缺陷，導致了有大部分企業無法開展稅收籌劃。為了有效解決上述問題，企業可以通過引進外援，利用稅務中介機構的發揮稅收籌劃的作用。

稅務中介機構對國家稅收政策的熟悉程度以及在稅收籌劃方面具有豐富的經驗，可以幫助企業合理籌劃稅收優惠，提升經營效益。與此同時，國家要嚴格落實稅法優惠政策，加強對稅務機構的行為約束，制定費收費標準，防止稅務與企業弄虛作假欺騙稅務機關，國家強化稅務中介機構對中小企業稅收優惠資格認定、申請審批的鑒定。從事稅務的從業人員要定期加強技能、專業培訓、經常性的開展同行業交流。

3.認真處理稅收籌劃與偷稅漏稅界線

一項稅收籌劃是基于企業內部財務制度健全、會計核算準確、財務處理符合會計準則、稅款申報及時、計算準確，稅務機關進行稅務檢查是以會計憑證為依據，如財務處理混亂或者憑證殘缺不全，稅務策劃就失去意義了。企業要建立健全人、財、物于一體的稅收籌劃戰略具備的條件。但企業管理團隊為了享受某項稅收優惠政策，但不具備相關條件，采用欺騙的手段取得了優惠，降低了稅收成本，事實上該企業不具備享受優惠的條件，如被發現，此項優惠即可判定為騙稅偷稅漏稅，給企業帶來滅頂之災。

4.加強與稅務機關的溝通和交流

中小企業稅收籌劃取得成功與稅務機關緊密聯系，企業從稅務機關取得充分可靠的信息，在收集稅務信息時，咨詢企業必須誠實，既要重視信息的完整性，還有準確性，真正領會稅務機關的意圖，減少稅收籌劃風險的發生。只有對稅收優惠政策研究透徹，并得到稅務機關的認可，才能促進和推動企業稅收籌劃活動的順利實施。

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一、我國中小企業稅收籌劃的現狀分析

（一）中小企業對稅收籌劃的認識

稅收籌劃引入國內的時間還很短，尤其對于中小企業而言，稅收籌劃仍然是個新事物。再加之中小企業相關決策與財務會計人員的知識儲備不夠，中小企業對稅收籌劃的認識還停留在一個很低的層面上。大部分的中小企業難以認識到稅收籌劃是一種合法的節稅行為。由于中小企業難以對稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區分，在我國現階段繳稅越多越光榮的輿論導向下，沒有偷、逃、避稅主觀動機(即無違法動機)的企業，即使想減輕稅收負擔，也不會貿然的采用稅收籌劃這一本質是合法的方式。

（二）中小企業稅收籌劃的開展

一方面，中小企業認為稅收籌劃是技術含量很高的理財活動，對自己的財會人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態度;另一方面，我國稅務籌劃機構不足且利用稅務的成本過高和中小企業的經濟實力的限制，以及稅務針對中小企業的特殊需要提供的服務的種類較少，使中小企業對稅務的利用較少。中小企業財會人員能力的不足，稅務機構對中小企業的“忽視”，也使得中小企業的稅務籌劃行為缺少專業知識的支持，這也從另一個角度說明了我國中小企業稅收籌劃較少的原因。

（三）中小企業稅收籌劃的困難

其一，中小企業的財會人員素質不夠高，其二，我國稅法體制不完善所導致的稅法的理解難度大、易變化等問題，在一定程度上增大了中小企業稅收籌劃的成本，影響了中小企業稅收籌劃的開展。其三，企業領導的不重視是企業開展稅收籌劃的主要障礙，說明了中小企業的領導對稅收籌劃性質的認識存在偏差。

二、加強中小企業稅收籌劃應采

取的對策對于現階段我國中小企業稅收籌劃方面所存在的問題，其解決的方法應該從外部和內部兩個環境來進行考慮。

（一）稅收籌劃的外部環境培育

稅收籌劃的外部環境是企業在從事稅收籌劃過程中所涉及到的自然因素、社會因素和各種社會關系的總和，它是稅收籌劃賴以生存和發展的根基和土壤。稅收籌劃的外部環境主要包括立法環境、執法環境、配套服務等，據此可以提出如下建議:1、稅法及稅收制度的完善。當前我國廣大中小企業較少進行稅收籌劃的重要原因之一在于當前我國的稅法和稅收制度還不夠完善，立法層次偏低，法規規章不夠健全。這也就導致了稅收執法人員在處理稅收籌劃方面可能出現自由裁量權過大，嚴重影響了稅法的統一性和嚴肅性。因此，廣大中小企業在進行稅收籌劃時很難做到有法可依，難以通過稅法的力量保障自身的合法權益。所以，我國應當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，明晰稅收征管范圍，明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循;保障稅收征收的統一、嚴肅、公正和公平;更好地保障廣大中小企業稅收方面的權益。

2、建立健全稅收籌劃機制。對于廣大中小企業，由于稅收籌劃空間相對較窄，使得廣大中小企業獨立進行稅收籌劃的成本相對較大。而稅收籌劃機制則是一種為企業提供稅收籌劃方面服務的專門化機構，它們在進行稅收籌劃方面具有能力、資源、經驗等方面的比較優勢，如果形成規模，還能帶來機構的規?；洜I，以降低稅收籌劃的成本。稅收籌劃機制的引入，可以在很大程度上降低中小企業在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質量也得到提高，從而促進中小企業稅收籌劃的發展。

3、政府的積極引導。政府對中小企業稅收籌劃積極引導是有必要的。

畢竟，稅收籌劃可以降低廣大中小企業的生產成本，以提高企業產品的市場競爭力，有利于我國中小企業的發展壯大和我國商品國際競爭力的增強;中小企業進行稅收籌劃在長遠意義上講對政府財政收入的增加也是有好處的，即企業通過稅收籌劃降低了生產成本，提高了效益，也就能擴大稅基、涵養稅源，增加政府的稅收收入。

由此可知，進行稅收籌劃對廣大中小企業和政府來講是能夠實現雙贏的。

為此，政府要注重增強稅收籌劃的宣傳力度，讓廣大中小企業逐漸認識到依法稅收籌劃是其減少稅負的唯一合法途徑。

（二）稅收籌劃的內部環境建設

1、中小企業應正確認識稅收籌劃。我國現階段中小企業稅收籌劃實行不多，究其原因，主要在于廣大中小企業對稅收籌劃的認識不清。他們一方面簡單地把中小企業稅收籌劃和避稅等同起來，忽視了稅收籌劃是稅法賦予給廣大中小企業的合法權益;另一方面對稅收籌劃的目標理解不全，簡單地認為稅收籌劃就是減輕稅負。

因此，對于廣大中小企業而言，要想通過稅收籌劃來提高企業的競爭力，就必須對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認識，注意區分稅收籌劃與避稅等等。與此同時，將稅收籌劃的目標與提高企業競爭力結合起來，要認識到稅收籌劃活動僅僅是企業財務管理活動的一個組成部分，要對稅收籌劃進行詳細、長遠的規劃，將之提升到戰略的高度，并且在實施過程中要有全局性的規劃，不能僅僅盯住個別稅負的降低，而是要努力降低整體稅負。

2、注重稅收籌劃人才的培養。作為企業稅收籌劃的操作手，稅收籌劃方面的人才至關重要。在現階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的一項約束。所以，一個企業要想進行稅收籌劃，就必須提高其財務部門人員的素質，多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業財務人員實施稅收籌劃的能力。

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關鍵詞中小企業稅務籌劃籌略方法

稅務籌劃，在西方發達國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對稅務籌劃尚無統一定義。筆者認為，稅務籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規規定范圍內，以適應國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經營等環節事先安排和策劃，以達到減輕稅負，稅后利潤最大化的一種經營管理活動。本文側重對中小企業稅務籌劃作一些粗淺的分析。

1中小企業稅務籌劃的原因和現狀

1.1中小企業稅務籌劃的原因

隨著全球經濟的不斷發展，世界經濟逐漸一體化，大量的外國企業紛紛入駐，這對我國的中小企業造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環境，中小企業要想在同外資企業的競爭中脫穎而出，除了要提高技術、擴大規模、加強管理外，取勝的關鍵在于能否降低企業成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業要進行有效的稅務籌劃，另外，中小企業要想做大做強，走出國門進行投資、經營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務籌劃，以便有效地利用各國的優惠政策，降低稅負。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機會將日益減少，為此違法行為而付出的代價也會越來越大，中小企業以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務籌劃方略來降低稅務成本，實現經濟利益最大化。

因此，中小企業為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務籌劃，而外部條件的變化將為中小企業進行稅務籌劃提供更大的空間和可能，中小企業為實現稅后利益最大化而進行稅務籌劃將成為一種普遍現象。

1.2中小企業稅務籌劃的現狀

1.2.1稅務籌劃外部環境不佳

（1）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術、人員素質等多方面的原因，我國稅收征管與發達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數稅務機關以組織收入為中心，稅務人員擁有過大的稅收執法裁量權，使得征納關系異化，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調空間很大。一方只求完成任務而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅務籌劃在實際中的普遍運用。

（2）稅務業發展不快。目前，我國稅務業仍處于初級階段，發展相對滯后，稅務人員結構不合理。主要是因為人員素質不高、專業水平較低，使得稅務業缺乏應有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。

（3）稅法建設和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業的稅務雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調整情況，不利于企業進行稅務籌劃。而且社會各界對稅務籌劃理解不一，且宣傳稅務活動的機構的權威性和影響力不足，人們對稅務籌劃的誤解也就在所難免。

1.2.2稅務籌劃基礎工作（內部環境）不牢

（1）各項管理活動不規范。企業中各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過任何可行性論證和財務上必要的預算，就有企業領導擅自決定的事例比比皆是。

（2）權責不清。企業中往往存在著稅務籌劃主體不明的現象。一般會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅務成本比較及相關決策是領導的事。而在上級眼中，稅務籌劃應該是財務部門份內的事情。從而導致稅務籌劃無人負責管理。

（3）會計政策執行不嚴。由于管理不嚴、體制不完善、會計人員素質低下，地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，以至于稅務籌劃無從下手。

2中小企業稅務籌劃的策略

2.1縮小課稅基礎

應繳納的稅額=課稅基礎×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業稅務負擔。通常情況下是在稅法允許的范圍內，盡量使各項成本最大化，各收入最小化，從而達到減輕稅負的目的，這樣不但可以直接減少應納稅額也可以使用較低稅率，以達到雙重減稅效果。

2.2使用較低稅率

各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數采用單一稅率，其中采用累進稅率又是節稅效果最好的方法。我國現行稅制為納稅人實施稅務籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業）、18%（年應納稅所得額在3萬以下的企業）的兩檔優惠稅率；消費稅有產品差別比例稅率，營業稅中有行業差別比例稅率等等。

2.3延緩納稅期限

企業在進行稅務籌劃應該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當于無息貸款的利益，應納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。

2.4合理歸屬所得年度

所得年度可以收入、成本、費用等的增減或分攤來達成（需要正確預測銷售形勢）。各項費用的支付，配合企業靈活的優勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認、存貨計價、折舊計提方法的選擇等，都可以使企業獲得更多的利益。

2.5利用國家稅收優惠政策

國家為了達到一定的社會、政治、經濟目的對納稅人實行稅收優惠政策。它利用稅收利益引導人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。

3稅務籌劃的具體方法

3.1納稅人類別選擇的稅務籌劃

稅法規定年應稅銷售額未超過標準的商業企業以外的其他小規模企業，即除了商業企業、企業性單位、從事貨物批發或零售為主、并兼營貨物生產或提供應稅的企業、企業性單位外的小規模企業，如果企業規模沒有達到一般納稅人的標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準確的稅務資料的可以申請辦理一般納稅人認定手續。根據這種規定，那么將會有部分企業既可以成為一般納稅人又可以成為小規模納稅人，這部分企業可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業。

假設，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進額為B，不含稅銷售毛利率為V。

（1）對于一般納稅人。企業應納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）對于小規模納稅人。稅負企業應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業應納增值稅額=S×4%（2）

（3）稅負差別點。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規模納稅人

得到：S4%=SV17%（3）

所以，V=23.53%

在上述假設條件下，通過對企業不含稅銷售毛利率的計算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額小于一般納稅人應納增值稅額。此時，小規模所負擔稅負較小，選擇小規模納稅人模式可以節稅。當毛利率等于23.53%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔稅負相同。當毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額大于一般納稅人應納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節稅。由于稅法中規定，現行增值稅只設13%和17%兩檔稅率，對小規模納稅人設有4%和6%。同理，可以分別計算出其他稅率下稅負無差別點。

3.2成本費用的稅務籌劃

（1）對成本費用的列支必須在合乎法律法規的要求下進行。對于稅法有列支限額的費用應盡量不要超過限額，稅法規定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業務招待費等限額列支的費用應爭取在限額內充分列支。

（2）要使企業所發生的費用全部得到補償，國家允許企業列支的費用，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足。同時，已發生的費用應及時核銷入賬。因為中小企業中有很多都是用自有住宅和擁有產權的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業的生產經營過程中去，根據中小企業的這些特點，要注意考慮收取租金和在企業工作的家屬發放的工資，因為這些都可以充分列支到成本中去，減少企業稅負。

（3）要充分預計可能發生的損失和費用，同時要充分利用國家優惠政策。對于能夠合理預計發生額的費用損失應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需攤列的費用，達到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應選擇增大前幾年的費用。

3.3利潤分配與稅務籌劃

（1）利用稅前利潤彌補虧損。中小企業在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業，將盈補虧，沖減利潤，達到減少所得稅甚至免繳企業所得稅的目的。稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，盡量多列稅前扣除項目和扣除金額，用稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續造成企業虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優惠政策的期限。

（2）利用“兩免三減半”的政策優惠?！皟擅馊郎p半”是指對生產性外商投資企業經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業所得稅，第3～5年減半征收企業所得稅。這樣就給企業在利潤分配過程中形成了較大的稅務籌劃空間。用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權在企業經營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，達到減輕稅負的目的。如果在經營初期，企業在連續虧損的情況下出現了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。

（3）低稅地區投資的利潤分配籌劃。我國現行企業所得稅法中規定，納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整。即聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯營企業，不退還所得稅；如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業的，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。

從上述規定可以看出，凡被投資企業利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不進行分配并轉為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。

參考文獻

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通常我們將稅收籌劃定義為以下：納稅人為了實現企業利益最大化，而對企業的投資、經營、分配和理財等方面進行事前處理，其前提是要遵守現行的法律法規，然后選擇最有利于企業經濟利益的納稅方案。

納稅籌劃的特征被分為以下三個：合法性、事前性和目的性。其中對于合法性的定義是稅收籌劃必須堅持以遵循法律法規為基礎，對于減稅的手段合理性的劃分也是通過合法性來進行的，它作為稅收籌劃的根本特性而居于三個特征的首位。事先性指的是企業對各個納稅事項進行的安排和籌劃必須發生在納稅義務發生之前，與其相反的便是避稅，即發生在納稅義務發生之后的稅收籌劃。而目的性指的是企業實施稅收籌劃完全是為了能夠對企業的納稅成本進行降低，事項企業利潤最大化的目標。

二、中小企業稅收籌劃的現狀

（一）意識淡薄、觀念陳舊

因為稅收籌劃在我國起步較晚，因此多數的企業對其并沒有足夠的認識，它們可能會將稅收籌劃和偷稅、漏稅相等同；并且對于政府有關部門來說，它們的相關人員可能會認為對稅收籌劃實行鼓勵會導致納稅人出現更多的偷逃稅款的現象，這樣以來，除了會導致偷逃稅現象的飆升，還容易導致納稅人和稅收征管機關之間出現嚴重的摩擦問題，因此就不利于征管，另外稅收籌劃會導致納稅人對稅收優惠條款進行濫用，背離國家本來的用途，所以政府對稅收籌劃并沒有進行很好的鼓勵。

（二）人員綜合素質不高

稅收籌劃需要相關人員必須具備較高的綜合素質，他們對于知識的需求，不能僅僅集中在稅法和會計方面，還需要了解相關的財務管理知識。但是對于我國中小企業來說往往缺乏這一關鍵的條件，因此中小企業對于稅收籌劃工作的開展也被嚴重的影響了。對于一些規模中型的企業，盡管其銷售規模較大，但是，因為人員缺乏較高的素質，也使得其稅務籌劃方面幾乎一片空白。

（三）稅務制度不健全

因為目前的中小企業自身并沒有足夠的稅收籌劃專業人才來支撐企業的發展，因此他們就往往選擇中介機構來對其稅務進行，從而有效的幫助他們進行相關的稅收籌劃。但是因為我國的稅務制度的出現較晚，并且現在還基本仍處于發展階段，并且對于業務的類型來說，很少牽扯到稅收籌劃方面。

（四）企業部門溝通、配合力度不夠

由于稅收涉及到了一個企業所以的經營活動，因此稅收籌劃的設計范圍就擴大到了企業的所有部門和經營環節。因此各部門之間的溝通和配合對于稅收籌劃的有效進行，有著極其重要的作用，尤其是財務部門的溝通。但是對于現在多數中小企業來說，雖然均設有財務部門，但是其與企業其他部門之間往往缺乏必要的溝通，特別是與銷售部門之間，這就導致了企業稅務上出現嚴重的損失。

（五）稅法、準則執行較松，稅收優惠政策的不落實

首先，對于中小企業來說，他們對稅法、準則的執行存在著嚴重的力度不夠現象，而且當中小企業出現違法、違規行為的時候，并不是所有的都能受到懲罰，因此，違法、違規行為的成本的較低，使得中小企業就不會過多的去在乎稅收籌劃的進行。其次，因為稅務部門組織稅收任務較重，稅收計劃的色彩濃厚，稅收優惠政策往往得不到落實，這就使得稅收籌劃失去了可能和條件。

三、我國中小企業稅收籌劃完善的對策

（一）樹立敏感的風險意識

因為對于任何一個企業來說，其經營環境都存在著復雜多變的特征，因此就導致了稅收籌劃方面存在著多種多樣的風險。因此，中小企業在進行稅收籌劃工作過程中，需要密切的關注稅收政策方面是否產生了變化，對其經營環境進行充分的分析。另外，中小企業在進行稅收籌劃的時候，還需要將籌劃方案方面存在的風險進行充分的考慮，通過多方面風險的考慮，樹立起足夠的風險意識。

（二）完善稅收籌劃體系的建設

因為目前的中小企業自身并沒有足夠的稅收籌劃專業人才來支撐企業的發展，因此他們就往往選擇中介機構來對其稅務進行，從而有效的幫助他們進行相關的稅收籌劃。因此對于稅收籌劃機構的選擇，就需要從多方面對其進行考慮，保證稅收籌劃機構在多方面均有較好的專業水平，諸如投資、金融以及物流等方面，這樣才能保證給中小企業提供的服務具備更好的專業性和全面性，在有效的降低中小企業稅收籌劃成本的同時，保證其效益實現最大化。

（三）充分認識稅收籌劃工作對于企業發展的意義

對于企業來說，稅收籌劃工作是對其自身合法利益的維護，所以對于中小企業來說，其管理過程就需要充分的關注對納稅與節稅的意識的認識，充分的了解到稅收籌劃對于企業的意義，認識到其對企業生產經營成本的降低和對企業競爭力的提升的現實作用。如果中小企業想要實現其長遠的發展，就需要很好的對稅收籌劃的內涵以及特征進行認識，從而將稅收籌劃工作在企業中的地位進行提高，對稅收籌劃進行整體的規劃，從而保證企業稅負的有效降低。

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【關鍵詞】 中小企業稅收現狀 中小企業如何稅收籌劃

當前中小企業已成為社會經濟生活體制中不可缺少的一部分。中小企業在國民經濟中的地位與作用越來越舉足輕重。它們在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推動技術創新、確保國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。且由于歷史的緣故，我國絕大部分中小企業普遍存在融資難，生產技術水平低下，產品缺乏競爭力，財務管理能力不強，負擔過重等現象。為扶持中小企業，國家對中小企業給予稅收上的減免優惠，但這種扶持范圍比較窄，缺乏規范化和系統化，中小企業很難得到應得的優惠。

1. 我國中小企業稅收籌劃的現狀

稅收籌劃引入國內的時間還很短，20世紀90年代以來，國內的一些企業開始了對稅收籌劃的研究，這一技術受到了越來越多的大中型企業和跨國公司的關注和應用，但對于中小企業而言，稅收籌劃仍然是個新事物。由于中小企業相關決策與財務會計人員的知識儲備不夠，目前大多數中小企業對稅收籌劃的認識還停留在很初級的層面上。

1.1稅收籌劃是就是“少繳稅”。很多單位都認為稅收籌劃就是想法設法少繳稅，將稅收籌劃和逃稅、避稅聯系起來，或者劃等號。這樣的想法使得稅收籌劃的風險被放大，稅收籌劃的直觀效益是少繳稅，但是繳稅最少的方案不見得就是最優方案，企業需要在稅收效益和其他經濟利益之間權衡。稅收籌劃的目標應該與企業未來的發展規劃和企業價值最大化的財務管理目標結合起來。

1.2稅收籌劃是會計人員的職責范圍。很多中小企業單位領導認為，稅收籌劃是會計核算的任務，稅收只是在會計核算出來的利潤的基礎上計算納稅義務。稅務員和會計核算員掌握著稅收方面最全面、最及時的資料，然而僅僅依靠他們也無法滿足稅收籌劃的需要。稅務籌劃應發展到事中籌劃、事前籌劃，由企業高層領導結合企業的業務特性組織實施，這樣才能達到最優的效果。

2. 中小企業如何進行稅收籌劃（內部環境）

據有關資料統計，我國中小企業數量逾4千萬余家，占全國企業總數的99%以上。中小企業具有點多、面廣、經營變化大，稅源分散等特點?，F根據中小企業的內部環境特點從四個方面談稅收籌劃在中小企業中的應用。

2.1充分利用稅收優惠政策合理進行稅收籌劃

稅收優惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的社會、政治、經濟目的而對納稅人實行的鼓勵，具有一定的針對性和限制條件，中小企業應多關注以下幾方面稅收優惠政策的籌劃：

2.1.1稅率優惠

為更好地發揮小企業在自主創新，吸納就業等方面的優勢，新稅法對符合條件的小型微利企業和高新技術企業實行低稅率優惠。新稅法規定國家需要重點扶持的高新技術企業可減按15%的稅率繳納企業所得稅，而根據2011年下發的《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號），自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。也就是說，符合條件的微利企業實際企業所得稅率為10%。此外，為促進中小高新技術企業發展，稅法規定創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年（24個月）以上，凡符合一定條件的，可以按照其對中小高新技術企業投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

中小企業可以根據自身經濟業務的特點，加強對稅收政策的學習和理解，結合優惠稅率的條件，合理合法地創造更多的收益。

2.1.2減免稅優惠

國家為了實現不同的政策目標，幾乎在所有的稅制中都規定有減免稅政策，尤其是主要稅種，減免稅政策更多，這就給了稅收籌劃很多的空間。比如企業所得稅法規定的從事農、林、牧、漁的企業的相關項目所得，可以免征、減征企業所得稅；從事花卉、茶等以及海水養殖、內陸養殖的企業，減半征收企業所得稅。

中小企業在日常經營活動中，應及時了解到相關稅收的減免稅優惠，合理籌劃，取得效益。

2.1.3區域性稅收優惠

出于各地方政府繁榮地方經濟的需要，各個地方政府會對在區內落戶的企業給予不同的財政、稅收優惠。特別是一些不太發達的縣或鄉鎮的經濟開發區，給出的財政、稅收優惠還是值得考慮的。中小企業可以預先了解注冊當地招商部門的財政、稅收優惠政策，“吃透”稅收優惠條款，在法律允許的條件下最大限度地發掘納稅籌劃的政策資源，充分利用國家稅收優惠政策，合理稅收籌劃。

2.2延緩納稅期限，籌劃時間價值

現今中小企業融資難依然是制約其進一步發展的瓶頸，所以流動資金的余缺對中小企業正常的生產經營有重要的影響。企業可以通過對政策的熟悉和掌握，進行合理的稅收籌劃，盡可能的延緩所得的入賬時間，使納稅期限延緩，最大可能地占據稅金的時間價值，享受無息貸款的利息。如企業收到專項用途財政性資金，根據財稅（2011）年70號文，符合相關條件可以作為不征稅收入處理，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額，計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。一般來說專項用途財政性資金作為不征收收入處理還是作為應稅收入處理，對當期的企業所得稅影響效果都是一樣的。但在企業取得的不征稅收入用于以后幾個年度的支出后或購置資產在以后年度攤銷時，不征稅收入實際給企業提供的是一個延期納稅的稅收優惠，優惠體現在貨幣資金的時間價值上。企業可以根據自己的實際情況選擇適用的條文。

2.3從企業組織形式入手合理進行納稅籌劃

在現行的稅收制度下，不一樣的企業組織形式，享受不一樣的稅收優惠。企業組織形式主要有合伙制和公司制，稅法規定，合伙企業交納個人所得稅，而公司制企業繳納企業所得稅。選擇組織形式時，上述兩種稅制形成的稅收待遇是考慮的重要因素。目前，居民企業從被投資企業分回的投資收益作為免稅收入，不征收企業所得稅；而個人取得股息分紅需要繳納個人所得稅。因此，中小企業必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負擔的組織形式。

2.4選擇會計處理方法進行稅收籌劃

根據現行的會計準則，企業可以在許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、個別計價法、企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響不同。

3. 中小企業如何進行稅收籌劃（外部環境）

中小企業稅收籌劃的外部環境包括：政治法律環境、經濟環境、社會文化環境等。這些因素會直接影響到中小企業的生產經營所有方面。由于現階段中國的稅制還不夠完善，中小企業對稅收籌劃認識的片面性和膚淺性，稅收籌劃在中國的中小企業中廣泛應用尚待時日。隨著中小企業發展壯大的需求日益迫切，以及現行稅制的日益完善，稅收執法的日益規范，稅收籌劃也會隨之得到發展。征對現階段的外部環境，我們進行稅收籌劃可以從以下幾個方面做起：

3.1掌握具體的稅收征管規定

在我國，稅收的執法部門有較大自由的裁判權利，這就要求稅收籌劃的策劃者應該密切關注當地企業稅務機關具體的管理政策和方法，并有針對性的進行有關稅收籌劃，使企業執行的稅收政策不僅符合稅法的要求，而且適應機構所在地或實際經營地實際的稅收征管辦法，使企業制定的籌劃方案能夠真正起到合理避稅的目的，若不能符合以上兩個方面，那么稅收籌劃就會有失敗的危險。

3.2精通稅收法律法規或聘請專業顧問

稅收籌劃可以說是比較高層次的理財活動，這就要求了籌劃人員，必須要精通稅務、會計 、金融 、貿易 、投資等有關專業的知識 ，其中主要是納稅籌劃人員都要具備專業性、綜合性較強的理論知識和經驗，在中小型企業里如果沒有這樣高素質的籌劃人員， 那么最為簡單和直接的方法就是聘請納稅籌劃專家進行咨詢， 憑借他們較強專業業務能力和豐富的辦稅經驗，對企業納稅籌劃提出合理的建議，提高中小型企業對納稅籌劃的意識。

結語

我國經濟的快速發展，社會平均利潤水平不斷下降，企業的獲利空間也越來越小，稅收籌劃愈加關鍵。真正意義上的稅收籌劃是企業不斷成熟、理性的標志，尤其對于中小企業，稅收籌劃是企業發展壯大的助推劑。在市場經濟中我們應當積累稅收籌劃的經驗，積極探索稅收籌劃的新思路、新方法，使企業避免不必要的的開支，使企業財富最大化，真正做到“節稅增收”。如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，贏取最大限度地經濟利益，將成為中小企業理財的行為規范和基本出發點。

參考文獻：

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關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；雙核

引言

稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優稅收籌劃的兩個最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。

風險其一，稅收籌劃基礎不穩。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。

其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

其三，稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。

防范

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：

第一、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。

第二、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調整。由于企業經營環境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。

第三、營造良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。

第四、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業是以贏利為目的的組織，其出發點和歸宿就是贏利。

目標的確立

既然在法律許可范圍內實現稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現這一目標呢？中小企業要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。

2、選擇投資地區。國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用于投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

4、在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響很大。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。

籌劃方案需量身打造

企業在稅收籌劃活動中企業應根據自身行業特點，因地制宜。并且結合實際測算不能把其他行業的做法照搬到本行業，導致比番籌劃最終以失敗告終。

企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。

在企業稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業在模仿復制的過程中，一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。

一是考慮地區差異。經濟特區、開發區和保稅區，不同區域稅收政策不同。二是考慮行業差異。不同行業間企業稅負不同。如商業與工業企業繳納增值稅，非工業性勞務企業繳納營業稅，稅負懸殊，繳納營業稅的不同行業稅率不同，不同行業企業所得稅稅負不同，行業性稅收優惠政策存在差異等等。三是考慮企業規模差異。即便是同行業、同類產品，企業生產規模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突出。四是考慮企業性質差異。在生產產品、企業規模相同的情況下，企業的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業所得稅稅負差異。五是考慮企業經營環節差異。企業經營環節有生產、批發、零售諸環節，由于消費稅僅在生產環節征收，而對之后的再批發和零售則不再征收，不同經營環節稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經營環節，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業來說，收入來源有：產品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權轉讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關會根據各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。