企業固定資產管理方案范文

導語：如何才能寫好一篇企業固定資產管理方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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固定資產包括：購建的房產、機械設備、辦公設備、車輛、及公司購回的其它耐用設備等。加強固定資產管理，本文試圖從機電（辦公）設備類資產方面著手，對固定資產管理方面進行一些探討。

一、賬數管理

（1）“固定資產”隸屬總分類賬科目。包括范圍很廣，各類資產的的使用周期、購建成本、維護保養、折舊比例、清理殘值不盡相同。建立“固定資產明細分類賬”進行核算，反映固定資產的各類別比例、存在狀態、賬面價值及清理殘值。

（2）根據管理需要。總賬“固定資產”科目下面按資產類別設立二級科目。如：“固定資產——機電設備”、“固定資產——辦公設備”等等。

（3）對固定資產進行定期或不定期盤點。檢查固定資產賬簿記錄是否準確、設備是否完好，及時修護清理、調整賬簿記錄。保證賬實相符。

二、日常管理

設備類資產的日常管理工作具體包括：

（1）設備的維護保養和跟進。建立設備資產維護保養檔案。負責收集、整理和更新機械設備“使用說明書”、“維修保養合同”、日常維修記錄等資料和文件。

（2）編制管理表格，培訓員工。對有關人員進行必要的設備管理方面的培訓。使機械設備日常管理維護工作能夠落實到每個部門和員工。

（3）設備升級改造、（大型設備）采購與安裝、竣工（投產）驗收。

（4）固定資產臺賬管理，設備的請購審批、報廢清理流程。填寫和審核、確認資產報損單（報廢單）。

（5）登記和保管固定資產明細賬。編制資產報表。反映各會計時期各類資產明細項目的增減、折舊、清理、收回殘料價值等信息。

（6）對固定資產設備進行分類、編號。填制資產設備管理卡。建立、健全管理固定資產臺賬。

（7）編寫《機械設備安全操作規程》及相關的設備安全管理制度。分類、整理各種機械設備的保養、維護、安全操作的方面資料文件。

三、權責分配

固定資產涉及廣泛：設備類資產有單臺機械設備，也有多臺（套）設備系統總成。數量多，工作比較繁瑣。在管理上要將各項日常具體工作按公司總體要求，合理分解到各部門乃至具體使用人。

（1）一般情況下，各部門負責人是本部門設備資產（日常管理、維護保養）的第一責任人。

（2）部門大、設備較多，負責人在本部門內部指定具體責任人。或者對于某些主要的機器設備確定具體責任人。

（3）一般情況下，設備使用者即設備具體責任人。大型設備要求由專業機修人員直接負責日常管理。

四、臺賬掛卡

固定資產要編寫臺賬。采用掛卡（臺賬副本），以記錄和反映資產的基本信息，臺賬與掛卡一般應包括以下幾個方面的內容和信息：

（1）基本信息：

1。1資產設備的編號、存放地點、分屬類別。

1。2資產設備的標準名稱（全稱）、單位、型號規格、產地和供應商、來源（公司購建或融資租入）、使用日期。

（2）狀態信息：

包括正在使用、正在維修、閑置、清理報廢或待處理等。

（3）使用信息：

（3.1）、資產設備使用時間、設備維修（大修）次數、維修保養日期、主要檢修項目、維修人姓名等（主要指外請的維修人員）。

（3.2）、資產設備的具體責任人姓名、責任人變更日期、責任起止日期。

（4）財務信息：

即登記和管理固定資產明細賬。大多數企業固定資產設備管理人員并不是專業財務人員。因此需要進行必要財務知識培訓。

（4.1）設備類資產的部份財務信息可以記錄、反映于臺賬。但臺賬不屬于財務檔案。

（4.2）登記“固定資產明細分類賬簿”，反映內容除基本信息外，還可以包括：資產設備購置時間、設備使用年限、購建金額、累計折舊、當前凈值、以及報損、變更存在狀態、清理、轉移出售的時間、價值。

（4.3）固定資產明細分類賬由固定資產主管人員或機械設備主管人員，在財務部門的指導下完成。并對財務部門負責。

（5）設備管理卡或稱看板（臺賬資料的副本）：

（5.1）對于設備類資產現場管理，除建立臺賬外，還需要將臺賬記錄的基本信息、使用信息等以掛卡的形式，貼、掛于每臺（套）設備之上。并對有關內容及時更新。如資產設備轉移、責任人變更。使現場管理一目了然。

（5.2）資產設備轉移、清理出售、變更名稱或更換掛卡時，原掛卡回收存檔備查。

（5.3）保證臺賬資料、設備管理卡、固定資產明細賬上所記錄的設備名稱、內容、單位準確、一致。

五、管理架構

1.財務或物資部是固定資產的主管部門。設備管理包括賬數記錄、維護保養二個方面。公司應有人負責這二個方面工作。（或成立設備科）。根據公司資產規模統籌管理。

2.管理層級；上級部門對下級部門的資產進行管理，下級部門不可以查詢上級或同級部門的固定資產狀況。

3.各部門負責人對設備的數量、交接、轉移工作直負責。機修部負責對機電設備的保養維修、跟進等工作對負責。辦公室負責人對辦公設備的維護保養、跟進負責。

一般情況由設備管理人員記錄和管理固定資產明細賬。機修部門具體管理設備臺賬。

（資產設備多、規模較大時，各部門均管理自己部門的明細賬簿?？偡诸愘~戶固定資產科目按要求設立多個二級科目。）

4.設備的購置安裝、維護保養、責任人交接、存放地點改變、重新安裝、清理轉讓、報損報廢等工作。需填寫相應的記錄或表格，交設備管理負責人備案。（一般指大型設備）

5.機修部門由設備管理人員直接負責。維修業務受技術部門的指導。機修部門具體負責機械設備維護保養、臺賬資料的建立和管理。

6.大型的機電設備的日常保養工作，由機修部門確定專人直接負責。對日常維護、大修等做好記錄。

7.固定資產管理架構示意圖：

辦公室辦公設備管理維護人員辦公設備、房產

財務部設備科機電部機電維修人員大型設備

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關鍵詞：新形勢 企業 固定資產管理 問題 措施

企業固定資產的管理主要指的是對其使用或者占有的一年以上并在這過程中其原有物質形態基本保持不變的資產的管理工作。固定資產的使用非常的廣泛，它在企業全部資產結構中的比重非常大，因此，固定資產管理的好壞，直接關系到企業的業務活動及日常工作的開展情況，影響著企業的經濟效益和資產保值增值等。本文就當前新形勢下企業固定資產管理工作中出現的問題進行分析和討論，并就如何強化企業固定資產管理提出建議，以期提高企業固定資產的管理水平，提高固定資產在企業中的經濟效益。

一、企業固定資產管理中存在的問題

（一）缺乏完善的固定資產管理制度體系

目前，我國的企業在對固定資產的管理過程中，缺乏科學、合理、完善的固定資產管理規范和制度。沒有建立專門的固定資產管理組織機構，缺乏相應的固定資產管理專業人員。再加上企業的固定資產管理工作缺乏獨立性，使得管理人員在進行單位固定資產的控制和管理時，沒有充分的制度依據和監督處罰手段，造成企業的固定資產管理制度形同虛設。

（二）思想重視不夠

由于企業的固定資產大多屬于非經營性的資產，因此不會直接參與到生產經營等營利性的活動過程中去，因此，很多企業都沒有很好的認識到固定資產管理在企業建設中的意義和作用，忽視了對它的管理和控制，使得企業在固定資產的使用和管理等方面上存在很多的問題和漏洞。

（三）重購輕管現象嚴重

在我國的部分企業中，由于其領導過分偏重于“門面工程”的建設，使得其相關人員在物資采購時，為了企業或部門的“面子”，不顧工作的實際需求，盲目的采購一些華麗、先進、昂貴、充門面的辦公物資，但是有缺乏對其的管理和控制，使得企業在固定資產的購置中存在較大的重購輕管現象。再加上我國目前企業缺乏完善的固定資產管理制度，使得對固定資產的管理控制不足，常常出現單位對大量的賬外資產隨意的調用，造成固定資產的流失。

（四）財務管理人員的素質不高

目前，許多的財務管理人員對當下企業固定資產管理活動中的新理念、新知識、新技術、新方法了解認識不足，其自身的專業素質和實際的業務能力較低，不能滿足企業固定資產信息化發展的要求，在財務預算中缺乏及時、合理的分析、預測、控制能力，阻礙了企業的發展。

二、新形勢下強化企業固定資產管理的措施

（一）健全固定資產管理制度體系

企業要建立和健全內部固定資產的管理制度體系，完善企業固定資產相關的政策管理法規和制度，努力探索和建立科學、規范的管理控制模式，從單位的各個部門和崗位支撐和參與固定資產管理的相關工作。同時，要加強單位內固定資產管理的獨立性，確保固定資產能夠實現透明化管理，從而保證企業的固定資產管理工作的順利、有效的實施。

（二）加強對固定資產管理的意識

企業要加強對固定資產管理的意識和重視，嚴格按照國家頒布的有關法律法規來管理企業內部的固定資產，并積極的規范和控制在執行過程中的操作行為，提高固定資產的利用效率，節約單位資金。同時，還要提高固定資產管理相關人員的法制意識，牢固確立依法管理企業固定資產的意識。

（三）企業要完善采購制度，規范采購工作

企業要建立和完善固定資產的采購制度，規范其采購工作的行為，以便減少重購輕管現象，防止腐敗行為的發生。要本著采購信息透明、公開、公正的原則，對采購行為進行規范和控制。要明確企業采購的對象和范圍，規定采購的方式和程序，并嚴格按照有關的企業物資采購原則制訂一個科學、合理、具體的采購方案。此外，企業還要大力加強固定資產管理的內部審計工作，尤其是對賬實管理的審計。通過制定相應的管理制度和規范，加強固定資產管理內部審計工作的獨特性和權威性。要嚴格審計的標準和行為規范，及時的發現和分析固定資產管理活動中出現的錯誤和潛在的隱患，并實施相應的解決防范措施，以減少和降低資產報表中的錯誤或誤差，避免造成單位不必要的經濟損失。

（四）加強對管理人員的業務素質培訓

針對目前企業中固定資產管理人員專業素質偏低的現狀，企業要加強對他們業務素質和技能的培訓和提高。通過對相關內控員進行定期的、專業的職業培訓，提高固定資產管理人員對當今企業中固定資產管理領域內的新知識、新理念、新模式、新方法的了解、認識和掌握，加強他們的業務素質水平和會計管理的能力，加強他們的職業道德素質，打造一支業務水平高、綜合能力強的高素質固定資產管理人才隊伍。

三、結束語

加強企業在固定資產方面的管理，有利于提高其固定資產的利用率，節省企業的成本資金。有利于加強和保障企業長期建設工作的穩定開展。因此，企業要積極的在實踐中探索，創新管理模式和方法，從而提高固定資產的管理水平和效益，促進企業的長足發展。

參考文獻：

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[2]匡平.優化企業固定資產管理的對策和思考[J].中國商貿，2011

[3]陳婭.新會計準則下企業固定資產管理應用策略探討[J].現代商貿工業，2010

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關鍵詞：企業；固定資產；管理

固定資產就是企業在進行企業生產和企業經營時的重要的生產資料。固定資產對企業生產和經營提供物質保障，對于固定資產的管理與核算將對企業的財務和企業的生產經營效益產生直接影響，而且固定資產對企業生產的營銷決策和制定營銷方案具有重大影響。

一、企業固定資產管理的內涵

企業固定資產管理是一項比較復雜的管理工作，它涉及到多個部門的參與，其中包括財務部門、設備管理部門和設備使用部門。固定資產管理也是一項技術性比較強的工作，必須有專門的人員管理。一旦固定資產管理出現問題，對企業造成的損失是那些流動資產無法比擬的。

企業的固定資產管理一般包括固定資產的購置與驗收、固定資產的核算、固定資產的維護、固定資產的盤點、固定資產的處理與轉移幾方面的內容。

固定資產的購置與驗收：對購買的固定資產以及自己建設的固定資產進行計劃、預算，對購買與投資進行分析，最后驗收，記錄在冊。

固定資產的核算：對固定資產的價值做出判斷，對那些固定資產進行折舊方法和折舊年限的考量，對固定資產的盈虧和處置進行管理。

固定資產的維護：定期檢查企業固定資產，對資產進行維修與保護，通過對固定資產的維護管理，消除固定資產存在的安全隱患，提高固定資產的使用效率，確保固定資產的正常使用。

固定資產的盤點：對固定資產在賬目的記錄情況和固定資產的實際進行核對，做到賬目與實際物品相一致。

固定資產的處理與轉移：企業對于固定資產的使用情況，報廢或者損壞、對外進行商品投資、非貨幣性的資產交換、債務重組以及企業內部的調撥等進行管理。

二、企業固定資產管理的現狀與存在的問題

1.企業對固定資產的購買不規范

在現實之中，許多企業在對企業內部的固定資產進行更換時，不能嚴格按照公司規定的手續執行，這種資產處置的不規范性主要體現在以下四個方面：首先，對于新增加的固定資產不能及時入賬，處理后的資產沒有及時上報相關部門或領導，更有甚者，在相關部門或領導在沒有做出批示之前，就自動進行沖賬處理。其次，缺少一套完整的出租或者出借企業固定資產的手續，這種情況非常普遍，但一直沒有進行有效地管理，造成了許多企業固定資產的流失。也有部分企業，崗位職責不明確，企業內固定資產的賬目和物資讓同一個人進行管理，這違背了賬目和物資必須分離管理的原則，這很容易造成“監守自盜”的現象，無可避免地造成企業固定資產的流失。

2.盲目地購置固定資產

相當一部分企業在購買固定資產時，沒有完整且合理的采購計劃，往往使這部分固定資產超出了企業的年度預算，這讓財務管理部門沒辦法對企業經濟進行宏觀調控，還容易造成企業固定資產的重復購置以及盲目購置和攀比購置，造成企業固定資產違規采購，這不僅僅給企業增加了采購成本，還增加了固定資產管理的難度。

3.對固定資產的管理認識較低

企業固定資產的管理是一項比較復雜的工作，一般的企業并沒有完整的指標體系對固定資產的管理現狀進行考核，甚至企業沒有把企業效益、收入和企業的固定資產管理聯系起來，造成企業領導和企業固定資產管理人員對企業的固定資產管理意識比較淡薄，對已經損壞的固定資產沒有進行及時地處理。一些企業為了完成生產任務，過度使用企業設備，對設備不實施保護，縮短了企業設備的使用壽命，造成固定資產的維修成本增加。

4.沒有完善的固定資產的管理制度

企業固定資產管理過程中，實際工作與管理制度相互分離已經成為企業固定資產管理的普遍現象，這很容易造成財務部門、資產管理部門、維護部門以及使用部門之間的協作關系處于一種比較混亂的狀態，各部門在工作銜接的時候往往會出現問題。比如，在購買固定資產的時候，管理部門沒有進行記錄，財務部門就已經入賬；在進行廢棄的固定資產處理時，使用部門在不告知財務部門的情況下，自行將固定資產變賣，，財務部門沒有進行及時地賬目處理。

三、優化企業固定資產管理的措施

1.增強企業員工的責任意識，建立考核制度

把“經費”觀念變成“資產”觀念，樹立起企業員工的資產效益意識，進一步強化相關管理人員的固定資產管理觀念，改變現在的重視流動資金的管理，而忽略了固定資產管理的固有觀念。企業內部的各級領導以及財務管理的工作人員加強對企業固定資產管理的責任意識。企業內部要建立起完整的考核制度，將相關人員所負責的固定資產管理工作和年終考核工作結合起來，實現對固定資產的有效管理。

2.進一步做好企業內部固定資產的保養工作

為了提高企業固定資產的使用效率，延長其使用壽命，應該制定一套合理的固定資產保養計劃，確保所有的固定資產處于良好的工作狀態。

四、結語

企業固定資產的管理是企業財務管理中不可或缺的一部分，它與企業的預算管理以及投資管理等方面具有密切關系，因此，財務部門加強與其他部門之間的協作和溝通，把流動資金的管理與固定資產管理結合起來，進而提高企業經濟效益。

參考文獻：

[1]鄭顯麗：企業固定資產管理的策略分析[J].時代經貿，2012（18）.

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摘要針對國有企業固定資產管理松散混亂和資產管理體制不健全的客觀情況，關鍵是要從制度管理上形成長效的固定資產管理財務制度與實物管理制度。必須嚴格落實固定資產責任人制度，明確固定資產管理權責，形成科學規范的固定資產財務賬目，完善國有企業固定資產管理制度，才能真正實現固定資產保值增值，增強企業競爭實力與發展后勁的管理目標。

關鍵詞國有企業固定資產管理

依照財政部《企業會計具體準則》中的相關規定，固定資產的定義為：因生產經營、勞務服務或租賃等需要所持有的具有一定單位價值，且使用期限高于1年的有形資產。固定資產作為企業基礎的生產力要素，是企業形成經濟效益的物質基礎與基本保證，其結構管理水平甚至可能直接影響到企業的正常運營和發展。隨著當前國有企業體制改革的深化，企業生產規模的擴張速度日趨加快，固定資產投入比重達企業資產總值的46%～69%，而折舊費則不足生產成本的15%。在國有企業固定資產管理松散混亂和資產管理體制不健全的客觀形勢下，企業必須堅定“開源節流”的資產管理思路，在依靠高產能、高技術附加值獲取經濟效益的同時，注意增進內部管理的實效性，實現固定資產的保值增值，增強企業的競爭實力與發展后勁。

一、國有企業固定資產管理的現狀及存在的問題

隨著社會主義市場經濟的成熟發展，固定資產管理在企業成本控制中的重要性已得到越來越多國有企業的重視與關注。且知識經濟的發展，也為企業帶來了更多先進的固定資產管理技術和手段，使固定資產數據處理、實物盤點和清查更科學、更簡便、更高效。但固定資產管理作為一項復雜的系統性工作，管理內容幾乎涉及到企業的各個業務部門與崗位，是要求企業組織內部成員共同參與的全員性的工作。加之我國國有企業在固定資產管理概念、經營模式、管理思路等方面客觀存在的局限性，相當多的企業在固定資產管理方面仍存在有諸多弊端與不足，主要反映在如下方面：

（一）固定資產管理制度不健全，缺乏執行力度

1．固定資產保管人、使用責任人分開制度流于形式，賬面資產狀況缺乏有效監管，易為固定資產的安全性與完整性帶來潛在風險。某國有集團公司出于宏觀環境變化與戰略規劃的考量，公司分拆為兩個公司后，相當長一段時間內沒有及時劃分清楚債權債務，相互間各有對方帳面固定資產共計759萬元，以致固定資產管理出現所有權與使用權嚴重分離的情況，這無疑會對企業固定資產的安全性、完整性構成嚴重的潛在威脅。

2．基建工程管理與財務處理未嚴格執行《企業會計準則第4號――固定資產》（2006）的相關會計標準，在建工程為全面結轉為固定資產，以致出現存在賬外固定資產的情況，為固定資產的后續管理及維護帶來嚴重障礙。

3．未明確執行資本性支出與收益性支出的劃分標準，以致固定資產管理與財務賬目混亂，資產盤點時難以實現賬實相符、賬賬相符。

4．固定資產管理重視采購、調撥使用，缺乏相對完善的報廢管理制度，廢舊物資處置、殘值收入管理缺少內控監督，存在舞弊風險。

（二）財務管理與實物管理脫節，固定資產存在賬實差異

隨著國有企業集中管理財務模式的實施，固定資產的采購、調撥、報廢等管理職能被分別劃撥至財務核算部門與實物管理部門。在企業基建工程更新改造的過程中，固定資產增減變動所形成的原始憑證不計其數，可能在最終匯總、財務核算發生疏漏，或由于廢舊物資處置時間跨度長，固定資產變動在財務賬上無法得到實時反映，長此以往，可能導致賬目分散混亂，固定資產清查、盤點無法與財務賬目一一對應等問題。

（三）固定資產閑置，未發揮出應有功能

隨著國有企業的技術改造升級，改擴建過程中許多陳舊的固定資產被拆除或停止使用，閑置固定資產日益增加。但由于閑置資產的再利用價值未能得到充分重視，缺乏專項處置措施與維護制度，因保管不善而損壞的現象極為嚴重。據雞西新聞網報道，黑龍江省慶豐農場浸油廠1500多平方米廠房長期閑置，嚴重浪費了企業資產的經濟價值，改擴建為鍋爐車間，不僅盤活固定資產500多萬元，更有效地解決了企業供暖管網老舊、廠區空氣質量差的現實問題。

二、加強國有企業固定資產管理的主要措施

由以上分析可以發現，國有企業固定資產管理亟待解決的問題主要是健全內控制度，完善與創新固定資產管理方式，使固定資產保值增值，適應企業核心競爭力的發展要求。其主要措施應包括以下幾點：

（一）完善公司法人治理結構，嚴格落實固定資產責任人制度

國有企業固定資產管理首要的問題在于明確職責劃分，總經理、項目經理分別對歸口固定資產的管理、營運承擔對應責任，并作為年度責任業績考評的重要內容之一。由上至下地將固定資產管理任務分項落實至具體職崗、責任人，將業績考核與固定資產管理效果直接掛鉤，激發相關責任人對于固定資產管理控制的責任感，高度關注這一問題，審慎負責地執行相應制度，才有可能從根本上杜絕上述管理漏洞的發生。

（二）建立科學、明晰的固定資產管理權責運行機制

完善國有企業固定資產管理組織結構，嚴格區分職責權力，是保證固定資產完整、保值增值的重要手段。具體來說，就是要將資產使用部門、管理部門、財務部門的管理責任進行細致劃分，確保固定資產管理、控制橫向到邊、縱向到底，實現全過程控制。

1．使用部門：負責固定資產的使用、保管，須建立固定資產臺帳或卡片，及時登記資產變動情況，定期盤點，保證帳、卡、物一致；嚴格執行固定資產維護保養制定，防止非正常資產損失。

2．管理部門：健全歸口管理固定資產帳卡等級制度，及時辦理資產增值、轉移、調撥、報廢等手續，保證分管、使用、財務賬目一致；定期清查盤點，對資產盈虧報廢及時提出處置方案；督查固定資產維護、管理情況，編制固定資

產維修保養計劃表。

3．財務部門：建立固定資產核算賬卡，定期審核、填報有關會計報表；參與資產管理部門的清查盤點工作；推進固定資產管理信息化建設，加快數據信息處理效率；規范固定資產編碼，編碼內容需包含中固定資產原值、購進時間、型號等，避免發生人工傳遞中可能發生的出錯機率。

（三）嚴格執行會計準則，形成科學規范的固定資產財務賬目

夯實國有企業固定資產管理基礎工作，首先要從會計基礎工作、固定資產核算管理工作逐項抓起，嚴格執行《企業會計準則―――固定資產》的相關規定。在固定資產采購計劃編制、驗收、使用、維護、處置直至報廢的全過程中，必須形成科學、嚴密的核算、管理制度，使固定資產業務操作真正實現規范化、高效化，保證資產實物完整和賬目清晰；內部財務控制制度方面應當依照會計準則相關規定，統一固定資產入賬標準，嚴格區分資本性、收益性支出，避免出現企業固定資產虛列、少列，資產和損益數據失實的情況出現。

（四）完善國有企業固定資產管理制度，盤活存量固定資產

國有企業固定資產管理制度的完善，重點要加強四方面的工作。

1．建立固定資產現場動態管理制度。財務部門與實物管理部門應形成長效的雙向溝通互動管理崗位責任制，要求財務核算人員深入班組現場工作，掌握固定資產運行一手資料，確實地執行固定資產核算與實物管理緊密結合的財務制度。

2．定期清查固定資產存量，建立明確的固定資產盤點制度，確保固定資產賬實相符。通過季度、年度資產清查，摸清國有企業家底，對于盤盈、盤虧固定資產的成因，在確定獎懲責任的同時，依照財務管理制度及時處置固定資產變動，保證固定資產賬實符合。

3、完善固定資產報廢管理制度，體現出崗位管理的相互牽制性和監督性。固定資產報廢程序必須經由歸口管理領導的審核、批準，報廢程序的運行應有明確、適當的職權分工，體現出崗位設置的牽制性原則，尤其是廢舊資產的銷售環節更要求有力的監督機制，杜絕舞弊現象的發生。

4．由于生產工藝的更新與競爭環境的不斷變化，國有企業存量固定資產在質量功能、運行效率和配置結構方面不

可避免地會反映出標準滯后、與改造技術設備不相匹配的問題。因此，優化配置存量固定資產的質量、功能、規模、結構等要素，對于形成企業整體高效運行的生產體系尤為重要。帶病運轉、停機待修設備及時維修、報廢；正常運轉的固定資產，以技術標準、經濟合理性及運行效率等作為評價標準，有償剝離技術陳舊、急需更新的存量固定資產，采購技術效益比更加經濟的新固定資產投入使用，維護企業固定資產結構與整體運轉效率的高匹配度，盤活現有固定資產。

（五）加強固定資產管理相關人員的后續教育

企業應當積極組織固定資產管理人員的繼續教育工作。并分為高中級、初級層次進行分批培訓：高中級層次的資深固定資產管理人員應強調管理理論的更新培訓，提供資產管理及相關會計決策、分析能力的培訓；初級及新入職人員應注重基礎性實用性知識的教育培訓。繼續教育方式也應當打破常規，不拘一格，除面授、講座等傳統模式外，實施網絡遠程教育，也可以為固定資產管理人員的業務深造提供便捷、高效的學習條件，這樣也便于集團企業資產管理人員的集體學習與專業技術考核。

三、結語

固定資產管理是企業競爭力的重要體現，隨著國有企業公司治理機制的完善，健全、完善固定資產管理體制已成為國有企業向現代企業制度轉變的必然選擇。針對不同類型、行業的國有企業固定資產管理，還需要企業單位在實踐中不斷地予以創新、探索，才能有效地加強內部控制，實現固定資產的保值增值，為國有企業轉型升級、提高市場競爭力奠定堅實的基礎。

參考文獻：

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[3]張慧萍，李娜.淺談國有企業固定資產管理中存在的問題、成因及對策.經濟技術協作信息.2007(32).

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目前許多企業開展的固定資產信息化建設,從以下方面很好的解決了企業固定資產日常管理存在的許多問題。將固定資產卡片整理后導入信息化管理系統,根據設定的固定資產卡片查詢方案能夠快捷方便地查詢到每一張卡片的相關信息,使得固定資產數據的查詢成為舉手之勞。固定資產信息化管理系統節約了大量勞動力,解決了以往手工臺賬管理、簡單數據庫管理模式落后帶來的工作量大等問題,財務人員可將更多的精力專注于固定資產管理的其他重要方面。

目前固定資產信息化管理模式下存在的主要問題

雖然目前的固定資產信息化管理系統,在固定資產卡片管理、信息保存、日常核算等方面取得了長足的進步,但也僅實現了固定資產信息化管理的一部分職能,即側重于解決會計財務處理方式的改進和提高,從固定資產全壽命角度來看,還存在著以下亟待解決的問題:

(一)信息同步性差。固定資產實物相關信息的變化與固定資產賬面信息仍不能實現同步,固定資產賬實不符的問題仍沒有徹底解決。在已實現的固定資產管理手段中,賬、物的管理系統各自獨立,互相分離,沒有建立賬、物之間的對應關系,造成資產實物狀態、地點等信息已發生變化了,在財務賬面無法自動聯動進行更正,需要依靠有關工作人員對相關系統進行信息維護。信息維護的及時性與正確性決定了系統基礎數據質量的可靠性,同時也影響了后續管理人員統計分析資產運營狀況的準確性。

(二)信息溝通性差。固定資產信息在企業內部沒有統一的規劃和管理,財務部門、相關業務部門和固定資產實物管理部門分別從不同的管理角度對固定資產信息進行歸集和登記,從每一個層面、每一個角度來看,各專業部門的關注度都是合理的,但相互之間缺少溝通和信息傳遞,形成了企業資產管理中現實存在的“信息孤島”。信息不集中,不溝通,不共享,不利于固定資產整體信息資源的有效利用,也不利于財務部門進行實時財務監控,更不利于管理者全面了解固定資產實際情況。

(三)決策參考性差。信息化系統設計還不夠全面和系統,難以實現管理部門對固定資產進行事前、事中的預算控制,不利于推進企業全面預算管理,無法為企業決策提供有效參考,更不能對固定資產資源進行優化配置,提升企業整體價值和效益。

提升固定資產信息化管理的建議

針對當前固定資產信息化管理模式的特點以及存在的主要問題,企業可從以下四個方面入手,擬定工作計劃與實施步驟,逐步解決固定資產管理存在的問題,最終通過完善固定資產信息化系統,提升固定資產管理水平,實現企業資產效益最大化。

(一)確立固定資產信息化管理目標。固定資產信息化建設的總體目標應該是:運用先進的經營管理思想,推行現代化財務管理制度;并結合計算機、網絡、通訊等現代信息技術、建立以價值鏈為主線,以預算管理為核心;財務信息與業務信息高度融合、財務部門和實物管理部門信息同步;實現共享的固定資產管理信息系統,對企業所擁有的固定資產資源進行合理有效的配置、管理、控制和優化,提高企業固定資產綜合管理水平,實現企業價值最大化。

(二)貫徹先進的資產管理理念。以完善優化固定資產管理信息系統為契機,在企業內部貫徹先進的資產管理理念。從過去對固定資產的被動式管理轉為可控、在控管理;從偏重帳、卡管理,轉為注重價值管理和實物管理;從財務部門資產入賬時的“一站式”管理轉為實施真正的全面預算管理;企業整體的固定資產管理體系應當從原來的以賬務、審批和資產保障為主,轉變為建立一個以預算管理為龍頭、以資產價值為管理核心、以資產效益管理為重點、以固定資產管理信息系統為基礎的、完整的,能夠有效控制資產使用和轉移過程的固定資產管理體系。

(三)建立固定資產各管理系統間的關聯。1、擬定各系統間的對應原則與方式。企業根據自身固定資產管理需求,在財務信息系統與實物管理系統中確定對應的原則與方式。企業可根據不同的資產類別分別采用“一對一”的方式或“一對多”的方式?！耙粚σ弧钡姆绞街饕m用于滿足固定資產管理條件的資產,“一對多”的方式主要適用于某些大型設備的重要組成部件,因未達到固定資產管理標準,無法單獨進行資產管理,但從實物管理的角度來看,必須作為單獨的、重要的設備來管理的資產。2、確定各系統間聯動字段。企業在建立了對應關系之后,必須確定聯動字段,以實現系統間資產信息變動的聯動?？蓪①Y產的存放地點、狀態、編碼等涉及資產變動的重要信息作為聯動字段,且必須保證這部分字段信息的完整性與正確性。一旦聯動字段發生了變動,系統能夠自動判斷并觸發工作流,經過一定的審批流程后,自動對財務信息系統內的資產的相關信息進行聯動更新,確保固定資產賬、卡、物相符。3、明確聯動字段的審批流程。為避免實際資產管理過程中存在因資產盤虧、資產毀損等情況,利用系統間的聯動機制,擅自對財務信息系統中資產的重要字段進行修改的情況,企業必須對一些重要的資產字段(如資產價值、狀態、資產數量等字段),設置相應的審批流程。重要字段變動觸發的聯動工作流,只有在完成審批后,才能對財務信息系統中的資產信息進行更新。

(四)拓展管理系統功能。1、建立自動預警機制。在系統內針對業務流程設置預警機制,使得系統在給定的條件下,能夠自動預警和提醒資產使用保管人員、實物保管人員、財務人員做好數據提交、審核、審批、更新等資產管理工作。2、加強數據預測能力。根據企業預算管理要求,創建固定資產預算報表,對企業一定時期內的固定資產增減變化、折舊計提等方面進行預測,改變人工預測的主觀性,提高預測數據的準確性。3、完善數據網絡。建立完善的固定資產數據網,實現數據共享,使各部門、各級固定資產管理人員都能根據授權使用同一數據庫進行查詢、操作與管理。4、提升系統數據分析能力。利用系統間存儲的海量數據,運用強大的數據處理分析能力,為企業決策提供強有力的支撐與參考。

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關鍵詞：監獄企業；固定資產管理；問題；探討

近年來，社會企業的競爭壓力愈來愈大，監獄企業開始過分注重生產和效益，重視追求企業的利潤，卻在一定程度上忽視了對固定資產的管理。監獄管理人員對固定資產的管理不引起重視，相關的企業人員對固定資產管理的理念比較淡薄，企業沒有建立起完善健全的管理制度，在管理中出現帳實不符及會計核算存在的問題。這使得企業在管理固定資產管理工作中面臨著較大的問題及困難。

一、當前監獄企業固定資產管理工作的不足之處

（一）基礎工作不扎實

監獄企業固定資產在長期的管理過程中，是監獄與企業資產長期的捆綁運行，這在一定程度上就造成了企業固定資產管理基礎的薄弱。在長期的發展過程中，企業資金購置的固定資產被作為監管改造資產使用，產生了企業固定資產操作管理與實際的不符，管理基礎不扎實，出現了賬目不清楚等一系列模糊問題的產生。

（二）與監獄相關部門溝通協調不夠全面到位

監獄企業固定資產管理中出現最大的問題便是人員管理上的問題。在企業進行管理的過程中，企業的管理運行中并沒有與各個部門進行有效的溝通，出現了資源分配使用不合理，影響了固定資產的盤活與調配，造成了資源與人員的閑置與浪費，這極大降低了固定資產的利用率，進一步導致了企業內部的信息沒有進行及時的傳達，內部控制管理的效率低下。

（三）管理制度不夠全面細致

監獄企業的各項改革都在進一步實施與完善當中，卻因上級相關政策未能全面明確，形成了監獄企業無法制定更加細致規范的固定資產管理的制度。沒有規范的管理制度，這將導致了企業在細節管理過程中就模棱兩可的問題上需要向上級請示，在操作的流程中緩慢復雜，執行力度下降。

（四）績效評價工作未能全面展開

監獄企業在固定資產管理的過程中，由于績效評價工作未能全面展開，企業固定資產日常管理工作一直是停留在“保值”的層面上，不能及時反映企業固定資產實際使用的情況，無法在短時間內將固定資產管理的使用情況向有關部門上報。缺乏明確的使用信息，在處置及購買固定資產就顯得盲目，可能出現企業固定資產的構建、使用、處置過程的盲目性與隨意性，將進一步導致浪費，工作效率不高。

（五）構建、管理、處置工作有待規范及加

企業固定資產購置的隨意性，不根據實際需要，不根據企業在經濟活動的流動性進行購置，這根本原因在于企業未能建立起完善有效并及監督在內的綜合層級管理制度。管理制度的不健全，各個員工的崗位工作沒有明確，與工資的支出嚴重不符，造成了只有人占有使用，而無人管理維護的混亂局面。同時，在廢舊的固定資產的管理上，企業未能及時掌握關于市場行情的相關信息，加之經驗不足，會造成了正常處置收益的流失，造成一定的經濟損失。

二、完善管理固定資產管理工作的相關對策

（一）認清現狀

全面摸清“家底”，盡快務實基礎。當前監獄企業處在兩大問題，一是“家底不清”，二是“基礎不牢”。兩者相互聯系，相互影響。監獄企業務實固定資產管理的基礎是改善管理工作不足的第一步。監獄企業需先調查清楚固定資產的數量與總額，清楚所有的固定資產的運營情況，同時將所有的固定資產進行明確的數據整理并進行下一步的服務調查，明確固定資產的動向的同時保證固定資產的使用年限，及時發現問題可以進行及時的維修服務等。監獄企業在此基礎上，可以有效的對資源進行科學的配置，重新劃分固定資產，并及時完善相關調撥轉換手續。

（二）思想上重視管理

1.強化管理。首先，監獄企業需要認識到管理固定資產重要性，對其引起足夠的重視，并積極爭取到相關管理的固定資產的權利，方便管理工作的順利進行。監獄企業的管理者需要對使用和購置的相關人員，財務部門負責人及其領導的工作職能進行明確的權利劃分，對不同級別的工作人員進行責任制的管理，明確其相應的工作職能及工作要求，同時成立監督小組對工作人員的工作情況進行有效監督，提高其的工作效率，保證管理固定資產的工作得以認真做好。在另一方面，管理人員在查明丟失、損壞的固定資產的原因之后，因根據制度的原則對負責人進行嚴格的處理，保證制度的嚴明性，發揮其強制監督的能力。除了嚴厲的懲罰之外，管理人員還應設置一定的獎勵措施，提高員工的積極性，使其發揮自身的能動作用，為監獄企業做出貢獻。同時，監獄企業的管理人員應認識到當今社會的競爭就是人才的競爭，應積極創造機會使得管理固定資產的相關人員可以得到專業知識的培訓，使其提高解決業務的能力，提高工作效率。監獄企業內部的固定資產的需求得到滿足，是企業得以發展的基礎。重要的是，財務部門應對取得和處置固定資產的控制制度進行建立，并且明確固定資產在進行更新、報廢清理，出租、內部轉移、驗收投產時，必須向上級報告，在得到相關部門的批準之后才能執行后續的工作。監獄企業應制定專人對固定資產進行跟蹤管理，對現有的固定資產進行跟蹤管理，知道其使用的情況及使用效率，并可以及時進行維修，提高固定資產的使用效率，同時防止腐敗的現象發生。

2.修訂管理制度，完善日常管理體系。監獄企業在管理的過程中要落實上級所要傳達的要領，并結合自身的實際情況，逐步完善監獄企業的管理體系，對企業固定資產的管理制度根據實際情況的需要進行完善修改，從基本的業務活動開始，對經濟活動中各個流程進行相關制度的落實，保證制度約束經濟活動并保證經濟活動的有效進行，提高制度的執行力度，提高企業的工作效率。企業需要盡快建立起從企業到生產部門再到使用個人的固定資產管理體系模式，進一步明確各級單位及個人的行政職能，保證人員的不閑置，并且都在各自的崗位上保證監獄企業固定資產管理工作的有效進行。

3.積極開展績效評估，完善責任追究機制。監獄企業同樣是要提高工作人員的積極性。監獄企業應開展績效評估，完善責任追究機制，在提高工作人員積極性的同時，盡可能保證工作人員的工作效率，降低出錯率，并且可以及時發現并且糾正資產使用過程中的偏差，有效杜絕固定資產的構建、使用及處置各方面的不科學不合理。

（三）購置使用中重視管理

購置與使用。首先，監獄企業應進行規范的購置體系，明確在購置中需要遵循的要求。固定資產應是由設備部門實施，其他人員沒有權利對其插手購買固定資產。先由各部門對購置的資產進行填寫及進行相應的審核，在得到批準后進行購買，同時進行可行性分析，在一定程度上保證購置資產的使用效率，避免固定資產的浪費，減少支出成本，獲得較大的收益。在使用方面，管理人員應對資源進行優化配置，滿足各部門對固定資產的需求，及時掌握各部門、各單位對其的利用情況，對閑置的設備進行妥善的保管，必要時可以進行適當的出租，盡可能發揮固定資產的作用，不斷優化利用方案。除外，監獄企業在根本上應不斷強化核算固定資產的方法，提高經濟效益。

（四）報廢、維修、閑置中重視管理

監獄企業保證固定資產的有效利用，還應重視固定資產在報廢、維修、閑置中的管理，不斷完善其閑置使的保管制度、減值測試制度，并且根據管理的實際情況，優化管理制度，使其盡可能貼合監獄企業的文化，健全保養維修管理制度和報廢審批管理制度。在完善固定資產的管理制度之后，并保證企業人員應是努力去實施。

三、總結

監獄企業固定資產管理的工作中存在一定的問題，但在處理的過程中不可操之過急，在l現問題之后應是有效的調整，并以長期發展為主要目的進行深化改革，不以單純提高經濟效益為出發點，更是為監獄教育改造服刑人員提供充足優質勞動崗位，建立起有效的管理制度，促進監獄企業固定資產管理的發展。

參考文獻：

[1]胡志堅.關于監獄企業固定資產管理工作問題的思考[J].商業會計，2010（9）：61-61.

[2]楊華.淺談監獄固定資產管理存在的問題及對策[J].商，2015（46）：58-58.

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關鍵詞：固定資產；管理

一、內河航運企業固定資產總體情況

（一）內河航運企業的固定資產總體呈現行業特殊性

一是內河航運企業的固定資產的構成特殊。據調查了解，內河航運企業的固定資產占企業總資產的比例達到四分之三，而其中運輸船舶又占固定資產的比重達到80%以上；二是內河航運企業固定資產產權成分復雜，既有企業融資租入的質地優良、運力強大的新型船隊，又有承包給個人（含幾人一組的集體）的一般船隊，也有出租給家庭的單個運輸船只；三是內河航運企業的固定資產為完成運輸任務，長期處于在外流動狀態，飄于水面，管理復雜。

（二）內河航運企業固定資產的管理現狀

1.固定資產日常管理不到位。內河航運企業長期以來，重心放在抓營運上，長年組織貨源、運力，對于占企業總資產將近四分之三的固定資產，沒有引起足夠的重視，缺乏有效的管理機制，也沒有建立健全完整的規章制度，企業的固定資產日常管理難以有效實施。2.固定資產清查流于形式。由于內河航運企業固定資產的固有特征：固定資產“流動”、分散等，造成一年一度的固定資產清查工作諸多不便，再者，清查時，組織者領導不力，組織成員重視不夠，形成年年清查走過場，固定資產清查不全面，清查工作不徹底。3.固定資產粗放管理，使投資缺乏有效依據。由于固定資產長期缺乏有效的管理，市場調查、投資預測亦難以開展，致使企業投資盲目，造成決策失誤，損失浪費現象嚴重。

二、內河航運企業固定資產管理中存在的問題。

在調查中我們發現，內河航運企業在固定資產的使用、管理中較為粗放，與企業資產管理制度的要求差距較大，具體表現為：

（一）內河航運企業經營重心完全放在了船舶的運營上，企業關心的是貨源，是運力，內部的建章立制重視不足。沒有完善的規章制度，有的即使有，也落實不到位，固定資產管理部門和財務部門銜接不到位，存在信息溝通不暢，實物資產和賬目登記不匹配的狀況，缺乏對固定資產使用單位的監管、管理要求不嚴，使用單位不重視資產的管理。

（二）船舶流動性強，固定資產清查工作不徹底，未能有效解決管理上出現的漏洞。

（三）產權界定不明確，固定資產保管、使用責任不分。由于內河航運企業存在著部分船舶長期對外租賃等現象，加之企業賬目處理跟不上，一些應屬于融資租賃的資產，企業照提這部分資產折舊，造成賬上多列成本等不合理現象；而一部分應屬于經營性租出的資產，企業卻只記錄租金收入，而不計提折舊，造成利潤虛增；有的資產因管理混亂，產權不清，至今一直游離在外。

（四）由于內河航運企業長期對固定資產管理的粗放型管理，在固定資產投資決策上，造成決策依據不科學、不充分、不真實，從而導致一些固定資產投資失誤，造成固定資產損失浪費。如90年代初期，由于發往江浙等地的貨源充足，一些內河航運企業“跟風”建造了一批大噸位船隊，后因市場運力過剩，大船不適應江浙水網─淺水航道，營運收益不佳，造成大量運力閑置，或只能低價出租，損失不可估量。

三、加強內河航運企業固定資產管理的建議：

針對內河航運企業目前普遍存在的上述問題，根據內河航運企業固定資產的經濟性質和管理現狀，我們認為內河航運企業應當從以下幾個方面著手，加強固定資產的管理：

（一）加強固定資產基礎管理，正確認識固定資產管理的必要性和重要性。內河航運企業固定資產價值高、數量大，船隨貨走，使用地點分散，針對這些特點，其固定資產的基礎管理首先應制定出切實可行的規章制度，通過崗位分工、部門制衡，績效考核等措施，穩步予以落實，保證固定資產的安全完整。其次，要管好固定資產，就要把固定資產的管理權限和責任落實到相關管理部門和使用單位，因內河航運企業固定資產長期處于流動在水上的狀態，實物管理權實際掌握在船舶管理人手中，就要因地制宜，對固定資產進行分級分船、歸口定則管理。把制度建設和現場管理相結合，把資產管理和績效考核相結合，把《固定資產管理辦法》、《低值易耗品管理辦法》的制度文件發放到每一條運輸船舶上，把績效考核的精神宣貫到船舶上每一個職工，實現“責權利相互統一”，充分調動資產使用單位的積極性和主動性，充分發揮固定資產管理部門的職能作用，管好、用好現有資產，盤活暫時沒用的、閑置的固定資產。

（二）建立固定資產清查制度。固定資產清查至少每年一次，務必高度重視，做到真實完整。在固定資產清查過程中，由實物資產管理部門牽頭，會同財務部門、使用單位的相關人員，深入實地，現場盤點，逐項檢查，制作盤點表，資產盤點記錄要全面、適用狀況要備注。防止賬外資產和資產虛列。如發現盤盈盤虧、毀損報廢的固定資產，先填制統一格式的“固定資產盤盈盤虧、毀損報廢審批表”，由清查人員現場簽字，進一步查明原因，報企業主管領導簽署審批意見，財務部門根據審批意見按企業會計制度規定進行賬務處理。若在清查中發現有未使用、不需用、長期閑置的固定資產，要在盤點表中備注，資產管理部門應在資產清查報告中注明，并根據資產使用需求，提出資產調配的合理化建議報企業管理層做出合理安排。資產清查相關部門負責人要對財產清查工作的真實性、準確性和合法性負責任。

（三）科學制定企業固定資產保養計劃。在企業固定資產清查的基礎上建立完善企業資產清冊，根據清冊中載明的資產狀況和使用單位的維修申請制定切實有效的維修保養計劃，按期檢查計劃的執行，提高固定資產的完好程度和利用效率。運輸船舶是內河航運企業固定資產基石，因此加強船舶維修管理，是加強內河航運企業固定資產管理的重中之重。為使固定資產維修養護做到科學規范，為維護固定資產的性能完好以保障船舶處于最佳適用（適航）狀態，航運企業應及時對固定資產進行修理并建立科學完善的大小修制度。首先，建立企業總的固定資產清冊，并為每一項固定資產制作資產卡片，載明每項固定資產的原值、投入使用時間、使用年限、折舊情況、技術狀況等，根據資產狀況制定維修計劃，做到一目了然，有的放矢。其次，按期計提固定資產修購基金，保障維修經費的充足，同時要嚴把修理費的開支和使用，做到維修有計劃，維修費用支出有標準，報批流程要規范。

（四）準確把握經濟形勢，精準定位企業固定資產投資方向和投資規模，嚴格控制投資風險。一是要建立科學的投資方案。固定資產的投資應根據行業發展狀況，市場需求預測，企業自身所處發展階段，在充分發掘現有資產運力的基礎上，測算資產缺口，擬定投資方案，提交管理層集體研究決定后確定投資方案。二是要建立風險防控機制。水運企業新增運力的資產投資，單項資產金額大，風險高，受市場風險影響大，固定資產的投資既要和企業的發展戰略融合，滿足戰略目標的實現，也要建立風險防控措施，加強風險跟蹤管理，三是固定資產的投資在滿足投資需求的同時，不忘舊資產的更新改造，注重環保設備的加裝，并及時進行大小修，使資產處于最佳適用狀態，為企業創造最大經濟效益。核定了企業各類固定資產需用量以后，進而編制年度的固定資產需用量計劃，據此結合企業發展戰略，確定固定資產投資計劃。

（五）充分發揮財務部門對固定資產管理的有效作用。財務部門是對固定資產實施價值管理的部門，加強固定資產的管理，必須充分發揮財務部門對固定資產的管理的有效性。內河航運企業財務部門負責牽頭和推動企業固定資產的管理工作，對固定資產起登記、賬務處理和核查監督作用。財務部門要加強與資產管理部門、資產使用單位的溝通合作，建立切實可行的固定資產管理制度和財務管理辦法，及時對固定資產進行核算、登記固定資產明細賬，制作固定資產卡片、對各類財產的購置處置、維修養護、內部調撥等，規定統一而嚴格的審批手續，嚴格遵照資產管理辦法的審批流程審核辦理固定資產的相關事宜，督促有關單位規范執行。此外，財務部門加強與資產實物管理部門的協作，積極參與到企業固定資產清查工作中，一旦發現問題，會同資產實物管理部門和資產使用單位，積極尋找對策和改進措施，充分發揮財務部門在固定資產管理中應有的作用，保證內河航運企業的資產安全、完整，創造出最大的經濟效益。

參考文獻：

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近些年，我國企業對自身固定資產管理的重視程度不斷提高，各個地區相關部門也通過資產清查等形式促進企業不斷完善自身固定資產信息化管理，這樣做取得了一定的效果。但是我國很多企業仍然存在著沒有樹立正確的固定資產信息化管理意識、信息化程度有待加強，沒有建立健全固定資產信息化管理考評體系等不足使得固定資產管理仍然沒有實現管理科學化、規范化和精細化的要求。

1.部分企業沒有樹立正確的固定資產信息化管理意識

目前，一些企業的領導過于注重資金管理基礎工作而忽略了固定資產信息化管理基礎工作。一些企業沒有加強對固定資產信息化管理工作的宣傳，直接造成企業各個部門根本沒有樹立全面利用企業的固定資產信息化管理系統進行固定資產管理的意識，仍然還是采取以往的固定資產管理方式進行管理，企業固定資產信息化管理形式大于實質，實際固定資產信息化管理水平較低。同時，還有一些企業也沒有對自身固定資產信息化管理制定有針對性的規章制度，沒有實現不相容崗位分離，一人兼多職現象嚴重，一些企業的固定資產管理人員不僅要負責固定資產信息化系統的錄入、管理，而且還兼管實物。這樣一來不僅經常會出現賬實不符、家底不清的現象，而且一旦出現企業資產流失的情況難以落實到部門和個人，不僅會給企業造成不可挽回的損失，而且還會導致企業固定資產管理工作進展緩慢，不利于企業未來的穩健發展。

2.固定資產管理信息化程度有待進一步加強

雖然我國大部分企業都初步實現了固定資產管理信息化，開發并應用了固定資產信息化管理系統，但很多企業固定資產管理系統都出現了信息真實性差、全面性差、及時性差等情況。出現這些情況的原因包括以下兩點。第一，固定資產信息化管理系統在功能方面存在著一定的局限性，管理系統分類過于粗略，無法將各類資產進行詳細劃分。同時，企業也沒有安排專業技術人員定期進行固定資產管理系統的維護，及時固定資產系統信息數據出現錯誤也得不到糾正，這樣在很大程度上會影響事業單位固定資產管理信息化的實施進程；第二，企業固定資產管理人員的綜合素質有待進一步提高。一些單位固定資產管理人員的知識結構較為落后，對固定資產管理系統操作掌握不全面，不能利用系統及時準確地對國有資產的購置、變更、處置情況進行及時記錄，使得系統中的資產信息記錄混亂。同時，企業也沒有加強對固定資產管理人員的繼續教育培訓力度，固定資產管理人員不能及時深入了解和掌握國家最新出臺的相關政策，使得單位固定資產管理模式落后，無法緊跟企業的發展步伐。

3.沒有建立健全固定資產信息化管理體系

一些企業由于業務較為復雜其固定資產具有總類繁多、專業性強的特點，致使企業固定資產難度管理較大。針對此種情況我國很多企業都采取各個部門分管的方式，雖然都是運用企業開發的資產管理軟件，但是各個部門的管理方法并不一定相同并缺乏強有力的協調指揮體系，使得一些下屬部門再與上級部門對賬時出現賬實不符情況的發生。同時，一些企業各部門之間還缺乏足夠的溝通交流，在信息資源共享方面做的還不到位，各部門都沒有對自身的資產情況在單位信息系統中進行全面披露，造成固定資產的核算與管理脫節，價值量核算與實物管理各行其是現象的發生。

二、對于加強我國事業單位固定資產信息化管理的一些建議

1.樹立正確的固定資產信息化管理意識

第一，企業領導應當對固定資產信息化管理工作給予高度重視，應當投入一定資金用于信息化管理系統的開發完善。同時，企業可以通過實現多角度控制的方式給予資產配置、使用，調配、處置等不同部分管理人員相應的系統操作管理權限，建立相對獨立、彼此約束的管理機制。第二，企業領導還應當適當加大對實現固定資產信息化管理的宣傳力度，可以通過會議等形式向各部門宣傳實施資產信息化管理的益處，使各個部門能夠更好地配合財務部門開展資產管理工作。第三，企業還應當明確資產管理崗位職責，實現固定資產管理過錯責任追究制。企業應當將固定資產管理人員進行區分避免負責固定資產信息化系統的錄入、管理的人員兼管實物情況的發生。在進行固定資產管理過程中對于一些為了一己之利未嚴格執行固定資產管理辦法和業務流程發生管理過錯責任行為的資產管理人員，單位和相關部門應當給予其一定的處罰，而且還應當對這些人員的不法行為還要在國定資產信息化管理系統中進行批評以達到提高企業職工固定資產管理責任意識的目的。

2.加大固定資產信息化管理力度

加大固定資產信息化管理力度可以從資產購置預算、資產配置及資產監督三個方面開展。第一，實現資產購置全面預算。企業可以自身系統中的信息數據為預算基礎進行預算的編制，所編制的資產購置方案通過上級審核通過后管理借助接口規劃到項目庫之中，以便日后資產購置進來后實物能夠與預算相對應，提高資產購置資金使用效率，控制和防范利用職務之便徇私舞弊現象的發生。第二，加強對資產配置的管理力度。企業相關部門應當充分利用資產信息化管理系統對各個部門的資產配置情況進行深入掌握，充分與其實際需要相結合，及時調整資產配置結構，控制和防范資源浪費現象的發生。第三，單位還應當加大對自身固定資產的監督檢查力度。對此，企業資產管理人員應當定期或不定期下到各部門對資產情況進行檢查，并與系統中各部門的資產使用情況進行對照，及時錄入資產變動原因，實現賬實相符以促進企業資產管理工作的順利開展。

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電力企業資產風險包括自然風險、人為風險、責任風險以及財務風險等，具有不可確定性、可變動性、綜合表現性等特點。近幾年電力企業獲得較大的發展，但企業在資產風險管理方面仍然存在較大的不足。

1.固定資產管理制度不健全

固定資產管理制度不健全主要表現在：（1）固定資產管理組織體系不健全，崗位設置不完善。電力企業沒有明確或完善的固定資產管理體系，部門之間缺乏有效溝通和協調，固定資產管理管理不全面。同時企業固定資產價值管理與實物管理分別為企業財務部和技術部，部門之間管理職責不清晰，導致管理過程中出現漏洞或管理重疊等現象發生。（2）實行管理工作與制度文件存在偏差，管理工作不到位。電力企業基層單位未及時修訂本單位固定資產管理細則，或者未按照上級公司要求制定管理職責，導致管理工作實施不規范，管理效率低。

2.固定資產記錄、入賬、折舊管理不到位

企業在購置或新增每一項資產均要進行相關信息的記錄、資產價值的入賬、使用損耗的折舊進行管理，是企業進行資產狀態維護和風險管理的重要內容。但電力企業在具體實施過程中出現細節管理不到位，極大不利于企業資產風險的預防和控制，主要表現在：（1）固定資產卡片信息不完整和不準確。比如固定資產卡片未記錄附屬設備的信息、設備維護情況、資產性能情況等，影響固定資產日常管理以及資產折舊計提的計算，同時容易造成資產清查時出現虛擬盤盈或盤虧現象。（2）固定資產入賬信息與實物信息不符。電力企業財務部門依靠FMIS系統進行資產價值管理，實物管理部門或生產技術部采用生產MIS系統或資產臺賬進行實物管理，當資產進行維護、更換或改造時，MIS系統的信息發生變更，但財務系統信息未能及時更新，導致賬實不符。（3）電力工程竣工后實物管理部門未及時進行增資申請，直接影響到企業對資產折舊計提的核算，不利于企業對資產折舊管理。

3.企業固定資產實物管理手段落后

隨著信息技術不斷發展，企業信息化管理程度不斷加深，但部分電力企業仍未建立固定資產管理信息系統，極大影響企業管理效率。電力企業資產種類繁多，涉及的資產信息量十分龐大，比如資產管理過程包括資產清查、信息統計、資產分類、折舊計提、信息錄入等各方面的管理工作，采用傳統的粗放式手工方法進行管理不但任務繁重，且管理效率低。同時傳統的管理模式僅僅提供資產總體財務信息，未能提供資產詳細的信息，不利于資產數據的查詢、資產清查、折舊處理、數據統計等，嚴重阻礙企業信息化管理的發展。

4.報廢資產處理程序不明確

企業資產使用達到壽命期限進入報廢處理期后，企業應當及時進行報廢處理。報廢處理流程包括報廢申請、技術鑒定、審批、報廢資產處置、財務處理等，但在各個流程控制點中，由于資產報廢過程管理不到位，容易出現技術鑒定不合理、申報程序不規范、部門責任不明確。比如基層部門申報報廢固定資產時沒有明確的依據，未簽署審批報廢意見；或者部門申報固定資產報廢申報、鑒定、審批、財務處理等程序滯后于實物處理程序。

二、電力企業加強固定資產狀態維護和風險管理措施

眾所周知，固定資產是企業所擁有或被企業所控制的、預計能為企業帶來經濟效益的資產，是企業獲得效益、求得生存和發展的前提和基礎，其運行狀態良好與否直接影響到企業的生產效益。因此，企業應當從以下幾個方面加強固定資產管理，減少風險損失。

1.完善固定資產風險管理制度和實施細則，確保固定資產良好運行

電力企業應當充分結合實際情況，及時更新和完善企業資產管理制度，制訂管理工作實施明細則，明確各部門單位的職責或工作內容，規范管理行為，制定本單位固定資產管理的工作流程。同時各實物管理部門應當依據本行業標準制定規范的崗位操作規程、維護規程、管理方案、故障維修流程以及安全操作流程等，將各個管理工作細致化，提高設備資產使用效率，確保企業資產發揮最大價值，創收最大利益。此外針對企業委托、受托資產制訂《固定資產委受托管理實施細則》，對具體業務來往項目、管理要求、資產賠損等內容作明確的規定，加強委受托資產的管理力度，確保企業資產安全、良好運行，為企業產生良好的經濟效益。

2.建立固定資產實物管理信息系統，促進資產價值和實物管理的良性互動

電力企業在運營生產過程中采用生產MIS系統對各類輸變電設備進行實物管理，并逐步形成固定資產管理子系統，基本上實現固定資產從面到點的精細化管理。然而企業中其他的小配件、小型資產等未形成系統細心管理體系，不利于企業內部資產的控制。企業應當將全部資產納入其他資產實物動態管理中，形成資產實物管理信息系統，并不斷提高系統的信息化管理水平，不但方便了企業對固定資產進行日常維護或管理，實現精細化管理；同時通過資產實物信息和價值信息的系統集成可以實現總系統和子系統的良性互動，促使企業完成固定資產動態管理，達到資產良性運行，降低資產風險成本。

3.建立固定資產盤點常態機制，實現企業固定資產高效管理

固定資產盤點是企業進行資產管理的一項重要內容，是企業全面掌握資產狀態的必要手段。電力企業是資產密集型、設備分散型的企業，企業資產日常管理難度較大，容易出現資產遺失、資產損毀、資產變舊等風險，給企業造成不良經濟損失。通過資產盤點，企業可以全面掌握資產運行狀態，以便于企業做出及時調整或處理，減少企業的經濟損失。因此，電力企業應當充分結合電力資產的特點，制定資產盤點常態機制，包括定期或不定期盤點、全面或局部盤點等方式，依據資產管理需要，比如對重點設備或重點區域內進行專項盤點，及時核查企業資產賬目和實際資產是否一致，促進資產日常管理有效實施，防止帳外資產擴大、賬實不符等不良事件的發生，減少企業資產風險，實現企業固定資產內部控制有效實施。

4.加強固定資產調整和維護管理，提高資產使用效益

企業運營過程中對閑置設備處置不及時容易導致資產的浪費，極大影響企生產效益，不利于企業成本回收。因此電力企業應當加強資產的維護和調整管理力度，及時處置閑置設備或報廢資產，主要措施有：（1）企業應當充分對現有資產進行價值評估和鑒定，判斷各項資產能否為企業帶來經濟效益，如果不能則將資產列入閑置資產或報廢資產，并按照相關程序及時處理。（2）企業應當對技術落后、經濟效益低的資產進行降級處理，調配使用，充分利用其殘余價值。（3）企業應當建立明確的資產調配使用和報廢處理制度，明確資產在采購、調出、修理、報廢等業務環節中相關管理人員的職責，防止資產責任缺失而造成經濟損失。

三、總結

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內部控制作為企業實現其經營戰略、保護資產安全完整、保證會計信息資料正確可靠的重要手段，近十年來在我國得到迅速發展。自改革開放步入市場經濟后，中國企事業單位到上世紀九十年代末才開始正式重視內部控制，2006年開始步入風險管控視角的內部控制階段。我國企事業單位內部控制發展水平參差不齊，還存在許多亟待解決的問題。只有組織上下都真正理解為什么要從風險管控入手進行內部控制，才能有效地提高內部控制意識和采取行之有效的措施。目前，國內已初步完成內部控制理論引進工作，但針對我國企業內部控制演進機理的研究很少，更缺乏針對國有企事業單位內部控制的理論與實證研究。筆者采用案例研究方法，以廣東OC公立醫院固定資產管理為例研究其內部控制演進過程，從理論上剖析國內企事業單位內部控制制度的演進機理，總結其特征與問題，為今后更有效地開展內部控制活動提供理論依據與決策參考。

二、內部控制演進文獻綜述

（一）內部控制演進過程 現有文獻對內部控制演進過程有兩種不同的劃分。丁友剛和胡興國（2007）認同“內部控制和風險管理就是控制風險的兩種不同的語義表達形式（謝志華， 2007）” 的觀點，從風險控制視角討論了財產實物風險控制、財務報告風險控制、經營風險控制、三種風險控制思想的理性加強、風險評估思想的產生與風險控制目標的最終確立等五個發展階段。張硯與李鳳鳴等則側重內部控制范圍和手段的變化，將內部控制劃分為內部牽制、內部會計與管理控制、內部控制結構、內部控制整體框架等四個發展階段。就演進過程看，丁友剛和胡興國（2007）認為，早期財產所有者面臨的主要是財物保管中的失竊風險，后來是投資中的財務報告風險，再后是企業經營風險，再其后是風險控制的理性加強及風險管控體系的確立。李鳳鳴等則指出，早期內部控制是以查錯防弊為目的，以職務分離和交互核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制事項；20世紀四十年代后，企業經營活動日趨復雜，要求加強對生產經營的控制與監督，內部控制就相應地超越了會計與財務范疇，逐步從對單項經濟活動進行獨立控制為主向對全部經濟活動進行系統控制為主發展，但注冊會計師仍主要檢查會計控制，宗旨是預防和發現錯弊；20世紀七十年代開始，西方內部控制不再區分會計控制和管理控制，而是向縱深發展，將內部控制環境納入內部控制的范疇，從而形成一個全面的內部控制體系。對比上述有關內部控制演進過程的兩種闡釋，其側重點雖然有所不同，但從諾斯（2008）的制度變遷路徑看，都屬于誘致性制度變遷，即“自下而上”的制度變遷，是財物所有者和經營管理者在內外部動態環境下的互動博弈行為推動了內部控制的演進。我國在2003年國資委成立和運作之前，企事業單位的財務所有者基本是缺位的或不到位的，內部控制發展緩慢。然而，其后幾年內部控制則發展迅猛，這與國資委的大力推動分不開。

（二）內部控制演進原因 李鳳鳴和韓曉梅（2001）認為，推動內部控制演進的原因是經營環境的復雜化，顧客需求和市場變化對企業活動的影響；丁友剛和胡興國（2007）則認為，內部控制演進是組織與經濟環境變遷的結果。雖然兩者都認為外部環境是內部控制演進的作用主體，但后者強調了組織變遷因素。程新生（2004）認為是對治理效率和經營效率的共同追求推動了內部控制演進，但也沒有言明具體的作用主體構成。結合體制內企事業單位國有屬性，需要明確我國企事業單位內部控制演進的作用主體與西方市場經濟的私人企業的不同之處。

三、內部控制演進案例分析：以廣東OC醫院為例

（一）廣東OC醫院及固定資產內部控制概況建院于1978年的廣東OC醫院是一所三級甲等醫院，現在已發展成為集醫療、教學、科研、預防、保健、康復功能于一體的面向海內外開放的綜合性現代化醫院。廣東OC醫院當前的發展思路和經營策略是：抓住時機，更新思維，選準方向，跨躍式發展，盡快縮短與同級醫院的差距；采用超常規投入的辦法擴大再生產及提高可持續發展能力，財務預算與規模投資相配合，合理調節運作資金，并有計劃、分步驟地組織實施。經過幾年的戰略發展，醫院已取得了長足的進步，目前醫院技術力量雄厚，總資產5.5億元，其中固定資產3億元 ，開放床位900張，擁有高場強磁共振、多排螺旋CT、大型數字減影血管造影機、單光子發射計算機斷層成像儀、化學發光檢測儀、全自動生化檢測儀、直線加速器及伽瑪刀腫瘤治療儀等先進大型醫療設備。固定資產一直占醫院總資產一半以上的比例。廣東OC建院之初，固定資產所占比例較高，曾一度達到75%。當各科室的醫療設備逐步添置齊全后，醫院競爭力的主要來源就是醫療水平和服務質量的提升，這樣，固定資產比例逐漸下降，到九十年代初時已下降到60%左右，20世紀初時進一步降低到50%以下。但隨著廣東OC醫院新戰略實施，籌建新綜合大樓、添置床位和各類最先進的醫療設備，固定資產所占比例又上升到了55%，且近幾年繼續維持這個高位。從內部控制視角看，廣東OC醫院固定資產管理的規范過程滯后于流動資產管理，其內部控制可分為防控階段、制度規范階段和效益階段。

第一階段：防控階段（1981-1999）。廣東OC醫院早期幾乎沒有正式的固定資產內部控制，完全靠員工的主人翁精神和以院為家的歸屬感。但隨著經濟與社會環境的變化，固定資產管理日益變成一個影響醫院正常經營的因素。1995~1996年間相繼發生員工私占照相機、科室領導不當占用電腦、科室拆分帶來固定資產管理混亂及固定資產報廢管理缺失等事件，使得醫院不得不提出“反私占挪用、防賬物不符”的號召，并出臺《廣東OC醫院固定資產管理條例》，明確了固定資產歸口管理部門的相關職責和可移動辦公器材及設備的使用區間、使用規則和設備管理與護養等。

第二階段：制度規范階段（2000-2006）。經過前一階段固定資產管理改進，賬物不符、私占挪用問題基本得到了解決。但很快又出現了新的問題。在2000年中開始，隨著廣東OC醫院的迅速發展及與周邊醫院的業務競爭日趨激烈，各科室紛紛申請購置新的醫療器材，淘汰舊設備。這一過程中，由于固定資產管理沒有及時跟進到位，出現了很多新的問題。如新設備添置問題，有些科室未經審批，就私下試用甚至使用某供貨商提供的新設備，到審批下達時，有些設備實際已經使用了一段時間。這種現象帶來的問題，除了使一部分人不當得益外，還有可能因為固定資產管理不規范帶來一些潛在的糾紛，如試用中的設備損害，試用后不購買該設備等。舊設備淘汰問題方面，典型的例子是，如果相關科室不說明該設備性能狀況，設備科在不了解的情況下，很可能將其作廢品處理了。實際上，舊設備淘汰中如果管理不善，潛存的風險更大，對醫院造成的經濟損失和社會聲譽影響更大。

通過調研和分析現存問題及此前的固定資產管理經驗，醫院管理層認為，隨著醫療水平的提升和同行競爭加劇，醫療器械設備管理將比其他一般性固定資產管理越發重要，要徹底解決上述問題，應該進行“防范、規范和示范”，也就是采購和報廢時的問題防范，使用中的使用和護養規范，成功或失敗的防范與規范措施對相關固定資產管理的示范作用。這需要采用一個制度性的解決方案，為此，經過多次研討和試點，廣東OC醫院在隨后幾年相繼出臺了一系列制度性固定資產管理的解決方案，包括《固定資產（醫療設備）管理實施細則》（2004）、《固定資產管理制度》（2005）、《廣東OC醫院財務會計內部控制規定》（2006）。

第三階段：效益階段（2006年至今）。進入2006年后，珠三角地區醫院行業競爭進一步加劇，競爭手段不斷升級：兼并區級醫院、與企業醫院建立戰略合作、新建或裝修醫療大樓、購置高端新型醫療儀器與設備、提高醫療管理水平等。廣東OC醫院為了有效提高醫院整體競爭力和醫療服務水平，按“跨躍式發展，盡快縮短與同級醫院的差距；采用超常規投入的辦法擴大再生產及提高可持續發展能力”發展思路和經營策略，讓各科室不斷配備高端新型醫療器械和設備。此時，全國醫療系統也開始正式實施國資委提出的國有資產保值增值措施。在雙重壓力之下，2006年12月廣東OC醫院提出了“確保固定資產保值增值，以更好地實施新的戰略目標”。但快速發展帶來管理水平難以跟上的問題。因此，在新醫療器械與設備的引進中，出現了幾起嚴重的固定資產管理問題，如2007年2月，醫院腎移植科花費50多萬元采購一臺高性能的德國費森尤斯血透機，但使用時才發現，這套設備與其他一般設備不同，不能使用普通蒸餾水或純凈水，必須用特殊凈化水。這臺新設備使用幾次后，終因成本過高而被迫放棄閑置。但2008年8月就蒸汽房更新設備的一次“節能減排”專題研討上，“先管理節能、再技術節能”的觀點讓醫院受益匪淺。結果，醫院不僅避免了不必要的固定資產投資，也最大程度地實現了國有資產保值增值。這幾起例子讓管理層意識到風險因素對醫院經營成敗的影響，遂于2010年年底固定資產管理年會上，正式提出了固定資產管理“雙效益、又增值”的目標，強調效益意識是保值增值的前提，要在社會效益與經濟效益并舉的基礎上實現國有資產保值增值，并為新目標下的固定資產管理提供了制度體系保障。

（二）廣東OC醫院固定資產內部控制演進過程 從廣東OC醫院固定資產內部控制演進過程不難發現，隨著醫院發展戰略的有效實施，醫院整體經營規模和醫療水平得到進一步升級。經營戰略的調整和實施對醫院固定資產構成及其占總資產的比例產生決定性作用，相應地，面對新的經營環境，醫院在經營思路和管理模式上的改變又帶來固定資產內部控制模式的改進。

醫院發展早期，固定資產主要以不動產和一些基本醫療器械設備為主，還包括一些日常辦公設備與用品?？傮w來講，這一階段還處于改革開放早期，以院為家和愛護公物的單位觀念及社會風氣較濃，即使有些不當行為，也主要是些辦公設備與器材的私占挪用問題。這一階段醫院也還沒有太多市場經營的概念，固定資產管理水平也較低。1996年明確提出的“防賬物不符、反私占挪用”措施正反映出這一階段固定資產內部控制工作的重點。早期的固定資產內部控制手段比較簡單，基本停留在賬與物的簡單管理層面。因此，這一階段內部控制最初的目的是防止財產丟失，防止內部人行為不當導致企事業單位損失。

隨著經濟市場化程度的提高和醫院業務的迅速發展，固定資產管理中內部人不當得利的方式逐漸增多，除了少量私占挪用醫院財物外，大多采用其他手段如轉移醫院財產或限制醫院投資機會的不當得利行為。內部控制從先前的基于個人和組織的內部控制逐漸發展到基于過程的內部控制，表明醫院管理者已經意識到，基于經營事項的會計控制與管理控制并重方式不足以有效解決內部控制問題，更需要一個包括內外部環境控制、會計系統和控制程序的完整制度體系，從制度層面防范和解決內部人道德風險與不當得利行為。因此，這一階段廣東OC醫院采取了一套制度性的固定資產內部控制解決方案，包括事前、事中和事后的“防范、規范和示范”措施。

隨著醫院醫療服務市場化程度進一步加劇，各醫院紛紛走上競爭手段升級之路，固定資產投資成為首選手段之一，包括添置更新的高端醫療設備、擴大醫院建筑面積以增添病床數量和辦公用地。與前兩個階段固定資產內部控制面臨的挑戰不同，第三階段內部控制的核心是風險管理與控制，一旦投資與經營失敗，則很可能會給醫院帶來不可挽回的損失。如該階段2007年棄置先進設備、2008年護養設備失敗就是沒有做好風險管理與控制的典型事例。至此階段，醫院經營管理者已經意識到，固定資產內部控制的重心必須從防止內部人不軌行為和制度規范轉移到醫院經營風險控制上來。2010年的節能減排方案就是一個非常好的例證。

根據廣東OC醫院固定資產內部控制演進現狀，廣東OC醫院發展至今，雖然開始有了風險意識，甚至采取了一些初步的風險管理和控制措施，但仍然處于轉型期，尚未真正進入風險管理視角的內部控制階段。因此，從目前已有的內部控制措施看，仍然是以過程控制為主，還沒有形成真正意義上的風險意識和風險管控措施。具體而言，首先，廣東OC醫院沒有明確的固定資產內部控制目標。醫院雖然明確了整體發展戰略和經營思路，但卻沒有設定風險偏好，包括固定資產風險控制范圍。正是因為醫院采取“跨躍式發展，盡快縮短與同級醫院的差距；采用超常規投入的辦法擴大再生產及提高可持續發展能力”的經營思路，而在擴大再生產投資中卻未能及時改進與升級相關的管理措施，從而導致幾次較大的投資失誤。再者，從醫院內部環境看，醫院組織文化中對固定資產管理的風險意識強調不多，一般員工和管理層的風險意識比較缺乏。通常情況下，醫院組織文化更多強調的是如何提高服務質量和防止醫療事故，而對國有資產保值增值的問題理解不到位。醫院普通員工，甚至一些中基層管理者認為，國有資產保值增值是醫院高管層考慮的問題，與他們沒有關系。在這樣的內部環境中，固定資產使用是各業務科室的事，但風險控制則成了固定資產管理部門的事。其三，沒有真正的風險意識，就談不上固定資產內部控制的風險確認、風險評估和風險管理策略選擇。即使有一兩次成功的風險控制行為，也只能算是意外得來的收獲。其四，經過前兩個階段的發展，廣東OC醫院已經形成一些固定資產內部控制活動，如各類制度和程序，包括核準、授權、驗證、調整、復核、定期盤點、記錄核對、職能分工、資產保全、績效考核等，但這些只是在舊的管理模式上形成的控制活動，并沒有以風險管理和控制作為立足點。在引入風險管理視角的固定資產內部控制后，這些控制活動必須進行相應的調整。此外，在目前的固定資產內部控制中，信息溝通和檢查監督相對不足，不能準確、及時地反映出固定資產管理中的風險。

四、內部控制演進機理：廣東OC醫院固定資產管理分析

（一）廣東OC醫院內部控制歷程 廣東OC醫院雖然只有三十余年的發展歷史，但先后經歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內部控制目的的“防控”階段，以會計控制與管理控制并重的“制度規范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段。對比之下，這三個階段發展特點與基于行為人層面控制的“內部牽制階段”、基于組織層面控制的“企業內部控制結構階段”和基于過程控制的“制度基礎控制階段”特征基本吻合，但尚未真正進入到基于風險管理的內部控制體系階段。

縱觀廣東OC醫院三個階段固定資產內部控制演進的驅動因素，可以發現，固定資產內部控制演進是四個因素互動作用的結果：固定資產所有者（即股東/國資委）和固定資產管理者（即廣東OC醫院）對固定資產保值增值的認識，市場環境，固定資產管理者與企圖不當得利的內部人之間的互動博弈。早期，固定資產所有者并沒有明顯的保值要求，固定資產管理者的主要責任只是防止私占挪用，盡量做到賬物相符，以提供真實的會計信息。即早期固定資產內部控制的功能只起到防范內部人明顯不當行為，如私占挪用和偷盜。但到九十年代中后期，隨著市場化程度的提高，企圖不當得利的內部人手段逐漸變得隱蔽，固定資產管理者開始面臨一定的經營壓力，不得不主動積極地做好內部控制。這樣，醫院開始主動地進行固定資產內部控制，從“制度規范”入手，防范、規范和示范固定資產管理問題。直到2004年，醫院響應當時政策，提出資產管理要保值增值，但國有資產保值增值的說法當時并沒有引起太大的反響。隨著2006年前后開始的地區性同業競爭升級，各醫院紛紛加大固定資產投入力度，固定資產投資失敗問題開始出現，這直接影響到醫院的正常經營與發展。與內部人的不當得利相比，固定資產投資失敗導致的損失才是真正致命的。于是醫院在2010年正式提出了“雙效益、又增值”的固定資產管理目標。

（二）廣東OC醫院風險管理內部控制的趨勢從制度變遷角度看，我國企事業單位內部控制研究分兩個階段：2004年前（醫療系統則是2006年前）基本屬誘致性制度變遷，是內部不當得利者和醫院在一定經濟社會環境下的互動博弈的結果；但其后則更多屬國資委保值增值考核要求推動的結果，是一種自上而下的強制性制度變遷。前者為自發所致，內部控制制度的制定和實施有內在要求；但后者是以政府命令和法律形式引入和實行，要在企事業單位層面有效落實，尚需一定的時間，更需要其他作用主體積極參與。廣東OC醫院要順利演進到基于風險管理的內部控制階段，有賴于以下方面的改進：目前醫院管理層和員工對固定資產保值和增值的重要性有了深刻的認識，但固定資產管理的風險意識還比較弱；國資委盡管有資產保值增值的指示，但并沒有一個明確考核指標及相應的激勵機制；近年來，地區性大醫院同業競爭恢復相對均衡狀態，老齡化時代的到來讓各醫院業務迅速增多，良好的財務狀況會在一點程度上降低大家對固定資產風險管控重要性與緊迫性的認識；當然，隨著醫院經營的市場化程度進一步提高，企圖不當得利的內部人手法也更加隱蔽。

五、結論

為探討我國內部控制制度的發展歷程、演進機理和未來發展動態，筆者以廣東OC醫院固定資產管理實踐為例，分析了我國國有企事業單位固定資產管理內部控制的演進過程與各階段特點、作用主體、制度變遷特征和未來演進趨勢。分析表明，廣東OC醫院先后經歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內部控制目的“防控”階段，以會計控制與管理控制并重的“制度規范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段，但尚未真正進入到基于風險管理的內部控制體系階段。從制度變遷特征看，受國資委角色影響，2004年前我國國有企事業單位內部控制屬誘致性制度變遷，但其后屬強制性制度變遷。從目前的情況看，廣東OC醫院只有高度重視和把握相關的變數，才有可能順利地步入基于風險管理的內部控制階段。

參考文獻：

［1］程新生：《公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究》，《會計研究》2004年第4期。

［2］丁友剛、胡興國：《內部控制、風險控制與風險管理——基于組織目標的概念解說與思想演進》，《會計研究》2007年第12期。

［3］謝志華：《內部控制、公司治理、風險管理：關系與整合》，《會計研究》2007年第10期。