會計核算基本程序范文

導語：如何才能寫好一篇會計核算基本程序，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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但長期以來，我們對由確認、計量、記錄和報告這四個環節組成的會計核算基本程序認識不足，特別是對會計確認和計量應有的地位，未予擺正，一度用所謂的“財務制度”和“稅務制度”來取代會計確認和計量的作用，使會計核算工作“淪落”為單純的薄記，造成會計核算基本程序相當長一段時間的含糊和混亂。新《會計法》第二十五條規定，“公司、必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度的規定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤?！边@就重新確立了會計確認和計量的重要地位。對一定單位的經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告是會計核算的本質。正因此，本文將對會計確認、計量、記錄和報告的有關展開討論。

一、 會計確認

(一)會計確認的含義

會計確認，又稱“會計核算對象的確認”或“會計要素的確認”，這一會計術語最早是由美國學者提出的。美國財務會計準則委員在1984年12月發表的《企業財務報表項目的確認和計量》中提出：“確認是將某一項目，作為一項資產、負債、營業收入、費用等等之類正式地記入或列入某一個體財務報表的過程。包括同時用文字或數字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中。對于一筆資產或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發生，還要記錄其后發生的變動，包括從財務報表中予以消除的變動?！边@里所講的會計報表項目實際是具體的會計要素和會計科目的反映。換句話說，本文所討論的確認是會計對象即單位會計經濟業務事項的確認，是指對單位發生的經濟業務事項按一定的標準進行和判斷，確定其對企業財務狀況、經營成果和現金流量的，并確認其歸屬于哪類會計要素的過程。

(二)會計確認的標準

1、符合會計要素的定義。將某一經濟業務事項確認為資產或確認為負債，或確認為所有者權益，該業務事項必須分別符合資產、負債和所有者權益的定義。同樣將某一經濟業務事項確認為收入、或確認為費用、或確認為利潤，該業務事項應分別符合收入、費用和利潤要素的定義。

2、可計量性。對某一經濟業務事項進行確認，該業務事項具有一個相關的可計量屬性，足以可靠地予以計量。

3、相關性。對某一經濟業務事項確認產生的有關信息應滿足會計報表使用者的需求，為會計信息使用者的決策提供重要的依據。

4、可靠性。對某一經濟業務事項確認產生的信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。

5、確定性。即經濟業務事項應已確實發生，否則不能進行會計確認。

6、合規性。即發生的經濟業務事項必須是符合法規的。對單位發生的所有經濟業務事項應該用我國現行的、行政法規和國家統一會計制度來衡量。對于符合的，才能給予確認并進行會計處理；反之，則不能給予確認。

(三)會計確認的基礎

會計確認基礎，是指確定一定會計期間收入與費用，從而確定損益的標準。企業單位在一定會計期間，為進行生產經營而發生的費用和收入，可能在本期已經付出、收到貨幣資金，也可能在本期尚未付出、收到貨幣資金；同時，本期發生的費用可能與本期收入的取得有關，也可能與本期收入的取得無關。對于諸如此類的經濟業務應如何處理，要以所采用的會計處理基礎為依據。

會計確認基礎主要有應計基礎和現金收付基礎兩種，前者又稱為權責發生制和應收應付制，后者又稱為收付實現制或現收現付制。由于權責發生制能、合理地本期的損益，我國《企業會計準則》和《企業會計制度》都規定：企業會計核算應當以權責發生制為基礎。

(四)會計確認的步驟

廣義的會計確認包括初始確認和再確認兩個步驟。其中，初始確認也稱為初次確認，也是狹義的會計確認，它決定了哪些數據應當進入會計核算系統進行核算與反映。具體而言，即對企業生產經營活動中產生的大量原始數據，按照一定的標準進行辨認，確定它是否屬于交易或會計事項，并通過填制和審核會計憑證的方法，登記到相關的賬薄中。

再確認又稱第二次確認，是對賬戶所反映的企業生產經營活動情況的數據資料，按照一定的標準進行辯認，以確認它是否屬于反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息，并編制到財務會計報表中。所以嚴格講，再確認應屬于會計報告的，在后面會計報告部分還將討論。

(五)會計確認的意義

會計確認是會計核算的基礎，是會計核算諸多環節中最重要的一個環節。因為，單位發生的經濟事項如果定性錯了，其后續會計核算環節得出的都是錯誤的結論和信息。因此，在實際工作中，會計機構和會計人員應依據國家統一會計核算制度的規定，正確分析和判斷單位發生的各種經濟業務事項，把好確認關。同時，應正確理解與把握會計確認對象的定義，明確會計確認的基礎、范圍與內容，劃清與確認對象易混的內容的界限，從而保證確認的科學性與準確性。此外，劃清會計確認的限制，也是會計確認工作中應予以關注的。

二、 會計計量

(一)會計計量的含義

會計計量，又稱“會計核算對象的計量”或“會計要素的計量”，是指入賬的會計業務事項應按什么樣的金額予以記錄和報告。具體講，會計計量是用貨幣或其他量度單位從數量角度計算、衡量、描述企業各項經濟業務發生的過程和結果。廣義的會計確認包含了會計計量。美國財務會計準則委員會在其發表的《企業財務報表項目的確認和計量》文告中，并未單獨專門論述會計計量。因此廣義的確認包括同時用文字和數字描述某一項目，其金額包括在會計報表總計之中。

會計計量是會計處理的第二步，它用貨幣量來表示每筆經濟業務事項，以確定了有關經濟業務的影響程度，如資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤各自增加了多少，減少了多少。會計計量的目的是解決經濟業務事項用什么計量屬性來計量。

(二)會計計量的要求

為了科學進行會計計量，必須做到客觀性、有效性和經濟性。

1、會計計量的客觀性。是指會計計量的對象、方法和結果，都能進行驗證，其客觀可信度較高。

2、會計計量的有效性。是指會計計量對象的確立具有目的性，計量的結果具有用性，不是為計量而計量，而是為滿足管理上的某種需要而計量。

3、會計計量的經濟性。是指會計計量所費與計量的效用的關系，不能單方面看會計計量是否有用，以及作用大小，還必須把所費與效用結合起來分析。

(三)會計計量的屬性

會計計量的屬性又稱會計計量方法或會計計量的基礎，主要有歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值和可收回余額等。

為了確保信息的真實、完整，必須選擇最為真實、可靠的計量。因此，一般都以成本作為主要的計量方法，這是因為歷史成本是交易雙方所認同的價格，人為估計等主觀因素程度較低，其真實性、可驗證性在所有計量方法中最高。我國資產計量的基礎，最重要的就是歷史成本。

(四)會計計量單位

在活動中有三種計量單位，即實物量度、貨幣量度和勞動量度。在會計核算中，會計計量以貨幣量度為主要計量單位，同時，有時也使用實物量度和勞動量度作為輔助計量單位。

1、貨幣量度。貨幣量度是以貨幣為計量單位對財產進行的計量。貨幣量度具有綜合性的特點，它可以排除各種財產在使用價值方面的差異，統一以價值量為表現形式。由于采用貨幣計價具有統一、合理、實用、簡化等優點，我國會計和會計制度都明確規定，會計核算采用貨幣量度。

2、實物量度。實物量度是以實物為計量單位對財產進行的計量。實物計量單位，如公斤、件、輛、臺等。每個會計主體在進行會計核算時，既要明確其所擁有的財產的價值量，同時又要掌握相應的實物量。比如，對于存貨的核算，就要對其進行價值量和實物量的雙重記錄。

3、勞動量度。勞動量度是以勞動時間為計量單位所進行的計量，它可以反映勞動效率的高低。從活勞動的角度，可以表示平均單位產品所需耗費的勞動時間或單位時間所能生產出的產品數量。從物化勞動的角度，可以表示生產單位產品所需設備運轉時間或平均單位時間某設備所能的生產出產品的數量。因此勞動量度可以作為成本控制、成本的一個基本指標。

以上所述的會計計量屬性和會計計量單位，是會計計量必須運用的“貨幣計價”方法的主要。此外，會計計量常運用的另一種會計核算方法是“成本”，該方法采用權責發生制、配比、歷史成本和劃分收益性支出與資本性支出等原則來計算成本，確保會計計量的客觀、準確。

(五)會計計量的基本內容

在會計核算過程中，會計計量的范圍涉及到了生產經營的各個階段和每一個環節，資產、負債、權益、收入、費用、利潤等會計要素是會計計量的基本內容。

在會計六要素的計量中，資產的計量是最為首要的、最為基本的，這就決定了資產計量在會計計量中居于核心地位。因此，、合理地解決好資產的計量，有助于對其他的五要素的合理、有效地計量。資產計量所取得的結果及其特性，是計量其他五要素的基礎，并對其他五要素的計量結果產生重大。

一般企業的各項資產在取得時應按照實際成本計量。其后，各項資產如果發生減值，應當按照國家統一會計制度的規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。

三 、會計記錄

會計記錄，又稱“會計核算對象的記錄”或“會計要素的記錄”，是根據確認和計量的結果，按照復式記賬的要求，在賬簿中全面、系統地加以登記。

會計記錄是會計核算的第三步，這一步是會計確認和計量的具體體現，它反映每筆經濟業務事項是如何入賬的。會計記錄的目的是按照國家統一的會計制度的規定，將經濟業務事項具體記錄在憑證、賬簿等會計資料中。

會計要素的確認和計量只是解決了企業發生的經濟業務事項能否、何時及如何進入會計核算系統中的問題，而會計確認和計量的結果必須以適當的方式在會計核算系統中加以記錄、核算，形成全面、綜合、連續、系統的會計核算數據資料，并通過會計再確認的程序，將這些數據資料編入企業的財務會計報表，形成有助于使用者作出決策的會計信息。所以，在對企業發生的經濟業務事項進行會計確認和計量后，必須將這些經濟業務事項在賬戶中進行記錄、核算。

四、會計報告

會計報告，又稱“會計核算對象的報告”或“會計要素的報告”，是指根據賬簿記錄以及其他有關資料，編制財務會計報告，提供有關信息。

會計報告是會計核算的最后一步，具體來講，它是指對已記錄的每筆經濟業務事項進行歸納匯總，形成書面報告，即會計報告是在會計確認、會計計量、會計記錄的基礎上，對憑證、賬簿等會計資料進行進一步的歸納整理，通過會計報表、會計報表附注和財務情況說明書等方式將財務會計信息提供給會計信息使用者。

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摘要項目代建制是近年來我國建筑市場出現的一種新型的管理模式，可以很好地適應我國經濟發展的現狀，行政事業單位基本建設投資實行代建制也是順應管理模式創新的趨勢。但由于行政事業單位的性質特點，其代建制財務會計核算與一般企業有所差異。本文對行政事業單位基建投資代建制的會計核算進行了分析探討。

關鍵字行政事業單位基建投資代建制

隨著政府行政體制改革的逐步推進，行政事業單位的經營越來越市場化，政府投資的加大客觀上要求行政事業單位更好的利用資金，建設合格、優良的建筑項目，但基本建設投資管理中涌現出來的浪費和三超等問題，使政府重新審視基建項目的管理，并于2004年提出投資體制改革，要求對非經營性政府投資項目實施代建制，使代建制進入行政事業單位基建管理的視野。代建制是建筑市場引進先進管理經驗進行的創新，進一步推動了我國投資建設管理水平的提高。行政事業單位基建投資代建制實施過程中，由于參與方的增加，對會計核算和財務管理提出了新的要求。

一、實施基本建設投資代建制的必要性

基建項目代建制的實施就是通過招標、直接委托等方式，選擇專業化的項目管理單位，負責政府基建投資項目的管理和組織實施工作，待項目完工后移交使用單位，這種方式改變了投資、建設、監管、使用集于行政事業單位于一身的管理模式，因而具有必要的現實意義。

一是有利于促進基建項目市場的公平競爭，打破傳統的競爭格局。代建制下始終貫穿著招標方式，選擇最優的代建單位、最合算的材料供應商，突破了傳統體制下政企不分、行業壟斷的限制，建立了多元化的競爭格局，并且競爭的充分化能夠有效的降低政府投資項目的成本，實現資源的高效配置。

二是有利于提高政府投資資金的利用效率。代建制明確了政府投資管理部門、行政事業單位和代建單位的責任，委托單位和代建單位分別建賬核算政府資金收支情況，使投資、建設、監管、使用相互分離，形成了有效的監督機制，避免了行政事業單位自建下浪費和超支的發生，強化了對投資資金與運營的監督。

三是有利于提高基本建設工程質量。項目由專業的項目管理公司承建，這些公司具有專業的人員，在建筑公司選擇和施工規劃、材料采購上更富有經驗，因而可以提高基建工程項目的建設效率，更好的保障工程質量。

二、行政事業單位基建項目代建制會計業務現狀及存在的問題

（一）行政事業單位會計與基建項目會計分離影響會計信息質量

盡管行政事業單位會計與基建項目會計分別核算可以清晰的反映基建資金的來源與去向，可以為基建項目投資管理和分析提供依據，但是這種分別核算容易形成兩套會計核算體系的錯誤意識，也會帶來一系列的問題。它將單位的經濟活動人為的劃分為兩個部分，影響會計信息的完整性，不能全面反映單位整體經濟活動的實際情況。如委托單位按行政事業單位會計制度規定需全面體現基建項目的收入數，而支數卻因工程實行代建，在工程未竣工結算之前，不能列支，形成賬面的虛結余。

（二）會計監管意識不強，會計業務人員素質不高

由于代建制的引入，一些行政事業單位的管理人員對基建項目的建設參與積極性降低，忽視了單位在基建財務管理上的責任，只關注基建項目資金的投入控制，而不重視對基建項目進度與項目質量的監督。會計業務人員素質不高也是代建項目核算的一個障礙，大部分行政事業單位的財會人員都缺少工程建設方面的知識，不了解工程進度中的各種財務問題，對建設項目資金構成情況、項目總投資情況和相關合同了解不夠，與代建單位缺乏溝通，局限于記賬、核算，僅僅是依據財務制度審核各項開支。在遇到特別情況，尤其是一些項目變更事項時，難以有效判斷會計收支的變更是否合理，從而處于會計核算的被動地位。

（三）會計核算存在不規范

一是會計核算憑證不規范，在建設過程中要求委托單位和代建單位嚴格按照建設進度進行核算，但有些項目合同管理不嚴，報賬憑據不完整，履行手續不規范，工程進度審查表并未按要求審查簽字，出現會計責任漏洞。二是核算方法不規范，如合理損耗的處理，代建制下委托單位發生一些資金使用是正常的，但是由于沒有與行政事業單位其他部門獨立出來，致使一些費用趁虛而入，將與項目無關的費用開支列入建設費，擠占專項資金。三是代建費用的提取不規范，目前國家對代建服務并沒有設定統一的收費標準，各個單位有一定的選擇權，帶來了會計核算的不統一問題。

（四）委托單位與代建單位的成本核算、往來賬的銜接問題

基建會計，銜接是核算的關鍵。雖然委托單位與代建單位都對基建項目進行會計核算，但是由于所處角度不同，委托單位更注重基建項目資金預算的控制，而代建單位更注重盈利的成本控制，兩者的目的有所區別，反映在會計上就會出現核算方式、方法的差別，影響收支、結余的會計銜接。與代建單位往來賬項清對的及時與否也是現實中存在的問題，代建單位在項目建設時不能及時與委托單位對賬，對項目建設過程中發生的債權債務無法及時結清，基建項目完工后，不能及時提供有關資料上賬，基建支出長期掛在在建工程，影響行政事業單位正確核算收支余，導致賬實不符等，這些賬務往來的不及時處理會產生后續的一系列核算問題。

三、完善行政事業單位基建項目代建制會計核算的建議

（一）出善的代建制會計制度

目前的會計制度無法給代建制會計處理一個準確的方法。建議將基建會計并入單位經費會計核算。會計核算的基本要求就是要保障會計資料的安全完整，構建統一完整的行政事業單位會計核算體系是保障行政事業單位會計信息真實性、完整性的必然要求，是加強行政事業單位資產管理、防范會計風險的必然選擇。因此建議統一核算行政事業單位經費和基建開支，結合行政事業單位實際，進一步探索兩者合并的途徑。首先要從會計制度的完善入手，理順現有財務核算體系，然后在財務體系中設置基建會計專項科目，或者以輔助賬的形式逐漸過渡，將基建會計核算內容融入行政事業單位會計科目中，進行整合，增加明細科目的核算，并以基建專項報表形式詳細反映基建項目收支，力求改變兩套賬、兩個主體的核算現狀，提高會計信息的可靠性。

（二）規范會計核算程序，強化會計監督

首先，要規范會計核算程序。在代建項目會計核算過程中，要嚴格按照合同辦事，憑憑據記賬。要規范入賬程序，凡是與項目無關的費用開支一律不得計入相關科目，凡是基建項目專項資金必專款專用，杜絕擠占挪用基建資金；要規范支付程序，主動了解項目的進展情況，嚴格工程項目審核程序，無合格的票據和結算憑證就不能批準支付，切實提高審查力度。其次，強化會計監督。代建項目由于多方參與，行政事業單位承擔的建設責任轉移，但不能因此放松警惕，其承擔的監督責任不可忽視。要規范資金出入，建立基建工程事前、事中、事后全階段的監督，大額資金支付要進行會審，對各項費用進行定額控制，密切關注基建資金的去向，提高資金使用效率。第三，強化基建項目程序的監督，制定基建項目變更的復核審查程序，并根據審查結果及時調整賬面數據，保證會計核算真正反映工程施工的真實情況。

（三）做好會計及時對賬，確保賬務銜接

及時結清會計事項是保障基建會計核算真實性的重要一步，在實際工作中，行政事業單位會計一是盡量保持與代建單位的一致性，減少不同的會計核算方法下產生的會計差異；二是要及時結清本部門的基建賬面，確保會計核算無錯賬亂賬，保持賬務處理的順暢；三是要定期與代建單位進行對賬，要求其按期提供工程進度會計資料，并進行核對，工程開展過程中的債權債務及時結清，工程完工后及時結轉賬項，保證基建會計資產賬實相符。

（四）重視會計人員培訓，培養高素質的隊伍

基建項目涉及面廣，專業性強，行政事業單位的會計人員不能局限于現有的財務知識，而應主動學習工程核算的會計知識，熟悉建設單位會計制度，掌握基建項目建設程序和環節。行政事業單位要通過短期培訓等多種辦法，有計劃的培養會計人員的高素質，對他們進行基建項目概算、預結算、竣工財務決算編制規程等教育培訓，以使他們更好的勝任基建項目會計核算工作，提高會計核算的質量和水平。

參考文獻：

[1]丁炯.建筑施工企業代建政府投資建設項目會計核算探討.福建建設科技.2012年第6期.

[2]梁遠平.淺談行政事業單位基本建設項目的會計核算.科學咨詢.2012年第7期.

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會計電算化是采用計算機替代手工記賬、算賬、報賬及對會計資料進行電子化分析和綜合利用的現代記賬手段，是以計算機為主的電子信息技術在會計工作中的應用。會計電算化促進了會計工作職能的轉變，引起會計人員知識結構的變化和會計人員素質的提高。但會計電算化在提高會計工作效率和降低會計人員勞動強度的同時，也使一些單位放松了對會計基礎工作的管理，造成了會計基礎工作不同程度的削弱、滑坡甚至混亂，影響了會計工作秩序和單位經營管理的正常開展。

一、加強會計基礎工作，進一步促進會計電算化的應用

會計基礎工作主要是指會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。會計工作是一項重要的經濟管理工作，而會計基礎工作又是會計工作的基本環節。真實，完整的會計資料，是會計工作最基本的要求，也是最重要的會計行為，在實際工作中，會計行為的規范和會計資料的質量，完全取決于會計基礎工作；而會計基礎工作的好壞，不單純是單位內部事務，它影響到會計資料使用者及時知悉、了解和有效利用會計資料的權益，影響到會計資料在加強宏觀調控、改善經營管理、防范經營風險等方面功能作用的發揮，影響到會計電算化在實際工作中能否順利的運用。加強會計基礎工作是會計工作質量的基本保障，更是會計電算化工作得以順利實施的根本保障，只有基礎工作完善，業務流程規范，會計電算化才有可能在企業的發展中真正發揮作用，創造效益。

二、會計基礎工作中健全的內部控制制度會促進會計電算化工作的深入開展

科學、完整、健全的會計制度的制定是做好會計基礎工作的首要保障。在實行會計電算化工作中制定健全、有效的內部控制制度更為關鍵，更具有舉足輕重的作用。內部控制制度是單位為提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現等而由單位管理層及員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程，是一整套相互監督、相互制約、彼此聯結的控制方法、措施和程序。在會計電算化下只有健全的內控制度才能提高會計的分析決策能力，為管理者提供所需的安全完整的會計信息資料，更好地實現其管理和決策的職能；才能防止浪費和舞弊行為，保護財產物資的安全性和完整性；才能建立科學的崗位責任制，協調各部門的工作，強化管理，提高管理水平及管理人員素質；才能利于提高會計工作質量，增強各種會計信息的信譽度；也才能保證會計電算化信息的安全性和保密性，從而使經濟活動能夠正常、安全、有效地進行。

三、會計基礎工作中核算規程規范是實行會計電算化工作的重要保證

財務會計信息來自于會計核算過程，會計核算過程的確認、計量、記錄和報告中的任何一個環節的差錯，都會直接或間接影響所提供的財務會計報告資料的真實性。所以，規范會計信息的提供就是要對會計核算過程進行規范，而一個完善的會計核算規范體系，是會計工作最基本的要求，是做好會計工作的前提，也是會計電算化工作的重要保證，應當集中抓好會計基礎規范建設。會計人員提供會計資料必須真實、完整，要做到這一點就必須規范會計行為，重視基礎會計工作的細致性、明確性和規范性，通過收集、處理、利用和提供會計信息，對經濟活動進行核算和監督，建立良好的會計工作秩序，使記賬、算賬、報賬等工作規范化、制度化、科學化。會計基礎工作混亂無序，會造成會計工作秩序混亂，必然造成會計電算化工作的信息失真，造成財產不清、家底不實、數據不準、信息無用，不僅給單位內部管理帶來消極影響，也容易因提供不真實信息給領導決策造成失誤。因此，會計核算規范對正常有序地開展會計電算化工作非常重要。

四、會計基礎理數據的準確完整是會計電算化工作的必要保證

真實、準確、完整的會計基礎數據是搞好會計電算化工作的必要保證。會計電算化過程中基礎數據的采集是指將計算機加工處理的會計數據進行手工準備的過程。為確保系統提供會計信息的正確、可靠，必需使會計人員對取得的原始憑證進行嚴格審核，編制正確的會計憑證，認真處理發生的每一筆經濟業務。在憑證的編制過程中錄入的摘要、會計科目、金額等都要認真檢查，并經審核后方能進入下一道程序。在會計電算化工作中，大量會計信息要靠會計人員手工錄入，這就對錄入會計信息提出標準化的要求。其中：會計分錄標準化就是要對經濟業務進行分析、歸納，整理出標準分錄，同時，先借后貸、方向一致的科目按編碼順序排列；錯賬更正一律采用紅字更正法，避免借、貸方出現虛增、虛減的現象；摘要標準化，做到摘要簡明、扼要、準確、完整。標準化的會計信息，將為財務分析提供更詳細的數據，也才能成為會計電算化工作數據信息的必要保證。

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關鍵詞:企業破產清算會計核算原則

隨著經濟的發展，企業改革的進一步深入，有的企業由于不能很好的適應市場經濟的變化而要面臨著破產。一旦企業按照法律程序進入到了破產程序之后，企業內部的會計核算體系也由原來的維持經營狀態轉入到了對企業破產清算的核算體系。在對企業進行破產清算的過程中，如何建立起一整套反映出企業破產清算期間的各項經濟活動過程的會計核算體系，這對于企業的破產清算工作顯得尤為重要。

一、企業破產清算的會計核算目標和內容

企業的會計目標指的就是企業的會計工作所要達到的目的。而對于企業的破產清算會計核算目標主要指的就是：將破產企業的資產變現、資產債權償付等各類破產會計信息及時的客觀的向債權人、人民法院、企業破產清算組等其他的信息使用者進行披露和提供，同時對企業所執行破產程序的合法性、有效性以及公平性進行有效的監督，另外還要對破產企業的清算行為進行規范，最終達到對債權人的合法權益進行維護的目標。

企業一旦進入到破產程序，作為企業的財會人員最基本的做法就是，必須結合企業破產清算的內容進行真實合法的會計核算。那么企業破產清算的會計核算內容主要有：一是對企業移交的全部財產、賬冊以及其他的相關資料妥善接管，編制財產清查清冊和財產清查資產負債表等各類會計報表；二是對破產企業的債權、債務進行落實，對企業的債權進行依法回收，同時對債權人債務進行確認；三是依照法律程度對破產財產的范圍和數額進行界定和價值評估，并以此作為會計賬務調整的依據；四是在對破產企業財產進行清算的基礎上，對財產分配方案進行制定，同時按照法定程序對財產進行變現和債權清償，妥善處理好善后工作。

二、企業破產清算的會計核算原則

一方面，對于會計核算本身而言就要符合真實有用性、及時清晰性以及認真仔細等原則，而這些原則對于企業破產清算的會計核算而言也是適用的。由于企業的破產使得其記賬基礎、要求等都發生了比較大的變化，因此也就使得企業的成本、權責發生制以及收入費用的核算原則都要有所變化。比如說，當企業進入到法定的破產程序后，以歷史成本計價的資產賬面價值對企業債務的償付也就無從談起了，這個時候就需要從破產企業自身的情況出發而選擇其他的合適的計價基礎。

另一個方面，企業破產清算的會計核算對于會計信息披露要確立公平、公開的原則，同時依法確定企業破產清算日，以利于更好的進行企業破產清算。對于破產清算的會計信息披露原則的確立，應該要以破產會計要素進行入手。在我國，會計對象是由資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六個要素所組成的，而會計信息就是在這幾個要素的基礎之上通過資產負債表和損益表這兩張基本的會計報表反應出來的。一旦企業進入了破產程序，其會計資料就必須向法院和債權人提供。這時候作為企業的破產清算會計核算人員就應如實的將這些重要會計信息提交給法院和債權人。

三、企業破產清算會計核算程序

為了順利進行企業的破產清算，在對企業的破產清算會計核算時一般都會編制破產清算會計財務報表，這樣做的目的是，在對企業的破產處理情況和債務清償情況進行真實反應的同時，也為受理破產案件的人民法院和債權人提供有效的真實會計信息資料。一般情形下，對企業破產清算的會計核算主要有以下幾個程序。

首先，要合理設置好破產清算會計核算的會計賬戶以及會計科目。因為是企業是處于破產的狀態，所以各個會計賬戶和科目的設置與企業處于生產經營時的設置有一定的區別。比如企業負債類賬戶主要設置有“借款”、“其他應付款”、“應付工資”以及“應付票據”等，這與企業經營時的賬戶含義是有所區別的，其中“其他應付賬款”主要指的就是被清算企業需要清償的除了應付票據以外的各種款項。在企業進行破產清算中還要設置清算損益類賬戶，一般都包括：“清算費用”、“土地轉讓收益”“清算損益”這三個賬戶，當企業破產清算完成后，清算損益的余額會根據實際情況在貸方或借方體現。這其中的“清算損益”一般所體現的就是企業在破產清算期間對資產進行處置、確認債務等過程中發生的損益和所有者權益。

其次，從企業破產清算開始日開始，要做好清算會計核算賬目與企業原賬目的結轉，同時做好企業在會計清算過程中的主要會計事項的賬務處理。依照上文所述，企業在破產清算期會計賬戶設置和內涵與其經營期有著較大的區別，這就需要會計核算人員對這些賬目進行認真的結轉。對于企業破產的財產，一般可以通過拍賣、招標以及協議這三種方式進行處置而轉變成現金，另外在進行企業的破產清算中對于企業的各種賬務也要進行及時的處理，一般的賬務包括：收回應收賬款等各類債權、對材料、產成品等存貨的變賣、轉讓固定投資等。在整個的破產清算中，還要特別注意清算費用的登記，要嚴格避免虛報漏報等不合法行為的出現。

第三個方面，就是對于企業破產清算會計核算的各類報表的編制。清算資產負債表主要是對企業在破產清算報表日的各類資產、負債以及清算損益的一種反映。其中清算財產指的就是清算資產負債表的附表，該表的主要作用就是詳細反映被清算企業在清算期間財產的初始賬面值、本期變現金額以及期末賬目金額；而清算損益報表主要是對企業在破產清算期間所發生的清算收益、損失以及費用等各種情況的反映；另外還有一些關于企業破產清算會計核算的報表，同樣也是需要財會人員認真的領會報表的意義并進行科學合理的編制。企業的破產清算會計核算合理與否，都與這寫報表的合理編制息息相關。

我國于1995年開始在部分城市進行了優化資本結構試點工作, 對于試點城市破產的國有企業給予了一定的政策優惠,規定可以允許他們允許其有償轉讓土地使用權, 轉讓的收入可以用來支付職工的安置費用。這樣, 試點城市國有企業破產清算的會計核算與一般的破產清算的會計清算相比,就會產生以下的不同之處。

(1)增設“ 土地轉讓收益”會計科目，用此科目核算被清算企業轉讓土地使用權取得的收人以及土地使用權轉讓所得支付的職工安置費。企業發生的轉讓土地使用權有關的成本、稅費也在此科目核算。

(2)在核算程序中增加轉讓土地使用權、支付職工安置費等有關費用環節。取得轉讓收人增加貨幣資金時, 如果原土地使用權入賬, 減記原科目, 差額記人“ 土地轉讓收益”科目如果土地使用權未人帳, 直接記入“ 土地轉讓收益”科目。以轉讓土地收人支付未參加養老、醫療保險的離退休職工的離退休費, 以及對自謀職業的職工支付一次性安置費, 在減少“ 現金” 、“ 銀行存款”等貨幣資金的同時, 借記“ 土地轉讓收益”科目。

土地使用權轉讓所得不足支付職工安置費的, 用其它破產財產支付職工安置費, 借記“ 清算損益” 科目, 貸記“ 現金” 、“ 銀行存款”科目。

下面我們來看一個具體的企業破產清算的案例：

湖南重型汽車制造集團公司(以下簡稱集團公司)于2001年10月26日進入破產程序，2002年2月9日衡陽市中級人民法院依法下達破產終結裁定，集團公司破產工作圓滿完成。企業破產工作具體情況如下：

四、破產的選擇

集團公司1994年開始虧損，到2001年8月底，負債62.8萬元，資產負債率達343.9% ，企業經營陷于停頓。在此期間，省局、雁南監獄、雁北監獄都采取了多種措施，力圖擺脫困境，均未奏效。

最后根據國家相關法律規定進入破產程序。

五、破產法定程序的實施過程

（1）立案

（2）成立破產清算組及召開第一次清算組大會，全面開展破產清算工作。

（3）開展破產資產的清理、審計、評估工作。

破產清算組組織人員對破產資產進行了全面清理，分車間、分倉庫，將所有存貨、機器設備、低值易耗品分門別類的清理，以原始帳為基礎進行登記造冊并與實物逐一核對。為了公平客觀地搞好破產清算中的審計、評估工作，破產清算組報請人民法院同意委托具有審計、評估資格的湖南湘資有限責任會計師事務所對破產企業的財務進行審計，對破產企業的資產進行評估。經評估：集團公司賬面資產3114萬元，評估值為234.3萬元。評估報告得到了湖南省財政廳的備案認可。2002年2月1日，破產財產由法院監督，在衡陽市華信拍賣行公開向社會拍賣。參加競拍的有9個單位，最后，由雁南、雁北監獄中標，破產財產中的實物資產變現收入94.6萬元，變現率為評估值的40%。

(4)做好債權債務的清理清收工作。

破產清算組對集團公司的應付賬款、其他應付款等進行了反復的清理、審核、并登記造冊。

(5)確認抵押財產所有權。

(6)召開主要債權人會議。

(7)終結破產程序。

以上，筆者對企業破產清算的會計核算問題作了較為詳細的探究，總之，在破產企業終止正常經營活動時，必須按照相關法律法規辦理破產清算，并嚴格按照財務管理制度的相關要求，進行破產企業的會計核算。

參考文獻:

[1]尹修華,常桂林.談企業破產清算的會計核算. 合作經濟與科技. 2003（05）

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關鍵詞：跨國企業 會計核算 特點分析

一、跨國企業概述

跨國企業是以本國為經營基地，通過直接的對外投資或跨國購并，在國外形成子公司或分支機構、從事全球范圍的生產經營活動的企業集團。與國內企業相比，不論是規模還是業務開展上都存在較多的差異。首先，跨國企業最顯著的特點就是經營跨越國界，甚至遍布世界各地，因而開拓的市場更多，業務規模更廣泛，提供的產品和服務類型多樣。其次，跨國企業經營以控股子公司或分支機構為主要實施者，而眾多子公司、分支機構的設置增加了跨國企業管理層級的深度和廣度，因而企業管理和控制的難度更大，需要更高的統籌協調能力。第三，跨國企業經營涉及多個市場、多種文化、多種經濟，因而面臨著更多的經營風險，更注重經營風險的規避和分散。要形成跨國企業，需要企業具備足夠的經濟和資本實力，獨到的經營特色和戰略目標導向，并試圖建立國際化的競爭力優勢。

會計核算是通過會計科目及會計憑證資料記錄的形式對會計主體已經發生或完成的經濟活動的反映，會計核算的工作效率決定著會計工作的效率及會計信息的可靠性及完整性程度，在跨國企業財務會計管理工作中起著基礎性的作用。

二、跨國企業會計核算環境分析

會計環境是跨國企業會計系統所面對的外部因素，對跨國企業會計核算的方法和程序及會計信息的提供等具有重要的影響，因而對跨國企業會計核算特點具有決定作用，本文主要分析了法律、經濟、金融及政治、社會環境這幾個方面。

（一）法律環境

國際法律體系主要分為英美法系和大陸法系兩大支，就各國的會計準則而言，英美法系國家的會計準則一般是會計職業團體制定的、通常是原則性的規定，地位要低于法，在公司法、商法等專門法律中很少對會計制度有所涉及，而大陸法系國家會計準則一般是立法形式頒布的，并且與會計有關的制度也直接在商法、公司法等法律中，所以首先決定了會計核算的依據有所差別。并且就相關會計制度的規定來看，各國的會計準則通用性也不同，英美日德等國家的會計準則基本與國際通用會計準則差異不大，我國會計準則也不斷完善，目前實施的企業會計準則正逐步向通用會計準則靠攏。

（二）經濟環境

經濟環境對會計發展影響最大，經濟發展水平不同，社會資源的開發利用程度也不同，社會生產結構和產品的消費機構也不同，直接決定了經濟環境下的企業生產經營的內容和形式。不同的經濟發展階段、不同的經濟體制需要與之配套的會計模式才能正確的核算經濟業務的情況。不同的經濟環境下企業的組織形式和類型也有所差別，因而其會計核算就需要采用最適合其組織形式的方式。另外，經濟發展水平決定了會計理論的水平高低，一般經濟發達地區，經濟業務復雜，會計理論只有領先一步才能引導會計實務的發展。經濟環境也直接或間接的對其他環境因素有著潛移默化的作用。

（三）金融環境

金融環境實際蘊含于經濟環境之中，但又對企業會計有著特殊的影響。企業的財務活動包括籌資、投資、經營及利潤分配多個方面，由于資金供求而與資本市場密切聯系。金融市場發達的經濟下，企業可利用的投融資途徑和工具就越多，而不同的投融資工具所適用的會計核算方法不一樣，所以會計核算程序繁簡不一。企業與金融市場的另一個聯系是通過股票市場，上市公司的股票價格對于公司來說代表著投資價值各發展潛力，而證券市場往往存在信息不對稱，股市波動已是常態，所以需要企業充分進行會計信息披露以便保持股價正確反映企業價值，越不發達的證券市場越需要透明的財務信息。

（四）政治及社會環境

政治形勢影響一國的社會穩定性，而社會穩定直接影響著幣值穩定和持續經營這兩大會計基本假設，政府采用何種經濟政策，對外國企業態度如何，都直接影響跨國企業的順利運轉。企業要正確反映其業務經營成本和取得的成果，需要在基礎的會計核算工作中充分考慮通貨膨脹、匯率利率變動等不確定性風險的影響，采取謹慎的態度進行會計核算。

三、跨國企業會計核算特點分析

會計核算是任何企業基本的財會工作，記錄和反映著企業各項業務活動的過程和結果，正確合理的會計核算對滿足會計信息使用者的需求至關重要。一般的國內企業會計核算相比較而言，跨國企業會計核算具有以下幾個方面的特點。

（一）會計核算準則適用選擇

國內企業會計核算只要按照本國的會計準則設置相應的程序即可，因而工作較為簡單。而跨國企業母公司和子公司及分支機構一般不再同一國，不僅跨越國界，甚至跨越洲際，而不同國家的會計準則千差萬別，即使是同一法系的國家之間會計準則也有細微的差異，這些差異比如會涉及會計期間的劃分、會計原則的選擇、會計政策及會計估計等等基本假設問題，因而跨國企業需要因地制宜的選擇適用準則，并尋求母子公司、總分公司之間適用會計準則差異最小，一般情況下很多企業采用通用會計準則作為會計核算的統一準則，也可以分別適用當地會計準則，只是在編報匯總會計報表時需要花費一些時間和精力進行必要的調整。

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關鍵詞： 會計核算；轉變；創新

1會計核算方式內涵

會計核算形式，又稱為賬務處理方法，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務處理流程和會計報表之間相互結合的方式，這一方式規定了賬簿、憑證、報表之間的關系，從而針對適當的會計核算形式進行選擇采用。可以說，恰當的會計核算方法是會計核算工作質量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業可根據會計業務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯系相互配合的。現代會計只有綜合運用這些方法才能順利進行。在實際會計業務處理過程中，復式記賬是處理經濟業務的基本方法，設置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產清查等方法是保證會計信息準確、正確的科學手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結。

會計核算在公共管理活動中創造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨特的地位，主動參與公共支出管理活動創造價值；另一方面，它與政府其他業務部門，以及網絡虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創造”發揮著積極作用?？傊嫼怂阍诠补芾砘顒又械膬r值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計核算的重要性在公共管理中得以充分體現。

2 會計核算方式的轉變

市場經濟的成熟，尤其是信息化的進步，推動了會計核算方式的進一步轉變，尤其是會計信息化的時代潮流促使企業會計核算進一步轉變理念，改進方式。

2.1 賬簿系統虛擬化

會計信息化就是將一切會計信息數據化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機具有強大、的數據處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統中的“賬”是憑證庫文件及相關數據（主要是各會計賬戶的期初余額數據）自動地準確無誤地派生出來的?？梢?，在會計信息化系統中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統會計的概念而已，其本質是虛擬化的。

2.2 記賬過程符號化

作為手工會計賬務處理流程的核心環節，記賬工作是自有會計以來最重要的內容之一。會計核算也一直與記賬、報賬、算賬密不可分、時刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統觀念上，“記賬”也就與會計在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件。然而，在會計信息化系統中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。

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一、 當前《中級財務會計》教學的現狀

當前各大院校財務會計的教學存在的幾種做法：

（一）知識點本位觀

此種做法以傳統本科高等院校的為代表。其做法是以以會計要素為框架，以知識點其起點，設計案例。其結構一般先為總論，再到六大會計要素的確認與計量，最后為財務報告的編制等。總體上內容層次分明，理論知識條理清晰、嚴密，由點及面，由于案例是根據知識點而設計，便于掌握知識點，理論較扎實，對于通過各類考試有所幫助。但是通常過于強調單個會計要素，忽視各個會計要素時間在計量屬性等方面存在的內在聯系，學習起來感覺比較枯燥。

（二）崗位導向觀

以應用型本科和部分高職院校為代表。提倡模塊化教學改革，對財務會計涉及到的知識點按崗位模塊進行劃分，以崗位核算要求為起點模塊設計案例。通常是與具體目標或者職責來組織教學，注重教學做一體等。思路還是由會計要素到會計報表。由于案例是按照模塊來設計，可讀性較強，便于操作與掌握。但是對于理論的把握不強，相關概念理解不到位，導致知識更新時適應不強。

（三）資金運動觀

以部分高職和中職院校為代表。其做法是參照基礎會計里按照資金運動對知識點進行劃分，設計案例。通常結構分為籌資活動、經營活動、投資活動，最后是財務報表的編制。由于思路和基礎會計相同，便于學生接受，但在授課的時候難度不容易把握，部分課程和基礎會計重復，或過于強調會計核算，忽視基本理論體系。

《中級財務會計》的任務在于理解財務會計的基本概念、基本理論和基本規范，掌握各項會計要素確認、計量、記錄與報告的原則、程序和方法，獲得編報和理解財務報告的能力。無論是知識本外觀、崗位導向觀還是資金運動觀，其思路都是由會計要素到會計報表，只重視會計核算財務會計報表存在或多或少的忽視，學生對問題的本質缺乏把握。

二、 基于財務報表觀下的《中級財務會計》滲透式教學設計思路

（一）在課程體系上以財務報表觀為核心，貫徹到整個教學過程中

改變由會計要素到會計報表的單一思路，由資產負債表和利潤表編制、現金流量表的簡單介紹、各個報表之間的關系及表內各要素計價方式，到會計要素的確認計量，再到現金流量表的編制以及財務報表的分析，以財務會計報告為主線貫穿整個教學過程。會計活動的導向為財務會計目標，基于財務會計目標要求下的會計信息質量要求制約著會計要素的確認與計量。經濟與事項的復雜性，會計計量屬性的多樣性導致了會計確認與計量的復雜性。會計計量屬性則表現為財務會計報表具體項目的列示。在開始階段介紹財務報表以及各個項目的計價方式，有助于學生從總體上把握各項會計要素的計量，符合認知規律。在教學過程中把財務會計報表滲入到各知識模塊的教學中，更加有助于學生掌握會計確認與計量的本質。實務中有“新會計看分錄，老會計看報表”的說法，便是很好的證明。

（二）以財務會計的基本概念搭建課程的基本框架

《中級財務會計》財務會計的教學任務之一使學生按照企業會計準則的要求來進行會計核算。企業會計準則側重于財務報表觀中的資產負債表觀，認為收益僅是資產和負債變化的結果，并要求收益的定性與定量都要服從資產負債表中對資產、負債的要求。會計要素中資產、負債及所有者權益反映在財務報表上的金額即為其賬面價值。某項會計要素賬面價值的確定基礎就是計量屬性。會計的核算過程即為確認、計量與計價，實質上是計量屬性的選擇過程。由此可見，以賬面價值和計量屬性為基礎搭建課程框架，讓學生在此框架開展學習活動，既有助于學生有效率的掌握學科知識，也有助于學生展開自主探索，提高職業判斷能力。

在基本概念的教學時，應采取小步快跑、靈活多變的方式進行。核心的概念既要統籌，也需分階段重點突破，使得學生掌握其本質。在安排內容的時候，也可采取先易后難的方式?？梢园寻凑諝v史成本計量各章節放在一起，在掌握這一計量屬性的基礎上，加深資產負債表觀的理解，在此基礎過渡到其他計量屬性及相關核心概念的介紹。

（三）通過會計核算的基本思想方法、基本核算程序進行介紹，使得學生強化基本概念，提升職業判斷能力

如果一味過分強調基本概念，課程必定枯燥無味。通過具體經濟業務實踐和練習，進行會計分錄，作出賬簿記錄，能夠使學生理解交易事項的會計含義，掌握該會計時間的本質。但是，一味過于強調賬務處理的程序，其后果顯而易見。一是容易陷進大量的細節當中，教學過程容易變成灌輸過程。二是學生容易側重賬務核算程序，因為沒能深入思考，職業能力得不到相應的提升。

在教學過程中不同會計要素賬務核算程序時，應講解其背后涉及到的處理方法。有助于其掌握本質，提升職業判斷能力。

（四）在教學過程中應將財務會計的基本理論基本方法與實際工作的應用聯系起來

會計核算和報表編制結合起來，使得報表編制在不同的經營決策的環境中銜接起來。如在講投資性房地產的時候，將采用成本模式計量和公允價值模式計量的上市公司財務報表作比較，讓學生理解收益質量問題。采用多視角講述會計核算，增強學生學科興趣。

三、采用多種輔助手段將教學內容滲透到學生學習生活中

（一）轉變教師角色，提高課堂效率

傳統模式下，學生參與率不高，聽課容易走神，教師應由澆灌者角色向編劇、導演轉變?？刹捎谩绊椖卡D報表―情景―任務”結合的方式，可將需要講授的每個內容設為一個項目，在每個項目講解的時候，可以用典型的上市公司財務報表加以說明，講實際工作等中的情境搬到課堂上。

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眾所周知，會計的存在具有各種各樣的背景，其中至為密切的主要有兩個方面，即理論基礎和技術基礎。理論基礎是指會計系統賴以建立和存在的前提，技術基礎是指會計系統得以正常運行的技術支撐或技術手段，理論基礎與技術基礎必須相互協調、相互配合。雖然我們的銀行會計機軟件大多采用的是“仿真式”，即仿手工式，但在以算盤、筆墨、帳簿為主的手工條件下的會計理論必須與計算機信息為主的化技術條件相匹配，因此，電算化對傳統銀行會計理論的沖擊是必然的。

1、“雙線核算”已失去原有的核對作用。

在手工操作條件下，銀行會計核算劃分為明細核算和綜合核算兩大系統，其帳務處理的程序是：憑證——分戶帳（登記簿）——余額表，以及憑證——科目日結單——總帳——日計表?？梢?，明細、綜合核算兩者雖然是自成體系，但都是根據同一憑證進行的。但一筆業務需分別由二人處理。

在計算機操作下，科目日結單無需另外再由他人輸入原始憑證信息產生，而是根據明細核算時錄入的初始數據，自動匯總生成。在此情況下，初始數據就顯得至關重要。因為通過初始數據的錄入和共用，明細核算與綜合核算的數字總是相等的，分戶帳合計恒等于其總帳。至此，計算機內部已無法通過平行記帳雙線核算來檢驗其帳務的正確性，現在很多銀行是名為總分核對，實為“人機核對”，用手工方式再做一次綜合核算。因此，雙線核算已失去了手工條件下的本來意義和效用。

2、單式憑證原有便于傳遞的作用不復存在。

在傳統核算業務中，由于一筆銀行業務的實現可能涉及幾個柜臺，甚至幾個行處。長期以來，為了便于憑證傳遞和分工記帳，銀行一直廣泛采用單式憑證。隨著計算機記帳及聯行“天地對接”等現代技術手段的迅猛和廣泛運用，會計信息的輸出輸入在很短的時間內即可完成，已不存在復式憑證傳遞速度等，復式憑證不僅對應關系明晰，便于事后查考，節省銀行工本費，而且，在計算機操作下，只需調整軟件設置，就可實現根據同一憑證同時記錄借貸雙方帳務的功能。而且，現實中也確實有不少業務名義上使用單式憑證，實際上已運用了復式憑證的原理。如聯行業務，原來需要發送給收報行的有關憑證現已改由發報行保管，收報行只是依據電子信息直接登記有關聯行帳務，在此情況下，發報行只要有發報依據即可，報單的作用已逐漸減弱，尤其是原來流傳遞給收報行的來帳卡片和來帳報告卡，更顯多余。再如同城票據交換業務中，現有不少城市已使用了電子清算系統，不需將票據送達付款行便可完成支票和本票等結算業務。收付款單位在同一銀行的有關業務，則更無必要根據套寫的憑證分次輸入同一業務信息系統。

3、帳簿種類過于繁多。

由于銀行業的特殊性及銀行業各種類的多樣性，長期以來，帳簿設置是根據不同業務特點而有所不同。明細核算中的分戶帳就有形式各異的甲、乙、丙、丁四種；登記簿也有普通三欄式及根據不同業務需要設宜的多欄式；余額表也有一般余額表和計息余額表之分，再加上活頁式總帳等，可謂“品種”繁多。在手工操作下，這些帳簿有其共存的必要性并各自發揮著重要作用，如需在帳頁上計息的科目可使用乙種帳，不需計息或使用計息余額表計息的則使用甲種帳，以有利于迅速結息等。但在計算機操作系統下，信息資源具有共享的優勢，它可以隨時對貯存的信息進行自由重組匯總，且具有無限的自由空間，按使用者的要求，在原始數據基礎上，直接生成手工狀態下的各類會計報表。因此，在電算化實現后依然設置眾多形式的帳簿已無必要。

4、會計憑證基本要素的值得再認識。

《會計基礎工作規范》及有關會計制度對會計憑證的基本要素作出了明確規定。其中“簽名或蓋章”被作為判斷憑證真實性的重要依據，是會計憑證中不可缺少的基本要素。但這一規定沒有顧及到電算化條件下的新情況。在電算化條件下，有時可審查到憑證的印鑒，而有時只能審查到其密押或支付密碼。如同城支票結算中，為了做到及時進帳，許多票據交換系統都引入了電子支付密碼技術，它具有準確性與安全性，且便于銀行校驗，發揮著與印鑒相同甚至更強的防偽效用。再如電子聯行、電子匯兌中，判別對方憑證信息的真實性也只能依靠密押。由此可見，在有關制度中并不能將“簽名與蓋章”作為鑒別憑證真實性的唯一條件，至少應將支付密碼和密押等包括進去，否則，銀行目前按“支付密碼”所做的憑證傳遞及帳務處理是否具有效應，將會引起爭議。

二、改革傳統會計核算體系的思考

改革的基本思路是：新的會計核算體系應充分考慮在電算化條件下現代會計職能從“核算型”向“管理型”轉化的要求，淡化傳統的以帳簿為中心的帳務組織概念，以記帳憑證及各種分類、分期的發生額和余額為基本數據，直接處理、合成輸出各種帳簿、報表及與管理和決策有關的信息。

1、充分發揮計算機信息處理潛能，改變電算化軟件開發的“仿真性”。

“仿真性”程序在軟件開發初期發揮了積極作用，是電算化軟件開發推廣中不可缺少的一個重要階段，也是會計電算化系統適應環境的主要途徑。但如果銀行會計電算化一味地強調遵循手工會計理論與，這無疑會在難以完全仿真、與傳統會計理論產生不協調的同時，無法真正發揮電算化的優勢．造成資源的浪費。計算機信息系統具有如下技術特性：（1）集中性。同一信息可以被不同的用戶共享，而且信息存貯有著非常廣闊的自由空間。（2）自動性。計算機具有強大的運算功能，從輸入信息到輸出財務報告的全過程，可由計算機自動完成。（3）多元性。具體表現為收集信息的多元化，提供信息時間、空間上的多元化及處理信息方法的多元化等。

基礎應與技術基礎相匹配，任何超越技術基礎的理論、規則是不切實際的；反之，技術到一定階段依舊墨守陳規，也難以使技術系統充分發揮其功能。因此，我們應從電算化會計信息系統的技術特性的新視點出發，和發展會計理論與，以充分發揮電算化優勢，實現其效用最大化。

2、依據會計業務重組原則，增設會計科目級數。

合理地設置會計科目，是統一核算口徑、正確組織銀行會計核算的前提?？颇吭O置是否恰當，關系到銀行業務與財務信息是否系統、明確，直接核算質量和銀行經營管理水平。隨著會計電算化不斷發展，應充分發揮信息共享、匯總及再處理的優勢，改變按業務和資金性質設置會計科目的現狀，使之豐富完善成為不僅按業務內容和資金性質，而且按業務管理、會計、統計和會計信息的需求來設置科目。因此，有必要根據核算、分析、管理與決策的需要，增加科目級數。即：設置會計科目的最明細級（如帳號），然后依次設置各項明細級（科目代號）、次高級（報表會計數或業務類型碼）、最高級（行號等）；并且，可對各區間代號位數進行統一協定，以防各行標準不一；造成混亂。這樣有利于銀行會計快速統一規范的核算，有利于信息資料按不同需求隨時匯總，有利于信息分析和決策。

3、改革銀行會計單式憑證為復式憑證。

隨著會計電算化的發展，手工條件下的一些單式憑證，如上所述已失去了原本意義，至此仍一味“仿真”，不僅耗時費力，而且還存在著安全防范上的漏洞和操作上的不方便等弊端。如聯行匯劃補充報單格式已率先印好，待使用時再由機會欄打印，這樣增加了憑證管理環節，也帶來風險隱患，因此，有必要改革會計憑證的設置與管理方法。而且，在有形憑證能通過計算機轉化為會計信息的今天，改單式憑證為復式憑證也有其可行性。

4、完善銀行帳務組織及處理程序，建立現代化會計核算體系。

帳務組織是指在會計核算中，帳簿的設置、結構、核算程序和帳務核對方法等相互配合的帳務體系。我國銀行帳務組織經過多年來的實踐和改革，絕大部分業務在手工條件下，已形成了一套比較嚴密的帳務組織系統，但在電算化條件下，會計核算體系還需不斷發展、創新與完善。

就帳簿設置而言，由于計算機數據處理能力極強，登帳、計息、合帳等機械處理極為迅速，因此，在計算機條件下，分戶帳沒有必要仍保留甲、乙、丙、丁四種，最多保留甲、丁二種帳簿即可，其他如余額表、登記簿等也可精簡并規范其格式。

就帳務處理而言，科目級別的細化和會計憑證、帳簿的改革也必將使銀行帳務處理程序隨之發生變化。電算化條件下，不必設置類似于手工帳簿的帳簿數據庫，可建立記帳憑證數據庫和分類匯總數據庫，以適應計算機集中性、多元性的特性，充分發揮計算機優勢。此外，在帳務處理程序的設計上，還應兼顧預防串戶的要求?？尚械姆椒ㄊ窃诔绦蛑性鲈O帳號和戶名的自動核對功能。在錄入憑證時，應同時錄入帳號和戶名，供計算機核對，核對相符，方可調出分戶帳。這既可有效地杜絕串戶，保證會計核算資料正確性，又可進一步完善會計核算體系。

就會計信息報告而言，計算機輔助會計報表處理和財務分析工作．已成為會計核算和財務管理的重要手段，而且還可以滿足其他財會信息文檔處理、管理的要求。過去日計表主要是軋平當日帳務的主要工具，在電算化條件下，其功能可擴展為滿足管理者了解掌握基層行日常業務狀況的需要。可利用計算機系統根據需要采取聯機實時報告的形式每日逐級匯總上報日計表，彌補業務狀況報告表定期上報的不足。

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1.基建項目的不合法操作。

因為相關的建設單位匱乏對國有資產投資計劃的充分理解，法律維護意識淡薄，在基建項目承建階段中，并沒有根據法定程序進行相關的基本建設管理的法規制度，存在不合法的操作情況。主要體現在前期準備工作匱乏，沒有在通過相關機構的審批就開始操作，在最終的賬目管理上，工程的投入成本和具體的項目投入之和不吻合。

2.基建預算不合理。

基建預算管理在基建會計核算中處于相當關鍵的地位，不同單位在制定基建計劃時，必須從基建預算入手，最終明確基建工程工程項目的建設總體費用成本。然而在具體的實踐過程中，很多建設單位并沒有制定嚴格合理的預算管理制度，工程總體成本以及其他方面的內容，建設單位只是一味的進行施工建設，并沒有計算工程具體的成本，工程造價指標不健全，很難落到實處。在建設過程中，通常很難把握基建投資的總體控制總費用，最終使得資金鏈出浪費，中斷等其他問題的出現。

3.結算程序不健全。

建設單位通常都是按照自身的基建工程進度款審批支付程序，然而在具體的執行階段中，都沒有按照實際的情況進行執行，一些項目在單位負責人沒有審核同意的情況下，就直接支付工程款。有些支付工程款里發票開出單位同協議合同簽訂單位不相同，收款人同發票開出單位不相同，在沒有直接證明的情況之下，就支付款項，所以出現了大量的賬目矛盾現象。另外還有一些建設單位同施工機構只是訂立了口頭合同，使得基建會計在付款時找不到相應的證據，基建工程的監督也是匱乏有效性。

4.基建財務工作人員的綜合素質偏低。

在某些單位中，基建會計沒有受到應有的關注，相關單位并沒有對基建會計進行充分的培養和提升，導致相關的財務人員的綜合素質偏低，業務水平相對較差，對于基建會計核算等方面的知識了解較少等等一系列的問題，使得項目工程的監督無法起到相關的效果和作用，最終直接影響了核算的實際效果。

5.待攤投資的解決方式差異。

一般情況下，由于一些建設單位在不同資產負債表日基本上會做一次待攤投資的分攤工作，還有一些建設單位從基建開始到部分建好的項目完工交付使用后，自始至終都沒有進行待攤投資的分攤工作。

二、強化基建會計核算規劃化建設的主要方法

1.加強法律意識，保證基建項目的科學性。

對于任何建設機構的負責人而言，其不但要強化對基建會計的培養和關注，同時還應該加強財務工作人員的法律意識，以期保證基建項目建設的科學有效性。面對這樣的情況，必須要充分的做好基建預期的準備工作，確保審批流程的嚴格性。不能出現提前籌集資金，同時也不能出現使用的工程資金同具體的情況不一致。另外，必須堅持基建嚴格的制度，保證基建項目審批程序的科學性，最后對于一些審批通過的基建投資計劃，可以作為基建財務籌集資金，使用資金等方面的證據。這樣可以確保實現對基建項目監督力度，根據相關的計劃安排，增強對基建支用款項的把控，保證整個基建項目的科學有效性。

2.科學設立基建項目，加強對基建賬目的管理。

當前，我國基建賬目管理的基本依據是國有建設單位會計制度，其具體的項目設立，主要是根據建設單位不同屬性體現出較大的區別。這就需要對具體的核算內容進行科學的預判。相對于一些工程建設內容較多，施工周期較長的，財務核算繁雜的基建項目，應該盡量按照國有建設單位會計制度的內容進行嚴格的核算。同時還應該增強對賬目管理的把控，確?；椖抠~目管理的科學有效性，而且還應該保證所有參加賬目管理的機構都是訂立了嚴格的合同約定，必須經過雙方的確認，才能夠確預付款的科學化管理。

3.完善財務制度，提升基建會計人員的綜合素質。

為了能夠更好的保證滿足基建會計發展的具體需求，必須構建完善的科學化基建財務制度，加強對建設資金的支付管理。另外對于基建會計專業人員而言，應該加強相關的理論知識培訓，要求相關人員不但要掌握一定程度的財務專業知識，同時還應該了解工程方面相關的其他知識。另外，基建單位會計人員必須強化對自身思想作風建設，提升法律意識，提升政策的執行水平，以及合法辦事的綜合能力，特別是能夠抵御來自外部糖衣炮彈的誘惑，守住自己的底線。

4.嚴格制定相關的核算程序。

一般情況下，首先要做好的是基建開支核算。按照基本建設財務管理的相關規定，不同基建項目從承建開始，直到辦理竣工財務決算結束過程中，出現的所有費用情況，必須進行賬目的獨自建立，以及賬目核算，這樣可以充分整體的顯示出不同項目之間資金支出的具體情況。對于在建立基建賬戶之前出現的支出轉到本基建項目進行整體嚴格的核算，確保同預期的目標相同。同時工程結算手續確保嚴格，必須在經過科學履行才能夠發揮巨大的效果。譬如在工程竣工結算階段中，就必須經過竣工造價審批，結算發票必須有相關部門的印章才確保有效。

5.強化對基建預算管理。

基建預算管理是目前基建會計核算的關鍵標準，在工程項目的具體建設階段中，必須要強化基建預算管理，健全預算管理制度，安排科學詳實的基建計劃，保證工程造價中不同指標，和所需材料，設備的具體數量等其他方面的內容都在可控范圍之內，最終為后續的基建會計核算打下堅實的基礎。

6.加強監督職責，健全內部控制制度。

從我國基建項目實際的情況而言，相關的建設單位必須加強對自身基金的管理，確保有一套系統的內部控制手段。一般來說，需要做好以下方面的內容：首先，建設單位相關責任人，必須加強對自身單位的建設資金監督力度，確定民主決策的議事基準，確?；椖繘Q策的有效性。在投標管理，項目預決算等方面可以根據不同的責任分工，規范基建相關人員的具體行為，在簽訂合同，選購材料等方面，必須有不同部門的專業工作人員進行現場的監督，確保部門，崗位相互之間的制約；另外必須要強化內部審計的作用，增強對基建財務的監督檢查力度，加重對違法，違規等行為的懲罰力度，最終確保建設資金的科學有效的利用。

三、結語

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在互聯網金融的背景下，傳統的銀行會計核算方式、方法已不適應當前形勢，急需盡快構建起與互聯網金融體制相適應的會計核算新機制，這也是建立新型會計核算體系必須解決的當務之急。而構建會計核算新機制，關鍵的是要建立一種科學的會計核算方法，這是現代會計核算工作體制對互聯網金融形勢下的基本要求。金融業會計核算是現代金融業會計工作制度的基本內容，對于傳統會計核算工作有著重大的影響與作用。國外金融業在互聯網金融背景下變革傳統金融業的各項業務同時，也會相應的進行金融業會計核算改革，并以互聯網金融作為會計核算工作改革的基本方向。借鑒其經驗，在互聯網金融的背景下對我國的會計核算工作進行必要的改革已成為我國會計界的重中之重。例如銀行等金融機構經營模式的改革改變了會計工作的編制、執行、監督的過程與內容，本文主要是圍繞互聯網金融對會計核算的影響這一話題進行討論，在闡述互聯網金融對會計核算影響的基礎上，提出有針對性的對策與建議，從而更好地應對我國會計核算在互聯網金融方面的變革。

互聯網金融對會計核算的影響

對會計準則的影響。傳統金融的會計核算工作一般都是在現有框架內進行，這個框架主要包括金融業的會計核算工作準則和規范，為會計核算工作提供了思路。而且在一些特別重要的會計核算工作領域，都有專門的規定，但是實施互聯網金融后，很多方面就要進行相應的改變。因此面對這種情況，為了提高會計核算工作效果的質量，減少會計核算工作風險，就必須針對新的形勢對現有的會計核算工作準則和會計核算工作標準進行相應的修改，從而與當前的會計工作更加的適應。

對會計核算內容的影響。會計核算工作的所有環節都是在一個系統里面進行，按照一定的程序來進行，而且可以將人為的干擾因素降低到最低限度。因此在對這些會計信息進行會計核算工作的過程中，適當地考慮其對相關內容的影響?；ヂ摼W金融對金融機構的各項業務都進行重塑和具體的規范，因此在互聯網金融背景下，很多會計工作都會通過經營業務模式轉變而進行調整，特別是對于一些新增的業務，將成為新的核算對象。

對會計核算方法的影響。一般情形下，通過會計核算工作規劃確定好核算方法開展會計核算工作后，就意味著正式開始著手金融業的會計核算工作了。金融業的傳統會計核算方法并沒有多大的改變，在互聯網金融背景下，對于會計核算工作方法的選用一定要堅持成本效益、科學合理的原則，要進行及時的更新與修改，包括會計核算中的假設、估量法等，減少會計核算中的人為因素，真正做到防止會計信息的失真。

對會計人員的影響。會計電算化是互聯網金融背景下金融業會計核算方式的一個重要的轉變。實施會計電算化最重要的載體就是計算機，將其業的會計信息直接輸入到計算進系統進行統一的處理，而且所有的會計工作在計算機系統內部進行自動處理，并產生相應的會計報表，這在一定程度上節省了大量的人工和時間，當然會計工作是一項相對比較復雜的工作，因此他必須要求會計人員掌握較全面的會計知識。

優化金融業會計核算的策略

健全和完善會計準則和相關法律制度。從某種意義上來說，會計制度的有序運營主要在于具有可行性，強調會計人員能夠有效地遵循并付諸實施，因此必須加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。首先要進一步完善以《會計法》為中心的會計法律、法規體系，地方財政部門應當在國家法規出臺的基礎上，制定符合本地實際情況和實際需要的會計準則及相關法律制度的實施細則，對現有法規和細節中的不足之進行進一步完善。其次需要加大各個相關執法部門的執法監督的力度，切實有效地執行《新金融業會計準則》，加大對違規金融業的處罰、賠償和執行力度，增加偽造會計信息的違規成本，從而在源頭上遏制會計信息的偽造的勢頭。最后在會計核算方法上，要進行及時的更新與修改，包括會計核算中的假設、估量法等，減少會計核算中的人為因素，真正做到防止會計信息的失真。