車船稅法實施細則范文

導語：如何才能寫好一篇車船稅法實施細則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、行政事業單位涉稅業務會計處理實例分析

(一)行政事業單位處置不動產的會計處理行政事業單位因各種原因對不需用的不動產進行處置時，除按規定繳納銷售不動產營業稅、城建稅及教育費附加外，還應繳納土地增值稅。

[例1]由于機構改革，某行政單位將其撤銷的下屬事業單位的一幢樓房轉讓，該樓房建于1998年，當時造價100萬元，無償取得土地使用權。如果按現行市場價格計算，建造同樣的房子需要600萬元，該房子為7成新，已按500萬元出售，并支付了營業稅、城建稅及教育費附加27.5萬元。其應交納土地增值稅計算過程為：(1)評估價格=600×70％=420(萬元)；(2)允許扣除的稅金27.5萬元；(3)扣除項目金額合計=420+27.5=447.5(萬元)；(4)增值額=500-447.5=52.5(萬元)；(5)增值率=52.5÷447.5×100％=11.73％；(6)應納稅額=52.5x30％-447.5×0=15.75(萬元)

借：經費支出――其他商品和服務支出　157500

貸：現金　157500

(二)行政事業單位公車繳納車船稅的會計處理2007年1月1日起實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》取消了原有公車免稅條款，除軍隊、武警專用的車船和警用車船以外，其他政府機關和事業單位使用的公車，都要按規定繳納車船稅。

[例2]某行政單位已經實行國庫集中支付制度，2007年3月份在辦理4輛小轎車交通強制保險過程中，收到了保險機構開具的車船稅代扣代繳憑證，憑證上注明金額為1200元，會計處理為：

借：現金　1200

貸：零余額賬戶用款額度　1200

借：經費支出――基本支出――辦公費　1200

貸：現金　1200

(三)行政事業單位房產出租的會計處理根據《房產稅暫行條例》、《城鎮土地使用稅暫行條例》的規定，事業單位自用的房產、土地免征房產稅和城鎮土地使用稅。但事業單位將房產用于出租后，房產的使用性質已由“自用”變為“經營用”并產生了經營性收益，應當依法繳納房產稅和城鎮土地使用稅。同時根據《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實施細則》的規定，如果事業單位出租房產時與承租人簽訂了租賃合同，應當按規定繳納印花稅。另外，事業單位將房產出租，還須按地方政府規定繳納“非轉經”占用費。

[例3]2007年1月12日，A事業單位經批準將閑置房產出租給B公司，合同書約定年租金為120000元，租賃期為3年，租金合計360000元。該房產的土地使用證書登記面積100平方米，該地段適用的城鎮土地使用稅的年稅額為4元/平方米，“非轉經”占用費按租金收入的8％計算，教育費附加按應交營業稅的3％計算。

A事業單位2006年應交納稅費計算過程如下：應交房產稅=120000×12％=14400(元)，應交城鎮土地使用稅=100×4=400(元)，應交營業稅=120000×5％=6000(元)，應交城市維護建設稅=6000×7％=420(元)，直交教育費附加=6000×3％=180(元)，應交印花稅=360000×1‰=360(元)，應交“非轉經”占用費=120000×8％=96000(元)。其會計處理為：

(1)繳款時應做會計分錄：

借：應交稅金――應交房產稅　14400

――應交城鎮土地使用稅　400

――應交營業稅　6000

――應交城市維護建設稅 420

――應繳教育費附加　180

――應繳“非轉經”占用費 9600

貸：銀行存款　31000

(2)收到租金時應做會計分錄：

借：銀行存款　120000

貸：其他收入――固定資產出租收入　120000

(四)行政事業單位所得稅的會計處理企業所得稅是以企業取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。企業所得稅具有計稅依據為應納稅所得額、應納稅所得額計算較為復雜、量能負擔、實行按年計征分期預繳征收等特點。

[例4]某企業核定的全年計稅工資總額為120000元，2007年實際發放工資150000元。該企業固定資產折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為60000元。該企業2007年利潤表上稅前會計利潤為1500000元，所得稅稅率為33％。企業采用應付稅款法的會計處理為：

借：所得稅　56100

貸：應交稅金――應交企業所得稅56100[150000+(150000-120000)-(60000-50000)]×33％

二、行政事業單位涉稅業務會計處理的強化措施

(一)完善配套法規建設作為政府部門和市場部門之外的法律法規，有關行政事業單位的立法層次太低，僅有一些行政法規和政策文件難以支撐起一個法律體系。應建立與憲法中關于與公民結社原則相銜接的結社法律、捐贈法律、規范非營利事業和非營利機構的單行法，全面規范事業單位的性質、法律地位、管理體制、運行機制等，將各類事業單位及其相關事業納入法制化的軌道。建立與事業單位法律相銜接的實施細則和單行法規。同時要在立法工作中，注重事業單位相關法律法規的配套，形成較為健全的法律體系。

(二)適當分離會計與稅法在稅法升格為基本法律之后，財政部門制定的會計法規等部門規章在層級效力上就應當遵從稅法規定，這樣確保稅收法規決定會計制度的格局能夠順暢運行。稅收法規與會計制度的制定工作應當吸收會計、法律、財稅方面的專家共同參與，以便更好地實現會計制度與稅收法規的同一化。會計制度在遵循會計一般原則的前提下，應減少其與稅法的差異和納稅調整事項。但因兩者目標差異的存在，不可能做到完全同步。因此，財務會計與稅務會計應分離，由財務會計負責企業基本信息質量，保持其基本規范，而稅務會計承擔納稅調整事項，由企業按照會計制度的規定進行核算，在計算繳納所得稅時再按稅法規定進行納稅調整。同時稅務會計準則的內容按照稅法規定進行優化，確立稅務會計準則在會計制度體系的優先地位。

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【關鍵詞】施工企業；納稅籌劃；特點；運用

一、施工企業納稅籌劃法規及特點

本文所講的納稅籌劃為狹義的概念，即企業在稅法及相關法律允許的范圍內，通過對經營中各環節事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇出使得企業整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，并最終使企業獲取最大經濟利益，以達到企業整體利益最大化目的的經濟行為。我國稅法按大類來劃分，主要有流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅、行為稅和其他稅。施工企業在經營活動中的購進原材料及銷售過程中會受到增值稅的相關法規約束；在建設建筑活動中有營業稅資源稅等的制約；占用土地會涉及到繳納土地使用稅和土地增值稅；簽訂合同等活動又需繳納印花稅；購置車輛需要繳納車船稅；此外還有城建稅；最后企業實現盈利后需要繳納企業所得稅。在各個納稅環節中，都有一定的籌劃空間。由于施工企業的特殊性，即施工企業主要經營活動為承包、提供建筑、安裝勞務服務來實現盈利，同時施工企業還有總分包和承攬等經營活動。因此施工企業在納稅籌劃時，需注意具有以下幾項特殊的經營活動：建設方與施工方之間的材料供應問題；總包與分包營業額分配問題；簽訂合同中稅款歸屬方的約定問題；自建材料與購進材料選擇等問題。

二、施工企業稅收籌劃

（1）免稅技術的運用。施工企業應緊跟相關法規政策，或投資建設國家政策偏向的地區來實現稅收的減免，如《關于青藏鐵路建設期間有關稅收政策問題的通知》就減免建設期間的各項稅收。施工企業可以對擬銷售的不動產或準備轉讓的無形資產，首先投資入股，然后再轉讓股權，此過程中，企業無需繳納營業稅，進需繳納印花稅，此時企業承擔的稅負大大減輕。（2）減稅技術的運用。減稅技術即法律允許的范圍下，利用國家減稅政策使其減少或降低應納稅所額得而實現節稅的技術。由施工企業的特殊性，即施工企業部分業務活動為安裝工程等，按照《營業稅暫行條例實施細則》的相關規定，凡是施工企業所安裝的自身生產設備作為安裝工程計入總值的，其營業額計算時應包括自產設備的價值。施工企業為實現減少應納稅額，在其從事安裝工程活動時，簽訂相應合同時，應盡量采取外購機器設備或由建設單位提供，而避開將自產的設備計入安裝工程的總值中，僅由從事安裝活動的施工企業提供安裝服務，收取安裝服務費用，使該施工企業的營業額中不含有其所安裝設備的價款，從而減少應納營業稅額，實現節稅的目的。（3）稅率差異技術的運用。稅率差異技術即在相關法律允許內，利用稅率的差異實現直接減稅的技術。稅率差異可通過地區差異、行業差異以及企業性質的差異等來實現減輕稅負的目的。（4）抵稅技術的運用。施工企業采用不同的融資方式都存在的資本成本，按照稅法規定，利息可以在稅前扣除，而權益性資本融資則不可抵扣，只能在稅后分配，由此施工企業需在合理安排資本結構時，考慮負債的抵稅情況。（5）分割技術技術的運用。相關稅法規定，建筑行業的總承包人如果將工程分包給其他企業，則可以按照工程的總承包額扣除分包價款后的余額為作為計算的營業額。施工企業可以通過與其具有經營資質的子公司簽訂分包合同，來實現分包額抵免總營業稅額。例如施工企業有一項工程，承包總額為300萬，此時該施工企業應納營業稅額為9萬，若該施工企業通過與其控制的其他的子公司簽訂分包合同，將部分工程分包給其子公司，如分包額為100萬，此時該施工企業的應納營業稅額為6萬。另外《營業稅暫行條例實施細則》規定，施工企業內部非獨立核算的部門為本企業承擔安裝建筑業務時，不征營業稅。施工企業可利用此項法規，將由公司承建的項目轉向其非獨立核算的部門承建，減免其營業稅計算總額。

綜上所述，本文通過梳理我國相關稅收法規及稅種，并全面分析納稅籌劃的特點及施工企業的特殊性，通過具體分析各項納稅籌劃技術的特點，結合施工企業的經營特征，分別舉例說明了各項納稅籌劃技術在施工企業中的運用，為以后企業的納稅提供了指引方向。施工企業應結合其自身的特征，及時關注國家的法規政策，把握國家政策動態，充分做好研究，并考慮成本效益的原則，為減輕企業稅負做好籌劃準備。

參 考 文 獻

[1]陳克利，王建華.現代企業稅收籌劃理論問題研究[J].會計之友.2004

[2]周華洋.怎樣合理避稅[M].中國物資出版社，2004

[3]彭夯，蔣懿，嚴晨智.企業稅收籌劃實務[M].北京：清華大學出版社，2009

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（一）完善領導體制，確保政務公開工作穩步協調開展

按照市政務公開辦的要求，我們以服務納稅人，促進地方經濟發展為出發點，對原有政務公開機構和人員配備進行了調整，完善了領導體制，成立XX市地方稅務局政務公開領導小組，由黨組書記、局長邱維林同志任組長，巡視員張寶鑰、副局長鄭文錄、紀檢組長卜海任副組長，局機關相關處室作為成員單位，根據各自工作職能，分兵把口，各負其責。領導小組下設辦公室，設在市局辦公室，并指定專人負責此項工作。一年來，市局政務公開工作領導小組充分發揮職能作用，指導各相關處室認真做好政務公開工作，使我局依法行政、納稅服務、監督檢查等各項工作取得顯著成績。各基層局也按照文件要求建立了相應的組織機構，推動政務公開深入開展起到了積極作用。

（二）強化制度建設，促進政務公開工作規范透明

XX市地稅局把政務公開工作納入重要的議事日程，加強領導，加大政務公開工作力度，使政務公開工作又有新進展。

1.2009年，全系統深入開展了“管理年”活動。全系統大力踐行市局黨組提出的“精于管理看服務，實現目標保收入”的理念，認真落實“管理年”活動方案，通過實施科學化、精細化管理，狠抓以隊伍管理、征收管理、稽查管理、信息化管理、政務事務管理為主要內容的各項管理工作，使稅收征管質量和效率、稅務干部的管理水平和綜合素質得到了進一步的提高，同時更好地服務于納稅人和整個社會。

1 2 3 4 5 62. 認真貫徹落實了省局《稅務行政審批工作規程》和《稅務行政審批標準》，通過清理和減少審批項目，進一步規范涉稅審批工作，簡化了審批程序，提高了辦事效率，從根本上規范稅務行政審批工作，實現稅務行政審批工作的標準化、規范化、法制化管理，從源頭上預防和治理腐敗。同時，把《審批規程》和《審批標準》的貫徹落實情況作為執法檢查的重點內容之一，對違反規定的，按照《遼寧省地方稅務系統稅收執法過錯責任追究辦法》嚴格進行責任追究。

3..向全系統下發了《XX市地方稅務局政務公開工作實施細則》，明確了政務公開工作的總體目標，確定了政務公開的考核標準，規范了市局、基層局、稅務所的公開內容，理順了政務公開的程序。同時要求各基層局結合各自特點制定了政務公開工作實施細則。進一步推進了全市地稅系統政務公開工作的開展，為建立行為規范、運轉協調、公正透明、廉潔高效的地稅機關奠定了制度基礎。

（三）拓寬政務公開工作渠道

我們結合地方稅收工作的實際，在去年開展政務公開工作的基礎上將納稅人和群眾最關心、最直接、最現實的問題作為政務公開的重點，在認真落實好市政務公開辦部署的各項工作外，依托XX市地稅系統納稅服務體系，認真開展政務公開和納稅服務工作：

1.發揮四個平臺作用，開展政務公開工作

（1）依托辦稅服務廳開展政務公開工作。利用辦稅廳介紹地稅機關工作職能、行政許可的內容和辦理規程，公開稅政法規和政策文件。在辦稅服務廳推行了“一站式”服務，窗口受理納稅人所有涉稅事項，稅務部門內部統一負責協調、傳遞、辦理，避免納稅人跑多個窗口和部門。減少了行政審批事項、環節和程序，清理和簡并了要求納稅人報送的各種報表和資料，減輕納稅人負擔。從細化管理，優化服務，方便納稅人入手，重點突出了“人性化”服務理念。設置了微機信息交換系統，并開設一人多戶申報窗口、重點稅源、涉外企業及行政事業單位單獨申報窗口及自助申報機等多種申報形式，簡化了納稅申報程序，提高申報速度，有效解決了征期排隊申報的問題。同時，開展了“五要五不要”和“五比五看”等多種服務競賽，提升了辦稅服務廳的納稅服務水平。

1 2 3 4 5 6（2）豐富政務公開網上平臺。我們對“XX市地方稅務局”網站進行了升級改造，豐富了網站內容，拓寬了網站職能，使網站成為政務公開、納稅服務和宣傳地稅工作的主要陣地。網站設置了稅法宣傳、政務公開、政策法規、舉報監督、辦稅指南、機構職能等數十個欄目。網站改版以來累計點擊量為41萬人次。共受理納稅人網上咨詢問題1300多個，涉稅事項答復準確率為100%。

（3）開通“稅務短信通 ”服務。通過開展這項服務，使納稅人可以不受時空與地域的限制迅捷地享受到地稅機關提供的涉稅信息服務。利用該平臺，納稅人能夠及時、準確的掌握申報前后的有關信息，如上期申報信息、專用發票信息、申報結果等。納稅人能夠及時了解文書審批的結果及所需補充的材料，有效地減輕納稅人的辦稅負擔，解決納稅人為了得到某項涉稅信息而在地稅機關與企業駐地間來回奔波的煩惱。目前，這項工作已在部分分局實行，下一步將在全市推廣。2.加強新聞輿論監督和宣傳，多層次開展政務公開和納稅服務工作

2009年，XX市地稅局利用稅收宣傳月、新聞會等途徑，通過新聞媒體積極開展稅收政策宣傳和咨詢工作。

1 2 （2）參與政務公開視頻訪談。按照政務公開辦的統一部署，11月29日，張寶鑰巡視員做客“陽光政務”演播間，采取網上視頻直播的形式，重點向廣大市民和納稅人介紹了XX市地稅局組織收入工作和納稅服務工作的開展情況，通過近半個小時的直播，全面介紹了地方稅收的各項工作，使大家更加深入地了解了地方稅收工作，對提高納稅服務水平，樹立地方稅收形象起到了積極作用。

（3）全部免費向納稅人發放《稅法公告》和《中國稅務報》。2009年，XX市地稅局編輯《稅法公告》6期，每期5萬冊，通過各基層局的辦稅服務大廳向納稅人發放，同時直接郵寄《稅法公告》和《中國稅務報》給我市的重點納稅人、人大代表、政協委員、政府各部門及廉政監督員等。通過發放宣傳資料能夠及時向納稅人傳遞最新的稅收政策信息，深受廣大納稅人的歡迎。此外，還印制了再就業稅收宣傳資料、車船稅稅收宣傳畫等各種稅收宣傳資料向納稅人進行有針對性的政策宣傳。

（4）做好政務信息工作。我局領導高度重視政務公開信息工作，責成辦公室專門負責政務公開信息的撰寫和上報工作。一年來，我們及時我們認真撰寫，及時傳遞，將政務公開工作開展的有關情況以信息的形式上報政務公開辦公室，有多篇信息被市政務公開辦公室采用。

1 2 3 （四）發揮114政務咨詢平臺作用，切實為納稅人解決實際困難

自從“114公民政務咨詢熱線”開通以來，XX市地稅局領導非常重視，在確保政策咨詢和舉報投訴兩部電話暢通的情況下，以做好咨詢解答，解決納稅人實際困難為出發點，確保了為廣大納稅人提供優質、高效、便捷的服務。針對納稅人比較關心的下崗職工再就業稅收優惠政策，出租房屋如何繳稅、二手房交易如何繳稅等熱點問題進行了解答，為納稅人排憂解難。據統計，114 政務咨詢熱線開通以來，每天接聽電話達到幾十個，累計已接聽電話1000多個，我們認真對待每一個問題，通過準確、全面、及時的解答，得到了納稅人的認可。“十一”期間，我們設置專人接聽政務公開熱線，認真解答納稅人提出的所有問題，得到了納稅人和政務公開辦公室的好評。

（五）解決群眾反映的突出問題，糾風工作成效顯著

1.進一步規范“行風投訴處理”工作，認真調查省政府糾風辦“民心網”轉辦的投訴工作，認真受理“12366”納稅服務熱線的投訴。與市政風行風熱線實現對接，完善行風投訴的受理、查辦工作體系，形成自上而下、內外結合的反饋網絡，保證行風投訴渠道的暢通。

1 2 3 4 5 62.組織特邀監察員進行監督檢查，充分發揮特邀監察員的社會監督作用。全系統聘請了348名特邀監察員，建立了200余個聯系點，并堅持定期工作、重點走訪、重大問題及時反饋。今年市局組織召開了兩次特邀監察員工作講評會，征求意見，對反映出的問題進行了認真整改。

3.6月11日在市政府糾風辦和市廣播電合舉辦的《行風熱線》上，市局邱維林局長就“如何促進稅務登記、納稅申報、稅收執法等工作的開展”話題，對稅收政策進行了宣傳，并回答了聽眾提出的疑問。

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關鍵詞：第三方涉稅信息；法律框架；法律責任

第三方涉稅信息是指稅務機關從第三方獲取的、反映納稅人涉稅情況的外部信息。第三方是指稅收征管關系中征納雙方以外的，包括行政管理部門、國家司法部門、與納稅人有直接經濟往來的交易相對方、各種協會組織、自然人等在內的獨立第三方。目前，我國的稅收征管實行納稅人自行申報納稅制度。根據信息不對稱理論，具有信息優勢的納稅人為了謀求自身利益最大化，極易冒著“道德風險”通過“隱蔽的行動”隱匿自身的應稅經濟活動信息，不向稅務機關申報，從而損害處于信息弱勢地位的以稅務機關為代表的國家利益。再加上我國現行稅種紛雜、稅源分散、納稅人眾多，為了獲取納稅人的全部涉稅信息，第三方信息源就顯得非常重要。下面通過對稅收征管中第三方涉稅信息應用現狀的總結，找出問題所在，以期改進。

1 法律制度框架

依法治稅是稅收工作的根本原則和基本要求。目前關于第三方涉稅信息應用的法律依據主要有四個層次：

1.法律、行政法規層面，《中華人民共和國稅收征收管理法》（下稱“《稅收征管法》”）第5條規定“地方各級政府應該支持稅務機關依法執行職務，依法征收稅款”，第6條規定“建立健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度；納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》（下稱“《實施細則》”）第4條規定“地方各級人民政府應當積極支持稅務系統信息化建設，并組織有關部門實現相關信息的共享”。這三條是稅務機關和其他行政管理部門之間建立信息共享制度的最高法律依據。

2.部頒稅法規則層面，為實現稅務部門和其他行政管理部門之間的信息共享，國信辦[2002]62號、國信辦[2003]47號、國信辦[2005]10號文通過先試點后全國普及的方式在各地方工商行政管理、國稅、地稅和質量技術監督部門之間實現企業基礎信息交換。例如《國家稅務總局、中國保險監督管理委員會關于機動車車船稅代收代繳有關事項的公告》（國家稅務總局、中國保險監督管理委員會公告2011年第75號）規定“各級稅務機關要與當地保險監管部門協調配合，建立工作協調機制和信息交換機制，聯合對保險機構代收代繳情況進行監督和檢查?！?/p>

3.在地方法規和政府規章層面，山東省人大常委會以公告的形式頒布了《山東省地方稅收保障條例》，規定縣級以上人民政府應當健全相關部門之間的稅源信息交換和共享制度，縣級以上人民政府有關部門應當履行涉稅行政協助義務，按照約定的時間和方式向同級地方稅務機關提供相關事項的涉稅信息。部分地方政府以政府令的形式頒布了地方稅收保障辦法，如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》（江蘇省人民政府令第44號），《重慶市地方稅收征管保障辦法 》（重慶市人民政府令第260號），規定地方稅務機關與其他有關行政管理機關、單位之間應當建立信息共享制度。

4.在地方規范性文件層面，存在大量地方政府簽發的關于社會綜合治稅的文件。社會綜合治稅是關于我國現行稅收征管模式的創新之舉，其手段之一便是實現涉稅信息共享。自2001年《稅收征管法》修訂后，首創于山東（《山東省人民政府辦公廳關于實行社會綜合治稅加強稅源控管工作的意見》，魯政辦發[2003]77號），后被全國各地競相效仿。同時還有針對特定稅種、行業、納稅人的專門文件：如《海南省國家稅務局關于加強房地產企業所得稅征收管理的通知》（瓊國稅發[2005]249號）要求國地稅與工商、國土、規劃、建設等部門要加強配合、聯系和協助，建立信息共享有效機制；《湖南省國家稅務局非居民企業所得稅管理辦法（試行）》（湖南省國家稅務局公告2011年第3號）規定稅務機關應與相關部門建立聯系制度，定期獲取非居民企業相關信息。

2 提供信息的主體和信息范圍

除政府部門負有主要信息傳遞義務之外，個別地方政府還規定了司法機關、銀行和其他金融機構提供涉稅信息的義務。

（一）司法機關。司法機關在涉及財產轉讓交易、企業破產、產權轉讓糾紛、清算案件等一切財產糾紛案件，有審查其交易是否完稅的義務，在未審查其交易是否完稅的前提下，不得結案或者做出法律裁決?！稉P州市人民政府關于加強稅收征管實施社會綜合治稅的工作意見》（揚府發[2006]188號）規定法院、檢察院應向稅務機關提供案件涉稅信息。人民法院裁定債務清償時應嚴格執行《稅收征管法》規定的稅收優先原則；人民法院執行生效判決時，對可能的涉稅事項應當以書面形式通知稅務機關，由稅務機關依法征收稅款”。在實踐中也出現了稅務機關利用法院第三方信息成功查處涉稅案件并查補稅款的實例。

（二）銀行和其他金融機構。由于銀行保密義務的限制，我國對于稅務部門查詢納稅人銀行賬戶的信息設定極為嚴格，只有在稅務檢查中，并且經過特定審批程序才可以查詢納稅人在銀行的賬戶資金情況。但是，也有個別地方政府將銀行和其他金融機構納入信息共享機制的范疇，如《本溪市涉稅信息管理辦法》（本溪市人民政府令第145號）規定“中國人民銀行本溪市中心支行、各國有銀行、政策性銀行、市商業銀行、農村信用聯社以及其他金融機構提供有關賬戶、銀行卡、個人銀行卡等信息，以及資金往來、存款金額變動情況?！?/p>

3 相關法律責任

目前，《稅收征管法》沒有關于法律責任的規定，法律責任均由地方各自確定。責任種類為行政責任和刑事責任。如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》（江蘇省人民政府令第44號）第22條規定有關部門、單位和個人未按照規定用途使用涉稅信息，造成嚴重后果的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。第23條規定未按照規定提供相關信息或者涉稅信息，造成嚴重后果的，由有權機關予以通報；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分。

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稅收風險管理已成為現代稅收管理的先進理念和國際通行做法，通過在稅收后續管理中做“加法”，找準稅收風險點，科學派發風控任務，形成稅收風險閉環管理機制，已成為依法治稅，堵漏增收的重要手段。藥品生產企業本身具有制造企業普遍經營的特點，同時，行業經營特點又很突出，選取該行業作為稅收風險防控研究對象，一方面了解該行業生產經營和財務會計核算規律，剖析稅收風險類型，另一方面以該行業為切入點探索整個制造業潛在的稅收風險點及稅收風險防控方法。本文系統闡述了藥品生產企業在申報繳納稅款過程中存在的稅收風險點，并針對地稅機關征管方面存在的問題，提出了提高稅收風險防控質效的具體應對措施。

關鍵詞：

稅收風險；數據比對；科目余額表

一、藥品生產流通行業稅收風險點表現形式

（一）行業概況藥品生產流通行業作為我國國民經濟重要組成部分，與民生經濟息息相關，也是天津市最具代表性行業之一。截至2015年8月，我市藥品生產流通企業321戶，其中：醫藥生產企業146戶，藥品批發企業175戶。企業所得稅在地稅征管的企業96戶。2014年該行業全市總產值492.52億元，占工業總產值28035.03億元的1.8%，較2013年的475.8億元，增加16.72億元。2014年該行業國地稅收入總額39.81億元，占全市稅收1.36%，同比增長5.6%；其中地稅收入9.68億元，占比0.79%，同比增長7.68%。

（二）稅收風險點分析1.一般事項稅收風險點一般風險點是指通過將財務報表（資產負債表、損益表、現金流量表）、向企業采集的科目余額表及單位往來余額表同各稅種申報和征管數據相互比對，查找出的稅收風險點。（1）成本費用中材料占比不合理一是虛增原材料導致實際產量偏離正常區間。以某制藥企業2014年數值為例，根據其一西藥生產配方，獲取某原料占單位成品藥比重，以該原料實際出庫數量計算理論成品產量2194.5萬粒，而實際產量僅為1929.9萬粒，實際產量與理論產量差異率達12%。二是虛增包裝材料增加成本。以某制藥公司為例，2014年度“原材料———包裝材料”科目貸方累計發生額1208.1萬元，而“生產成本”科目借方累計發生額3449.2萬元，占比35%，比例過高。（2）通過材料成本差異科目虛增成本以某制藥公司為例，該企業成本核算采用計劃成本法，2013年改為實際成本法，2012年科目余額表“材料成本差異”科目貸方余額808.8萬元，至2014年末仍未進行調整，造成企業成本虛增808.8萬元。（3）通過“原材料—暫估”科目虛增成本一些企業通過“原材料—暫估”科目調整企業成本。例如，某企業科目余額表“原材料—暫估”科目自2012年借方發生額持續增加，至2014年末借方余額達204.7萬元，貸方卻無發生額，造成成本核算不實。（4）銷售已實現但未確認收入以某制藥公司為例，2014年應收賬款單位往來明細科目顯示，56個單位年初貸方余額56.9萬元，且全年借貸雙方均無發生額，期末貸方余額仍為56.9萬元。經調查，該企業承認該筆款項確屬應確認而未確認的收入。（5）期間費用金額異常醫藥行業費用率高且名目繁多，尤其以銷售費用最為突出。選取天津市2014年收入在億元以上，且企業所得稅在地稅征管的11戶藥品生產企業作為樣本，分析后發現，11戶企業平均費用率達50.2%，其中最高116%，最低24.3%，銷售費用率最高達57%。2.特殊事項稅收風險點特殊涉稅事項風險點是指重組、關聯交易、股權交易等特殊事項中，對涉稅信息進行比對分析，查找出的稅收風險點。（1）股權轉讓方面風險點分解價款降低股權轉讓價格。以某制藥企業為例，企業股東（股權轉讓方）從被投資企業抽取銀行貸款資金，由被投資企業承擔償債責任。股權受讓方以被投資企業債務缺口為談判籌碼，約定股權轉讓價格遠遠低于股權轉讓方投資成本。股權轉讓款項被分解為支付給轉讓方價款和償還被投資企業債務兩部分，變相降低了股權轉讓價格，逃避繳納稅款義務。同時，部分股權轉讓合同包含“對賭協議”，增加了股權轉讓價格的不確定性。此外，支付股權款項時，價款支付方、收取方與股權轉讓合同簽訂雙方不一致，甚至存在多方收、付款問題。（2）關聯方交易涉稅風險點一是關聯方使用資金卻未承擔相應財務費用。企業將貸款資金交由關聯方無償使用，貸款企業承擔全部利息并在企業所得稅前扣除。以某制藥公司為例，2014年度發生銀行貸款4200萬元，資金全部轉移到兩個關聯方，該企業當年財務費用304.5萬元，并在所得稅前扣除。二是人為調節生產公司與銷售公司銷售費用。以某制藥公司為例，生產公司生產的藥品由銷售公司銷售，而生產公司每年還要承擔大額銷售費用，并在企業所得稅前扣除。（3）擴大研發費支出內容制藥企業多為高新技術企業，每年研發費用支出大，且此業務在企業所得稅申報時能夠享受加計扣除優惠政策，所以企業往往在研發費支出上做“文章”，以減少應納稅額。主要有三種形式：一是強拉關系，將與研發沒有直接關系的部門的折舊與維修等費用計入研發費；二是增加項目，將辦公費、交通費、差旅費等應計入管理費用或銷售費用的支出計入研發支出；三是調整比例，人為調節計入研發費用的無形資產攤銷比例，達到加大研發費目的。（4）政府補貼對應的研發支出未按規定進行納稅調整一方面企業取得政府對研發項目的補貼作為不征稅處理；另一方面，相應的研發支出進行加計扣除。以某制藥公司為例，該公司2014年度取得研發項目政府補貼174萬元，計入不征稅收入，但在企業所得稅年度申報時，研發費加計扣除基數未減除補貼收入對應支出。3.其他稅收風險點（1）置換取得新土地未申報城鎮土地使用稅以某制藥企業為例，該企業以置換方式取得土地300畝，已簽訂土地使用權出讓合同，但以原土地尚未交回政府，新土地尚在開發階段未投入使用為由，未申報繳納城鎮土地使用稅。（2）支付現金股利未代扣代繳個人所得稅以某上市制藥企業為例，該公司2014年度發放現金股利5026萬元，未代扣代繳個人所得稅。（3）土地價值未并入房產原值繳納房產稅以某制藥企業為例，該公司2014年度科目余額表顯示“固定資產-房屋建筑物”科目余額7987.5萬元，“無形資產-土地”科目余額5473.1萬元，而房產稅從價計征計稅基礎僅為8034.3萬元。土地價值未按規定計入房產原值計征房產稅。（4）財務處理不規范，報送資料不準確一是上市公司對外公布的財務報表數據與報送稅務機關的存在差異；二是會計科目使用不規范，會計科目間邏輯關系混亂；會計科目結轉隨意，甚至出現損益科目年末出現余額問題；部分財務軟件能夠修改以前年度已結賬數據。

二、稅收征管中存在的問題

（一）外部信息獲取不暢當今社會，網絡是載體，信息是生產力，在“互聯網”背景下，信息得到高度擴散和傳播，然而稅務機關無法廣泛獲取納稅人涉稅信息，尤其相關政府職能部門掌控的信息，此問題已成為制約稅收風險防控工作的關鍵結癥。雖然《稅收征收管理法》在稅務機關獲取信息方面做了規定，但由于缺乏實施細則具體明確，可操作性不強，導致目前稅務機關信息獲取依然依賴于納稅人的主動申報，其真實性、準確性和完整性無法保障。

（二）內部數據亟待整合1.基礎征管數據尚待完善主要表現在部分企業房產、土地信息不完整，且缺乏動態維護機制；風險分析可利用數據資源有限；企業隱瞞真實財務數據；企業投資方、注冊資本等工商信息更新不及時等，問題阻礙風險分析工作順利開展。同時，當前征管系統數據深度鉆取和統計功能不完善，也加劇數據庫日趨龐大和風險掃描之間的矛盾。2.征管系統間數據缺乏有效關聯目前我市征管系統主要有津稅系統、BIMS系統、契稅系統、車船稅系統、以地控稅系統等，各系統均采集了豐富的基礎數據，但由于職能分工、操作權限、存儲方式等諸多因素，形成大量信息孤島，數據間缺乏有效關聯。評估人員在稅收風險分析時無法取得有效決策數據，造成“過量無效疑點”和“疏漏涉稅風險”的兩難窘境。

（三）部門協作需進一步加強現階段，我市地稅征管體系主要包括：稅源管理、納稅評估、稅務稽查、大企業管理等部門。分工各有側重、職能互為補充，但實際工作過程中，依然會出現執法越位、讓納稅人多頭報送同類涉稅資料等配合不力問題，對納稅人正常生產經營產生不必要干擾。

（四）稅法宣傳仍需創新我們發現，部分企業一方面故意虛增成本、降低應納稅所得額，另一方面對于自身理應享受的諸如固定資產加速折舊、研發費加計扣除等稅收優惠政策知之甚微。這不僅顯現出我國稅收優惠政策名目繁多、不利于納稅人及時掌握的現狀，也反映出稅法宣傳工作更側重于納稅人應遵從的義務，而對其應享有權利的強調顯得不足。

三、加強稅收風險管理的建議

（一）拓寬信息獲取渠道，搭建動態資源共享平臺一是加強與國稅部門信息交換。尤其是發票信息，“營改增”后，發票這一評估主要抓手將從地稅數據庫中消失，加強國地稅協作就顯得更為關鍵。二是加強與市場監督管理部門信息交換。獲取企業工商變更信息，尤其是注冊資本變化和股東變更等情況；獲取藥品生產企業上傳到藥品監管平臺信息，包括藥號批準文號、藥品規格、數量等。三是加強與金融機構信息交換。企業向金融機構融資時，要提供相關財務報表，事實上，提供給金融機構的財務報表通常與提供給稅務機關的有所差別。如果將兩家獲取的財務報表數據共享，通過交叉比對往往會發現端倪。

（二）多維數據邏輯校驗，精準鎖定評估對象一是分頻率動態維護預警指標。定期對管理員平臺的預警提示進行梳理。以指標實效性為前提，增加系統間關聯數據校驗，并加入到管理員平臺預警系統中。比如將契稅系統中的房產土地交易信息與津稅系統中登記的房產、土地信息進行關聯等。二是分類別逐步完善財務資料報送。為全面系統了解企業經營情況，提高風險分析精準度，要求納稅人向稅務機關填報財務報表時，一同報送末端科目余額表，甚至單位往來余額表。

篇6

在線專家：

12月計提時，分錄為：

借：營業稅金及附加 54

貸：應交稅費――應交營業稅 10

――城市維護建設稅 2

――教育費附加 42

印花稅不需要計提。

在1月實際交納稅金時，分錄為：

借：管理費用――印花稅 1

應交稅費――應交營業稅 10

――城市維護建設稅 2

――教育費附加 42

貸：銀行存款 55

分包公司營業稅金及附加的處理

我公司是建筑業總包，請問分包公司交的營業稅、城建稅、教育費附加等支出，我總包公司可否計入營業稅金及附加科目？也就是說稅金由總包公司列支，但是實際是由分包公司交。（江蘇省高 曉蕾）

在線專家：

不需要計入總包公司的營業稅金及附加科目，現在分包公司的稅金自己計提、自己繳納就可以了。

差旅費補助的相關處理

關于差旅費補助問題，如果指定了制度，如何發放呢？是做在工資中嗎？（湖北省 李玉華）

在線專家：

不是做在工資中，在每次出差人員的差旅費報銷單上填寫補助金額即可。

現金流量表的填列

現金流量表補充資料里的經營性應收項目和經營性應付項目包括哪些科目？長期待攤費用中的開辦費和安裝費應計入現金流量表中的哪項？（安徽省趙磊）

在線專家：

（1）經營性應收項目包括：應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款；

經營性應付項目包括：應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款、專項應付款；

在做現金流量表時，還要對這些項目中不屬于經營活動的應收、應付項目進行調整，比如應付、預付的構建固定資產的款項等。

（2）長期待攤費用中的開辦費和安裝費應計入現金流量表中的“支付其他與籌資活動有關的現金”中。財務分析中對凈利潤的分析

老師請問在做財務分析時，如果當年凈利潤受到“以前年度損益調整”這個科目的影響，在分析凈利潤這個數字時是不是要剔除以前年度損益的影響數？（河北省王靜）

在線專家：

既然是以前年度的損益，那么它是不影響本年的凈利潤的。如果您將以前年度的損益計入的本年度，做分析的時候一定要扣除。

城鎮職工大病醫療保險的所得稅處理

我單位為職工繳納江西省城鎮職工大病醫療保險，繳納基數：每年96元，公司和個人各承擔一半，即48元。繳費對象為本地社保局。請問是否可以和養老保險一樣，作為個人所得額的抵減項目？（江西省 張芳）

在線專家：

大病醫療保險金不屬于個人所得稅法實施條例里列舉的基本保險類，由于目前未有相應的政策規定，因此不允許在個人所得稅前扣除，需要并入個人當期的工資、薪金收入，計征個稅。小規模納稅人的賬務處理

我們公司是小規模納稅人，稅務局核定的是最低三萬元的收入，也就是交900元的增值稅，但假如說我們本月沒有銷售的話，賬務處理該怎么做呢？（安徽省 季曉宇）

在線專家：

理論上，這種情況是不會發生的，沒有收入不會產生增值稅額，實務中，稅務局核定征收產生的稅款應該是沖減收入，如果沒有收入，計入營業外支出是可以的，企業承擔的稅款應該計入損益。

“營業稅金及附加”核算小企業開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等相關稅費。

小企業繳納印花稅時直接借記“營業稅金及附加”，貸記“銀行存款”，不需要計提。

廣告費發票

什么公司能開具品名為廣告費的發票呢？我們公司是一家物業公司，開具的是品名為“廣告費”的發票，這樣合適嗎？謝謝?。ê鲜±钶x）

在線專家：

貴公司不是廣告業性質的公司，是不能開具這類發票的，如果出現廣告字樣的內容，必須是廣告業才可以開具的。業務招待費的處理

我公司是去年5月份注冊的一家種植茶葉的公司，業務招待費沒有計入管理費用，一部份計入了待攤費用，一部份計入了生物資產，這種企業要幾年后才有收入，請問在年終所得稅匯算時業務招待費需要調嗎？（江蘇省 張萌）

在線專家：

需要調整，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除

高新技術企業

老師您好，我想問一下“一個企業是高新技術企業”，是什么意思？（上海市趙澤宇）

在線專家：

高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體。

新開業公司的會計處理

請問老師，新開業的公司在沒有取得收入以前，員工的工資支出，社保、業務招待費等應計入什么科目？（山東省王鑫）

在線專家：

發生的時候直接計入管理費用（工資、業務招待費、保險、燃油等明細）科目。以物易物的處理

我公司將廢料提供給廢料回收商，廢料回收商按8折提供好料給我公司，相當于廢料100公斤換好料80公斤，中間沒有資金往來，也沒有繳納稅金，請問老師這樣處理是否不妥？（江蘇省張艷）

在線專家：

以物易物是分別按出售和采購兩類業務處理，您這樣做的稅收風險是出售舊物需要繳納增值稅，換入的材料沒有發票是不能抵扣的。

城中村改造項目及建設安置房的會計處理

您好老師，請問一下房地產涉及城中村改造項目，政府返還土地出讓金進行回購安置房是否需要交納營業稅？如果是在額外的地塊建設安置房是何種情況？（吉林省 劉杰）

在線專家：

1、房地產涉及城中村改造項目，政府返還土地出讓金進行回購安置房是不需要交納營業稅的。

2、如果是在額外的地塊建設安置房，那么建設的安置房要視同銷售確認收入，同時確認相關的拆遷安置成本。分公司注冊經營的處理

我公司為一家中型百貨商場（以下簡稱A公司），是一般納稅人企業。A公司擬在同省跨地區C市中心地段租賃D大廈（1～6層，建筑面積1.4萬平米）用于經營百貨商場。目前擬在該地級市注冊一家分公司（以下簡稱B分公司），由B公司來經營該百貨商場，B分公司沒有注冊資本，無獨立民事能力。分公司為負責人制，所得稅采取總公司匯總清繳的方式操作。老師您好，請問：

1、屆時與出租方簽訂租賃合同時，合同的主體是A公司還是B分公司？

2、B分公司在當地如何報稅，是否可以直接認定為一般納稅人？（陜西省李林）

在線專家：

1、合同的主體是A公司，因為B公司無民事行為能力，所以即使以B公司的名義簽訂合同，也是需要A公司承擔責任的。

2、B公司應該申請辦理一般納稅人，單獨申報增值稅及其他的稅種。

收到個人無償贈與的股權應如何處理

我想問一下如果個人無償贈與我公司300萬的股權，這種情況如何處理，如何交稅？（河北省萬龍華）

在線專家：

貴公司接受股權捐贈，應按公允價值入賬，相關分錄是：

借：長期股權投資等

貸：營業外收入

該項營業外收入應計入應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

企業法人股東改為個人股東契稅問題

我們有一家企業，股東有兩個，一個是企業法人，一個是個人。現想把企業法人改為個人，需要交納契稅嗎？（上海市王冰）

在線專家：

根據《中華人民共和國契稅暫行條例》的規定：

第一條在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本條例的規定繳納契稅。

第二條本條例所稱轉移土地、房屋權屬是指下列行為：

（一）國有土地使用權出讓；

（二）土地使用權轉讓，包括出售、贈與和交換；

（三）房屋買賣；

（四）房屋贈與；

（五）房屋交換。

前款第二項土地使用權轉讓，不包括農村集體土地承包經營權的轉移。

所以不包括股權轉讓，因此不征稅。個稅自行申報問題

個人所得稅自行申報中規定的年所得十二萬條件是哪些，是稅前所得還是稅后？（北京市 李佳）

在線專家：

根據國家稅務總局《關于個人所得稅自行納稅申報辦法》的文件要求，年薪12萬以上（扣除免稅所得以及允許在稅前扣除的有關所得）的人員需要自行納稅申報。

年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得以下一項或數項所得的合計數額達到12萬元：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

在計算12萬元年所得時，對個人所得稅法及其實施條例中規定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關所得，可以不計算在年所得中。主要包括以下三項：

（一）免稅所得，即：

1、省級人民政府、國務院部委、中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；

2、國債和國家發行的金融債券利息；

5、按照國家統一規定發給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規定的按照國務院規定發放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼；

4、福利費、撫恤金、救濟金；

5、保險賠款；

6、軍人的轉業費、復員費；

7、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

8、依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。

（二）可以免稅的來源于中國境外的所得。

（三）國家規定單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金。

娛樂業的征稅范圍

泡足、按摩是按娛樂業征營業稅還是服務業？判斷標準是按稅法規定娛樂業的范圍，還是按消費水平判斷？（四川省張軍）

在線專家：

服務業是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。其具體的征稅范圍包括以下八類：

1、業：是指委托人辦理受托事項的業務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他服務。

代購代銷貨物，是指受托購買或銷售貨物，按實購或實銷額進行結算并收取手續費的業務。

代辦進出口，是指受托辦理商品或勞務進出口的業務。

介紹服務，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業務。

其他業務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業務。

金融經紀業、郵政部門的報刊發行業務，不按本稅目繳稅。

2、旅店業。

3、飲食業。是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務的業務。

飯館、餐廳及其飲食服務場所，為顧客在就餐的同時進步的自娛自樂形式的歌舞活動提供的服務，按“娛樂業”稅目繳稅。

4、旅游業。是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業務。

5、倉儲業。是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業務租賃業：是指在約定的時間內將場所、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業務。

6、租賃業（融資租賃不按本稅目征稅，屬于金融保險業征稅范圍）。

7、廣告業（包括廣告業務）。是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經營服務項目、文體節目或通告、聲明等事進行宣傳和提供相關服務和業務。

8、其他服務業（如：沐浴、理發、洗染、照相、美術、裱畫、打字、計算、測試、食鹽、化驗、錄音、錄像、復印、曬土、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等）。

四川省的規定，《四川省地方稅務局關于營業稅若干征管問題的通知》（川地稅發[1998]030號）規定：根據現行營業稅有關規定，對經營按摩、桑拿浴、美容、洗腳房、氧吧、水吧、等業務所取得的收入，按“服務業”稅目征收營業稅。

所得來源地

所得來源地如何確定？確定的目的是什么？（北京市陳小燕）

在線專家：

根據企業所得稅法的規定，所得來源按照以下規定確定：

（1）銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定。

（2）提供勞務所得，按照勞務發生地確定。

（5）轉讓財產所得。①不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。②動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定。③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定。

（4）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定。

（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

（6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

確定所得來源的目的，就是用來判斷在我國境內未設立機構場所的非居民企業取得的所得是否來源于我國境內，以及設立機構場所的非居民企業取得的與機構場所沒有實際聯系的所得是否來源于我國境內。如果上述兩類所得來源于我國境內，那么就要在我國繳納企業所得稅，如果來源于我國境外，就不需要在我國繳納企業所得稅。

設備轉讓的企業所得稅問題

我公司研發了一項新技術，配套設備與技一起轉讓給客戶，請問配套設備能否適用技術轉讓的企業所得稅稅收優惠？（廣東省 劉云鵬）

在線專家：

根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號）第二條規定，技術轉讓所得一技術轉讓收入技術轉讓成本相關稅費，技術轉讓收入指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。

增值稅進項稅額抵扣問題

一般納稅人購進油漆用于粉刷門窗取得增值稅專用發票，是否可以抵扣進項稅額？（福建市 余麗麗）

在線專家：

增值稅暫行條例第十條第一項規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另增值稅暫行條例實施細則第二十三條規定，條例第十條第一項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。因此，按上述規定一般納稅人購進油漆用于粉刷門窗，屬于用于非增值稅應稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。受托代銷二手車增值稅問題

納稅人受托銷售二手車，什么情況下不征收增值稅？（河北省周建軍）

在線專家：

根據《國家稅務總局關于二手車經營業務有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第23號）規定，自2012年7月1日起，經批準允許從事二手車經銷業務的納稅人按照《機動車登記規定》的有關規定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定的銷售貨物的行為，應按照現行規定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅：

1.受托方不向委托方預付貨款。

2.委托方將《二手車銷售統一發票》直接開具給購買方。

3.受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貸款，并另外收取手續費。

卷簾機是否屬于農機范圍？

用于農業大棚的卷簾機是否屬于衣機范圍？其適用增值稅稅率是多少？（陜西省 徐清）

在線專家：

根據《國家稅務總局關于卷簾機適用增值稅稅率問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第29號）規定，卷簾機屬于《國家稅務總局關于印發（增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國稅發[1993]151號）規定的農機范圍。自2012年8月1日起，應適用13%的增值稅稅率。

卷簾機指用于農業溫室、大棚，以電機驅動，對保溫被或草簾進行自動卷放的機械設備，一般由電機、變速箱、聯軸器、卷軸、懸臂、控制裝置等部分組成。以上問答精選于中華會計網?！皩崉兆稍儭睓谀?/p>

債券ETF

前幾天看到一則新聞，滬市債券ETF從3月18日起可T+0交易。請問，債券ETF有什么投資特點？投資者該怎樣利用這一投資工具？（北京市王?。?/p>

專家：

3月15日，上交所在其官方網站《關于債券類交易型開放式指數基金交易相關事項的通知》，并自之日起施行。通知指出，在上交所上市的債券ETF當日買入份額，當日可賣出；當日申購的債券ETF份額可贖回，當日贖回債券ETF份額獲得的債券可用于申購；債券ETF投資于債券現券組合，比照債券現券組織交易和管理，具備上交所債券現券交易資格的機構和個人均可參與債券ETF的申購和交易。

債券ETF推出的重大意義在于不僅為債券交易提供對手，更是通過轉托管的形式將銀行間的債券存量及流動性引入到交易所市場，對于提高交易所流動性不佳的跨市場掛牌債券的交易活躍度將起到重要作用。

對于投資者來說，通過投資債券ETF參與債市，相比投資于其他類型的債券基金具有以下優點：

1.管理費率低。ETF一般采用指數化的被動投資方式，管理費率相對較低。從全球范圍來看，主動管理型債券基金的管理費率介于0.5～0.9%之間，而債券ETF的管理費率一般為0.15%左右。由于債券基金本身的預期收益率較低，因此管理費的差異成為影響持有人收益的一個重要因素。

2.收益確定性高。指數化投資的另一個優點是降低了由基金經理管理不善帶來的收益低于預期的風險。換言之，主動管理型債券基金可以通過積極主動的券種配置和個券選擇，獲得超越債券指數的回報，但投資者同時也需承擔基金業績低于指數回報的風險。相比之下，債券ETF的收益更加確定且便于預測。

3.交易便捷。開放式債券基金主要采用場外申購贖回的方式進行交易，這一過程通常耗時較多，以國內開放式債券基金為例，T日提交申購申請，T+2日基金份額可風T日提交贖回申請，5～7個工作日后資金才能到賬。對投資者來說，交收及支付的延時，增加了時間成本和機會成本。債券ETF可以像股票一樣在交易所買賣，T日購入的ETF份額在T+0日即可賣出，較大程度提高了交易效率。

4.交易成本低廉。開放式債券基金的申購費率一般為0.8‰申購資金越大，申購費率越低，贖回費率一般為0.1%，持有時間越長，贖回費率越低。對于資金量較小的投資者來說，若持有期間不足一年，申購贖回費率合計為0.9%，交易成本較高。而在交易所買賣債券ETF可免收印花稅，假設一個投資者的交易傭金費率為0.1‰完成一次買賣的成本合計為0.23%（深交所）及0.22%（上交所），其中包括買入和賣出的交易傭金、經手費和證券監管費，約為開放式債券基金交易成本的1/4左右。

對于機構投資者而言，債券ETF的投資方法非常多。以我國第一只債券ETF國泰上證5年期債券ETF為例，由于國泰國債ETF跟蹤上證5年期國債指數，這個指數的成份券又對應國債期貨的可交割券，因此未來國債期貨重啟后，機構投資者可以通過國債ETF進行期現套利和套期保值。

期現套利策略是利用最便宜可交割券（CDT）和國債期貨之間的價差進行套利。比如，當市場出現一定程度基差時，投資者可賣空期貨合約，同時在二級市場買入國債ETF，再贖回一籃子債券，留下CDT待交割。其余債券則可在二級市場賣出或選擇基差較大的再進行期現套利。

另外，由于國泰國債ETF復制了一定期限國債的整體走勢，其標的指數中包括了數量眾多、流動性不一、息票水平各異的國債，且這個指數對應未來5年期的國債期貨，因此機構投資者未來在國泰國債ETF和國債期貨間進行套保也很方便，不必費心配置現貨頭寸。

機構投資者還可以用國泰國債ETF進行負債管理和大類資產配置。而隨著國債ETF規模的不斷增大以及流動性的日益增強，基金等機構投資者還可以通過持有國債ETF來構建安全墊并應付日常流動性需求。此外，國債ETF還能幫助券商客戶保證金實現比活期利息更高的收益。

對于個人投資者而言，國債ETF則主要提供了一、二級市場的套利機會。比如當國債ETF二級市場價格高于一級市場的基金份額凈值時，個人投資者可以用成份券申購ETF基金份額，再到二級市場以高價把基金份額賣出，以此獲取套利收入。此外，由于國債本身風險較低、收益穩健，因此個人投資者還可以將國債ETF作為一種儲蓄替代品。

如何分析籌資活動的現金流量

對籌資活動的現金流量該如何進行分析？需要注意哪些重點？（黑龍江省 鮑桐）

專家：

籌資活動的現金流量是企業資金管理中的重要一環，注重企業籌資活動的現金流量分析，對提高企業籌資效益有重大意義。

分析籌資活動的現金流量，首先應對其總額進行數量判斷。一般而言，籌資活動的現金流量凈額往往表現為正數，即現金凈流入額，因為它代表了企業籌措資金的能力和商業信用。對此，應結合行業、企業生產經營規模和企業經營生命周期，以及企業的歷史情況來分析。

其次，將吸收權益性資本與債務性資本配比，即資本結構。企業籌資必須達到綜合資金成本最小，即最佳資本結構，在實際財務分析中怎樣才能合理確定負債籌資和權益籌資的比例，把握資本結構的最佳點？

1.根據企業的銷售收入狀況確定：銷售收入穩定且有上升趨勢的企業，可以提高負債比重。因為企業銷售收入穩定可靠，獲利就有保障，現金流量可較好預計和掌握，即使企業籌資較大，也會因企業資金周轉順暢、獲利穩定而能支付到期本息，不會遇到較高的財務風險。相反，如果企業銷售收入時升時降，則其現金的回流時間和數額也不穩定，企業的負債比重應當低些。企業的銷售收入規模決定企業的負債臨界點。負債臨界點一銷售收入×息稅前利潤率/借款年利率。企業負債籌資規模若超越這個臨界點，不僅會陷入償債困境，且可能導致企業虧損和破產。

2.根據企業財務管理技術確定：長期負債大都是用企業的固定資產作為借款的抵押品，所以固定資產與長期負債的比率可以揭示企業負債經營的安全程度。通常情況下，固定資產與長期負債的比率以2：1為安全。只有企業固定資產全部投入正常營運的企業，才可以在有限的時間內維持1：1的比率關系。

3.根據所有者和經營者對資本結構的態度確定：如果所有者和經營者不愿使企業的控制權旁落他人，則盡量采用債務籌資而不采用權益籌資。相反，如果企業所有者和經營者不太愿意承擔財務風險，則應盡量降低債務資本比率。

4.根據行業的競爭程度確定：如果企業所在行業的競爭程度較低，或具有壟斷性，銷售收入和利潤可能穩定增長，其資本結構中的負債比重可較高。相反，若企業所在行業競爭程度強烈，企業利潤有降低的態勢，應考慮降低負債，以避免償債風險。

5.根據企業的信用等級確定。企業進行債務籌資時貸款機構和信用評估機構的態度往往是決定因素。一般來說，企業的信用等級決定了債權人的態度，企業資本結構中的負債比例應以不影響企業的信用等級為限。

綜上可知，如果企業在新建或處于不穩定和低水平發展階段，為了避免還本付息對企業的壓力，應采取偏重所有者權益的資本結構，包括內部籌資、發行普通股和優先股籌資等。企業處于穩定發展階段，則可通過發行企業債券或借款等負債籌資的方式，充分利用財務杠桿的作用，偏重于負債的資本結構。

對籌資活動現金流量的詳細情況還應進行現金流量表各個項目分析。

1.吸收投資所收到的現金，反映企業收到的投資者投入的現金，包括以發行股票、債券等方式籌集的資金中實際收到款項凈額。

分析該項目需注意：（1）現金流入的性質。吸收投資所收到的現金來源有兩個渠道，發行股票和發行債券。前者是投資人投入的，屬于所有者權益，代表了企業外延式擴大再生產。后者是債權人投入的，屬于負債，在一定程度上代表了企業商業信用的高低。（2）現金流入的范圍。對于以發行股票方式籌集的權益資金要以實際收到的股款凈額反映，即要以實際收到的發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額反映。對于以發行債券收到的現金要以實際收到的現金凈額反映，即要以發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額反映。

2.借款所收到的現金，反映企業舉借各種短期、長期借款所收到的現金。這是企業最常見的現金流量項目之一。

分析該項目需注意：（1）現金流入的性質。借款所收到的現金是企業從金融機構借入的資金，其數額的大小，在一定程度上代表了企業所具有的商業信用程度。同時，注意剔除企業之間資金拆借等所謂的“借款”。（2）短期借款與長期借款配比。結合資產負債表進行分析，短期借款主要滿足企業的日常生產經營的需要，而長期借款主要滿足企業的擴大再生產的需要。由此，考察企業從金融渠道取得資金的合理性、穩定性和風險程度。

3.收到的其他與籌資活動有關的現金。收到的其他與籌資活動有關的現金，反映企業除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金流入，如接受現金捐贈等。一般此項目數額較小，如果異常，應作進一步分析。

4.償還債務所支付的現金，反映企業以現金償還債務的本金，包括償還金融企業的借款本金、償還債券本金等。

分析該項目需注意：（1）償還債務所支付的現金與舉債所收到的現金配比。舉債所收到的現金包括從金融企業借入的短期借款、長期借款和發行的企業債券。對兩者配比的結果是現金凈流入還是現金凈流出，應結合行業、企業生產經營規模、企業經營生命周期，以及企業的歷史情況來分析，以衡量企業生產經營狀況和財務風險程度。（2）現金流出的范圍。企業償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目反映，不包括在本項目內。

5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金。分配股利、利潤或償付利息所支付的現金，反映企業實際支付的現金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。