管理會計的條件范文

導語：如何才能寫好一篇管理會計的條件，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：國有企業；戰略管理；戰略管理會計；應用條件

自英國學者Simmonds1981年首次提出“戰略管理會計”概念以后，國外有部分學者開始注意到戰略管理會計。戰略管理會計是以企業價值最大化為目標，靈活運用多種，搜集、加工、整理與企業戰略相關的各種信息，協助企業管理當局制定戰略目標，進行戰略規劃，評價戰略業績的一個管理會計分支。它直接服務于企業的戰略管理。我國在20世紀80年代就引入了戰略管理會計，但到為止，仍處于理論研究和學術探討階段，尚未把它和企業的戰略管理實踐有機地結合起來，使之成為推動企業制度創新和管理的有力工具。實際上，戰略管理會計是一門應用性很強的學科，在全球經濟一體化、企業管理拓展到戰略層面的新經濟，作為企業信息系統重要組成部分的戰略管理會計在協助企業實施戰略管理方面是可以有所作為的，關鍵是其理論必須服務于豐富而又生動的管理實踐，而不應僅僅停留在純粹的理論研究之上。本文以這一認識為前提，以知識經濟和網絡革命為背景，著眼于企業全球競爭和戰略管理的迫切需要，在戰略管理會計既有的理論框架范圍之內，客觀而又理性地戰略管理會計在我國應用的現實條件。

一、企業制度的建立為戰略管理會計的應用奠定了決策基礎

改革開放以前，我國一直實行計劃經濟，國家是事實上的經營主體，企業是國家這個大企業的一個車間或分廠，供、產、銷均由國家統一安排，企業無權自主經營，更談不上自主決策。企業運行的目標是完成上級規定的各項指標，因此，不可能運用管理會計來自主地規劃企業的長遠發展。改革開放以來，企業制度改革經歷了放權讓利、承包經營和轉換經營機制三個階段。初期的放權讓利沒有觸及產權關系問題，因而算不上企業體制的變革；實行承包經營，企業雖具備了有限的經營自主權，與原來相比的確是一大進步，但企業在相當大的程度上還隸屬于政府行政機構，并未成為真正意義上的自主經營實體，產權不清的障礙仍然使企業裹足不前，企業決策、經營和管理帶有很大的行政導向性特點。從根本上講，戰略管理會計應用的前提條件是成熟發達的市場體系和真正擁有產權明晰、責權明確、政企分開、管理的企業經營機制，否則，企業不成為市場主體，就無法自主地依據市場變化及時做出預測和決策。1992年黨的十四大明確提出了我國經濟體制改革的目標是建立主義市場經濟體制，其核心是建立現代企業制度。在市場機制作用下，企業的目標是價值最大化，這就要求企業必須利用包括管理會計在內的現代管理方法對企業的未來進行科學地規劃，使之走上戰略發展之路。經過十年的實踐，社會主義市場經濟體制已初顯端倪，市場發育日臻完善，人事和分配制度的改革也即將到位，國家的行政干預正在逐漸減少，國有企業股份制改造和上市公司的資本化經營已取得顯著成績，企業即將成為擁有法人財產權、自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的相對獨立的法人實體，并開始轉變觀念，考慮依靠改進內部管理來保證自身的生存和發展問題，在一定程度上已顯露出決策戰略化、效益整體化、管理人本化、發展長期化的趨勢，初步具備了自主經營和自主決策的體制條件，為戰略管理會計的適度應用奠定了決策基礎。

二、我國部分企業的戰略管理實踐為戰略管理會計創造了良好的應用空間

自20世紀80年代以來，隨著改革的深入和經濟的發展，我國企業戰略管理的研究和實踐進入了新的時期。從單一產品的戰略管理擴展到多元化經營企業的戰略管理；從大型綜合性企業的戰略管理擴展到中小企業的戰略管理；從國有企業的戰略管理擴展到非國有、非公有企業的戰略管理；從盈利性組織的戰略管理擴展到集團企業的戰略管理；從一般技術性企業的戰略管理擴展到跨國公司的戰略管理，創造了輝煌的業績。聯想集團根據自身的情況，明確自己的市場定位，設計和實施了“專業化發展，本土化經營”戰略，大膽革新企業的組織結構，以自治的（充分授權的）、分布式的團隊工作取代寶塔式的管理結構，賦予企業組織結構敏捷化、扁平化的特點。

聯想的高瞻遠矚還表現在其戰略思維上，在多數企業為房地產的巨額利潤動心而轉變投資方向時，聯想卻處變不驚，專心做電腦；當眾多企業在產權“瓶頸”上遇到發展障礙時，聯想早已按戰略安排一步步實現了員工持股；在其他企業正為跨世紀接班人發愁時，聯想已較為成功地推出了郭為、楊元慶等少帥。海爾集團自1984年創業伊始，就把產品質量與售后服務作為戰略工作來抓，總裁張瑞敏接管青島電冰箱廠時，當著工人的面將客戶退回的76臺冰箱砸碎，決心抓產品質量。他常對職工們說：“你們的上司不是我，而是市場；給你們發工資的也不是我，而是顧客”。在海爾內部則采用這樣一種管理公式：日本管理（團隊意識和吃苦精神）+美國管理（個性舒展和創新競爭）+傳統文化的管理精髓（尤其是“《孫子兵法》中的戰略戰術思想使張瑞敏受益匪淺”）。創造了博大精深的海爾管理文化。取得成功以后，海爾又全面實施國際化戰略，1999年被張瑞敏定為“海爾國際化年”，此時的各國企業家都在盯著低工資而涌向中國，海爾卻在以高工資著稱的美國建設廠房，要創造“美國的海爾”和“世界的海爾”。1999年海爾在海內外的經銷網點增至三萬多個，在海外建了五個分廠，取得了巨大成功。戰略管理要求企業積極主動地適應和駕馭外部環境，把握機遇，實行循環往復、不間斷的動態管理，中國鄉鎮企業中也不乏這樣的成功典型。順德的格蘭仕集團原是一家生產羽絨制品為主的鄉鎮企業，當1992年羽絨制品市場產銷兩旺時，廠長梁慶德居安思危，積極尋找新的發展機會，經過市場調查，決定主攻微波爐項目。該項目在當時不被人看好，且松下、夏普、三菱等在國內建立了微波爐合資企業，投資風險較大。但格蘭仕激流勇進，將從事羽絨生產十多年積累的資金全部投在微波爐研究開發項目上，并聯系中國老百姓消費能力偏低的實際狀況，兩次大幅度降價60%（從2000元降為700元一臺）。1998年格蘭仕又實施全球市場戰略，內外銷并舉，出口創匯連年增長。1999年格蘭仕被美國《財富》雜志評為中國最受贊賞的合資企業，格蘭仕如今已成為微波爐的著名品牌。在中國，象聯想、海爾和格蘭仕集團這樣，以市場為導向、依靠投入和人才開發、高瞻遠矚的戰略思維和卓越的管理取得成功的企業還很多，它們目前正在進行的戰略管理實踐昭示著戰略管理會計在我國應用的巨大空間。

三、信息網絡技術的發展為戰略管理會計的應用提供了強大的技術支持

在戰略管理會計模式下，一方面要廣泛搜集、加工和整理與戰略相關的各種信息，與戰術管理會計相比，它所需要和處理的信息量劇增；另一方面，它所運用的某些技術方法也使傳統的手工操作變得難以忍受，如作業成本法，需要根據大量的成本動因來分配間接費用，手工操作不可能完成如此繁重的分配工作。因此，戰略管理會計需要特殊的信息加工方法來支撐，科學、先進的信息加工方法直接關系到戰略管理會計的信息質量，決定著戰略管理會計實際應用的廣度和深度。當今信息時代，收集和處理信息的成本已不再是管理會計推廣應用的障礙。隨著機與信息技術的不斷發展和完善，信息高速公路的開發，覆蓋全球的英特網為企業建立廣泛的信息交流和處理機制提供了可能，企業可以遠隔萬里從事商業活動，輕松自如地搜集和交流經濟信息，準確及時地掌握外部市場情況。企業內部網絡健全，為內部各職能部門的溝通、會計信息的生成和業績評價體系的運作提供了極大方便，管理部門可以隨時提取產品設計、加工和制造等各方面的業務信息進行加工、分析和處理，適時提供決策有用的信息。目前，我國有少數國有大中型企業已實現了網絡化管理，強大的信息網絡技術不僅使得以往令人望而卻步的許多管理會計模型和方法運用成為輕而易舉之事，而且也使許多財務信息、管理會計信息和其他非會計信息構成了一個資源共享、多元實時的信息系統。廣州發展集團下屬的一個全資子公司——廣州珠江電力燃料有限公司，專門負責珠江發電廠燃煤的供應工作。該公司建立了網絡化的管理系統，應用計算機確定存貨模型，準確計算日需用量、最高儲備量和保險儲備量，綜合考慮運輸成本、電廠機組開機運行和運輸計劃來合理安排采購量，使燃煤均勻到貨。對供應商進行跟蹤管理，科學準確地選擇供應商，提高了煤質，降低了采購成本，1997年為珠江電廠節約燃料成本3000萬元。

四、企業的市場經濟和管理會計實踐為戰略管理會計應用準備了一定的人文和管理條件

管理在我國雖未得到廣泛，但經過20多年的、宣傳、和零星應用，已取得了一定的成績，積累了一定的經驗，為戰略管理會計的應用創造了條件：第一，從80年代開始，我國大中專院校就將管理會計課程納入到教學計劃之中，辦學、會計專業技術資格、會計人員后續教育等也采納了管理會計的，據1998年統計，在國有及縣級以上集體企業工作的600多萬會計人員中，有大專以上水平的有109.2萬人（一般?？埔陨系膶W歷教育均開設管理會計課程），有會計師資格的87萬人（取得會計師資格要進行管理會計方面知識的培訓考試），這數以百萬計的既懂財務會計又懂管理會計的專業人才現正活躍在各單位的會計專業崗位上，是戰略管理會計推廣應用的中堅力量。第二，由于領導的重視，財務會計和管理會計機構的分設（如邯鋼、金陵石化、杭州制氧機集團等大公司專門設置了管理會計機構），專職管理會計機構和專職管理會計人員的辛勤工作，一些單位積累了較豐富的管理會計應用經驗。第三，由于戰略管理會計是對戰術管理會計的創新與拓展，所以，在運用戰略管理會計時，有既有的經驗作基礎，不會遇到太多的困難，如作業成本法，并沒有改變傳統的成本程序和方法，僅將制造費用的分配基礎由數量基礎變為作業基礎，人力資源成本會計所運用的也仍然是一套傳統的確認、計量、記錄和報告程序和方法。第四，企業多年來面對國內外市場公平競爭，按需生產，自主經營，自負盈虧，自我，形成了豐富的市場參與經驗，造就了較深厚的競爭性企業文化、整體精神、市場觀念、競爭觀念、經營觀念、風險意識、人本觀念、時間價值觀念、質量意識。，企業的戰略觀念和管理范圍正在發生變化，企業定價策略已不僅僅從企業內部成本核算著手，而是拓展到考慮社會消費水平和售后服務質量、產品品牌效應；企業設計部門和產品開發部門已逐漸認識到產品以質量取勝，以功能爭優的開發策略。在這樣的人文和管理基礎上推行戰略管理會計不會遇到太大的阻力，如為了謀求長期發展，企業短期內將較多的盈利用于擴充規?；蚋录夹g、花巨資招聘高級人才等，容易得到員工的理解和支持。

五、部分國有企業已開始戰略管理會計實踐且效果明顯

戰略管理會計的某些方法比較容易理解，可操作性也較強，實際上，在我國部分企業已開始應用。河北旭日集團在企業文化、決策和控制等方面充分利用戰略管理會計的外向性、整體性、長遠性思維為企業管理服務。1992年他們就確立了“創造真正的民族品牌”的戰略管理總目標。圍繞這一目標確立了企業文化原則：“面向市場，不斷創新，以人為本”。形成了以市場導向為核心、以變應變的價值觀念體系，包括：市場導向觀念、競爭優勢觀念、社會服務觀念、質量第一觀念、開放興業觀念、辨證思維辨證經營觀念、領先觀念、人才取勝觀念等。在擴大企業規模時，他們拋棄傳統的籌集資金、計算投資回收期和投資報酬率等習慣性決策思維，從企業自身處境出發，聯系外部市場環境，部分國有企業陷入停產半停產狀態、設備和生產能力閑置的現實，采取租賃、兼并、合作等形式，走出了一條企業低成本擴張、社會資源優化配置的發展之路。在預算編制中，充分運用戰略管理會計，以市場為導向、主動適應市場的要求，打破年度計劃一經制定就一成不變的傳統做法，把滾動預算的“長計劃、短安排”思想貫穿于企業的產銷計劃制定之中。價值鏈分析法是戰略成本管理的有力工具，進行行業價值鏈分析，可以探索利用上、下游價值鏈管理成本的可能性；通過對企業內部價值鏈分析，可以促使企業努力消除不增值作業，減少浪費；通過對競爭對手價值鏈的分析和成本測算，并與本企業進行比較，可以明確企業自身的強勢和劣勢。被湖南省確定為“創造市場新優勢”先進典型的湖南韶峰水泥集團有限公司，在市場競爭異常激烈的情況下，1998-2000年運行連續三年取得好成績，其中采取的一個重要措施就是實行“水泥散裝優勢”戰略，3年投資3000多萬元購置了220余輛散裝水泥罐車，投資500多萬購置了30余輛散裝汽車，投資2000多萬元在深圳、廣州、岳陽、長沙、衡陽等地建立散裝水泥中轉站，自制了100多個工地移動散裝水泥罐，形成了一條龍“推散”體系，有效地擴大了韶峰水泥市場。這種水泥不經包裝、直接以罐車運送散裝水泥給用戶的做法，既簡化了其上游價值鏈（不再需要包裝材料），又簡化了本企業內部包裝車間的價值鏈，既降低了水泥的單位成本，又可以使用戶受益，達到了優化行業和企業內部價值鏈聯系的目的，這是價值鏈分析法在企業中的具體應用。而且從保護環境的角度來看，還因為節省了包裝用紙袋而減少造紙原料，保護了森林資源，從而達到整個行業價值的最大化和資源的有效配置。1999年韶峰集團各項經濟指標均比1998年增長10%以上。2000年1-10月，總產值、銷售量、利稅分別比上年同期增長14.8%、11.94%、14.23%.邯鋼采用“模擬市場、成本否決”的成本管理模式，1991-1995年取得了凈增加10億元的經濟效益。邯鋼成本管理模式的主要內容是：以國內先進水平和本企業最好水平為依據，廣泛搜集資料，進行橫向和縱向分析比較，確定趕超對象；在分析競爭對手技術水平、生產設備、材料供應、生產組織和員工素質等條件的基礎上，以市場價格為基數，從后往前，一道工序一道工序反復剖析、測算和平衡，確定出各分廠、各產品的目標成本和目標利潤；然后層層分解落實，未達標的否決獎金或升級指標。這種成本管理模式蘊涵著豐富的戰略成本管理思想。首先，以市場價格為基礎，聯系市場和競爭對手倒推成本，體現的是目標成本法的基本思想。其次，以市場為導向，以顧客為中心，一道工序一道工序進行剖析，實際上是對各個作業的剖析，旨在挖掘各增值作業的潛力，努力消除不增值作業，提高各工序作業的完成質量和效率。這種以滿足顧客需要為中心、將管理深入到各個基本作業層的成本管理方法體現的是作業成本管理要求。會計學會管理會計與應用專業委員會于1999年10月23-24日在南京大學召開了“管理會計與應用專題研討會”，據來自鋼鐵、機械、石化、建筑、服裝、食品等行業的會計實務工作者介紹，目標成本法也是他們所在企業普遍采用的一種成本管理方法。一些企業還采用價值工程進行預測、決策分析。杭州儀表廠生產兩種新產品：電度表，原設計每只電度表需用79只零件，經過功能成本分析，改進了零件的設計，使三分之一的零件發揮了原有全部零件的功能，節約成本200余萬元。有部分企業已意識到非財務指標在業績評價中的重要作用，開始將非財務指標納入到企業的業績評價系統。杭州百大集團根據自身情況，在實施責任會計制度時采用了財務和非財務相結合的業績評價指標體系，將總經營利潤分解為銷售收入、毛利率、費用率、經營利潤、利潤率、定員、百元利潤工資提成率、差錯率、經營品種等13個指標，下達到各利潤責任單位，分別與企業各項總指標相銜接。二級責任單位對三級責任單位下達銷售收入、毛利率、資金周轉、差錯率、經營品種、人員等6個指標。有效地調動了職工完成責任指標的積極性，提高了企業經濟效益。近年來，我國管理會計應用還呈現出一種新的趨勢，即管理會計由企業管理層主導，河南油田采油八隊的成本降低計劃是由采油隊隊長主導提出的，這樣做比會計人員視野更加開闊、考慮更全面、貫徹更有力；在業績考評中，他們把崗位責任制按勞計酬等傳統做法與戰略業績評價的平衡記分卡等新方法有有機結合起來，有效地控制了生產成本。雖然這些企業的管理會計實踐還有很多不盡如人意的地方，但它們畢竟都向管理會計的戰略方向邁出了堅實的一步，預示著戰略管理會計在我國的廣闊應用前景。

綜上所述，在知識經濟飛速發展、全球經濟一體化趨勢明顯增強的新形勢下，我國政府果斷提出實行社會主義市場經濟體制，建立企業制度，賦予企業自主經營和自主決策的各種權利，為戰略管理會計應用奠定了決策基礎；面對激烈的市場競爭，部分企業已開始轉變觀念，著眼于取得和保持持久的競爭優勢，實施戰略管理，為戰略管理會計創造了良好的應用空間；知識和信息，信息技術的日益普及，為戰略管理會計的應用提供了強大的技術支持；企業多年的市場經濟和管理會計實踐，又為戰略管理會計的應用造就了較深厚的人文和管理基礎；加上部分企業正在零星進行的戰略管理會計實踐，這一切情況都表明：目前我國已基本具備適度應用戰略管理會計的現實條件。因此，可在經濟發達地區挑選部分內部條件和管理基礎較好、意識較強的企業和單位進行戰略管理會計實踐，這樣，一方面可以完善戰略管理會計自身的理論和方法，另一方面可直接推動這些企業的管理水平上一個新臺階，收到理論和實踐“雙贏”的效果。

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[1]前村，中國企業的四大流派[J].會計之友，2000，（3）。

[2]王玲，對邯鋼模式的理論初探[J].四川會計、1998，（9）。

[3]湖南韶峰水泥集團公司，堅持管理創新推動企業發展[J]財務與會計，2001，（1）。

[4]高言弘。中國企業發展戰略初探[J].改革與戰略，2000，（6）。

[5]崔國萍等從旭日集團實踐看管理會計的應川與發展[J]河北經貿大學學報，1999，（6）。

[6]馮巧根。管理會計在我國企業管理中的應用研究[J].會計研究，1997，（7）。

篇2

（－）管理從物本管理向人本、智本管理發展

大家知道，由轉變為知識經濟，實際上是意味著由資源依賴型經濟轉變為知識（智力）依賴型經濟。也就是工業經濟作為資源依賴型經濟，在其初期發展階段，是以材料、能源為主要的物的因素居主導地位，產品生產是集成資源。與此相適應的管理，就是物本管理，即按照物質運動的來進行管理。20世紀初期的泰羅創立的科學管理就是最典型的物本管理。因為科學管理基于“經濟人”假設，把工人看作是機器設備的附屬品，泰羅倡導的時間、動作研究就是把人依附于機器，把人性物化，把人也當作物來管理。因而，科學管理實質上是一種非人性化的物本管理。

20世紀30年代以后，隨著人際關系、行為科學等的形成與發展，人們開始認識到把人看作是只會打工掙錢、養家糊口的單純的“經濟人”，未免太簡單化了。除了經濟因素外，還必須充分考慮人的思想感情和心理、等方面的因素，把人如實地看作是“社會人”，作為社會人的集合體，必須尊重人在企業生產經營中的主體地位。于是有“人本管理”思想的萌芽。到20世紀中葉以后，人本管理的思想在理論上更趨成熟，在實踐上也廣為流行。

21世紀知識經濟的到來，人的智力成為最關鍵的居于主導地位的因素，而廣大員工作為高度發展的智力的載體，在企業生產經營中的主體地位進一步加強，人們還認識到人本的關鍵在于人的智力。在這種情況下，對物的管理，也是通過對人的管理來實現。因為從根本上說，在新的情況下，只有人的智能的充分發揮，物的潛在價值才能深度開發出來，即人盡其才（能）是物盡其用的基礎，產品生產不再是集成資源，而是集成知識（智力），產品的知識（智力）含量越高，價值就越大。由此而形成了比一般所說的“人本管理”更高一個層次的以人的智力為核心的“智本管理”，它是一種以盡最大可能促進知識創新為中心任務的管理。

（二）管理從硬管理向軟管理發展

“物本管理”遵循物質運動的客觀規律，因此以物為本的管理系統，在很大程度上是屬于可以精確化的機械系統，具有規范化（標準化）、定量化、可優化的特點。精確的核心是建立數學模型，并通過求解數學模型引出基本結論。由此可以看到，物本管理帶有明顯的精確、清晰、確定性的特點，因而人們將它歸屬于硬管理范疇；人（智）本管理與物本管理有質的不同，以人（智）為本的管理系統是復雜的社會系統，是動態的有機體，所涉及的人的心理、社會層面、豐富的感情世界以及復雜的人際關系，具有很大的靈活性和不確定性，是難以用精確的數據來表現的。這就使精確的定量化方法在人（智）本管理中失去了使用的前提。人（智）本管理鮮明的人文性，要求深入到人的心理、社會層面和豐富的感情世界，從員工對自己行為的自主性和人際關系的和諧性出發，來充分調動廣大員工個人和各種組織群體的積極性和創造性，人（智）本管理的這種人文性、靈活性、非規范性（非標準化）和不確定性使人們將它歸屬于軟管理的范疇。

（三）管理的特性從科學趨于藝術

物本管理的精確性、規范性和定量化，使人們認為管理是一門科學，把它趨近于研究客觀世界物質運動規律的科學。人（智）本管理的人文性、靈活性、非規范性和不確定性，使人們認為管理是一門藝術。當代管理大師Peter Drucker（彼得·德魯克）就把管理視為一種“自由藝術”①，即不把管理看作是一種刻板的機械化的工作，而認為其思想的自由度是較大的。既然把管理視為一門藝術，在學科的分類上，人們把它起近于研究以人為主體的社會發展運動的人文科學，特別是其中的文學、藝術門類的學科。

二、運用不同的思維方式，研究不同類型的管理思維是人腦的機能活動。人的一切有意識的行為，都受人的有意識的思維的支配。管理行為自然也不例外。

如前所說，在管理系統中，物本管理具有精確、清晰、規范、確定性和可量化的特點。與此相適應，人們常用抽象（邏輯）思維。對這種類型的管理進行、研究。抽象（邏輯）思維，也稱科學思維。這是因為抽象（邏輯）思維是一種鏈條式、環環相扣的遞進式的思維方式，它借助于分類、比較、分析、綜合、歸納、演繹等邏輯方式來實現。最終可以得出清晰的條分縷析的結論，這正是物本管理所要求的。具有精確性的抽象（邏輯）思維可以用定量化的形式來表述，可以編成嚴密的程序，用機來模擬再現。

人（智）本管理不同于物本管理，在于人（智）本管理的核心因素是人。按照行為科學理論，人總有自己的需要和追求，有自己的感情和意志。人的行為總是在一定的思想觀念的指導下進行的，具有主動性、創造性的特點，因而在人（智）本管理中，人的因素、精神因素和文化因素總是起主導作用的。這些都具有不確定性、靈活性、模糊性的特點。與此相適應人們常用自由度較大的形象（直覺）思維和靈感（頓悟）思維來對這種類型的管理進行分析、研究。形象（直覺）思維、靈感（頓悟）思維不同于抽象（邏輯）思維，它們不追求條分縷析地刻畫事物，而著眼于事物的整體特征和主要方面，寓理于形象，用形象來勾畫事物的輪廓，作出近似的、有靈活性的結論。這樣做，符合人本、特別是智本管理的特點。由此可以說，形象（直覺）思維、靈感（頓悟）思維不同于抽象（邏輯）思維，在于前者的自由度大，后者的精確度大，同把后者稱為科學思維相對應，應把前者稱為藝術思維。藝術思維不同于科學思維的主要特點，在于它遵循藝術創作的規律，不僅不要求絕對的精確，反而要求具有一定的模糊性，以便給人以較大的想象空間。可以說，這是藝術思維的精髓所在。

腦科學發展為我們對人的思維方式取得較深刻的認識提供了可貴的生基礎，腦科學的研究成果說明，人的大腦在左、右兩個半球的思維功能是有差別的、各有側重的：左腦主要完成語言、邏輯、計算等的思考和行為，長于有條不紊的條理化思維，在抽象（邏輯）思維方面占優勢；右腦主要完成綜合、想象、虛構等的思考和行為，在形象（直感）思維、靈感（頓悟）思維方面占優勢。

計算機可以承擔人的左腦的工作，通過輸入相關的程序，計算機可以進行邏輯思維計算并顯得十分出色，比人做得更快、更好。而創造的功能則主要依賴右腦，其直覺和頓悟是創造的重要源泉，當然，真正完成一項創造，還必須進行語言的描述和邏輯的檢驗，也并非單純依靠右腦就能完成。因此，左、右腦的協同是創造力的真正基礎。

三、知識經濟要求管理向人文化的方向發展

知識經濟時代的智本管理，其特性從科學趨于藝術，不能不引起人們對管理會計特性的重新認識。這是因為，管理會計是融管理和會計于一體的一個專門領域，其形成就是要為企業的管理者有效地改進企業的生產經營活動提供管理信息，其特性自然是依管理的特性為轉移，并隨著管理特性的發展而發展。據此，我認為，知識經濟條件下管理會計的新發展，一個重要的表現是管理會計從同“物本管理”相適應的傳統管理會計向同“智本管理”相適應的管理會計人文化的方向發展。

這樣說，會不會同當前風起云涌的數字化浪潮相矛盾？我認為不矛盾，因為數字化浪潮，實質上是計算機化浪潮，是擴展人的左腦功能的浪潮，擴展左腦功能，的確能大大提高工作效率，但不能進行嚴格意義上的創造。人文化浪潮則重在擴展人的右腦功能。和現實都證明，只有擴展人的右腦功能開啟創造的閘門，才能進而取得豐碩的創造性成果！

（一）管理會計人文化的組織基礎與思想、文化基礎

1、組織基礎。從縱向的集權化、控制性的管理轉變為橫向的、扁平式的分權化管理，以基層作為管理權力的基點，在組織成員之間形成一種平等的伙伴式關系，確立廣大員工的主體地位，賦予他們充分的自主權、知情權和參與權，使每個員工在各自的工作崗位上都有權依據他們直接掌握的信息，審時度勢，適應情況的變化自行進行決策，并在其運作中形成一種以“自主管理”為基礎的“自行調節”、“自行控制”、“自行適應”的機制。這種不是靠權力而是靠信息來維系的組織結構，是管理會計人文化的組織基礎。

2．思想基礎。在企業內部實行“產業民主”，使員工和經理人員處于平等地位，享有同樣的參與權力，把人本主義、民主管理的思想貫穿于企業管理過程的始終，使企業真正成為一個民主的、人性化的組織（humanized organization），借以從人的內心深處來激發每個人的主人翁責任感和樂于奉獻的精神動力，使每個人頭腦中的知識寶庫都能轉化為企業取之不盡的創造源泉。這種尊重人的人格獨立、權力平等的民主化思想，是管理會計人文化的思想基礎。

3、文化基礎。以價值觀和相應的道德風尚、行為為準則為核心的文化，是一種內在的自律性因素，它像一只“無形的手”，可以深入到人的內心世界，有效地規范和引導人的行為，在處理各種復雜的社會關系中充分發揮其“社會軟件”的作用。企業作為由廣大員工組成的有機聯合體，在組織與成員之間形成一種風雨同舟。患難與共的企業文化，有助于增強廣大員工對企業的內聚力和對企業目標的認同感，進而實現組織目標與組織成員個人目標二者之間的協調一致性，并促使企業的生產經營充滿生機與活力。這是管理會計人文化的文化基礎。

（二）管理會計人文化可以為企業提供多層次的智力服務

傳統管理會計一般只能為企業的管理者提供管理信息，即為企業改善生產經營管理提供信息支持。但在新的歷史條件下，只要求管理會計為管理提供信息支持，已經遠遠不夠了，應進一步從廣度、深度上擴展，除了從信息層面提供支持外，還應從知識、智慧層面為管理提供智力支持。這意味著在知識經濟條件下，企業管理對管理會計提出了更高的要求。

1、數據、信息、知識和智慧這幾個概念之間的區別和聯系。數據具有原始性，一項數據通過同其他數據相聯系，按照一定的要求進行組合，賦予它認識上的意義，就成為信息。例如：料、工、費是成本的組成部分，一件產品的料、工、費是多少，只是數據；把它們按照不同的要求進行組合，形成固定成本、變動成本、直接成本、間接成本、可控成本、不可控成本，就有認識上的意義，而轉化為信息了。

信息是知識的原料和基礎，信息通過精化（去粗取精）和內化于人的頭腦中，形成知識。信息可以來自書本（書本是信息的載體），也可以來自經驗（從經驗的積累中探索并領悟規律），通過內化和系統化而成為一個人的知識。

知識和信息還有一點不同：信息是客觀的，知識是主觀的。如一本著作包含的信息是客觀的，因為它已經物化了。但不同的人讀它，可以有不同的感受，而獲得不同的知識。

智力是知識的活化，是能用來分析、研究、解決實際的知識。早在400年前，英國家弗蘭西·培根就說過“知識就是力量”的名言。但并不是任何知識都能表現為力量，只有已經活化的知識，才有解決實際問題的力量，沒有經過活化，即食而不化的知識，只是死知識，是不會表現出什么力量的。

智慧比知識、智力更高一個層次。它側重洞察與感悟，善于從整體上掌握事物的基本特征及其發展變化的規律性。

2．管理會計人文化可以使它為企業管理提供的信息支持提高到一個新的水平。管理會計為企業管理提供信息支持，要求它對所掌握的信息通過“去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里”的加工改造過程，使原始信息轉換成為能在管理工作中實際的系統化信息形態。

在新的歷史條件下，管理會計師為使信息加工工作卓有成效，要遵循藝術思維規律，對有關信息顯示的各種征兆和信號，能善于慎思明辨、觸類旁通、見微知著，從整體上加深對有關信息的認識。例如，顧客滿意程度是企業生產經營中一個很重要的指標，它有多種表現形式：顧客發現本企業發送的產品質量有問題，要求派人去檢修，是顧客對本企業產品不滿意的一種表現；同樣地，顧客原樣退回本企業發送的產品，顧客對本企業信任感降低并減少新的訂貨，顧客對本企業喪失信心且不再進行新的訂貨，甚至撤消已簽署的訂貨合同，顧客對本企業懷有惡感，使本企業在市場上的聲譽受到連鎖性的負面，都是顧客對本企業產品不滿意的表現。以上幾種情況，都表明顧客對本企業的產品不滿意，但程度上卻有很大的差別，不能停留于簡單化的認識。也就是：對顧客滿意程度的消長變化，要善于慎思明辨、見微知著，其問題的關鍵，并不是完全靠計算就能直接掌握，深層次的問題要靠“悟”——“悟”出在深層次起作用的企業經營思想上的方向性問題，認真進行改進，才能從根本上消除對顧客滿意程度造成負面影響的種種因素。

其他如企業的償債能力、盈利能力都是關系到企業生產經營盛衰成敗的重要綜合性指標，但其消長變化的趨向和前景，都不是依靠機械的數字計算，而是必須依靠對企業內外因素微小變化所顯示的各種征兆進行綜合判斷，才能掌握的。在這里，顯然是悟性思維而不是理性思維在起主導作用。這也正是管理藝術觀的具體體現。

3、管理人文化可以更好地掌握內各成員知識類型的轉變，為促進企業的知識創新服務。

（1）關于知識類型的轉變。如前所說，知識條件下的智本管理，是以盡最大可能促進知識創新為其中心任務。知識創新是一個過程，新知識一般不是某個人單獨創造的，而是在一個組織內通過團隊（一個群體）中的各個成員共享知識而產生。知識創新的關鍵，是要發掘員工頭腦中潛在的想法。直覺和靈感，并綜合起來加以運用，最終轉化成對企業整體有價值的知識。在這里，碰到的最困難的在于：一個人的知識有顯性與隱性之分，顯性知識具有規范化、系統化的特點，易于同企業內其他成員溝通和共享；而隱性知識是高度個人化的只可意會、不可言傳的知識，難于同企業內其他成員溝通和共享。所以知識創新，是以隱性知識為起點，并通過知識類型的轉變而實現。顯性、隱性兩種知識類型，可以形成如下四種形式的轉變：①從隱性知識到隱性知識；②從顯性知識到顯性知識；③從隱性知識到顯性知識；④從顯性知識到隱性知識。④從以上知識類型四種形式的轉變，可以看到：知識資源不同于物質資源的一個重大特點，在于知識資源并不會因為由更多人分享而減少，反而會增加，即一個人的知識同別人分享了，別人受益，自己也無損。

（2）設計一種指標多樣化的瞬時信息卡，掌握企業各成員四種形式的知識轉變。如前所說，隱性知識是無形的，是深藏在人的頭腦中既看不見、也摸不著的。而知識類型的轉變是發生在人的內心深處的活動，怎樣運用信息卡來掌握各個人知識類型的轉變呢？

對于這個問題，我的總的思路是：知識類型轉變的過程確是無法捉摸的內心活動，但知識類型轉變的結果卻是有蹤跡可尋的。有跡可尋，就可以為人所掌握。那么，是怎樣有跡可尋呢？

假如有一個極其高明的面包師，他擁有一種與其他面包師不同的訣竅，他做出的面包有一種特殊的深受消費者喜愛的風味，其他的人無法模仿，他自己也無法用明確的、系統的方式進行表述說出一個所以然來，他的這種訣竅，是作為一種隱性知識存在。后來另一成員向他拜師學藝，他言傳身教，學徒也有所領會，手藝有很大提高，做出的面包也很受歡迎，但學徒也無法明確表述其中的奧妙，這種手藝對學徒來說，也還是一種隱性知識。這就意味著：原來一個人的隱性知識轉變成了兩個人的隱性知識，表現為從隱性知識到隱性知識的轉變；再經過較長期的實踐，師、徒雙方或其中的一方，認識上出現了一個飛躍（思想上豁然貫通了），可以把所擁有的訣竅明確、系統地表述出來，寫出完整的、有可操作性面包制作方案，甚至可據以生產出特種類型的面包機。這樣，就實現了從隱性知識向顯性知識的轉變。

以上兩個階段轉變，怎樣有跡可尋呢？我認為：轉變的結果是有跡可尋的。其中第一階段知識類型的轉變，表現為由師傅一人的隱性知識轉變為師徒二人的隱性知識。對這一轉變的成果進行差量：設師傅授徒時仍然照常進行生產操作，其產出品（面包）的產量、產值可以存而不論；產出差量表現在學徒學藝取得的新知識會融入到他制作的產出品（面包）上，相應地表現為產量、產值的增加。其中第二階段知識類型的轉變，表現為除了師、徒二人仍擁有原來的隱性知識而照常生產的產出品可以存而不論外，產出的差量表現為隱性知識顯性化而形成的一項新的面包制作方案，這是一項新增的無形資產（因為可按規定程序取得專利權）。

可見，知識創新的成果，可以用為企業形成的產出增量來表現。但這里所說的“產出”，應從廣泛的意義上來理解，可以是有形的，也可以是無形的；可以是物質層面的，也可以是精神層面的，不能局限于上例中所說的有形的物質的“產品”和“資產”的產出。對知識創新成果（表現為產出）作廣泛意義上的理解，對生產性企業整體來說，可以考慮以下一些方面：在生產成果上表現為產量增加、產品質量改進、新品種的投產等；在生產條件上表現為生產安全情況的改進，生產彈性程度的提高，適時制與全面質量管理的實施更有成效等；在生產儲備上表現為開發、人才開發、產品開發等的超前性提高等；在企業內部的人際關系上表現為生產經營各個環節之間、成員與成員之間協作配合情況的改進等；在企業與外界的關系上表現為顧客滿意程度、銷協作配合、環境保護、社會責任履行情況的改進等。

由此可見，通過上述各個方面的消長變化來反映以“產出”表現的知識創新的成果，說明知識作為一種無形的精神財富，是可以滲透、融入到企業生產經營的主要方面和主要過程的。從這里，我們可以得到這樣一個基本認識：企業生產經營的作業鏈、行為鏈，同時表現為知識鏈、價值鏈。也就是在完成各項作業的行為中，新知識的融入，導致凝聚在所完成的作業上價值的增加，而產品作為各作業的總集成，各有關作業上價值的增加，也會凝集在最終產品上，表現為產品總價值相應地增加。由此可以看到企業生產經營的作業鏈、行為鏈、知識鏈和價值鏈的統一。它充分說明：在知識經濟條件下，對生產性企業來說，知識創新是產品增值最重要的源泉。

為使以上多樣化的指標體系納入管理會計日常運作系統，首先要超越傳統會計思維定式的束縛。這里所說的“傳統會計思維定式”實質上就是財務會計人員長期以來嚴格遵循、認為不可逾越的“貨幣化、精確、平衡”七字經。管理會計不超越它，就不能適應前進的潮流，走上自己獨立的道路。管理會計在超越傳統財務會計的思維定式后，應遵循思維的，開創出認識上的新的論。新的方法論可歸結為三個“重于”、三個“并重”。

三個“重于”是指：（1）“衡量”（measuring）重于”（countin），當代管理大師 Peter Drucker彼得·德魯克）就指出過這樣的看法。（2）認知性重于精確性，認知性重在整體的質的把握，精確性重在細節的量的描述。（3）悟性重于理性，是上述第2點的進一步概括，重整體的質的把握，屬藝術思維；重細節的量的描述，屬思維；藝術思維重悟性；科學思維重理性。

三個“并重”是指：（l）量化與非量化并重，即對于可以量化的因素進行量化，難于進行量化的因素不強求量化，可以采用其他形式進行反映。（2）量化的各種形式并重，可以量化的因素也可以采用多種形式進行量化，如權數、等級值、可信度等，并不一定要拘泥于傳統的量化形式。（3）量化的各種形式中，貨幣計量與非貨幣計量并重，也就是不應把貨幣計量定于一尊，在管理活動中，許多因素從深層次看，是不能或不宜于進行貨幣計量的。如生產安全情況、顧客滿意程度等是不能完全采用貨幣計量形式的。

從上述多樣化指標體系的組成和認識上的新方法論，可以看到，它們共同體現了管理會計的人文性，即人的因素，精神因素和文化因素在其中的主導作用，符合“軟”管理的要求。

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隨著可持續發展理論的確立，有人提出了自然資諫的資產化管理理論，認為:自然資源的資產化管理是可持續發展的最佳選擇，通常經濟學認為，能夠帶來收益的東西稱為資產.按照資產的這一概念和自然資探的開發、利用能給我們帶來巨頓收益和財富的事實，自然資源無疑可稱為資產。既然是資產，就應該作為資產來管理。所謂自然資稼的資產化管理，就是遵循資源的自然規律，按照資深資產的特點.從資源的開發利用到資源的生產和再生產，按照經濟規律進行投入產出管理.對自然資源，實行有償開發利用、有償使用制度，將開發利用權逐步推向市場，將其收益再投入于資源環境事業;建立起資源的核算制度、規劃制度、補償制度和監督制度，最后形成以資諫養資原、發展資源業的良性循環，為社會提供更好的經濟效益和良好的生態環境。由此可見，針對當前全球性的資探短缺、環境惡化乃至經濟危困、生存危機等一系列重大的綜合性發展問題，資源資產化管理確是科學利用資撅、實現可持續發展的最佳選擇。自然資源實行資產化管理是以自然資源有價值為前提的，自然資潭價值論已為越來越多的人接受和認可?？梢哉f，資像資產化管理的核心是價值管理，而價值管理的基礎是會計核算。這就對傳統會計理論提出了挑戰，即:需要將資源性資產納入會計核算體系，使資源的價值管理和實物量管理有機地結合起來，達到優化資撅配置、提高資像利用效益的目的.為此，必須在現有會計核算體系中增加資源與環境帳戶體系和相關的調整科目，建立一種新的會計模式，這就是新興的“綠色會計理論”。它試圖將會計學與資源、環境相結合，運用一定的方法，以貨幣單位、實物單位計量或用文字說明的形式，反映、報告和考核自然資源和生態環境等方面的成本和價值，平衡人造資本和自然資本，以達到協調經濟發展和資像環境保護的目的。

一、資源性資產的特點

(l)天然性.指存在于自然界的物質，最初完全是由自然因素形成的。但伴隨著人類對自然干預能力的加強，自然資像原始的天然性更多地體現為人工投入與天然生長的共生性。(2)多質、多態與多途屬性。這類資產包含豐富的物質內容.作為資產的主體既具有固定資產的特征，又具有流動資產的特征.(3)有用性.即能成為資探性資產的天然物質必須有使用價值，可為人類所利用，并帶來一定好處。(4)有限性。自然資探不是取之不盡、用之不場的。(5)定量性。自然界存在的天然物質，可以用實物t指標計量和貨幣計量.(6)可取性.任何一種資源，雖然有使用價值，但如果人們無法獲得，再好的資源也不能形成資裸性資產。(7)資產儲備大，資金周轉慢.自然資源形成、開發周期長，少則十幾年，多則上百、上千年.在這一循環中，各生產階段都必須有大量的資產儲備，以保證這一過程的連續性和繼起性。(8)資產變現能力弱。這使得資源性資產在達到可利用狀態前很難進行轉讓，因此，每年的投入對于當年收益來講，成為一種“沉落成本，.(9)資產經營必須考慮長遠目標。由于其經營的長期性，每年的工作效益最終要在幾十年以后才能體現出來，因而決策要有長遠性。(10)資產計量具有復雜性。這是因為對資像性資產的計量除了要考慮投入、天然生成外，還要考慮自然增殖因索和時間價值因素。另外，自然資像本身也多為不規則產品，生產具有分散性，這些都使得精確計盆極其困難。

二、自然資潭價值論

的勞動價值論認為:“每種商品的價值都是由它的再生產所需要的社會必要勞動時間所決定，”并認為:尚未參加生產過程、未被開發的自然資源只是潛在的國民財富。傳統經濟學由于誤解馬克思關于價值的論述而否定自然資源的有價值性。事實上，馬克思指的是沒有經過人作用的自然生態系統的諸要素，對人而言只有使用價值而無顯在價值可言。有顯在價值的自然資源是指已經過人的勞動改造的資像與環境，已不是“天然的自然”，而是“人工的自然”.所以，我們這里所研究的“資像性資產”是指當今地球上所有進入了生態經濟系統運行的、與人類勞動相結合的自然資探.由此可見，資像性資產的價值形成具有人工投入與天然生成的共生特性，人工投入的價值是由凝結于資鑲中的勘查、開發、利用和保護、恢復、更新等維持自然資溉生產和再生產的人類勞動形成的;天然生成的價值取決于其自身的特點所決定的效用性和自然界所斌予的稀缺程度(或稱獨占性)以及未來獲益性。價值是通過價格來體現的.相對于人類生產和生存而言.這類資探在經濟學意義上是稀缺的，而且大多便于進行市場交易，因此理所當然地通過價格機制來進行配t。因此自然資源的價格確定成為一個非常關鍵的間題.在正常競爭的市場經濟條件下，一般商品的價格應是生產成本加正常利潤，那么，半耗竭性資源的價格應是生產成本加維持資裸再生產的費用，再加正常利潤;而耗竭性資源的價格則是生產成本，加資探補償費(或叫礦區使用費)，再加正常利潤。資源補償費就是資源本身的價格.下面重點討論一下耗竭性資像的價格構成:耗竭性資源的價格由三部分組成:(”生產成本.即資源產品生產開采過程中所消耗的人力、物力和財力，并應把勘探費也包括在內.(2)正常利潤.現代經濟學中，成本中包括正常利潤，成本以外的利潤屬超額利潤，或叫“經濟利潤”.從經濟學方法論上講，將正常利潤包括在成本之內，對于經濟分析和決策帶來了很大方便。當然，如果硬要堅持傳統觀點，將正常利潤置于成本之外，也未嘗不可，不會影響分析結論。(3)資裸補償費，即對耗用耗竭性資探所收取的補償費。在現代經濟學中，資源補償費有幾個實質相同的名稱:A、稀缺成本(SeareityCost);B、使用者成本(UserCost);C、礦區使用費和特許權使用費(Royalty).進一步說，資探補償費是指現在開采使用稀缺的耗場性資源而未來不能再開采使用的“機會成本”，資稼所有者(在我國則為國家)有權對開采資源的礦山企業按儲量消耗程度收取補償費。即使資深所有者自己開采耗蝎性資鑲，也必須充分考慮資裸的代際配置和用于其他用途的價值，絕不能象過去那樣無償開采，資深補償費的經濟性質，簡單地說就是礦山地租或采擁業地租，是來像于資派有限性形成的超傾利潤，是一種“絕對地租”。資像的稀缺程度越大，應征收的資像補償費越多。資裸產品的市場價格，遵守“按劣等資探條件定價”準則‘在市場供求均衡所決定的價格水平上，資撅條件優等的低成本礦山企業可獲得級差地租性質的超傾利潤，資飯條件中等的中成本礦山企業也獲得一部分級差地租性質的超傾利潤，而劣等條件下的“邊際企業”則不能獲得級差地租性質的超傾利潤。這里需要指出的是，優等和中等條件企業獲得的級差地租性質的超傾利潤，應以“資探稅”的形式交歸資源所有者，因為它與礦山企業的管理水平無關;即使是劣等條件的企業也要交納資像補償費，因為它屬于“絕對地租”性質，而與資鑲條件優劣無關。對資源性資產的科學定價，主要通過對資探性資產的價格評估來進行。根據有關法律法規，組織專門人員，對不同性質的資像采用不同的方法來進行。如礦產資像評估方法有底價法、收益現值法和市價法。

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關鍵詞 : 成本管理；經濟效益財會經營

在經濟快速發展的今天，企業逐步走向全面市場化，激烈的市場競爭為經濟發展帶來了機遇，同時也帶來了挑戰，企業在激烈的市場競爭中能否處于優勢，就看其是否能在保證質優的同時，降低產品成本，這時以提高經濟效益為目的的成本管理會計，在企業管理中的地位必將越來越重要。已成為企事業單位制定經營決策、把握商機的重要工具。成本管理參與企業的財會經營也將成為必然，可為我國的社會經濟發展做出具大貢獻。

一、成本管理的基本理論

1．成本管理的對象

成本管理對象是與企業經營過程相關的所有資金耗費。既包括財務會計計算的歷史成本，也包括內部經營管理需要的現在和未來成本；既包括企業內部價值鏈內的資金耗費，也包括行業價值鏈整合所涉及的客戶和供應商的資金耗費。

成本管理的對象最終是資金流出。但是具體到每個企業的成本管理系統，成本管理的對象還是有所不同。傳統的簡單加工型小企業的成本管理僅限于進行簡單的成本計算，其成本管理對象也就限定在企業內部所發生的資金耗費。而自身處于激烈競爭的大型企業為贏得競爭，必須關注企業的競爭對手和潛在的其他所有利益相關者，因此其成本管理對象也就突破了企業的界限，凡是和企業經營過程相關的資金消耗都屬于成本管理的范圍。

2．成本管理的目標

成本管理的基本目標是提供信息、參與管理，但在不同層面又可分為總體目標和具體目標兩個方面：

（1）成本管理的總體目標是為企業的整體經營目標服務，具體來說包括為企業內外部的相關利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過各種經濟、技術和組織手段實現控制成本水平

（2） 成本管理的具體目標可分為：成本計算的目標和成本控制的目標。

成本計算的目標是為所有信息使用者提供成本信息。包括外部和內部使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是關于資產價值和盈虧情況的，因此成本計算的目標是確定盈虧及存貨價值，即按照成本會計制度的規定，計算財務成本，滿足編制資產負債表的需要。而內部信息使用者利用成本信息除了了解資產及盈虧情況外，主要是用于經營管理，因此成本計算的目標即通過向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識，通過成本差異分析，評價管理人員的業績，促進管理人員采取改善措施；通過盈虧平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地滿足現代財務經營決策對成本信息的需求。

成本控制的目標是降低成本水平?，F在競爭性經濟環境中，成本目標因競爭戰略而不同。成本領先戰略企業成本控制的目標是在保證一定產品質量和服務的前提下，最大程度地降低企業內部成本，表現在對生產成本和經營費用的控制。而差異化戰略企業的成本控制目標則是在保證企業實現差異化戰略的前提下，降低產品全生命周期成本，實現持續性的成本節省，表現為對產品所處生命周期不同階段發生成本的控制，如對研發成本、供應商部分成本和消費成本的重視和控制。

二、成本管理對財會經營的的重要性

在企業發展戰略中，成本控制處于極其重要的地位。一切形態的企業，要成功都要抓好成本控制，它是企業財務管理的核心，是關系到企業競爭力高低的主要問題，也是企業獲得比其他企業更多利潤的重要保證。有效的成本管理是企業生產成本管理的中心環節，是提高經濟效益的重要途徑，是保證規定目標實現的重要手段，也是企業在激烈競爭的市場中實現財會經營目標實現的強大武器。

1．加強成本管理是市場經濟對企業的客觀要求

現代企業其經濟成分日趨復雜化，經濟利益日趨多元化，股東權益不可侵犯將成為市場經濟下人們的共識。企業經營管理工作必須更加注重約束自身的行為，規范各項成本支出，在重大決策上，提高科學性，減少盲目性，才能獲得低成本優勢，獲得高于同行業的利潤，促進自身的發展，增強企業競爭力。

2．加強成本管理是企業改革管理的內在要求

成本管理意識淡化，管理人員素質低下，組織薄弱，成本管理方法、手段僵化，組織管理協調性差，成本信息失真等現象的存在，使得很多企業產品成本不能真實反映企業實際耗費水平。更有企業存在帳表不符，賬實不符，輕視利潤指標結轉費用等嚴重問題，給生產經營者經營決策造成極大的困難，也給資產所有者帶來了極大的風險。

三、我國企業成本管理的現實分析

我國企業普遍存在成本管理觀念落后的現象，表現在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認識存在偏差。很多企業仍將成本管理的范圍局限于企業內部甚至只包括生產過程，而忽略了對其他相關企業及相關領域成本行為的管理。成本管理的目的局限于降低成本，較少從效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠節約方式，不能應用成本效益原則，通過發生成本來實現更大的收益。這些落后的觀念已經不能適應競爭日益激烈的經濟環境。

傳統企業管理主要是通過兩條途徑降低產品成本，一是規模效益；二是增強與供應商及分銷商的談判能力，以期達到轉移成本的目的。但規模的大小受需求大小的制約，更何況現在的消費者的消費需求差異正在加大，同類產品的生產規模有縮小的趨勢。企業成本簡單的從核心企業轉移到供應商或分銷商，不能降低產品最終銷售價格，甚至會造成成本的增加，減少從原材料到最終消費品的增值。尤其是在今天日趨公開的市場環境下，過分的成本轉移將使企業失去好的合作伙伴。

四、強化成本管理的對策,采取措施保證成本信息有效

現代企業制度下的內部控制已不是傳統的查弊和糾錯，其內容涉及到企業治理機構的各個方面和各個層次。而保證會計信息的真實性貫穿于內部控制發展的主線。成本信息的最基本要求是真實可靠,目前一些企業成本核算上的隨意性很大, 成本高低隨領導意圖而轉,造成企業利潤虛盈實虧,或虛虧實盈,把企業利潤狀況變成人為利潤。成本信息與企業經濟實際情況脫節。企業不能依據成本信息評價內部各部門的工作業績。從這一方面要企業應該建立健全的內部控制制度，以保證企業財產的安全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高企業的經營效率以及促進企業貫徹既定的經營方針。

提高企業管理者和會計人員的職業道德素養。作為企業管理者以及為管理者提供信息服務、參與經營決策的會計人員，要在實現愿望的同時盡到自己的責任，一方面是增強法制意識，一方面是增強道德自律意識，增強道德責任心和責任感，保持職業良知，實現企業經濟目標和人的道德水準的雙重提升。

五、結論

綜上所述，我國成本管理會計領域需要加以改進的問題還很多，欲使成本管理會計在我國有一個飛躍性的發展，我們必須認真總結分析成本管理會計理論和實踐中存在的問題，企業的管理者應努力提高自身素質，腳踏實地做工作，更新其觀念，加強對成本管理方法的研究，以使成本管理會計的理論能科學地指導企業財會經營的實踐。相信隨著我國社會主義市場經濟改革的不斷深化和現代成本管理制度的確立，成本管理會計為我國社會經濟發展做出重大貢獻。

參考文獻

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（一）推動管理會計教學轉型是企業適應復雜外部環境的必然要求現實條件下，企業生產經營面臨的外部環境具有復雜性和動態性的特點。一般地，可將企業外部環境劃分為宏觀環境、行業環境兩個層面。前者主要包括社會環境（包括人口、居民收入或購買力和居民文化教育水平等）、政治環境（包括國家的方針政策、法令法規，國內外政治形勢發展狀況）、技術環境（包括與本行業有關的科學技術水平和發展趨勢）和經濟環境（包括國內宏觀經濟形勢、國際經濟形勢、行業在國民經濟發展中的地位以及企業的面臨的外部市場環境等），后者主要是指行業的市場供求狀況、產業政策、生產經營規模、競爭狀況、生產狀況、產業布局、行業壁壘、進入障礙與行業發展前景等。企業的這些外部環境因素彼此關聯、相互影響，共同對企業生產經營和發展產生重要影響，致使企業生產經營面臨較大不確定性。為此，企業需要做好預測、決策、內部控制、風險管理和成本分析等基礎工作。換言之，為應對復雜的外部環境，企業需要一定數量的管理會計人才。因此，加大管理會計人才培養力度，推動管理會計教學轉型是我國企業生存和發展的必然要求。從國際視野看，世界500強企業已經把管理會計師（CMA）認證作為衡量專業財務管理者職業水準和職業道德的最佳標準。在美國，管理會計與財務會計比例是9:1。相比之下，而在中國管理會計與財務會計比例是1:9。據測算，中國管理會計人才缺口至少600萬。由此可見，未來我國管理會計人才培養任務十分艱巨。

（二）推動管理會計教學轉型是順應我國經濟轉型的必然要求當前我國經濟仍處在轉型期，這將意味著我國的經濟結構和經濟體制正在面臨著一個重大改變，我國的經濟增長方式進一步發生轉變，經濟結構將進一步得到提升。作為市場經濟主體，企業必須適應我國經濟轉型，必須在生產和管理等方面作出重大調整。換言之，我國企業也必然要經歷轉型，主要包括企業產品轉型、管理轉型和商業運營模式轉型。企業產品轉型意味著，企業生產的產品符合標準化、智能化、低碳化、集成化和循環化等；管理轉型意味著管理精益化、組織管理精細化和決策精準化；商業模式轉型意味著價值多元化、系統集成化和服務集成化。以管理精益化為例，企業內必須創新生產流程、業務流程（推進精細化管理和人本管理體系建設，降低日常管理和控制成本）和管理流程（推進精準決策體系建設，避免重大決策失誤，減少重大經濟損失）。

（三）推動管理會計教學轉型是順應企業經營集團化的必然要求企業集團是現代企業的高級組織形式，它是通過產權安排、人事控制、商務協作等紐帶所形成的一個穩定的多層次經濟組織，也是許多企業發展壯大的有效途徑。為了強化管理和增加經濟效益，很多大型集團企業正在逐步探索建立財務信息共享中心。為此，企業需要實現會計信息化。通常，企業的會計信息化包括會計核算信息化、財務管理信息化和決策支持信息化三方面內容。其中，決策支持信息化包括財務分析、全面預算管理、績效考核和風險控制等的信息化，它離不開預測、預算、決策支持、內部控制、風險管理和成本分析等管理會計工具。所以，順應企業經營集團化的趨勢，我們應當推動管理會計教學轉型，培養大量合格的管理會計人才。

（四）推動管理會計教學轉型具有重要的戰略意義《指導意見》充分肯定了我國管理會計體系建設的重要地位：全面推進管理會計體系建設，是建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措；是推動企業建立、完善現代企業制度，推動事業單位加強治理的重要制度安排；是激發管理活力，增強企業價值創造力，推進行政事業單位加強預算績效管理、決算分析和評價的重要手段；是財政部門更好發揮政府作用，進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業上臺階的重要方向。余蔚平（2014）在《指導意見》會上指出，全面推進管理會計體系建設，是順應會計科學發展的必然選擇，是實現中國特色會計體系的自我超越和自我完善的必要舉措，是推動中國會計工作轉型升級的重點所在。

二、高校管理會計教學轉型的主要措施

（一）提升管理會計教學地位，使之由從屬轉向獨立雖然人們一般把會計分為對外會計（財務會計）和對內會計（管理會計），看起來二者似乎地位平等，但是在高校教學安排上過度強調財務會計而輕視管理會計，后者事實上處于從屬地位。為適應新形勢，今后要逐步加強管理會計教學工作，使之成為重要而獨立的課程體系。

（二）轉變我國高校管理會計人才培養模式目前，全國大多數高等院校設立了會計與財務專業，每年向社會輸送大量的會計人才。但是，各高校人才培養模式雷同，畢業生的區分度不大，會計教育“同質化”很明顯，其后果十分嚴重：首先，從社會需求來看，不利于用人單位選用人才；其次，不利于廣大會計（財務）畢業生就業；再次，不利于企業管理升級，進而影響我國提升經濟發展質量。為此，必須轉變高校管理會計人才培養模式，推動管理會計教學轉型。鑒于此，本文認為，各高等院校應該在充分調查研究的基礎上，根據社會人才需求、自身師資隊伍情況、學生生源質量、教學設施和教育經費充裕度等情況，制定適合自身特點的會計人才培養模式。本文認為，可按照會計人才服務方向，將高校管理會計人才培養模式劃分為如下三種模式，即：“單師”模式（只培養管理會計師）、“雙師”模式（管理會計師與CPA并重）和“能力培養”模式（不以培養管理會計師或CPA為教學目的）。

1“.單師”模式以往我國高校會計人才培養的重心在對外會計，發揮的是會計核算與監督職能，這種會計人才培養模式可以看作是注冊會計師培養模式。隨著《指導意見》的，預計今后我國將加大管理會計師培養力度，旨在培養會計人員解析過去、控制現在和籌劃未來的能力，我們把這種會計人才培養模式稱為管理會計師培養模式。各開設會計與財務專業的高等院校，若受師資、教學設施、學生素質和資金等條件較強約束，并打算以管理會計人才培養為教學目標，可重點按照管理會計師所需要的知識結構和能力組織教學活動，旨在培養未來的注冊管理會計師。這就是本文所稱的“單師”培養模式。

2“.雙師”模式對于全國財經大學（學院），或者其他會計學（財務學）師資雄厚、教學設施充足和學生來源廣泛的高校，可同時選擇注冊會計師培養模式和管理會計師培養模式。實行“雙師”培養模式好處很多：首先，從會計學科建設角度來看，“雙師”制可同時擁有更多的教學資源，還可能實現教學資源優勢互補；第二，給學生更大的自由度，他們既可選擇注冊會計師培養方向，又可選擇管理會計師培養方向，對于學有余力的同學而言，可兼顧這兩個培養方向；第三，“雙師”制更加容易形成辦學規模效應，并更加容易擴大教學影響力，繼而對教學活動產生積極的促進作用。

3.綜合能力培養模式綜合能力培養模式不直接以培養注冊會計師或管理會計師為目的，重在培養學生的高端綜合素質，如北京大學會計學本科培養模式。北京大學的會計學專業旨在培養學生的經濟理論和良好的會計理論基礎，為培養具有現代財會、審計綜合管理能力的管理者奠定必要的理論，畢業去向主要是大型國有企業、外資企業，銀行、會計師事務所及投資銀行、投資基金等金融機構。這種培養模式高端培養方向是研究型人才和企業家。除了會計本科之外，綜合能力培養模式還適用于碩士生（學術型碩士和專業碩士）和成人在職培訓。特別地，綜合能力培養模式對于提高公司高管及其他社會組織管理人員與職員的工作能力往往能起到立竿見影的效果。

（三）轉變培養目標教學內容安排上，遵從國際公認的管理會計師培養標準，加強預算預測、內部控制、決策支持、風險管理和成本分析等內容的教學工作。條件具備時，在全國推行管理會計師認證培訓工作。

三、推進高校管理會計教學轉型應遵循的原則

鑒于目前國內高等院校辦學條件差異明顯，很難在全國按照統一模式開展管理會計人才培養。因此，擬在全國推進管理會計教學轉型之前應當制定相應的工作原則。本文認為，如下四項原則尤為重要。

（一）實事求是原則各高等院校在加強管理會計教育過程中應立足其自身的實際情況，因地制宜地開展各項工作。從自身師資、教學設施、實驗設施和教學經費等實際情況出發，深入細致地開展調查研究。在盤點自身家底的基礎上采取切實步驟，條件具備的可立即開展管理會計人才培養工作；條件尚不具備的，可先行開展師資培訓，增設新的適合管理會計教學工作的各項設施，等將來條件具備了再開展管理會計人才培養工作。而不能一哄而上，盲目投入資金，爭上管理會計人才培養項目。

（二）統籌原則在各高等院校開展（或籌備開展）管理會計人才培養工作過程中，應統籌規劃、合理安排。在充分利用現有人才資源、教學設施和教學資金的基礎上，根據需要招聘師資，建設管理會計實習基地，或者建立國內外校際聯合培養模式。爭取以最小的投入，有聲有色地開展（或者籌備開展）好管理會計教學工作。

（三）質量原則從國際視野來看，未來中國對管理會計人才需求巨大，可以預見國內許多高校將爭相上管理會計人才培養項目。根據以往國內各類辦學經驗，盲目辦學往往不能保證辦學質量。鑒于此，各高等院校應當檢視自身的辦學條件，切實做好各種辦學準備工作，特別要嚴把教學質量關。具體地說，要把好師資質量關，只有合格的教師才能上崗；要搞好各種配套，特別要建立起設施齊全的管理會計實踐教學基地；要狠抓管理教學管理工作，重視教學實踐中的信息反饋，發現問題及時解決。努力培養出適合未來經濟發展形勢和市場需求的合格管理會計人才。

（四）循序漸進原則當前，各設置會計與財務學科的高等院校辦學條件差異很大。其中，各財經類大學開展管理會計教學的條件最好，表現在師資、教學設施和外部環境等各個方面，這些高校增設管理會計教學項目資源約束較小，容易推進管理會計教學轉型，甚至能立即上管理會計培養項目；其他各類大學會計與財務學科規模通常比較小，教學資源大都是按照財務會計教學來配置的，立即增設管理會計教學項目難度較大。相比前者，后者開展管理會計教學項目要有較長的準備期，不能一蹴而就，因此這些高校需要從長計議，有條不紊地開展管理會計教學項目的準備。即使財經類高等院校，在開設管理會計項目上也應當按計劃按步驟進行，做好最充足的準備工作，以使管理會計教學項目平穩開展。

四、結語

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【關鍵詞】管理會計；企業；價值創造；作用

前言

管理會計工作在企業經營中的社會地位與日俱增，能夠為企業發展創造更多的價值。管理會計集管理和會計于一體，可在提高企業經營管理效率的基礎上，促進企業會計工作的開展，為企業健康可持續發展提供充足動力。由于管理會計在企業經營創造價值中發揮著重要作用，因而重視管理會計工作，對推進企業發展發揮著重要作用?；诖耍嘘P人員應加強對其在企業經營創造價值中的作用進行分析，以引起企業相關人員的重視。

一、管理會計在企業經營中創造價值的實現

管理會計在企業經營中的有效應用，能夠為企業創造更多價值。管理會計與傳統財務會計之間存在著明顯的區別，因而在創智增值方面具有特殊的優越性。首先，管理會計信息為企業決策人員制定計劃提供信息依據。其次，管理會計是管理和會計的有機結合，通過對管理會計的有效應用，能夠為管理者提供重要指導，同時對控制企業經營活動發揮著重要作用。再次，管理會計的帶動下，可對企業員工提供工作目標，發揮其激勵性作用。第四，管理會計工作的開展，有助于企業負責人對企業內部員工績效問題加以了解和掌握，并計量績效。最后，企業經營中，積極利用管理會計，能夠為企業創造價值，對提高企業競爭實力發揮著重要作用。

二、管理會計在企業經營創造價值中的作用

（一）管理會計為企業經營創造價值提供可能

管理會計在企業經營創造價值中，為企業經營創造價值提供可能。從價值視角看待企業及其管理，以價值管理、銷售管理、市場財務管理、生產管理為重要基礎，對企業實現價值最大化奠定堅實的基礎條件。管理會計作為企業發展的核心，能夠將管理和財務會計工作集中，為企業經營創造價值提供有利依據。管理會計是新型的管理理念、管理方式，可以為企業創造更大價值，對企業價值創造提供可能。由此，管理會計的作用不言而喻。

（二）管理會計為企業經營創造價值提供渠道

管理會計在企業中的應用，為經營創造價值提供有力的渠道。為深入探討管理會計發揮的積極作用，可從兩方面著手：首先，在財務預算控制中，管理會計發揮重要作用，能夠保證企業預算的合理性，為企業價值最大化創造有利條件?；诮洜I控制，管理會計部門工作人員能夠更為合理的開展財務預算編制工作，并定期對上級管理部門進行匯報，確保預算信息的合理性，可強化公司業績控制；基于激勵控制，可完善獎懲制度，在調動員工工作積極性的基礎上，可產生約束力。由此，在財務預算控制中，管理會計為企業經營創造價值發揮著控制性、激勵性作用。

其次，在預算激勵中，企業可采取風險激勵模式，確立戰略目標、管理途徑等，確保企業經營發展中能夠發揮增值效應，降低企業財務管理成本和控制風險?？梢姡芾頃嫗槠髽I經營創造價值提供良好的渠道。

（三）管理會計為企業經營創造價值提供策略

管理會計能夠為企業經營創造價值提供有效的策略，可提高企業經營管理效率。會計工作是企業生存和發展的重要組成部分，伴隨企業不斷發展，其會計工作應得到創新，才能適應企業發展需要。基于管理會計，企業會計工作效率得以提升，有利于為企業經營創造價值。首先，在平衡計分卡的應用中，企業員工能夠提升自身的工作積極性，對提高企業競爭力發揮著重要作用?；诖耍髽I通過管理會計，能夠創造價值。其次，企業發展中，有必要建立完善的預算制度或健全管理會計體系。管理會計工作條件下，能夠為企業發展提供可靠的分析依據，有助于企業各部門人員的溝通，間接的為企業經營創造價值。最后，績效評價是管理會計下的重要要求，能夠為企業經營發展提供充足動力和創造價值。

（四）管理會計為會計核算有效性提供保障

企業管理會計工作的開展，在企業經營創造價值中發揮著保障性作用。在全球化和市場經濟體制的背景下，企業面臨著更為激烈的競爭環境，傳統財務會計條件下，會計核算工作效率得不到確切保障，甚至出現會計信息失真問題，直接對企業發展有不良影響。然而，在管理會計的作用下，能夠為會計核算有效性提供有力保障。首先，管理會計中，會計工作者在會計核算中，既對相關會計信息加以核實，又能強化管理，為企業相關人員提供決策依據。其次，在會計核算中，管理會計能夠從全方位視角而開展核算工作，能夠在一定程度上提高財務管控能力。由此可見，管理會計在企業經營中，為企業創智增值發揮保障性作用。

結論

管理會計在企業經營中占據重要地位和發揮作用，既能為企業提供充足動力，又能為企業提供切實可行的保障，彰顯管理會計的有利作用。在企業發展中，管理會計是尤為重要的內容，在企業經營中的應用，為企業發展提供新機遇和思路，可創造更大的價值。在企業未來經營中，管理會計必將普及應用，充分發揮其創智增值的作用，對推動企業更好更快發展保駕護航。

參考文獻：

[1]趙艷平.引領業務，創造價值――試論管理會計在企業經營中的作用[J].現代經濟信息，2015，05：245

篇7

一、與財務會計相比，管理會計更應關注企業內部

近代大工業的發展，出現了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產生了對會計信息的新需求，從而產生近代的管理會計。管理會計信息系統不僅可以提供有關成本管理的及時、真實的信息，還逐步發展成為一種雙向溝通系統，在企業內部的規劃、控制、交流、激勵、評價等方面發揮作用。

然而到了20世紀的二三十年代，當幾乎所有與管理會計有關的技術方法都出現以后，管理會計的發展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統的大型企業獲得成功，使得小型企業以其為范例，不再追求創新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關性喪失。

這種情況持續到20世紀80年代。在初期的情形是，管理會計信息完全依附于企業的財務會計信息系統，對管理者而言，這些信息既缺乏時效，又過于籠統，對規劃和控制而言更是被扭曲了。當此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會計界引發了極大震動，無論是實務界還是學術界都開始對傳統的管理會計系統進行反思，并按現有的技術條件和環境因素，結合企業的實際情況進行了革新，從而促成了管理會計教育和理論研究的新發展。

二、21世紀我國管理會計發展的關鍵

（一）管理會計創新

信息系統改進決定了管理會計的發展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會計所依賴的信息系統，更多地關注管理會計的管理本質，重視挖掘企業經營活動信息的管理內涵，從符合管理會計的應用角度處理信息，從而提高了會計信息的管理質量。如果僅僅依靠財務會計的那套對外財務報表/報告，以對外披露為目的的信息系統是不可能取得以上成績的。只有對管理會計所依賴的信息系統進行有效的重新設計，形成以企業內外交易活動為中心的立體信息框架，即水平方向以對外報告為目的的財務會計信息系統，與縱深方向以對內部控制為目的的管理會計信息系統相結合，才能從根本上解決管理會計的發展問題。在這個立體信息系統中，每一個交點都是一個企業控制的中心，其中財務會計重綜合，管理會計重分析，兩者互相促動，相輔相成。

目前，我國企業在管理會計運用的技術方面并不存在難以逾越的障礙，關鍵在于如何使企業增進創立管理會計系統和運用管理會計信息的意識。正如管理會計的創新只是管理會計發展的手段，真正推動發展的還應當是來自企業管理的內在力量。（二）國內管理會計停滯的根源在于內外環境需求的脫節

我國改革開放30年來的重點一直都是企業的產權制度改革，目標是建立獨立面對市場競爭、自主經營、自負盈虧的法人實體。按照委托理論的觀點，產權不明晰的后果只能是委托人與人之間關系的混亂，人完全可以不把心思放在管理上，而獨自追求特別利益的最大化。這樣，管理會計在企業管理中的定位就會一直居于次要地位。

另一方面，改革開放所造成的市場環境又迫切要求企業憑借經濟效益立足于市場，尤其是要注重企業的長期生命力。很明顯，后者依賴于企業的長期決策行為，而長期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進管理會計系統正是發揮這一作用的最有效措施。提高企業效益是今天許多企業的共識，而發展管理會計卻未得到足夠的重視，如果企業管理者一直利用私有信息，損害企業的長遠利益，管理會計的發展也將無從談起了。所以說，必須突破企業內外環境之間的界限，統一兩者的需求，企業才會有動力去關注管理會計的應用與推廣。

（三）加強管理會計理論研究與教育和實踐方面的聯系

目前在管理會計理論研究中，學者們的研究方向可以分為兩類，一類是關注歐美管理會計的發展，追蹤歐美學者的足跡，總結好的做法，形成系統的評價，進而解釋我國的實踐活動，解決在我國企業管理中出現的問題；另一類則推崇深入實踐，總結成功企業的成功經驗，尤其是那些成功的民營企業和合資企業的經驗，從理論上挖掘共性，總結可推廣的東西。

教育界一直都是理論研究和發展的基地，又是實務會計人員的培養中心。筆者認為對會計人才的培養應當既包括專業會計教育，也包括其他類型的在職教育。從專業教育角度來看，應當形成系統的課程體制，其中必須包括專門的實踐介紹性的課程。要達到這一目的，可以從引進國外專業教材和師資力量做起。對于其他類型的人才培養，除了要提高他們的管理會計意識，普及管理會計基本知識外，還應加強其對企業管理各方面知識的積累。后續教育將是企業管理人員和會計人員追隨管理會計發展的主要手段。

（四）我國管理會計進一步發展的線索

1.建立管理會計決策系統的不同主線索：企業經營戰術管理會計——企業經營戰略會計線索；企業總廠／分廠管理會計——公司／集團公司管理會計線索；企業經營成本管理會計——企業綜合成本管理會計線索。

2.企業經營管理前線實施管理會計的不同線索：生產成本控制——生產成本計劃線索；大批量／標準化生產成本管理——小批量／個性化生產成本管理線索；ABC／ABM管理——活動標準管理線索；綜合質量管理會計——質量成本計算線索。

3.流通領域企業管理會計的不同線索：面向商品的流通企業管理會計——面向產品、市場、顧客的流通企業管理會計線索；批發交易業管理會計——小型零售業管理會計線索。

4.企業信息管理部門建立和實施管理會計的不同線索：會計信息系統——管理信息系統線索；企業內部信息孤島管理會計——企業內部與外部信息共享和交換的系統線索。

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關鍵詞：成品油銷售企業；管理會計；策略

隨著當前我國市場的完善、開放與規范，成品油銷售企業所面臨的內、外環境條件也發生了很大的變化，其中最為突出的一點變化就是市場競爭越來越激烈，在這樣的情況之下，成品油銷售企業就應當通過管理會計來增強自身的市場競爭力，使自身能夠在如今激烈的市場競爭當中實現長遠、穩步的發展。

一、樹立科學的管理會計工作思想、理念

管理會計和傳統的財務會計相比存在很大的不同，傳統的財務會計側重于經濟責任，而管理會計在企業當中的職能、作用范圍則更大，對企業的影響也更深，其側重于企業的宏觀決策，能夠為企業的整體管理、生產、運營等，提供輔助和信息參考。所以，當前成品油銷售企業的管理會計工作應當首先樹立起科學的思想、理念，基于傳統的財務會計做出改變、完善、拓展和調整，融入企業的管理、生產、運營，將管理會計和企業的各個方面、各個環節掛鉤，這能夠對企業的整體發展起到重要的促進作用[1]。

例如，當前成品油銷售企業會計系統的主要功能作用是進行核算、繪制報表，依然傾向于傳統的財務會計，和企業管理、生產、運營的有機結合度不夠高，不能為企業的決策提供充足的支持，這就嚴重削弱了管理會計的作用發揮。為此，我們必須要對其進行改變，將會計系統從傳統的機械化會計工作當中解放出來，把各個企業管理節點、生產環節以及相關的重要崗位都納入到會計系統當中，不僅要收集、分析、處理與企業財務經濟活動相關的數據信息，也要重視對其他相關數據信息的收集，以便更加全面、準確的分析財務經濟活動和企業管理、生產、運營等各方面的關系，從而為企業決策提供可靠的輔助和依據。

二、健全管理會計框架體系

由于職能、作用范圍的擴大，和對企業影響的加深，所以成品油銷售企業的管理會計框架體系也應當更加的完善和健全[2]。首先，成品油銷售企業管理會計框架體系的構建應當明確管理會計的核心是什么？以往傳統的財務會計其核心是記錄、核算和反映企業的財務經濟活動與資產情況，而管理會計的核心則在此基礎上進行了升級，應當是為企業實現價值增值，促進企業的發展。

在明確了為企業實現價值增值是管理會計的核心與邏輯起點之后，我們還應當進一步明確管理會計的主要職責，即促進企業的市場經營活動，提高企業市場經營的安全性、科學性、客觀性，保證企業市場經營的安全和企業決策的科學確保企業能夠在市場經營活動當中獲得更高的效益。

最后，要明確企業管理會計的五大重要工具，其分別是成本費用管理、預算管理、風險控制、管理報告、業績考核，這五大工具的設置和應用必須要圍繞管理會計的核心——為企業實現價值增值，同時還要切實履行管理會計的主要職責——促進企業的市場經營活動。

三、提升管理會計工作措施

第一，要加深對數據的分析。成品油銷售企業要向管理要效益，要從初期的粗放型擴張轉變為集約型發展，就需要一套行之有效的數據分析體系，來實現真正的精細化管理，從而有效發現新的利潤增長點，或者新的成本節約點。例如，在成本管控上，精細化的成本管控需要對基礎數據進行深度加工，運用管理會計方法將總成本分解為固定成本和變動成本、區分出增值成本和非增值成本[3]。努力控制那些部門可控的變動成本，降低網點的非增值成本，從而實現降本增效。對數據的加工分析還可用于對比分析新舊業務模式的效益，例如比較分析傳統的卡點模式與互聯網+線上模式在推廣加油卡發售與充值上的效益；對比分析不同經營模式下的網點效益等。

第二，建立事前風險預測體系。利用ERP系統數據的實時性建立一套事前風險預測體系。目前通過ERP系統，基本可以將各類經營業務數據及時反映，例如資金到賬情況。管理會計人員在此基礎之上建立一套風險分析體系，從ERP系統中抽取基礎數據進行分析，對可能出現風險的情況發出預警，形成管理報告。管理人員根據預警信息深入跟進，從而使管理會計真正實現將企業的風險管理向前推移至業務層面，在業務發生之前控制風險點。

第三，完善管理會計考核。根據企業的管理、生產與經營發展目標等，制定更加完善的管理會計考核指標評價體系，確保評價指標科學、細致、具有針對性，且具有高度的量化性、可執行性、可操作性，能夠在企業的管理會計工作當中，對企業做出全方位的考核評價，從而客觀、精準的反映出企業的預算執行情況、成本控制情況以及經營發展情況等等，并為企業今后的策略制定提供輔助和參考。

四、加強管理會計人才隊伍的建設

不論工作平臺、條件等如何改變，人永遠是決定工作質量的核心要素。所以在成品油銷售企業的管理會計工作當中，必須要加強對管理會計人才隊伍的建設，一方面要引進具有新的工作思維、工作方法的新鮮人才血液，另一方面還要對管理會計工作人員進行教育培訓，不斷豐富他們的知識、更新他們的能力，增強其對管理會計工作的勝任力，確保其能夠更好的完成自身工作、履行自身職責，從而提高企業的管理會計工作質量，促進企業的發展[4]。

在當前的市場環境條件之下，成品油銷售企業必須要重視并切實做好自身的管理會計工作，采取科學、合理、現代的思想與策略、方法，提高自身管理會計工作的質量，發揮出管理會計工作的作用，這樣才能保障自身在當前激烈的市場競爭中，實現更加長遠、穩步的發展。

參考文獻： 

[1]于浩.管理會計在現代企業應用中存在的問題及對策[J].財會學習，2018（09）：125-126. 

[2]王娟.基于企業技術創新的管理會計國外研究動態回顧與啟示[J].財會月刊，2018（03）：151-157. 

[3]郭曉燕.淺談管理會計方法在企業營銷管理中的應用[J].財會學習，2018（01）：117-119. 

篇9

「關鍵詞管理會計；戰略管理會計；局限性；必然性

社會經濟迅猛發展，科學技術快速進步，國際競爭日益激烈，顧客需求不斷變化，消費水平不斷提高。企業運營環境的巨大變化和戰略管理理論與實踐的蓬勃發展為我們重新審視管理會計提供了一個嶄新的視角。傳統管理會計理論和實踐的脫節問題驅使我們加強對管理會計理論和方法上的研究，建立符合管理會計發展規律的理論方法體系，以便很好的 指導實踐。戰略管理會計是“為企業戰略管理服務”[1]的會計。它不是管理會計的一個分支，而是傳統管理會計在新的市場環境和企業管理環境下的發展。它從戰略高度，圍繞本企業顧客和競爭對手組成的“戰略三角”[2]，既提供顧客和競爭對手具有戰略相關性的外向型信息，也對本企業的內部信息進行戰略審視，幫助企業的領導者知己知彼，進行高屋建瓴式的戰略思考，體現了現代管理會計新的發展方向。從管理會計時展到戰略管理會計時代，既有理論和規律上的“應然”，更有企業現實運營中的“實然”。

一、戰略管理會計的概念的界定及其特征

對戰略管理會計概念的界定，國內外學者的認識尚不統一，然而都反映出戰略管理會計的一些基本特征，即重視外部環境和市場、注重整體等。筆者認為，戰略管理會計是指為企業戰略管理服務的會計信息系統，即服務于戰略比較、選擇和戰略決策的一種新型會計，它是管理會計向戰略管理領域的延伸和滲透。具體說，它是指會計人員運用專門的方法為企業提供自身和外部市場以及競爭者的信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業管理層制定、實施戰略計劃以取得競爭優勢的手段。戰略管理會計的形成和發展不是對傳統管理會計的否定和取代，而是為了適應社會經濟環境的變化而對傳統會計理論的豐富和發展。戰略管理會計的宗旨立足于企業的長遠目標，以企業的全局為對象，將視角更多的投向影響企業經營的外部環境。與傳統管理會計相比，戰略管理會計有以下一些特征：

1、戰略管理會計提供更多的非財務信息

戰略管理會計克服了傳統管理會計的缺點，大量提供諸如質量、需求量、市場占有份額等非財務信息，這為企業洞察先機、改善經營和競爭能力、保持和發展長期的競爭優勢創造有利條件。這樣既能適應企業戰略管理和決策的需要，也改變了傳統會計比較單一的計量手段模式，因此，有人提出“戰略管理會計已不是會計”[3]的觀點。

2、運用新的業績評價方法

傳統管理會計績效評價指標只重“結果”而不重“過程”，其業績評價指標一般采用投資報酬率指標，忽視了相對競爭指標在業績評價中的作用。戰略性績效評價是指將評價指標與企業所實施的戰略相結合，根據不同的戰略采取不同的評價指標。而且戰略管理會計的業績評價貫穿于戰略管理應用過程的每一步中，強調業績評價必須滿足管理者的信息需求。

3、戰略管理會計運用的方法更靈活多樣

戰略管理會計不僅聯系競爭對手進行“相對成本動態分析”、“顧客盈利性動態分析”和“產品盈利性動態分析”，而且采取了一些新的方法，如產品生命周期法、經驗曲線、產品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。

二、戰略管理會計興起的必然性

時代的變革導致企業經營環境變化，經營環境的變化推動管理科學的發展。順應這一發展趨勢，戰略管理應運而生。戰略管理一經產生，即以強調外部環境對企業管理的影響、重視內外協調和面向未來等為特點而顯示出強大的生命力[4].企業管理觀念和管理技術上的變化，對傳統的管理會計產生巨大沖擊。以戰略管理思想為指導，對管理會計理論與方法加以完善和改進，將其推進到“戰略管理會計”的新階段，是邏輯和歷史發展的必然結果。

1、基于理論角度的戰略管理會計產生的邏輯必然性

（1）管理會計理論與方法的發展和管理決策理論與技術密不可分，把戰略因素引入管理會計分析體系，發展戰略管理會計是現行管理會計理論與方法的一個非常值得同時又是非常自然和符合邏輯的擴展。20世紀40年代盛行的成本會計未能把20世紀50年代已經開始流行的決策分析框架納入其體系中，因而缺乏決策相關性。這導致管理會計取代成本會計成為一種新的決策框架。戰略管理這一新的決策分析范例的蓬勃發展，使人們開始重新審視現行管理會計的理論與方法，并普遍認為其缺乏戰略性。傳統的管理會計不能提供諸如企業所處的相對競爭地位的信息，提供有利于企業競爭戰略調整的會計資料，達到預警目的。事實上，“傳統的管理會計只從短期的觀點出發，依據投資報酬率和其他財務數據進行管理”[5].因此，自20世紀80年代以來，人們開始將戰略的因素引入管理會計的理論與方法中，從而將其逐步推向戰略管理會計的新階段。管理理論中出現的戰略管理理論、全面質量管理、柔性管理思想，經濟學中的委托理論，行為學派的行為理論和權變理論等，特別是管理會計方法的發展為戰略管理會計的產生提供了可能。

（2）“信息技術的進步為戰略管理會計的發展提供了技術條件”[2].戰略管理會計提供的戰略管理信息是多維的。從時間區間上講，它跨越歷史、現在和未來；就會計主體而論，它涉及會計主體及其競爭對手的內外部會計信息；依會計信息的形式來分，它提供的既有財務信息也有非財務信息。傳統管理會計把工作的重心放在企業內部管理與運作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施來實現成本控制的目的，力求在工作現場不浪費資源、節能降耗、防止事故，以招標方式采購設備和原料，這些都屬于降低成本的初級形態。在預測與決策內容上，傳統管理會計把模型應用和結果計算放在首位，忽視模型應用的前提分析和取數過程，以致影響了支持預測、決策信息的準確性。在業績報告內容方面，傳統會計所提供的信息更多的是財務信息，忽略了非財務信息對企業的影響。信息技術的發展使管理會計有可能以較低的成本及時提供戰略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技術將會越來越多的用于解決管理會計問題。在這種情況下，管理會計人員就可以將更多的精力用于解決戰略水平上的問題。從這種意義上講，信息技術把管理會計推向了戰略管理會計新階段。

（3）研究戰略管理會計也是管理會計理論與方法發展的必然要求。我國目前管理會計研究主要集中在介紹引進國外的最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發展具有高度發達的經濟背景，我國管理會計的研究與發展應當立足于自身的經濟條件，建立在自身的經濟、社會環境的基礎之上。管理會計的一些方法是在實踐中得來的，是經驗的總結，而有的方法、概念和模式是借鑒經濟學和統計學得來的，如回歸分析、邊際成本、經濟批量、經濟成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但實際運用這些方法有一定的難度。在管理會計中導入戰略管理的思想，實現管理會計功能上的擴張，是管理會計發展的必然結果。事實上，企業中的各項決策和計劃以及為實現其戰略目標所采取的一些措施，不僅與現代管理會計所確定的控制內容與目標密切相關，而且它們的實現也都離不開管理會計功能作用的發揮。再者，現代管理會計的重要歷史使命也在于服從企業戰略經營和戰略管理的需要，其工作重點也應放在配合企業的戰略管理措施的實行方面。

2、基于企業經營環境角度的戰略管理會計的現實必然性

（1）企業的內外部環境是管理會計進行活動的基礎和前提條件。企業環境復雜多變需要戰略管理會計。會計是環境的產物，環境決定了戰略會計的形成和發展。會計是在其各種環境下孕育成長起來的，當會計環境變化時，會計必然作出相應變革。“不同發展階段的會計有著不同的客觀條件，如政治、經濟、法律、文化等，還包括會計內在本身的條件，即會計理論水平和會計人員素質”[6].這些因素中，經濟環境對會計模式起著主導的作用。從單式簿記到復式簿記，從自由放任的會計核算到會計準則的出現，從各國會計自成一體到會計國際化的趨勢，都無不體現了經濟發展和企業管理的要求。當戰略管理深入企業管理之后，借鑒戰略管理的思想，提出戰略管理會計這一范疇進行研究無疑是非常必要的。它將有利于進一步深入考察企業環境對管理會計的影響和作用，從而使管理會計的眼界更加寬廣，以至于適應企業戰略管理的要求。

（2）研究戰略管理會計也是我國企業管理的需要。改革開放的深入以及經濟全球化的進一步發展，使得企業間競爭日趨激烈，企業的經營管理環境也由封閉走向開放，由死板走向靈活，企業的戰略管理日益重要，而戰略管理需要信息系統的支持，現行的管理會計是不能實現這一目標的。市場競爭日益加劇使人們認識到傳統管理會計不能適應制造和競爭環境的變化，如不能考慮新環境中成本形態的變化，在實務中“從屬于”財務會計，扭曲了產品和勞務的真實成本；不能反映質量、可靠性、生產的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業戰略目標密切相關的指標；缺少重視外部環境的戰略觀念，不能提供成本、價格、業務量、市場份額、現金流量等方面相對水平和變化趨勢的會計信息。而戰略管理會計則可以彌補傳統管理會計的缺陷，可以為企業從戰略的角度審視企業的組織機構設置、市場營銷、資源配置。從整體上全方位的迎接管理會計面臨的挑戰。

三、構建戰略管理會計理論體系的思考

戰略管理會計在國外是個新興研究領域，其完整的理論與方法體系尚未建立，國內研究亦剛剛起步。筆者認為，從戰略管理會計的發展過程和特點看，戰略管理會計體系是圍繞戰略管理展開的，應包含四個方面的內容：

1、企業外部環境分析

環境對于企業來說是一把雙刃劍。一方面為企業發展提供機遇，另一方面又制約企業的經營活動，甚至可能會帶來風險。企業必須充分適應環境變化。在高新技術迅速發展、市場競爭異常激烈的情況下，企業對環境變化的敏感程度和反應能力以及對環境變化的適應程度從某種意義上講決定著企業的發展前景。與企業戰略的制定和實施相關的會計信息，不僅包括企業內部信息，而且應該包括與外部環境相關的信息。戰略管理會計對與企業外部環境因素相關的信息進行搜集、整理的目的在于使企業能夠根據環境的變化修改原有發展戰略，制定新的發展戰略，使企業戰略能夠建立在科學合理的基礎之上。如戰略管理會計通過分析、判斷經濟周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術進步既可以創造新市場，產生大量新型的和改進型的產品，也使得現有的產品與服務過時。不論屬于哪一種情況，技術環境因素的變化會改變企業在產業中的相對地位及其競爭優勢。因此，戰略管理會計必須根據企業特點及其所在的行業特點，關注宏觀環境的變化，研究與判斷宏觀環境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業戰略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎之上。

2、企業價值鏈分析

企業產品的生產過程是價值的形成過程，同時也是費用發生過程和產品成本形成過程。企業將產品移交給顧客時，也就是將產品的價值轉移給顧客。價值是一次移交的，但產品的價值卻是在企業內部逐步形成、逐漸累積的?！捌髽I生產經營活動的有序進行構成了相互聯系的生產活動鏈，生產經營活動鏈也就是企業的價值鏈”[7].企業的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動?；净顒由婕拔镔|生產、銷售和售后服務中的各種活動?；净顒涌梢詣澐譃閮炔亢笄?、生產作業、外部后勤、市場銷售、服務。內部后勤是與接受、存儲和分配相關聯的各種活動，生產作業是與將投入轉化為最終產品相關的各種活動，外部后勤是與存儲和將產品發送給買方有關的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產品的方式和引導他們進行購買有關的各種活動，服務是與提供服務以增加或保持產品價值有關的各種活動。價值活動是構筑競爭優勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關系中分析各項活動對企業競爭優勢的影響。價值鏈分析的任務就是要確定企業的價值鏈，明確各價值活動之間的聯系，提高企業創造價值的效率，增加企業降低成本的可能性，為企業取得成本優勢和競爭優勢提供條件。

3、企業成本動因分析

成本動因即是引起成本發生變化的原因，多個成本動因結合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細致劃分難以窮盡，但從戰略高度看，影響成本發生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰略意義的成本動因，如規模經濟、生產能力利用模式、價值活動之間的聯系及其相互關系、時機選擇、企業政策、地理位置等，這些成本動因對企業的成本發生持久的影響。企業特點不同，具有戰略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。由于企業的特點、條件不同，在進行成本動因分析時，除了要認識一般的成本動因外，還需要結合企業的實際情況，分析對企業影響重大的成本動因。

4、企業業績綜合評價

從戰略角度看，企業競爭能力受到外部環境、內部條件和競爭態勢的強烈影響。競爭使企業經營的不穩定因素越來越多，市場增長、顧客需求、產品生命周期、技術更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構造企業組織體系以便能夠對環境變化作出靈敏反應，如何在激烈競爭中獲得優勢是管理當局必須認真考慮的問題。面對這些問題，傳統的業績財務計量方法受到挑戰，需要在業績的財務計量基礎上，對業績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業的業績進行更為全面的評價。業績的綜合評價包括業績的財務計量和非財務計量兩個方面?！皹I績的財務計量在傳統上占主導地位”[8].然而，當競爭環境越來越需要經理們重視和進行經營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務質量、業務流程、產品質量、市場戰略、人力資源等非財務計量指標便被更多地用于衡量企業的業績，在企業業績計量方面起著更大的作用。業績的非財務指標必須結合公司的行業特點、發展目標和發展戰略加以確定。不同行業的企業和同一行業的不同企業，其目標、使命和戰略各不相同，其業績衡量指標也不盡相同。

「參考文獻

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篇10

關鍵詞：管理會計；理論與實踐；探索

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

隨著我國市場經濟的發展，管理會計日益重要，資本市場的發展需要規范以對外報告為主的財務會計，但資本市場的繁榮更需要先進的以對內管理為主的管理會計。但由于各種原因，目前管理會計只是在部分地區、部分企業零星分散應用，為形成一整套真正意義上的管理會計應用體系，從應用效果而言，并沒有真正達到改善企業管理的目的。

1 現階段我國管理會計在應用中存在的問題

1.1 管理會計的理論與實踐脫節

管理會計的發展與應用是與一定的經濟環境、社會環境相關聯的，社會環境的變化導致企業組織形式的變化，企業組織形式的變化又會引起管理會計實務發生變化，最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發展是有其高度發達的經濟背景的，我國管理會計的研究與發展應當立足于自身的經濟條件，建立在自身的經濟、社會環境基礎之上。

1.2 會計人員素質與管理會計要求有一定差距

管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施，具體運用到企業的日常經營中去，因此會計人員的素質對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。我國現階段會計人員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低，知識結構不合理、專業教育層次低。全國1300萬會計人員中，受過大學教育的占10%，在素質相對高一些的國有企業會計人員中，有會計師職格的僅占14.5%。由于會計人員素質跟不上，就使他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業中的普遍應用。

1.3 管理意識尚待增強

管理會計行為是對企業的管理行為，而不是對企業的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰，也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統做法和習慣勢力的影響，管理意識較為薄弱。其一，管理會計工作地位低下。一些會計人員和經營決策者認為，會計就是算帳、報帳，至于管理、經營決策是企業領導的事情。財務會計一直是會計人員工作的最重要組成部分，而管理會計屬于副業，有精力和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業經營決策者管理意識不高。企業經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理，而目前，多數企業經營者離這一要求還有一定距離，并且有些經營者受傳統等級觀念的影響，“長官意志”較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力，從而影響了管理會計在企業中的應用。

1.4 管理會計在會計電算化中的應用需要強化

目前，計算機在我國企業中的應用程度不高，利用率也比較低，削弱了管理會計的作用。在開展會計電算化的企業中，存在重核算、輕管理的問題，其應用僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進行事中控制和事前預測的能力。同時，目前我國管理會計的軟件開發嚴重滯后，使得管理會計一些復雜的公式和模型無法運用，如線性規劃、非線性回歸、投入產出模型等，這些方法，在實際運用中，手工計算需要耗費大量的人力物力，而計算機可以快速正確地處理大量數據，因而會計電算化是必然趨勢。以上問題使得管理會計不能適應現代市場經濟發展，造成管理會計在目前企業中應用緩慢。

2 解決問題的對策

在社會主義市場經濟條件下，今后我國管理會計研究應該以研究管理會計的實踐為重點，以建立和完善會計管理組織體系中的管理會計系統為保證，以提高企業經濟效益為目標，逐步探索出一套能夠與實踐相結合的管理會計理論與方法體系。

2.1 建立和完善管理會計系統

社會主義市場經濟體制的逐步建立，使企業走向市場，成為市場競爭的主體。在這種情況下，必須有一個專門機構從事管理會計的研究與應用。同時，在市場經濟條件下，企業已轉變成為相對獨立的商品生產者和經營者，需要建立完善的管理會計系統。筆者認為，該系統可由以下3個層次構成：

2.1.1 建立由管理會計方面的專家組成的獨立的民間機構――管理會計委員會。

該委員會應具有獨立性和權威性。其職責是作為政府會計管理機構的輔助力量，協助政府會計管理部門共同管理全國的管理會計工作。

2.1.2 建立地方和各行業管理會計協會。

其職責是遵循有關管理會計原則，根據本地區、本行業的實際情況，組織有關管理會計理論和實踐的研究；組織學術交流，總結本行業的管理會計工作，促進管理會計理論和實踐的發展；為企業管理會計的應用提供咨詢等。

2.1.3 各企業根據具體情況設立總會計師領導下的專門負責管理會計工作的機構，或在財會部門配備專職管理會計人員。

作為專門的管理會計機構或專職的管理會計人員，其職責是根據本企業的實際情況研究和應用管理會計理論和方法，向企業管理者提供及時、準確的有關決策所需要的管理會計信息。

2.2 管理會計實踐要加強

2.2.1 取得單位領導的高度重視

從我國的實際情況來看，無論什么工作，只要領導高度重視，工作將會大出成績。管理會計的實踐也不例外。為此單位領導應多關注單位的財務會計、管理會計工作，工作人員也應多向單位領導匯報工作情況、提出工作思路以及要求，使管理會計的重要性在單位領導心目中日益得到提升。

2.2.2 提高管理會計人員素質

管理會計的應用最終要通過會計人員加以實施，具體運用到企業的日常經營中去，因此會計人員的素質對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。我國現階段會計人員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低，知識結構不合理、專業教育層次低。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。目前，我國還沒有真正建立起管理會計師隊伍，管理會計師由財務會計師承擔。從國外的情況來看，管理會計師的素質要求要高于會計師。面對市場競爭，管理會計師作為既懂管理又懂會計的專門人才，應具有戰略頭腦，判斷準確，勇于抓住機遇，創造性地分析解決問題。

2.3 加快管理會計向電算化方向發展

大力開發管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發展管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業領導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業領導者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應用范圍。

3 結束語

總之，管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統工程，不僅需要實務界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力物力。隨著時間的推移，改革的深入和經濟的發展，管理會計應用定會成為我國企業的內在要求，管理會計也將不斷完善，在我國企業中發揮越來越重要的作用。

參考文獻

[1]徐波.對企業財務目標的再認識[J].上海會計，2002年第8期.