資產管理的廉潔風險點范文

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關鍵詞：固定資產 風險管理 內部控制體系 框架構建

中圖分類號：F273.4 文I標識碼：B

Risk- oriented construction of the framework of the internal control system of fixed assets

Suhong（AVIC Research Institute for Special Structures of Aeronautical Composites，Shandong Jinan 250023 ）

Abstract ： As an important part of corporate assets， fixed assets has an important impact on business performance. In this paper， under the identification of the risk management of fixed assets management，we can identify the key area of the risk management and build the whole process of internal control system framework to comprehensively improve the enterprise fixed assets management and fixed asset management performance and achieve full coverage of fixed asset management.

Key words： fixed assets risk management Construction of internal control framework

CLC number：F273.4 Document code：B

一、構建固定資產內控體系的必要性

（一）加強實物資產控制是財政部、國資委的要求

2012年財政部等五部委印發的《企業內部控制應用指引第8號――資產管理》第十三條“企業應當加強房屋建筑物、機器設備等各類固定資產的管理，重視固定資產維護和更新改造，不斷提升固定資產的使用效能，積極促進固定資產處于良好運行狀態。”財政部印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》于2014年1月1日起施行，其中第四十條“單位應當對資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度”，第四十四條“單位應當加強對實物資產的管理，明確相關部門和崗位的職責權限，強化對配置、使用、處置等關鍵環節的管控”；國資委于2012年5月印發了《關于加快構建中央企業內部控制體系有關事項的通知》第三條“立足企業實際，建立健全內部控制體系”。固定資產作為實物資產，是科研企業資產的重要組成部分，實物資產控制是科研企業內部控制的重要內容之一。

（二）構建固定資產內部控制體系是企業加強內部管理的要求

固定資產管理是一個繁雜的系統工程，涉及業務面廣、企業內部部門多、管理環節多，經常會因管理不善、相互協調對接等原因，使得固定資產整體管理效能低下，以至于造成固定資產所產生的實際收益與預計收益發生背離，固定資產非正常貶值或損耗，從而蒙受各種損失。因此提升固定資產管理能力和風險防范能力，建立一套完善的固定資產內控體系，提高固定資產管理績效是十分必要的。

二、固定資產內部控制體系詮釋

內部控制是為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。要全面實現固定資產規范、高效管理，合理保證固定資產管理活動合法合規、資產安全的有效使用、財務信息真實可靠，有效防范固定資產管理活動中的舞弊風險和廉潔風險，就應當系統地建立一套完善的固定資產內部控制體系，該體系涵蓋固定資產管理全過程，包括固定資產管理模式、投資決策、招標、購置、驗收、使用、維修、核算等環節，將固定資產各管理環節的工作內容、操作規范、工作流程、考核標準等固化到相應管理制度中去，形成固定資產全鏈條的從頭至尾的閉環管理。

三、固定資產風險管理

對企業固定資產管理全過程各環節進行風險辯識與分析，識別出基礎管控風險、核算風險、投資論證風險、投資決策風險、采購風險、周期檢定和維護保養風險、設備故障風險共七大風險類別、12種風險描述和41個風險點，并制訂相應的風險應對措施。

（一）基礎管控風險

（1）風險描述。第一，企業重視程度不夠。一是比較關心固定資產能否保證生產所需，即固定資產的前期購進，在固定資產管理能否給企業帶來績效等方面比較忽視；二是重視資金管理、輕視實物管理的現象比較嚴重。第二，固定資產管理模式、管理職責不明確或職責劃分不清，從而導致固定資產管理缺位或推諉扯皮現象。第三，固定資產管理過程相關環節中，存在管理缺陷，缺乏有效的管理措施和工作流程；管理制度缺乏科學性、操作性，未全面做到固定資產管理有法可依、有章可循。第四，建筑物、設備等固定資產檔案收集、保管不到位，不能滿足固定資產管理所需。

（2）風險點。一是思想上重視程度不夠；二是缺乏固定資產管理專業知識、培訓不到位；三是未明確固定資產管理模式；四是部門和人員崗位職責不清、不全；五是固定資產管理制度不健全；六是固定資產管理措施不到位，特別是防范各類風險措施不健全；七是固定資產管理工作流程科學性、操作性不強；八是建筑物、設備檔案不全，不能為今后固定資產維修及管理提供相關資料。

（3）風險應對措施。一是加強宣貫，提高固定資產重視程度及管理意識；二是加強員工崗位培訓，提高員工固定資產管理知識水平；三是根據單位實際，明確固定資產管理模式；四是在單位文件或制度中明確固定資產實物管理與核算管理的部門職責及相應崗位職責，做到分工明確、管理全覆蓋；五是針對固定資產全過程管理，制訂固定資產各環節內控制度，做到有法可依、有章可循，建立完善的固定資產內控體系；六是明確固定資產管理各環節的管理措施，特別是防范各類風險措施，并納入內控制度；七是明確固定資產管理各環節的工作流程，固化到內控制度，保證制度的科學性、可操作性和時效性；八是明確建筑物、設備檔案管理工作的職責、工作要求和工作程序。

（二）核算風險

（1）風險描述。因固定資產賬實不符，設備閑置、報廢資產未及時進行賬務處理等財務核算管理問題，導致資產狀態不清，資產信息不實等現象。

（2）風險點。一是固定資產盤點不到位；二是固定資產管理部門與財務部門缺乏良好的對接，固定資產對賬不到位；三是固定資產計價、折舊不到位，賬務處理有誤；四是未及時對報廢、毀損的不良固定資產進行賬務處理。

（3）風險應對措施。一是加強固定資產定期盤點清查，明確盤點工作內容、時限和責任部門及人員；二是加強固定資產對賬管理，明確對賬內容、時限和責任部門及人員；三是按國家規定，結合本單位實際，明確固定資產計價、折舊標準等要求，做好固定資產業務賬務處理；四是明確報廢、毀損的固定資產申報、處理流程，及時做好不良固定資產賬務處理。

（三）投資論證風險

（1）風險描述。固定資產投資項目，因未進行充分的調查論證、評估，風險分析不全面、不到位，或論證報告（包括立項、可行性研究、初步設計報告等）缺乏科學性、合理性、合規性，論證的依據和結論與相關法律法規不符，論證的結論缺乏相關材料和數據的支撐等原因，不能為決策提供有效的、可靠的依據等投資論證風險。

（2）風險點。一是固定資產投資項目論證工作制度不健全；二是固定資產投資項目論證工作流程不完善；三是設備購置前期技術選型論證制度不健全；四是設備購置前期技術選型論證工作流程不完善。

（3）風險應對措施。一是對重大投資和工程建設項目等固定資產投資項目，制定并嚴格執行固定資產投資立項論證、可行性研究、初步設計工作制度及工作流程，并通過必要的審批程序，保證論證報告的科學、合理、合規。二是對于添置設備等固定資產購置項目，制定并嚴格執行前期技術選型論證，并通過必要的審批程序。

（四）投資決策風險

（1）風險描述。固定資產投資決策過程不合規、決策執行過程不規范、決策后發現問題不及時等，存在導致資產損失或形成不良資產以及資產利用率低或資產閑置的投資決策風險。

（2）風險點。一是投資決策制度不健全，投資決策流程不完善；二是決策執行不到位。

（3）風險應對措施。 一是將超過××萬元（含）固定資產投資決策工作，納入“三重一大”集體決策范疇；二是規范決策流程，明確決策主體，在充分論證的基礎上，實行集體決策，防范固定資產投資決策風險；三是明確并追究決策執行不到位相關人員的責任。

（五）采購風險

（1）風險描述。一是固定資產在購置環節中，違反計劃采購、招標比價、合同評審及簽訂、驗收、入庫等相關規定，導致固定資產性能或到貨時間不能滿足要求，或性價比低，或造成資產損失等采購風險以及等廉潔風險；二是固定資產在采購環節中，違反計劃采購、招標比價、法人授權、合同評審及簽訂等相關規定，導致固定資產性能或到貨時間不能滿足要求，或性價比低，或造成資產損失等采購風險以及等廉潔風險；三是固定資產在采購環節中，違反合同專用章管理、驗收、入庫、付款等相關規定，導致固定資產性能或到貨時間不能滿足要求，或性價比低，或造成資產損失等采購風險以及等廉潔風險。

（2）風險點，主要有16項內容。設備等固定資產采購管理制度不健全，采購計劃編制與審批流程不完善；違反計劃采購；固定資產招標比價制度不健全，招標比價工作流程科學性、操作性不強，缺乏相互環節之間的制約機制；違反招標比價相關規定及工作流程，存在規避招恕⒎紙獠曬旱刃形；合同管理制度不健全，工作流程科學性、操作性不強；合同條款不齊全、不規范；合同未經專業或相關人員審核等；合同審核人員履職不到位；法人授權委托制度不健全；違反法人授權委托制度，比如未經授權簽訂合同；合同專用章管理制度不健全，蓋章流程不明確；未按規定加蓋合同專用章；固定資產驗收不合規；未辦理入庫手續就交付使用；財務未按合同付款約定支付合同款；未按規定保管合同。

（3）風險應對措施，共有16種辦法。建立健全固定資產采購管理制度，完善采購計劃編制與審批流程；明確并追究違反計劃采購的責任；建立健全固定資產采購管理制度，完善工作流程，建立相互環節之間的制約機制；明確并追究違反招標比價規定及工作流程的相關責任；建立健全合同管理制度，完善工作流程；根據合同類別，制定相應的合同模版，完善合同條款；明確并追究違反合同管理規定的責任，追究未履行合同審核的相關人員責任；明確并追究違反合同管理規定的責任，追究合同審核人員履職不到位的責任；建立健全法人授權委托制度，完善工作流程；明確并追究違反法人授權委托規定的責任，追究未經授權簽訂合同人員的責任；建立健全合同專用章制度；明確并追究違反合同專用章管理規定的責任，追究未按規定加蓋合同專用章人員的責任；明確并追究固定資產驗收不合規相關人員的責任；明確并追究未辦理入庫手續就交付使用相關人員的責任；明確并追究未辦理入庫手續就交付使用相關人員的責任；加強合同管理考核。

（六）周期檢定、維修、保養風險

（1）風險描述。設備（儀器等）、建筑物等固定資產，因未按期進行必要的檢定、保養、維修，從而導致固定資產功能下降、不能正常使用或降低使用壽命的風險。

（2）風險點。一是未制定或未嚴格執行設備周期檢定計劃；二是未制定或未嚴格執行設備維修、保養計劃。

（3）風險應對措施。一是明確規定設備（含儀器）定期檢定要求和工作程序，按要求制定設備周期檢定計劃，并嚴格執行；二是明確規定設備維修、保養要求，按要求制定設備維護保養計劃，并嚴格執行。

（七）設備故障風險

（1）風險描述。設備發生故障或因未定期進行設備大中修，可能導致設備不能正常使用、設備功能下降或降低使用壽命的風險。

（2）風險點共有5項。未進行設備周期定檢；未進行設備保養、維修；設備質量問題；設備違規使用；設備使用壽命到期。

（3）風險應對措施共有5項。對設備周期檢定計劃完成情況進行考核；對設備維修、保養計劃完成情況進行考核；加強采購風險的防范措施；明確設備使用規則，并嚴格考核；明確設備報廢程序，并嚴格執行。

四、固定資產內部控制體系框架構建

結合企業實際，將上述固定資產辯識的風險點和風險應對措施，與企業內部控制體系建設相結合，構建一套固定資產內控制度框架，至少包括如下18個管理制度，見表1。

在制度編制中，應根據具體情況，采取不同的內部控制方法，包括不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、單據控制、信息內部公開等控制方法，完善固定資產內部控制體系構建；與此同時，還應考慮固定資產業務內容存在交叉、業務量大小等情況，結合工作流程對制度進行統籌設計，例如可將防范設備投資論證風險和設備采購風險融合在一個“設備購置管理辦法”中，可將固定資產實物管理與核算管理融合在一個“固定資產管理辦法”中。

五、結束語

固定資產管理是全過程的，只有每個環節都管理到位，實現固定資產管理全覆蓋，才能提高固定資產整體管理績效，防范固定資產各類風險。

以風險管理為導向，將風險管理與內部控制體系建設相結合，促進并完善固定資產管理體系構建，使固定資產內部控制體系的全面系統性得到提高，實現固定資產管控全覆蓋。

⒖嘉南祝

[1] 吳建華， 基于價值鏈管理的航空公司固定資產內部控制研究[J].交通財會，2013（12）：16- 18

[2] 蔣芳，楊翠萍，關于施工企業固定資產內控制度建設的探討[J].交通標準化，2011（23）：116- 118

[3] 朱濤，企業固定資產管理分析[J].鐵路采購與物流，2011（4）：38- 39

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一、突出精細化科學管理，積極探索經營管理提升有效途徑

（一）剖析管理基礎，實施制度和流程歸口管理機制

由于歷史原因，在石油系統發展和重組整合過程中，多元經濟企業的有些系統制度和流程不可避免的存在著體系龐大、機構臃腫現象。表現在部分制度過于籠統，不能規范實際操作；一部分流程定位欠妥，界限劃分不清，職責定義不明。其中還有一些由二、三級單位根據自身某一個時期的業務管理需要而制定的制度、管理規定等，早已經與實際業務不相符合，但仍然沒有下文廢止，造成重復和冗余較多，不符合精簡高效的要求。存在著對制度的梳理面還遠遠沒有達到100%，離“一套經營管理制度、一本規范操作手冊”的理想狀態還有很大差距；另外，制度、流程制定出來以后，怎樣去保證經營規章制度的指導性、規范性和約束性，使其發揮100%的效用？這又是需要不斷探索的問題。最終的目標是要完成對預算管理、資產管理、價稅管理、資金管理、會計核算、財務稽核、信息建設、關聯交易等模塊業務流程框架的重建，優化業務流程目錄，形成結構科學、分級合理、界面清晰的財務業務流程體系，達到“流程統一、控制集中、界面清晰、簡潔高效”的總體要求。主要要抓好以下三個方面的工作：

首先必須遵循國家法律規章，注重管理的績效和創新，與集團公司、川慶公司的規章制度對接，針對公司實際，橫向理清業務界面關系，避免重復、交叉、模糊、遺漏，力爭覆蓋全面、界面清晰，體現分類明確、專業對口、內容完整的特征。

其次必須按照公司“統一組織、業務驅動、專業為主、風險導向”的原則，從流程設計缺位性、流程分類準確性、流程步驟必備性、業務鏈條完整性、流程界面清晰度、流程描述和制度一致性、流程實施可行性、風險可控性、實施證據規范性和授權合理性等方面開展流程現狀評價及優化工作，在此基礎上進行審查評定。

第三必須抓好財務制度和業務流程的規范落實，加強現場督促檢查，提高執行力，確保執行到位。

（二）前瞻關注風險，促使各項經營活動和管理各環節全面受控

按照依法合規新概念，客觀面對管理現狀，梳理內控建設，總體而言，各級管理人員風險管控意識正在逐年加強。但歷次內外部審計檢查也在暴露一些問題，既有設計層面的，也有執行層面的。有的問題反復出現，其中內部審計反映有的問題還比較嚴重。比如有的單位因無投資計劃或超投資計劃，調整會計核算方法，混淆資本性支出和收益性支出；有的是在建工程核算包含與工程建設非直接相關的費用，影響了當期損益；有的是未按工程實際進度核算工程成本、在工資總額之外列支工資性支出；主業與多元經濟企業往來業務有不規范現象；還有個別單位存在與私營企業往來不規范、以違規方式為職工謀取福利等等情況。這些情況都是依法合規管理堅決不允許的。為此，必須深刻反思。

必須樹立以風險控制為前提的指導思想。要將風險控制管理新理念貫穿于生產經營活動的每一個環節，抓不好“風險控制”，就沒辦法“穩中求進”，“管理提升”更成了空談。多元經濟企業的經營管理主管一定要帶頭調查研究，查找管理工作的短板，結合實際制定“治本”的具體措施和提升辦法。在體制機制方面，要積極配合主業企管部門、審計部門，不斷完善全面風險管理體系，抓好體系的運行。關鍵崗位人員一定要在成本、資金等關鍵環節上把好關，高度重視工程項目進度、工作量等方面的情況。

（三）注重科學研究，制定扎實細致具體的管理提升措施

要突出把握四個基本原則：一是必須堅持繼承傳統、注重創新的原則。注重傳統管理與現代管理理念、技術、手段相結合，不斷總結推廣新經驗，提升企業的核心競爭力。二是必須堅持頂層設計、整體優化的原則。既學習國際和同行領先企業先進做法，又結合自身實際，立足現實，面向未來，覆蓋各單位、機關各部門，實現上下結合，整體推進，建立健全統一完整的管理體系；三是必須堅持量化標準、固化操作的原則。落實管理提升的載體和抓手，健全“綜合管理體系”的量化管理，形成不同業務不同層次的具體化、規范化標準和考核評價體系，通過制度和業務流程加以固化，并充分利用信息系統手段確保有效執行。四是必須堅持永續改進、止于至善的原則。結合內外部環境的變化和形勢的需要，著力加強和改進管理方式，持續優化管理工作，做到持之以恒、精益求精。

二、強化價值鏈與業務鏈的有機銜接，使經營財務工作在生產組織和優化運行中發揮導向作用

（一）強化費用標準的執行、監督與控制，提高預算執行效果。

預算是基礎，執行是關鍵。要通過技術與經濟、財務與業務相融合的方式，對標準成本進行修訂、完善，形成一套更加適合新形式下快速發展的預算管理模式。按統一標準考核預算指標，促進內部分析查找管理差距，實施精細管理。要持續抓好盈利預測工作，提高預測的科學性和準確性，使預算指標始終處于受控狀態。做好預算指標的綜合平衡工作，努力確保預算指標全面完成。

（二）以資金平臺為依托，積極應對資金緊張形勢，提升資金使用效率

積極配合參與川慶公司大司庫體系建設，切實發揮資金的“關口”、“閘門”作用。按照統一資金管理體系架構、統一資金管理平臺、統一資金管理制度流程的要求，明確資金安全管理的“直線責任”，給資金設置安全閘門。規范資金流動性和風險管理。特別在對流動資金的管理上，絲毫不能松懈。

樹立效益型資金管理理念，并滲透到投資、物資、生產、銷售等業務流程，扎實推進資金事中管理。做好資金計劃編制向業務部門延伸工作，加強與業務部門的協同配合；結合成本費用預算及投資計劃，合理安排資金收支，把好資金管理關，有效支持和落實全面預算管理。提高對各單位每日申請資金的去向、審批過程等是否符合川慶公司及公司相關政策和業務管理要求的監控，使之得到切實有效的控制。

優化結算流程，逐步建立集約高效的資金運營管控體系。在確保資金安全的前提下，認真梳理各項資金收支業務，優化重大項目結算模式，實現資金收付效率的有效提升。要著眼于商務結算模式的超前研究和優化設計，保障公司利益。

（三）建立健全資產全生命周期績效評價體系，提升運營質量和投資回報

強化全生命周期效益型資產管理，推動公司資產管理總體目標和策略在各級部門層層分解落實。根據不同的業務需求，明確各部門的工作職責，加強有效溝通與聯系，實現從不同角度、不同職責層面對資產的立體管理。明確并細化資產規劃、購建、運維、退出等各個階段的工作重點和方法。結合經營業務類型和資產管理實際，統籌考慮設備、物資等專業管理需要，以單項資產為主線，修訂維護資產目錄，并將其納入日常管理。

以精細化動態管理和績效評價考核相結合的手段，促進實現資產保值、增值和效益最大化。推進完善資產管理信息系統建設，搭建涵蓋資產實物管理、技術管理和價值管理的統一平臺，實施資產全生命周期精細化動態管理體系。跟蹤資產形成、使用、核算、處置、評估全過程，形成統領資產全過程管理的評價體系，指導、約束資產管理行為，使投資決策與內部資產實際利用狀況、閑置信息緊密結合，達到資產效益型管理，幫助前端業務部門減少盲目、低效、無效投資和重復添置現象。

（四）加大稅價政策研究力度，健全內部價格傳導機制，優化資源配置

建立稅收籌劃和協調機制，把稅收籌劃的理念落實到經濟活動和項目建設的源頭和全過程。在本單位治理框架下合理運作稅收籌劃，需要從內、外部兩方面進行分析。對影響稅收籌劃節稅效果和那些相互影響的內部因素將來可能會發生的變動進行分析，以防因內部因素變動而產生風險；對影響稅務計劃實施的外部條件可能發生變化而引起稅收籌劃節稅效果變化的敏感程度進行分析，以防因外部因素變化而產生風險。

加大溝通力度，形成良好征管環境，合規、合理節稅。針對各地開征地方性規費和要求提前繳稅的情況，要繼續加強與各地主管稅務機關的溝通。對于不規范的地方性規費，要按照川慶公司要求，積極做好與地方的協調。盡量避免提前繳納稅款，對于已提前繳納的要盡快抵退，當月享受的稅務抵免，當月就要做納稅調整，不要等到年底。

（五）以技術和經濟相結合的方式，逐步形成涵蓋公司全業務的效益評價標準和評價工作體系

完善經營指標評價體系，提升評價精度，深入推進對標管理。經營指標評價工作是公司優化經營管理、提升發展質量的一個重要手段，要堅定不移地予以堅持和完善，要在“管理提升活動”中，發揮更加積極有效的作用。在借鑒國際大石油公司先進財務管理經驗、總結近年來好的做法和經驗的基礎上，不斷深化、細化和創新，設計更加合理、更有實用價值、更加適應公司發展需要的評價標準。持續提高經營指標評價體系的科學性和客觀性，深入推進對標管理和精細化管理，強化過程跟蹤、控制和改進，更好地發揮經營指標評價體系的作用。

由數據指標分析向經營決策支持延伸，為各業務單元找準改進和優化生產經營管理的切入點。突出和完善精細化管理，就是要做好生產與經營、技術與經濟、業務與財務的相互“滲透”與“融合”。要結合自身生產經營情況，把區塊效益分析評價和現金流貢獻評價做實、做細。要加強對固定成本、變動成本以及邊際貢獻等指標的分析，尋求降本增效的有效途徑，挖掘可控成本潛力。

三、高度關注人才隊伍建設，加速推動財務人員全面化、持續化發展

（一）要開拓視野，創新思維

開拓視野，才能與時俱進。思想不夠開闊，視野不夠宏觀，則不會有長遠的發展。如果財務人員思想僵化、視野狹窄、觀念保守，在工作上肯定會表現出這樣那樣的不足。比如說：在思想上墨守成規，凡事找本本、查慣例，在工作中不能很好地探索實踐先進單位好的經驗做法，在處理新業務的時候仍然用一些老辦法、老套路、老思維來想問題，沒有把財務本職工作放到公司業務發展大局中去考慮等等。這方面一直是我們財務隊伍的短板，是長期以來思考不夠、重核算輕管理而形成的。我們要轉變思想觀念，開擴視野，為財務隊伍爭取更大的發展空間。在這個過程中，財務骨干要起到帶頭作用。

（二）優化人員配備和人才結構以適應形勢和業務發展的需要

優化人員配備和人才結構是一項長期的、持續的、不斷探索的工作。各個層級的財務系統都要肩負起責任來，努力構建適應公司業務發展和財務人才成長的長效機制，推動人才結構持續優化。

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關鍵詞：高校；內部控制；財務內部控制

財務內部控制工作一直是高校關注的重點。隨著我國經濟建設的不斷發展，其關注度越來越高。高校屬于事業單位，財務內部控制工作涉及范圍比較廣，其財務狀況主要依賴當地政府，監督也以上級財政部門或政府監督為主。這些監督雖然能在一定程度上規范高校的經濟活動，但是并沒有從源頭上解決根本問題，導致高校財務內部控制工作效率不高，增加了財務風險，阻礙了高校的可持續發展[1]。

1加強高校財務內部控制的必要性

1.1有利于進一步深化改革

國家在相關制度文件中提出，要進一步深化改革，深化國家行政部門體制改革，政府要減少對高校各方面的管控，強化高校的辦學等自。這對高校的發展十分有利，高校擁有了較大的自，可以依法進行學校內部管理。這使高校的財務環境發生了很大的變化，導致高校的財務風險隨之增加。因此，高校要建立一套完善的內部控制管理體系，進一步深化改革[2]。

1.2有利于高校的廉政建設

加強高校的財務內部控制是貫徹黨的重要決策制度的利器，它能在高校內部營造廉潔奉公的良好氛圍。近年來，高校腐敗情況時有發生，一個很重要的原因就是高校缺乏一個完善的內部控制體系，加強財務的內部控制建設，在很大程度上能對高校管理層的行為。

2.3高校財務內部控制制度不健全

當前，由于部分高校的財務內控起步較晚，即使已經將建設內控管理體系提上日程，但仍存在財務內控制度不健全的問題，主要體現如下。（1）未能制定內控規范，內控管理薄弱，無法實現有章可循、有法可依，財務內控的作用不能充分發揮。（2）在資金治理方面，缺少與之相應的資金監管機制，貨幣資金治理不到位，財務收支審批流程不嚴，可能造成不必要的資金流失，導致財務失控[6]。

2.4針對具體業務缺乏明確的監督評價標準

（1）預算控制活動。預算控制是財務管理的重要組成部分，在預算業務的具體實踐中，存在相關人員對預算的認知不到位、預算編制科學性不足、預算執行控制不佳等問題。對預算績效的評價力度不夠，沒有建立預算評價體系，有的雖然從制度上建立了預算評價體系，但是考核評價體系過于簡單，不夠精細化，對預算考核體系難以起到真正的監督作用[7]。（2）收支業務活動。高校的收入制度、票據管理制度等存在缺陷，主要體現如下：未能及時建立專門的機制，缺少專人負責；票據審核不嚴，存在信息遺漏、印章未加蓋等問題。（3）政府采購業務活動。盡管近幾年國家有關部門針對事業單位采購管理多次下達政策文件，要求各單位嚴格執行政府采購流程，按照相應的規章制度行事，但據調查，目前部分高校的政府采購業務還存在不少問題，如采購業務責任不明、獨立性缺失、驗收制度流于形式。（4）資產管理活動。高校在資產管理方面存在制度缺失、人員缺乏、管理章程不規范等問題。具體分析可知，高校的資產管理粗放，實際管理過程中人員配備不足，各部門之間有溝通壁壘，資產管理人員不能全面掌握每一資產的使用情況與狀態，且未能定期進行資產清查，不能摸清家底；“重購置，輕管理”的傳統思想未能及時轉變，只是一味地購置資產，有部分資產被閑置[8]。

3高校財務內部控制的對策

3.1增強財務內部控制意識，提高對內部控制重要性的認識

首先，高校的財務管理人員應該樹立高內部控制建設意識，高校的領導要以身作則，加強對內部控制理念的宣傳。應該從高校發展的大局出發，為高校的內部控制工作提供支持，改變傳統的發展理念，及時學習新的知識，主動接受新的發展理念，以學校的未來發展規劃為依據，對內部控制工作進行合理分配，各院校也要積極配合內部控制工作，組織相關財務人員積極學習，提高內部控制的管理水平。其次，財務人員在不斷提高自身知識素養的同時，還要做好宣傳工作，組織高校人員積極學習內部控制的相關文件，使其認識到財務內部控制的建設性作用。最后，還要強化風險控制意識，梳理內部控制流程，尋找風險點，針對可能發生的風險制訂完善的策略，立足單位的發展實際，建立完善的內部控制發展體系，尋找內部控制行之有效的方法。

3.2設置科學的高校財務內控管理組織架構

具有完善且完整的組織架構是高校順利實施財務內控的必要前提，各高校應當從實際出發，建設科學的財務內控管理組織架構。首先，建立權力制衡機制，以校長負責制為核心，由校長擔任組成、組建財務內控體系建設的領導小組；其次，由財務部門牽頭，人事、審計等部門參與并配合，組建一支高水平、高素養的內控管理監督小組；最后，各部門明確其在財務內控中的職責與任務，由財務、資產、采購等部門形成內控體系建設與內控制度具體執行部門，將責任落實到各崗位，逐漸形成相互配合、相互監督、相互制約的機制。

3.3完善高校財務內控制度體系

無規矩不成方圓，高校財務內控的實施需要建立健全內控制度，以制度為保障，規范高校內部相關人員的行為，促使內控工作質量得到提高。具體做法如下：第一，制定《XX高校內控規范》，其中對決策層、管理層、執行層的職能進行準確的定位與劃分，針對各項業務，如預算業務、采購業務等，建立標準化流程與規章制度，實現嚴格的“制控”；第二，加強資金治理，制定《貨幣資金治理辦法》，強化財務收支審批制度、內部稽核制度，并對專業資金的使用加大管控力度，實現獨立核算，做到?？顚Ｓ?。此外，高校還應建立風險評估與預警機制，從高校層面、業務層面出發，對內控工作組織、關鍵崗位人員管理，以及一系列業務活動，展開風險評估，找出潛在的風險因素，及時發出預警信號，由風控人員予以處理與防范，將風險損失降到最低。

3.4針對高校具體業務建立明確的監督標準

控制活動是財務內控的一大要素，要想規范控制活動，確保一系列控制活動的有序推進，高校應當針對具體業務加大監督管控力度，設置明確的監督評價標準[9]。（1）針對預算控制活動，應當大力推行全面預算管理。一方面，加大內部宣傳力度，通過宣傳引導，強化高校從管理層到各部門教職工的預算意識，使其可正確認知并重視預算管理，形成良好的預算管理理念，在實際工作中積極配合。另一方面，優化全面預算整個流程：預算編制環節，不再僅由財務人員負責，而是強調其他部門的參與，且不再依賴增量預算法對預算數額進行設置，而是結合實際業務的特點選擇適宜的預算編制規范，豐富預算編制草案的內容，增強預算編制的科學性，真實地反映實際情況；預算執行環節，重點解決預算與實際指標不相適應，出現明顯預實偏差的問題，實現執行全過程的動態跟蹤監控，確保預算相關人員能掌握預算執行進度，對于不可抗力因素引發的預實偏差問題，應當經過嚴格的層層審批流程，予以適當調整，在增強預算剛性的同時，保障其靈活性，進而提高預算執行效率；預算績效考核評價環節，建立科學有效的績效評估體系，對預算編制、預算執行等進行綜合考核評價，對項目的階段性成果進行嚴格的檢驗，提高目標管理的實現程度，確保評價結果，為下年度的預算工作提供參考依據[10]。（2）在收支管理方面，高校應及時采取以下措施，加強監督與管理：①擬定專門的規章文件明確對收支業務管理提出規范與要求，并配備專業人才對此負責；②在科研項目資金申報、技術培訓營收等方面夯實制度保障，規范收入，仔細審核實際與合同規定金額，以防出現金額不同的問題；③規范票據管理，有力解決票據虛假的問題，針對票據管理進行明確的規定，及時建立相應的制度，對票據管理操作流程展開全面的監督，保證金額核對準確、信息填寫無誤、印章加蓋等，使票據管理工作質量與效率不斷提升，降低后續審核工作的難度[11]。（3）針對政府采購業務，高校必須嚴格落實國家政策，實行集中采購，優化具體的采購流程。明確劃分采購、驗收等崗位職責，遵循不同崗位相分離的原則，增強采購工作的嚴謹性與獨立性；重點把握采購環節的風險控制點，如供應商資質審核、采購需求與預算詳解、招標文件符合要求、合同條款明晰等，加強采購過程中的風險控制與防范，提高政府采購工作完成質量；落實驗收制度，在實際驗收過程中，要求相關人員執行既定的驗收程序與制度，有序進行初驗、復驗，檢查采購產品數量、質量、性能等，由專業人員負責，或者對外引進專家，以防出現部分供貨商鉆空子、部分采購人員收取好處等問題。（4）在資產管理方面，完善資產管理模式。①明確劃分財務資產處及各使用部門的職責與權限，資產管理人員負責擬定制度、辦理相關手續等，資產使用人主要負責確保資產的安全完整，使用部門配置管理崗，負責對接工作[12]。②將資產管理與預算管理相結合，資產管理人員必須全面掌握各資產的使用情況，按照要求定期盤點，保證賬實相符，并根據實際資產需求進行預算申請，及時上報閑置的資產各部門，再進行內部調撥，以提高資產的利用率。

4結束語

我國內部控制工作在建立方面和思想觀念上還不完善，仍存在各種問題，如評價體系和風險評估體系不健全，因此高校之間必須統一認識，加強對制度的建設，提高財務人員的基本素養，建立風險評估體系，為高校未來發展決策提供可靠的數據支持。

參考文獻

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篇4

【關鍵詞】行政事業單位；國有資產；資產管理

行政事業單位國有資產，是指由行政事業單位占有、使用的、依法確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經濟資源的總稱。與經營性領域的國有資產相比，行政事業單位國有資產主要配置于非生產領域，具有鮮明的公共性和無償性，涉及的利益主體多，目標多元化且成本效益難衡量。 因此，通過不斷挖掘國有資產潛力，提高使用效率對于行政事業單位是具有實際意義的。

一、行政事業單位資產管理的重要性

行政事業單位國有資產管理是國有資產管理的重要組成部分，隨著我國經濟、社會的發展，行政事業單位國有資產占整個國有資產的比重越來越大，每年都有數萬億元的投入持續快速增長，截至2015年12月，全國行政事業單位國有資產總額已經達到21萬億元。如此龐大的數字，凸顯了加強行政事業單位國有資產管理的重要性。陸續出臺的《行政單位國有資產管理暫行辦法》和《事業單位國有資產管理暫行辦法》以及《關于進一步規范和加強行政事業單位國有資產管理的指導意見》《黨政機關厲行節約反對浪費條例》等法規，要求行政事業單位規范管理，厲行節約。只有通過合理配置、科學的使用、規范的處置與調配，才能夠確保政府職能履行，提升政府工作效率，降低行政成本，減輕財政負擔。只有提升管理水平，做到將這些國有資產“取之于民、用之于民”才能推進建設節約型機關，多為人民辦事，為社會公共事業提高有效服務，打造和提升政府廉潔形象，為經濟建設服務。

二、行政事業單位資產管理中存在的問題

1.資產流失浪費嚴重

多年來，中央行政事業單位資產使用部門在資產管理方面做了大量工作，取得了一定成績，但也存在問題。行政事業單位占用國有資產總量巨大，在各級財政預算支出結構中，包括房屋建筑物、專用設備、交通工具等固定資產在內的國有資產購置占很大比重，年復一年的積累，存量國有資產的規模越來越大。隨著財政部、國管局相關要求和政策的出臺，各部門各單位制定了預算管理制度、財務管理制度和資產管理制度等多項制度。首先在預算環節，部分單位在編制預算的過程中一味求多求大，預算資源的分配存在較大差異，這樣就在預算源頭上浪費了大量的資源。其次雖然各單位都有相關制度、審批程序和權限，但是財務部門或者資產管理部門，只能是事后知曉或是全程參與并沒有決定權，實際上是有審批權限的領導成為了資金的實際控制人，經費支出的合法性和合規性得不到有效監督。有的部門只是重視辦公用房、辦公家具、辦公設備等看得見摸得著的有形資產，對于商標、商譽、股權、知識產權等無形資產重視不夠，沒有具體的管理辦法，沒有資產賬目，出現問題后難以解決。大量資產沉淀、隱藏，行政事業單位預算的增長成為國有資產浪費的直接來源。

2.實物資產使用效率低，配置不規范

資產是固化了的資金，從預算到支付、再到各種資產、最后資產的處置又影響到相關A算，資產的管理是財政管理的重要一環。在這些實物資產中，有的部門片面追求高標準、高檔次，盲目購建，重復購建；超編制、超標準購置資產，甚至講排場、比闊氣，一有需要就寫申請、打報告，“買”字當頭；甚至沒有資產賬目，家底不清。另一方面資產處置卻比較隨意，表現為對設備怠于維護，未到使用年限便申請更換，不按規定報批，不按要求評估，甚至低價出租，無償出借。目前資產配置標準還是比較寬松的，在這樣的大環境下，行政事業單位的實物資產利用率不高。此外，資產的調劑問題比較突出，各部門之間，以及部門和社會之間缺少有效平臺，大量閑置資產得不到有效利用，資源無法共享。

3.日常管理松懈，基礎不扎實

不定期清查，摸不清家底，只重視購置。不重視管理，在資產日常的購買、維修、處置等多環節，有的部門把大量人力、物力、財力投入到具體事務性工作中，但是又缺乏理論學習和研究，造成日常管理不規范，賬務處理不及時，工作思路無創新，工作方式無改進。從部門領導到具體負責資產管理的人員，都不思考管理中存在的問題。與資產管理密切相關的會計工作缺失，財務資料無法真實的反應單位的固定資產存量，有些如軟件、單獨購買的固定資產未入賬，已經處置的未核銷，已經調配的沒有做相應變更。信息系統未充分利用，無法做到賬賬相符、賬實相符。這些基礎工作的疏漏，造成了單位不能掌握準確的信息，不知道資產的存量和價值量的變化。

4.缺少有效監督和激勵機制

監督分為內部監督和外部監督，在資產的日常管理中，雖然有些單位建立了相關制度、審批程序，但是如果不按照有關制度執行的話，一些決策失誤造成測，或是表外資產，又或是處置不規范造成的資產的流失最后大多不了了之，缺少問責機制。目前有些考核的指標也都是針對于專項資金，而對消耗性的無能為力。此外，對于那些在資產管理工作中節儉辦事，在最大范圍內調配使用資產，減少新購設備，節約了資金的部門，缺少激勵機制，從而缺少了工作的積極性和榮譽感。

三、完善行政事業單位資產管理的對策

1.強化責任意識和節約意識，健全制度建設

單位負責人是資產管理的第一責任人，一個單位的資產管理水平的高低，與領導的重視和支持密不可分。行政事業單位資產管理工作涉及資產配置、使用、處置、評估、統計報告等多個環節，需要多部門多人員的共同參與，這就需要強化節約辦事的觀念，積極培養厲行節約的良好習慣，大力營造厲行節約的文化氛圍，強化資產管理與預算管理相結合的理念，上下一心，從細微入手，把人人負責，人人節約的理念落到實處。此外，以資產管理制度為依據，建立全過程、全員參與的資產采購、維護機制，科學的區分各部門各層級的責任，用制度規范行為，強化計劃、執行、檢查及監督過程中的制度執行，實現資產管理的制度化、規范化。

2.夯實基礎工作

（1） 加強資產配置和預算結合

首先應該摸清家底，明確目標。建立國有資產的原始檔案資料，將資產清查工作規范化、常態化、全面準確收集和整理資產的實物量和價值量及分布情況等信息。分析研究各部門資產使用情況。明確標準，根據工作發展需要，安排資產購置預算，購置過程要嚴格執行國管局制定的辦公設備和辦公家具配置標準。要確保資產配置計劃與購置預算保持一致，編制資產購置預算時，與各個部門溝通配合，嚴格審核各部門的配置預算，堅持以資產存量確定增量的原則，通過增量調節和存量控制，防止盲目購置造成積壓浪費，有效節約財政資金；堅持以配置標準定需求，防止超標準配置資產，確保資產配置預算的真實性和準確性。

（2） 把各環節的基礎工作做扎實

資產采購嚴格按照政府采購程序進行，以程序堵漏洞，執行國管局制定的辦公設備和辦公家具的配置標準，在購置審批環節配合部門預算，嚴格審核申請配置的資產是否在預算范圍內，貨比三家，以確定資產配置的必要性和合理性，能通過調劑解決的原則上不重新購置。嚴格按照國管局《中央行政事業單位國有資產處置管理辦法》和《進一步規范中央行政事業單位處置工作的通知》要求，加強資產處置的管理工作，嚴格資產處置審核程序。資產使用部門提出處置申請，管理部門進行現場查驗和技術鑒定，資產管理部門對不符合處置標準的資產不予批準。按照資產處置要求，辦理資產處置相關手續，處置收入全額及時上繳國庫，資產管理部門和財務部門分別依據資產處置批復文件，處置交易憑證以及電器電子類資產回收憑證等手續，進行賬務調整。

3.加強國有資產的內控建設和激勵機制

（1） 強化制度，加強內控建設

行政事業單位內部和外部的各種風險，影響單位內控目標的實現，單位領導層要積極關注這些風險，及時評估，制定切實有效的措施防范這樣的風險。資產管理是一個動態的過程，需要通過不斷完善內控機制，強化管理責任來規范管理。例如管理部門對新購置的資產填寫三聯單，進行驗收入庫、辦理出庫手續、打印資產條碼標簽，領用人簽收，在資產使用和保管環節將資產管理落實到每個人，發生人員崗位變動，設備隨人走，離退休或者人員調出，需要辦理設備上交手續，明確所有人保管責任，減少資金浪費，保證帳、卡、物相符。強化責任管控機制，以管理制度為依據，建立全過程、全員參與的資產采購和維護責任機制，根據資產采購及維修的特點，科學區分各部門、各層級的責任，將資產管理與個人利益掛鉤，強化計劃、執行、檢查和監督過程中責任的區分和落實，確保責任管理追求機制有效執行，實現資產管理統一領導、分工管理、層層負責、責任到人。強化檢查監督機制。著重抓好“三結合，兩監控”即專項檢查與全面檢查的結合，定期檢查與隨時抽查的結合、上級檢查與自我檢查的結合，切實把監督檢查的對象由部分人員轉向全體人員，把監督檢查的范圍和重點由事后監督轉向事前預防。充分發揮制度監督、組織監督和行政監督的作用，及時跟蹤資產管理動態，由針對性的解決資產購置、使用及維護管理中存在的問題，確保資產管理工作高效有序開展。自覺接受內部和外部監督的機構的檢查和業務指導，在具體工作中發現問題、解決問題。

（2） 建立獎懲激勵機制，加強學習交流

探索建立獎懲激勵機制，一方面，對于當年資產管理工作出色、能夠節約使用財政資金，積極調配使用資產，少花錢多辦事的部門，給予獎勵；另一方面在單位內部將資產管理制度執行情況納入考評，把考評結果作為評選優秀職工或者優秀崗位的依據，對在資產管理工作中表現突出的崗位和個人進行表彰。還有就是對于工作中出現失誤，造成國有資產損失，依據相關辦法追求責任，進一步強化單位和個人的責任意識。

有了激勵機制，有了先進的做法和經驗，還要通過定期和不定期的學習交流將優秀經驗總結推廣，建設一支熱愛資產管理工作、熟悉政策法規、作風過硬的資產管理人才隊伍，深入開展資產管理科學化水平課題研究，提高運用科學發展觀推進資產管理工作的能力和水平。

4.積極探索新思路新辦法，提升資產的使用效率

（1）建立信息平臺，加強資源共享

我認為，國有資產管理的核心問題是使用，而不是使其保值增值。那么如何在資產安全、有效的前提下，在資產的使用中創新管理，提高使用效率，更好的保證服務職能，是我們追求的目標。在使用中能否物盡其用，延長資產的使用壽命，避免重復購買構建呢？我認為，這就需要建立國有資產調劑使用的平臺，使不同的單位，不同的部門，不同領域之間共享資產、共享資源。許多發達國家，對于政府資產多是“調、租、購、建”，需要配置的資產首先是調劑使用，隨后是租用，實在沒有才會購買。我們也可以通過強大的信息網絡，通過合理的分類，將資產數量、類別以及使用狀況等信息公開，加大這些資產的合理流動，提高使用效率，只要不是必須的，或是涉及國家安全的，在考慮新購置資產是，都先通過信息平臺調劑，最大的范圍的調劑使閑置的資產發揮其最大的作用。

（2）加強財務管理水平，強化價值量管理

行政事業單位應該創新財務管理行為，摸清資產的數量，使用狀況和價值量。確保做到“賬賬相符、賬實相符、賬卡相符”對新增資產及時入賬，對于報廢的及時處理，只有這樣才能及時、準確的反應國有資產的使用情況、損耗情況、資金的支出情況，以及分析這些數字的內在聯系。目前，我國政府會計系統實行“收付實現制”這樣就造成了，單位資產的賬面價值不等于際價值，隨著事業單位分類改革，部分原來的事業單位企業化，參與市場經營，這兩種價值的偏離會導致我們無法掌握國有資產的準確信息，摸不清家底。所以，創新性的政府會計準則以及財務管理方法對于資產管理水平的提升都是意義重大的。

四、結語

國有資產是行政事業單位資源的重要載體，倡導建設節約型機關，就需要通過加強國有資產管理來減低資源的浪費，力爭國有資產使用效益最大化。增強國有資產的有效管理，杜絕浪費，減少資源消耗；使其充分發揮效益，用盡可能少的資源，創造盡可能多的財富。

參考文獻：

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篇5

在中國經濟進入新常態化過程中，鄉鎮擔負的社會管理與公共服務水平不斷提升，如何更加有效地發揮審計對其所管理資金、資產和資源的監督職能愈顯重要。本文從明確審計目標、整合審計資源以及深化審計內容幾個方面入手，就新常態下如何做好鄉鎮財政財務審計工作進行了探討。

關鍵詞：

新常態；財政財務審計；審計目標；審計

2015年中央經濟工作會議提出，中國經濟新常態具有四個顯著特征：調增速，優結構，新動力，多挑戰。最近一段時間我國經濟發展要遵循引領新常態、適應新常態、認識新常態三大規律。鄉鎮審計是促進鄉鎮防范潛在風險、深化鄉鎮財政管理改革、強化領導干部權力制約、促進鄉鎮全面協調發展的有效手段和必要措施，審計過程也必須充分考慮新常態所帶來的種種影響。

一、以新常態特征為指引明確審計目標

新常態是一個平穩發展的過程。在這個過程中，對鄉鎮政府最明顯的影響就是不能再以經濟發展速度為唯一考核指標，在均衡發展的同時要強調環境保護、著力改善民生、實現經濟結構優化、防范債務風險，審計目標的制定要以新常態的主要特征作為基礎依據。

（一）強化鄉鎮財政決算審計，提升預算的科學性。重點審核預算編制程序的合規性、預算執行的有效性，推進部門預算、零基預算等現代管理體制在鄉鎮的實施，為提升鄉鎮預算管理的科學性發揮作用。

（二）強化非稅收入管理審計，提升收入的完整性。重點審核非稅收入收取的合規、落實“收支兩條線”管理制度，提升非稅收入納入預算管理的完整性，為鄉鎮財力的集中發揮作用。

（三）強化國有資產管理審計，提升管理的全面性。重點審核國有資產管理制度的建立健全性，國有資產管理部門職能發揮的充分性，履行國有資產管理的規范性，為鄉鎮從資金管理向資產資產全面管理發揮作用。

（四）強化重大項目建設程序管理審計，提升運行的規范性。重點審核重大項目的立項、招投標、竣工驗收等建設程序的合規性，為促進鄉鎮重大項目建設的良性運行發揮審計作用。

二、以發揮最佳效果為目的整合審計資源

鄉鎮財政財務審計作為一級政府審計，必須整合審計資源，在創新審計方式的基礎上，實現資源共享。一是注重將將鄉鎮財政審計與全口徑預算管理制度制度相結合。還要把政府現金收入、國有企業固定資產統一規劃到審計監督之內，其中，公共財政預算資金、歸政府管理的財政資金、上級撥款也要列入審計監督范圍之內，還要提高完善鄉鎮政府財務收支管理制度；尤其是對鄉鎮財務預算管理、財政撥款、基礎設施建設、土地產權使用等方面的審計審查力度增加，審計審查力度要有高效性、針對性，對國有固定資產要進行保值管理，保護資產被破壞，確保國有資產受到損失。二是在審計鄉鎮財務狀況時要根據鄉鎮領導干部管理職責進行審計。制定新的立項時，要積極向縣委組織部進行匯報，將鄉鎮領導干部經濟責任審查與鄉鎮財務審查統一進行。審查審計不僅要對鄉鎮財務收支狀況進行常規檢查，還要對全部鄉鎮領導干部任期內決策部署權、資產管理權、履行經濟職權以及內部管理制和自身的清正廉潔執行情況進行審查審計，要根據鄉鎮財務的審計情況，制定出鄉鎮財務決預算審計于與鄉鎮領導經濟責任審計兩個報告，分別執行提高效率。三是要對涉農資金進行審計。要重點審計農民增收開發項目、植樹造林、農畜牧業養殖、土地補償款等相關涉農資金。在審計鄉鎮財務涉農資金時，審計人員要深入農村進行核實調查，落實農民是否有相關項目的開發，農民是否得到鄉鎮資金補貼，相關資金是否被截留占用。充分發揮鄉鎮審計在專項資金審計中的作用。

三、以問題為導向突出審計重點

（一）鄉鎮財政審計。

鄉鎮多存在預算編制執行不嚴肅、決算反映不真實、預算外資金記錄不符等問題，鄉鎮財政審計應集中關注這些方面。鄉鎮財政支出預算審計重點：主要是審計預算收入進展、出庫與入庫、預算變化和相關的稅收優惠政策；審計預算支出的合法性與正規性。鄉鎮財政決算審計重點：審計本年度的稅收進展情況，有沒有違規的稅收優惠情況，相關稅務部門是否按要求進行費用提取，相關稅收稅款是否按照相關規定及時上交財政。鄉鎮財政預算外審計重點：審查預算外的資金收支情況，審查預算外資金是否按照規定管理，審查預算為最近是否按照規定的收入與支出進行下帳。

（二）村級財務審計。

部分鄉村會計業務水平較低，一些入賬票據達不到規定要求。鄉鎮審計人員在審計工作執行不到位，出現一些不合格發票入賬會引起官員的腐敗問題發生，喪失了鄉鎮財務審計工作的真實性。主要通過對村級財務收支真實性合法性、財經紀律執行情況、內部監控制度的完備性和有效性進行審計來監督村級財務。如何針對財務收支真實性合法性定期審計：主要是審查財務賬本、發票、相關報表，在進行村級財務審計工作時，要有針對性的對村級財務狀況中出現的不符合規定的財務報表、會計行為是否按照規定來入賬，是否具有真實性。

（三）鄉鎮政府債務審計。

財務審計人員要根據會計賬目、相關發票、相關資料來進行審計審查，用事實說話，將查處的違法違紀財務問題進行上報。審計發現，鄉鎮普遍存在債權、債務清理不及時，掛賬數額過大、時間過長的問題。村級內部監控制度的完整性和高效性審計：審查村級會計人員的工作安排，并對村級財務人員進行會計行為的集中審查，審查其職務是否與工作相關，是否違背內控管理制度，是否違規使用會計權利。

（四）涉農專項資金審計。

大多數鄉鎮財務專項資金都是縣級以上多個相關部門撥款而組成的。通過審計發現很多沒有按照規定來執行的問題，主要表現在上下級財務部門溝通不協調，資金撥付不到位；一些鄉鎮對專項資金的使用沒有落實到位，存在一些不符合規定的專項資金申請費用，造成了國家對專項資金的使用及落實不到位等問題。對專項資金的審查的審計，主要是審查審計專項資金是否做到?？顚Ｓ?，是否存在違規使用的問題。一旦出現違法使用、挪用農業專項資金的違法違紀行為，必須將相關責任人移交司法機關處理。

（五）政府投資審計。

近年來，基層鄉鎮政府,特別是地處城鄉結合部的鄉鎮政府加大了對本轄區范圍內基礎設施、新農村建設及民生工程的投資力度。這些投資極大地提升了鄉鎮政府的便民服務水平。但不容忽視的是一些項目投資還存在著諸如招投標流于形式，管理督查不到位，建設程序不嚴格，成本核算不規范，規劃不科學盲目投資、重復投資，勞民傷財標新立異，因此加強鄉鎮政府投資審計迫在眉睫。

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篇6

關鍵詞：高校 內部控制 管理

高校內部控制是高等院校為了保護資產的安全和完整，防止資產流失，提高會計信息質量，確保相關法律法規和規章制度的貫徹執行，避免或降低風險，提高辦學效益，實現可持續發展戰略規劃而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。我國高等職業教育經過20多年，特別是近10年的發展，已取得長足進步，高校規模不斷擴大，各高校擁有的資產和負債總量也大幅增加，目前，我國的高等職業教育已進入由側重外延擴張轉向注重內涵提升的的新時期，高校內部控制管理的好壞，直接影響到教育資金投入后的使用效率和高校的辦學效益，更關系到學校的生存與可持續發展，因此完善與加強高校內部控制問題顯得格外重要。文章試就目前高校內部控制體系的完善與優化問題淺作分析。

一、高校內部控制現狀及存在的相關問題

（一）內部控制意識不強，內控制度流于形式

由于長期以來，高校的經費來源以財政撥款為主，因此，很多高校重計劃而輕執行和考核，衍生了重財輕物的觀念，缺乏資產經營管理意識，對我國教育資源的優化配置以及教育資源的充分利用帶來了不利的影響。隨著市場經濟的發展，國家對高等職業教育重視程度不斷提高以及高校自身改革的不斷深化，高校的經費來源也由原來單一依靠財政撥款轉為以財政撥款為主、多渠道籌集教育經費的新格局。為了確保高校資產的安全與完整，許多高校相繼制定了一系列內控方面的制度，然而實際操作中，高校管理人員普遍缺乏對內部控制的強烈責任意識，同時，我國高校的各級領導干部大多是從教學一線崗位成長起來的，是專業學科方面的權威，但在高校經營管理知識方面卻相對貧乏。從事領導崗位后，缺乏教育管理的知識和經驗，加上我國對高校管理層進行的經營管理知識培訓較少，他們基本是依照以前的慣例或者制度辦事，在辦學治教的觀念、視野、方式方法上套用以前的模式，或者借用其他學校的模式，難以根據本校實際自行創新，使內部控制總是處于發現問題再解決問題的被動狀態，無法根據學校管理的實際需要及時地進行改革和完善，以至于經常出現執行不力、有章不循、違章不究的現象，使內部控制流于形式，影響了其有效運行，對國家、社會、高校自身均造成了損害。

（二）內控制度設計不夠完善，造成管理上的漏洞

隨著高校經濟活動的涉及范圍和領域不斷擴大，由于內部控制制度不完善，存在著薄弱環節，在對外投資、物資采購、教材訂購、基建項目管理、招生等領域相繼發生各種問題甚至經濟案件。有的高校在制訂內部控制制度時，內容簡單，控制程序不科學、不規范，職責權限不明確，造成許多管理上的漏洞，為腐敗和犯罪行為的發生創造了便利條件，如：在物資采購、教材訂購中，由于招投標內控機制設計不科學，存在拿回扣等腐敗現象；在基建項目發包承建工作中，有的利用職務之便，索要或收受錢財，造成經濟犯罪；在招生工作中，有的利用工作之便以及學生家長入學心切的心理，收受錢財和禮金，給學校造成不良影響等等。因此，加強高校內部控制，完善并優化內部控制架構，是保護高校財產、維護高校聲譽，保證干部隊伍廉潔所迫切需要進行的工作。

（三）風險管理意識不足，風險防范措施缺乏

風險一般是指某一行動的結果具有的不確定性。高校由于過去受到計劃經濟管理體制的影響，教育經費、招生計劃全由國家統一安排，學校事業支出不要求對培養成本進行核算，也無需考核學校的辦學效益，大學畢業生國家包分配。因此，高校的風險管理意識不足，風險防范措施缺乏。但是，近些年來，高校體制改革不斷深入，高校所處的內外經濟環境發生了巨大變化。隨著市場不斷開放，教育的日趨國際化，來自國內、國外的競爭在加劇，尤其是招生和就業壓力的加大，使高校在面臨不斷增加的外部風險時，來自高校內部的風險也在加大，尤其是財務風險。隨著中國教育體制改革的不斷深人，高校布局結構調整和辦學自的不斷擴大，使高校規模迅速膨脹。舉債辦學在解決了高校發展中的資金問題的同時，也給高校帶來了新的風險和壓力。每年巨額的利息支出將進一步加劇財務緊張狀況，一旦無力償還到期債務，高校便會陷入財務困難。另外，還存在著內部管理混亂、教育培養成本提高、教育資源浪費、教育質量下降等風險。對此，高校要有足夠的風險管理意識，并采取相應的措施，才能在激烈的競爭中不斷發展、壯大。

（四）高校資產管理不嚴謹，資產流失浪費現象存在

高校管理人員由于資產管理意識淡薄，管理責任不明確，造成國有資產管理不善，資產流失、資產閑置、重復購置等現象時有發生。如：有的高校由于物資采購制度不健全，設備購置過程中各崗位職責未嚴格分開，加上審查制度不完善，造成部分設備產權關系不清楚，從而導致部分國有資產流失；有的高校將學校資產隨意調撥給外部企業或個人無償使用，造成國有資產的流失；有的高校由于沒有建立有效的資產配置機制，片面追求儀器設備的高、精、尖，較少考慮使用效果、利用率等考核指標，造成儀器設備高投資、低效率，有的儀器設備自購入后一直未開封，長期閑置，造成教育資源浪費；有的高校缺乏必要的資產管理責任制度，對閑置的設備調配困難，一些設備重復購置，造成了國有資產的貶值。

二、完善與優化高校現有的內部控制體系

完善高校內部控制的方式和途徑有很多，但應該重點從以下幾個關鍵性的環節入手：

（一）將不相容職務分離制度落到實處

不相容職務分離制度是內部控制制度的精髓，近年來高校職務犯罪不斷增多，一個重要原因就是一項或多項業務集中由一人辦理，導致錯誤與舞弊行為的發生。應當按照內部牽制原則合理設置崗位，明確其職責權限，形成部門與部門、員工與員工、崗位與崗位間的相互驗證、相互制衡的機制，確保單獨的一個人或一個崗位對任何一項或多項業務活動無完全的處理權。如授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、明細賬記錄與總賬記錄、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查、財產登記與財產保管等，這些崗位，都必須嚴格按規定加以分離。

（二）強化預算控制制度

預算控制制度是高校內部控制的重要環節，起著資金閥門作用。高校應本著量入為出、勤儉節約、收支平衡的原則，根據上級下達的經費指標和自身的財力，統籌安排預算內外資金，據實編制部門預算。收入預算是學校經濟基礎，須采取有效措施，將應取得的收入及時足額地收納入賬，并監督各項收入來源是否正當、合法，是否存在截留、占用、挪用情況。部門預算編制要做到合理安排資金，在兼顧一般的同時，優先保證重點支出。對每一收支項目的數據指標要運用科學的方法測算，力求各項收支數據真實準確。所以，高校應當明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，對于預算執行過程中出現的差異應進行分析，查明其發生原因，采取改進措施。對具體執行預算的各院系處室，應實行權、責、利相統一的考核和激勵機制，并由財務、審計部門監督執行，這樣才能體現預算控制的嚴肅性，從而有效保證預算執行的質量和預算控制的效果。

（三）健全授權批準控制程序、強化貨幣資金控制

授權批準控制對財務及相關崗位工作的授權審批范圍、程序、權限、責任等內容分別設定控制范圍，高校各系部、處室必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務，對授權控制程序的設計應當根據高校業務的發展需要定期予以反饋、審核，不斷健全。隨著教育體制改革的深化，籌資的多渠道和資金使用的多去向已成為高校資金流動的基本特征。資金流動的次數頻繁、現金收付業務多，使貨幣資金收付業務的控制成為內部控制的關鍵環節。因此對貨幣資金控制的精細化管理，可以從以下幾個方面完善：第一，實行錢、賬分管，貨幣資金的收人與支出要有合符規定的憑據;第二，嚴格按照“申請、審批、復核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業務并及時人賬;第三，對現金的支出范圍應該有明確的規定，并在實踐中嚴格執行，控制現金坐支行為;第四，使用、領用空白結算票據必須進行登記;第五、加強印章和銀行預留印鑒的管理，支票簽發至少必須由出納和財務負責人兩人負責并簽字;第六、對存在二級財務管理部門的高校，應該加強監督管理，采取收費收據由一級財務部門統一發放使用、二級財務部門定期呈送報表、定期或不定期對二級財務部門的賬務進行稽查、對二級財務部門在業務上進行指導等措施強化貨幣資金控制。

（四）增強風險管理意識，加強風險防范措施

在《內部會計控制規范-基本規范》中突出強調了單位要建立風險控制系統，強化風險管理，確保各項業務的健康運行。因此，高校必須增強風險管理意識，及時識別來自外部和內部的各種風險?，F階段高校內部所存在的風險主要是財務風險。對于財務風險的控制，關鍵是保證有一個優化的資本結構模式，一個合理的負債規模，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債發展這一手段來增加對擴大辦學規模和提高辦學層次的投入，又要注意防止過度舉債而引起財務風險的增大。因此，建立規范的對外籌資決策機制和程序，通過實行重大籌資決策集體審議聯簽等制度，加強籌資項目立項、評估、決策、實施等環節上的控制，把風險降低到最小程度。對于其他內部風險的控制，高校應大力加強內部風險防范措施，制定各項內部管理制度，設立風險控制點，建立有效的風險管理系統，對各種內部風險進行全面防范和控制。此外，高校要充分利用資源優勢，擴大招生規模，降低辦學成本，提高辦學效益；同時，要注意強化人才隊伍建設，優化師資結構，不斷提高教育質量；要根據市場的需要，調整專業結構，提高畢業生就業率；有條件的高校還要參與國際教育市場的競爭，在與國外高校的競爭中發展壯大自己。只有這樣，高校才能對外部和內部的各種風險進行有效控制，才能進一步發揮內部控制對高等教育的促進作用，使高等教育事業健康、蓬勃地發展。

（五）建立內部控制跟蹤監督機制，加強內部控制領導責任制的落實

建立和完善內部控制跟蹤監督機制，可真實反映經濟活動實際情況，及時提供經濟活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。該機制可以采取月報、季報、年報等形式，但都應配備重大事項和非正常事項的及時報告制度。報告的主要內容比如：資產負債狀況、借款還款的進度及規模，基建工程進度及付款壓力等等，相關責任部門及上級領導才能及時地、全面地掌握所屬期間財務狀況及其變化情況，才能根據這些反饋信息做作出正確的判斷和決策。

《內部會計控制規范-基本規范》明確規定:“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”，即：高校負責人是內部會計控制的責任主體，同理，高校負責人也是內部管理控制的責任主體。但在現實工作中，這一法律責任并未完全落到實處。在有些高校，往往是負責人沒有帶頭執行既定的內部控制程序，導致內部控制制度形同虛設或執行不力。要將內部控制制度落到實處，必須在完善內部控制跟蹤監督機制的基礎上，加強內部控制領導責任制的落實。具體分為兩個層次，第一個層次是主管部門對高校領導的考核，第二個層次是高校領導對各部門和學院負責人的考核，考核的核心內容都是將內部控制執行的效果與其政績、業績考核掛鉤，與獎懲、職務的升遷掛鉤。這樣自上而下，層層負責，方能將內部控制制度落到實處，提高內部控制的效果。

參考文獻：

[1] 涂利平．強化高校內部控制問題研究．會計之友， 2007，（8）．

[2] 財政部．內部會計控制規范――基本規范 財會[2001]41號

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一、健全財務管理標準

1.制定預算定額標準。預算定額標準是企業開展全面預算管理的基礎，也是促進企業提升財務管理規范化和標準化水平的基本保障。通過預算定額標準體系的建設和應用，建立相關資源消耗標準，科學量化成本費用管理尺度，落實各預算單位、部門及崗位的管理責任，促進企業有效降低企業成本費用，進一步拓展利潤空間，確保經營管理目標的順利實現。以強化精益管理為標準、以優化資源配置為主線制定預算定額標準，建立與業務管理緊密結合，涵蓋成本費用、資產配置、物資采購和職工薪酬等業務的定額標準體系，并全面應用于企業預算管理各個環節，為預算編制、分析、考核提供科學合理的依據和標準，避免了預算編制不規范、開支不合理、控制及評價不科學等問題。2.制定實物資產配置標準。實物資產作為企業生產經營的必要物資資料，存在品種多、數量大、使用區域廣的特點，因未建立完善的資產配置管理標準，各直屬單位、部門實物資產購置、配備和報廢缺乏統一的標準和依據，以致存在資產閑置或配備不足的情況。以推進實物資產的規范化、精細化和精益化建設為著力點，對存量資產進行定量定性分析，制定實物資產配置標準體系，建立起賬簿完善、歸口管理、責任到人、流程規范、運轉高效的實物資產管理機制，優化存量資產配置，防止資產閑置浪費，為企業資產使用效益最大化提供基礎保障。3.制定會計基礎工作標準。結合各類審計和檢查發現的問題，積極制定措施，狠抓整改落實，規范會計核算基礎工作，認真執行會計準則和行業核算要求，規范會計核算環節和內容；加強對原始憑證所反映的經濟業務的合理性、合法性進行審核，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整，最大限度減少問題和差錯，提高會計信息質量；注重提高篩選、提煉、利用復雜數據的能力，更加注重提升高效率、深層次、專業性的分析水平，為精益管理、科學決策提供有效數據支持。4.完善財務管理考核體系。完善的考核體系不僅是促進管理目標實現的重要措施，也為各項工作開展明確了標準。財務管理考核體系按照主要工作內容分為會計核算、資產管理、預算管理、資金管理四大部分。會計核算工作考核，主要對報賬審核、報銷手續、賬務核對、資料上報、稅務管理等日常工作進行考核，進一步加強會計基礎工作，保證財務會計信息的真實性、完整性和及時性，提高會計信息質量。國有資產管理工作考核，主要從資產日常管理、信息化管理、資產清查、資產處置、資產出租等方面加強考核，增強對資產全生命周期的管控，提高資產使用效率，確保資產安全完整。全面預算管理工作考核，重點對預算的編制與調整、執行與控制、分析與考核等進行考核，充分發揮預算管理硬約束的作用，督促各責任主體規范預算基礎工作，履行分析責任，強化執行力，推動預算管理做精、做細、做實。資金管理工作考核，將資金監管、收支兩條線、銀行對賬、月度預算準確性等指標納入考核體系，引導員工樹立資金價值意識，促進企業資金收益水平提升。

二、優化財務管理流程

以流程建設為基礎，將精益管理理念滲透到財務管理的各個環節和流程中去，抓住影響效率、質量、成本的關鍵環節和節點，實施流程優化，促進各項財務管理工作改進提升。1.預算管理全員化，增強業財融合度。一是優化預算編制流程，在預算編制過程中，按照“自上而下、自下而上、上下結合、分級編制、逐級匯總”的原則，結合定額標準和業務需求編制預算，充分發揮歸口部門的作用，分析和判斷每項支出的科學性和必要性，提高預算編制的效率和準確性，進一步推動企業的預算編制模式向精細化、效益型邁進。二是強化預算過程控制。在預算執行過程中，根據年度稅利目標，細化分解成本費用控制指標，強化落實歸口部門管理責任。將任務目標分解到各責任主體，并監控執行進度，及時反饋預算執行差異情況，做到預算過程控制有效、執行有力。在預算分析過程中，按季度對預算執行情況分析，確保月度、季度預算與全年預算有效銜接；充分與各單位、部門溝通，配合其對預算執行偏差較大的項目進行梳理、分析，查找編制和執行方面的不足，給出有針對性的管理措施，實現以預算分析促進管理水平提升。三是突出預算監督考評。充分運用工作PDCA法，將年度預算逐月分解，以月度執行為基礎進行及時監控，實現明確職責、全員參與。2.資產管理動態化，提高資產使用效率。一是加強實物資產日常管理，按照固定資產實物管理、賬務管理、使用管理三方共管的特性，建立扁平化的資產管理小組，及時掌握資產變更信息，并將各環節的管理責任明確到人，做到誰管理誰知曉、誰使用誰負責、誰損毀誰賠償。二是建立企業資產新增和處置工作的聯動機制，把實物管理與賬務管理對接起來，統一歸口管理部門，合理配置實物資產，嚴格管控資產購置和處置等關鍵環節，內部調配使用閑置且有使用價值的資產，合理處置閑置且已無使用價值的資產，實現閑置資產主動調配和充分利用，從源頭上控制閑置資產產生。三是充分運用資產管理系統，在信息化平臺上動態管理各項實物資產，實時掌握資產存量情況，避免可移動資產流失或無序流動。3.資金管理集約化，提高資金收益率。通過統一管理、統一調度、統一平衡，規劃和控制資金流入、轉出、周轉的時間和金額，提高資金使用效率，降低資金風險。一是抓好資金流入的管控，改變當前銀行單據傳遞效率低、入賬不及時的現狀，及時核對卷煙銷售款，確保貨款及時足額回籠。二是抓好資金流出的管控，避免資金申請的隨意性，加強財務部門與相關業務部門的溝通協作，實現取得完善的支付憑據后申請資金，通過合理規劃大額資金支付時間、嚴密監控各支出賬戶日均余額、精確化撥付資金等措施，減少資金在支出戶的沉淀量。三是抓好資金歸集的管控，采取改變資金劃轉方式和縮短劃轉周期的方式，有效提高內部存款占總資金量比重，從而提高資金收益。

三、構建持續改進機制

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一、加強內部審計人員業務培訓和審計廉政建設。加強區教育局內審人員的內部審計業務提升，積極參加省、市、區組織的審計業務培訓，同時采用“請進來走出去”的培訓模式，繼續提高內部審計人員的業務素質，進一步提高內部審計的工作質量。內部審計人員嚴格執行《省教育審計工作廉政規定》的內容，保持嚴謹細致的工作作風，做到依法審計、規范審計、精細化審計，確保審計工作的客觀公正和審計人員的廉潔從審。

二、重點實施公辦中小學（幼兒園）固定資產管理的專項審計調查。加強學校固定資產的科學管理，維護學校固定資產的安全和完整，合理配置和有效利用固定資產，提高國有資產使用效益，保證教育教學工作的順利進行。通過實施中小學（幼兒園）固定資產管理的專項審計調查，進一步規范中小學（幼兒園）固定資產的增加、使用、維護和變動、處置等財務活動，嚴肅財經紀律，有效預防國有資產的流失等行為發生，促進勤儉節約和廉政建設，充分體現固定資產的使用價值。

三、常態化實施教育系統三年輪審工作?！秴^教育系統第二輪內部審計三年輪審工作計劃》中明確規定輪審對象、范圍、方式、內容、重點以及組織實施方法，按照學校單位內部管理情況、預決算管理、收支管理及結余情況、“三公經費”使用情況、專項資金使用情況、往來款情況、單位固定資產管理情況、單位收費情況、學校食堂管理情況、工會賬務管理情況等十個方面的審計內容進行審計，在規定時間內完成三年輪查計劃中的開始第二年的審計任務，是教育局審計室落實審計監督的具體工作要求，應當充分發揮教育系統內部審計的監督、評價和服務功能。通過審計，深入了解單位內控制度建立及執行情況、財務收支狀況和財務管理情況，規范經費收支行為，提高教育資金使用效益；進一步增強單位領導和后勤管理人員的財經意識，提高風險防范能力，預防和遏制違規行為發生，確保教育經費和財產安全。

四、實施下屬單位負責人離任經濟責任審計工作。根據教育局下屬單位負責人的人動情況，及時組織完成校長（園長）和直屬事業單位負責人離任經濟責任審計的任務。通過審計，核實單位財務收支及賬內、外負債情況，以澄清家底。全面掌握財務收支及相關經濟活動真實性、合法性及重大經濟項目的決策、實施和內控制度的執行情況。并根據審計情況提出合理化建議，促進學校進一步加強財務管理和增強遵紀守法意識；并對校長（園長）和直屬事業單位負責人在其任期內經濟責任進行客觀、公正的鑒證和評價，為干部管理部門考核使用干部提供依據。

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關鍵詞:內部控制 企業管理 財務行為

為了加強和規范企業經營行為，提高企業經營管理水平，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，企業應于建立、健全和實施內部控制。何謂內部控制，是指由董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的全過程，內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。對于大型或特大型企業而言，做好內部控制其效率與效果更為顯著，值得各級管理人員與財務人員高度重視。

成都鐵路局成立于1952年7月1日，隨著社會主義市場經濟體制的改革，市場經濟發展的多樣化，鐵路改革力度的日益加大，原有的財務會計內部控制制度已不能滿足新經濟發展的需求，逐步暴露出基礎工作薄弱，內控制度不完善，造成資金安全不穩，財務風險日益加大。為了提高企業的經濟效益，實現企業價值最大化，根據國家的相關法律、法規，依據五部委制定的《企業內部控制基本規范》，結合成都鐵路局自身經營特點，逐步規范企業財務會計管理，健全內部控制制度，形成了一個良性內部控制體系的內部循環，使成都鐵路局財務會計工作得到提高，實現了成都鐵路局資產經營責任制的預期目標。

一、企業完善內部控制的基本措施

(一)強化內部環境建設

企業總是在某個環境中運行。環境分為外部環境和內部環境，而外部環境更多體現在對企業的約束和規范，內部控制的原動力來源于企業自身。成都鐵路局根據企業自身特點，規范內部治理結構，達到法人治理結構相互獨立，權責分明，體現了相互制衡。成都鐵路局高度重視內部環境建設，通過各種學習培訓向全局職工傳遞著有關誠信、道德行為和勝任能力的期望水平方面的信息。干部任前要進行考評并學習《黨員干部廉潔自律》手冊。通過路局的有線電視臺宣傳積極向上的價值觀和社會責任感，凝聚職工歸屬感，倡導誠實守信、開拓創新和團隊精神。通過上述種種手段，將創建企業文化與營造內部控制環境較好地結合起來。

(二)做好風險管理工作

1、提高風險意識

盈利是企業生存和發展的基礎，不確定性意味著機會和風險并存，如果機會代表盈利，則風險就意味著虧損。做好風險管理的首要工作就是提高風險意識。針對成鐵局這一特大型會計主體的實際情況，可以確定資金管理、資金結算、資產管理、工程結算等為風險關注點，從提高從業人員素質，完善制度流程等方面對各類經營風險、財務風險予以高度重視。

2、制定完善的風險管理控制體系

首先完善組織架構建設。對附屬機構財務及會計人員實行集中管理，增加會計管理集中度的措施。路局嚴格執行各崗位會計人員的任職條件和任用程序，完成了路局機務、工務、車輛系統的站段總會計師配置工作，并實行財務負責人定期輪崗制度。為提高資金使用效率，成立了局資金結算所，在資金量周轉大的地區設立結算室，通過資金結算所和各結算室對各站段資金進行監管，將資金支付風險前移使風險更可控。

其次，確定若干風險點并采取措施。企業的風險點主要有大額資金支付、對外投資、擔保等。路局制定了大額資金支付、資金調劑等相關規定，將資金風險限定在可控范圍，發揮資金的整體效益。根據鐵道部關于對外投資、擔保、借貸資金管理辦法的有關規定，加強單位的債權、債務管理，嚴格審批手續，作到權責分明。通過科學化的管理體制，避免發生經濟糾紛，也避免資金調度的重大決策失誤，內部管理失控。保證經濟行為的效益性和廉潔性，確保國有資產的安全。

(三)規范控制活動

結合上述風險點，并考慮到鐵路局工作重點與工程實際情況，對于一些關鍵控制點的控制活動進行了強化。具體情況如下：

在銀行賬戶管理方面，印發了成鐵財【2006】150號《成都鐵路局銀行賬戶管理實施細則（暫行）》、成鐵財【2006】699號《成都鐵路局單位賬戶管理補充辦法》及成鐵財【2007】576號《關于進一步加強單位賬戶管理的通知》，規范單位賬戶管理，對賬戶的設置和使用、賬戶審批及開立程序、賬戶的變更和撤消、賬戶監管及罰則等做出具體規定。

在資金支付方面，做好銀行集中支付和直接支付，減少現金支付，嚴格規定各種內部銀行賬戶支付范圍。規定支付個人款項必須通過銀行支付，為此2006年印發了成鐵財【2006】46號《成都鐵路局個人款項支付細則》及財函【2010】號《關于重申進一步加強備用金管理的通知》，強化了備用金管理制度，防止“小金庫”與其他不規范的資金行為。

在資金結算管理方面，根據鐵道部相關文件精神，并結合本局實際，制定了結算中心管理辦法及實施細則。同時對于結算中心稽核工作也制定了相關辦法與細則，從工作職責、稽核方式、現場稽核、非現場稽核、業務稽核規范、稽核檔案管理、稽核人員管理等方面將稽核工作制度化、精細化，將風險控制由事后逐步轉向事前控制和事中控制。

在工程管理方面，工程財務管理是鐵路局近期工作的重點與熱點。由于近年來鐵路建設項目多、資金來源復雜、資金流量大，參建單位多等特點，決定了鐵路局必須對工程項目的財務事項進行嚴格管理。路局先后于2008、2009、2010年下發了項目資金預算管理、資金實時監控、資金全面管理等相關規定（通知），從資金管理、預算執行、資金使用等環節做出具體規定，規范資金支付前各環節手續，做到支付依據充分、手續完備、依法合規，形成按預算申請、籌集、使用建設資金的管理機制，解決了竣工項目財務決算滯后的問題，在建工程、應收、應付長期掛帳問題，工務系統，特別是工務機械段對外工程、勞務分包問題，供電段施工配合費收取問題以及土地房屋資產出租出借問題。確保資金支付與工程建設進度相適應，以違規撥付建設資金“反面典型”處理為突破口，防止發生超概算、超計劃、超資金預算、超合同、超驗工計價撥付建設資金等問題。通過招標方式確定中介機構對達成、襄渝二線、黔桂線竣工開通項目的審價工作，核定竣工開通項目驗工計價、建設成本的真實性，規范了工程價款結算和費用支出。加強建設、施工、協作銀行的三方監管，制定了三方《監管協議》，通過資金結算所對施工單位資金流向進行日常動態監控和定期檢查，實現建設資金的全過程監管控制。建立資金管理責任追究制度和經營業績考核辦法，從源頭上杜絕資金安全隱患，確保國有資產安全。

(四)完善企業的信息溝通渠道，實現企業之間及企業以外的有效溝通

通過成都鐵路局財務會計協會和西南鐵道報等內部刊物，建立溝通平臺，宣傳路局的企業文化精神，提高全局職工自身修養和素質，積極履行企業社會責任，傳遞出積極向上的企業文化，加強了職工的凝聚力和競爭力，建立誠實守信的經營理念，倡導愛崗敬業精神，增加職工對企業價值觀的認同感，培養職工正確的價值取向，提高對企業的融合度，保證企業的長期發展。

(五)加強內部監督，促進實施內部控制的長期性和有效性

內部監督主要包括內部審計、稽核與考評工作。一是路局審計處通過日常監督，發現、提出、糾正并及時上報管理層在日常生產經營活動中會計行為的錯誤及舞弊行為，通過專項監督保證國有資產的安全、完整。二是嚴格落實績效考評制度，通過績效考評，從上至下讓每一位職工在各自的職責范圍內明白工作做得好的，應繼續鞏固，以提高自己的業務水平，做得不好的，通過分析查找出原因，及時進行修正，以期達到預定目標，推動企業整體經營管理目標的實現。三是進行經濟活動分析。制定了《成都鐵路局經濟活動分析制度》，通過每月的經濟活動分析，與預算標準、歷史成本進行比對，加強了成本的控制，解決了勞動效率的問題。四是建立了預算執行通報制度，對預算執行不到位的單位和個人嚴格追究責任。

二、結束語

內部控制規范化的過程，也是企業財務管理不斷完善不斷成熟的過程，是企業會計職能從核算向管理職能轉變的重要體現。企業的內部控制制度是一個系統工程，需要多方面努力并不斷完善的漫長過程，它不僅涵蓋了財務知識，還是投資、金融、市場、法律、營銷、信息等多方面知識的融會貫通。隨著市場經濟的多樣化和鐵路改革的不斷創新，對會計工作提出了更高的要求，只有不斷完善制度體系，提高人員素質，強化執行力，圍繞上級主管部門與企業中心工作不斷總結與改進，才能適應社會主義市場經濟的需要，更加有利于企業價值最大化目標的實現。

參考文獻：

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關鍵詞：醫院 固定資產 管理

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）04-160-01

醫院固定資產是醫院行使各項職能、開展行政管理活動，維持正常運轉和完成各項工作目標的物質基礎。加強醫院固定資產管理可以合理配置社會經濟資源、構建節約型社會。目前，隨著醫院辦公條件的日益改善，現代辦公設備的添置，醫院的固定資產大量增加。但由于政策性因素及單位內部自身管理方面存在不足，嚴重影響著國有資產保值增值,成為國有資產流失的一大隱患。只有加強醫院國有資產的管理，才能適應財政體制改革的要求，更好地實現公共財政的目的。因此，如何加強醫院固定資產管理就顯得尤為重要。

一、醫院固定資產管理中存在的主要問題

1.管理制度不健全，造成資產在購置、使用、處置環節上都存在管理漏洞?！妒聵I單位國有資產管理辦法》（財政部令第36號）規定：“事業單位應該建立經濟、有效、適度的國有資產整合、共享、共用機制?！倍F階段醫院均不同程度地存在盲目購置資產、固定資產利用程度不高、管理手段落后等問題，嚴重影響了國有資產使用效益。

在固定資產的購置環節，有的采取“化整為零”的戰術分解采購規模，刻意規避政府采購;有的政府采購相關人員與供應商有利害關系時沒有按規定回避;還有的私下交易、暗箱操作、“人情采購”;也有些單位存在盲目采購、攀比采購、重復購置等現象。這些問題的存在造成了固定資產違規購置、采購成本增加，在社會上造成了不良影響。

在固定資產的使用和處置環節，登記制度不健全，造成資產使用狀況不明，使固定資產在管理環節的初期就存在著管理漏洞；日常管理中管理意識淡薄，缺乏定期盤查制度，賬外資產增加，存在“物隨人走”現象；在資產維護、處置、捐贈、投資、對外擔保、出租出借，以及調撥和報廢等方面管理和記錄程序不健全，資產處置缺乏必要的審批、評估和備案程序，處置收入未按規定管理。

2.固定資產的核算方法滯后，不能適應國家宏觀經濟決策和醫院內在發展的要求。會計核算不及時，無法及時反映資產變化，應入未入，該銷未銷，導致賬物脫節、存量不清；會計核算不準確，在單位資金來源混雜、財權分散的情況下，特別是單位負債購建固定資產時，很難使單位的實際支出與預算支出保持一致，導致會計核算不能準確地反映單位真實的財務運營狀況，嚴重影響了會計信息的質量；不計提折舊，虛增了凈資產。醫院在固定資產核算中不計提折舊，卻設置了“固定基金”科目以反映單位固定資產的價值歸宿，明顯虛增了凈資產。

3.“重購輕管”思想嚴重。醫院固定資產在采購的時候，往往在管理上能夠得到重視，層層審批，責權分明，但是在采購之后的使用環節，固定資產的管理逐步弱化或忽視了，比如固定資產的定期保養維護、固定資產資產的正常有效使用等等，不被人們所重視，體現出“重購輕管”的管理模式。

二、加強醫院固定資產管理的對策

1.全面加強固定資產管理的意識，強化資產管理的觀念。要充分認識醫院國有資產管理工作的重要性，切實加強對醫院國有資產管理工作的領導，建立資產使用管理責任制，落實國有資產管理法定代表人負責制，明確管理機構和人員，更新管理理念，改變管理方式，全面提高綜合管理水平?？蓪潭ㄙY產管理實行單位主要領導為全面責任人、分管領導為責任人、使用部門負責人為直接責任人的三級管理責任制。

2.從管理制度入手，建立系統、透明、規范的管理體系，加強固定資產的管理。各單位要建立健全固定資產購置、驗收、保管、使用、處置等內部管理制度，健全固定資產的入賬手續，保證賬賬相符、賬實相符，完善固定資產的臺賬、保管賬、出入賬登記等管理賬簿；定期、不定期地進行固定資產盤點清查。通過清查，及時發現事前、事中存在問題并分析問題、解決問題；完善醫院的內控制度，建立健全自我約束機制，堵塞管理中的漏洞；對利用國有資產對外投資、出租、出借和擔保等應當進行必要的可行性論證，并提出申請，經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批,并對其取得的收入賬面正確反映;加強管理過程中的風險控制，確保本單位資產安全、效益和完整。

3.努力提高資產管理人員的業務素質和管理水平，建立高水平的固定資產管理人員隊伍。第一，要強化會計從業人員的法制觀念和職業道德觀念。資產管理人員是固定資產的直接管理者，對資產的管理負有重要的責任。會計人員應具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。第二，要提高會計從業人員專業知識和技術業務素質?，F今有許多單位資產管理部門及財務部門的會計從業人員不能熟練掌握和運用資產管理方面的業務知識，對資產信息的統計、分析總結能力較低。因此要加強會計人員的業務培訓，提高其專業技能，注重會計人員的后續教育，幫助會計人員更新會計知識，熟悉會計處理程序和核算辦法。第三，要加強會計類相關其他學科知識的學習，使財會工作由單純核算型向企業的管理型轉變，使會計人員素質適應建立現代企業制度和與國際接軌的需要。

4.加強信息化建設，利用電子計算機加強對固定資產資產的管理。由于醫院固定資產種類多、數量大，價格也相差懸殊，平時管理工作非常繁瑣，人工管理難以做到及時、準確和有效。使用微機管理固定資產既可促進固定資產管理的規范化，加強使用部門、管理部門和財務部門之間的互制約，還可以及時、準確地統計各種報表，有利于成本核算的開展，為合理配備、有效使用和更新報廢固定資產提供翔實、可靠的依據。

5.醫院要實行全成本管理，固定資產要有償使用。由于醫院固定資產是一次投入，分期收回，醫院按固定資產賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產更新和大型修繕。按照收入與費用配比原則，科室占用固定資產取得了一定的醫療服務收入，同時必須承擔相應的成本。通過全成本核算促進科室重視對固定資產的管理，提高固定資產的利用效率，防止科室盲目申請購進資產和閑置浪費。只有把固定資產價值全部補償進入固定資產使用科室的成本核算，才能減少科室盲目爭設備爭空間的現象, 促進科室重視固定資產的管理和利用。固定資產才能得到更科學、合理、有效的使用。

總之，加強醫院固定資產管理，有利于完善資產管理體制，提高政府為民理財能力；有利于提高財政資金使用效益，促進服務型、節約型政府建設。為此，要進一步提高思想認識，加強組織領導，加大工作力度，切實提高醫院固定資產管理水平，最終實現自動化、科學化、規范化的固定資產管理。