會計費用分析范文

導語：如何才能寫好一篇會計費用分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：企業 內部會計控制 成本費用

隨著我國市場經濟競爭的日益加劇，企業要想在這樣的背景下獲得更加快速的發展，則需要在成本費用上采取相應的措施進行控制，企業完善成本費用的內部會計控制工作，對促進企業經營效率、健全企業管理有著非常重要的作用。目前，我國企業成本費用控制方面仍面臨著較多的問題，及時采取相應的措施進行完善，能夠促進企業獲得較為快速的發展。

一、企業成本費用控制面臨的困境

（一）沒有全面認識內部會計控制

具體的生產經營活動中，由于企業過度追求經營效益，對內部會計控制中相對重要的控制流程并沒有給予重視，沒有對經營活動進行合理規劃、合理的人員投入等工作，導致企業員工在生產經營活動的運行中沒有較為明確的目的。部分員工即使付出較大的努力，仍是無法滿足企業預期的經營效益，這樣的情況會在一定程度上使員工工作的積極性有所降低，同時對員工的工作效率也有一定的影響。

（二）沒有全面執行內部會計控制

目前，我國企業在進行生產經營活動時，相關負責人并沒有全面重視內部會計控制對生產經營活動的重要性，造成企業在管理時工作效率較低。企業相關負責人還普遍存在忽略企業管理、重視生產經營等思想，這樣的情況對企業在內部擴展內部會計控制有著較大的影響，導致企業沒有完善的財務制度，會計管理工作人員會出現消極怠工等情緒，在財務管理時沒有較強的責任心，造成內部會計控制的功能無法全面發揮。

（三）企業進行內部會計控制時有著較大的難度

通常情況下，因為企業在實際生產經營活動中會出現產品更新有著較快的速度，產品復雜多樣、產品質量問題等，這會使企業的成本費用以及壓力在一定程度上有所增加。另外，成本費用的內部會計工作無法使預算編制、財務預算等相互實現，造成企業內部會計控制工作在具體的開展過程中存在較大的問題。

二、完善企業成本費用控制的相應對策

（一）加大控制企業成本費用的力度

企業在實際的生產經營活動中加大控制企業成本控制的力度對公司有效的進行內部會計控制是非常重要的，同時還能夠符合《會計法》相關要求。企業加大控制企業成本費用的力度能夠起到保護財產、堵塞漏洞、防偽查弊以及改善管理等作用。目前，我國相關法規制度在很大程度上界定著企業的成本費用，企業在實際的生產經營活動中通過相關的措施對成本費用進行有效的控制，屬于相對基本的工作。另外，企業應該合理的劃分會計崗位、會計部門，確保企業生產經營活動中成本費用的會計工作能夠起到相互監督、相互制約以及相互分離等作用。

（二）加大材料成本內部會計控制的力度

企業生產經營活動中控制材料的成本費用是非常重要的，企業實際的生產中材料有著較大比例的成本。因此，企業應該通過招投標制動，讓材料供應商參與到招投標的競爭中，選擇成本相對合理的材料供應商，這樣的方法能夠在很大程度上促進材料成本得到降低，同時能夠確保及時地供貨以及質量。另外，企業應該通過工程的進度以及程度制定合理的進料計劃，確保能夠分階段且周密安排進料工作，這樣的做法不但能夠給作業以及工程的連續性提供一定的保障，還能夠促進存儲成本得到降低，使流動資金得到很大節省，使企業資金無法周轉的情況得到緩解。企業對領料還應該制定限制的制度，工作人員在領取材料時，應該出示相應的領料單以及施工任務書，避免出現濫發以及錯發等情況，還應該有效的回收剩余的材料，利用有價值的廢料。

（三）嚴格授權批準相關制度

企業成本費用內部會計控制的工作中，授權批準工作也是相對重要的，尤其是體現在處理存貨盤盈盈虧、材料領用以及生產計劃等方面。企業應該根據自身的實際情況，通過分析自身治理結構的相關標準，構建相對完善的內部會計控制制度，避免出現內部工作人員控制的情況，構建相關制度后企業則要根據程序辦事，授權批準工作則需要同時最上層領導批準。另外，企業還應該對監督人員以及監督機構相關職責權限做一定的明確。

（四）開展企業內部控制銀行

企業會計內部控制銀行主要是將信貸管理職能、理念以及結算商業銀行等工作嫁接到企業的工作中，采用對資金全面調劑、融通等處理方式，設立銀行于企業內部進行有效控制。企業構建內部銀行對成本費用進行控制能夠在企業部門需要資金時，順利的將資金進行調撥，促進占用企業資金的情況得到減少，有效的提升企業周轉內部資金效率。企業在內部構建信貸管理職能以及結算管理職能，可以促進企業內部銀行自身的實力資本得到擴大，企業可以通過采取杠桿機制對利息進行有效調節，對企業部門資金有著較大壓力時進行相關扶植。

三、結束語

企業成本費用的控制是需要不斷更新且健全的管理過程，通過對企業的實際情況進行分析，構建相對科學的經營管理計劃，對企業的生產經營活動進行有效規劃，通過在經營活動前、活動中采取相應措施進行控制，確保企業在實際管理工作中能夠有效實施內部會計控制制度，能夠從根本上促進企業成本管理得以實現，促進企業的生產經營效益得到明顯提高。

參考文獻：

[1]曹翰林.企業成本費用控制方案研究[J].財會通訊，2011，12（32）：176-177

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關鍵詞：會計準則；借款費用；資本化

在現代市場經濟條件下，隨著企業的規模越來越大，企業在生產經營過程中所需要的資金量也越來越大，很難單靠自身的內部資金來滿足生產經營的資金量需要。這就要求企業必須從外界借入所需的資金。根據現代資本結構的理論，企業生產經營者所需要的從不同途徑所獲得的資金的資金成本是不同的。內部留存收益的資本成本是最低的，其次是銀行借款，最后是股權資本。企業從實現企業價值最大化的財務管理目標出發，就必須選擇資金成本較低的融資方式。在現實中，企業一般都會選擇通過銀行借款來籌集所需要的資金。而外借的銀行借款資金的使用又伴隨著資本的使用費用-借款費用的發生。從會計的角度講，對借款費用的處理有兩種方式：一是費用化，另一種就是資本化。那么外借的這部分資金所形成的借款費用發生以后，如何確定借款費用的范圍？應當將這部分借款費用確認為當期費用，還是進行資本化處理？如何區分應予資本化的借款費用和應確認為當期費用的借款費用？這些問題的正確處理與否都將直接影響到企業相關資產和利潤的確認和計量，進而影響到企業財務狀況和經營業績的列示。我國財政部于2006年2月15日在2001年《企業會計準則―借款費用》的基礎上，了《企業會計準則第17號―借款費用》。新會計準則中對借款費用的處理做了新的規定，和舊的會計準則下的借款費用處理存在著很大的不同。以下將在分析新會計準則中對借款費用的規定基礎上，分析它與舊會計準則的相同點和存在的差異，并進一步分析這種變化可能對企業當期經營成果可能產生的影響。新準則中的借款費用準則包括總

則、確認和計量以及披露三部分內容。

一、和舊會計準則的相同點

（一）借款費用的定義沒有發生變化。在新舊兩種準則體系下，借款費用的定義都是指企業因借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。

（二）借款費用開始資本化的條件基本未發生變化。在舊會計準則體系下，借款費用開始資本化必須同時具備三個條件：第一、資本支出已經發生，包括為構建或者生產符合資本化條件的資產支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式而發生地支出；第二、借款費用已經發生；第三、為使資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始。新準則中對借款費用的規定延續了舊準則中的相關規定。

（三）借款費用暫停資本化的條件沒有發生改變。即符合資本化條件的資產只有在構建或生產過程中發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過三個月的，才可以暫停借款費用的資本化。在此期間發生的借款費用應計入當期損益。

（四）借款費用停止資本化的條件沒有發生變化。即當構建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化，以后發生的借款費用應計入當期損益。

（五）借款費用的披露內容沒有發生變化。即在新舊兩種會計準則體系下，借款費用的披露都包括兩部分內容：一、當期資本化的借款費用金額；二、當期用于確定資本化金額的資本化率。

二、新會計準則中借款費用發生變化的內容

（一）借款費用資本化的資產范圍發生變化。在舊準則體系下，借款費用資本化的資產范圍只限于固定資產。也就是說只有發生在固定資產的購置或者建造過程中的借款費用，才能在同時符合借款費用資本化三個條件的情況下資本化。發生在其他資產上的借款費用，如存貨、無形資產等都不能予以資本化，而應計入為當期損益。而在新的準則下，對可以資本化的資產范圍有了新的規定，擴大了可以資本化的資產范圍。它不僅包括企業的固定資產，還包括需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態的存貨和投資性房地產等資產。比如建設周期超過一年的房地產存貨等。

（二）借款費用予以資本化的借款范圍發生變化。在舊準則體系下，可以予以資本化的借款借款范圍僅限為專門借款，即為構建固定資產而專門借入的款項，并不包括流動資金借款等其他借款，如企業為建造固定資產而暫時占用的短期借款。但是在新準則下，這一規定有了新的變化，可以予以資本化的借款范圍擴大為專門借款和一般借款，即為構建或者生產某個符合資本化條件的資產而借入的專門款項和占用的其他其他款項，在符合條件時都可以資本化。這一變化能夠更加確切的反映企業的財務狀況和經營成果。比如企業并不能在任何時點都能夠借入中長期借款，而是在更多情況下借入短期流動資金，并且把借入的流動資金用于建設固定資產，如果不對其形成的利息費用予以資本化，就不能公允的反映企業的財務狀況和經營成果。

（三）借款利息資本化的金額的計算不同。在舊準則體系下，每一會計期間借款利息的資本化金額等于至當期末止構建固定資產發生的累計支出加權平均數乘以資本化率，也就是說利息資本化金額的確定要與發生在所構建的固定資產上的支出掛鉤。而在新準則下，借款費用的資本化金額分為兩部分：一、因專門借款而發生的借款費用資本化金額應當以專門借款當期實際發生的利息費用扣除將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。例如，某企業于2007年3月31日借入專門借款3000萬元用于構建固定資產，利率為10%，2007年4月1日支出2000萬元，同期銀行存款利率為4%，那么2007年應該資本化的利息金額為195萬（3000*10%*9/12―1000*4%*9/12=195萬）。它反映了企業發生的專門借款真正的利息負擔，并且其金額的確定不再與發生在符合資本化條件的資產支出掛鉤；二、企業為構建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超

過專門借款部分的資產的資產支出加權平均數乘以所占用的一般借款應予資本化的利息金額。

（四）計算借款費用扣除項目不同。在舊準則體系中，在計算借款費用應予以資本化的金額時，并沒有考慮扣除專門借款用于暫時性投資所獲得投資收益。而在新準則下，則要求企業在計算借款費用資本化金額時扣除其用于暫時性投資所獲得投資收益。例如，在計算當期專門借款實際發生的利息費用應予以資本化的金額時，要用全部借款費用減除將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益的金額確定。

（五）輔助費用的資本化。在舊準則下因安排專門借款而發生的輔助費用，如銀行借款手續費、承諾費等，屬于在所構建固定資產達到預定可使用狀態前發生的，應當在發生時予以資本化。如果輔助費用金額較小，也可于發生當期確認為費用。而在新準則下，則取消了根據重要性原則將金額較小的輔助費用予以費用化的規定。

三、新借款費用準則對企業產生的影響

新《企業會計準則》的頒布，是我國會計準則體系與國際慣例趨同的重要標志。新會計準則體系的建立可以使我國企業更好的和國際企業進行貿易，增加了企業對外交流的機會。新會計準則體系下的借款費用準則擴大了借款費用資本化的范圍，不僅包括專門借款，同時也包括一般借款。這就使得企業的收入和費用的確認和計量更加符合配比性原則，從而也就能夠更加公允的反映企業財務狀況和經營成果，尤其對于房地產企業和產品生產周期較長的企業來說更是如此。比如，對于房地產企業來說，其本身是一個非常依賴銀行借款的行業，并且其具有開發經營周期長、投資回收期長以及資金投入相對集中等特點。在舊會計準則體系下，房地產企業在借款費用發生而房地產未完工期間，會將借款費用計入當期損益，從而使得企業的利潤減少，資產減少；而在新會計準則體系下，企業發生的借款費用可以在符合資本化條件的情況下計入存貨成本，不需要在借款費用發生當期計入企業費用，這就更能真實的反映企業的財務狀況和經營成果，使企業提供的財務信息更加真實可靠。

新會計準則體系給我國企業帶來新的機遇的同時，也使我國企業面臨著新的風險和挑戰。最為主要的一點就是如何在新會計準則體系下，結合稅法對企業應納稅可扣除項目的規定，做出既遵循新的借款費用準則，同時又能最大限度的減少企業的應納稅所得額的借款費用處理，以此使企業做到合理的避稅。例如，如果企業的借款是用于建造存貨類的產品，并且借款的利息收入或其他收入不據實進行相應的扣減，將會直接影響到當期資本化金額的虛增和當期利潤的虛增，這將進一步影響企業業績報告的真實性和相關性。所以，面對新會計準則，企業應對會計人員進行相應的培訓，使得會計人員能夠勝任新會計準則的要求，使企業各項經濟業務的處理更好的遵循新企業會計準則，并能做到合理的利用新會計準則為企業服務。

參考文獻：

[1]本書編寫組.新舊企業會計準則差異比較與實務應用[M].北京,2006.

[2]聶榮蓉.新舊會計準則關于借款費用確認和計量方面的比較.經濟師,2007(3).

[3]李延風.會計準則改革―借款費用對企業的影響.當代經濟,2006(7).

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[關鍵詞]借款費用　會計處理　稅法處理差異

《企業會計準則第17號－借款費用》規定借款費用是指企業因借人資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。對于企業發生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。但是承租人根據租賃會計準則所確認的融資租賃發生的融資費用屬于借款費用。

1　會計與稅法對借款費用處理的原則

1.1　借款費用的會計處理原則：《企業會計準則第17號－借款費用》第四條企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計人相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計人當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。第十二條購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計人當期損益。

1.2　借款費用的稅務處理原則：不需要資本化的借款費用，準予在費用發生當期扣除；需要資本化的借款費用予以分期扣除或攤銷?！吨腥A人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十七條 企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計人有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。

2　會計與稅法對借款費用處理的比較

對于借款費用的處理分兩種方法：一是資本化，二是費用化，不管是資本化還是費用化會計和稅法都存在一定的差異下面就對借款費用的兩種處理進行比較分析：

2.1　資本化的借款費用處理的比較

2.1.1　符合資本化條件的資產范圍：稅法上，符合條件的資產范圍包括企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨，與會計上符合條件的資產相比較，稅法規定少了投資性房地產。因為稅法上將投資性房地產歸入固定資產和無形資產。房地產企業為開發房地產而借人資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計人有關房地產的開發成本。

2.1.2　允許資本化的借款范圍：會計準則規定借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。稅法上沒有區分專門借款和一般借款，因此允許資本化的借款范圍應該包括專門借款和一般借款，與會計準則一致。

2.1.3　資本化金額的確定方法：稅法沒有規定資本化金額的計算確定方法。我們認為對于稅法沒有規定，會計有規定的，為了縮小和協調會計與稅法的差異，減輕納稅人的財務核算成本、納稅遵從成本和降低稅務機關的管理成本，稅法應遵從會計。因此，稅法資本化金額的確定應按企業會計準則的規定處理。會計處理是對于專門借款不與支出掛鉤，應當以專門借款當期的實際發生的利息減去存款利息或暫時性投資收益后的金額計人資產成本，一般借款資本化金額要與占用一般借款實際支出相關。

2.1.4　資本化期間的確定：借款費用開始資本化時點是同時滿足下列條件的，才能開始資本化。(1)資產支出已經發生：支付現金，轉移非現金資產，承擔帶息債務；(2)借款費用已經發生；(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始，會計和稅法一致。停止資本化時點會計規定是購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化(不包含暫停資本化期間)。稅法資本化期間是指從開始資本化時點到資產辦理竣工結算或達到預定可銷售狀態時止。這里使用狀態有可能在決算之前，由此可能產生的差異，會計應按稅法進行納稅調整。

2.1.5　資本化費用會計攤銷辦法與稅法扣除辦法：資本化費用會計處理是計人有關資產取得時的歷史成本，稅法計人相關資產的計稅基礎。會計的攤銷方法與稅法扣除方法基本是一致的。計人固定資產成本，采用折舊的方式分次計人成本費用；計人存貨成本的在存貨使用或轉讓時計人成本費用扣除；計人無形資產成本的，采用分次攤銷扣除(稅法對無形資產研發費用形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。會計要遵從稅法進行納稅調整)。

2.2　費用化的借款費用處理的比較

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【關鍵詞】企業會計準則，借款費用，比較，分析

《企業會計準則――借款費用》施行以來，為提高企業財務的相關信息質量發揮了積極的作用，但仍然存在一定的問題：例如，可以進行資本化的借款范圍及資產范圍局限性較大，只能是為購建固定資產而專門借入的款項所發生的借款費用才能予以資本化：再如，每一會計期間應予資本化金額的計算比較繁瑣等。因此，為了進一步規范企業借款費用的會計核算，滿足建立完整的會計準則體系，財務部借鑒國際會計準則的合理內容，針對我國會計實踐中出現的一些問題，對舊準則進行了重新修訂，并于2006年2月15日了修訂后的《企業會計準則第17號――借款費用》（以下簡稱新準則），要求上市公司從2007年1月1日起施行。

新準則在內容上與舊準則相比存在差異，但也有一些內容沒有變化：如對于外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額的確定、將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息費用的調整額、對于允許資本化的每一會計期間的利息資本化金額的限額的規定基本相同。對于相同之處本人在此不再累述，只針對差異進行比較分析。

一、應予資本化的資產范圍的變化

舊準則規定應予資本化的資產是固定資產。而新準則規定，符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產、存貨和無形資產等資產。

例如，船業公司A（以下簡稱A公司）按照與遠洋運輸B公司（以下簡稱B公司）簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預計建造工期為22個月。為建造該型車輛滾裝船，A公司于2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息，不計復利的專門借款2000萬元。2007年度，A公司借入該項專門借款計提的借款利息為66.95萬元，其中按照《企業會計準則第17號―――借款費用》中第六條第一款的規定計算的符合資本化的借款利息為25.025萬元，即應將借款利息中的25.025萬元計入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），而將其余41.925萬元的銀行借款利息計入發生當期的財務費用；若按照舊準則的規定則應將66.95萬元的借款利息全部計入發生當期的財務費用。

從上例中可以看出，新準則比舊準則對于可以資本化的資產范圍界定擴大了。

二、應予資本化的借款范圍的變化

舊準則規定應予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產而專門借入的款項。而新準則規定，應予資本化的借款不僅包括專門借款，而且為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用一般借款?？梢娦聹蕜t比舊準則對于可以資本化的借款范圍擴大了。

三、計算方法的變化

舊準則規定，利息的資本化金額的計算公式為：每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支加權平均數x資本化率?？梢姡f準則中利息資本化金額的確定要與發生在所購建的固定資產上的支出掛鉤，即支出的多少和支出承擔借款費用期間的長短將直接影響著利息的資本化金額。

新準則對此兩條規定：第一，為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。很顯然，利息資本化金額的確定不再與發生在符合資本化條件的資產上支出掛鉤，專門借款的利息的資本化金額的確定相對簡單；第二，為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。其中資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。

四、扣除項目的變化

舊準則沒有規定借款費用的扣除項目；而新準則對于借款費用中應予資本化的利息金額，扣除里尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益，從而體現了凈利息的概念。

五、折價或溢價的攤銷方法的變化

舊準則規定，折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法；而新準則規定，借款存在溢價或折價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額?？梢?，新準則取消直線法，只允許采用實際利率發攤銷。這樣減少了企業的會計選擇，使企業計算的利息費用更準確，也增強了企業之間會計信息的可比性。

六、輔助費用的資本化的變化

舊準則規定，因安排專門借款而發生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時予以資本化；如果輔助費用金額較小，也可于發生當期確認為費用。

而新準則規定；第一，專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時其發生額確認為費用，計入當期損益；第二，一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

新舊準則對比，取消了將金額較小的輔助費用予以費用化的規定，新增了對于一般借款發生的輔助費用的處理方法。

七、借款費用資本化與費用的爭論

企業每期發生的借款費用是費用化，直接計入當期損益？還是應該資本化。計入相關資產的成本？有不同的觀點。

借款費用費用化的支持者認為，將所有的借款費用于發生當期確認為費用，計入當期損益，可以避免相同的資產因籌資方式不同而出現不同的價值，可以提高會計信息的可比性，簡化會計工作量，使資產和損益的確認更具穩定性，比如企業有些資產是由借款形成的，有些資產是由發行股票籌得的資金形成的，如果允許將借款費用資本化，計入資產成本，而向股東支付的股利未被資本化，會使使用前者資金購置的資產入賬成本高于后者，影響資產成本信息的可比性，尤其是相同的資產會出現不同的賬面價值。所以主張借款費用于發生時全部費用化，計入當期損益。

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當新會計準則出臺之后，從企業層面上看，執行具體會計準則的企業不再執行《企業會計制度》與《金融企業會計制度》，這意味著這兩項制度將逐步退出中國企業會計核算的歷史舞臺。因此在企業層面上來說，我國的會計規范體系將由企業會計準則與《小企業會計制度》構成。

基于科斯的交易費用理論分析，筆者認為在新會計準則體系中保留原有的《小企業會計制度》，是對我國新會計準則體系的有益補充，不僅有利于降低小企業會計活動的交易費用，而且還有利于降低新會計準則制定、實施的交易費用，增強新會計準則體系的經濟效用。

關鍵詞：小企業會計準則；交易費用；新會計準則

一、交易費用理論與會計制度之間的聯系

根據科斯第一定理如果交易費用為零的假設成立，會計制度就失去其存在的意義。因為既然不管產權歸誰，資源配置都會實現最優，那么，原有產權主體的產權即使被別人剝奪，也不會影響資源配置。比如，企業某一利益關系人(可以是股東，也可以是債權人)的信息獲取權為零，只要為達成信息獲取這一交易過程的成本為零，他就可通過反復試驗多種方式的交易(諸如談判、收回投資自己經營、提供信息轉讓費等)，以確立一個雙方均可接受的信息“買賣”方式，從而使資源總體呈最優配置。由此可見，作又保護產權、反映企業產權關系的會計制度，在交易費用為零的前提假設下，也就失去其特定的存在意義。但事實上，現實世界是一個交易費用大于零的世界，任何一項交易都或多或少需要一定的易用，因此，科斯定理實際上從交易費用與產權制度的關系上反證出會計制度有其存在的必要。

根據科斯第二定理，究竟制定何種會計準則，選擇的依據是交易費用的高低。就特定意義而言，會計具有管理功能，會計活動是一種管理性活動，也是一種交易，即管理交易。會計制度是規范會計活動的，因而會計活動就是在會計制度這一產權制度下的交易活動，會計活動的成本就是交易費用。不同的會計制度下，會計活動的交易費用也不相同，應該選擇使會計活動的費用相對最低、最有益于企業經營管理的會計制度。一個最典型的例子是，在物價漲落幅度不大、對企業經營不至構成嚴重影響的情況下，是采用更為精確地反映物價變動的會計方法，抑或不予反映；或者，當物價變動對企業經營決策具有一定的影響時，是完全采用新的方法全面加以反映，還是在原有的會計方法之外補充提供一些物價變動影響的信息，其選擇主要取決于各自的交易費用（提供會計信息的成本）的高低。同樣，對折舊、存貨計價等多種會計方法，都存在著類似的選擇問題。

而科斯第三定理則告訴我們，會計準則本身的制定、實施也是有成本的，因而這種制度成本的高低，成為我們選擇制定何種制度、如何制定以及如何實施等的依據。比如，在確定選擇什么樣的會計制度，是指導性的還是強制性的，就需要綜合考慮這兩類制度各自制度成本的高低。一般而言，強制性原則由于其強制執行性，制定與實施的成本相對較低；反之指導性制度的權威性來自其科學性，執行又要借助多方監督，其制定與實施的成本相對較高。但從另一個角度來看，強制性原則也因為其強制執行性，因而其實施過程中的負面效應的可能性及可能的影響相對較大；相應地，指導性制度的權威性建立在會計制度的科學性之上，所以它的實施產生負面效應的可能性相對較小。并且指導性制度更易于修訂，而強制性制度的程序本身限制了對會計制度做出及時修訂。一般來說，在經濟環境穩定、經濟業務變化不大的總體條件下，選擇強制性原則，制度成本相對較低；反過來，在經濟環境充滿活力、變化大，經濟業務類型多且不斷創新的總體環境下，選擇指導性推則，制度成本相對較低。

二、 新會計準則體系對于小企業會計的影響分析

在會計學界，會計準則和會計制度均是針對會計實務工作的規范性文件，兩者的區別在于，前者是以原則為導向，后者以規則為導向。從長遠來看，隨著經濟的發展，在一般領域采用會計準則來規范會計工作是大勢所趨。從世界范圍來看，絕大多數國家也是采用了以原則為導向的會計準則來規范會計工作。

但由于我國長期計劃經濟等具體國情的制約，在很長的一段時期內，全面制定及推行企業會計準則存在著一些現實問題，從而形成了企業會計準則與企業會計制度長期平行并存的局面。

直到2006年新頒布的企業會計準則出臺后，執行新38項具體會計準則的企業不再執行《企業會計制度》與《金融企業會計制度》，企業會計制度模式才被“終結”，從而在真正意義上實現了與國際會計準則的“實質性趨同”。

然而，新會計準則體系中除基本準則適用于所有的企業（包括小企業）以外，其余38項具體準則和應用指南主要針對的企業依然是大中型企業而非規模以下的小企業。依據國家四部委核定標準劃分的小企業（除在公開市場上發行股票和債券的小企業）仍可繼續執行原先的《小企業會計制度》，而無需強制執行新的會計準則。因此在某種意義上可以預見在新會計準則全面施行后，國家統一的會計核算制度，在企業層面主要將由企業會計準則與《小企業會計制度》構成。

三、 新會計準則環境下的《小企業會計制度》交易費用分析

從企業層面來看，規模以下企業選擇執行《小企業會計制度》后，企業的會計核算強度小、會計核算難度低，所需會計人員的業務素質要求也不高，企業會計崗位亦無需分工很細，會計人員的勞務支出相應較少，使得企業在會計核算成本方面具有明顯的優勢。

然而，我國的《小企業會計制度》明確規定，本制度只適用于國內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。當上述企業開始對外籌集資金（即公開發行股票或債券）或經營規模擴大后，將不能再使用該制度，需要進行制度的轉換，即要用《企業會計制度》替換《小企業會計制度》（今后將是新會計準則）。因此，對于那些將要突破小企業性質的企業來講，執行《小企業會計制度》是暫時的，以后必然面臨《小企業會計制度》向《企業會計制度》（今后將是新會計準則）的轉換。而進行企業會計制度的轉換時，需要做一系列復雜的處理工作，增加企業的運營成本；同時，在這一過程中將可能涉及到會計的追溯調整，從而削弱前期制度選擇所帶來的優勢，增加企業當前的轉換成本。

另外，我國的《小企業會計制度》還規定，即使那些符合那些《小企業會計制度》規定的小企業，也并非一定要執行《小企業會計制度》，同樣可以選擇執行《小企業會計制度》或者《企業會計制度》（今后將是新會計準則）。

那么當企業面對《小企業會計制度》的諸多限制以及今后制度變革風險的情況下，將會如何處理制度選擇問題呢？《小企業會計制度》的執行前景將會何去何從呢？

根據傳統經濟學中的生產者行為理論及規模報酬理論，作為理性的市場經濟個體，企業必將尋求最優規模及利潤最大。之所以現在處于小企業狀態，原因可能有兩個：一是產品市場上需求較少，只能采用小規模經營方式。這種成因下的小企業將長期保持其性質不變；二是正在處于初創期或成長期，還未達到最優規模，有發展余地，未來將突破小企業的性質成長為大中型企業，而目前處于小企業狀態。前者屬于自然壟斷且規模較的企業，可以簡稱為穩定型的小企業；后者尚處企業發展的初級階段，可以簡稱為發展型的小企業。而根據企業所處發展階段的不同我們又可將發展型的小企業分為：處于成長期、有望迅速發展的擴張期小企業和處于初創期、至少需要兩年以上時間才能步入中型企業行列的初創期小企業。

基于上述分類，依據科斯第二定理，筆者得出：穩定型和初創期的小企業，能夠長期處于較小的經營規模，其會計活動具有前述典型的小企業會計特征，選擇執行《小企業會計制度》，能夠使其會計活動的交易費用相對較低，從而有益于企業經營管理；成長期的小企業會計活動具有向大中型企業會計核算形式轉變的趨勢，考慮到制度轉換成本等因素，從企業長遠利益的角度出發應該選擇執行《企業會計制度》（今后將是新會計準則），從而使企業長期會計活動的交易費用相對較低，有益于企業長期的經營管理。

從宏觀層面來看，我國2004年的《中國統計年鑒》顯示，2003年我國有196222個國有及規模以上非國有工業企業，其中小企業為172591個，占企業總數的88%左右。并且依據經驗數據，我們不難推測其中大部分小企業的成長將是比較艱難的，在其發展的歷程中將在較長一段時期內，依靠自身資金謀求發展，并保持相對較小的經營規模之下。因此，勿庸置疑，初創期小企業將是小企業中的主流企業。因而，《小企業會計制度》的存續對促進我國規模以下企業經濟的發展有其長期的價值和意義。

而科斯第三定理則告訴我們，會計準則本身的制定、實施也是有成本的。因而，從另一方面來說，保留原有的《小企業會計制度》，不僅可以降低新會計準則制定的難度，而且可以減少新會計準則實施的費用。

綜上所述，在新會計準則體系中保留原有的《小企業會計制度》，是對我國新會計準則體系的有益補充，不僅有利于降低小企業會計活動的交易費用，而且還有利益于降低新會計準則制定和實施的交易費用，增強新會計準則體系的經濟效用。

參考文獻：

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[3]鄭慶華，趙耀.新舊會計準則差異比較與分析.經濟科學出版社.2006,03:1-12

[4]伍中信.產權與會計.上海立信會計出版社.1998:38-77

[5]呂國勝.中小企業研究.上海財經大學出版社.2000,01:67-78

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1賬項調整及其類型

賬項調整(adjustmentofaccount)作為會計循環的一個重要方面，又稱“期末賬項調整”。是指在會計期末結賬前，按照權責發生制的原則，合理確定某會計期間的應得收入和應負擔費用，并據以對賬簿記錄的有關賬項做出必要調整的一種會計處理方法。進行賬項調整是為了更新相關收入或費用賬戶的余額，使資產或負債賬戶保持正確的余額。尤其是對于跨期進行的交易，賬項調整是必不可少的一個步驟。按照收到或支付現金等的時間與確認相關收入或費用的時間之間的先后關系對賬項進行調整分類，通常有預付、預收、應付、應收四個會計項目。下面圖1中給出了賬項調整的四種類型。圖1賬項調整的類型*其中包括折舊圖1的左邊給出的是預付費用(包括折舊)和預收收入，它們反映的是在相關費用或收入確認之前就已經完成現金收支的交易，通常也把它們稱之為遞延事項(deferrals)，因為在這些交易中，會計主體必須等到支付完(或收到)相關的現金之后才能確認費用(或收入)。圖1的右邊給出的是應計費用和應計收入，它們反映的是在相關費用或收入確認之后才實現現金收支的交易。在上述各種情形中通常都需要編制調整分錄，這樣才能確保財務報表能夠如實地反映收入、費用、資產和負債情況。值得注意的是每筆調整分錄都會影響一個或多個損益表賬戶和一個或多個資產負債表賬戶(但不是現金賬戶)。賬項調整包括三個步驟，首先確定當前賬戶余額;其次確定當前賬戶余額應該是多少;最后編制調整分錄。

1．1預付費用(遞延費用或預付項目)

預付費用(prepaidexpenses)是指在獲取收益之前預先支付的費用。它屬于資產項目，這些資產在使用之后，它們的成本才能轉變成費用(其中涉及了時間的推移)。比如預付保險費、預付租金、物料和折舊等。如圖2中的T形賬戶所示，預付費用的調整分錄需要增加費用，減少資產。

1．2預收收入(遞延收入或預收項目)

預收收入(unearnedrevenues)是指在提品和服務之前收到現金。它屬于負債項目，會計主體在收到現金的同時，也承擔起了提品或服務的義務。在會計主體提供完產品或服務之后，預收收入就變成了營業收入。比如預收咨詢費、預收雜志費等。如圖3中T形賬戶所示，預收收入的調整分錄涉及收入的增加和預收收入的減少。

1．3應計費用(或應付項目)

應計費用(accruedexpenses)是指在某一會計期間內已經發生，但沒有支付和記錄的各種成本，應計費用必須列入當期的損益表。比如應付利息、應付工資、應付稅款和應付租金等。如圖4中T形賬戶所示，在費用發生但尚未支付時，調整分錄就要確認費用，記錄應計費用的調整分錄同時增加費用和負債。

1．4應計收入(或應收項目)

應計收入(accruedrevenues)是指在某一會計期間內已經實現，但既沒有記錄，也沒有收到現金(或其他資產)的各種收入。比如應計服務費收入、應計利息收入等。如圖5中T形賬戶所示，在收入實現但尚未收到時，調整分錄就要確認收入，應計收入的調整分錄會同時增加資產和收入。

2賬項調整應用

會計主體(主要指企業)應根據權責發生制要求，將屬于某會計期間發生的一切收支賬項全部調整入賬，以正確計算各期損益，反映財務成果。

2．1預付費用(遞延費用或預付項目)的賬項調整

以預付費用分攤為例，預付費用分攤是指企業已經支付或發生的支出，但應在若干受益的會計期間內進行分攤的費用。如預付的租金、固定資產折舊等?！纠?】某公司年初以銀行存款120000元，支付本年度財產保險費。年初支付款項時:借:預付賬款———年度財產保險費120000貸:銀行存款120000從1月份開始，每月分攤費用時，編制調整分錄:借:管理費用10000貸:預付賬款———年度財產保險費10000

2．2預收收入(遞延收入或預收項目)的賬項調整

預收收入是指會計主體已經預先收取有關款項，但尚未完成銷售商品或提供勞務，該項收入需在期末按本期已完成的商品銷售或提供勞務的比例，確認哪些屬于本期已實現收入的金額。如預收貨款、預收租金等?！纠?】某公司2011年1月1日將機器設備出租給甲公司，租賃期為四年，年租金24000元，約定每年年初一次性收取租金。該公司每年初收到款項(租金)時:借:銀行存款24000貸:預收賬款24000該公司每月確認租金收入時(每月租金收入為:24000÷12=2000元):借:預收賬款2000貸:其他業務收入2000

2．3應計費用(或應付項目)的賬項調整

應計費用(或應付項目)是指那些已在本期發生，因款項未付而尚未登記入賬的費用。如應付銀行借款利息、應付租金、應付職工薪酬等?！纠?】某單位2010年12月份底應付職工薪酬36000元，該單位每月的10號為工資發放日，12月末應做如下會計分錄:借:工資費用36000貸:應付職工薪酬360002011年1月份工資發放日時應做如下會計分錄:借:應付職工薪酬36000貸:銀行存款36000

2．4應計收入(或應收項目)的賬項調整

應計收入(或應收項目)是指那些已在某會計期間實現、因款項尚未收到而未登記入賬的收入。如應收的租金、應收服務費等。【例4】A公司2009年7月1日將辦公樓一棟出租給B公司，租賃期兩年，月租金5000元，約定于每年6月30日和12月31日收取租金。A公司2009年7－12月每月應做如下分錄:借:其他應收款5000貸:其他業務收入5000年末收到B公司支付款項時:借:銀行存款30000貸:其他應收款30000

3難點分析

正確理解和應用賬項調整，主要是加強對以下幾個方面內容的理解。

3．1正確理解會計的四個前提假設，即會計主體、貨幣計量、會計分期與持續經營

這里主要分析強調對會計分期與持續經營的理解以及在此理解基礎上為何要做賬項調整。由于會計功能主要是會計主體給會計信息使用者提供有利于幫助其正確決策的有用信息，因此一般都假定企業生產是一個不斷持續發展的過程，即持續經營過程。在這個過程中，需要將企業的生產經營狀況定期報告給會計信息使用者有關各方，自然要求把這個過程分割成若干首尾相接等距離的時間段，即會計分期，這樣就有了會計主體不斷經營過程中的若干個時間段。會計主體的生產經營過程是一個動態過程，是一個以會計分期為間隔的定期報告過程，也是資金結算往來錯綜復雜與合理確定當期收入與費用的過程。為了合理確定隸屬于當期(或某一個會計期間)的收入與費用，需要將原先(或非當期)賬項記載中為預收賬款(項目)或預付賬款(項目)及時調整為當期的收入或費用，這時就需要編制調整分錄，做賬項調整。

3．2正確理解兩個會計的處理基礎，即收付實現制和權責發生制

這里主要是理解權責發生制。為了更好地理解權責發生制，首先理解一下權利與責任的關系，通常人們理解權利總是與責任聯系在一起的，擁有某種權利就得到了與這一權利相聯系的權利，同時也就承擔了相應的責任或者形成了應當履行的義務。權責發生制是持續經營與會計假設的產物，權責發生制是按照權利和義務來歸集各會計分期收入和費用的標準，而不是按照款項的實際收支是否在本(當)期發生來確定。如企業在計算確定當期損益時，應當以企業取得收入的“權利”是否形成為標志來確認收入，應當以企業承擔費用的“責任”是否發生來確認費用。當期已經實現的收入和已經發生或者負擔的費用，不論其款項是否已經收到或支付，都應該作為該期的收入和費用去確認，在記賬時是以應計收入(應收項目)和應計費用(應付項目)體現;凡是不應當屬于當期的收入和費用的，即使款項已經在當期收到或者已經支付，也不應該作為該期的收入和費用去確認，在記賬時只能以預收收入(預收項目)或預付費用(預付項目)在賬項記載中反映。也就是說，作為當期損益的收入記賬時，其實現收入的權利必須形成于該期;作為當期損益的費用記賬時，其產生費用的責任也必須形成于該期。在企業日常賬簿記錄中，本期實際收到的收入或付出的費用，有些作為本期收入或費用入賬，有些則因為不能確定所歸屬期而未能入賬，而有些本期雖然沒有實際收到收入或支付費用，但其歸屬期應當屬于本期的，也尚未入賬，這就需要按照權責發生制的要求，合理確定收入或費用的歸屬期，將應當屬于本其收入或者費用的及時調整入賬，其目的在于公正、合理地確定一個會計期間內的收入與費用，進而確定分期計量企業(會計主體)的損益，為信息使用者提供正確判斷、評價與決策信息。

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關鍵詞:物流費用;成本核算;賬務處理

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

物流企業利用先進的組織形式和管理技術,通過計劃、實施、控制和協調等手段對運輸、倉儲、裝卸、包裝、配送、流通加工、信息處理各個環節進行系統綜合整合,以最低的經營費用和最少的資金占用,安全、及時和高質量地為客戶提供多功能、一體化的綜合物流服務。由于其經營業務的特殊性,物流企業物流業務運作部門與一般的工商企業和運輸企業的組織結構不同,難以直接根據《企業會計制度》或企業會計準則的統一規定,對其發生的費用進行會計處理。同時,費用信息在物流企業的經營管理中具有十分重要的作用,因此對其費用的歸集與核算成為目前一個亟待解決的問題。

一、物流費用賬務處理對象

確定物流費用核算對象是物流企業設置物流業務費用明細賬、歸集和分配物流業務費用、計算物流業務費用的基本前提。明確物流企業的物流業務費用核算對象,也就是明確物流企業在物流業務經營過程中所發生的資源耗費的承擔對象。物流企業與客戶簽訂的物流業務合同與制造企業的一份產品訂單是相類似的,可以將物流企業承接的每一項物流業務作為物流企業物流費用核算的對象?？紤]到物流企業所承接的物流業務合同業務運作的特點,還需要明確物流費用核算的明細對象是什么。物流企業可以按照每一份物流業務合同和具體業務訂單開設物流業務費用核算明細賬。

二、物流費用賬務處理單位

物流企業的物流業務由于所涉及的作業環節屬性差異大,導致其很難找到一個統一的業務量標準。但就物流業務的作業環節,則可以確定其業務量標準,例如物流業務中的運輸作業環節,可以運輸周轉量作為其業務量;倉儲作業環節可以倉儲面積作為其業務量。但是,運輸作業和倉儲作業均為物流業務中的作業環節,兩類作業業務量很難融合在一起找到物流業務量的標準。由此,從簡化核算的原則出發,物流業務可以僅計算總成本。當然,如果因企業管理的需要也可以計算出物流業務各個作業環節的總成本和單位成本。

三、物流費用賬務處理項目

物流企業經營過程中發生的所有費用按其屬性可以劃分為物流業務費用和期間費用兩大類,前者屬于物流勞務費用,后者屬于期間費用直接計入當期損益。根據目前我國物流企業物流業務運作的組織管理,可以把物流企業運作物流業務的費用歸為與物流業務相關部門的費用、物流方案設計費用、物流信息系統費用與履行物流業務合同費用四類。

(一)與物流業務相關部門的費用。物流業務管理職能部門所負責的物流業務的承攬工作實質上就是物流業務的前期開發工作,發生的費用包括辦公場所相關費用、人員薪金相關費用、物流方案設計費用、承攬過程的業務費等?？紤]到物流企業與交通運輸企業的相關性,可以把這一類費用歸屬為運營間接費用,通過選擇合適的分配標準分配計入不同的物流業務費用。

(二)物流方案設計費用。在物流企業自行設計物流方案的情況下,具體負責物流方案設計的職能部門一般是物流管理職能部門,物流方案設計所發生的人員工資、差旅費、咨詢費、各種耗材等費用一般包含在物流管理職能部門的機構和人員相關費用中,很難分離出來,物流方案設計費用在發生時已作為物流管理職能部門費用計列為營業費用。如果通過專業物流咨詢公司代為設計物流方案,物流企業所支付的物流方案設計費或咨詢費,可以歸屬于所投標的物流業務,但這時能否中標尚未知,根據《企業會計制度》中有關研究與開發費用的處理規定,將其作為期間費用歸為營業費用較為合適。

(三)物流管理信息系統費用。物流管理信息系統有自行開發投入與外購投入兩種方式。由于物流管理信息系統的開發是否能夠成功具有不確定性,并且物流管理信息系統自行開發與現行軟件業的軟件自行開發具有類似性。為此,可以把物流管理信息系統自行開發發生的耗費作為期間費用計列為管理費用。在物流企業從外部購入物流管理信息系統的情況下,根據目前企業把軟件購置支出一般都作為期間費用列為管理費用的實際操作。

(四)履行物流合同費用。

四、物流費用賬務處理程序

根據對物流業務所發生的費用及其費用項目分析,物流企業可以設置“物流費用”、“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”、“裝卸共同費用”、“增值作業共同費用”和“營運間接費用”等六個費用類賬戶對物流業務費用進行核算。

“物流費用”科目是用以核算物流企業經營物流業務所發生的各項費用;“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”、“裝卸共同費用”、“增值作業共同費用”等科目是用以核算企業在履行物流業務的運輸、倉儲、裝卸、增值作業等環節所發生的不能直接計入某一物流業務費用的各項間接費用;“營運間接費用”科目是用以核算企業經營物流業務過程中所發生的不能直接計入某一物流業務費用的物流運作管理部門費用。

對于企業經營物流業務所發生的能夠直接歸屬于某一物流業務的各項費用,包括運輸費、倉儲費、裝卸費、增值服務費、保險費、稅費、事故損失與違約賠償費等,按規定的費用核算對象和費用項目歸集,直接記入“物流費用”科目;對于不能直接歸屬于某一物流業務的各項費用,先在“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”、“裝卸共同費用”、“增值作業共同費用”和“營運間接費用”等科目中歸集,期末選擇合適的分配標準將歸集的這些共同費用分配計入各物流業務應負擔的費用。

(作者單位:威海市水務集團有限公司)

主要參考文獻:

[1]邵瑞慶.關于物流企業物流成本的核算.中國物流與采購,2006.7.

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對成本會計中費用分配方法有效比較全面的了解，可以更好的提高成本費用計算結果的準確性，最終降低企業的投入成本、提高企業整體效益。如果在制造費用的分配上還繼續沿用過去那種以機時或者工時作為分配的基礎，便無法客觀的對企業產品的消耗情況進行反映，最后會大大限制企業成本核算的準確性。

二、成本會計中制造費用的分配方法

對當前成本會計的計費情況進行分析發現，制造費用是非常重要的組成部分之一，在企業不斷發展的過程中發揮著非常重要的作用。目前，成本會計中制造費用常用的分配方法主要有如下幾個種:

(一)生產工人方面的工時比例法

在實踐過程中，生產工人方面的工時比例法是目前比較常用的傳統制造費用分配方法，其主要是將產品生產時所涉及的生產工人的實際工時按照比例進行合理分配，以確保生產成本的與實際生產情況相匹配。因此，每個產品實際生產時所花費的工時，是制造費用分配的重要依據，在勞動比較密集的企業中應用的比較廣泛。根據產品的生產情況來看，如果生產技術水平較好、工時定額差不多，制造費用采用工時比例法進行分配，可以更全面的體現產品的生產成本，從而確保生產成本的合理性和可行性。在實際應用中，采用工時比例法的計算方法是制造費用總金額與各產品生產工時總額的比為制造費用的分配率，因此某個產品的所需制造費用則是制造費用分配率乘以該產品生產所耗費的工時。根據生產工人方面的費用計算情況來看，其主要是在對生產制造成本、工人生產效率進行綜合分析后采用的方法，并且此分配機制比較合理，雖然應用范圍不夠廣，但在生產工人的成本占據整個生產成本比例比較大的情況下，特別是在機械化程度比較高、機械化水平相差不大的各種企業中這種方法比較適用。隨著經濟全球化發展趨勢的不斷加劇，各行業的生產模式正在向著自動化方向發展，上述制造費用的計算方法應用的范圍將越來越小。

(二)生產工人方面的工資比例法

在企業不斷發展的過程中，生產工人方面的工作比例法主要是將工人的工資作為主要計算依據，與上述按工時比例進行制造費用分配的核算方法相比，主要區別是分配依據不同。在實踐應用中，其計算方法是制造費用總額和各產品生產時工資總額之間的比為制造費用的廢分配率，因此，該產品的制造費用是制造費用分配率乘以該產品的生產工人的工資。由于某產品的生產工人的工資可以從工資費用中直接體現出來，所以，采用生產工人的工資比例方法來分配制造費用，其計算過程非常簡單，計算速度也非常快和便利。受到各種產品生產時的機械化程度的影響，其所承擔的制造費用會在一定不合理性和不科學性，在企業進行評價時可以將工人的操作技能和產品生產機械化程度作為主要依據，但受到生產流程的影響，生產工人方面的工資比例法的應用范圍比較小。

(三)機器工時方面的比例法

與上述兩種成本會計中費用分配方法相比，機器工時方面的比例法，主要是以機器設備的運作時間作為費用分配依據，以在產品生產時確保制造費用的合理分配。在實際應用中，這種方法的計算公式是制造費用總金額和產品生產時所用機器的工時總額之間的比為制造費用的分配率，因此，某產品的應分配的制造費用為制造費用分配比乘以該產品消耗的機器工時。在生產自動化程度不斷提高的情況下，企業生產產品時的機械化程度也在上升，致使機器設備出現較多修理費用、折舊費用和維護費用等。與此同時，機器工時方面的比例法在工人成本費用較少的企業中比較適用，以在對各種機器生產時所用工時、耗費的費用等進行準確記錄的情況下，確保相關數據的可靠性和真實性。

(四)定額工時方面的分配法

在企業運轉過程中，完成一項工程或項目所需要的時間(含系數)。定額工時不是實際的工作用時，例如:一個熟練工和一個新手完成相同工作所需要的工作用時不同，但定額工時相同，再如:一個工人找到了加快完成工作進度的方法，用工時間縮短了，但定額工時還是不變的。1工日=8工時。人工費=定額工時*規定的最低生活工資標準。

(五)年度計劃方面的分配率分配法

根據各企業發展的情況來看，將年度計劃好的分配率作為制造費用分配的依據，通常被稱作是年度計劃方面的分配率分配法，以在嚴格按照年度計劃分配率進行各種操作的情況下，每月采用相應的分配率進行制造費用的分配，從而在不考慮企業實際生產所產生的制造費用的基礎上，確保企業制造費用的合理分配和最有效利用。在成本會計的合理計算中，如果出現年度計劃的制造費用總額與實際費用總額相差較多的情況，需要對年度計劃的分配率進行合理調整，并且，年度計劃分配率分配法的核算方法比較簡單，使得這種方法的會計核算成本準確性不夠高，也沒有比較廣泛的應用范圍。在實踐過程中，年度計劃方面的分配率分配法在季節性較強的企業中應用較多，可以確保制造費用被平均分配到每個月，以在對下一年的制造費用分配率進行科學預算的情況下，提高企業資金利用效率。

三、制造費用分配方法的改進和實施策略

(一)分配機制的合理改進，擴大作業成本法的應用范圍

在我國市場經濟體系不斷完善的大環境下，生產制造行業的快速發展給企業成本會計核算提出了更高要求，并且企業面對的生產環境也在發生各種轉變，特別是高新技術在生產制造中的推廣和應用，大大推動生產制造自動化發展。根據傳統的生產制造模式來看，生產材料和人工成本在企業的生產成本中的占比可以達到80%左右，在自動機生產模式不斷應用的情況下，機器逐步代替人工生產，直接成本在企業生產成本中的占比在逐漸減少，而制造費用的占比在不斷上升，導致傳統生產模式總的費用分配方法已經無法滿足企業當前的發展需求。因此，在經濟全球化發展趨勢不斷加劇的情況下，想要縮短與國際水平的差距，企業必須注重制造費用分配方法的改進和有效實施，并注重制造費用分配機制的完善和改進，才能保障制造費用分配工作有序開展。在實踐過程中，作業成本法主要采用科學的方法對費用的歸集和分配進行合理計算，以在將各種資源的成本分配到各個作業的情況下，將各個作業的成本分配到各個產品上或勞務上。因此，采用這種以作業為中心的分配模式，將產品設計、生產流程、物料供應等統一到一起，對每個生產環節所需的成本進行科學計算，可以得到產品最真實的成本，對于提高產品生產核算信息準確性、可靠性等有著重要作用，最終達到優化產品作業流程、減少增值投入與不增值作業的目的。由此可見，采用作業成本法來進行制造費用的分配，企業可以在對生產結構進行全面分析的情況下，將生產損失、浪費等控制到最低，并有效提高計劃和決策的準確性、科學性，最終實現提高企業生產效率、經濟利潤的目的。

(二)設置與實際制造費用相符的成本計算條例

篇9

關鍵詞：收費系統；WEBLOGIC；Tuxedo；中間件

中圖分類號：TP311 文獻標識碼：A 文章編號：1009-3044（2012）35-8423-03

收費系統作為電信運營商最核心的業務支撐系統之一，在電信企業經營活動中具有特殊地位，電信運營商都把建設一個計費準確、安全可靠、靈活高效的計費系統，作為提高服務質量、增強自身競爭實力、刺激業務量增長的重要手段。

隨著營業系統結構性優化項目的深入展開，鑒于營業系統當前的現狀，費用的計算通過人工加程序自動運算相結合的方式，營業員工作量大，需要記憶大量的資費，效率低，且容易出錯；另外管理不規范，人工介入多，會帶來資費管控能力弱。所以必須開發全新系統，用于算費、收費、以及相關費用的分析、管理，讓專一的系統做更專業的工作，提高生產力，解放勞動力，讓更多的人有精力去發揮創造力，提升企業效益。

新建的營帳系統要求建設成B/S三層架構，中間層采用WEBLOGIC、TUXEDO。基于WEBLOGIC架構WEB服務器，基于TUXEDO封裝算費與收費應用。WEB服務與應用服務可根據需要分別部署在多個服務器上，負載分攤，同時提高了應用的健壯性，當一臺WEB或者應用服務出現故障的情況下，所有業務能自動切換到另外的WEB或者應用服務。另外應用的升級可采用分批升級的方式，維護更簡單，并能實現7*24的不間斷的運營，符合客戶要求。

營業收費系統的開發目的是把算費部分從營業系統中剝離，實現費用的統一管理。結合營業收費系統實際需求，本系統采用多層次結構設計完成了系統架構設計，完成了相關子系統、數據存儲表和系統模塊結構的設計。設計并實現了基于WebLogic　Server和Tuxedo中間件的營業收費系統。在設計上，以UML為分析設計語言。在體系結構上，使用WebLogic　Server和Tuxedo來構建完整的體系結構；在實現上，以UNIX為操作系統平臺，以c++為開發宿主語言，以Oracle數據庫oci為嵌入SQL開發工具。同時，系統充分考慮可移植性，能夠方便的支持IBMAIX、HP　hp-Unix、HP　true64等主流UNIX平臺。

1　系統總體設計思想

目前電信帳務系統的部署一般以“本地網”作為基本單元，以一個完整的本地網作為集中計費帳務系統地域范圍，實現“統一資費政策、統一營銷政策、統一服務規范”，實現本地網范圍內的聯機集中處理、賬務集中處理、營業實時聯網收費等。營業收費系統作為計費帳務系統的一個功能分支與補充，為營業系統提供數據計算，并把最終的算費結果送計費帳務系統統一管理、收費，最終與計費帳務進行融合。

按照電總集中計費的最新要求，逐步取消本地計費系統，節約設備投資的要求，由地市往省進行集中，形成省級、全國級計費中心的兩級集中計費模式。所以本次營業收費系統的設計最終以省集中模式進行，但同時考慮到營帳系統與本地帳務系統的對應，所以系統應用集中部署，但是數據存放按照本地網進行劃分，每個本地網一張帳務表。另考慮到各個地區業務規則的差異，支持規則按照本地網進行分類。

總之，營業收費系統要實現：省中心集中統一處理、理順管理體制、建立靈活的計費帳務體制和業務統一管理等目標。集中營業收費系統的功能設計不僅要面向服務質量的提升，而且要面向競爭能力的增強。具體應該注重的是靈活多樣的算費處理、完善的審核校驗功能、業務規則可定制、清晰帳務管理、靈活帳務周期、明晰客戶帳單、分析報表等。

2　營業收費系統的功能結構

營業收費系統主要包括：營業算費子系統、營業收費子系統、報表管理子系統、發票打印子系統和賬務管理子系統。

2.1　營業算費子系統

營業算費子系統由算費控制、數據預處理、算費規整、核心算費四個模塊組成。

算費控制：算費控制模塊是營業算費子系統的核心模塊，是營業算費子系統的組織者角色及對外交互接口。算費控制模塊接收到系統的請求時，分別調用數據預處理、算費規整、核心算費各個模塊，同時將各模塊的返回的結果根據業務請求回復到外部系統。

數據預處理：收到控制器發送過來的XML格式請求后，根據相應的配置對XML串的解析，并進行數據整理，供后續各模塊進行處理；在后續模塊處理完成后，由數據預處理功能按外部接口協議對數據進行XML打包工作，并將打包后的XML返回給算費控制模塊。

算費規整：規整是處理的中間環節，數據預處理解析出來的原始事件組不符合后續定價要求，原始事件組包含信息較多，需要通過算費規整進行拆分、過濾、轉換、格式標準化，形成一組算費事件，供后續批價模塊進行算費處理。

核心算費：算費功能對規整事件按照定價計劃的配置進行算費。模塊的輸入為預處理后清單事件、輸出為算費后的清單和賬單。

2.2營業收費子系統

營業收費子系統主要有收費頁面、核心收費、費用調整、算費累積量查詢以及余額查詢模塊組成。

收費頁面是通過URL帶參數方式供其他系統調用。收費界面展現該購物車ID算費產生的費用，經費用調整減免后，將調整后的費用、應收金額及其實收金額寫入CRM的父窗口指定的JS對象中。

核心收費的流程是在收費頁面中輸入后選擇賬目明細、付款信息、基本資料信息到核心收費服務，后臺服務接受到數據進行銷賬處理，把付款流水、銷賬流水給前臺，并在數據庫表記錄銷賬日志。

費用調整主要用來維護賬目表。提供賬目表的查詢、插入（如調賬）、刪除（如調賬回退）、更新等功能。

算費累積量查詢提供累積量查詢的后臺服務，供前臺調用。

余額查詢模塊提供余額查詢的后臺服務，供前臺調用。

2.3　報表管理子系統

報表管理子系統提供軋賬、營業報表、營收款管理三項功能。

軋賬用于控制現金臺收費，主要有：營業員軋賬，營業點軋賬，營業員反軋賬，營業點反軋賬。

營業報表提供營帳系統相關統計報表以及日常查詢功能。

營收款管理提供營業繳款錄入，告知財務會計本廳應收金額；提供財務會計的對賬；提供支持繳款和解款的回退等功能。

2.4發票打印子系統

發票打印子系統提供預打發票、發票定制打印、營收發票打印三項功能。

預打發票提供批量開票（定額發票）、對預打的發票和實際業務的進行關聯，如果費用不符合的，需要進行原有發票的注銷，并進行新發票打印，并在系統保存下來，供后期查詢使用功能。

發票定制打印提供打印發票、發票換開、發票抬頭定制、打印號碼定制、發票回收等功能。

營收發票打印提供用戶可以靈活選擇各費用項進行打印、一個業務受理單可以打印多張發票、多個費用項可以合并打印等功能。

2.5　賬務管理子系統

賬務管理子系統提供發票使用管理、押金管理、退單管理三項功能。

發票使用管理提供發票領用與管理，實現現有營業廳發票的領用和使用管理的業務需求，支持發票號初始化以及系統打印發票功能。

押金管理提供押金收據進系統，系統會自動根據營帳系統的要求在對應計費帳務系統中生成特殊的押金類余額。

退單管理提供后端0退單營業退款，業務流程是：前臺訂單到后臺無法實現。需要前臺做補退費，但是只能退到用戶的虛擬賬本上，同時后臺重新生成訂單，按用戶虛擬賬本上的余額進行扣款。

3　系統體系結構設計

系統部署模式上主要分為四個層次：展現層、EJB應用層、TUXEDO應用層、數據層。

數據展現層次主要分為兩種方式，一種是頁面展現方式，一種是Webservice服務接口方式。頁面展現主要是由BSS營業界面通過http　post方式嵌套計費營帳系統提供的相關頁面，如收費頁面，費用調整、發票打印等功能。頁面上的相關邏輯都完全由營帳系統負責功能的流程調用。而webservice方式，則是由營帳系統和BSS共同定義的一套接口，通過xml方式傳遞相關的參數，由服務端負責相關調用結果參數的返回。對于部分簡單應用如報表統計查詢等，直接通過頁面JDBC訪問數據庫，進行相關業務邏輯處理。

EJB應用層，采用的是weblogic，進行封裝更加便于展現層程序調用。且通過WTC直接訪問tuxedo應用層，性能和兼容性能得到充分保障。

TUXEDO服務端，是系統的業務邏輯核心功能的實現模塊。通過對EJB應用層傳入的參數的分解，根據不同的業務功能，調用核心提供的不同函數，通過對數據庫的訪問，實現對應的業務功能。如圖1所示。

4　結論

該文在對原有營業收費系統的系統分析的基礎上，重新整合原有數據，將營業收入算費及收費模塊獨立出來，設計并實現了基于WebLogic　Server和Tuxedo中間件的營業收費系統。在體系結構上，使用WebLogic　Server和Tuxedo來構建完整的體系結構；在實現上，以UNIX為操作系統平臺，以c++為開發宿主語言，以Oracle數據庫oci為嵌入SQL開發工具。同時，系統充分考慮可移植性，能夠方便的支持IBMAIX、HP　hp-Unix、HP　true64等主流UNIX平臺。

參考文獻：

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[3]　張冬冬.電信計費系統的研發與分析[D].長春：吉林大學，2004.

[4]　呂閩.電信計費帳務系統之計費子系統的設計與實現[D].濟南：山東大學，　2006.

篇10

關鍵詞:醫院 全成本核算 模式構建

前言

全成本核算是醫院經濟管理的一種方法,是對醫院固定資產折舊、工資成本、醫療消耗和管理費用等全部成本項目進行會計歸集,從而確定科學合理的材料消耗定額、工資成本比例和管理費用標準,借以進行事前預測、事中控制和事后分析,制定合理的消耗以及合適的經濟指標,從而改善醫院經營管理。加強醫院全成本核算模式的構建,對于提高醫院的經營管理水平和經濟效益都具有重要的意義。

一、提高全成本核算意識,加強組織建設

1、增強全成本核算意識

領導重視、認識到位、組織健全、更新觀念,是當前在醫院開展全成本核算的先決條件。醫院應組織以院級領導為核心的專門人員,深入科室普及成本核算的知識,講述全成本核算的必要性,講述全成本核算的實際內容和操作方法,形成認識上的梯級滲透。使醫院全體成員樹立成本效益的理念,增強成本意識,向成本要效益,建立以成本核算為前提,讓技術、風險、效益、勞動強度、管理等要素共同參與分配。

2、規范全成本核算運行模式

建立必要的組織管理機構,指定具有專業知識和具備經濟管理能力的人員開展成本核算工作。首先,解決好當前因編制體制限制而客觀存在的財務部門、經管部門、信息部門、醫保部門條塊分割問題,將四者的力量進行有效整合,建立成本核算責任中心,可以采取月末聯合定期辦公的辦法,確保院內數據統計及時準確一致、實現數據信息共享。并將每月準確的數據資料,由各責任部門領導聯合簽字確認,做好備案、留存工作。其次,成本核算責任中心的人員要全面了解全成本核算管理的運行模式、管理基本流程、崗位設置與工作職責、成本核算的口徑方法、經費控制指標的計算、成本報表數據的解讀等。科室主任、護士長和科室核算員,要了解本科室成本的基本構成、科室成本分攤方法、獎金補貼計發標準、節能降耗的途徑等。使各個部門所有人員都清楚自己在全成本核算管理中所處的位置、該干的工作和應取得的績效。

3、明確全成本核算職責

建立成本核算責任中心,負責報送全院核算單位成本支出的部門要指定專人,每月按時向成本責任中心報送報表,同時,各核算科室要指定專人為成本核算聯絡員,負責本科室與成本責任中心的聯絡工作。參加成本核算小組的成員科室要各負其責,分工明確。經管科負責科級成本核算、財務部門負責院級全成本核算的具體實施,信息科提供有效、準確的系統數據,院務部門提供后勤服務及水電、洗滌等消耗數據,物資中心提供各科請領物品的詳細資料,財務提供人員工資、福利待遇等具體數值,進一步落實全成本核算措施,形成全院一盤棋。

二、設計全成本核算目標

1、實現“目標成本”管理

通過全成本核算工作的全面實施,把目標成本管理納入醫院日常工作范疇。醫院成本核算項目主要包括固定成本和變動成本兩大類。實現目標成本核算就要兼顧考慮固定成本和各項變動費用支出的多少,將兩者指標分解落實給各個責任單位,分清責任。固定成本包括工資、補助工資、固定資產折舊、公費經費、行政費用等。變動成本包括醫藥、衛生材料、各種輔助材料、運輸費、動力電費、差旅費等。各成本責任部門應根據成本管理小組下達的指標,結合工作量和相應的固定費用、變動等情況,將指標落實到人。同時,結合目標成本完成情況,認真分析與比較,找出差距,從而使各科室能夠控制自己的可控成本,形成全面成本管理的新局面。

2、優化醫院的資源配置

通過全成本核算,在根據實際需要的前提下確定核算單元,按照劃分的核算單元建立電子財產分戶帳,對資產進行全面清查核對,客觀地反映醫院各種成本產生與形成的過程,充分顯示各核算單位的成本來源與構成情況,為醫院進行資源配置與使用提供相應的量化數據支持,對提高資源利用率、減少浪費等方面發揮導向作用,加強對資產的管理,優化資源的合理配置及使用。

3、提高醫院社會效益和經濟效益

通過全成本核算,把各類人員的工作效率與經濟效益掛鉤,從而正確及時地反映醫療費用的情況,使廣大職工、特別是業務技術人員樹立成本與效益觀念,自覺地減少浪費、控制費用、減輕病人和社會的負擔,從而提高醫院的社會效益。同時,通過全成本核算,制定科學合理的成本核算結構,降低藥品所占比例,對變動成本,可控成本進行控制。對一些收入指標進行有效調節,并進行科室間橫向、縱向比較分析,在分析時做到定性分析和定量分析相結合,并結合醫院各崗位行業風險、勞動強度形成綜合指標,嚴格按預算項目和金額控制成本,從而提高醫院經濟效益。

三、實行全成本核算管理和控制措施

1、建立成本核算制度

①建立有序的成本核算組織制度。醫院全成本核算組織內容包括醫院的收入與支出,科室的人員分配與設備情況,各臨床科室、醫技科室的報告期實際服務量,醫療設備的使用分配情況,固定資產、科室設置、人員工資以及財政撥款等各項支出和收入的資料。因此,醫院要從上到下建立一個有序的成本核算組織體系,主要組織模塊包括成立經濟核算辦公室,配備專職核算人員及負責人,并由院領導專職分管,以保證成本核算的權威性。輔助模塊包括工資管理子系統、醫療物資管理系統、非衛生物資低值易耗品管理系統、高值耗材管理系統、消毒供應管理系統、網絡一體化固定資產管理系統、后勤保障與維修管理系統。②建立完善財產物資的出入庫制度。固定資產在出庫時單獨建帳,在使用過程中發生轉移時,有轉移記錄,固定資產的報廢要有相關部門的批準手續,并及時調整財務賬目。對于材料的使用,按用途由相關部門審核批準,特別是高質耗材,建議實行“一物一碼”的計算機信息化管理模式,參照超市的條碼化管理模式,有效防止漏費、少計費和無序計費的現象,同時可以防止材料物資的丟失、浪費現象。③建立成本控制信息管理制度。通過標準的代碼、科學的操作流程,實現數據在醫院內的傳輸、分析和利用,達到高效、有序、協調,從而為醫院經營管理效率的提高提供信息上的支持。

2、建立醫院全成本核算框架

(1)確定成本核算的對象

按照現代醫院管理、科室成本核算的要求,成本核算主要包括:醫院總成本核算;科室成本核算;醫療業務成本核算;標準成本核算;藥品制劑成本核算及藥品銷售成本核算。院級核算主要抓成本的計劃、控制、反映、監督和分析,按照軍地分開、醫藥分開、醫護分開的原則組織核算?？萍壓怂阒饕ジ黝惓杀鞠闹С龅挠嬃?、分攤、統計和反饋,為院級核算提供基礎資料。班組核算主要抓各類成本消耗末端數據的采集、登記、分類、建立各類崗位人員的動態管理檔案和基礎成本數據庫,為科級核算提供原始數據支撐。

(2)確認全成本核算原則

結合衛生行業特點建立6大成本核算原則:①分期核算原則:成本核算的分期要與會計核算分期一致,及時計算各期成本。②費用確認配比原則:醫院成本應按受益期分配確認。③劃分各種費用界限原則:應正確劃分成本支出與專項支出,劃分資本性支出與收益性支出的界限,劃分不同期的費用界限。④一貫性原則:成本核算的處理方法和要求前后應保持一致。⑤實際成本計價原則。⑥重要性原則:對一些成本中重要的內容應進行單獨立項反映,力求正確。

3、完善醫院全成本核算方法

(1)劃分核算單位

將全院部門、科室按其工作性質和職責,劃分成不同的核算單位。具體可分為兩類:一類是核算單位。主要是指有收入和成本發生的臨床醫技科室,也包括可以取得“內部收入”的保障科室。另一類是成本單位,如醫院行政性部門,后勤科室。

(2)劃分成本、收入項目

醫院成本主要包括以下幾項:人員工資、固定資產折舊、醫用耗料、衛生材料、辦公用品、電訊費、水電暖費、保潔費、維修費用、差旅費和管理費用等。業務收入主要由兩部分構成,即醫療收入和藥品收入。醫院本身的業務醫療收入按照執行部門統計,即由誰執行由誰受益。藥品收入全部計入各個藥房,最終匯總出全部藥品收入。對于病人欠費,按相應的欠費項目,不作為臨床和醫技科室的收入。待欠費收回后,作為相應科室收入。

(3)成本歸集

在現有的醫院會計科目基礎上可增設“直接臨床成本”、“間接服務費用”、和“管理費用”三個科目作為成本會計核算的賬戶。“直接臨床成本”賬戶用多欄式賬頁,按醫院各臨床、醫技科室設一級明細科目。臨床、科室人員基本工資、補助工資、職工福利費、社會保障費、公務費、業務費、購置費等其他費用等直接計入該賬戶。其他各項間接費用可根據發生的地點或部門經過一定的分攤程序轉入該賬戶。該賬戶期末將各科室項目成本匯總后轉入“醫療支出”科目和對應的明細科目,保證與現有的科目設置的銜接和項目成本的核算?！伴g接服務費用”賬戶用多欄式賬頁,鍋爐房、洗衣房、修理室和藥劑科室人員的基本工資、補助工資、職工福利費、社會保障費、公務費、業務費、購置費等其他費用等直接計入該賬戶。“管理費用”賬戶用多欄式賬頁,行政管理部門與后勤部門的所發生的基本工資補助工資、職工福利費、社會保障費、公務費、業務費、購置費等其其他費用等直接計入各該賬戶。期末經過一定的分配方法,用費用分配表分配到各“直接臨床成本”科室與各“間接服務費用”科室。

(4)成本分攤

醫院應將醫療服務過程中的正確反映成本耗費的同時,對相關科室效益評估和利益分配的影響因素降至最小,最大限度地減少實施全成本核算過程中的負面效應。首先確定分攤原則:一是誰發生誰承擔。二是誰受益誰負擔。三是公共成本如水、電、暖、公用房屋,則按收益科室人數或床位數進行分攤。然后,按照醫院全成本核算流程將醫院的科室劃分為五種類型:管理類科室、醫療輔助類科室、醫技類科室、直接醫療類科室和科研教學類科室。將各科室直接發生的成本直接計入到該科室。最后。按順序進行四級分攤:第一級公用費用分攤,將無法直接歸集計入到某個科室的費用根據不同的成本項目使用不同的分攤系數分攤。如按人員成本分攤,按房屋使用面積分攤,按設備擁有比例分攤等。第二級管理成本分攤,這是成本核算的難點。我們可以按科室范圍,院長辦公室、財務、人事等管理類科室等收益科室人員的比例將全院管理類科室成本(包括直接計入管理科室成本和公攤費用分攤部分)進行分攤。同時考慮收益科室的創收能力,創收高者多分攤,創收低者少分攤。第三級醫療輔助成本分攤,將醫療科室成本(包括直接計入醫療輔助科室成本、公攤費用分攤部分、管理成本分攤部分之和)進行分攤。第四級醫技科室成本分攤:將醫療技術類科室成本(包括直接計入醫療技術科室成本、公攤費用分攤部分、管理成本分攤部分、醫療輔助科室成本分攤部分之和)進行分攤。全院總成本=直接醫療科室成本+科研教學科室成本。注意,對后勤和醫療輔助部門成本費用的分攤,應根據不同類別的間接費用實行不同的分攤標準。例如:后勤維修兩部門的費用分攤,先將維修部門的費用分為日常維護和實際維修兩部分,日常維修按照科室人數進行分攤,實際維修按照維修工時進行分攤。以此均衡日常維護、零星維修與實際維修設備之間攤得的間接費用所引起的不合理現象。

四、總結

醫院全成本模式的構建,要在實際工作中不斷滲透全成本核算意識,加強對醫院成本的研究,為醫院的經濟運營提供更為科學的理論依據。要通過目標成本的管理,實現醫院的社會效益和經濟效益。

參考文獻:

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