循環經濟稅收優惠政策范文

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[關鍵詞] 循環經濟再利用稅收優惠

一、稅收政策對循環經濟發展的作用

發展循環經濟是實施可持續發展戰略的重要途徑和實現方式。循環經濟倡導的是一種建立在資源不斷循環利用基礎上的經濟發展模式。這種資源的循環利用旨在最大程度地實現企業和家庭生產和生活過程中所產生的廢舊物資的再利用。這些廢舊物資中有相當一部分是可以通過一定的加工處理后再利用的。而如果這些廢舊物資被白白的扔掉，不僅是對資源的巨大浪費，也會對人類的生存環境造成嚴重污染。因此，促進廢舊物資的再回收利用，是實現循環經濟的重要內容。稅收政策作為政府宏觀調控的重要手段，對鼓勵和引導行業發展，促進循環經濟的發展中發揮重要的作用。一方面通過制定合理的稅收政策，利用稅收優惠政策減輕資源再利用企業的稅收負擔，擴大企業生產規模，不斷開發新技術、新產品，提高這些企業對資源再利用的能力；另一方面通過稅收優惠政策，可以吸引和引導社會資本投入到物資回收再利用領域中來。

二、現行稅收政策的存在的主要問題

1.對物資再利用的優惠政策支持力度不夠?，F行增值稅方面稅收優惠政策主要包括:生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明金額的10%抵扣進項稅額;對利用工業“三廢”生產的產品享受即征即退、減半征收和免稅待遇。雖然物資再利用企業從物資回收公司購買的物資可以扣除10%的進項稅額，但是，許多物資再利用企業收購的廢舊物資除了從物資回收公司購入外，還有相當多的物資是從個人、機關事業單位和一些個體收破爛的人手中購買的，由于無法取得發票，因此無法享受抵扣10%的進項稅額稅收優惠，稅收負擔加重。從而導致許多企業不得不另外成立物資回收公司，以達到降低稅負的目的?；蛘吲c廢舊物資回收公司勾結，由物資回收公司虛開發票以達到抵扣的目的。這樣不僅造成稅款流失，而且加大了這些企業的經營成本。

所得稅方面，現行的稅收優惠政策中規定為處理利用其他企業廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內的資源而新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅1年。由于許多廢舊物資再利用的企業在經營前期一般都處于虧損期，有的虧損期較長，因此對這類企業減免企業所得稅1年基本上不會起到鼓勵和激勵作用。這項優惠政策顯然無法有效鼓勵和引導社會資本投入到物資再利用行業中來。例如象廢水回收再利用企業，由于其需要鋪設中水管道，費用巨大，在經營前期肯定會處于虧損階段，在這個階段免征企業所得稅顯然是沒有意義的。

此外，目前的稅收優惠政策主要集中在企業所得稅和增值稅這兩個稅種，而在其他稅種方面沒有給予一定的優惠。例如房產稅、土地使用稅等方面沒有任何減免。許多物資再利用企業在其他方面的稅收負擔也是比較重的，例如像污水處理廠和垃圾處理廠等一些單位，一般都占地面積較大，土地使用稅等稅收負擔自然比較重。

2.稅收優惠手段單一?，F行優惠政策主要是采取減免稅的直接優惠手段，而允許加速折舊、擴大扣除項目等間接的稅收優惠手段很少運用。一般情況下，直接優惠手段對納稅人爭取或騙取稅收優惠的刺激作用大，而間接優惠對納稅人調整生產經營活動的激勵作用大。因此，在選擇稅收優惠的政策手段時，主要應當運用間接優惠，盡可能少用直接優惠。

3.現行的稅收政策存在不公平?，F行稅收政策規定享受增值稅即征即退，減半征收和免征增值稅的僅限于工業“三廢”和資源開發伴生廢棄物的綜合利用。而對其他廢舊物資的再利用，例如對報廢汽車回收拆解、舊輪胎、舊電池、廢玻璃、舊家電回收利用等具有重要現實意義的行業則不享受上述優惠政策。另外，目前對列入《資源綜合利用目錄》的產品和企業采取同等稅收待遇。但實際上在《資源綜合利用目錄》所包括的項目中，許多資源在綜合利用過程中無論是從投資規模、還是技術要求、難易程度等方面均存在很大差別。例如利用廢輪胎等廢橡膠生產的膠粉、再生膠、利用廢電池提取的有色(稀貴)金屬和生產的產品等再利用就存在投資大，技術要求高，回收費用高的特點。而廢紙和廢舊鋼材的再利用則相對容易，技術要求也不高。這種不公平的稅收政策制約了這些企業的發展，限制了資源的再利用。

三、完善稅收政策的建議

1.進一步完善增值稅政策。一是擴大增值稅優惠的范圍，除利用工業三廢以外，將再利用屬于《資源綜合利用目錄》內的一些具有重要意義的產品也實行增值稅即征即退、減半征收和免征的優惠政策，對以廢舊物資為主要原料的產品免征增值稅或者采取即征即退優惠政策，對以廢舊物資作為輔助材料的產品減征增值稅;二是對企業購買的用于物資再利用的機械和設備實行增值稅轉型，允許抵扣進項稅額。三是對進口國內不能生產的直接用于物資再利用的設備和機器，免征進口環節增值稅。

2.調整企業所得稅優惠政策。一是將物資再利用企業的所得稅的減免待遇調整為從獲利年度起開始享受;二是延長優惠期限，建議從獲利年度開始享受3年～5年減免稅待遇。這樣才能真正起到促進這些企業的生存和發展，鼓勵和引導更多的社會資本投入到這些行業中來。

3.擴大間接稅收優惠手段。允許企業購買的用于物資再利用的固定資產采取加速折舊的方法;提高這些企業研發費用的扣除比例；這些企業開發的和購買的無形資產縮短攤消期限。

4.在其他稅種的方面給予一定的優惠優惠。對污水處理廠、垃圾處理廠等一些占地面積較大的企業在土地使用稅、房產稅和耕地占用稅等給予一定的減免待遇。

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關鍵詞：財稅政策；礦業循環經濟；財政投入

一、我國礦業循環經濟發展的必要性

1.礦產資源綜合回收率概況

2000年以來，除煤炭和銅礦外，國內主要礦產資源采礦綜合回收率均沒有顯著變化。隨著煤炭資源需求大幅提高，國內煤炭采礦綜合回收率顯著下降；銅礦井工開采綜合回收率有了明顯提高。2005年國務院煤炭回采率專項檢查報告顯示，煤炭采礦綜合回收率2001年為75.57％，2006年下降到46％；按原礦量加權平均計算，9種有色金屬礦井開采回收率為93.17％，比2001年的89.75％提高了3.42個百分點。其中銅礦井工開采綜合回收率由2001年的86.57％提高到2006年的91.43％，提高了近將近5個百分點。相關研究表明，如果金屬礦山開采回收率提高10個百分點，中國就將增加數以千萬噸的礦石量，相當于新建幾十座礦山。

2.礦業循環經濟

礦業循環經濟是在循環經濟研究中不斷延伸并發展出來的研究內容。對于礦業循環經濟研究的本質和內涵，廣義上來講目前主要存在三種觀點：第一種觀點是在對主流循環經濟的研究觀點進行延伸的基礎上，認為礦業循環經濟的本質是生態經濟。第二種觀點認為，礦業循環經濟實際上是一種工業共生，是礦區可持續發展的重要途徑。第三種觀點則從社會人文角度對其闡述，認為發展礦業循環經濟的核心是人，發展礦業循環經濟不僅體現經濟、社會、資源環境和礦業效益，還體現了對以人為本的人文精神的追求。

目前，礦業循環經濟的評價體系主要以3R原則為基礎進行構建，主要通過對經濟、資源的消耗和重復利用率等來進行“減量化、再循環、再利用”水平的評價。

二、我國礦業循環經濟發展的財稅政策

1.已實施的財稅政策

我國目前現行的與礦業循環經濟有關的稅種有增值稅、資源稅、消費稅、城建稅、耕地占用稅、車船使用稅和土地使用稅等稅種，這些稅種的征收在一定程度上，為發展礦業循環經濟、環境保護和削減污染提供了一定的資金來源，但是對污染環境行為，大力發展循環經濟的調控力度有限，也難以形成穩定的專門治理生態環境、發展循環經濟的稅收收入來源與環境保護有關的稅種。

2.缺乏一整套系統的發展循環經濟的財稅政策

目前，我國尚沒有建立一整套系統的發展循環經濟的財稅政策。現有的促進循環經濟發展的財稅政策是零星的，其調節的范圍和力度也還遠遠不夠，間接程度上制約著我國循環經濟的發展。

例如在增值稅的購買廢舊物資方面，《財政部國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》(財稅[2008]157號)調整了現行廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策，取消了生產企業增值稅一般納稅人憑廢舊物資發票抵扣增值稅進項稅額的規定。根據此規定，一部分循環利用資源的企業在購買廢舊物資時不能取得增值稅專用發票，不能作為進行稅額來抵扣，就會形成高征收低抵扣的情況，而且這類產品成本低、增值部分比重大，與其他非循環利用資源的企業相比，就要相對繳納更高比例的稅收，從而加重了利用廢舊物資進行生產的循環利用資源的企業負擔。

又如在資源稅方面，單位稅額過低，企業開采新資源成本低不能有效地保護國家資源及促進企業對資源的回收和綜合利用.征收范圍狹窄，沒有將大部分的自然資源如土地、森林、草原、海洋等范圍納入。以企業的銷售量或自用量為計稅依據對企業已經開采而未銷售或移送使用的不征稅直接鼓勵了企業對資源的無序開采。

3.稅收優惠力度對發展循環經濟而言很小

我國現行的稅收優惠力度對發展循環經濟的企業而言很小，以山西省的煤炭企業為例。山西省是煤炭大省，該省經濟結構以資源和原材料為主，產業結構以煤炭、焦炭、冶金、電力為主，如果發展循環經濟得天獨厚。據統計，2008年度，該省國稅系統享受資源綜合利用、環境保護與節能節水項目以及環保、節能節水、安全生產專用設備投資抵免稅收優惠的企業，實際獲得企業所得稅稅收減免6313.6萬元，流轉稅方面，在上年國稅系統共落實煤矸石發電、利用煤矸石、粉煤灰生產墻體材料及利用電廠煙氣進行脫硫生產的增值稅減免優惠5.6億元，但從最近兩年的稅收實際減免額來看，稅收優惠力度對循環經濟的扶持力度并不算大。一些科目設計過細、過窄，使得企業難以滿足政策要求，進而因優惠有限而減少或取消了對循環經濟項目的投入。

三、發展促進我國礦業循環經濟的財稅政策的建議

1.加大對發展礦業循環經濟的企業的財政補貼政策

循環經濟項目一般具有投資大、建成后運行成本高、產出低、項目回收期長等特點，所以應加大對發展循環經濟國家政策補貼，應包：國有煤礦安全欠賬；國有煤礦生產系統補套工程；行業重點科技攻關項目；尚未移交地方前，企業替政府承擔的社會負擔；關閉破產及由于國家需要而在一定時期內保留的某些礦井的非經營性虧損的財政補貼對上述補貼內容要分門別類加以研究，分期分批加以解決。

2.設立針對發展循環經濟的專門稅種，建立形式多樣的稅收優惠政策

(1)我國稅收政策對發展循環經濟的引導和激勵還是零星的，不系統的，調節的范圍和力度還遠遠不夠。與國外相對完善的生態稅收和循環經濟稅收制度相比，我國缺少針對發展循環經濟的專門稅種。

(2)現行稅制中為貫徹循環經濟思想而采取的稅收優惠措施比較單一，主要是減稅和免稅，思路、方式和手段上也缺乏針對性和靈活性。在加速折舊、稅收抵免、再投資退稅、延期納稅等國際上通用的方式在我國基本沒有。

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[關鍵詞] 稅收優惠企業社會責任保護環境節約能源

眾所周知,稅收是國家調控經濟的重要杠桿,所得稅的調整可以刺激企業調整投資,而企業可以通過投資方向的改變承擔本應當承擔的責任,這種能影響到企業社會責任的政策集中體現在稅收優惠政策中。新的企業所得稅法通過完善稅收優惠體系,進一步對企業的社會責任承擔做出選擇,加大了企業在環境保護、節能節水、鼓勵企業技術進步、保障勞動者權益、提倡企業慈善等各個方面的社會責任。

一、稅收優惠政策與企業社會責任的關系

提及企業社會責任,經常會有到底是法律責任還是道德責任的爭論。首先,毫無疑問,企業社會責任是一種商業道德,但不僅僅是一種商業道德,因為道德只能通過輿論這個無冕之王對企業進行約束,起不到實質的作用。其次,作為“社會人”的企業,在股東取得營利的同時,與其他的利益相關者的關系卻日漸緊張,這對于企業的長期發展顯然極為不利。在市場經濟高度發達的今天,在巨大的社會競爭壓力之下,公司必須承擔社會責任。這是公司在社會生活中以其合理的行為方式與他人進行交往并以現其自身利益最大化的一種妥協,是社會共同價值觀對公司行為的考量。所以,06年,社會責任入律。新公司法第五條中明確規定:“公司從事經營活動,必須遵守法律、行政法規,遵守社會公德、商業道德,誠實守信,接受政府和社會公眾的監督,承擔社會責任?！?/p>

顯然,公司擁有更為強大的經濟力量,公司有推動社會利益實現的社會義務,公司承擔社會責任與其追求營利的目標并行不悖。我們可以得出結論:企業承擔社會責任不僅是一種道德義務,更是一種法律義務,也是企業與周圍其他利益相關者在和諧相處的環境下追求利潤的必備要件。那么,如何在道德之外在法律的層面上約束企業承擔社會責任?

任何一種法律責任都有相應的法律規范進行規制,可是對于企業社會責任這個法律概念來說,我們應該拓展思路,不僅僅是沒有履行義務要懲戒,我們完全可以通過另外一種方式,即進行鼓勵,而這種鼓勵,可以上升到法律的高度。

讓我們再看兩段話:

1979年強生公司就在“我們的信條”中承諾“我們必須成為好公民―支持良好的行為以及慈善事業,繳納我們應該承擔的稅賦。我們必須促進人類發展,讓人類擁有更加健康的身體,并接受更好的教育。我們必須維護我們有權使用的財物的良好秩序,保護環境和自然資源”。

美國前總統克林頓的勞工秘書瑞奇(Robert Reich)的建議:“可以考慮對那些行為表現良好的公司予以稅收優惠待遇。法院作出相應裁決之后,也可考慮向相關稅務部門提出類似的建議”。

從這兩段話不難看出,一個企業對社會對國家所承擔的最基本責任就是按照法律法規的規定繳納稅收。而國家同樣可以通過稅收優惠待遇的方式對表現良好的企業進行獎勵。也就是說我們可以在企業承擔更多的社會責任后對企業進行稅收的獎勵,同樣,我們可以通過稅收的立法對鼓勵企業承擔社會責任進行政策的指引讓企業在承擔更多的社會責任后享受實質的稅收優惠政策。

二、稅收優惠政策對企業社會責任內容的影響

稅收優惠是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。通過比較新舊企業所得稅法我們可以看出:稅收優惠政策調整的主要原則是促進技術創新和科技進步,鼓勵基礎設施建設,鼓勵農業發展及環境保護與節能,支持安全生產,統籌區域發展,促進公益事業和照顧弱勢群體等,有效地發揮稅收優惠政策的導向作用,進一步促進國民經濟中國稅務全面、協調、可持續發展和社會全面進步。

企業社會責任的主要目的就是最大限度地為股東關懷和增進股東利益之外的其他所有社會利益,包括消費者利益、職工利益、債權人利益、中小競爭者利益、當地社區利益、環境利益、社會弱者利益以及整個社會公共利益。從企業是否自愿出發,企業的社會責任可以分為自愿性的和強制性的,而強制性的社會責任又可以分為基于法律與基于道德或其他強制的社會責任。如《企業法》第五條的“企業……必須……承擔社會責任”規定,僅僅是原則性規定,無法通過司法程序強制執行。但是新企業所得稅法中的稅收優惠政策卻為企業的社會責任的內涵提供了影響和偏好的法律強制性的選擇。下面我們從具體的規定一一進行分析:

1.稅收優惠政策在調整中小競爭者利益方面規定:

新企業所得稅法為了更好地發揮小型微利企業在自主創新、吸納就業等方面的優勢,利用稅收政策鼓勵、支持和引導小型微利企業的發展,參照國際通行做法,新法規定對符合條件的小型微利企業實行20%照顧性稅率。實施條例將小型微利企業的條件具體界定為從事國家非限制和禁止行業。

新企業所得稅法在條文中明確對小型微利企業的照顧政策,體現了制度的前瞻性,在國外金融海嘯愈演愈烈的情況下,小型企業的長足發展顯得彌足珍貴。新稅收優惠政策體現了企業社會責任對中小競爭者利益的平衡。

2.稅收優惠政策在提高企業高新技術方面的規定

新企業所得稅法確定將我國目前對高新技術企業實行的15%優惠稅率政策擴大到全國范圍,以繼續保持高新技術企業稅收優惠政策的穩定性和連續性,促進全國范圍內的高新技術企業加快技術創新和科技進步的步伐,推動我國產業升級換代,實現國民經濟的可持續發展。國家需要重點扶持的高新技術企業,實施條例規定為是指擁有核心自主知識產權,并同時符合一些列具體條件的企業:如高新技術產品(服務)收入占企業總收入不低于規定比例等。

這樣的規定使享受稅收優惠的高新技術企業的范圍進一步擴大化,會促使企業努力提高技術,申報符合國務院相關規定的高新技術,重視自主知識產權的構建。無疑是對企業社會責任中所承擔的消費者的利益產生助益。

3.稅收優惠政策在安置特殊人員就業方面的規定

為了進一步完善促進就業的稅收政策,新企業所得稅法對鼓勵安置就業人員的優惠政策由直接減免稅方式,調整為按照企業支付給符合條件的就業人員工資的一定比例加成計算扣除的辦法。一是擴大了享受政策鼓勵的企業范圍,即安置符合條件人員就業的企業,均可以享受所得稅優惠,有利于鼓勵社會各類企業吸納殘疾等特殊人員就業,為社會提供更多的就業機會,更好地保障弱勢群體的利益。二是實行加計扣除政策并取消了安置人員的比例限制。企業安置殘疾人員就業的工資“加計扣除”的比例,實施條例中具體明確為在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給上述人員工資的100%加計扣除。

不難看出,新稅收優惠政策一方面擴大享受此政策的企業的范圍,使各種企業只要愿意接納殘疾等特殊人員,就能享受到所得稅優惠。另一面取消企業安置殘疾等特殊人員的比例限制。通過此政策極大的促使企業有動力安置特殊人員就業,一方面減輕社會壓力,緩和社會矛盾,同時真正使企業受惠,一舉兩得,此政策突出了企業對社會弱勢群體應當承擔的責任。

4.稅收優惠政策在環境保護、資源再利用方面的規定

加強環境保護、發展循環經濟、建設節約型社會,是構建和諧社會的重要內容。新企業所得稅法確定對企業從事環境保護、節能節水項目的所得減免企業所得稅,對企業綜合利用資源取得的收入減計收入,對企業購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資實行稅額抵免,這些優惠政策,可以有效發揮稅收獨特的調節經濟功能和政策導向作用,充分體現國家政策對企業從經紀人到社會人再到生態人的轉變的要求。

地球上的資源是有限的,人類在進入工業社會以來,企業大量的工業廢水、廢氣向大自然排放,導致臭氧層的破壞和酸雨的產生以及大規模的環境和生態污染,嚴重危害到人類的生存和發展的機會。過去幾十年企業在追求股東利益最大化的過程中,占用了多數的環境與能源資源,甚至為了一己私利造成對環境無可挽回的傷害。隨著可持續發展觀點的提出,循環經濟理論被社會大眾以及具有長遠眼光的企業逐漸接受。新企業所得稅法在環境保護和資源再利用方面對企業優惠政策的規定,會吸引企業購置環境保護、節能節水、安全生產等設備。會引導企業綜合利用資源。并且使企業樂于投資環境保護和節能節水項目。稅收優惠政策有利于促進環境保護和資源再利用。

5.稅收優惠政策鼓勵企業參與公益事業方面的規定

《企業所得稅法》第九條規定:“企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除?！笨鄢壤?%一下子提高到12%,使從事公益性捐贈事業的企業獲得了巨大實惠,給了企業投入公益事業更大的動力。

從萬科這次汶川地震的捐款事件可以看出,社會對企業承擔社會責任是有一定要求的,當這種要求達不到的時候,直接對企業產生惡劣的影響,反映在萬科的事件中就是萬科的股價大幅下滑,在6個交易日內公司市值蒸發了204億元,萬科的品牌價值與去年相比縮水12.31億元,多年經營的品牌聲譽一朝盡喪。假設當時王石考慮到社會責任的承擔,同時又能夠利用到稅收優惠政策進行扣除,未嘗不是一件一舉兩得的美事。既贏得了人心,又享受了稅收優惠政策。對今后的企業都是一種警示。

三、完善企業社會責任體系

企業不愿意承擔社會責任的根本就是與企業認為承擔一定的社會責任與自己追求利潤的本質相沖突。現在稅收優惠政策在保障企業承擔社會責任的同時,減輕了企業在稅負上的負擔,無疑是使企業減輕壓力,更好的追求自己的利潤。企業一方面能夠承擔自己應當承擔的社會責任,另一方面能更好的追求利潤,是雙贏的一種舉措。

從現實中看,新的稅法頒布以來,極大的調動了企業參與公共事業的積極性。并且據證券日報報道:上市公司最近最關心的問題大多是高新技術企業認定對未來公司利潤影響如何。據深圳市《2006年深圳市高新技術產業統計公報》顯示,截至2006年底,深圳市共認定高新技術企業1505家。深圳市政府人士透露,趕在《企業所得稅法》正式實施前,深圳市2007年認證的企業總數達到約3000家。而據各地科技系統的不完全統計,上海市歷年獲認定的“高新技術企業”已經突破上萬家,排在各市之首。另外,江蘇省科技廳公開數字顯示,截至2007年底,江蘇省認定的高新技術企業達5286家。這一切皆因我國法律規定:2008年1月1日之前已經被認定為高新技術企業的,在按照新稅法有關規定重新認定之前,暫按25%的稅率預繳企業所得稅。已經被認定為高新技術的企業將享受新稅法中優惠政策15%的稅率。由此可見稅收優惠政策的現實指引作用有多巨大。

在完善企業承擔社會責任方面,我們可以通過以下三點進行分析:

首先,關于企業社會責任的范圍,還是具有很大的爭議,但是從稅收優惠政策對企業社會責任的影響來看,企業社會責任大體有個輪廓,大致包括以下內容:公平經營(在稅收優惠中給予中小企業更大的發展空間,以克服他們競爭力的先天不足);科技創新的問題(在稅收優惠中使企業革新技術,重視自主知識產權,使產品性能進一步提升,使消費者和整個社會受益);人權(稅收優惠政策能夠鼓勵企業安置弱勢群體);環境問題(節省能源、資源再利用);公益事業(促進公司所在地和所在國的經濟發展的同時平衡社會公共利益)。

其次,企業承擔社會責任的方式與程度受稅收優惠政策的影響。比如稅收優惠政策給予一定的幅度鼓勵企業參與公益事業,在保障自己營利的同時適度的承擔一定的社會責任,設想在企業的決策機構甚至有可能在公司章程里面就會考慮到會涉及到稅收優惠而更利于企業勇于承擔自己的社會責任。

再次,在稅收優惠政策對企業社會責任的促進上面,我們仍然有改進的空間。2007年通過的《企業所得稅法》第九條也規定“企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除”,但我國對于捐贈的稅收減免措施還可以進行更為完整、豐富的立法,對于可享受稅收減免的捐贈主體、不同捐贈形式(如直接捐贈或委托捐贈,現金、實物、勞動捐贈)等問題還可以進行更為細化和明確的規定。

企業社會責任是構建企業與社會和諧關系的一種理念,其核心內容在于要求企業在謀求股東利潤最大化的同時肩負增進社會利益的責任。通過以上一系列的稅收優惠政策,可以提高企業的創新能力,使企業更注重環境保護和節能發展,更能使企業積極開展公益奉獻活動。忽略企業不盡義務時的懲戒,加大企業承擔社會責任的激勵措施,不失為一種新穎的思路,積極的方法。稅收優惠政策對于企業承擔社會責任的影響是深遠而深刻的。

參考文獻:

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[2]葉姍:《企業所得稅稅收優惠的法律分析》.載于《江西財經大學學報》,2008年第1期

[3]劉磊:《新企業所得稅法及其實施條例中稅收優惠政策的解析》.載于《中國稅務》,2008年第1期

[4]元海剛:《我國的企業社會責任》.載于《法制與社會》,2008年第10期

[5]同:[2]

[6]《中國500最具價值品牌萬科受損10元門品牌縮水12億》.載于《北京晚報》,2008年6月3日

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一、我國現有的主要環保稅收政策

1.國家促進環保產業發展的稅收政策總體要求

（1）促進循環經濟發展的稅收政策要求

《循環經濟促進法》中明確規定，對促進循環經濟發展的產業活動給予一定的稅收優惠，運用稅收等措施鼓勵進口先進的環保設備、產品和技術，并嚴格限制出口在生產過程中污染重、耗能高的產品。

（2）促進節能減排的稅收政策要求

《節能減排綜合性工作方案》明確指出，將健全稅收支持政策，落實國家支持節能減排所得稅、增值稅等優惠政策，積極推進資源稅費、環境稅費改革等。

2.現有促進經濟可持續發展的具體環保稅收政策

（1）企業所得稅政策：對從事符合條件的環境保護、節能節水項目、購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額和綜合利用資源的企業制定了減免、抵免和減計收入的企業所得稅稅收優惠政策。

（2）增值稅政策：針對企業銷售的符合稅法規定的節能環保要求的產品分別制定了免征增值稅、即征即退增值稅等稅收優惠政策。

（3）資源稅政策

對在我國境內開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人，就其應稅產品銷售額或銷售數量和自用數量為計稅依據而征收資源稅。

（4）消費稅政策

國家將高耗能、不可再生以及產生環境污染的消費品如成品油等商品納入消費稅的征稅范圍，通過消費稅的高稅率合理引導人們的消費。

二、現有環保稅收政策存在的主要問題

由于現行稅制中環保稅收主要分散在某些稅種中，調節的范圍和力度遠遠不夠。存在的主要問題有：

1.企業所得稅政策方面。首先，對于環保設備的固定資產折舊方法沒有明確采用加速折舊法；其次，對于西部等欠發達地區、生態環境脆弱地區政策傾斜力度不夠。

2.增值稅政策方面：

（1）低稅率問題。對煤氣、石油液化氣、農膜等產品實行的低稅率，不利于環境保護。

（2）稅負問題。循環利用資源的企業原材料成本低，增值部分所占比重較高，稅負較重；從民間和小規模納稅人收購的廢舊物資，進項稅額均不能抵扣，加重了企業的稅收負擔。

（3）優惠政策不到位。當前優惠政策只集中在生產電力、水泥、新型墻體材料等方面，還有很多在西部經濟中占主要地位的循環經濟的鏈條及相應產品沒有涉及。

3.資源稅政策方面

（1）征收范圍狹窄。長期以來，資源稅的征收范圍僅僅局限于部分礦產資源，而未將具有重大生態價值的非礦產資源―樹木、水等納入稅收調節之中。

（2）單位稅額過低。過低的單位稅額，對于調控浪費資源的行為無法起到有效的制約作用。

（3）計稅依據不合理?，F行資源稅政策規定，對于已經開采而未銷售或未使用的不征稅，僅按資源的銷售數量或使用數量征稅，這直接導致了資源的無序開采，造成了資源的大量積壓和浪費。

4.消費稅政策方面

（1）征稅范圍太窄。一些容易給環境帶來污染或者導致環境資源嚴重浪費的煤炭、電池等消費品仍沒有列入征稅范圍。

（2）部分稅率太低。過低的稅率對消費行為無法起到規范引導作用。

（3）優惠政策不到位。對使用新型能源或者可再生能源的車輛的優惠政策不到位，難以達到激勵使用新型能源的目的。

三、完善環保稅收政策的建議

1.完善現有環保稅收制度

（1）企業所得稅。一是對于資源回收企業給予一定的稅收優惠。二是對于環保方面的捐贈支出，給予稅前全額扣除的優惠。三是對企業購置的環保設施實行加速折舊。

（2）增值稅。一是對農藥、煤氣、農膜等對環境危害較大的產品按17%的基本稅率征稅。二是對國家重點鼓勵發展的產品實行低稅率，并按照資源循環利用的程度給予一定時期的減免稅優惠。三是放寬廢舊物資進項稅額抵扣條件。

（3）資源稅。一是調整計稅依據，由現行的以銷售量和自用數量為計稅依據調整為以產量為計稅依據，并適當提高單位稅額。二是擴大征收范圍，將西部地區急需保護的資源列入稅收調節范圍。三是將土地增值稅、耕地占用稅和土地使用稅等現行法人其他資源性稅種及各類資源性收費并入資源稅。

（4）消費稅。一是擴大征收范圍。對尚未納入征稅范圍的非循環經濟范疇的重要消費品征收消費稅。二是適當提高一些應稅消費品的稅率，根據耗能及污染程度設置不同稅率。

2.適時開征環境保護稅

現行的排污收費制度無論是從立法層面、執行層面，還是作用效果都存在一定的問題。我們應該借鑒國際經驗，適時開征環境保護稅。

3.制定促進環?？萍歼M步的稅收政策

國家可以結合一定時期的環保政策、區域政策和科技政策，制定相應的稅收政策，鼓勵對環?？茖W技術的基礎研究和應用開發。鼓勵企業采用環保新工藝、新技術；鼓勵科研機構和高等院校將環保科技成果向企業轉移，促進環保科技成果在生產領域的推廣和應用。

參考文獻：

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一、大力支持國家就業工程，提高居民可支配收入水平

稅收政策是促進就業和提高居民收入的一項重要的長效幫扶機制，應予以不斷調整完善，提高政策可操作性，降低就業與再就業成本，在鼓勵企業增加就業機會上發揮更大作用。

要規范促進就業再就業的稅收政策。目前，涉及下崗失業人員、軍隊轉業干部、城鎮退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業證明人員就業的稅收優惠政策，既存在類似地方，又有不同之處?？紤]到對就業再就業人員應給予一致的稅收待遇，建議對促進下崗失業人員、軍隊轉業干部、城鎮退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業證明人員就業的稅收優惠政策，應予以規范，進一步發揮稅收優惠政策扶持作用，把促進就業與發展非正規就業和積極拓展現代新型服務領域結合起來，鼓勵自主創業，延長政策時效，制定統一的就業再就業稅收政策。

要考慮提高個人所得稅以及貨物和勞務稅起征點。提高個人所得稅起征點，其效果接近于普遍提高居民收入水平。要積極發揮稅收調節收入分配作用，適時研究將個人所得稅起征點提高到3000―5000元，提高個體工商戶所得稅扣除標準，降低個體經營成本。為提高個體經濟整體從業和經營活力，還應進一步提高增值稅和營業稅起征點。目前，增值稅的起征點是，銷售貨物的起征點幅度為月銷售額2000―5000元；銷售應稅勞務的起征點幅度為月銷售額1500―3000元；按次納稅的起征點幅度為每次(日)銷售額150―200元。營業稅的起征點是，按期納稅的起征點幅度為月銷售額1000―5000元；按次納稅的起征點為每次(日)營業額100元。根據上述規定，如果按照利潤率10―20％測算，從事個體經營的家庭，經營銷售額或營業額剛達到起征點的，其收入水平仍然處于較低水平。出于這樣的考慮，建議應大幅度提高增值稅和營業稅起征點。將增值稅的起征點調整為：銷售貨物和銷售應稅勞務的起征點幅度為月銷售額1.5―2.5萬元水平；按次納稅的起征點幅度為每次(日)銷售額500元。營業稅的起征點是，按期納稅的起征點幅度為月銷售額1.5―2.5萬元水平；按次納稅的起征點為每次(日)營業額500元。

二、建立對房地產行業的長期調控機制

房屋是居民一個消費熱點，房地產業對于保障安居，拉動國民經濟和地方經濟具有重要作用，而房地產業本身又具有高能耗和占用土地資源等特點。中國城市住房的能耗占全國總能耗的比重高達37％，與發達國家相比，中國城市住宅的能耗平均高出3.5倍。因此，應以節能為切入點，對房地產市場予以長期有效調控。要盡快健全完善節能省地房屋標準，制定民用建筑節能項目依法享受稅收優惠的執行標準，落實節約能源法。對相關節能建筑材料、商品和建筑施工，在貨物和勞務稅、所得稅等方面，符合一定節能標準的，以及對生產、使用列入推廣目錄需要支持的節能技術和產品，考慮給予一定的稅收扶持政策。實行鼓勵先進節能環保技術設備進口的稅收優惠政策。對節能省地環保型建筑和既有建筑節能改造，研究執行有效的稅收優惠政策。特別需要強調的是，對能耗水平較高、土地利用效率較低，超過一定標準的建筑，要研究按照規定標準，提高其建設、交易和使用環節的稅收負擔水平。

三、統籌引導農村需求有序發展

(一)提高農村廣播電視覆蓋水平

配合家用電器下鄉工程，進一步強化稅收對農村廣播電視傳播事業的扶持力度，建議調整稅收優惠政策期限，延長執行支持廣播電視村村通工程的稅收政策，在2012年前，對經營有線電視網絡的單位從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，免征營業稅；對經營有線電視網絡的事業單位從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，不計征企業所得稅；對經營有線電視網絡的企業從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，扣除相關成本費用后的所得，免征企業所得稅。

(二)支持農村金融體系建設

應統籌研究區域性農村金融機構稅收扶持政策。對區或性農村金融機構、農村信用社實行統一的營業稅和所得稅優惠政策；對政策性農業保險業務和農村保險試點業務給予稅收政策扶持，對于農村居民人壽保險項目，給予稅收優惠政策；對于農業擔保基金或農業擔保機構開展農業信用擔保、再擔保業務取得的收入，符合一定條件的，在規定的期限內，研究給予免征營業稅的優惠政策。

(三)鼓勵發展訂單農業

訂單農業是工業反哺農業的重要方式，是農業規模生產的發展方向。應調查研究訂單農業的具體方式和適用貨物和勞務稅政策，對實行訂單生產方式的農、林、牧、養殖業中直接從事生產的生產者，不論是否采用委托生產形式，要按照“多予、少取、放活”原則，給予稅收優惠政策。

四、引導節約資源和保護環境方面的自主創新

節能環保與轉變經濟增長方式緊密相關，要做到節能環保，必須依靠創新，不斷提高生產效率。中國產業在節能減排方面的起點較低。目前中國能源利用效率比發達國家低約10個百分點，其中電力、鋼鐵、有色金屬、石化、建材、化工、輕工、紡織等8個重點行業主要產品的單位能耗平均比國際先進水平高40％。應實施支持循環經濟發展和轉變經濟增長方式的稅收政策，繼續完善企業節能環保標準，建立健全有利于資源節約和環境保護創新的稅收政策體系，支持發展循環經濟和建設節約型社會。實行節能環保項目減免企業所得稅及節能環保專用設備投資抵免企業所得稅政策。對企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品取得的收入，在計征企業所得稅時實行減計收入的政策。同時，對電力、石化和其他資源產品，逐步合理加大增值稅、資源稅、消費稅等稅種的調節力度。

五、大力發展文化產業

一是繁榮文化市場。對文化體制改革中的轉制文化單位按規定執行稅收優惠政策，積極穩妥地促進經營性文化事業單位轉制為企業，研究將轉制文化單位適用的稅收政策及時推廣到全國范圍的條件。

二是推動動漫產業發展。落實《關于推動我國動漫產業發展若干意見的通知》要求，制定適用稅收優惠的動漫產品和企業的范圍、管理辦法，對于經國務院有關部門認定的動漫企業自主

開發、生產的動漫產品，即企業擁有自主知識產權的動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的有關增值稅、所得稅優惠政策。對動漫企業自主開發、生產動漫產品涉及營業稅應稅勞務的(除廣告業、娛樂業外)，暫減按3％的稅率征收營業稅。對動漫企業在境外提供勞務獲得的境外收入不征營業稅，境外已繳納的所得稅款可按規定予以抵扣。經國務院有關部門認定的動漫企業自主開發、生產動漫直接產品，確需進口的商品可享受免征進口關稅及進口環節增值稅的優惠政策。

三是加強未成年人思想建設。要進一步規范網絡游戲業經營，完善加強未成年人思想建設的稅收政策，對網絡游戲業經營方式進行調查研究，明確網絡游戲運營企業提供網絡游戲服務，采用各種方式取得收人適用規范的營業稅政策。

六、保持國際貿易平穩增長，調節商品出口退稅和鼓勵服務外包

商品出口稅收政策的調整應進一步體現出促進勞動密集型產業發展和保護資源等目標，在繼續嚴格控制糧食、化肥和煤炭、焦炭、鋼鐵、石化產品等“兩高一資”產品出口的同時，針對經營困難的勞動密集型行業如紡織服裝、輕工等部分產品予以支持，保持對外商品貿易平穩增長。要進一步細化出口商品的稅則分項，配合出口結構升級，根據不同技術含量和加工深度給予不同出口退稅率。

應研究在現階段服務業外包稅收政策方面，對離岸服務外包，暫不區分是否屬于技術密集型、智力密集型，還是勞動力密集型產業，均原則考慮給予統一的稅收政策。服務業，包括具有自主知識產權的高新技術服務，主要屬現行營業稅征收范圍，并通過生產產品延伸到增值稅征收范圍。為體現稅收政策作用，可做出原則設想：對離岸服務外包業務，屬于營業稅征收范圍的，給予免征；屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。

研究建立離岸服務外包業務稅款抵扣機制。如果允許企業免稅項目以抵扣其他經營應繳納的貨物與勞務稅方式實現，則能夠較好地促進企業在承接服務外包同時，積極兼顧拓展國內市場，提高國內信息行業生產和應用水平。為實現高起點承接服務外包業務，對于符合特定條件的企業，可以確定專項稅收政策，或可考察兩種方式：一是對其他服務外包企業從具有國際資質的大中型服務外包企業轉包、分包業務收入應繳納的貨物與勞務稅，給予該無資質企業抵扣其境內同類服務收入應繳納的營業稅或增值稅待遇。二是離岸服務外包企業免繳的貨物和勞務稅，可以通過抵扣該企業國內經營應繳納的營業稅或增值稅方式實現。

七、促進現代物流業發展

為應對中國現代物流行業在技術設備和信息化管理水平，以及2011年航空業全面開放等方面面臨的挑戰，要進一步建立健全現代物流業稅收制度體系，擴大現代物流業營業稅政策實施范圍，在倉儲行業全面實行營業稅差額納稅政策，順應制造業和交通、倉儲等行業協調發展；調整裝卸、搬運行業貨物與勞務稅政策，允許實行貨物與勞務稅抵扣機制；制定便于操作的所得稅匯總納稅政策實施辦法，允許符合條件的現代物流企業實行跨地區合并納稅；參照相關法律法規規定，結合貨物運輸行業管理特點和稅收管理要求，進一步研究快遞業務適用稅收政策，重新明確快遞業務適用的營業稅稅目，合理確定其適用營業稅政策及征收管理辦法。

八、調節汽車消費

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轉變經濟發展方式是十報告明確的工作重點，也是保障民生、保護環境和資源的必經之路。

科學合理地制定和優化稅制結構，不僅有利于促進經濟發展方式的轉變和經濟結構的調整，同時也有助于促進科技進步、管理創新和改善民生，保持經濟平穩較快發展，推動社會進步。

稅改促進“調結構”

對不同產業的稅制進行調整，可以改變傳統經濟發展方式的運行慣性，促進國家產業結構優化升級。

要穩定第一產業發展。對農業產業化經營生產用地、生產用房應有相應的稅收優惠舉措；支持農村農業產業化經營的優惠政策，對在農村從事旅游、觀光等新興產業的企業予以營業稅或所得稅優惠；同時放寬農業產業龍頭企業認定標準，以拓寬原有稅收優惠政策的適用面。

優化第二產業內部結構，加快產業升級。首先，完善固定資產稅收制度，促進傳統產業設備更新改造。其次，完善資產重組稅收制度，促進企業做大做強。再次，完善新興產業的稅收制度，加大技術創新、知識產權、人才就業、節能減排等方面的政策引導和扶持，加大新興產業創業初期的優惠力度，對成果轉化初期或者市場開拓期的高新技術產品，應給予強有力的稅收扶持。

加快發展第三產業，鼓勵科技創新。完善科技稅收制度，鼓勵基礎理論研究，促進科技應用研究；鼓勵技術自我創新，支持技術引進，推動高科技產業發展。

“綠色稅制”推動循環經濟

發揮稅收理順資源性要素的作用，應建立和完善循環經濟法，為制定促進循環經濟發展的稅收政策提供法律依據。

加快循環經濟的立法步伐。建立健全循環經濟法律法規體系，進一步明確社會經濟主體對發展循環經濟的責任和義務，政府和有關部門對發展循環經濟的權限和責任，國家對發展循環經濟的激勵措施等，為我國構建循環經濟社會，制定促進循環經濟發展的稅收政策提供法律保障。

注重稅制體系的規范和稅種之間的協調。要避免宏觀稅負過快提高，必須依據“有增有減”的原則，對現行稅制體系進行結構性調整。在主要稅種優惠的基礎上，對符合減排的設備、產品、技術、行業等，給予一定的稅收調整。

改革消費稅。適當拓寬消費稅征收范圍，在消費稅的征收對象中充分考慮資源耗費量大、生產工序及后續使用中破壞環境的高污染產品。

調整資源稅。一方面適當考慮擴大征收范圍，另一方面進一步調整計稅依據和計稅方法；再次，有效整合現有稅費。

逐步提高資源稅稅負水平。結合資源產品價格調整和收費制度改革，適時取消不適當的減免稅，提高資源稅稅率，調節資源開采企業的資源級差收入。

開征環境保護稅?？蓪⒛壳暗母鞣N有關環境污染的收費項目進行整合，具體稅目可以分為大氣污染、水污染、固體廢棄物污染、噪音污染等。

稅收優惠扶持自主創新

將稅收優惠轉變為“以間接減免為主，直接減免為輔；過程優惠為主，結果優惠為輔”的政策模式。

加大對高新技術企業的扶持力度。對具有發展科技愿望但經濟實力不足的企業，允許按銷售或者營業收入的一定比例提取科技發展基金，在規定時期該項基金必須用于研究開發、技術革新和技術培訓；對中小企業稅后利潤進行研發和再投入的，可給予一定比例的退稅支持，準許企業投資的凈資產損失從應稅所得額中扣除。

提高風險投資的稅收支持力度。對創投企業投資于高新技術企業的風險投資收入可給予較長期限的免稅優惠，擴大投資抵免范圍，允許股權轉讓損失抵扣企業所得稅。對法人或者居民投資于創投企業獲得的持有期的投資收益，減免企業所得稅或個人所得稅等。

完善對科技人才培養與激勵的稅收制度，鼓勵對教育科技的投入。放寬計稅工資的扣除額，提高高科技人才個人所得稅的免征額；對高科技人才在技術成果和技術服務方面的收入，可比照稿酬所得；對科技人員從事研究開發取得特殊成績獲得的各類獎勵、津貼，免征個人所得稅；對從事科研開發的人員以技術入股而獲得的股權收益，實行定期免征個人所得稅政策。

支持創新激勵政策向民間企業和中小企業傾斜。降低小型微利企業所得稅率，對為中小企業提供融資擔保的企業予以稅收優惠，鼓勵中小企業進入國家鼓勵類產業，激勵創業投資企業采取股權投資方式，投資于上市的中小高新技術企業，為經濟社會發展提供動力。

稅收政策支撐服務業

發展服務業，尤其是現代服務業領域，急需稅收政策作支撐。

加快現代會展業、高科技行業的稅收支持力度和潛在國際競爭實力。對物流企業技術改造中購置的國產設備給予投資抵免。培育促進會展業的發展，對展覽館、會展中心專門用作會展活動的房產減免房產稅。對國家及省認定的高新技術創業服務中心、大學科技園、軟件園、留學生創業園等科技企業孵化器，自認定之日起，適度減征房產稅和城鎮土地使用稅。

推動現代金融服務業和旅游業發展規劃的實施。讓利于金融服務企業和旅游企業，促進現代金融服務業和旅游產業的加速發展。

大力扶持咨詢、法律、會計、資信評估、市場等中介服務業及各類經紀機構。為企業提供創業輔導、診斷、咨詢、評估、培訓等服務。對中介機構的從業人員取得的收入在征收個人所得稅時按月減除一定的學習費用，用于知識的更新。

引導企業對服務業關鍵領域、薄弱環節的投入。要從資金、稅收政策上大力支持科技服務業，包括委托研發、科技咨詢、工程設計、生產力促進、技術交易、科技信息、科技孵化等服務。加快科技服務建設，搭建平臺并建立多層次技術服務體系。

改善民生，稅制有為

當前乃至今后一段時期內，國家的稅收政策重點應更多傾向民生，以更好地改善和促進民生的發展。

積極實施工薪家庭減稅政策。進一步完善個人所得稅制度，積極推進綜合與分類相結合的稅制模式，實行多方面相結合的個人所得稅制度。

建立擴大消費需求的長效機制。改革消費稅征稅范圍，抑制奢侈品、高污染、高耗能產品的消費，鼓勵引導居民更多地消費具有環保功能、科技含量高的產品。

調節收入分配政策。運用稅收手段，大力提高居民收入在一次分配中的比重，同時更加注重社會保障和公共服務在二次分配中的作用，縮小貧富差距，不斷提高居民可支配收入和潛在的消費能力。

開征社會保障稅。通過稅收優惠激勵社會慈善事業發展，營造更有利于消費的心理和社會環境，促進社會和諧。

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1.循環經濟的內涵以及意義分析

早在20世紀60年代，美國經濟學家波爾丁就已經提出了循環經濟理論。所謂的循環經濟，就是在整個社會經濟的發展過程中，嚴格遵循生態學的客觀規律，實現清潔生產、資源的有效利用以及消費的可持續發展等目標，進而促使自然生態系統能夠被循環利用，使得自然生態平衡得以有效地維護。也就是說，循環經濟更加強調生產過程中廢棄物的有效減少以及資源的合理利用。循環經濟的最終目標就是要通過利用最小的成本，獲取更大的經濟效益以及生態環境效益，進而能夠實現社會經濟的健康、可持續發展[1]。

2.稅收政策在發展循環經濟中的重要作用分析

2.1稅收政策有效推動循環經濟的健康發展

在一定程度上來說，可持續發展戰略的經濟體現就是循環經濟，而循環經濟最終要實現的目標就是要將資源配置進一步優化和完善，從而能夠使得環境保護與社會經濟增長之間更好地協調，促使自然生態系統與人類社會經濟之間的關系更加合理化和科學化。

然而，循環經濟的發展過程是一個長期的、復雜的以及公益性的發展過程，不但需要政府的大力支持，還需要各個企業以及人民群眾的努力與協作。對于政府而言，應該逐步建立健全一種全新的制度，通過對各種政策的有效利用，最終實現發展循環經濟的目標。而稅收政策作為一項十分重要的宏觀調控手段，在發展循環經濟的進程中發揮著不可替代的作用。與此同時，稅收政策的具體特點以及職能也對循環經濟的發展產生了決定性的影響。所以，要想將傳統的經濟發展模式合理地轉變成可持續發展的循環經濟模式，就需要充分發揮稅收政策的積極作用。

2.2稅收政策為企業發展循環經濟提供積極動力

首先，企業通過合理利用稅收政策，能夠實現更加科學化地投資目標。換言之，政府能夠為各個企業所提供的鼓勵政策，都是對企業的資本使用者成本有重要影響。如果一個企業的使用成本非常低，就會使得企業所擁有的資本量大大增加，投資者自身的投資欲望就會越來越大，最終促使所得稅成為資本使用者的有效成本之一。而企業資本使用者成本的高低很大程度上會受到稅收政策的影響。因此，政府可以通過逐步制定相關優惠的稅收政策，使得企業的使用成本逐漸降低，從而在很大程度上鼓勵企業高效利用各種機械設備，最終將企業投資項目的收益大大提升。因此，政府所出臺的稅收政策不但能夠對企業發展循環經濟提供節能投資上的指引，同時還能促使企業的綜合競爭力顯著增強。

其次，合理的稅收政策能夠將企業發展循環經濟的生產成本有效降低。對于社會經濟的發展而言，稅收政策在其各個環節中始終發揮著十分重要的作用。各個企業通過對各項稅收優惠政策的利用，不但能夠將發展循環經濟的生產成本有效降低，同時還能降自身的綜合競爭力顯著增強。企業通過發展循環經濟，不但能夠將資源的生產成本有效降低，同時還能促使企業的增值空間顯著提高。然而，由于在實際的流轉環節過程中，企業所要承擔的稅收負擔仍舊十分沉重，加上其用于購買節能機械設備的成本很高，最終導致企業的整個生產成本大大增加，這對于企業發展循環經濟而言十分不利。所以，國家應該合理地運用差別稅率以及稅收返還等相關政策，積極鼓勵企業發展循環經濟。

3.現階段我國發展循環經濟稅收政策主要存在的問題

3.1征收資源課稅不夠合理和科學

現階段我國所實行的資源課稅主要包括三個方面的內容，分別是耕地占用稅、資源稅以及城鎮土地使用稅等等。由于資源稅的功能定位難免會存在一定的不合理性，從而使得資源浪費的現象不能得到有效地遏制，最終導致自然環境受到嚴重破壞。除此之外，過低的資源單位稅額使得資源稅的作用范圍與力度十分有限，最終導致稅收的實際效果不夠理想。

3.2循環經濟的發展受到增值稅的制約與影響

由于發展循環經濟所需要的機械設備科技要求很高，勢必會增加企業購置機械設備的成本。而我國現階段的稅收政策中的生產增值稅存在著一定的缺陷與不足，最終導致企業無法享受到任何稅收優惠政策，而企業自身所要承受的增值稅負擔十分沉重，進而使得企業購置以及使用環保機械設備的積極性大大受挫[2]。

4.如何充分發揮稅收政策在循環經濟中的作用

4.1逐步健全和完善資源稅

第一，要想將資源稅進一步健全和完善，就需要將征稅的范圍逐步擴大。應該從現階段的稅收范圍出發，將稅收范圍進一步向土地、森林、海洋以及草原等領域擴大，尤其是要將不可再生資源及時納入到資源稅的征收范圍以內。第二，要對計稅依據適當加以調整，使得資源的浪費與環境的破壞現狀得以有效地遏制。嚴厲打擊與懲罰盲目開采以及浪費自然資源的相關行為。

4.2在循環經濟發展中充分發揮所得稅的積極作用

政府應該在攤銷企業無形資產以及固定資產折舊等方面給予更多的鼓勵政策與支持力度，使得稅收的針對性以及靈活性顯著增強，從而促使資源的利用更加合理和科學。鼓勵企業運用高效節能的新能源，實現企業的健康、可持續發展。

4.3進一步加快增值稅轉型的步伐

對于發展循環經濟的各個企業而言，應該進一步加快增值稅轉型的步伐，盡可能地選用適合企業自身實際情況的新工藝以及新技術。在對原有稅收優惠政策的高效利用下，將發展循環經濟的優惠稅率進一步提高。而對于那些對自然環境危害比較大產品（農藥、化肥等）來說，應該逐步提高稅率，進而有效控制這些產品的利用程度。

4.4充分發揮消費稅的調解作用

政府應該進一步擴大征收消費稅的范圍與力度，尤其是一些高耗能以及高污染的產品更應該納入征收消費稅的范圍內。對稅率結構加以適當地調整與完善，使得消費稅的調解功能得以充分地發揮[3]。

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關鍵詞：循環經濟；財稅政策；可持續發展

黨的十六屆三中全會提出要堅持以人為本，樹立全面協調可持續的發展觀?？茖W發展觀的提出，是我們黨對社會主義現代化建設指導思想的新發展，具有重大的現實意義和深遠的歷史意義。當前，加快循環經濟發展，正是樹立和落實科學發展觀，構建和諧社會的一項重要而緊迫的任務。

一、循環經濟的內涵

所謂循環經濟，就是在人、自然資源和科學技術的大系統內，在資源投入、企業生產、產品消費及其廢棄的全過程中，不斷提高資源利用效率，把傳統的、依賴資源凈消耗線性增加的發展，轉變為依靠生態型資源循環來發展的經濟。循環經濟的核心是“3R原則”，即減量化（Reduce）———減量化屬于輸入端方法，旨在減少生產和消費過程的物質量，從源頭節約資源和減少污染物的排放；再利用（Reuse）———再利用原則屬于過程性方法，目的是提高產品和服務的利用效率，要求產品和包裝容器以初始形式多次使用，減少一次性用品的污染；再循環（Recycle）———再循環原則屬于輸出端方法，要求物品完成作用功能后重新變成再生資源[1].上述三個原則在控制自然資源投入到經濟活動，減少廢物產生的基礎上，加強產品的多次和反復使用，只有在避免產生和回收利用都無法實行時，才允許將廢物進行最終的環境無害化處理。

可見，循環經濟倡導的是一種建立在以物質不斷循環利用為基礎的新的經濟發展模式和經濟活動規范及行為準則。它通過從“自然資源———產品———再生資源”的整體社會循環，完成物質的反復循環流動的閉環運動過程，使得在整個經濟系統及生產、消費過程中基本上不產生或者很少產生廢棄物，其特征是自然資源的低投入、高利用和廢棄物的低排放，從而根本上消解長期以來環境與發展之間的尖銳沖突。

二、循環經濟是我國經濟可持續發展的必然選擇[2]

1、循環經濟是解決我國人口、資源、環境問題的最佳選擇

我國是發展中大國，存在著人口眾多、資源短缺與環境惡化的態勢。目前，我國的人均資源擁有量遠遠低于世界平均水平，并且在開發利用過程中，又存在大量的浪費現象。由于生產中能源等資源利用率低，造成廢棄物的大量排放。循環經濟體現了經濟可持續發展的內在要求，在解決經濟發展與人口、資源和環境之間的矛盾中將產生重要的作用與深遠影響。

2、循環經濟是轉變傳統經濟發展方式的現實途徑

我國傳統經濟是一種由“資源———產品———污染排放”所構成的物質單向流程的經濟，這種經濟發展方式以資源的高消耗、高污染、高排放為特征來帶動經濟高增長。目前我國既沒有發達國家工業化時的廉價資源和環境容量，也經不起傳統發展方式帶來的資源過度消耗和環境污染。循環經濟要求把經濟活動組織成一個“資源———產品———再生資源”的反饋式流程，最大限度地利用資源，廢物產量的最小化甚至零排放。因此，發展循環經濟能夠減少經濟增長對資源稀缺的壓力，實現經濟發展方式的根本轉變。

3、循環經濟是清潔生產和生態工業的進一步拓展

源頭預防和全過程治理替代末端治理，已成為世界各國環境與發展政策的主流。清潔生產在企業生產過程的實施以及各企業間工業生態鏈上的良性循環，不僅節約了資源，減少了生產中的廢棄物，而且使這種從源頭預防環境污染的理念擴大到消費領域。于是清潔生產從生產領域拓展到消費領域，從企業內部走向企業群之間再走向社會，形成循環經濟。循環經濟從發展國民經濟的高度和廣度將環境保護引入經濟運行機制。

4、循環經濟是經濟全球化和環境全球化的客觀要求

隨著全球化的發展和貿易與環境的關系日益密切，環境因素已經成為影響發展中國家自由貿易的重要障礙。由于我國經濟整體環保水平較低，在外貿領域將面臨越來越大的環境壓力，一些工業產品和農產品由于在生產、包裝、使用等環節的環保要求偏低，容易受到發達國家綠色貿易壁壘的限制；隨著貿易自由化的發展，污染產業、有害物質和外來物種入侵將對我國國家環境安全也構成了威脅。因此，要增強我國的環境競爭力，實現我國貿易與環境的協調發展，也要求發展循環經濟。

5、循環經濟是全面建設小康社會的重要保障

全面建設小康社會，不僅要實現物質文明、政治文明和精神文明，同時要實現生態文明。發達國家工業化的歷史和我國經濟建設的發展歷程表明，我國如果繼續走高投入、高消耗、高污染、低效益的傳統工業化道路，不僅全面建設小康社會的生態文明的目標無法實現，而且由于經濟建設的資源環境基礎的制約，物質文明的目標也難以實現。循環經濟作為一種與環境和諧的經濟發展模式，能夠滿足新型工業化道路和可持續發展的要求，實現經濟發展、社會進步和環境保護的“共贏”，是全面建設小康社會的重要保障。

三、促進我國循環經濟發展的財稅政策措施

循環經濟是集經濟、技術、社會于一體的系統工程，其啟動和推廣離不開政府的政策支持，其中財稅政策是比較理想的政策手段，它可以很好地利用市場的力量，包括利用市場本身所具有的有效配置資源的效能。通過財稅政策來鼓勵對環境有建設意義的活動，阻止對環境有破壞性的活動，就能把經濟引向可持續發展的道路。促進循環經濟發展的財稅政策可以從財政支出政策和稅收政策兩方面來分析。

1、財政支出政策

財政支出按經濟性質分類，可分為購買性支出和轉移性支出。購買性支出又可分為投資性支出和消費性支出。

為了促進循環經濟的發展，在購買性支出的投資性支出方面，我國政府應增加投入，促進有利于循環經濟發展的配套公共設施建設，例如，大型水利工程、城市地下管道鋪設、綠色園林城市建設、公路修建等。由于以上公共設施建設的承建企業經濟負擔較重，所以政府通過投資性的支出，既可以為企業創造公平的競爭環境，同時也可以調動企業建設循環經濟的積極性。此外，對污染治理、廢舊物品回收處理和再利用技術的研究與開發等公用性事業，政府也應加大投入力度。在購買性支出的消費性支出方面，政府可制定相關的采購政策來促使市場鼓勵再循環利用。如1993年克林頓政府了一項行政命令，要求政府機構采購的所有紙張到1995年必須含有20%或更多用過的廢紙，2000年時又增加到25%.這一做法給再生紙提供了日益興旺的市場，將再生紙由經濟上的一種債務變成了一種資產。而在我國除紙張外，家用電器、建筑材料中的鋼鐵，鋁制飲料罐等的再循環利用率，均處于較低水平。因此，借鑒國際經驗，我國政府可通過政府的綠色購買行為，優先采購具有綠色標志的、通過ISO14000體系認證的、非一次性的、包裝簡化的、用標準化配件生產的產品，以此影響消費者消費方向和企業的生產方向，從而促進循環經濟的發展[3].

在轉移性支出方面，主要涉及到財政補貼。目前，許多發達國家在發展循環經濟過程中，都通過財政補貼對于相關企業予以支持。如美國國家環保局從1978年開始對設置資源回收系統的企業提供財政補貼，根據不同的情況，補貼量為10%-90%；德國對于興建環保設施也給予財政補貼，其補貼數額相當于投資費用的一個百分點，對建造節能設施所耗費用，按其費用的25%給予補貼；日本政府在《廢棄物處理與清潔法》中規定，修建廢棄物處理設施要從國庫中提供部分財政補貼等[4].而目前我國對于開展資源綜合利用與治污的企業財政補貼僅限于少數幾項間接補貼，如利潤不上繳、減免稅收、先征后返等，這對相關企業的鼓勵與支持效果甚微。而對于構建循環經濟系統，需要經常性的直接財政補貼的支持。因此，可以考慮給開展循環經濟的企業以照顧，例如采取物價補貼、企業虧損補貼、財政貼息、稅前還貸等。此外，我國還應借鑒國際經驗，對企業生產經營過程中使用的無污染或減少污染的機器設備實行加速折舊制度。從而大幅度地調動企業進行循環經濟建設的積極性。

2、稅收政策

（1）調整現行稅制。首先，要改革現行的資源稅。一是擴大征稅范圍。對非再生性、稀缺性資源課稅，這無論對資源的可持續利用，還是保護生態環境均具有重大意義。但目前我國的資源稅只對部分礦產品和鹽進行征收，征稅范圍狹窄，這不利于其發揮應有的作用。為了解決我國目前日益突出的缺水問題以及防止生態破壞行為，水資源、森林資源和草場資源也應盡快被納入到資源稅的征稅范圍，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率。二是實行累進課征制。相對于其他稅種而言，資源稅還具有特殊性，即為了保護有限的資源，針對濫用資源的企業進行的懲罰性稅收，因此對資源稅的征收應采取累進制方式。也就是將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次使用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加。這樣，對于需要大量自然資源輸入的企業，較高的資源稅率將成為企業的負擔，從而迫使企業上馬環保工程，轉產停產，提高產品價格，加大環保型產品的研發。

其次，開征一些新稅種。一是征收新鮮材料稅。為了減少原生材料的使用，美國越來越多的州開始征收新鮮材料稅，借鑒其經驗，我國也可嘗試開征新鮮材料稅，從而促使人們少用原生材料。二是征收填埋和焚燒稅。這種稅在美國新澤西州和賓夕法尼亞最早征收，也得到法國和英國的呼應。垃圾填埋具有成本低的特點，收取填埋稅使這條最便宜的垃圾處理途徑的成本增加，因而可以使減量和再生利用資源顯示出吸引力。此外，還應分期分批的開征大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、垃圾填埋稅、生態補償稅等一系列專項新稅種，對不同地區、部門及污染程度不同的企業實行差別稅率。同時加強征收管理，稅款實行專項管理，用于環保建設事業。

（2）加大稅收優惠政策。為促進循環經濟的發展，在政策層面上，應使循環利用資源和保護生態環境有利可圖，使企業和個人對生態環境保護的外部效益內部化。因此，借鑒國際經驗，對實施循環經濟的企業、項目，應給予各種稅收優惠。具體來講，近期可考慮從以下方面進行完善：一是調整高耗能產品進出口稅收政策。在進口稅方面，降低高耗能產品進口關稅，對相關進口企業給予所得稅減免等稅收優惠，對導致高能耗的儀器、設備、技術的進口提高進口關稅與進口環節增值稅。二是調整有利于促進再生資源回收利用的稅收政策。加大對再生資源回收利用技術研發費用的稅前扣除比例；對生產再生資源回收利用設備的企業及再生資源回收利用企業可以實行加速折舊法記提折舊；對購置相關設備，可以在一定額度內實行投資抵免企業當年新增所得稅稅收優惠；對再生資源回收利用的企業減免所得稅；對生產在《資源綜合利用》范圍內的廢棄再生資源產品的企業予以免征相關所得稅。三是制定鼓勵低油耗、小排量車輛的稅收政策。低油耗、小排量車輛作為一種節能環保產品，要經過設計———生產———銷售———消費———報廢的產品生命流程。對其實施稅收優惠政策，可以考慮從這一產品生命流程各環節采取不同措施：在產品開發設計階段，對企業與技術提供商實行稅收減免或補貼，對節能生產設備實行加速折舊政策；對產品生產企業降低所得稅稅率；對流通企業實施增值稅減免；對消費者免收此類商品消費稅，降低此類商品燃料稅稅率；對專門回收此類商品的企業，在其營業之初，減免所得稅。

[參考文獻]

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[2]周玉梅構建循環經濟模式實現經濟可持續發展[J]當代經濟研究，2004，（2）：37-39

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關鍵詞：和諧社會，綠色生態型社會，公平性社會，創新性社會，稅收政策

引言

和諧社會，是指社會系統的各個部分、各種要素處于一種相互協調、良性互動的狀態。和諧社會包括人與自然的和諧、人與社會的和諧及公共治理的和諧，是綠色生態性社會、公平性社會和創新性社會的綜合。構建和諧社會，要求我們拓寬視野，運用多種手段，統籌各種社會資源。稅收作為國家宏觀調控的重要工具，在實現和諧社會的綜合目標過程中，發揮著不可替代的作用。

一、建設綠色生態型社會的稅收政策

1.通過稅收調節，大力發展循環經濟。循環經濟是指通過資源循環利用使社會生產投入自然資源最少、向環境中排放的廢棄物最少、對環境的危害或破壞最小的經濟發展模式。循環經濟從本質上改變了傳統經濟呈現的“資源—產品—廢物”的線型增長方式特征，表現出“資源—產品—再生資源”的循環發展模式特征，是以有限資源支撐人類社會無限增長的必然趨勢，是構建和諧社會的重要途徑。為達此目的，一是開征原生材料稅、生態稅、填埋和焚燒稅、開征垃圾稅或垃圾收費，達到通過促進資源的循環利用和再利用來發展經濟。二是對銷售工業余熱、熱電聯產、煤氣綜合利用項目給予稅收優惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過稅收優惠大力推行節能產品，對循環經濟的科研成果和技術轉讓可以通過免征營業稅加以鼓勵。四是繼續執行對廢舊物資回收企業的稅收優惠政策，同時通過征稅措施嚴格限制過度包裝和一次性用品的使用數量和范圍。五是改革現行的資源稅，強調其懲罰性，對資源稅的征收采用累進制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加。

2.建立綠色稅制，保護生態環境和合理開發資源。（1）開征環境保護稅。將現行的排污、水污染、大氣污染等收費制度改為征收環境保護稅，建立起獨立的環境保護稅種。（2）加大消費稅的環境保護功能。首先，對資源消耗量大的消費品和消費行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費稅的征收范圍。其次，對導致環境污染嚴重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托艇，應征收較高的消費稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產品列入消費稅的征收范圍。第三，對于資源消耗量小、循環利用資源生產的產品和不會對環境造成污染的綠色產品、清潔產品，應征收較低的消費稅。如對無鉛汽油可實行較低稅率，對達到高排放指標（歐Ⅲ）的小汽車可以給予一定優惠。（3）增強并完善資源稅的環境保護功能。首先擴大征收范圍。應該在現行對7種礦產品征收資源稅的基礎上，將那些必須加以保護性開發和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調整計稅依據。把現行的以銷售量和自用數量為計稅依據，調整為以產量為計稅依據，并提高單位計稅稅額。第三將現行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費，如礦產資源管理費、林業補償費等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵資源回收利用、開發利用替代資源的稅收優惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優惠政策，推動環保產業發展。除繼續保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，采取多種稅收優惠形式。主要包括：在增值稅中增加對企業生產用于消煙、除塵、污水處理等方面的環境保護設備給予減免增值稅的優惠規定；在企業所得稅和個人所得稅制度中增加對企業和個體經營者為治理污染而調整產品結構、改革工藝、改進生產設備發生的投資給予稅收抵免的規定；在企業所得稅制度中增加對實行企業化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規定。這樣可以增強稅收優惠手段的針對性，便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境，治理污染，提高稅收優惠措施的實施效果。

二、建設公平型社會的稅收政策

1、實現區域經濟協調發展的稅收政策。目前我國的區域發展戰略實質上是一種地區間梯度發展戰略，輪番給出發展重點，輪番進行政策傾斜，輪番推出區域優惠。這種被扭曲的區域發展戰略從客觀上加劇了地區發展的不平衡。我國的經濟結構調整要按行業來進行，相應地稅收政策的調整也要根據行業來推進，建立稅收政策的行業導向機制。

在企業所得稅的調整上，要注重把所得稅稅收優惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎產業，采取投資和資源開發稅收優惠政策，并實行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤。

在增值稅的調整上，目前在東北地區推行的消費型增值稅試點對東北地區內的行業有利，從全國范圍來看，會出現同為冶金行業的鞍鋼和武鋼稅負不均，同為汽車制造業的二汽比一汽的稅負重，不利于整個產業結構的調整，影響了全國范圍內的公平競爭。加劇了區域經濟發展不平衡的矛盾。因此，要變區域性試點為行業性試點，在全國范圍內對行業（裝備制造業、石油化工業、冶金工業、船舶制造業、汽車制造業、高新技術產業、軍品工業和農產品加工業）統一先允許對當年新購進的機器設備應扣稅款給予實際扣除，然后再逐步全面推行對所有行業的消費型增值稅。

2、實現公平分配的稅收政策。（1）完善個人所得稅，體現稅負公平。一是實行分類與綜合相結合的稅制模式。二是健全費用扣除制度。稅制應該更多的考慮納稅人不同稅收負擔程度，根據納稅人的不同身份分別制定不同的費用扣除標準、級次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數和子女教育費用等。應隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標準進行相應調整，即實行“指數化”，消除物價變動對納稅人稅收負擔的影響。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負減免項目，把原來未列入應稅項目的收入如個人證券交易所得、個人股票轉讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對于附加福利有市場價格的按市價計算，無市場價格的按國家統一規定標準計算，嚴格管理予以課稅；對個體工商戶或個體專營種植業、養殖業、捕撈業的高收入者一并征收個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進個人財產、存款實名登記制度。（2）統一內外資企業兩套稅制，體現環境公平。一是將內外資企業所得稅合并為統一的公司（法人）所得稅。統一稅前扣除標準，并與現行企業財務、會計制度相銜接。二是將房產稅和城市房地產稅合并為統一的房產稅。三是將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統一的車船稅。四是將土地使用費和土地使用稅合并為統一的土地使用稅。五是對外資企業征收城市維護建設稅和教育費附加，徹底實現內外資企業稅制的統一。（3）開征遺產稅與贈與稅，調節存量財產的公平。根據當前我國的情況，遺產稅征收的起點應當高一點，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進稅制，建立向慈善機構或其他公益事業捐獻免納遺產稅或扣除的制度，以鼓勵人們捐獻。同時為了防止遺產稅應納稅人事先轉移、分散財產，遺產稅與贈與稅應同時出臺。（4）改革消費稅制，體現消費公平。一是根據收入水平和消費水平的變化，進一步將一些高檔消費品列入征稅范圍。例如高級皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器等高檔消費品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對某些高消費行為征收消費稅。為充分發揮消費稅引導消費、調節分配的作用，應對某些高消費行為在征收營業稅的基礎上再征收消費稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔體育活動和休閑行為，高檔夜總會等娛樂行為，高檔美容美發、瘦身、洗浴、影樓等場所的消費行為。二是鑒于摩托車已成為大眾化的交通運輸工具，建議降低或取消對摩托車征收消費稅。三可以考慮將更多地應稅消費品和全部的應稅消費行為，明確在零售環節或消費環節實行價外征收，突出消費稅的特殊調節作用。（5）開征房地產稅（物業稅），調控房地產價格。住房制度改革使越來越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購買住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經成為區分人們財富多寡和貧富差異的標準之一。將房地產保有環節征收的稅種合并為房地產稅，并同時設置起征點，實行累進稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。一方面可以對富人的財產和收入起到調節作用，避免其多購房進行投機而造成房價的不正常上漲；另一方面也是轉變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓社會治安、環境保護和執法情況，改善居住條件，營造和諧的社會環境。這個地方的房價才會上升，政府收的房地產稅也會越多，地方政府才有了一個良性的穩定財源。

3實現城鄉協調發展的涉農稅收政策的調整。2006年全國范圍內全面免征農業稅后，農民作為一個社會階層，仍然應有納稅義務，這也是取得國家公共服務的前提和條件。涉農稅制的改革的遠期目標是構筑農工商業統一的財產稅、流轉稅、所得稅及社保稅組成的一元復合稅制。并以財產稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現行城鄉二元稅制的種種弊端。在現階段，可以考慮的措施：

（1）對某些收入高的種植、養殖大戶征收個人所得稅，作為在農村開征個人所得稅的試驗。（2）在企業所得稅的調整上，對農副產品鏈式產業化開發的企業給予減免企業所得稅的優惠，推進農村工業化的進程。（3）在增值稅政策的調整上，一是提高農民銷售農產品繳納增值稅的起征點；二是取消對農民同時銷售農產品和其他非農產品時，農產品銷售額要占整個銷售額一半以上的限制，規定只要農民銷售中含有農產品的，銷售額達不到起征點的，也不繳納增值稅；三是提高收購農產品增值稅進項稅額的扣除比例；四是規定對農民購進的農資中，如機械設備、種子、肥料、農藥等所包含的增值稅進項稅額允許扣除。（4）城鄉統一征收土地使用稅。將現行耕地占用稅和城鎮土地使用稅合并，城鄉統一征收土地使用稅，把農業用地作為土地使用稅中的一個稅目。稅率可根據農業用地所處地區、肥沃程度等自然條件劃分等級，實行差別比例稅率，按年征收。

4、完善促進就業的稅收政策。目前就業難的問題已成為一個普遍的社會問題。一方面要用稅收政策大力促進中小企業發展，形成新增就業能力。企業所得稅按企業組織類型設置差別稅率，對中小企業專門設置一檔稅率?？蛇m當降低金融業的營業稅稅率，以增強金融機構對中小企業的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發展第三產業，增強勞動力的吸納能力。對商貿、旅游、社區服務、餐飲、流通等投資少、就業成本低、就業容量大的行業，實施減免所得稅、降低營業稅率等優惠措施，加快其發展。發展多種所有制的服務業，采取減免稅等政策支持、鼓勵和引導個體、私營企業大力創辦服務業，如對從事就業介紹、勞動者崗位能力培訓的中介機構給予稅收減免和政府資金支持，對對外輸出勞務的中介給予稅收補貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業，降低失業所造成的各種損失。放寬再就業安置企業范圍的限制，各類企業不分性質，都可享受稅收優惠，如可將適用對象放寬到民營企業和外資企業。同時，取消對建筑業、娛樂業安置下崗失業人員的稅收優惠限制。對現行僅給予下崗失業人員的優惠擴大到尚未獲得就業機會的群體。如農村富余勞動力、高校畢業生和中專技校畢業生等。

三、建設創新型社會的稅收政策

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一、蘇北經濟發展現狀及存在的問題

近幾年來，包括徐州、連云港、淮安、鹽城、宿遷在內的蘇北地區經濟有了較大發展，但與蘇南、蘇中等經濟發達地區相比，不論其經濟生產總量、人均國民生產總值，還是其產業結構狀況都有較大的差距。占全省人口43．3％、土地面積50．2％的蘇北地區，國內生產總值卻只占全省的19．2％；人均國民生產總值則剛剛達到8500元，而全省人均國民生產總值已達24515元。從宏觀結構上看，蘇北經濟發展存在三大不足：一是產業結構不協調。第一、二、三產業分別占21．56％、45．86％和32．58％，與全省相比第一產業高出13．96％，第二、第三產業分別低10．74％、3．22％。與蘇南地區相比，其基本特征是農業生產條件較好，但農業經濟積累有限；工業生產技術水平不高，工業結構層次和產業集中度較低；第三產業發展滯后；科技對經濟發展的貢獻率較低，技術進步后勁不足；吸納外資及先進技術能力低；人均收入水平不高，經濟發展較為落后。二是主導產業沒有得到充分發展，難以帶動整個經濟的協調發展。目前主導產業仍停留在紡織、服裝、食品、化工、建材、普通機械設備制造、礦產資源開發等傳統產業，而且這些行業的技術水平不高、附加值比率低。相反，目前一些已在蘇南地區蓬勃發展并開始成為主導產業的電子、信息、通訊、生物工程、精密儀器等，在蘇北尚處于空白或剛剛起步階段。三是高新技術產業沒有得到充分發展，在蘇北經濟中所占比重較小，各個產業的技術裝備和技術水平比較低，高新技術產業并未成為實際投資與發展的重點。

二、現行稅收政策對蘇北經濟發展的負面影響

（一）現行增值稅政策對蘇北地區的影響

首先，在蘇北經濟發展中具有優勢的資源是礦產和農業資源。但現行增值稅政策對礦產品開采、加工企業和農產品深加工企業發展極為不利，如煤炭、石英、黃沙、建材等行業，大多無扣稅項目，能夠取得的進項抵扣少，主要是購進的電力等；農產品深加工企業只允許按13%抵扣，而銷售時按17%征稅，這些在客觀上都造成了蘇北企業稅負偏高，使得蘇北有發展優勢的基礎工業缺乏足夠的后勁，同時也難以帶動其他產業的發展，從而影響了蘇北地區資源優勢的轉化及產品優化升級。其次，蘇北地區以傳統的國有、集體企業為主，實行的是典型的生產型增值稅，企業購進的固定資產均不能抵扣進項稅。而我省經濟發達地區外商投資企業早已占據了“半壁江山”，外商投資企業購買國產設備可以退還其所含的增值稅，實際上意味著對外資企業來說享受的是消費型增值稅，這又導致蘇北企業在與經濟發達地區企業的競爭中，處于十分不利的地位。第三、由于增值稅一般納稅人的“門檻”過高，而蘇北地區工業基礎薄弱、商業欠發達，以致大量增值稅納稅人無法被認定為一般納稅人，在客觀上對蘇北中小企業的發展帶來較大的負面影響。以徐州市為例，2005年增值稅一般納稅人是10266戶，只占增值稅納稅人總戶數的13.12%，小規模納稅人卻占到了86.88%。而我省經濟發達地區的增值稅一般納稅人則達到30%左右。由于小規模納稅人不能使用增值稅專用發票，無法與一般納稅人發生正常的經濟業務往來，加之對小規模納稅人的征收率偏高，因而使小規模納稅人稅負較重、經營行為被扭曲，小規模企業的生產經營與發展受到較大影響。

（二）兩套企業所得稅制削弱了蘇北企業的競爭力

近年來，蘇南的經濟發展和優越的技術、產業、交通等區位優勢，吸引了眾多的外商投資企業和外國企業。到2005年，蘇州市已擁有外資企業11275家，年產值達6627億元，占蘇州市工業總產值的55%以上，昆山市則達到了89%。蘇北地區由于在招商引資方面無法與經濟發達地區競爭，因而仍以內資企業為主，外商投資企業很少。蘇北地區以徐州市為例，2005年外資企業為673家，僅占納稅人總數的0.86%，外資企業年產值僅為208億元，占徐州市工業總產值的17.35%。經濟發達地區的外資企業除享受著“兩免三減半”所得稅優惠外，工業園區內的生產性外商投資企業和保稅區內從事加工出口的生產性外商投資企業等，還享受減按15%的稅率征收企業所得稅等優惠。外商投資企業所得稅實際稅負率約為12%左右，內資企業的實際稅負率卻達到了25%左右，這種內外有別的企業所得稅制的受益者主要是經濟發達地區。與之相比，蘇北地區企業處于不利的市場環境中，擴大了南北經濟發展的不平衡。

（三）現行消費稅、資源稅等不利于蘇北地區的經濟發展

現行的消費稅稅收收入屬中央級。而全省大型煙廠、酒廠等消費稅納稅大戶大多集中在蘇北地區，每年蘇北地區煙、酒等生產企業上繳國家消費稅上百億元，企業稅負很高，而地方卻得益甚微，影響了經濟發展。在資源稅方面，現行資源稅的征收范圍僅限于礦產品和鹽，征收范圍過窄，且單位稅額過低，如煤炭今年4月1日起才剛剛提高到每噸征收2.5元，其他非金屬礦產品每噸或每立方米也只是征收0.5—20元。同時，對大部分自然資源如水資源、土地資源等沒有征稅，資源稅對資源開發的調控作用小。蘇北屬于非金屬礦產資源豐富的地區，長期的自然資源開發并沒有使資源產地受益，開發和生產出來的資源產品運到經濟發達地區進行深加工、出口，資源的高額附加值被經濟發達地區所獲取，蘇北地區的這種資源優勢未能轉化為稅源優勢和經濟優勢。

（四）稅收優惠政策對蘇北經濟發展促進作用不大

近年來，為了西部大開發和振興東北，國家出臺了對這兩大區域的稅收優惠政策。西部已廣泛實行按15%的較低稅率征收企業所得稅，對新辦企業實行所得稅“兩免三減半”；對東北老工業基地則通過擴大增值稅抵扣范圍，試行由生產型增值稅向消費型增值稅的轉變，以降低企業流轉稅負。同時，通過實行加速折舊、無形資產攤銷、提高計稅工資標準等降低企業所得稅負。與上述地區相比，目前蘇北地區執行的稅收優惠只是普遍適用的政策，沒有體現蘇北地區產業、資源特色等問題。原因是蘇北經濟雖然落后，但由于地處沿海，同時又處于**整體經濟發達的大環境中，難以享受國家特殊的稅收政策扶持。而既有的稅收優惠政策，蘇北基本上又享受不到，如現行企業所得稅制規定，對利潤較低的企業可實行優惠稅率，年應納稅所得額在10萬元以下的減按27%優惠稅率征收，在3萬元以下的減按18%優惠稅率征收。由于適用優惠稅率的應納稅所得額標準定得太低，使得應予扶持的企業較少得到照顧。而經濟發達地區以外資企業為主體，又擁有工業園區、保稅區和經濟技術開發區等“稅收優惠特區”，享受著諸多超國民的優惠待遇，從而使蘇北的招商引資和經濟發展面臨更大壓力。蘇北的一些地方政府為了增加招商引資的籌碼，只能以犧牲地方財力為代價，出臺了很多自欺欺人所謂的“稅收優惠政策”，但稅務機關并未執行這類非法的稅收優惠政策，“稅收優惠政策”實質上變成“財政返還”，加大了政府的財政壓力，使本就負債累累的縣鄉（鎮）財政雪上加霜，得不償失。同時，也導致了本地企業和外來企業的稅負不公，破壞了公平競爭的原則。

三、促進蘇北振興的稅收政策建議

（一）以產業優惠政策為核心，引導蘇北地區產業結構優化升級

稅收優惠政策作為政府主動運用稅收手段干預經濟的措施，通常是國家促進落后地區開發、緩解區域經濟失衡的重要工具。在加快蘇北地區振興步伐的過程中，必須積極發揮稅收的作用。從稅收政策的角度來說，實行以產業優惠為主的稅收優惠政策，在稅收上對農產品加工銷售、礦產資源利用、高新技術產業和第三產業等進行重點扶持，提高產品的附加值，加快科技成果的轉化，提高蘇北地區資源利用效率，優化產業結構。

（二）發揮稅收政策杠桿作用，支持蘇北農業產業化經營

蘇北的經濟落后在于其農業比重過大，但振興蘇北的后發優勢也在農業。目前，淮安市、宿遷市以農業為主，鹽城市、連云港市的海產品占相當比重，徐州市則是礦采業和農業并駕齊驅。為此，**省“十一五”規劃提出了“加快建設東隴海線產業帶”、“加快開發沿海產業帶”的新思路，以科學調整蘇北的產業結構，把農業資源優勢迅速轉化為工業資源優勢。農產品、海產品的初級產品深加工，可以增加科技含量，增加附加值，是一個需求量很大、前景廣闊的產業。因此，應制定相應的稅收優惠政策，鼓勵投資興辦農、海產品加工業項目，集中扶持一批規模大、競爭力強、效益好、帶動農民增產增收作用顯著的龍頭企業，促進產供銷、貿工農相結合的“一條龍”產業鏈經營機制的形成，大力提高農業產業化經營的組織程度。

（三）加大稅收政策傾斜力度，扶持蘇北中小企業做大做強

改革開放以來，中小企業不僅成為推動蘇北地區經濟持續、快速、健康發展的重要力量，而且在緩解社會就業壓力、為社會化大生產提供必需的協作服務、帶動中小城鎮建設等方面發揮了獨特作用。同時，中小企業還成為了蘇北地區稅收新的增長點。因此，稅收政策要扶持蘇北地區中小企業的健康發展和做大做強。

（四）完善稅收環保政策，促進蘇北循環經濟發展

目前，經濟發達地區正在進行生態市縣建設,一批高污染、高能耗的企業被清理出局，這些企業正在轉入蘇北。蘇北是一片正在開發的熱土，其獨特的環境資源是一筆巨大的財富，是未來經濟發展的增長點。為了增強蘇北地區的發展后勁，應盡快出臺環境保護稅收政策，建立健全獨立的環境保護稅種，以稅代費，進一步強化對環境污染的系統整治力度，喚起社會對環境保護的重視，促進地方政府和企業樹立正確的理念，理性地選擇高科技、環保型企業。