財務系統報告范文

導語：如何才能寫好一篇財務系統報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:財務會計報告體系 改革 完善

針對現實中電力系統財務會計報告體系中的核算不規范、信息不完整等問題，本文提出了必要的建議以供參考。

一、電力系統財務會計報告體系的改革

建立電力系統的財務會計報告體系的目的就是為了滿足相關的政府管理部門、等的信息需求，它所反映的內容包含著電力系統在一定時期內的財務運行狀況及其教育發展成果等多種因素。對財務會計信息所展現的有電力系統的資產狀況、償還債務能力、發展前景等。但是我國現行的財務會計報告體系在質量上與國際水平差別太大，這需要我們對現行體系進行相應的改革。

從我國電力系統的財務會計報告體系的發展現狀可知，它有著財務會計報表、財務會計報表附注與財務情況說明三個組成部分。其中財務會計報表是主體，包括資產負債表、收入支出表、現金流量表與其他一些反映電力系統經濟業務、事業計劃與管理等方面的信息附表。同時，還需要將送到各個部門的報告進行統一，以達到信息一致。

(一)資產負債表

資產負債表在現行規定中的一種報表，這種報表是用來綜合反映電力系統在一定日期內的財務狀況的。其計算方法按照“負債+凈資產=資產”的等式，內容主要是通過對日常經濟業務形成會計記錄，并通過特定方法加工而成的，它是反映特定時期內電力系統所擁有的資產總數、承擔的債務總額與凈資產總額的現狀。電力系統的資產負債表有年報、月報兩種，前者按照“負債+凈資產=資產”的計算公式，后者按照“負債+凈資產+收入=資產+支出”的公式。依據這2個公式計算出年報與月報，電力系統應該提供準確的資產負債表、流動比率和現金比率等財務指標，以便為正確的經濟政策服務。

(二)收入支出表

收入支出表是電力系統在一定時期內總體收入與支出的狀況報表，他可以反映出高校的實際收支。收入部分是電力系統通過不同渠道獲取的收入，這些收入可以按照不同來源進行分類；支出部分是過程中的各種費用，這些支出也需要進行分類。

(三)現金流量表

企業財務會計報告體系中的重要報表之一就是現金流量表，此報表的目的就是為相關利益者提高一定時期內的現金或現金等價物的流入和流出信息，以方便信息使用者們預測出企業未來的現金流量。同樣，隨著市場經濟體制的確立發展，電力系統也需要建立現金流量表，這對于分析電力系統的能力與發展潛力很有幫助，也是適應資金來源多樣化的需求。同時還要指出：現金流量表所列出的內容僅限于流動性較強的貨幣資金，報表可以根據現金與銀行存款科目發生額進行匯總，現金流量表基本上可以根據現金與銀行存款科目的發生額進行匯總編制，其中現金流入總額主要包括學費收

(四)其他報表

在電力系統的財務會計報告體系中，除了以上的“資產負債表”、“收入支出表”與“現金流量表”之外，還有一些其他的報表，這些是根據主管部門等的需要，尤其是財政體制的改革而建立的，主要的報表樣式有：對總體財務狀況進行反映的補充報表，包括采購物資明細表、專項資金變動狀況表、日常支出統計表等；規模反映報表，包括面積、辦公宿舍樓的數量、人數、統計表。這些附加報表能夠從不同角度將電力系統的財務會計報告體系的信息進行細化補充，從而構成完善的財務會計報告體系。

二、完善電力系統的財務會計報告體系

(一)對現行電力系統會計報告制度進行修正，以達到與財政預算管理系統和高校院校財務管理體制的和諧

國家的經濟環境和電力系統情況發生了重大變化，尤其是新世紀以來國家財政部先后推出了政府采購、國庫集中預算、部門預算與預算外資金收支兩條管理等相關的改革措施以來，因此電力系統的財務會計報告體系有必要進行修正完善。

(二)將報表所列項目進行簡化以避免指標重復

對于現行電力系統中的財務會計報告體系中存在的指標重復、部分數據反復填報現象，盡量簡化以便真實反映出運行現狀。需要指出的是：這有當有著保持電力系統整體財務狀況與事業規模必要數據以及報表的相關性作為前提。

表外信息綜合披露程度需要提高，表外信息主要是財務會計報表附注與財務情況說明，這些表外信息有著重要的作用。電力系統財務會計報告體系中需要重視表外信息的宣傳

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一、保險合同國際財務報告準則的發展

(一)保險合同會計準則項目的第一階段作為保險合同會計準則項目第一階段的成果，國際會計準則理事會在2004年3月了IFRS 4――保險合同。該準則定義了保險合同和再保險合同，引入一些對保險合同會計處理的變化。這些會計處理變化主要包括：要求保險公司單獨確認保險合同中的內嵌衍生金融工具，并以公允價值對其予以計量；禁止建立均衡準備和巨災準備等。IFRS4――保險合同還要求增加關于風險暴露的定性和定量描述；提供關于風險管理政策的描述；以及對保險公司未來現金流金額、時間和不確定性有重大影響的條款披露。

(二)保險合同會計準則項目的第二階段IFRS 4――保險合同盡管在以上方面做出了規范，但全球保險業關于保險合同負債的計量仍未統一。保險合同會計準則項目的第二階段致力于彌合各國公認會計準則在保險負債計量上的差異，并期望以“現時退出價值”作為保險合同負債的計量基礎。2007年5月，國際會計準則理事會了“關于保險合同的初步意見”的討論稿，根據各方對該討論稿的反饋意見，國際會計準則理事會將在2009年第三季度公布新準則的草稿，新準則的最終版本預計于2010年底公布，并在2012年底實施。保險合同會計準則項目第二階段的討論稿要求保險合同的負債以“現時退出價值”計量，現時退出價值定義為承保人于報告日向另一實體轉讓其剩余合同權利和義務預期需要支付的金額。為計算現時退出價值，保險公司需要估計保險合同的未來現金流、運用合適的折現率、估計市場參與方對承擔相應風險所要求的風險回報率和提供相應服務所要求的服務利潤率。這些現金流的估計應是明確的，且盡可能同市場可觀察數據保持一致。未來現金流的估計應在報告日以無偏的方式，在考慮所有有關合同義務所導致的現金流的時間和不確定性信息的基礎上做出。保險公司除應遵循IFRS 4――保險合同的要求之外。還應遵循國際財務報告準則第7號(IFRS 7)和國際會計準則第32號(IAS 32)關于金融工具表達和披露的要求；以及國際會計準則第39號(IAS 39)關于金融工具確認和計量的要求。綜合來看，國際財務報告準則致力于提高保險公司在定價、盈利能力、風險管理和投資方面的透明度。

二、保險合同國際財務報告準則的影響分析

(一)產品設計與定價國際財務報告準則的精神在于反映交易的實質。通過單獨計量內嵌衍生金融工具、風險回報率和服務利潤率，保險公司的建模過程將更加精細化，從而方便保險公司對保險合同的資產和負債進行各類敏感性分析。采用國際財務報告準則的保險公司將獲得此類附加信息，這些信息將幫助保險公司更好地做出各個產品線的盈利能力分析，有助于保險公司更好地了解其各個產品線的相關風險和不確定性。

壽險公司。國際財務報告準則第四號――保險合同的實施，要求保險公司重新審視其提供所有業務種類，按照準則的要求劃分保險合同和金融工具。國際財務報告準則的采用將要求保險公司對該類內嵌衍生金融工具進行確認，并以公允價值進行計量。因此，這可能導致某些保險產品和年金產品被停售、重新設計或者以更高價格進行銷售。該趨勢已經在歐洲的保險公司的產品定價上顯現出來。歐洲的保險公司按照歐洲內涵價值(EuropeanEmbedded Value，EEV)的原則對內嵌衍生金融工具進行定價，這種定價的原則同國際財務報告準則的公允價值導向是實質趨同的。2004年的日內瓦協會對國際保險公司高管的調查顯示，壽險公司在轉向以公允價值為導向的國際財務報告準則后，公司傾向于通過減少保險產品所包含的保證、減少退保選擇的靈活性和其他內嵌衍生金融工具來向保單持有人轉移保險和投資風險。這一切都要求保險公司對其產品的標準建模流程、風險管理以及定價流程進行重大升級。

非壽險公司。在國際財務報告準則下，特別是對非壽險公司而言，負債的估值由于折現和隨機模型的引入變得更加復雜。對于提供長尾業務的保險公司而言，因為缺少可觀測的市場數據，同時其具有高波動性和潛在的巨額賠付可能，保險負債的評估是相當困難的。但只要這些保險公司在其財務報告中提供更多的有關風險如何被定價的信息，如詳細披露風險回報率和服務利潤率的計算過程、精算模型的假設和敏感性分析等信息，風險的定價過程就會變得透明。在禁止使用平衡準備和巨災準備的情況下，保險公司的真實經營狀況得以顯現，保險公司權益的波動會增加，這會進一步加劇整個市場的競爭。因此，保險公司可能會提高相應產品費率，同時得到較高的利潤，但當利潤變得透明時，價格也會走低。保險公司的盈利、損失的周期循環也會變的明顯。面對風險定價變得日益透明和競爭日益激烈的市場，保險公司將被迫重新梳理其內部流程，改善成本結構，以增強其定價能力和競爭力。

(二)投資策略國際財務報告準則的公允價值導向會導致保險公司利潤表的劇烈波動，這迫使保險公司的管理層重新思考其投資戰略。在資產方面，根據國際會計準則第39號(IAs 39)的規定。對于某些市場而言，要引入全新的投資資產分類方法；在負債方面保險合同會計準則項目第二階段的研究成果要求使用現時退出價值來計量保險負債，這要求保險公司深刻的理解同保險負債相關的風險和不確定性，并能理解其對財務報表的影響。為適應這種估值方法的變化，保險公司管理層必須重新考慮其投資策略，這將導致保險公司資產負債匹配管理的重大改進。

對于某些市場中的保險公司來說，國際會計準則第39號(IAS39)要求其對保險資產進行重新分類和計量。保險資產確認和計量的變化會導致保險公司財務報表的波動性增強，這促使保險公司管理層開始重新考慮如何配置其組合資產。而以公允價值計量的可供出售類資產將對壽保險公司的權益帶來更大的波動。在以類似公允價值的現時退出價值方式計量保險負債的情況下，保險資產負債的錯配在會計核算和償付能力計算上會導致嚴重的不良影響，這將鼓勵保險公司主動減少這種資產負債的錯配狀況。并且由于國際財務報告準則要求內嵌衍生金融工具以公允價值計量，這也促使保險公司會積極主動的管理同這些內嵌衍生金融工具相關的風險。國際財務報告準則的實施使保險公司更好地了解其未來現金流的時間、風險和不確定性，改善了保險公司的現金流對沖策略。

(三)風險管理國際財務報告準則將促使保險公司改善其風

險管理系統。首先，國際財務報告準則能幫助保險公司更好地了解其業務組合，這將有利于這些業務組合的管理；其次，國際財務報告準則也提供了改善內部控制的機會；最后，國際財務報告準則使保險公司的財務報告更具透明度，這種透明度的改善增加了保險公司風險管理部門的責任。

國際財務報告準則的實施能使保險公司的管理層獲得更多的相關信息，使管理層能從新的角度審視其各個產品線的盈利能力，從而改善保險公司的整體業務管理能力。通過獲得同公允價格更相關的信息，保險公司管理層可就如何繼續提供某一產品線的服務做出更好的戰略決策。國際財務報告準則的采用也可以幫助保險公司管理層改善其現金流管理、以及資產負債匹配的管理。更重要的是，國際財務報告準則的采用將增強保險公司整體和其某一具體產品線的資產和經營狀況的透明度，這將方便投資者、監管當局對其經營狀況的審閱。國際財務報告準則的實施還會改善保險公司的內部管理。統一會計準則的實施將有利于保險公司內部各個子公司報告流程的統一和集中，減少其各個子公司之間數據口徑的不一致和出現錯誤的概率。國際財務報告準則中兼顧償付能力信息需求的導向也能改善保險公司的風險管理。國際財務報告準則和償付能力監管框架兩方面的相互協調將促使雙方朝著同一方向演進，這會減少在未來針對不同目的運用不同估值體系的困難。國際財務報告準則和新的償付能力框架的實施將使保險公司的風險管理披露和透明度得到增強，這使得保險公司管理層的風險管理責任得到強化，同時進一步強化了保險公司管理層的相關責任。

(四)證券化國際會計準則理事會保險合同項目第二階段的國際財務報告準則第四號――保險合同的實施會促進保險聯系型證券市場(insurnce―hnked secufifizafion)的發展?，F有的保險聯系型證券主要集中在高風險低概率的保險風險，由于受相應數據積累和建模因素對保險風險再打包計算能力的限制，保險聯系型證券市場的發展也一直受限。國際財務報告準則實施帶來的保險業財務狀況透明度的增加將有助于減少投資者在投資保險聯系型證券市場時的顧慮?，F時退出價值模式具有類似公允價值的特征，同時國際財務報告準則對各種保險假設和方法論的披露要求更高，這使得投資者對保險負債的公允定價變得更容易，增加了保險負債證券化的可能性。國際財務報告準則也使得不同國家的保險公司的估值比較更為容易，這一切都為投資者投資保險連接型證券化產品提供了方便。

在實施國際財務報告準則之后，由于有更多的披露要求，這會鼓勵保險公司管理層思考如何利用保險聯系型證券的交易來保持其報表的穩定。例如，被報告出來的負債和資產的錯配會迫使保險公司管理層沒法將某些保險負債移出至表外，而通過證券化的手段可以達到這一目的。證券化除了可用作風險管理的工具外，還可以為保險公司新業務的拓展和業務并購提供融資服務。如上所述，國際財務報告準則帶來的更多的信息披露使保險公司管理層更清楚的看到各個產品線的盈利能力，以及各項風險投資業務的盈利。因此，公司管理層會考慮或通過并購強化其核心業務的核心競爭力，或通過多樣化經營來對沖其業務的波動性。不論選擇哪種途徑，保險負債的證券化都將釋放資本用以投入上述業務活動。

(五)合并和收購國際財務報告準則的采用本身不會構成推動保險公司合并和收購的因素，但其可以提高此類交易的質量。國際財務報告準則的采用會促使一些保險公司著重盈利產品線和核心競爭力的建設，合并和收購是達到這一目的方式之一。一些保險公司可能會選擇多元化經營作為其對沖國際財務報告準則下資產負債表和利潤表波動的手段，這會增加保險公司剝離其經營情況欠佳或者對資本占用較大業務的可能，盈利能力較差的業務，產品線的交易量會上升。并且，采用國際財務報告準則的高成本也會引導保險公司通過兼并和收購行為來實現其經濟規模效益，國際財務報告準則的采用會顯著提高并購過程的質量。在國際財務報告準則下相關信息的質量和透明度的提高、相關概念定義、會計處理方式的統一都有利于對目標公司的甄選和盡職調查的進行。

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關鍵詞：住宅小區；無負壓系統；節能

深圳某花園（下稱A花園）紅線范圍內增加A1地鐵口后，占用了地下室設備房的面積，使水泵房的使用面積減少。根據水泵房的平面布置，若采用傳統的鋼筋混凝土水池，占地約60平米；如果選用不銹鋼水池，占地面積更大，將沒有足夠的位置擺放變頻設備。要滿足水泵房的面積需求，有兩種辦法：

第一：占用車位面積，大約占用3、4個車位的面積；

第二：采用無負壓供水系統，將會節省水池占地面積。

那么到底該采用方法一還是方法二呢？首先來了解一下什么是無負壓系統。

1 無負壓系統概念

無負壓系統是通過檢測設備進出水口的管網壓力，利用微機控制系統，將實際供水壓力與設定壓力比較，通過變頻器調節水泵轉速，使出水口壓力始終穩定在設定范圍內，實現恒壓給水，確保進水口不產生負壓，設備與市政自來水管網直接串接，充分利用管網原有的壓力。

2 工程實例

筆者曾參觀了位于深圳福田區的某小區B花園，該花園共有450戶，采用了無負壓給水系統，并且已經運行了將近一年。該小區所在的片區，市政供水壓力相對較低，低于2公斤，所以按照水務集團的要求設置了智能無負壓增壓水箱（詳見圖一）。無負壓增壓水箱以及增壓罐占地約10平米左右，面積較為節省，觀感也不錯。圖一所示為加壓泵，圖二所示為無負壓智能增壓水箱：

3 無負壓給水設備與傳統變頻泵+水池供水的優劣比較

傳統的水池+變頻泵供水無負壓系統供水

供水方式自來水全部放入水池中,再二次加壓供水；若市政供水中斷，可以通過水池儲存水，解決短時間供水與自來水管道直接串接加壓供水,可充分利用自來水原有的壓力，缺點是若市政供水中斷，整個小區將會斷水

供水質量純凈的自來水全部放入水池中,各種雜物極易進入水池,容易污染水源 純凈的自來水經過設備加壓后直接供給住戶,穩流補償器防腐處理,密封連接,水源沒有污染,水質質量好

節水情況跑、冒、滴、漏、滲比較普遍 全封閉結構，杜絕了跑、冒、滴、漏

節能情況自來水過來的水全部放入水池，原來的壓力全部變為零，再從零開始重新加壓供水，能量浪費，耗能大，設備運行費用高，使用不經濟與自來水管道直接串接，可充分利用自來水管道原有的壓力，自來水滿足要求時，設備就停止工作，節能效果顯著，耗能小，設備運行費用低，使用經濟

安裝情況工程量大，安裝麻煩，工期長、設備占地面積大成套設備出廠，到現場后，自來水進水管和出水管直接與設備對接即可，安裝簡單，施工周期短，占地面積小

投資情況設水池，設備占地面積大。耗能大，長期費用高。但工程投資小。節省的占地面積可用于車位。節省日常用電開支，使用經濟。但是一次性投資費用高。

3.1 A花園總層高接近100米，按100米考慮，分四個區進行供水。其采用無負壓供水系統與水池+變頻泵加壓供水選材對比：

（1）水池+變頻泵加壓供水

①1區：市政直供，無加壓設備。

②2區：主泵兩臺7.5KW，輔泵兩臺3KW，加氣壓罐和其他附件。

③3區：主泵兩臺11KW，輔泵兩臺5.5KW，加氣壓罐和其他附件。

④4區：主泵兩臺15KW，輔泵兩臺7.5KW，加氣壓罐和其他附件。

⑤混凝士水池180立方。

（2）無負壓供水

①1區：市政直供，無加壓設備。

②2區：設備型號80ZWG2/VLR16-70，泵兩臺5.5KW（一用一備）投資35萬。

③3區：設備型號80ZWG2/VLR16-80，泵兩臺7.5KW（一用一備）投資39萬。

④4區：設備型號80ZWG2/VLR16-120，泵兩臺11KW（一用一備）投資44萬。

⑤無負壓設備均為成套設備，含附件。負壓設備均采用不銹鋼材質，控制柜采用進口元器件變頻。

3.2 水池+變頻泵加壓供水和無負壓供水設備經濟性對比：

（1） 占地面積比較

以A花園為例，無負壓供水系統與傳統傳統混凝土水池+變頻泵加壓供水節省了60多平方，3個車位的面積。（該片區目前車位的價格在20萬以上）如果采用不銹鋼水池+變頻泵加壓供水，除多占用三個車位之外，建筑給定的設備房面積無法布置消防加壓泵，如圖3：

（2） 一次性投資比較

混凝土水池+變頻泵加壓供水，一次性投資大約40萬左右；如果采用不銹鋼水池，比混凝土水池造價大約增加15萬左右。而無負壓系統：一次性投資100萬左右，比混凝土水池+變頻泵加壓供水高出60萬，比不銹鋼+變頻泵加壓供水高出45萬左右。

（3）無負壓系統比傳統水池+變頻泵加壓供水節省的電費

25.5×6×365×5×0.68=189873元。

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一、IFRS 15修訂

目前國際財務報告準則關于收入主要包括兩項準則：《國際會計準則第18號――收入》（IAS18）和《國際會計準則第11號――建造合同》，分別對于不同性質的收入作出了規定。中國會計準則的《企業會計準則第14 號――收入》以及《企業會計準則第15 號――建造合同》的主要內容基本與國際財務報告準則一致，對不同類型的收入分別規定了確認的條件和方式。

IFRS 15通過明確收入確認標準，以達到消除收入規定的不一致和缺陷，提供一套更加堅實的框架，以闡述收入問題，改進不同企業、行業、法律和資本市場中，收入確認實務的可比性，通過改進披露規定向財務報表使用者提供更加有用的信息，通過減少企業必須遵循的規定簡化財務報表的編制程序等目標。

IFRS 15的收入確認核心原則是，主體確認收入的方式應當反映其向客戶轉讓商品和服務的模式，確認金額應當反映主體預計因交付該商品和服務而有權獲得的金額。為此，準則設定了收入確認計量的五步法：識別與客戶訂立的合同，識別合同中單獨的履約義務，確定交易價格，將交易價格分攤至單獨的履約義務，履行每一項履約義務時確認收入。IFRS 15針對同時包含多項要素安排（或者多項履行義務）的收入確認提供了一個統一的模型，并且為同時提供捆綁產品和服務、提供安排包含可變對價的情況提供了指引。

同時IFRS 15大幅增加了有關收入確認的披露要求。特別要求披露以下信息：將收入按不同類別分解并披露；與合同相關的資產負債表項目的期初和期末余額；履約義務的信息，包括企業完成履約義務的時點，以及分配至剩余履約義務的交易價格；重大判斷及其變化；獲取或履行合同的成本所確認的資產信息。

現行與收入確認相關的國際會計準則對幾大類不同性質的收入確認提供了原則性規定，但是在應用時，對于某些細節（如同時包含多項要素合同安排的收入確認）僅提供了有限指引，這往往加大了實務應用上的難度及不一致。如為銷售而生產產品的收入確認原則主要是企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量；具有融資性質的分期收款銷售商品的收入確認原則為，如果延期收取的貨款具有融資性質，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額；而提供勞務收入確認的原則更為概括，即收入的金額能夠可靠地計量，相關的經濟利益很可能流入企業，交易的完工進度能夠可靠地確定，交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量?？傮w來看，對于不同行業的收入確認缺乏統一模型。IFRS 15通過五個步驟為收入確認提供了新模型，有利于消除現行不同準則下收入的不一致性。

二、IFRS 15對證券公司會計實務的挑戰

目前，證券行業大部分收入屬于IFRS 15中提及的“單獨履約義務”，即客戶能夠單獨使用該商品或服務，或將其與客戶可易于獲得的其他資源一起使用并獲益，且向客戶轉讓商品或服務的承諾可與合同中其他承諾區分開，如手續費收入、利息收入、資產管理業務管理費收入等。

證券行業中也存在部分與合同有關收入涉及多項履約義務，根據IFRS 15號準則，證券金融企業可能需要修訂目前的會計政策以滿足IFRS 15更加詳細的關于收入在不同商品和服務或一攬子服務中分配的原則，而這需要大量的職業判斷，在實務操作中有一定難度。如并購咨詢服務合同，在一個合同中同時提供一攬子服務，如盡職調查、交易及融資安排等。由于目前的收入準則缺少詳盡的指引，金融行業企業在將收入分攤到合同中不同的商品或服務時有較大的判斷空間。而IFRS 15要求將交易價格分攤至單獨的履約義務，在這種情況下需要單獨區分相關服務，將盡職調查、資產交易、融資服務等履約義務單獨定價，并且在資產負債表日，按照每一項服務的履約進度確認收入。又如部分承銷、保薦合同，在合同中未明確區分承銷、保薦費用。承銷費于項目成功后一次性確認，按照IFRS 15的要求，需要按照一定的比率拆分保薦費用，并且在資產負債表日，按照履約進度確認相關收入。同時如果收入按照該比率拆分，則成本也應按照對應比率拆分。由于拆分不同履約義務需要對每個合同進行判斷，工作量較大，且拆分比率的合理性也存在重大判斷。

同時，金融機構營改增亦將實施。增值稅的納稅義務發生時間為收到款項或者取得索取銷售款憑據的當天。根據目前的收入準則，收入確認時點為風險和報酬轉移的時點。實務中，為了方便管理以及核算，對于勞務合同，往往使收入確認、收款以及納稅時點保持基本一致。根據IFRS 15號準則，收入需要在不同的履約義務中進行拆分，則會進一步加大收入確認時點以及納稅義務時點的差距。

此外，超過一年服務合同的銷售傭金，目前通常費用化處理，但是IFRS 15要求對相關費用資本化，并且要求已資本化的成本均應以與此類成本相關的服務轉讓模式一致的方式攤銷。在實務中，該部分傭金可能通過對員工的績效獎金等形式發放，按照IFRS 15的要求，需要對與合同傭金對應的獎金進行拆分，確認為合同資產，并且按照與收入對應的攤銷方式進行攤銷。拆分以往年度與合同有關的傭金支出不一定切實可行，另外攤銷的方式和期間也需要進行判斷，在實務中存在一定難度。

另外，IFRS 15將大幅增加有關收入確認的披露，也會給實務工作帶來挑戰。

第一，IFRS 15要求單獨披露與客戶訂立合同有關的收入，與客戶訂立合同有關應收款或者合同資產的減值。這需要在日常管理中將所有與合同相關的收入區分開來并單獨管理，并且披露的范圍和程度需要進一步明確。第二，要求將當期與客戶訂立合同有關的收入按不同類別分解，以描述有關商業因素如何影響收入和現金流量的性質、金額、時間和不確定性，以及該與客戶訂立合同相關的分解收入與分部收入披露之間的關系。這需要進一步明確收入分解的原則，并且對商業因素影響合同現金流作出定性和定量的分析，同時需要解釋分解收入以及分布報告之間收入的關系，而A股分部報告中，收入是凈額列示，與合同收入不一定有明確的對應關系，完全解釋具有一定難度。第三，要求披露涉及與客戶訂立合同的應收款、合同資產、合同負債的相關金額；在本年度確認的、涉及在以往報告期間已完成的履約義務涉及的收入金額等。要完成這些披露，需要在日常管理時更精細化管理與客戶訂立合同相關的應收款，梳理各期間收入確認以及履行義務之間的關系，并且定期統計期末的合同資產（即與取得合同相關的支出，如需要在一年以上期間內攤銷的銷售傭金等）和合同負債（預收款項等），這需要在日常投入大量的工作才能完成。

三、結語

雖然IFRS 15的出臺是為了減少不同行業在收入確認時的差異，但在實務操作中，為了減少對于準則理解的差異，對于金融行業識別合同中單獨的履約義務方面可出臺具體的指引。

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    內部報告的內涵及體系

    目前會計準則和會計上通常所稱的財務報告是外部報告。相對于外部報告,內部報告是由企業內部編制,在企業內部傳遞,為企業董事會、管理者和相關人員所使用,滿足企業決策與控制需要,實現企業戰略目標的信息報告。內部報告包括內部報表及相關資料。內部報表是根據企業內部決策與控制需要所編報的成本費用表、資產使用狀況表等,其種類、數量、格式等都可根據公司管理的需要而設計。應當明確的是,對外報告的報表與內部報表的界限劃分受主觀影響較大。如果企業自愿披露一些會計準則強制披露以外的報表,那么,對外報告可能包含上述內部報表。同樣,企業內部決策與控制所需要的信息也必然包括資產負債表、利潤表等所謂外部報告信息,從這個角度看,內部報告也可包括財務報告。

    與財務報告的設計不同,內部報告體系的設計不是由企業外部的會計準則委員會或相應的機構來完成的,而是由企業管理者根據自身決策與控制需求所設計的。內部報告體系建立的理論基礎應是內部利益相關者的相關決策信息需求。在市場經濟體制和現代企業制度下,企業的經營決策可分為資本經營決策、資產經營決策、商品經營決策和生產經營決策四個層次,以此為理論依據,形成了資本經營報告、資產經營報告、商品經營報告和生產經營報告四大內部報告系統。

    1、資本經營內部報告系統。資本經營是指企業以資本為基礎,通過優化配置來提高資本經營效益的經營活動,其活動領域包括資本流動、收購、重組、參股和控股等能實現資本增值的領域,從而使企業以一定的資本投入,取得盡可能多的資本收益。反映資本經營核心目標的指標是凈資產收益率。所以,要實現資本經營目標,一方面要提高總資產報酬率(即搞好資產經營);另一方面要搞好資本運作,降低資金成本,特別是降低負債成本,優化資本結構,用好稅收政策。因此,資本經營報告系統應包括:資產經營報告、資金成本報告、資本結構報告、所得稅報告、EVA(經濟增加值)報告等。

    2、資產經營內部報告系統。資產經營是指企業以資產為基礎,通過合理配置與使用資產,以取得盡可能多的收益。反映資產經營核心目標的指標是總資產報酬率,企業要搞好資產經營,一方面要提高銷售利潤率或商品的盈利能力(即搞好商品經營);另一方面要搞好資產配置與重組,提高資產使用效率,加速全部資產周轉。因此,資產經營報告系統主要包括:商品經營報告、資產結構報告、資產利用程度報告、對外投資報告、資產損失及不良資產報告、資產利用效果報告、資產重組報告等。

    3、商品經營內部報告系統。商品經營是指企業以市場為導向,以一定的人力、物力消耗,生產與銷售盡可能多的商品,取得盡可能多的利潤。反映商品經營核心目標的指標是經營利潤率,企業要搞好商品經營,既要提高營業利潤率,也要擴大銷售規模與水平。其中,增加產量、降低生產成本(即產品經營)是基礎,同時注重產銷平衡、提高商品銷售價格、降低采購價格及相關費用。因此,商品經營報告系統主要包括:產品經營報告、營業收入報告、商品銷售價格報告、市場占有率報告、采購價格報告、管理費用報告、營業費用報告、財務費用報告、營業外收支報告等。

    4、生產經營內部報告系統。產品經營是指企業在統一戰略計劃指導下,以一定的人力、物力消耗,按時、保質、保量生產出一定的產品。反映生產經營核心目標的指標是產值(或收入)成本率。要降低產值成本率,一方面要增加生產,提高產品的質量與價格;另一方面要降低生產成本,包括材料成本、人工成本和制造費用。因此,生產經營報告系統主要包括:商品產品成本報告、單位成本報告、材料成本報告、人工成本報內部報告的價值與應用領域

    明確內部報告的內涵和體系,為我們理解內部報告的價值和應用領域奠定了基礎。內部報告作為提供企業經營管理完全信息的報告系統,對企業預測、決策、規劃、控制、反映、評價都有重要的理論與應用價值,特別是在內部控制、管理會計、財務報告和財務分析領域的應用具有廣泛前景。

    (一)內部報告在內部控制中的應用

    內部報告在內部控制中具有十分重要的地位與作用。企業內部控制從目標角度可分為實現經營活動有效性控制、會計信息相關可靠性控制和遵循相關法規的控制。在這三種控制中,經營活動有效性控制屬于內部管理控制,會計信息相關可靠性控制屬于內部會計控制,遵循相關法規的控制屬于法規控制。企業無論進行何種內部控制,都必須具備控制標準信息和控制報告信息,只有將實際報告與控制標準相比較,才能發現偏差,進而采取措施糾正偏差。

    第一,從內部控制目標看,企業決策與控制所需要的相關和可靠的會計信息,本身就包括對外報告信息和內部報告信息;另外,要實現企業戰略目標、經營目標和作業目標,關鍵在于內部經營管理決策,而內部報告信息的相關與可靠程度將決定這些內部決策與控制目標的實現。

    第二,從內部控制要素看,內部控制離不開內部報告。企業內部控制的要素,無論是控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督控制等五要素,還是內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監督控制等八要素,或是控制環境、控制變量、控制標準、信息報告、執行評估、糾正偏差、業績評價、激勵機制、信息溝通、監督控制等十要素,其中的報告信息都是必要和關鍵的要素。

    第三,從內部控制系統程序看,確定控制目標、制定控制標準、編制控制報告、評價控制業績、進行管理激勵是重要的程序和步驟。其中編制控制報告是進行內部控制的中心任務,控制報告實際上是根據控制目標和標準,對實際執行情況進行比較分析形成的報告。而內部報告又是控制報告的有機組成部分。因此,沒有內部報告,就沒有內部控制報告,也就沒有內部控制。

    (二)內部報告在管理會計中的應用

    目前人們主要將管理會計定位于滿足內部管理的會計信息系統,對管理會計內容的劃分有兩種:一是分為完全成本會計、差異會計和管理控制會計;二是分為預測與決策會計、規劃與控制會計和責任會計。雖然從表面上看其定位和劃分都符合會計的本質與內涵,但實質上都是強調如何利用會計信息進行預測、決策、規劃與控制,而不是研究為進行預測、決策、規劃與控制而如何提供會計信息。因此,現在的管理會計學實質上不是會計,也不是會計信息系統的組成部分。筆者認為,作為會計學重要分支的管理會計應是能為組織內部管理者提供決策有用會計信息的系統,它應是基于管理的會計。因此,管理會計改革與完善的方向應是將管理會計置于會計學大框架下進行研究,將圍繞管理會計本質和目標而進行的管理會計的確認、計量、記錄和報告作為基本內容和方法。提供管理會計報告應是管理會計目標與方法所決定的,正如財務會計要提供財務會計報告一樣。

    內部報告體系的建立,一方面是對管理會計理論和方法的創新與完善,解決了管理會計作為會計信息系統應當報告經濟活動及其成果、為決策與控制提供有用信息這一會計本質和目標問題;另一方面是對管理會計實務的規范與完善,解決了管理會計實踐中與財務管理之間的職責不清、任務不明等問題。

    基于管理會計的內部報告(或稱管理會計報告)主要包括企業內部使用的、用于內部決策與控制、評價及溝通的各種會計報表及說明。目前我國企業內部雖然也編制成本報表等,但編制這些報表的主要目的是為最終完成財務會計報告服務,并沒有形成完善的管理會計報告系統。因此,對我國企業而言,管理會計報告不是改進問題,而是創新問題。

    告、制造費用報告、各產品產值成本率報告、技術經濟指標對成本影響報告、廢品情況報告等。管理會計報告的創新離不開管理會計目標,特別是管理會計的相關性。從企業內部經營管理需求看會計相關性,就是要為管理者提供內部決策、控制、評價、溝通所需要的各種信息,特別是會計信息,這為管理會計報告體系及其內容創新指明了方向。筆者從資本經營、資產經營、商品經營和產品經營角度設置內部報告,可以說是對管理會計報告創新與發展的有益嘗試。

    (三)內部報告在財務報告中的應用

    財務報告的可靠性取決于內部報告的可靠性與相關性,只有全面、系統地理解與掌握企業的報告系統,即處理好財務報告與內部報告的關系,才能為決策與控制提供完整的依據。然而,目前無論是企業外部利益相關者,還是企業內部經營管理者,往往都重視和使用財務報告而輕視內部報告。其實,內部報告不僅可以為企業內部經營管理中的決策與控制提供信息,而且對企業外部利益相關者而言,全面、系統、相關、可靠的內部報告對完善財務報告系統同樣至關重要。

    第一,內部報告是財務報告的基礎與補充。財務報告反映的是企業財務狀況和經營成果綜合情況的報告,而形成財務報告的基礎是內部報告中更詳細、更系統的分類信息。所有財務報告信息的基礎往往都來自于內部報告,同時內部報告也是對財務報告信息的補充。

    第二,內部報告的可靠性決定了財務報告的可靠性。內部報告的可靠性對財務報告的可靠性至關重要。通過內部報告體系的建立和對可靠性的重視,一方面為企業自身經營決策與控制提供了有用的信息,另一方面提高了財務報告的可靠性,從而為外部利益相關者進行決策提供了更可靠的信息。

    (四)內部報告在財務分析中的應用

篇6

【關鍵詞】 績效治理； 預算會計； 財務會計

20世紀70年代末80年代初，一場聲勢浩大的行政改革浪潮在世界范圍內掀起。自20世紀90年代以來中國所進行的一系列財政政治體制改革也標志著我國加入了新公共管理運動的行列。新公共管理運動以績效治理為導向，然而，現有的研究多集中于對政府績效評價指標的設計上，對政府績效評價所需定量信息的研究較少。本文認為良好的政府會計系統可以為政府績效評價提供信息基礎。

一、績效治理對會計信息的要求

績效管理過程一般包括績效評估、績效衡量、績效追蹤三個最基本的功能活動。準確的績效衡量是進行政府績效評估的前提。管理學家阿姆斯特朗說過：“要改進績效，你必須首先了解目前的績效水平是什么，測定是績效管理的一個關鍵環節，如果不能測定它，就無法改善它?！?/p>

會計的反映職能客觀上體現為通過會計信息系統對財務會計信息進行優化的過程。政府職能是伴隨著公共財政資金的使用來實現的，在績效治理的要求下，政府會計必須以政府為會計核算主體，對政府的資產負債情況和收支情況進行記錄、計量、核算和報告，以提供政府運行的宏觀的經濟信息，并反映政府的履責情況。政府會計制度的建立，實質上是要求政府就其資源的管理和使用情況進行全面核算、反映并向社會公開，它是政府履行其報告責任的一部分。而政府會計在公共財政資金的運行過程中，到底該測量與評價什么，也應以政府績效治理為導向。政府會計是進行政府績效治理的信息基礎。

政府績效評價既需要定量信息，又需要定性信息。目前定量化信息的缺乏已經成為制約政府績效評價理論與實踐發展的瓶頸，但政府會計體系恰好能彌補這一缺陷。會計系統能最大可能地解決現有政府績效評價體系缺乏定量信息的瓶頸問題。政府會計是確認、計量、記錄和報告政府經濟資源耗費及取得成效的依據。

二、現有政府會計系統的弊端

我國現階段執行的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》等過分強調以預算管理為中心，重視政府相關部門和組織內部對會計信息的需求，而忽視社會公眾等需求。隨著預算環境的變化，不適應性也越來越明顯。

第一，無法全面反映政府資產與負債。以現金制為基礎的政府預算會計，只反映預算執行結果的資金流入和流出，政府的對外投資和國有股權作為當年支出而非資產加以確認。政府債務只反映直接債務，隱藏了政府隱性負債信息，尤其是對貸款、養老金、社?；鸬暮鲆曆谏w了政府的財政風險，難以對政府資金的運用進行綜合績效評價。

第二，現金制下無成本核算，收入減去支出后的結余既不能反映政府單位的成本控制情況和投入產出情況，也不能反映政府單位實際的經營績效和效率。同時，可以人為操縱收付款時間，會計信息反映不實，難以提供政府部門及其行政單位提供公共產品和服務的成本消耗和效率水平，不能完整反映政府業績。

第三，目前政府會計報表體系主要由資產負債表、預算執行情況表、收入支出表及其他附表等組成。資產負債表混淆了靜態報表和動態報表的范疇，難以準確反映存量信息與流量信息。預算收支決算報告側重反映政府有關收支預算及執行情況，報告立足于政府使用，較少考慮社會公眾立法機關、審計機關等使用者的信息需求。報告難以顯示財務狀況及財務績效的全貌。特別是在我國政府預算的完整性不夠以及編制方法比較粗放的情況下，政府預算報告提供的政府財務信息就更不完整了。而其他的相關文件與資料提供政府財務信息的方式并不規范，也難以對預算報告給予必要的補充。

客觀地講，我國現行預算會計并不是真正意義上的“預算會計”，而是以現金制和修正現金制為基礎的政府財務會計。財務會計是歷史性的，而預算是面向未來的，用財務會計的方法來監督、反映、控制預算的執行也只能是事后的監督與管理。政府會計信息系統的局限性，無法為政府績效評價提供強有力的信息保障。

三、政府預算會計與政府財務會計協調的思路

當考慮預算會計詳盡的責任制系統時，權責發生制會計與傳統預算會計之間的簿記問題的協調就變得尤為困難。在保留預算會計結構和內容的基礎上增加權責發生制會計數據，只能有兩種選擇：整合兩個系統或保持兩個系統的獨立性。整合兩個系統意味著權責發生制會計把一套額外的預算賬戶引進復式記錄系統，目前瑞士、西班牙、歐盟國家的中央政府是這樣處理的。保持兩個系統的獨立性，意味著影響到兩個系統的一筆交易至少應當在權責發生制會計和預算會計下分別記錄。包含從權責發生制會計系統轉移的數據的預算會計意味著影響到預算會計的所有權責發生制會計記錄都自動轉移到預算會計系統中來。芬蘭和法國的中央政府會計記錄采用了此種方法。

無論采用哪種協調方式，政府預算會計和政府財務會計作為最基本的信息系統，政府績效評價的信息基礎地位是不變的。政府會計準則委員會（GASB）在其第1號公告中將信息使用者對政府會計的信息需求分為三個主要方面：評價預算的符合程度；評價政府主體當年的運營成果；評價政府主體提供公共服務的水平以及政府到期履行債務的能力。借鑒《國際公立單位會計準則第1號――財務報表的呈報》，結合當前我國會計環境，我國政府會計體系應考慮提供如下信息：政府對資源的需求以及資源是否按照法定預算；法律或合同要求取得和使用；財務資源的來源、分配和使用；政府籌資及償債能力；政府的服務成本與效率；政府受托管理和使用存量資產、凈資產的情況等。上述信息可以分別由預算會計系統和財務會計系統提供。預算會計在收到現金或付出現金時才確認交易或事項，重點反映現金資源的來源分配和使用的信息，但不報告非現金資產的存量、負債、提供服務成本的信息。財務會計能夠提供關于主體全面和完整的財務狀況和財務業績，甚至成本信息等，能較好地滿足公共部門財務管理的要求，從而促進政府績效性受托責任的履行，但無法對政府預算執行的全過程進行反映、監督和控制。

會計目標分為三個層次：全面目標、基本目標和具體目標。隨著部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度的進一步推進，政府會計系統該如何更好地反映政府資金運動進而全面反映政府績效將是值得思考的問題。在中國政府會計體系改革的過程中，應注意研究在協調過程中，確定政府預算會計和政府財務會計的使用程度，以充分發揮二者的優勢。

（一）會計確認基礎

預算會計采用收付實現制計量，重點追蹤和反映預算的執行情況，確保支出部門能夠完全遵守預算撥款，對于衡量資金是否按照預算以及其他法律法規的要求來執行等方面無疑是有效的。考慮到此屬性容易縱的特點，如收款和付款時間可以從本期推遲到下期，或年終突擊花錢或操縱成本，也可以采用修正的收付實現制。

財務會計采用權責發生制則將計量重點放在總財務資源上，可以確認政府所有的負債和承諾，提供財務資源的來源、分配和使用等信息。權責發生制基礎計量經濟資源的流動，并向使用者提供如下有關信息：主體控制的資源、主體提供服務的成本、其他評價主體財務狀況及其變動以及主體是否經濟而有效地運行等有用的信息。在以資產管理、成本效率和成本補償作為標準來評價主體業績時，權責發生制基礎是一種合適的會計基礎。考慮到目前我國政府財務信息披露的需要和現階段計量技術和成本的限制，我國宜采用修正的權責發生制。

（二）政府財務報告

從世界經合組織（OECD）國家績效信息改革看，具體做法分為兩大類：第一類國家致力于政府整體層面的財務報告建設，以期反映更為全面的政府財務信息，即將與政府績效相關的財務信息作為廣泛的政府財務信息的一部分并鼓勵在基本報表以外的其他部分報告非財務業績指標，以幫助使用者評價政府部門的運營績效。這類國家以英國和澳大利亞為代表；第二類國家不僅注重在基本報表中反映政府績效信息，還要求編制專門的績效報告。如美國的服務提供與成就報告系統（SEA）；芬蘭要求編制關于績效目標和完成情況的責任報告；瑞典將績效報告列為政府所屬機構年度報告的一個主要組成部分。美國政府會計準則委員會（GASB）的第34號準則公告，要求政府對外提供的財務報告應包括如下內容：管理討論與分析、政府層面的財務報表、基金層面的財務報表、財務報表附注和規定的補充信息等。《國際公立單位會計準則第1號――財務報表的呈報》提出：“一套完整的財務報表由以下幾部分組成：(1)財務狀況表；（2）財務業績表； （3）凈資產/權益變動表；（4）現金流量表；（5）會計政策和財務報表注釋”。我國的政府會計改革仍在進行，可從以下方面努力：

現金流量表主要由預算會計來提供，其他報表由財務會計來提供。預算會計系統重點反映本年度財政收支情況，通過預算報告來披露主體的預算管理績效。預算報告主要包括如下部分：年度預算報告、年中預算執行報告和年終預算決算報告。年度預算報告應以各政府職能部門的部門預算為基礎，主要披露政府預算收支及政府各項目收支信息，立足現有報告體系進行補充披露。年中預算執行報告重點披露預算執行情況，將所有的實際收支與預算收支進行比對，說明引起重大差異的原因，分析預測預算執行并在必要時對年初預算進行調整。年終決算報告采用與預算報告相同的格式，重點披露與年初預算計劃或年中調整計劃相比的年內任何重大變化并合理解釋，說明預算執行情況。通過報告主體預算計劃與實際執行情況的差額，以此來反映政府的預算管理績效。

政府財務會計側重反映政府財務狀況全貌，如公共資金的使用效率、政府資產的存量、流量及耗費情況、政府負債的規模結構及償還能力。可以設立資產、負債、凈資產、收入與費用等財務會計要素，對資產而言，可適當計提折舊，對于難以計量的政府資源可暫不納入計量范圍。對于各種承諾，財務會計應予以反映。我國政府層次較多，分為基本政府、各級政府部門、政府所屬機構和單位?；菊念A算撥款主要體現為各種基金的撥付。政府財務會計報告主體也應分別包括基金財務報告、政府所屬機構和單位財務報告、各級政府部門財務報告以及基本政府財務報告。每一層級財務報告應包含財務狀況表、財務業績表、權益變動表等。由于基本政府由各級政府部門及所屬機構和單位組成，基本政府的財務報表可以由下級單位財務報告合并而成，也可以由各基金財務報告合并而成。

（三）政府會計信息補充披露

政府績效評價離不開廣大群眾，建立完善的政府信息公開體系和監督機制，是廣大群眾參與政府績效評價的最基本要求。另外，鑒于收付實現制引入的不完全性以及財務信息確認的成本問題，對于無法確認以及財務確認成本較高的會計事項，可適當采用文字說明部分或以附表形式披露。如：政府財政目標及可行性計劃、政府中長期預算框架、管理當局的討論和分析、財政風險說明書、采用的主要會計政策、審計報告、績效報告等，通過對這些信息的披露，以補充預算報告及財務報告的不足，更好地為政府績效評價提供信息基礎。

績效導向型政府的建設是一個國際趨勢，政府會計由于其特有的反映性，客觀上為政府績效評價提供了信息基礎。在建立和完善績效評價制度的基礎上，逐步推進績效預算管理體制改革。將績效目標、績效預算和績效評價有機結合，共同構建績效導向性的政府。

【參考文獻】

［1］ 張琦.論績效評價導向政府會計體系的構建[J].會計研究，2006（4）.

［2］ 李建發.政府財務報告研究[M].廈門:廈門大學出版社，2006.

篇7

【關鍵詞】 綜合報告； 整體論； 還原論； 財務報告； 社會責任報告

中圖分類號：F233；C931.6 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）24-0009-04

一、問題的提出

國際綜合報告委員會（以下簡稱IIRC）自2010年8月成立以來，就把推進綜合報告理念、制定全球公認的報告框架，并推動其在全球范圍內認可和采納作為宗旨，2013年4月16日IIRC了國際綜合報告框架征求意見稿，該框架通過整合財務、環境、社會和治理等方面的內容，以簡潔的方式表明組織在其所處的外部環境中所采用的戰略、治理、取得的業績和未來發展前景，反映組織運行全貌，提供組織在某一時期價值創造的信息，使報告使用者能夠評估組織價值創造的能力。人們對綜合報告的興趣不斷增加，目前已有的研究主要圍繞以下方面：一是引進及介紹性的文獻。這些文獻對綜合報告的概念、框架及主要內容進行了較為全面的介紹（黨紅、喬元芳，2013），具體包括綜合報告的基本概念、內容元素、應用原則、組織的價值創造過程等。二是研究國際綜合報告對我國的啟示（楊敏、劉光忠、陸建橋、劉建魯2012），以及綜合報告在我國應用面臨的挑戰和應對措施（李璐，2013）。三是根據國外公司編制綜合報告的實踐，分析我國現有的社會責任報告（CSR）①存在的不足并提出改進建議（袁子琪、沈洪濤，2011）。蔡海靜、汪祥耀（2013）以第一個強制實施綜合報告的國家南非的經驗證據為例進行研究，結果表明實施綜合報告后，財務信息價值相關性下降趨勢有所減緩，非財務信息對股價的解釋力度提升，可以彌補財務信息價值相關性下降的趨勢，從而使整合信息發揮更強的決策有用性。毋庸置疑，綜合報告屬于新生事物，其理念已獲得普遍接受和支持，其實踐效果已逐漸展現。但對綜合報告的未來出現了不同的觀點和看法，可歸納為以下三種：（1）綜合報告是否在未來取代財務報告？還是將其中非財務信息部分單獨構成一份報告作為財務報告的補充？（2）綜合報告是否CSR報告的新趨勢？（3）綜合報告是否與財務報告、CSR報告以及其他報告共存？回答這些問題，有必要對綜合報告與財務報告、企業社會責任報告作一比較，以探索綜合報告與財務報告、社會責任報告或可持續發展報告的關系，從而加深對綜合報告概念的理解，推動綜合報告未來在我國的實施。

二、綜合報告與財務報告、社會責任報告的差異

綜合報告是IIRC創新的一種報告模式，它以簡潔的方式，闡明在一定的外部環境約束下組織的戰略、治理、商業模式、業績、組織的未來前景，以向利益相關者提供更為全面信息的報告。綜合報告創新的基本概念包括：廣義的資本；組織的商業模式（指在外部環境條件下，組織在創造價值的過程中選定的投入、經營活動、產出、結果及對各種資本的相互影響所組成的體系）；價值創造（綜合報告所指的價值創造不僅與財務資本變化直接相關的因素有關，而且還與其他資本互動的因果關系有關，即其他資本的變動、轉換最終都可能影響企業利潤）。從以上基本概念中不難看出，綜合報告是對傳統財務報告、社會責任報告等思維方式的創新，綜合報告與財務報告、社會責任報告存在顯著的差異，主要表現在以下幾個方面：

（一）方法的創新：以整體論系統思考的方法取代還原論的方法

綜合報告采用的是整體論系統思考的方法。整體論是替代還原論來研究系統的方法。系統是指同類事物按一定關系組成的整體。系統作為一個整體，既強調過程，又強調結構。綜合報告框架視組織為所處的外部環境條件下一個完整的、開放的系統，以此來確定商業模式的整個過程，其起點投入和終點產出及結果都與各種資本相互依存和相互影響。同時商業模式與其報告的內容元素共同構成了一個完整的框架結構。內容元素包括：（1）組織的概況和外部環境；（2）機遇與風險；（3）戰略和資源配置；（4）治理；（5）商業模式；（6）績效；（7）前景展望。這些處于一定環境中的要素既有區別，又相互聯系、相互作用、相互依存和影響。

以整體論系統思考的方法取代還原論的方法是因為還原論在處理具有復雜性的問題時是失敗的。所謂還原論是研究系統的傳統的、科學的方法。還原論的方法視各個組成部分同等重要，為此，努力確認各個部分，了解這些部分，并從對部分的了解發展到對整體的認識，而不認為是整體賦予部分以生命，因此，不能聯系地、發展地看問題，而是孤立地去優化各個部分，但部分的優化并不一定帶來整體利益的改善。

在還原論方法下，過去的財務會計主要對外披露企業的財務狀況、經營業績、現金流量等財務信息。當然，不能否定企業財務報告披露財務信息的重要性，但相對于可持續發展的要求，卻是不完整的，不能全面反映在外部環境條件下企業運營狀況的全貌，因而不能滿足可持續發展的目標。盡管隨著時間的推移，對不斷出現的環境與社會問題加以考慮，使現在的財務會計對外披露的內容增多，“不僅要披露企業內部控制所涉及的方方面面――發展戰略、公司治理、預算管理、風險管理，還要披露企業所承擔的社會責任――環境保護、資源耗費、員工維護、社區貢獻、社會安全等”即“凡是納入社會對企業規范化管理要求的會計信息披露體系都屬于財務會計”（楊世忠，2013）?，F在的財務會計所反映的內容與過去比不斷查缺補漏，但不能否認“在基本實務層面，會計反映進而控制現實經濟的能力急劇下降，經濟與社會發展越來越多的重要影響因素卻游離于會計視野之外，會計信息對實體現象的解釋能力越來越弱，從而不可避免地動搖了會計能力發揮基本作用的基礎”（楊雄勝，2013）。比如，對企業創造價值有重要影響的社會關系資本、自然資本等沒有體現在財務報告里。

還原論方法的不足還體現在社會責任報告的編制上。在還原論方法下，社會責任報告的內容被分成經濟的、環境的和社會的三維業績，并制定了編制的標準。具有影響力的標準是GIR的第三代指南G3，但由于還原論的方法忽視組成部分之間的關聯性對整體的影響，因此，難以實現系統整體的最優，實現企業及其外部環境的長期可持續發展。

由于現代企業系統是復雜、多樣并不斷變化的開放系統，面對這樣的系統，還原論的方法常常力不從心，從而整體論系統思考的方法獲得了立足點。整體論認為系統大于其各個組成部分的總和。這種方法對系統的組成部分尤其是對部分之間的關系網絡很感興趣。因為部分之間的關系對系統整體產生影響，因此，提供企業系統的各個部分之間相關聯的信息，加強對部分之間的關系管理具有重要意義。綜合報告提出商業模式、廣義的資本、廣義的價值創造等概念，以整體論系統思考的方法展示了組織價值創造的完整，過程令人印象深刻，克服了傳統報告模式孤立地對部分進行研究的不足，“系統整合使企業形成一個完整信息系統從而真正實現信息層面對現實經濟的時實反映與監控”（楊雄勝，2013）。

財務報告的兩條主線包括資產、負債、所有者權益，收入、費用和利潤，三個層面包括財務狀況、財務業績和現金流量等信息；社會責任報告則從三個主要層面報告組織的業績，因此也稱為經濟業績、環境業績和社會業績三維業績報告（王桂蓮，2011）；而綜合報告反映了組織創造價值的整體情況?？梢姡伎紗栴}的方式決定了解決問題的方法，解決問題的方法影響到目標能否實現。

（二） 強調各部分之間信息的關聯性

在開放的系統中，各要素是相互聯系和相互作用的。一個整體并不等于部分的簡單加總，因此，綜合報告的性質不能用各要素的簡單加總來概括，而是要對組織價值創造能力產生重大影響的各個要素及其組合的相互關聯性和相互依存的關系加以反映。這些信息關聯性具體包括：各構成要素之間的關聯性；從時間上看，過去、現在和未來前景信息的關聯性；各類資本之間增、減變動，相互轉換的關聯性；財務信息和非財務信息之間的關聯性；管理信息、董事會信息和對外報告信息之間的關聯性以及定量和定性信息之間的關聯性等。

一般而言，如果缺乏信息之間的協同和聯通，常常會降低報告使用者對信息的信賴程度。就財務會計信息而言，有些投資者盡管承認目前的年報是一個重要的信息來源，但對企業提供的信息質量表示懷疑，理由是企業內部信息和外部信息缺乏關聯性，因而，越來越多的投資者在作決策時開始依賴其他信息來源。同樣的問題表現在CSR只報喜不報憂的情況。綜合報告能提供全面的、重要的正面和負面的信息，呈現了企業價值創造的全面圖景，因而提高了決策的有用性。比如，投資者可通過各種資本的使用情況預測企業未來的盈利能力，發現企業商業模式中潛在的風險等。因此，綜合報告不只是整合財務與非財務信息那么簡單，它還有助于強化部門之間的聯系，改進內部流程，使管理人員在企業管理思維和業務流程中融入長期可持續發展意識，為利益相關者在短期、中期和長期創造價值。

（三）遵循原則導向而非規則和準則

企業系統與任何系統一樣都存在于一定的外部環境中，它必然與外部環境產生物質的、能量的交換，必須適應外部環境的變化。在環境的適應性方面，綜合報告突破基于規則的限制，在“三重底線”總的原則下，根據具體情況隨時作出反應。綜合報告的指導原則包括：（1）聚焦戰略和未來導向；（2）信息的關聯性；（3）對利益相關者的響應性；（4）重要性和簡潔性；（5）可靠性和完整性；（6）一致性和可比性。這種基于原則而非規則的做法，避免了基于規則提供復雜、冗長的報告，隨時作出響應，使綜合報告具有簡潔性和重要性的特征。

綜合報告的目的是向預期的報告使用者提供能評估組織長期創造價值的能力的信息，是以傳統的企業報告（財務報告、環境和社會報告、治理和薪酬報告以及管理層評述）為基礎進行整合后的簡潔的信息，它不在于計算企業的價值或所有的各種資本的價值，但提供的信息應該能夠對之加以權衡。而財務報告由于與解除受托責任以及涉及具體經濟利益的分配有關，因此，必須遵守會計準則及監管規則。另外，財務會計是標準化的流程和產品，其通用性和標準化程度使整個業務流程所產生的會計信息結果必須具有唯一性，要求按會計準則編制，而且財務信息披露的標準越來越高；至于社會責任報告則主要以全球報告倡議組織GRI的第四代指南G4為標準進行相應的信息披露，因此，也屬于基于規則的報告模式。

（四）強化廣義資本的受托責任而非狹義的受托責任

組織的成功取決于各種形式的資本的保值和增值。在綜合報告下，經管人員的受托責任不只是財務資本，而是摒棄了對短期業績的過分強調，把焦點放在企業傳遞創造長期價值的信息上，即從只重視財務資本轉變到關注各類形式的資本，以及各種類資本之間的變動及相互依存的關系上。廣義的資本除了傳統意義上的財務資本和制造資本以外，還包括智力資本、人力資本、社會關系資本和自然資本。當然，綜合報告下，組織使用或影響的資本并非全部歸組織所有，但組織開展的經營活動無論是投入還是產出都要考慮對廣義資本的影響，向利益相關者更好地展現企業價值的實現，而不只是創造利潤和財富；在財務報告下，財務資本的提供者關注經濟回報形式的價值，經管人員的受托責任局限于投資人投入資本的保值、增值，忽略對環境和社會績效的影響，即使在社會責任報告下，同時考慮了環境和社會績效，也未能考慮其他利益相關者擁有的利益，只注重對結果的考核。

總之，在廣義的受托責任下，企業創造的價值不僅取決于與財務資本變化直接相關的因素，還取決于更廣泛的資本互動活動的因果關系，這些最終都可能對利潤產生有利或不利的影響。

（五）提高了信息披露的透明度

綜合報告鼓勵企業確保在與價值創造有關的所有方面都是透明的。它提出的商業模式和內容元素展示了組織價值創造的完整畫面，促進了與主要利益相關者的聯系，從而使投資者真正了解所投資的公司，增強了對企業的信任，進而優化決策過程。

就財務報告而言，披露的信息則是相對狹窄的財務信息，主要服務于股東的需要，不涉及披露有關戰略與商業模式和廣義的價值創造的信息，而CSR報告對組織的戰略和未來前景信息并未能給予披露，因此，與綜合報告相比二者的透明度不高。

（六）關注短期、中期和長期的價值創造而不只是過去的財務業績

綜合報告引入的戰略和商業模式的信息，既考慮過去的財務業績，又與戰略互動，并展望組織未來的發展。從綜合報告的目標上看，綜合報告關注滿足主要利益相關者的需求。為此，不僅反映受托責任的履行情況、披露組織過去的財務業績，而且通過分析組織面臨的機會和風險，闡明戰略，反映整個價值創造過程、結果及對內外部環境的整體影響，展示組織是如何在短期、中期和長期創造價值的。

而傳統財務報告關注提供財務資本的投資者的需要，報告企業過去是否有效地運用了資源，以反映報告期的經營業績及其評價為重心。社會責任報告由于孤立地關注整體中的部分，忽視其他資本（比如關系資本）影響，忽視組織活動的整體過程，只關注經濟、社會和環境的結果。

三、綜合報告的益處及未來發展趨勢

從上述比較分析中可見，綜合報告帶來了企業報告理念和方法的創新，提出有別于傳統的一些基本概念，體現出整體論系統思考方法的應用。企業和投資者、監管機構等利益相關者都可以從綜合報告中獲益。綜合報告要求反映企業整個價值創造的過程，從而增強了與所有利益相關者的聯系。比如，企業價值創造的結果導致水資源被污染、礦井塌方、森林被亂砍亂伐則促使有關監管方加強監管，進而減少法律訴訟；反之，則表明企業在負責任地經營。這種信息披露透明度的提高有助于提升企業的聲望和品牌價值，吸引投資者，增強投資者的信任，促進長期投資。它關注人力資本的價值，有助于激勵創新，節約或降低成本。而它提供的組織系統中各個部分之間相互關聯和相互影響的信息，有助于企業發現問題，提高企業管理水平，促進可持續發展。因而綜合報告順應了時展的要求，是企業報告的未來。

盡管綜合報告體現出對利益相關者制定決策的有用性，但筆者認為，在下列相關問題解決之前，綜合報告并不能替代財務報告和社會責任報告，而是加以整合，與之共存。

首先，從其采用的整體論系統思考方法上看，旨在給出最適合解決當代具有復雜性、多樣性和處于不斷變化之中的系統（組織或企業這個整體）運行問題的良方，因此將其中非財務信息部分單獨構成一份報告作為財務報告補充的想法違背整體論系統思考方法的原意，因而不具可行性。因為是整體賦予部分生命，整體論恰恰是要關注整體中各個部分的相互依存和相互影響并對之進行管理。

其次，就財務報告而言，使用關注部分的還原論的方法是適宜的，財務資本只是整體中的一個部分，社會責任報告亦然。而對企業綜合報告來說，使用整體論的方法彌補了二者的不足。從時間上看，需要關注的是組織活動及其與各種資本是如何相互影響的，某種資本的變化可能對財務業績產生正面或負面的影響，提高或降低企業的利潤。從空間上看，是全方位的：處于外部環境中的組織，分析其機遇和風險，確定其戰略宏圖，據以配置資源，以良好的治理結構和控制手段對商業模式的整個過程進行管理，以達成各類資本的保值或增值，獲得包括財務業績在內的多維績效。因此，綜合報告不是代替財務報告，而是包括之并對之加以整合。

最后，從綜合報告的應用原則上看，它符合可持續發展理念的“三重底線”原則，不在于提供計量的規則和準則，而在于未來導向，讓組織的戰略浮現出來，關注各個部分之間信息的關聯性，滿足廣泛的利益相關者的要求。顯然，這種方法和原則只適宜對現有的企業報告進行整合，去除重點和冗長，突出重要和簡潔。筆者認為，在這些問題解決之前，將會出現綜合報告與財務報告、社會責任報告共存的局面。

【主要參考文獻】

[1] 楊世忠.管理會計：正在不斷擴大的會計職業新領域[N].中國會計報，2013-06-28.

篇8

XBRL產生于1998年，當時主要是為了解決會計數據及相關信息的標準化以及深度分析和利用問題。如今，XBRL逐步得到上市公司、會計中介機構、政府宏觀管理和監管部門的認可。按照XBRL國際組織的定義，XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）是一種可以將財務和商業數據電子化的全新語言，作為在財務報告信息交換方面的一種應用，XBRL在財務信息的顯示、分析和傳遞等方面，都具有顯著的優點。目前，XBRL的足跡已遍布了多個國家，并形成了一套完整的體系。XBRL的應用包括兩個層面――XBRL FR（外部財務報表）和XBRL GL（全球通用賬簿），XBRL FR是針對財務報告中涉及的概念及概念間的邏輯關系訂立的協議，而XBRL GL則是針對財務報告的來源數據及其結構訂立的協議。二者都建立在XBRL技術規范基礎之上，能夠為信息使用者提供更加真實、完整、及時的有用信息，可以說，XBRL GL是對XBRL FR的延伸和擴展。在我國，上市公司XBRL的應用尚處于初級階段，內部信息系統管理主要還是依賴ERP。雖然證監會在2002年的《上市公司信息披露電子化規范》要求上市公司采用XBRL技術，在報送年報時除傳統數據格式外還必須附上XBRL格式的年報全文并在平臺上共享，但在實際操作中，企業只是轉換了傳統報表的格式，仍然停留在會計信息處理的報告層面。

二、集團公司引入XBRL GL的必要性和可行性

（一）集團公司引入XBRL GL的必要性 ERP系統加速了公司財務業務的一體化，在信息整合、集中儲存以及生成報告的效率上有一定的優越性，但由于不同軟件之間儲存的信息格式不同或不同區域會計準則的規定有差異，在編制合并報表時，尤其是組織結構復雜的集團大公司，在數據獲取和轉換上會有大量的成本耗費，在轉換過程中容易出現數據遺漏、亂碼等問題。而XBRL GL 很好的解決了ERP中系統兼容的問題，在方便各系統數據流通的同時也提高了財務數據的交流頻率，主要表現在以下方面：（1）為會計信息的交流提供支持。在交易和事項發生之時就對其進行標記，然后根據不同的概念模式將信息組合在一起，由轉換器自動完成財務報告的轉化。對于組織結構復雜、經營范圍廣泛的集團公司來說，大大減少數據處理的人力和財力。（2）有助于產生交互式的會計信息。會計信息在循環之初就被標記了，之后可以根據用戶需求實時生成各個層次需要的、不同匯總程度的信息，方便從多維度進行分析和生成報告。（3）利于審計、稅務部門的工作檢查。審計部門通常因為不同公司采用的數據格式多樣化而無法應用通用軟件進行審計，經過XBRL GL的轉化，審計人員無需為不同的被審計公司設計專門的審計軟件，節省了審計成本，稅務機關也能過通過XBRL GL減少繁重的稅務稽核工作。

（二）集團公司引入XBRL GL的可行性 （1）政府組織支撐。2007年，財政部會計準則委員會向XBRL國際組織提出成立XBRL中國地區組織的申請，并于2010年正式成立。第21次國際XBRL大會上，財政部了企業會計準則通用分類標準，國家標準化管理委員會了可擴展商業報告語言技術規范系列國家標準。這兩項標準的制定和，為企業提供了良好的技術規范，并指引企業系統改進的前進方向，有效運用XBRL為企業財務帶來了便利。（2）與ERP系統關聯。XBRL與ERP軟件之間并不是毫無關聯的，因此在考慮引入XBRL時無需過于擔心高昂的成本問題。有針對XBRL軟件供應商的調查顯示：有2/3的財務軟件供應商在所開發的財務軟件包產品中至少有一個產品已添加了XBRL模塊，這些軟件開發商包括：微軟、SAP、Oracle等。由此可見，XBRL逐漸成為提高財務數據透明度及上市公司報告一致性的重要工具，與ERP的信息集成共享也是數字化報告時展的必然趨勢。

三、XBRL GL在我國集團公司中的應用

CC集團是以航運為主業的綜合性國有航運企業集團，為國家能源和進出口貿易提供了強大的運輸支持。目前集團采用的ERP系統是2002年上線的，經過十多年的發展，其功能已不能完全滿足業務所需，而引入XBRL能夠彌補系統的不足。

（一）CC集團特點 作為中國大陸最大的航運企業，CC集團有著其自身經營管理特點：首先是地域分布廣、跨地域、跨國度。CC集團數百家國內外成員單位形成了以北京為中心，以遠洋航運和全球物流支持的全球業務網，涵蓋了香港、美洲、歐洲等9大區域。對于這樣一個經營范圍廣闊的跨國集團，XBRL無疑能提供其良好的跨區域交流平臺。其次企業結構復雜，投資主體多元化。CC集團在50多個國家和地區擁有千余家企業和經營機構，目前在境內外控股和參股的有6家上市公司。如此復雜的組織結構以及數量繁多的分支機構，更能滿足XBRL平臺的交互式會計信息的需求，方便集團生成多維度的分析報告。然后是跨行業經營。現今CC集團致力于發展壯大船舶運輸航運主業的同時，還擴展了物流、船舶、航運網絡科技等多個配套行業服務，企業規模在不斷發展壯大。這就給國家審計、稅務部門造成了不同程度的障礙，而XBRL的轉換功能，能夠為審計部門節省審計核準的成本，也為稅務部門省去了冗雜的稅務稽核工作。

（二）CC集團現有財務系統 CC集團現行的管理信息系統軟件主要是SAP系統（ERP產品），其能夠提高工作效率以及信息的及時性。但集團所屬企業眾多，企業規模大小不一，并不是每個企業都適合實施統一的大型軟件，綜合考慮重要性原則和成本效益原則，集團優先在核心企業實施SAP，其他企業繼續運行原先的管理系統。SAP與其他財務軟件共存的模式在企業擴大發展經營的道路上造成了阻礙，并且存在多國會計制度、多幣種、多種語言和實現實時信息等問題。因此，引入XBRL GL是企業長遠發展規劃中不可避免的一項工作。

（三）基于ERP系統的XBRL GL引入 借鑒國外企業成功案例，將SAP中各子系統傳輸的數據進入XBRL GL自動記賬系統，采用嵌入XBRL格式轉換器的模式，把EXCEL、WORD形式的財務報表自動轉換為XBRL格式文檔。這樣一來，既可以保證原有業務系統功能的不變，降低技術改造的成本，又可以實現業務系統和財務系統的數據無縫連接，經過轉換的業務系統數據可以直接輸入到新的SAP財務系統中。XBRL GL的引入需要從兩個方面著手，一是ERP系統內信息集成，二是母子公司間信息集成。

圖1 XBRL GL自動記賬系統

（1）ERP系統內信息集成。該類信息集成是企業內部各分支或者ERP系統各個功能模塊之間的信息集成，只是在原有的ERP系統的基礎上嵌入XBRL GL轉換器，不改變各功能模塊自有的功能。通過轉換器，可將ERP系統輸出的數據（包括租船業務、航次運行進度、集裝箱租賃等）自動轉換成XBRL GL標準格式的數據，并在ERP系統的輸出終端實現XBRL FR標準財務報告和XBRL GL文檔的無縫連接。由于生成的數據具有統一格式，可以在不同系統直接運用，減少了人工處理數據的繁瑣，提高了企業內部運作效率。生成的報告中不僅含有財務信息還包括有關內部管理的非財務信息，如客戶訂艙滿意度等，報告格式多樣化，方便企業管理人員有選擇性的查閱。

（2）母子公司間信息集成。集團公司由一個母公司和若干子公司組成，是多個利益相關的法人聯合體，內部組織機構日趨復雜，資產規模大、資本鏈條長、管理跨度寬、地域分布廣，使得財務管理問題更加突出。在會計處理上，除了分別報送母子公司的財務報告外，母公司還需要報送合并財務報表。因此，在現有的ERP系統基礎上，嵌入XBRL格式轉換器較為可行。但對于不同區域采用的會計準則有所不同，按要求，子公司單獨報送需要采用當地的會計準則，而合并財務報表則應采用與母公司相一致的會計準則。在轉換過程中，需要對兩種情況分別處理。

一是同一會計準則下的母子公司間信息集成。這里嵌入的XBRL轉換器也是獨立于母子公司自有的ERP系統的，不改變其原有的功能特點。因為在同一會計準則下，所以嵌入的轉換器應用程序是一致的，即具有相同的會計處理方法。XBRL轉換器分別將母子公司ERP系統內的數據轉換為統一格式，并單獨生成母子公司的XBRL財務報告。在母子公司統一格式數據的基礎上，生成集團合并財務報告與合并工作底稿，共享母子公司間內部交易事項信息。

二是不同會計準則下的母子公司間信息集成。集團公司經營范圍廣泛，其子公司遍布于全球各國，適用的會計準則也不同，因此應該嵌入不同的XBRL轉換器應用程序。對于母子公司單獨報送財務報告來說，分別嵌入適用各自的會計準則的轉換器即可，然后生成各自的標準財務報告。與同一會計準則的情況不同的是，子公司的ERP系統中除嵌入適合子公司當地會計準則的XBRL GL標準轉換器外，還需要嵌入與母公司當地會計準則相一致的轉換器，最終生成適用于母公司會計準則的財務報告，與母公司XBRL格式數據匯總，生成集團合并財務報告及合并工作底稿。對于在新加坡、日本等地均設有境外子公司的CC集團，大大減少了合并報告中財務數據會計準則的處理工作，有效降低會計處理中的人為錯誤，提高工作效率和信息披露的及時性。

四、XBRL GL引入過程相關問題與對策

XBRL在國內的應用較少，集團公司在引入的過程中主要面臨信息化人才和分類標準選擇方面的問題，需要其做好充分準備，以保證引入工程的順利對接。

（一）引入過程存在的主要問題 （1）缺少復合型會計信息化人才。XBRL是一項集計算機技術、信息技術、財務管理等于一體的新型技術，因此公司需要各方面精通的復合型人才?，F階段，公司的財務管理和軟件開發、維護部門之間是相互獨立的，而XBRL的導入與應用需要具有綜合性知識的人才，企業難以在短時間內培養大量復合型、應用型人才支持XBRL的推廣工作，人才的匱乏是實施過程中首先遇到的障礙。（2）分類標準的選擇。復用方式方便數據的互通，但對企業財務報告與通用分類標準中的格式契合度要求較高，而CC集團屬于航運企業，存在一些行業特點，在應用過程中，實際的報告與通用分類標準的表格存在較大的差異，調整的工作量較大。

（二）解決對策 （1）重視復合型人才的培養。大力發展教育和人才培訓工作，對企業的財務和信息技術人員進行后續教育，不只是對原有的專業知識鞏固，更多的是教授其他方面的知識，將財務與信息二者共通之處相互融合，雙方人員對于XBRL的引入交流討論，共同解決遇到的財務或技術問題。（2）采用重定義方式。重定義方式下能最大程度地符合企業財務報告的披露要求，但是對人員的綜合素養要求較高，對重定義方式要有深層次的理解，并且也要有一定的實施經驗。因此，企業可以與國外成功企業進行交流，引入技術人才，幫助完成項目的實施工作。

信息時代的快速發展使得網絡財務報告的作用愈發重要，XBRL GL的引入適時的順應了集團公司財務報告發展的潮流。目前我國公司對于XBRL的應用仍處于摸索階段，前進的道路上存在很多無法預測的阻礙，因此企業要向國外借鑒經驗并且結合自身的實際情況，采取對策應對困難。

參考文獻：

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[關鍵詞]XBRL;應用;公立醫院

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.019

[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）20-0026-02

1 XBRL概述

XBRL是網絡財務報告編制、、數據交換和財務報表及其所含信息分析的一種技術標準，是一種基于互聯網技術的新型財務報告語言。XBRL最顯著的特點在于所記載的信息可以通過計算機識別和處理，這樣的特點可以帶來的優勢，一是減少信息的重復錄入和財務報告的多頭報送，財務報告只需要按照XBRL標準編制一次報告，上傳至互聯網，之后任何需要使用該報告的人都可以通過計算機獲取相應的報告;二是提高信息的利用效率實現跨系統的信息交換，XBRL軟件可以按照報告使用人的要求，將代替報告使用人對眾多財務報告中的特定信息進行篩選并分析。

2 XBRL在我國的應用現狀

2007年12月，XBRL國際組織宣布XBRL China正式成立;2008年10月我國以中國會計準則委員會的名義加入XBRL國際組織，成為其臨時國家地區成員。同年11月，財政部牽頭銀監會、證監會、保監會、國資委、審計署、中國人民銀行、國家稅務總局等部門聯合成立了會計信息化委員會暨XBRL中國地區組織。截至2013年底，XBRL的實施范圍涵蓋了18家銀行、13家大型央企、5家保險公司，以及169家地方大型企業。2015年財政部會計司明確指出要擴大XBRL實施范圍。

3 XBRL的應用優勢

3.1 減輕財務報表的編報負擔

自2012年新醫院會計實施以來，醫療衛生行業財務管理、會計核算逐步趨向企業化，在傳統的財務報表基礎上，新增了成本報表、現金流量表等，財務工作要求日益精細化，由于XBRL 可以對各方共同的信息需求進行統一定義，同時需求方又可以根據各自特殊信息需求進行擴展定義，這就使XBRL可以在一份報告中傳遞所有信息，各需求方從中提取所需部分，大幅減輕財務報表的編報負擔。

3.2 格式自動轉換，財務報告自動分析

XBRL把信息顆?；⑶野肆袌箜樞蚝蛯蛹壍雀袷叫畔?，因此只要有相應軟件，就可以把信息按照格式的要求自動重新組合，把XBRL財務報告轉換為使用者所要求的任何格式。XBRL包含了財務報告內含的業務邏輯信息，并且對通用元素進行了統一定義。在相應軟件支持下，計算機能夠對XBRL財務報告進行包括歷史數據分析、全球范圍同業自動對標等在內的自動處理，顯著節省了會計信息使用鏈上各環節的人力投入，提高了處理效率。XBRL財務報告采用標準化XML標簽，這使得醫院的財務報告具有統一的口徑，為財務信息的橫向和縱向可比提供了便利，改善了會計信息的可靠性和相關性，增強了可理解性和可比性，淡化了重要性和謹慎性，使得實時財務報告有可能成為現實。

3.3 可實現跨系統信息交換

XBRL是純文本文件格式，任何計算機系統都可以進行處理。同時，由于XBRL實現了業務層面的標準化，不同計算機系統都可以在一致的概念基礎上處理XBRL數據，而不會出現同一個數據有不同的定義或者同一個定義有不同數據含義的情況。因此，XBRL可以成為不同系統間進行信息交換的橋梁，成為改善企業內部信息溝通、促進部門間信息共享的得力工具。

4 XBRL的應用缺陷

4.1 利用XBRL的程度不夠

目前XBRL格式下的財務報告主要應用于上市公司，滿足監管需要和吸引投資來源，而公立醫院利用XBRL的程度還遠遠不夠。一是醫院管理層對待財務報告信息仍停留在傳統認識上，認為經濟數據通過簡單匯總即可。雖然XBRL在節省報告成本、減少重復勞動、提高可靠性和使用效率方面的優點已經得到財務人員范圍內的普遍共識，但在單位內部各級人員的觀念中，對新事物學習投入的時間和精力、相關軟硬件的初始投資、財務與業務流程的重新梳理與再造等似乎比XBRL效益更高。二是醫院管理層應用XBRL的動力不足，由于XBRL的應用使得醫院的各種信息達到了一種空前公開透明化的高度，這樣，管理層就很難根據自身的利益去粉飾財務報表。

4.2 個性化開發力度不夠

目前我國在XBRL軟件開發方面面臨著經驗不足、投資過少、人才缺失等各種問題。XBRL作為一種計算機語言，它需要各種功能的應用軟件支撐，實現從分類標準開發、實例文檔生成、報送、分析等一系列應用。國外已經有許多XBRL的成員公司提供了各種各樣的軟件工具可用于生成XBRL分類標準和實例文檔，而我國目前還沒有軟件公司介入開發XBRL的軟件工具，而且國家對XBRL軟件開發的扶持力度也偏弱，較低的XBRL技術水平制約了XBRL在我國各領域的推廣。

4.3 分類標準不夠完善

我國制定的分類標準與國際分類標準之間難以趨同，我國國內制定的統一分類標準不能滿足公立醫院個性化的需要。分類標準是XBRL應用中最關鍵、最核心、最重要的內容，一個國家或地區分類標準質量的好壞可以反映該國或地區應用XBRL水平的高低。分類標準研究的關鍵問題是，元素設計是否全面，其元素定義的完整性或充分性，決定了XBRL網絡財務報告信息的充分性。如果分類標準與財務報告實踐存在差異，比如，分類標準數據匯總程度比醫院財務報告實踐高，就可能導致信息損失，或分類標準數據匯總程度較醫院財務報告實踐低，又可能使醫院將幾個元素匯總起來列報，導致醫院間信息可比性的損失。

4.4 缺乏復合型財會人才

XBRL分類標準錯綜復雜，用XBRL特殊標簽反映具體交易事項，既要求財務人員具備專業的財務會計業務知識，又具備維護財務管理信息系統的能力。不同層次的XBRL信息技術知識要求調整和完善財務專業課程體系，大力加強學歷與非學歷教育的力度，培養高素質的復合型信息化財務管理與技術人才。

4.5 財務信息存在安全風險

應用XBRL后數據的安全性存在問題，包括信息的泄露和篡改、中間人攻擊、lP地址欺騙、計算機病毒等，它們對網絡財務信息安全造成了嚴重威脅。

4.6 審計準則的同步性不夠

審計準則沒有根據目前XBRL的推廣進度進行同步修訂，審計程序和要求反過來可能“架空”XBRL報告，比如電子簽名、報告外其他內容的審計、分類標準的準確性判斷等。注冊會計師也僅就傳統格式下的財務報告發表審計意見，導致XBRL報告的使用無法得到應有的保障。

5 XBRL在我國公立醫院財務管理中推廣應用關鍵點

5.1 加大對XBRL的宣傳與引導

加大對XBRL的宣傳力度，當醫院管理者對XBRL的認可度高、醫院財務狀況良好且預期會給醫院帶來一定的預期收益時，XBRL更容易在該醫院實施。同時加強對財務人員的繼續教育培訓，利用職稱考試等強制性學習機會，使醫院財務人員更新觀念，積極參與到XBRL的推廣活動中去。

5.2 鼓勵自主開發XBRL技術

5.2.1 開發性能良好的工具軟件

當前，XBRL知識尚未普及，XBRL復雜的技術屬性常令人望而卻步。以XBRL技術規范和分類標準為例，技術規范被學者們批評過于復雜，這迫切要求開發性能良好的工具軟件，將XBRL復雜的技術細節屏蔽，呈現給編報人員易于理解和操作的界面。

5.2.2 加大XBRL科研方面的資金投入

政策積極支持，加大XBRL科研方面的資金投入，采取分步開發的思路，首先開發簡易填報軟件，讓報告編制人和使用人逐漸熟悉XBRL格式;其次在現有系統中開發XBRL兼容模塊，并軌生成企業XBRL財務報告;再著重解決會計信息互聯網技術的安全問題，最終實現在準確性、安全性雙重保障基礎上的數據集成。

5.2.3 開發輔助鑒證軟件產品

為保證XBRL網絡財務報告的質量，第三方鑒證勢在必行，而相關鑒證工作離不開計算機軟件技術及智能技術的支持。例如，評價擴展分類標準及XBRL財務報告實例文檔是否編排良好并遵循技術規范、實例文檔是否遵循通用及行業分類標準、是否存在漏報和錯報等，均須運用軟件工具予以檢測，人工測試幾乎不可能達到理想的效果。可見，XBRL復雜的技術屬性大大提高了鑒證工作的技術要求，缺乏輔助鑒證軟件的協助，XBRL網絡財務報告的第三方鑒證將可能僅停留于構想。

5.3 強化監管機構職責，完善分類標準及鑒證體系

5.3.1 完善分類標準，提高監管效率和效果

截至目前，世界各國的XBRL項目均是在監管機構的主導下開展。推行XBRL將使監管機構能夠對醫院報送的財務報告文檔進行自動分析，并將主要精力用于調查潛在的漏報、錯報和舞弊行為上，從而提高監管效率和效果。不完善的分類標準將導致信息損失及信息可比性問題。因此，監管機構應致力于完善現有通用及行業分類標準。例如，通過監控各公立醫院擴展的分類標準元素，不僅驗證擴展元素的合理性，關鍵是評價現有分類標準與醫院財務報告實踐的契合度，并根據評價結果積極有序地對分類標準進行完善。

5.3.2 積極引導，迅速提升XBRL財務報告質量

在XBRL推廣的早期階段，由于醫院工作人員對XBRL、分類標準及工具軟件均不熟悉，在實例文檔編制過程中受到的指引非常有限，可能導致XBRL網絡財務報告出現各種錯報。為幫助醫院縮短學習周期，監管機構應積極開展引導工作，及時總結每一階段發現的問題，并以指南或警示的形式，將對下一階段的報送起積極的引導作用，有助于縮短學習的時間，迅速提升XBRL網絡財務報告的質量。

5.3.3 修訂鑒證準則體系，適時開啟相關鑒證業

近年來，學術界對XBRL網絡財務報告鑒證機制的研究在鑒證框架和概念體系的建設等方面取得了一些研究成果。隨著XBRL分步實施計劃的推進，在公司網站和監管機構網站列報的XBRL財務報告實例文檔的數量將日趨龐大，倘若缺乏有效的第三方鑒證機制為實例文檔質量提供合理保證，信息使用者將難以對其賦予信任，則推行XBRL以致力于建設一個高質量的網上信息生態系統的目標仍將難以實現。因此，監管機構應當考慮組織力量修訂現有鑒證準則體系，為XBRL網絡財務報告的鑒證提供規范和指南，并適時開啟相關鑒證業務，以期通過獨立第三方力量的介入有效提升XBRL網絡財務報告的質量。

5.4 加強人才培養，為醫院的XBRL應用奠定人才基礎

實施XBRL的工作過程中，需要一批有一定計算機應用能力并且掌握財務知識的復合型人才，但目前多數財務人員不了解XBRL知識。我國上海證券交易所在試點XBRL過程中，開發應用軟件并免費提供給上市公司使用，試點公司是在幾乎不知道XBRL為何物的情況下，通過軟件提供的統一模板完成實例文檔的編制。2011年，何芹將上交所12家上市銀行的XBRL財務報告實例文檔與經審計的財務報告相核對，發現所有銀行存在“報表項目漏報”“合計金額錯誤”“報表項目錯報”等問題。可見，統一模板雖然易用但不能取得理想效果。XBRL網絡財務報告的成功編制要求編制人員對XBRL的內在技術機制具有系統的理解，包括如何確保報告數據與分類標準元素的正確映射，何時應當對分類標準進行擴展等。因此，當務之急是積極培養財務知識和XBRL知識兼備的人才，為醫院的XBRL應用奠定人才基礎。

5.5 考慮XBRL與醫院系統的兼容性，避免重復投資

醫院通常都使用了ERP系統， 因此XBRL 軟件的使用應當考慮與醫院自身系統的兼容性。如醫院原來如果采用的用友或金蝶的ERP系統，可以考慮使用與之相兼容的XBRL功能模塊進行升級。要避免因為上馬XBRL，而更換整個ERP系統，避免重復投資。

5.6 加強安全保障，注意對商業機密的保護

由于通過XBRL的形式來披露的信息很詳細，包含了各類財務的明細信息，如對外報稅和財務報表的基礎數據、管理會計信息、成本核算的基礎數據等。而且用戶可以通過對醫院所提供的XBRL 報告深度挖掘得到對應的明細信息，包括財務信息和非財務信息。這類信息不加以控制將會大大提高商業信息泄露風險。而不同的信息使用者對信息的需求也是不同的，在進行信息公開時要有針對性，需要謹慎把握披露信息的深度和廣度。在使用XBRL編制報告時，要注意突破傳統財務報告局限性，在披露與政策要求相關的信息的同時注意對商業機密的保護。

主要參考文獻

[1]林琳，潘琰.XBRL網絡財務報告的風險及其復合治理[J].福建江夏學院學報，2014（10）.

[2]蔡月鵬，曹曉燕.XBRL實施中關鍵因素分析[J].時代金融，2015（14）.

[3]謝明.XBRL在財務工作中推廣應用的探討[J].價值工程，2014（34）.

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1.財務分析報告的方法相對單一

報告撰寫的模式方法相對單一、格式不夠規范。在眾多高職院校的財務分析報告中，文字敘述是最為常見、也是最主要的一種財務分析報告的表現方法。撰寫財務分析報告的人員，習慣于用對比的方法，并搭配一些看似很有說服力的財務指標，將一堆往年同報告期的數據與本期數據進行對比分析，從而得出一些學院財務管理上的相關結論，顯得十分蒼白，不夠生動，也沒有特色，對學院的財務管理決策沒有太大幫助。此外，不少學院根本沒有既定的報告撰寫格式，完全視學院領導對財務管理的要求和需求而定，自主性和靈活性過高，導致同類同規模學院間財務信息不可比，信息嚴重不對稱。

2.財務分析報告的深度和廣度不夠

（1）報告數據取數形式化。在很多高職院校中，學院的財務分析報告，是由財務部門單獨完成的。報告撰寫部門與學院主要經濟業務發生部門間的聯系不夠緊密，甚至報告中有些是通過主觀臆斷編寫而成的。對財務數據背后的業務背景、實施過程和運作領會不深，對業務過程中存在的問題揭示不夠,造成財務分析報告結果的深廣度不夠，使得財務分析報告流于形式。

（2）報告數據缺少針對性。現有的財務分析數據不可謂不全，分析不可謂不細，但正因為太全太細，所以沒有針對性。模板基本上每年是固定不變的，分析時抓取數字進行填空。這樣對數字的羅列和堆砌，領導看起來既費勁，又往往忽視問題的根本所在。

（3）報告數據分析不夠深入。經過調研發現，大多數高職院校的財務分析報告一般都是“文字”加“數字”的描述較多，數據分析的力度很小。通篇大多是比絕對值的大小，比相對值的大小，深入一點的，也只是拿某個比率的分子分母比較一下，沒有繼續深入追究比率大小背后的深層原因，即采購、生產或銷售上的問題，沒有歸納、提煉出有價值的結論，與單位日常管理脫節。

3.財務分析報告對未來經濟事項涉及較少

由于財務分析報告引用的都是財務分析報表中的歷史數據，所以依據財務報表數據撰寫的財務分析報告多是分析已發生的確定性經濟事項，對教育資金中的教學、科研、基建工程等經濟活動的未來發展趨勢涉及較少。高職院校隸屬行政事業單位范疇，執行的是“收付實現制”會計核算原則，對未來預計將要發生的經濟事項無法做出會計處理，因此，在財務分析報表中對未來經濟事項的核算也無法進行，失去了財務分析的導航作用。

二、改進報告撰寫問題的具體措施

經過調研發現，出現以上問題的原因主要包括如下幾個方面：一是學院領導和財務人員的重視程度不夠；二是財務分析評價體系的科學性不強；三是專項資金使用效益的關注程度不高；四是財務分析人員對財務指標的理性分析程度不夠。針對以上原因，筆者認為應采取如下的對策和措施。

1.明確財務分析報告的內涵按照學院管理要求，明確財務分析報告的各項內涵，使財務分析報告更具有針對性。如根據財務分析報告涉及內容的范圍不同，可以分為全面分析報告、簡要分析報告、典型分析報告、專題分析報告、分列對比分析報告；按照編寫的時間來劃分，可分為定期分析報告和非定期分析報告。

2.關注學院的發展，注意積累素材財務人員一方面要注意關注單位經濟運行中的重要事項，另一方面在平時的工作中應多了解國家宏觀經濟環境，本單位在國家、系統、同類研究機構所處的位置，單位的發展戰略思路，尤其是對近期大的政策要有一個準確把握。財務人員還應多參加相關會議，了解科研、其他管理工作運行情況存在的問題、發展趨勢，聽取各方對經濟運行的意見和建議，以利于財務分析和評價。

3.財務分析模式要豐富財務分析報告的行文要盡可能流暢、通順、簡明、精練，避免口語化、冗長化。運用比較分析、趨勢分析、因素分析、比率分析等財務分析方法對相關數據進行綜合分析，在運用文字分析的同時還應運用表式信息與圖像化信息相結合的方式進行表述。

4.明確報告閱讀對象，厘清分析思路提供給不同閱讀對象的分析報告，要求分析人員在寫作時準確把握好報告的框架結構和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。有些分析的內容需要稍細、具體一些，而有些分析則需要力求精練，不能對所有問題面面俱到，集中性地抓住幾個重點問題進行分析即可。

5.提高會計隊伍的整體素質提高財務人員各方面的素質，是擴展財務分析的深度和廣度，為信息使用者提供更有價值的信息的關鍵。財務人員一方面應充實自身各方面的知識，另一方面院校應制定培訓計劃，創造條件讓財務人員參與多方面的培訓，因需施教、注重實效。

三、科學的報告框架體系構建——以北京高職院校為例

在本課題進行調研的眾多高職院校中，北京地區撰寫的分析報告相對規范、公開、透明、系統，并且具有推廣意義。因此，課題組以北京高職院校的撰寫財務分析報告為例，結合多年高職院校財務工作經驗和撰寫分析報告的心得，就高職院校財務分析報告撰寫中的框架體系、分析方法、分析指標等各方面進行研究。

1.架構科學、系統的報告框架體系北京市教委所屬的各個高校、高職院校，在每個自然年度結束時，要求嚴格按照北京市教委決算分析項目，撰寫系統化的財務分析報告。該報告框架體系從學院基本情況介紹、部門預算執行情況、財務狀況及運行績效、學?！叭苯涃M的執行情況、本年度財務工作取得的主要成績、預決算編制或財務管理中存在的問題及建議、下一年度財務工作的思路設想等十一個項目進行分析，寫出全面的分析報告。

（1）報告框架的架構原則。在財務分析報告框架體系的架構上，要求堅持遵守對資金使用的“全程反映、充分揭示”原則，架構出從資金的取得方式、使用過程、使用后效益各個環節的全方位、系統性財務分析，形成學院對資金“取之有道，用的規范，用后有效”的規范化財務管理運行機制。通俗地講，就是學院對收到的財政等各項資金，每投放一分，就要看到這一分資金的使用過程，還要知道這分資金用后帶來的績效效果，以及為今后的學院運行管理所起到的作用。真實堅守這樣的報告框架體系架構原則，才能夠建立起系統、全面、有效、科學的報告框架體系。科學的財務分析報告框架體系見下圖。

（2）報告框架體系使用說明。

2.運用多元、有效的報告分析方法財務分析報告為了能提供詳盡、系統、全面的分析結果，離不開多元化的有效分析方法?，F代化信息手段的應用，也體現在財務分析報告的撰寫中。通過運用各種分析方法和表現形式，給予信息需求者以直觀、清晰、易懂和有效的分析結果。在報告分析方法的選擇上，要依據分析方法表現方式的直觀性、對指標問題分析的明了透徹性、獲取信息分析結果的便利性、財務人員使用上的習慣性、熟練程度，以及分析方法的普及性、通用性來選擇。在報告分析的方法方面，除運用對比法之外，還要根據當前學院的日常教學教輔運行與內部管理的實際需要，視情形來確定分析技術、對象、內容、步驟和形式。

3.構建精準、實用的報告分析指標高職院校的財務分析指標均是站在報告主體——學院、財政部門、教育部門等信息使用者的角度，以信息使用者關注的資金變動情況和變動結果為核心，設置諸如學院部門收入和支出情況分析、人員經費支出結構分析、預算執行進度、專項經費效益分析等。切實將學院領導關注的關系到學院建設、發展的重要資金項目的使用情況和進展程度，維持學院正常教學和運轉的常規項目，以及財政撥付的專項經費的使用和效益分析的特定項目，用精煉、準確的指標名稱反饋真實、有用的指標信息。