淺談審計的風險及防范范文

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摘 要 目前，我國企業內部的設計風險問題已經成為眾多企業關心的重大問題，隨著相關法律法規的完善，很多的內部審計管理的獨立性逐漸減弱，一定程度上給審計帶來了困難，本文從實際情況出發，從制度、管理和人員培養等方面出發，解決了企業內部審計風險的問題。

關鍵詞 企業 審計風險 成因 措施

1.企業內部審計風險的成因

1.1企業內部審計的相關法律法規不健全、不完善

通常情況下，健全的法律制度才能夠使審計工作有法可依，可以將審計的風險降到最低程度，而我國現階段對于審計方面的發現不完善不健全，這是造成審計延誤和滯后的重要原因，一般來說，審計的內部人員對可能出現的問題無法認定，或者在出現問題的時候發生錯誤，這是關系到切身利益的重要方面，在這種情況下，企業內部處理的方法通常是根據一般情況下的協商來進行解決，這種主觀經驗解決問題的方式有可能會大大損害審計的公正性和合理性，大大增加企業內部審計的風險。

1.2企業內部審計機構缺乏應有的獨立性

一般來說，企業內部的審計機構是具有一定的獨立性的，都會有專門的科室和人員進行審計和處理工作，這種內部的審計和管理工作不同于外部的審計，在審計過程中，會受到到一定的影響，尤其是高層管理人員的影響，大多數情況下，審計主要是總經理進行兼職負責，同時有相應的財政總監進行協助負責，這種業務部門會不同程度的受到人員的干擾，是一種不合理的審計模式。

1.3企業高層管理人員對企業內部審計重視程度不夠

現階段，大多數的企業只顧及生產，而對內部的審計工作重視不足，這大大違反了市場經濟的需要，通常好的管理和監控是企業發展的重要因素，而一些企業在內部的審計結構中，沒有相關的法律法規作為依托，這種情況審計就失去了原有的意義，沒有內部管理和實施監督，就沒有工作的企業管理，因此，任何企業都不能將審計工作放在不重視的位置上，而審計工作通常會有雙重的責任，內部的結構卻逐漸的額流于形式，而企業內部管理人員的邊緣化和形式化，大大降低了內部的工作環境，降低了工作效率。

1.4企業內部審計人員業務素質參差不齊，整體素質不高

在現代大多數的企業內部，審計已經成為一項廣泛存在的專業活動，通常單位會有專門的審計組，對不同時期可能出現的問題進行及時的糾正，而企業內部審計人員的素質不齊，是審計工作的絆腳石，一般來說，審計需要專業的知識作為支撐，包括會計、審計、管理、財務等各個方面，這些專業的知識，需要一定的學習和實踐，才能夠對事物具有更高的判斷力和掌控力，這種判斷力和掌控力恰好是現階段我國企業內部急缺的。

1.5企業內部審計方法和程序本身存在問題

通常，企業內部的審計方法也會存在一定的問題，比如企業內部審計的方法往往依靠于比較陳舊的內部管理方法和測試，這樣的方法和測試使得審計人員的注意力分散，或是過度集中在書面上，而忽略了實際存在的問題，這種方法是一種十分不可行的方法，一旦選擇，對于整體造成的危害很大，而且會延長時間，增加成本，更會遺漏一些重要的方面。

2.企業內部審計風險的防范措施

2.1建立和完善與企業內部審計相關的一系列法律、法規和制度

為了我國的審計給企業帶來更大的好處，也為了適應當前企業內部的不斷發展，制定一定的法規作為審計的標準十分重要，這是防止審計發生風險的重要措施之一，在我國，一定程度上，審計的行為需要有法可依，有法必依，違法必究。

2.2從組織形式上有效保證內審機構和人員的獨立性

要使企業內部審計有效地實現其職能，發揮作用，必須設置專門的企業內部審計機構，獨立于其他職能部門；設置專職的審計人員，不參與負責其他職能部門的管理活動和業務活動，置身于具體的業務活動之外，不直接承擔經營責任；要提高內審機構的直屬管理層次，直屬管理層次越高，其獨立性越強；從管理體制上來保證審計機構人員在開展業務中的實質性獨立，使審計機構能自主地選擇審計項目，確定審計重點，編制審計計劃，實施審計程序，完成審計報告。此外，為有效降低內審風險，必須嚴格界定會計責任、管理責任與企業內部審計責任，有效規避因責任劃分不清而使內審人員遭受風險。

2.3增強企業管理層的重視程度，充分發揮企業內部審計在管理中的作用

企業領導層要充分認識到企業內部審計在改善企業經營管理及提高經濟效益方面的重要作用，在人員和經費上提供有力的支持，在企業內部樹立起企業內部審計部門的權威性，應要求各有關部門盡力支持、配合企業內部審計部門的審計工作，使企業內部審計能順暢進行。對企業內部審計報告提出的問題涉及部門應及時予以反饋，確定的整改要求要有計劃的安排落實，并建立后續審計制度，根據被審計單位對審計報告中有關問題、審計意見的回應和目標完成時間進行跟蹤檢查，形成后續審計報告并提交企業管理層，由審計人員通過實施獨立、客觀、有效的審計行為，提出有建設性的改善管理控制、提高效率效益的意見，提高審計報告的質量，使企業管理層充分認識到企業內部審計的重要作用，對審計提出的意見予以充分重視，這將有利于防范和降低企業內部審計風險。

2.4提高企業內部審計人員自身素質，強化內審隊伍建設

一是要改變僵化的用人機制，選派那些具備相應的技術資格、業務能力的人員充實內審隊伍；二是要企業內部審計機構還要建立健全內部激勵約束制度，對企業內部審計人員的工作進行監督、考核，評價其工作業績；三是還要加強對內審人員的后續教育，使他們熟練掌握審計的基本知識，基本技能和基本方法，熟悉會計、經濟管理、經濟法規等相關知識。

3.結語

總之，企業內部的審計風險是企業需要重點關注的問題，其成因是多方面的，在防范的過程中，需要根據現實的條件和環境進行調整，這是關系審計質量的重要環節。

參考文獻：

[1]黃艷紅.企業內部審計的風險及其控制.企業研究.2011（16）.

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[關鍵詞] 審計風險 內部控制 控制措施

近些年隨著國內經濟的快速發展，審計環境面臨著較大的變化，同時也不斷涌現出新的現象，而這些新事物的出現勢必會增加審計的難度。所以我們有必要對審計風險進行再研究，不斷加強企業的內部控制建設，以便于將審計風險控制在可以接受的程度。

一、審計風險、內部控制、審計控制風險定義

1、審計風險的定義

我國《獨立審計具體準則第9號―內部控制與審計風險》將審計風險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。而審計風險又由兩方面風險構成：一方面是審計人員認為會計報表公允可以接受，但實際上會計報表卻存在重大錯報的風險；另一方面是審計人員認為會計報表存在重大錯報而不能接受，但實際上是公允的風險。審計風險的產生既有注冊會計師自身的主觀原因，也存在審計方法的客觀原因。因此，控制審計風險必須從注冊會計師內部和其外部著手，并將兩者有機地結合起來進行，才能取得良好的效果。

2、內部控制的定義

《獨立審計具體準則第9號―內部控制與審計風險》將內部控制定義為：被審單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

3、審計控制風險的定義

審計控制風險是指被審計單位的業務和相應的會計處理發生重大錯弊不能被內部控制防止和糾正的可能性。被審計單位建立內部控制的主要目的之一就是要防止錯誤和舞弊。如果被審計單位的內部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么錯誤和舞弊就會進入被審計單位的財務報表系統，由此產生了控制風險。

二、審計風險的防范與控制措施

1、加強審計隊伍建設，提高審計人員素質

審計風險的高低，在很大程度上都取決于審計人員個人素質的高低，因此審計人員應當強化風險意識，堅持實事求是，客觀公正，并樹立嚴謹踏實的工作作風，認真負責的對待每一項審計業務，嚴格按照獨立審計準則進行審計，以確保審計質量，降低審計風險。加強基礎建設，打造管理型、復合型的審計隊伍，建立健全各項規章制度，抓好審計人員學習、培訓工作，提高審計人員的實際應用能力，拓寬視野，更新知識面，掌握新業務的要點和風險點，提高工作效率。同時，加強理論與實踐相結合，積極開展各項調研工作，為內控工作的開展奠定理論基礎。

2、加強內部控制審計

內部控制審計的目的是合理地保證企業遵守國家有關法律法規和企業內部規章制度；信息的真實、可靠；資產的安全、完整；經濟有效的使用資源，提高經濟效率和經營效果等目標。由于被審計單位的內部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應從加強經濟業務管理、內部控制制度與內部激勵制度相結合、建立和完善內部控制評價體系三個方面完善內部控制制度，確保其經濟活動經濟資料合法性合理性。會計電算化與它的內部控制系統是相互作用和相互影響的。審計人員應選擇適當的評價標準，實施適當的審查程序，以評價被審計單位的控制環境；評價企業風險管理機制的健全性和有效性；評價控制活動的適當性、合法性、有效性，控制活動對風險的識別和規避；評價企業獲取及處理信息的能力，信息傳遞渠道的便捷與暢通，管理信息系統的安全可靠性。內部審計人員可以采用文字描述、調查問卷、流程圖等方法對內部控制進行描述和評價。內部審計人員應向企業的管理層報告內部控制的審計結果。審計報告應說明審查和評價內部控制的目的、范圍、審計結論、審計決定及對改善內部控制的建議。

3、創新內部審計

隨著現代企業制度的完善，以“查錯糾弊，堵塞漏洞”為主要目標的傳統內部審計，已遠遠不能適應現代經濟體制的要求。在審計思路上，要努力實現由傳統內部審計向現代內部審計的轉變，從事后審計向事前事中審計轉變；在審計模式上，應探索構建從風險分析入手確定審計目標、范圍和程序，以監督和評價財務狀況、經營成果以及風險管理、內部控制和公司治理能力為審計成果，從以財務收支為主的審計，向以管理信息化和計算機審計為技術支撐的效益審計、管理審計轉變；在審計目的上，從重視審計的獨立性、權威性和強調審計監督，轉為強調審計為企業服務，幫助企業實現其目標；在審計內容上，由財務控制向業務控制和信息系統轉變，以審計經營活動為起點，以審計內部控制為主線，以審計會計核算、財務表現為終點，全面覆蓋企業營運活動；在審計行為上，從不規范的隨意性，向規范化、系統化和科學化方向轉變。

4、內部審計要外部化

內審外部化是指審計業務由企業外部的民間審計組織全部或部分承擔，主要有外包與合作兩種形式。前者指企業將其內部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業在開展內部審計工作時，根據需要借助外部審計力量，共同完成內部審計工作。內部審計外部化具有一系列優點，可以提高內部審計的獨立性。外部審計工作一般都是由注冊會計師領導完成，它們獨立于企業的所有者和經營者，有一套保證審計準則受到遵循的機制，從而能夠客觀公正地對企業的財務狀況進行審計并報告審計結果。同時，還為企業降低成本，因具有比較高的專業化程度，擁有豐富的經驗和廣闊的知識，可以提高和穩定審計質量。

5、健全組織結構，授權明確

組織結構的好壞直接關系著審計客體的生存，也影響著審汁風險的高低。組織結構中的各個機構、部門都各有自己的職責，明確授權與責任的關系，采取必要的步驟，保證內部控制的有效性，從而降低審計風險。

三、結語

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>> 企業審計中的風險導向審計策略探究 基于舞弊導向的高風險客戶識別及審計策略 從現代風險導向審計本質分析其與經營風險導向審計、舞弊風險導向審計的關系 論現金舞弊及審計策略 論舞弊行為的審計策略 淺談收入舞弊的審計策略 工程結算舞弊與審計策略 存貨舞弊及審計策略 存貨舞弊與審計策略 公允價值審計:現代風險導向審計理念的審計策略 淺談會計舞弊行為及其審計策略 舞弊的防范與審計策略研究 財會舞弊手段與審計策略 會計電算化舞弊的審計策略 上市公司財報舞弊及其審計策略 工程結算舞弊現象的審計策略 論針對舞弊行為的審計策略與方法 財務報表舞弊的形式及審計策略 企業收入舞弊方法及其審計策略探析 風險導向審計模式下的舞弊審計研究 常見問題解答 當前所在位置：l，2016.7.8

[2] 劉曉波，王h. 云南綠大地公司財務舞弊案例研究[J]. 會計之友，2013（2）.

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[關鍵詞] 審計風險 防范 控制

一、審計風險的概述

對審計風險的正確認識是有效地防范化解審計風險的前提。

1.審計風險的概念

審計風險主要包括狹義和廣義兩層含義。狹義的審計風險包括誤拒風險和誤受風險。誤拒風險很少發生,在實務中一般不予考慮。誤受風險在審計實務中,審計人員特別注重對誤受風險的控制。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險,而且還包括經營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。

2.審計風險的含義及其特征

(1)審計風險的客觀性。通過審計風險的研究,人們只能熟悉和控制審計風險,只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件,降低其發生的頻率和減少損失的程度,而不能,也不可能完全消除風險。

(2)審計風險的普遍性。審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來,但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。

(3)審計風險的潛在性。 審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素,假如審計人員對自己的工作結果不承擔任何責任,就不會形成審計風險,這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。

(4)審計風險的偶然性。審計風險是由于某些客觀原因,即并非審計人員故意所為,審計人員在無意中接受了審計風險,又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。

(5)審計風險的可控性。 審計風險雖然是客觀存在的,但是審計人員可通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風險。

3.審計風險形的成因分析

審計風險的形成主要體現在以下三個方面。

(1)審計風險產生的主觀原因。因審計人員自身素質差產生審計風險。審計人員是審計實施的主體,其素質高低在很大程度上左右了審計風險的發生。

(2)審計風險產生的客觀原因。①因審計程序、方法、證據等不適當產生審計風險。一是由于審計操作不規范,增加了審計失誤率。二是審計方法和范圍的選擇不當。三是設計取證可靠性不強。②因審計主體、審計手段不足所導致的“審計風險”。在審計中,如果審計范圍受到限制,審計人員將無法取得充分有效的審計證據,有些問題無法取證,未能查深查透,產生審計不到位的風險。

(3)審計風險產生的環境原因。行業監督形式重于實質。審計最大的特色在于獨立。獨立不僅是審計行業的靈魂, 也是其社會職能和經濟職能的體現。事實上,在激烈的市場競爭環境下, 審計人員很可能為了經濟利益而遷就于被審計單位, 進而犧牲社會職能, 同時產生審計風險。

二、審計風險的防范與控制

1.牢固樹立審計風險意識。各級審計機關和廣大審計人員既要提高審計風險重要性的認識,又要不斷提高審計工作質量,強化審計風險意識,把防范和控制審計風險作為審計機關的意見大事抓緊抓牢。

2.提高審計人員素質。審計人員應該具有良好的職業道德和社會責任感,注重自身修養,廉潔自律、客觀公正、秉公執法,嚴格履行職責和權利,保持高度的職業謹慎性。審計人員還應及時學習國家政策法規和專業理論,嚴格按法律和審計程序辦事,避免對現行政策不理解而做出不適當的審計結論,構成審計風險。同時,審計人員還應定期接受職業培訓和繼續教育,以提高自身素質來防范審計風險。

3.規范審計人員的審計行為。一是嚴格執行審計程度是防范審計風險的基本要求。二是認真實施審計是減少審計風險的重要環節。三是堅持依法審計原則是降低審計風險的關鍵。因此,要加強內部管理控制,如建立健全是審計回避制度、審計人員質量考核制度、審計人員廉潔自律規定等,對審計人員在執行審計工作程度、職業道德等方面形成有力的控制和約束。四是提高審計質量是降低審計風險的保證。

4.建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風險管理系統。事前風險評估就是要求審計人員在執行審計業務中。應對被審計單位所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估;并以此為出發點制定審計策略和與企業相適應的審計計劃,把審計風險控制在可接受的范圍。事中風險的控制,主要指選擇減輕風險的技術和方法,建立減輕風險的程序以規避、降低、轉移審計風險。事后審計風險的評價主要是指對上述審計人員所工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估,已達到最大限度的降低審計風險,并為以后的審計工作提供經驗和教訓。

5.建立有效的內部運行機制,完善內部質量控制制度。即要強化審計人員的責任意識,有效規避審計風險。在新的形勢下,審計部門及審計人員必須在獨立、客觀、公正、廉潔、保密的原則下建立自律性和運行機制,同時還應建立自己的質量控制制度,規范審計工作底稿,認真至此那個“三級復核”制度,加強執行規范化、標準化建設等。

6.創造良好的社會環境、良好的執行環境是審計部門和審計人員賴以生存發展的客觀條件。新《會計法》的頒布實施使單位負責人成為承擔會計責任的主體,再加上其他相關規定加大了遏制會計造假的力度,從而為審計部門及審計人員開展審計工作創造良好、寬松的社會環境。

總之,隨著《行政訴訟法》,《行政復議法》等法律法規的相繼出臺,人們運用法律保護自身合法權益的觀念增強,審計監督經濟、社會監督審計的局面也逐漸形成。作為審計人員必須牢固樹立審計風險意識,盡管規范審計行為,努力提高審計質量,這樣才能真正達到防范審計風險的目的。

參考文獻:

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內部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的可能性。本篇文章首先闡述了內部審計、內部審計風險的概念，接著從防范內部審計風險的意義出發，對內部審計風險的各方面成因進行分析，最后從風險成因擴展到與內部審計風險相關的防范措施和建議對策。

關鍵詞：

審計風險；內部審計；內部審計風險；內部控制

一、引言

2013年2月10日審計署審計長會議通過了《審計署關于審計工作的規定》，并于同年5月1日起開始施行。在這份目前有關內部審計相關法規中法律地位最高的文件中對內部審計的定義可以看出，與外部審計對比起來，從定義中透露的信息就可以看出兩者之間存在的區別，也就是在內審中是本單位的經濟情況和效益情況被作為內部審計的對象，作用是為公司管理層提供幫助其進行正確經營決策相關的有用信息。然后正如審計風險無法完全消除為零，內部審計工作也同樣存在風險。內部審計出現的年份比較靠后，人們對于內部審計的認識是不足的，可能會忽視內部審計；同時行業起步較晚，也導致了行業內的專業人士即資深內部審計人員的數量不足；內部審計相關法律法規也還未發育健全；和其他的會計核算工作一樣，內部審計也被內部控制的有效性所影響著。所有這些因素都影響著內部審計風險，雖然不能完全消除了可能導致內部審計風險的所有因素，但它是可以預防和有效控制的。因此，本文將側重于描述內部審計的概念和內部審計風險，以及成因和防范的方法。

二、內部審計風險成因的分析

（一）內部審計機構本身存在的問題

1、審計主體專業素質不高。大多數內部審計人員是從財會部門專向審計方面的，造成了內部審計人員的審計專業度不足、風險意識淡薄、職業判斷準確度難以保證等問題，也就使得出現內部審計風險的可能性增加。由于缺乏專業素質和工作經驗，內部審計人員可能選擇錯誤的審計方法，審計程序等，得出錯誤的審計結果，最終發表與事實不符的審計報告。因此，缺乏專業素質的審計人員勢必會加大滋生內部審計風險的可能性。2、內部審計機構缺乏獨立性。大多數企業內審部門往往與會計部門相關，甚至是沒有設立內部審計機構，直接由財會部門完成相關工作。這必然導致了內部審計部門獨立性的缺失。不僅很難獨立開展審計工作，還會導致不自主的內部審計人員難以從被審計單位的財務信息的公平，公正和客觀的視角留下充足的審計意見。3、內部審計機構缺乏權威性。與外部審計的作用，內部審計職能是提供相關的參考，公司的管理或治理的評估和決策提供相關信息，以及內部審計是由以組織領導單位主要負責人的人或機構。而正是這種權威性的缺乏，使得企業組織可能忽視了內部審計的監督作用。

（二）企業內部控制存在的問題

內部控制是內部監督管理機制的重要組成部分，完善內部審計監督和決策管理機制的程度的質量會計工作，從而影響內部控制風險的內部審計。就像一個企業監管機構的內部控制，監管機構實施的經濟活動。內部控制的缺陷與不足，可能導致該組織的活動很容易發生欺詐和漏洞造成了一定的內部審計風險。因此，內部控制存在不足，不僅可能提高內部審計工作成本，還可以提高內部審計風險出現的可能性。

（三）審計方法本身存在的問題

正如前文中所提到的，在追求經濟效益最大化的時代，為了在合理的時間內以合理的成本完成內部審計工作，大多數審計工作采用抽查法的方式，抽樣技術得到了廣泛的應用。審計方法的選擇對審計結果有很大的影響。若選擇了不恰當的審計方法或者選擇的審計方法自身存在某些缺陷，這些情況都會導致內部審計風險的出現，并且出現的可能性大大提高。

（四）內部審計相關法規不健全

在本質上內部審計是對會計的再監督，是具有明確的法律規定和約束的必要性。但現狀是與其他審計法相比內部審計相關法律基礎比較少。內部審計的最高規定是《審計署關于內部審計工作的規定》，法律層次低，標準體系不健全，審計質量控制標準不健全。這種內部審計工作依法困難的現象也使得內部審計風險水平提高。

三、防范內部審計風險的對策

（一）提高審計主體的專業素質

首先要提高內部審計機構負責人或主管的管理能力和決策能力；其次，選出真正具有專業資格和任命競爭力的內部審計人員。加強內部審計人員的能力培訓和繼續教育，同時內部崗位也可以進行輪換、定期交流。內部審計還可以創造一些激勵機制，調動審計人員的積極性，可以幫助降低內部審計風險。

（二）提高內部審計機構的獨立性與權威性

完善內部審計機制，建立明確的責任分工，明確自己的工作職責，減少了其他部門或人員對審計工作的干擾，保證了內部審計部門的獨立性。讓內部審計人員可以更加客觀公正地反映企業的經營情況以及其中存在的問題，給出更加客觀合理公正的審計結論，從而降低內部審計風險水平。

（三）健全企業的內部控制制度

有效的內部審計取決于健全的內部控制制度，完整的科學。內部控制制度的發展應該是科學合理，并與企業生產經營以及組織和管理要求相一致。內部控制制度應當是完整的，有效的，涉及到企業管理和環節的各個方面。同時審計人員也要學會變通，在內部控制薄弱的環節，可以適當地采用詳細審計的方法，更加合理地開展內部審計工作。

（四）健全內部審計法律法規體系

引入新的內部審計相關的法律法規，加強內部審計規定的法律地位，加強內部審計質量控制。只有建立了完善健全的內部審計法律法規體系，審計人員才能在內部審計工作中面對千差萬別的各種情況也可以做到有法可依、有章可循，才能有效地防范內部審計風險。

四、結語

內部審計風險雖然是客觀存在，難以完全消除的，但不是無跡可尋，通過分析風險成因來尋找相應的解決措施是防范內部審計風險的重要途徑，也正是本文所敘述的內容框架?？偠灾岣邔徲嬛黧w素質，增強內審機構的獨立性和權威性，改進審計方法，認真遵循執行內部控制，只有這樣，才能防范內部審計風險，更好地完成內部審計工作。

參考文獻：

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[關鍵詞] 醫院；審計；風險；防范；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 019

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）01- 0028- 02

1 前 言

在新醫改形勢下醫院競爭更加激烈，醫院的經營管理水平直接關系到自身的長期穩定發展，而醫院內部審計是醫院經濟管理的重要部門，加強內部審計有利于保護醫院財產安全，降低醫院成本，提高經濟效益，保證醫院的持續健康發展。

然而隨著近年來醫院內部審計范圍的不斷擴大，審計風險不斷增大。審計風險，是指由于從事審計活動未能發現會計報表中存在的重大錯報或漏報發表了不恰當意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。正確地認識和對待審計風險，是保證醫院內部管理取得成功的關鍵所在。

2 審計風險出現的原因

2.1 客觀風險：醫院審計環境和內部控制局限性及審計項目復雜性

我國內部審計機構成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是由于醫療行業的特殊性，醫院內部控制與質量管理方面沒有完整的管理體系。內部審計工作很難置身于所處的環境之外，其行使的職能極易被環境左右。同時內部控制制度的不完善或得不到有效執行使得審計工作易受環境制約，無法做出準確判斷，增加審計風險。此外審計項目的復雜性使審計風險大大增加。

2.2 主觀風險：審計人員的專業勝任能力和職業道德水平不高

目前醫院內部審計機構審計人員業務水平和能力不高是產生審計風險的主要問題。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。由于目前審計人員大多是從財務專業轉崗而來，大多不具備審計專業學歷，缺乏企業管理知識和法律知識，影響了審計工作質量，容易產生審計風險。

2.3 其他風險：審計手段落后和審計方法的限制

醫院會計信息化水平不斷提高，但許多醫院的內部審計依然停留在手工操作的水平上，審計手段較為落后，無法實施有效監督，面對大量財務數據時查找和分析問題出現困難。同時，由于無論采用判斷抽樣還是統計抽樣，它都是根據審計人員職業判斷，由于經驗不足，審計方法的選用不科學，審計報告的編寫不明確等將加大審計風險。雖然部分醫院已采用信息化審計系統，但醫院在審計軟件方面受到醫院傳統管理模式的影響，尚無匹配的審計軟件可用，極大阻礙審計的發展，提升了審計風險。

3 防范審計風險的對策

3.1 加強內部審計監督和審計質量考評控制

加強審計監督是醫療行業健康發展的基本保證，是科學發展觀的內在需要，是防范風險的重要防線，同時也是國有資產保值增值的要求。審計工作中，應由財務部門牽頭，多部門協調處理審計工作，以此互相牽制，避免在審計工作中出現以偏概全、遺漏重要審計事項，及降低對醫院控制制度的依賴性等問題，得到客觀、公正的審計結果。同時，要加強審計質量考評控制，建立健全內部審計質量評價指標體系，通過內部審計工作效果的考核和評價，可以從總體上了解內部審計的最終結果，從而了解過去、分析現在、預測未來，總結和掌握有用的內部信息，發揮內部審計提供信息的參謀作用。

3.2 合理設置審計機構，提高審計人員素質

醫院要按照獨立性原則科學設置審計機構和相關人員，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。內審部門應由醫院主要負責人直接領導，內部審計機構獨立行使內部審計監督權，對醫院領導負責并報告工作；內部審計人員不參與相關管理部門的職能活動，獨立于他們所審計的活動之外。同時要加強內部審計隊伍建設，提升審計人員的專業素質和職業道德水平，使審計人員樹立審計風險意識，改進審計程序，提高審計質量。醫院應引進或培養具備計算機、會計、醫學相關知識的復合型人才，以滿足內部審計工作的需要。另外，在加強業務能力的同時，也應加強思想道德建設，以客觀、公正的工作態度進一步提高審計工作，同時加強與各部門的協調溝通，提高醫院審計效率和效果。

3.3 加強內部審計信息化建設，完善審計程序和內審方法

通過加強內部審計信息化建設，可以實現內部審計與財務、醫療管理系統的資源共享，不僅有助于在大量數據中獲取有價值的數據，提高審計效率，且有助于防止數據采集過程中發生遺漏，保證導入數據的真實性和完整性。同時，醫院應做好審計前準備，認真分析預測審計項目或單位可能存在的審計風險，有針對性地制定控制措施，認真編制審計工作底稿，加強內部審計報告的規范化，健全審計報告的復核制度，從而降低審計風險，保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，使其審計風險達到合理水平。

4 結 論

醫院內部審計工作作為一種獨立、客觀的監督評價活動，是醫院經營管理的重要組成部分。充分利用審計工作，對醫院財務收支及有關經濟活動進行監督，能夠有效提高醫院經濟效益，改善醫院經營狀況，取得良好的社會效益。因此，醫院應該高度重視內部審計工作，正確認識審計風險，采取合理措施防范應對審計風險，促進醫院的持續穩定發展。

主要參考文獻

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[2]馮緒淑.加強醫院內部審計的研究[J]. 檢驗醫學與臨床，2010（17）.

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【關鍵詞】 審計； 財務審計； 免疫系統； 審計預警

一、引言

審計是伴隨著經濟活動而產生的，是甄別經濟信息、保障經濟活動按照既定規劃與要求正常執行的必要手段。現代經濟活動的復雜性，對審計提出了更高的需求，已不再局限于以往單純基于會計信息基礎上的事后“查證”功能，而是逐漸從控制導向型審計轉向了風險管理型審計，即圍繞經濟運行主體的既定目標，從檢查、評估風險到預警、控制和化解風險。美國《薩班斯—奧克斯利法案》在描述審計職責時就曾提出：審計師應該“在不損害客觀性和獨立性的基礎上提供確認和咨詢服務，促進公司防范風險和進行公司治理”。本文借鑒財務預警分析原理，結合審計所應承擔的查錯糾弊、警示預險的功能，探討審計預警系統的基本構成要素，構建審計預警框架，為進一步發揮審計作用、防患于未然提供方法上的參考。

二、審計預警系統構成要素

預警系統，是指能夠快捷、準確地分析經濟問題或經濟風險可能發生的蛛絲馬跡，及時把握潛在危機出現的前兆，迅即發出警示通告及緩解或消除危機相關建議的一套完整的措施或評價模式體系。其主要功能在于提前預知可能出現的問題、及時發現潛在風險與危機、提前預警、消除隱患。而審計預警系統，就在于通過評價被審計主體的經濟活動，揭示其經濟運行或財務活動中存在的問題與隱患，促進被審計主體完善公司治理、強化內部監控、提升經濟活動效益，是審計內涵與外延的實踐性擴展。

筆者認為：審計預警，應在明確預警、排警的前提下，結合被審計單位內外部環境狀況，對其公司運行的重要影響因素（包括管理機制與制度執行等）進行評價，將風險識別及信息傳遞、預警提示等有機結合，以保證預警系統目標的實現。因此，審計預警系統的主要構成要素應該包括對企業內外部經營環境的評價、對公司治理機制與執行力度的審計、對相關風險識別的審計以及信息分析與預警提示這四大要素。

（一）對內外部經營環境的評價

這是審計預警系統的出發點和基本前提。內部經營環境如管理方法的先進性、計算機網絡審計的運用程度、財務收支體系、權益制衡與內部協調運作能力、資產與資本構成等等；而外部經營環境應考慮相關政策的影響、資本市場與客戶市場等等。只有首先了解被審計主體所處的經濟環境，分析不同環境可能產生的影響，才能對其有一個較為全面客觀的評價，提高預警的有效性和準確性。

（二）對公司治理機制與執行力度的審計

這是審計預警的基礎內容。治理機制與執行力度是維護公司經營活動正常進行、抵御不法行為與不良現象滋生的基礎，也決定著審計預警系統運作的特點、目標和運作方式，進一步影響審計預警系統發揮的效率。在這一方面應特別注意公司組織機構中審計部門的獨立性、內部控制制度的有效執行、問題反映與處理系統、經濟安全防范機制等等。

（三）風險識別

這是審計預警系統的關鍵環節，影響著審計預警系統最終目標的實現。風險識別是對影響經營目標達成的相關風險的辨認和分析，包括風險識別手段與方法、風險識別能力與風險評估等。要分析企業對風險識別的充分性和對風險衡量的準確性，以及針對風險提出的相關應對建議。只有識別風險和估計潛在的風險程度，才能有效地實施防范，有針對性地開展控制，其結果決定著整個審計預警系統運作效果的好壞。

（四）信息分析與預警提示

這是審計預警系統的核心。其直接功能是關注企業財務與資金安全，關注資產完整、經營活動是否正常運作，監督評價財務與經營管理信息的真實性并在分析信息的基礎上，及時發現潛在的、隱含的問題苗頭和不良傾向，并通過審計調查、審計分析和風險識別，評價可能發生的風險程度及產生的可能影響或損失，及時發出預警提示信號、提出整改或應對建議，防止風險爆發導致的決策失誤和經濟損失。

三、審計預警系統層次模型

影響被審計對象經濟活動正常運行的因素很多，不同因素的影響程度各不相同，企業不可能均衡地分析考慮每一影響要素，而應有所側重，針對具有關鍵影響的、起決定性作用的要素進行分析、檢測、預警。這不僅體現了審計工作與審計預警中必要的輕重緩急，也有利于降低審計預警系統的運作成本，保障審計預警機制整體運作的高效與合理性。

因此，結合上述構成要素分析，可以勾勒出審計預警系統的如下層次模型（見圖1）。

其中，第一層次包括對公司內外部環境的評價和對公司治理機制與執行情況的審計，屬于預警系統中的審計預防功能。通過收集被審計對象的各類財務、經營或經濟活動信息，以及與被審計單位相關的政策、社會、市場狀況等信息，對被審計單位經濟與財務活動進行跟蹤、監測，評價實際情況與目標、預算、標準或期望等等之間的差異，分析產生各類偏差的原因，以監測可能產生不利狀況或經濟問題的蹤跡。

第二層次是對可能存在的潛在問題及風險進行審計識別，通過對預警要素各類信息進行審計分析，識別可能影響企業經營正常運作的不利因素或引發危機事件的苗頭。特別是當某類重要的經濟與財務指標出現異?；蚰承┙洜I與管理關鍵要素不健全或者缺失時，更應及時識別、評估風險，確定預警等級。

第三層次是結合以往歷史資料的統計比較以及對現行狀況的跟蹤監控，依據風險識別所確定的預警等級，發出相應預警提示，提醒、監督相關職能部門和相關責任人盡早采取應對措施，避免潛在風險演變成現實的損失。

此外，信息分析傳遞與預警提示應充分考慮審計監管的有效性、信息傳遞通道的暢通與及時性以及對審計明示問題的督促整改力度。只有配備必要的跟蹤問效機制，保證預警與提示作用的確切落實，才能真正達到防范與化解風險的目的。

四、結論

只要有經濟活動，就一定有對審計的需求。這是所有權和經營權或使用權等多重權利分離狀態下人們對甄別經濟信息、降低經濟與管理風險、維護經濟信用的基本要求。2008年，國家審計署劉家義審計長提出：審計本質上是經濟社會運行的“免疫系統”，意味著審計不應該只是被動的和靜態的事后審查，也不應僅僅只局限于對被審計單位會計賬簿及其財務收支的審核及監督；還應該強調主動的、動態的、全方位的事前與事中分析預測、跟蹤反饋。作為這一“免疫系統”的重要構成部分，有效的審計預警不僅應該及時發現潛在風險產生的苗頭，還應該具備對經濟主體的經濟活動行為進行問題診斷、“對癥下藥”、“治病防病”的功能。通過對被審計主體各項審計構成要素的審計分析與評價，發現公司治理機制與組織架構中存在的不足、財務控制中存在的弊端、內部管理中存在的缺陷、監督執行中存在的漏洞等等，提出有針對性的風險應對與差錯彌補等措施，達到從根本上堵塞漏洞、避免風險的再次發生，將錯誤與腐敗的苗頭扼殺在萌芽中。

【參考文獻】

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篇8

關鍵詞：企業內部；審計；風險；管理；防范；措施

引言

企業內部審計能夠有效降低企業運營風險，對企業內部資金起到監督和控制作用，并且還能夠為企業的經營管理提供寶貴的參考意見。而隨著企業內部審計工作的普及，有些企業的內部審計工作僅僅是流于表面形式，并沒有將審計工作落實到位，使審計工作本身存在一定風險，嚴重阻礙企業的持續健康發展。為了有效降低企業內部審計風險，必須對相關的審計風險因素進行全面、綜合的管理，并且要結合企業自身特點和發展規律，采取針對性措施防范審計風險，保證企業運行的健康、安全、可靠，確保企業獲得良好的經濟效益。

1企業內部審計風險的管理對策

1.1完善企業法人治理結構

要想加強對企業內部審計風險的管理，就必須完善企業法人治理結構，以此對審計工作進行有效的監督和管理。首先，加強法制建設，利用法律保障企業法人對內部審計工作的監管職能。法人治理結構可以由企業中的董事會、監事會、股東大會和總經理等主要領導層組成，直接對內部審計工作行使管理的權利。為了進一步保障內部審計的安全、可靠，最好可以在董事會下設置專門負責審計風險管理的委員會，提高內部審計工作在企業運營中的地位。此外，還可以指派優秀的內部審計人員擔任監事，保證內部審計工作的公平、公正[1]。其次，內部審計工作本身是對企業的經營進行監督、檢查和評價，目的是為了使企業更加健康、穩定的發展，使資源得到合理的利用。而在內部審計中存在的風險很大程度上是由于缺乏健全的內部審計機構，因此，企業要想控制內部審計風險，最根本的還是要建立健全、完善、獨立的內部審計機構，保證對機構內部人力、物力、財力的投入，進而保證內部審計工作更好地開展。

1.2加強企業風險管理文化建設

首先，要提高企業內部審計人員的風險管理意識，使他們認識到自己工作本身的目的是降低企業運營風險，保障企業的運營秩序，因而，要盡可能杜絕內部審計工作本身存在的風險，以嚴謹、認真的態度對待內部審計工作。在企業發展中，內部審計是一個至關重要的部門，企業內部要樹立審計部門的權威，這樣也有助于加強審計工作者的風險管理意識。其次，為了更好地對內部審計風險進行管理，內部審計人員應該采取科學、合理的風險管理手段，增加與各部門之間的信息交流，可以通過對風險評估結果的適時公布，使各職能部門對風險的具體情況有所了解，進而再對各自部門的風險因素進行分析和對比，形成全體人員對審計風險的全面管理。最后，企業內部審計工作的主要責任主體是審計工作人員，因而要想從根本上杜絕審計風險的發生，最終要的還是要提高審計人員的綜合素質，為了能夠調動審計人員工作熱情，提高審計人員責任心，企業應該建立有效的激勵機制，從側面對審計風險進行管理。

1.3建立規范、嚴格的信息披露制度

當前，在市場經濟快速發展的同時，逐漸形成了以監督為目的的市場大環境。為了適應市場環境的要求，企業內部應該建立規范、嚴格的信息披露制度，主要由董事會、管理部門來進行多層次的分工合作，利用市場監督體系對企業內部審計工作進行有效的約束。企業的經營管理本身而言就是一個具有風險的過程，在企業發展過程中可能會出現破產、重組、兼并等市場行為，在此過程中無法避免風險的出現，但是為了盡可能降低內部審計風險，企業必須保持完善的法人治理結構，保證內部審計體系的穩定，杜絕出現因某個個體因素而引起的主體差錯，同時，內部審計可以通過處理好管理層與股東之間關系的方式，從而達到穩固自身地位的目的。

2企業內部審計風險的防范

2.1運用先進的內部審計方法

科學技術水平的提高為我們的生活、工作帶來極大便利的同時，也給不法分子提供了更加高科技的作案手段。對于企業內部審計工作而言，在財務方面的作弊手段越來越隱蔽。基于此，我們必須運用更加先進的內部審計方法，才能有效杜絕審計風險的發生。比如我國注冊會計師審計中應用的以風險為導向的風險基礎審計模式。這種審計模式的優點在于它可以把企業經營環境納入到審計中，在其中尋找潛在風險因素，將有限的審計資源放大到企業整個運行過程中，進而起到降低審計風險的目的[2]?？傊?，在審計事業不斷發展的過程中，審計工作人員要不斷創新審計方法，建立更加科學、規范、先進的審計新模式，進一步優化和完善審計工作，進而使審計風險大大降低。

2.2將內部審計與社會審計結合起來

與內部審計相對應的還有外部審計，而外部審計中就包括社會審計。企業的內部審計本身存在一些弊端，僅僅局限于企業內部的小環境，不能全面、綜合的考慮審計工作本質問題，因而在審計過程中存在一定風險，而社會審計則不會受到企業內部因素的影響，同時可以利用更多的資源，還有更加專業化的審計方法完成審計工作，對企業內部審計起到補充和完善的作用，進而還對內部審計存在的風險起到防范作用。因此，科學、合理地將內部審計與社會審計結合起來，是防范內部審計風險的途徑之一。而實際上，將內部審計與社會審計進行結合也就是企業將一部門內部審計工作分包給社會審計的一種審計方法。它的本質就是利用外部資源對企業的內部管理部門進行適當的分工，利用外部專業化的資源來輔助內部管理資源，進而將資源進行整合以達到提高內部審計質量的目的。這種審計模式在一定程度上提高了內部審計的獨立性，并且借助外部專業化的審計資源可以提高內部審計人員的專業勝任能力，降低由于內部審計不嚴謹而造成的審計成本的損失，并且有助于促進內部審計人員創新審計手段，改掉墨守成規的審計習慣，這對提高內部審計人員的綜合素質有一定的幫助。

2.3嚴格執行三級復核制

現行審計準則規定三級復核制度，即審計組復核、審計組所在部門以及審計機關內部復核機構或者專職復審人員的復核。因此，要有效地控制審計風險，必須嚴格執行復審準則規定的三級復核制，尤其要強化前兩級復核制度。第一，審計組在編制審計報告之前，審計組組長應對審計證據進行認真的復核，并提出修改或進行完善取證的意見或建議，使審計證據符合合法性、充分性和相關性的要求[3]。第二，審計組所在部門應嚴格把好第二關，除了對審計工作底稿、審計組長提出意見、建議進行復核之外，主要是對審計組編制的審計報告中，審計事實是否清楚，對審計發現問題定性是否準確，審計評價、審計建議是否適當等提出修改意見，不能將復核流于形式。

3結束語

總而言之，為了能夠更好地發揮企業內部審計效應，促進企業健康、穩定發展，就必須加強企業內部審計風險的管理，并且要積極采取有效措施對內部審計風險進行防范。首先，通過完善企業法人治理結構、加強企業風險管理文化建設、建立規范、嚴格的信息披露制度來對內部審計風險進行管理；其次，運用先進的內部審計方法，將內部審計與社會審計結合起來，嚴格執行三級復審制度對內部審計風險進行防范。在未來的工作中，審計人員要不斷總結經驗教訓，與時俱進、開拓創新，切實提高內部審計管理水平，探索出更完善的內部審計防范措施，從而促進內部審計事業的健康發展，保障企業持續穩定的運營。

參考文獻

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[2]常士琴.淺談企業內部審計風險及防范措施[J].品牌,2014,07:51+53.

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關鍵詞：行政事業單位；內部審計；風險成因；防范控制

行政事業單位內部審計風險是指審計人員在進行審計工作時產生處理不當、數據缺失、結果失真等行為的可能性，審計風險的產生會對項目完成情況和審計結果造成影響，不利于單位的下一步決策。

一、行政事業單位內部審計風險的內涵及特征

行政事業單位內部審計風險是指內部審計人員認為存在嚴重錯誤或弊端的單位財務報告和審計結果是公正合法的，并提出不正確的審計意見的潛在可能性，審計風險主不僅僅存在于審計部門和審計人員的主觀判斷錯誤中，也貫穿于整個審計過程。

(一)內部審計風險具有客觀性和普遍性

審計風險是客觀存在的，根據我國現在的審計方式，不管怎樣，抽樣審計總會產生一定的誤差，這些誤差可大可小，形成的審計風險規模不同，造成的損失也不盡相同，因此，風險總是不可避免的，通過內部審計風險研究，人們只能盡力改變風險發生的條件，降低損失，不可能完全消除風險。

(二)內部審計風險具有潛在性

內部審計人員的行為對審計結果有著重要的影響，如果審計人員不能嚴肅認真對待審計過失并勇于承擔責任，就會產生審計風險，導致了審計風險的潛在性。同時，審計風險只是一種潛在的風險，也受到其他諸多條件的約束和影響，如外部法律環境、經濟環境、內部人員管理等。

(三)內部審計風險存在審計的全過程，具有普遍性

每一個審計項目和審計環節都有可能出現失誤，促使風險因素的形成，導致最后的審計結論出現偏差，形成并加劇審計風險?？赡墚a生審計風險的因素包括單位的內控能力、經濟財務狀況、審計技術與方式等。

二、行政事業單位內部審計風險成因分析

(一)審計人員缺乏業務規范，職業技能與審計要求不匹配

一名合格的審計人員應該具備完善的知識體系，擁有豐富的審計經驗，掌握熟練的審計技能，但目前我國行政事業單位部分審計人員在這些方面仍舊欠缺。內部審計人員在審計過程中如果審計目標不明，不能嚴格按照相關制度與程序進行內審，缺乏公正客觀的工作態度和嚴肅認真的工作作風，風險防范意識淡薄，將會導致審計錯漏、丟失，降低審計質量，無形中增大了審計風險。

(二)審計體制不健全，內部審計缺少規范，不能獨立完成

目前，除了個別單位、企業自行制定的內部審計章程，我國尚未實施管理有效的內部審計法律法規，這就導致有些單位內部審計遇到無法可依、無章可循的尷尬現象。另外，部分單位沒有設置專門、獨立的審計機構或部門，造成審計會計職能混淆，內部審計機構與單位結構不能協調運行。即使有了審計機構，機構在行使權責過程中仍會受到一定的限制和阻礙，由此可能產生審計風險。

(三)審計方式滯后，具有局限性

我國行政事業單位的內部審計依然停留在落后的基礎階段，現有的審計方式不能滿足現代化企業會計審計模式的需求，存在財務賬表不清、發票真假部分、審計模式落后的現象，對審計風險防控考慮缺乏，導致審計風險加劇，因而我國審計方式改革還需要很長一段時間。

三、行政事業單位如何防范內部審計風險

(一)加強審計人員業務培訓力度，加快審計隊伍建設

行政事業單位必須要加強審計人員的業務技能培訓和職業道德教育，定期組織員工進行業務學習、培訓，開展實戰交流與鍛煉活動，著重提高審計人員的思想素養，培養審計人員的廉潔意識，力求做到公正客觀、實事求是、依法辦事，確保審計結果的真實性。同時要加強審計人員的風險意識，在進行審計工作過程中提高警惕，保持平常心，抵制非法誘惑，杜絕損失和麻煩的出現，降低審計風險，提高審計質量。

(二)建立健全內部審計法律體系，規范審計過程

我國應建立健全行政事業單位內部審計相關法律法規體系，鼓勵企事業單位依據實際情況，設置獨立的審計機構，完善審計規章制度，規范審計程序，明確權責范圍，使審計工作有法可依、有章可循，走上規范化、制度化、法制化道路，以便更好地執行審計工作，最大化提高審計效率。

(三)積極尋求現代化內部審計方法，改善審計環境，提高審計效率

我國經濟環境變化快，企業間的狀況差別也很大，在審計工作中各單位要根據自身的實際情況，采取切合實際的審計方法，加強審計人員技術培訓，督促員工快速掌握現代化電子計算機審計技術，利用網絡建立電子信息平臺，完善新的信息體系，實現審計信息與結果的資源共享，并下放審計人員相應的審計處理職權，以方便會計財務工作的展開，及時處理審計問題，提高審計質量，降低審計風險。

四、結語

總之，在行政事業單位中審計風險的形成因素是多種多樣的。內部審計風險既客現存在，又具有一定的潛在性和可控性，我國行政單位要著重審計職能部門的設置，建立健全審計監督評價體系，利用法律、經濟、政策優勢，探索現代審計方法，加強審計隊伍建設力度，內部審計人員應該采取各種有效措施控制和防范內部審計風險，從而有效地開展內部審計工作，著力提高審計質量。

參考文獻：

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[3]劉德菊，崔思明，田雨.新形勢下行政事業單位內部審計風險與審計質量探析[J].財會研究，2015(5)：66-68.

篇10

【關鍵詞】內部審計 參與風險管理 措施

內部審計從以財務收支審計為主的審計模式向以內部控制和風險管理為主的審計模式轉變成為必然趨勢。因此，研究內部審計如何有效參與企業風險管理問題已成為現實需要，下面重點通過幾個審計事例來闡述如何有效參與企業風險管理。

一、將企業風險管理納入內部審計程序，以完善的計劃和方案來控制或回避風險

風險迫使內部審計人員審計前必須制定一套科學合理的審計計劃或方案。

在具體編制審計計劃或方案時應考慮的事項：（1）在計劃編制的前期，對可能影響機構的風險進行評估。（2）在更新審計范圍與計劃的內容時，應該選擇能夠反映風險重大性與發生可能性的檢測風險的技術與方法。（3）在編制審計報告時，應對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞和不足，提出加強管理的建議。（4）在進行追蹤審計時，應將風險確定為決定追蹤審計范圍的重要因素，風險越大，追蹤審計的范圍就應當越廣。

有時，對企業風險管理狀況沒有充分預測，僅考慮正常的審計程序，不對風險管理的誤區進行揭示或通過切實的審計方案、程序加以追蹤，擴大審計范圍，有些風險問題是難以揭示的。

二、建立科學的風險預警系統，加強經營風險監控，避免企業重大經營損失

風險預警是指對企業生產經營實踐活動的分析、評價、推斷、預測，根據風險程度事先發出警報信息，提請企業管理層、決策者警惕風險。企業內審部門應綜合風險管理、財務等職能部門各自的風險管理系統，建立科學的風險預警系統。內審部門根據企業的風險偏好和風險容忍度來確定預警線。

內部審計還應借助于管理層經營能力分析，剖析經營中潛在的重大風險，查找可能對企業經營業績產生不利影響的各種因素，真實、完整地披露企業經營風險甚至是一些重大舞弊行為，堅持不懈地做好風險因素的監控工作，為管理層提供決策依據，在避免國有資產損失和減少違法犯罪中起到的作用是難以估量的。

從個人審計工作體驗和參與某些案件審計深深感受到重大舞弊則大多是高管人員、業務人員、會計人員集體參與，有時甚至有政府主管部門或主管部門的人員參與，并且范圍要廣泛得多，這種風險的危害之大，預警的難度可想而知；有的是從材料、商品采購開始，到產品或商品銷售、貨款回籠為止的整個業務流程進行舞弊，有的是通過資產評估、資產重組、資產置換、證券交易、股權收購及轉讓等進行舞弊，方式方法則要復雜得多，往往涉及內部、內外串通、關聯交易甚至高科技手段，其造成的損失則要嚴重得多，除了由企業承擔外，投資人、貸款人、甚至國家和整個社會都要承擔。這種情形下，管理層的管理、控制已經完全失效。這種情況下就要求內部審計轉換角色直接參與風險管理，這時更能體現內審活動實現增值的魅力。

2006年12月，國資委發出了《關于加強中央企業內部審計工作的通知》,要求各中央企業要加強對重要子企業的審計監督,增強重要子企業的風險防范和可持續發展能力;對從事高風險投資業務的子企業或業務部門,每年必須安排審計等，說明國家對企業經營風險的重視程度，從此也可以看出通過內部審計參與防范企業風險顯得多么重要，責任多么重大。

三、積極參與建設項目風險管理，直接為提高企業效益服務

重大基本建設項目全過程跟蹤審計是對重大基本建設投資活動進行的監督、預防、鑒證和評價活動，是整個工程管理的一個重要環節,項目建設的最終目的一方面要其最終發揮應有的效益，這個問題一般情況下有專業部門來做前期的可行性論證，但投資運作過程中的風險管理顯得更為重要，諸如從工程開工前審計、工程物資采購招標、工程建設招投標等直至完工驗收的全過程審計應該說給內審人員（包括基建預算審計人員）提供了廣闊施展的舞臺，如何站在企業利益的角度，以主人翁的態度依法履行監督職能，一方面可以預防交易過程中的和私下交易，避免職務犯罪風險，更重要的一方面是應該立足于如何降低建設工程成本，每一分、每一元的工程結算審減額都是企業的直接效益。

四、學習創新，提高內部審計風險管理水平

企業的經營行為日益市場化，交易行為日益多樣化，所以迫切要求內審人員應建立知識創新機制，對企業風險管理審計各個領域不斷創新，以適應企業內外部環境的變化，保持旺盛的生命力是關鍵。

那么提高內部審計風險管理水平，就需要做到以下幾點：其一，企業內部管理部門應定期或不定期地組織內部審計人員學習風險管理知識；其二，除了舉辦培訓班等以外，向其他企業兄弟單位學習也是必不可少的；其三，從理論和實踐兩個方面積極探討風險管理審計的新技術和新方法，使之永遠處于主動的地位。

五、充分吸納具有風險管理知識的優秀人員充實內審隊伍

內部審計部門要有一個良好的發展，人才的更新和儲備是必不可少的，這就要求審計人員構成中除了有財會專家外，工程專業技術人員外，還要有風險管理專家等，這是新形勢下的需要。

總之，隨著企業內部審計職能的轉型,有些企業內部審計已經開始介入到企業的風險管理當中,有些企業也在無形中執行了企業風險管理的一些職能,它擴展了企業內部審計的范圍,為企業管理工作發揮了良好的作用,并逐步將風險管理作為企業內部審計的主要內容之一，這將是內部審計持續、健康、有效發展的有效途徑。

參考文獻

[1] 陳燕君.加強內部審計獨立性的建議[J].經濟師，2011(04).

[2] 高峰.淺談內部審計風險的防范與控制[J].商業會計，2011(10).