審計風險識別方法范文

導語：如何才能寫好一篇審計風險識別方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞]房地產 審計 特別風險

房地產行業近年來的高速發展,使其成為我國經濟的重要支柱產業。越來越多的房地產公司成為會計事務所的重要客戶,同時隨著房地產大規模的跨地域擴張,公司的管理幅度迅速加大,企業業務間關聯的復雜性急速增加,以及房地產企業的優勝劣汰進程加快,對注冊會計師的專業能力、審計經驗都提出了新的要求。本文結合多年的房地產審計經驗,著重討論在房地產企業審計中,注冊會計師必須關注的審計風險。

一、法律風險

房地產業涉及眾多利害關系人,包括投資者、債權人、購房人、供應商、政府監管機構等。所以約束該行業的法律法規相當多,如果房地產企業稍有不慎或未按法律規定進行房地產開發,很有可能遭受法律方面的懲罰。所以在審計中應關注以下法律風險:

1、房地產企業開發項目未取得合規證件

房地產企業開發過程中主要證件有《建設用地規劃許可證》、《建設工程規劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、《國有土地使用證》和《商品房預售許可證》。注冊會計師審計中應重點關注(1)《建筑工程施工許可證》取得時間,按規定房地產項目只有取得《建筑工程施工許可證》后才允許開工,但較多房地產企業在資金壓力較大的情況下,往往提前開工以提前實現銷售條件;(2)《商品房預售許可證》取得時間,按政策規定,房地產企業在未取得《商品房預售許可證》前,不能以任何名義向客戶收取款項。

故審計中應關注證件取得時間與開工、銷售收款時間是否相符,以確定房地產企業是否存在違規開工建設、銷售的情況。若有,則必須考慮企業因違反規定而可能遭受的處罰,并考慮對報表的影響。

2、法律訴訟風險

房地產建設中主要涉及主體施工方、材料供應商與開發商的經濟關系。在現場施工過程中,由于重大工程變更、各種無法預料的情況(如遭受經濟危機,導致工程停工)出現后,雙方很有可能在事項補償金額上達不成一致,被審計單位通常不會對部分義務進行反映。

所以審計中應關注合同的履約情況,必要時到現場核實重點工程進度。注冊會計師若發現未按合同約定付款,則必須進一步確認是否存在爭議,同時做好與被審計單位律師的溝通,以判斷相關事項是否得到準確報告或披露。

3、交房及辦證風險

房地產企業對業主的重要義務有(1)按售房合同約定時間,將符合合同標準的商品房交付業主;(2)按售房合同,在約定的時間完成產權備案。故注冊會計師在審計中還應關注交房及辦證中,被審計單位是否存在的違約行為,若違約是否按售房合同約定合理預計了賠償費用。

二、稅務風險

房地產企業主要的稅務風險來自三方面,一是企業所得稅,二是土地增值稅,三是個人所得稅,注冊會計師應予以關注。

1、企業所得稅風險

所得稅風險主要來自商品房交付后,房地產企業以成本不能可靠計量為由,不及時結轉收入、成本,導致人為調整某些獲利較大項目的所得稅清繳時間,達到延遲納稅或平衡納稅的目的。

2、土地增值稅風險

土地增值稅風險主要來自商品房交付后,房地產企業以未實現100%銷售不符合土地增值算主動清算條件為由,不計提已實現銷售部分的土地增值稅,造成報表反映不實和稅務風險。

3、個人所得稅風險

房地產企業薪酬在各個行業中處于領先地位,部分房地產企業為減少關鍵管理員工的個稅負擔,采用費用報銷等多種途徑進行逃稅。故注冊會計會在審計中應重點關注不合理的禮品、服裝、房租、會議費等大額支出,尤其關注費用報銷較集中,票據報銷經手人是關鍵管理員工的費用。

三、資金運作風險

1、不恰當使用貸款資金風險

房地產業是資本高度集中的產業,據統計,上市公司的房地產企業負債率在40%-80%之間,負債中較重要的部分則是銀行貸款,房地產開發貸款都是固定資產投資貸款,貸款資金屬于?？顚Ｓ?不能跨項目、跨地區使用。但目前房地產企業是多項目、全國化開發,房地產企業主觀上會盡可能的把受限貸款資金轉為可自由支配資金,以提高資金使用效率和經濟效益。所以注冊會計師審計中應關注被審計單位不恰當使用貸款資金的風險,對違反貸款合同約定,注冊會計師應考慮由此可能導致的銀行罰息和提前收回貸款對報表的影響。

2、騙取銀行按揭貸款風險

客戶的按揭貸款是房地產企業的重要資金來源,部分房地產企業在銷售不理想、資金緊張的情況下,會采取假按揭以騙取銀行按揭貸款資金。故注冊會計審計中,應重點關注按揭購房客戶、首付款收繳的真實性,以判斷被審計單位是否存在騙取按揭貸款的事項。

四、持續經營風險

在房地產行業高速發展的同時,房地產企業的優勝劣汰進程加快,企業之間的分化重組加劇,所以注冊會計師應重點關注被審計單位以下方面的風險,來判斷房地產企業的可持續經營能力。

1、財務支付能力

財務支付能力是房地產企業持續經營的前提條件。注冊會計師應重點關注被審計單位是否有重大到期未償還的工程款、材料款或銀行貸款,且該種狀況處于持續狀態。

2、新項目生產資料土地的獲取能力

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[關鍵詞]風險管理；內部審計；風險管理審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704177

在企業的正常運行中，內部審計參與到風險管理工作中，能夠有效促進企業經營目標的進一步實現。通過風險管理、風險審計等不同形式的參與，實現企業經營風險的規避，保證企業經營業務的正常開展。而作為企業內部審計參與風險管理的重要方式，風險管理審計具有非常重要的作用。基于此，本文對內部審計參與風險管理的方法展開了全面探討。

1風險管理審計

企業風險管理主要包括風險識別、風險評估、風險控制（應對）三個方面，因此風險管理審計的主要工作內容就是對這三個方面進行評價和監督，即評價風險識別的充分性、評價風險評估方法的適當性、評價風險應對措施的有效性。

（1）審查與評價風險管理機制。內部審計部門需審查企業風險管理組織機構是否健全，風險管理措施、方法與程序是否合理，風險預警系統是否存在及有效等方面，確定企業風險管理機制的健全性、合理性及有效性。

（2）對風險識別進行審查與評價，保證識別方法的科學性。在企業風險管理中，風險識別環節尤為重要。作為內部審計人員，應重視風險識別，并采用科學的審計程序予以風險識別。

（3）審查與評價風險評估過程?！讹L險管理審計準則》第二十條規定：“內部審計人員應當實施必要的審計程序，對風險評估過程進行審查與評價，并重點關注風險發生的可能性和風險對組織目標的實現產生的嚴重程度兩個要素?！币虼耍瑑炔繉徲嬋藛T審查與評價風險評估過程時應重點關注風險發生的可能性、風險對企業目標的實現產生影響的程度和風險發生的頻率。

（4）評估風險應對，及時予以改進。在對風險進行識別與審查的基礎上，采取科學有效的應對措施予以解決，將風險控制在最低水平。作為內部審計人員，應在嚴格遵守審計程度的基礎上，嚴格審查風險應對方法。

2開展風險導向審計

由于審計風險受到企業固有風險的影響，內部控制未能防止、發現或糾正賬戶余額的風險，職業界開發了審計風險模型。該模型的出現使傳統審計弊端得以有效避免與處理。風險導向審計將風險審計模型作為重要基礎，并嚴格遵守系統理論與戰略管理理論，基于企業發展戰略分析，通過“戰略分析-經I環節分析-會計報表剩余風險分析”的基本思路，使會計報表風險與企業風險相聯合，進而便于審計師從根源上發現會計報表錯誤，逐漸成為新型審計方式。

風險導向審計與內部審計為企業決策提供信息，為企業增加價值，并且兩者都需識別風險、分析風險、評價風險。因此，在一定條件下，內部審計可以開展風險導向審計參與風險管理。

內部審計開展風險導向審計改變了傳統的審計以檢查歷史賬簿記錄和內部控制系統提出建議和意見，所進行的僅僅是事后的評價和反饋，關注的是企業的過去而不是未來，忽略了對風險的管理和控制；內部審計開展風險導向審計，避免只注重賬戶余額和交易層次風險，審計結論脫離經營目標，有助于將錯報與企業所處社會和行業的宏觀環境、戰略目標和關鍵經營環節相聯系，從而恰當地評估重大錯報風險。

3控制自我評估

《內部審計實務標準》指出：“管理人員和內部審計師應該應用控制自我評估方法對組織風險管理和控制過程的健全性進行評價。內部審計師可以應用控制自我評估項目收集關于風險和控制的相關信息，在審計計劃中強調高風險的異常領域，并加強與經營部門的管理人員和工作小組的合作?！笨刂谱晕以u估（CSA）是一種自發的評估過程，在這個過程中管理者和工作小組直接參與到對現有控制有效性的判斷和監控中去。對企業而言，內部控制自我評估為企業提供了一個管理控制風險的工具，保證內部審計人員和管理人員共同對風險進行控制。對管理者而言，CSA既反映當前管理控制中存在的問題，也加強了其在風險管理過程中的責任。對內部審計人員而言，以提高審計的效率和效果，使內部審計人員充當了獨立的問題發現者及推動公司改革的使者。在實踐中，控制自我評估方法靈活多變，可以采用協調小組討論、調查和管理人員分析等方法。

4平衡計分卡

平衡計分卡（The Balance Scorecard，BSC），又稱綜合計分卡，通過財務、客戶、內部運作流程及員工學習能力四個維度管理企業業績。平衡計分卡的問世打破了傳統的只注重財務指標的業績管理方法，促使企業從不同角度全面、平衡地審視自身業績。

企業的愿景是為股東持續創造價值，而財務維度是平衡計分卡的歸宿，更是平衡計分卡的焦點所在，可以為企業運作提供最終的結果信息，并直觀地衡量企業創造價值的能力。內部審計和風險管理的目標與企業愿景具有一致性，但是其無法直接產生營業收入，也沒有真正意義上的客戶，因此無法與平衡計分卡的四個維度嚴格對應。然而，內部審計部門通過改善內部審計業務流程、控制審計成本、持續對內部審計人員風險管理、內部控制能力的培訓，滿足董事會、管理層的需要，以實現企業戰略目標。這與平衡計分卡綜合分析四個維度，有組織地評價企業經營并實現企業戰略目標的理念完全一致。因此，內部審計可以通過調整平衡計分卡的四個維度因素參與風險管理。調整后的四個維度分別為：

（1）財務維度：①內部審計是否減少了風險造成的損失；②是否減少了一些不必要的作業；③直接和間接審計成本；④是否提高了企業其他部門的生產效率。

（2）董事會、管理層和審計客戶：①審計委員會對內部審計參與風險管理的滿意度；②管理層對內部審計參與風險管理的滿意度；③預測信息、發現問題和反饋問題的及時性、準確性；④內部審計被投訴的次數。

（3）內部審計參與風險管理流程維度：①工作流程的準確性；②對客戶要求的反應時間；③主要審計建議的數量；④已采取的改進審計質量的措施；⑤審計問題的重要程度。

（4）內部審計學習與發展維度：①參與風險管理的審計人員數量；②擁有資格證書的審計人員的百分比；③內部審計人員的滿意度；④參與風險管理的審計人員的年培訓時數。

（上接P165）3小微企業營改增應對措施

31提高企業整體對營改增的重視，尤其是發票管理

營改增對企業來說不僅是稅種的改變，財務的改革，其實際上對公司的方方面面都有一定影響，但多數企業管理人員會有一個錯誤觀點，認為財務部門注意就可以。所以在營改增的大環境下，除了針對財務稅收進行相關細節項目的改變，例如，申請增值稅專用票據代開發票的財務流程設計等。除此之外，企業還應當對自身建設發展的基本現狀進行及時地總結、歸納和分析，促進企業管理模式的升級改革，實現產業轉型良性發展。

32進行納稅籌劃、財務風險防范

對于新納入營改增范圍的小微企業營改增相關政策還是比較新的改變，還沒有被人們完全熟知和運用，且該政策包含了不少全新的優惠政策和稅收減免政策。因此，企業相關人員，尤其是財會人員應該進行專業技能培訓，加強對營改增政策的學習和掌握，及時地關注政策的變化和優惠政策的出臺，提高納稅籌劃意識，充分地利用政策優惠，利用合理、合法的手段為企業增加利潤。同時，還應注意在享受營改增政策帶來優惠的同時，更應該關注其中所存在的一定的務風險，規范核算和處理流程，防止企業的業務人員虛開增值稅發票，有效控制企業財務風險。

33與相關部門進行有效溝通、配合相關工作

經過調查，多數企業與相關的稅務部門有著一定的溝通，但溝通還存在著一定的缺陷。例如，營改增后，增值稅的征收范圍擴大，且由地稅部門轉為國稅，一時間國稅部門的業務量劇增，申請代開的發票可能就會有所延遲，導致企業有所損失。作為企業應當與稅務的主管部門進行有效的溝通聯系，最大限度地為自身創造良好的納稅外部環境，來促進企業蓬勃發展。同時，相關部門可以就現有基礎，建立健全相關稅制，建立補償機制，成立相關政策的專門研究部門進行專門的政策研究，力求方便企業，消除稅改給企業帶來的不利影響。

4結論

每一次的稅制改革對企業來說都是機遇與挑戰并存，營改增更是如此。營改增政策主要目的是為了減輕企業的稅負，也就是希望企業能夠創造出更大的利潤，對企業而言是好事。但與此同時也因為是一場改革，對傳統生產管理模式是一種沖擊，要求企業完成相應的產業轉型，如果企業不能借助這次改革完成轉型，那么企業將會逐漸失去競爭力并最終被市場所淘汰。因此，企業應該抓住這次機遇，了解并熟練運用營改增政策，為企業贏得更好的發展。

參考文獻：

[1]方翔淺議“營改增”對企業的影響及應對措施[J].中國集體經濟，2016（12）：71-72

[2]何代欣為什么營改增與以往稅制改革不一樣[J].金融博覽，2016（5）：34-35

[3]應龍萍淺談“營改增”政策實施影響及對策[J].民營科技，2015（12）：213

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關鍵詞：內部控制；信息披露；自我評價；內部控制審計；醫藥制造業

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2013）04-0121-02

《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》指出，為穩步推進主板上市公司有效實施企業內部控制規范體系，財政部同證監會決定，分類分批實施企業內部控制規范體系。中央和地方國有控股上市公司，應于2012年全面實施企業內部控制規范體系，并在披露2012年報的同時，披露公司內部控制自我評價報告及注冊會計師出具的財務報告內部控制審計報告。非國有控股主板和其他主板上市公司則分別應在2013年和2014年對相關內容進行披露。

一、樣本選取

根據證監會2012年行業分類，我國在滬深交易所上市的醫藥制造業公司總計292家。本文研究樣本是行業中在主板上市的國有控股的上市公司，總計9家。本文對樣本公司2012年的年報、內部控制審計報告、內部控制自我評價報告等進行搜集研究。

表1 醫藥制造行業樣本公司

股票代碼 公司簡稱 股票代碼 公司簡稱 股票代碼 公司簡稱

000606 青海明膠 002332 仙琚制藥 002644 佛慈制藥

000919 金陵藥業 002349 精華制藥 600664 哈藥股份

000999 華潤三九 002393 力生制藥 600812 華北制藥

二、樣本公司內部控制信息披露情況

（一）綜合披露情況

9家樣本公司在年報中皆對內部控制進行了單獨說明，都出具了內部控制自我評價報告。雖然分類披露通知中已經明確規定，國有控股上市公司必須隨年報共同披露注冊會計師出具的財務報告內部控制審計報告，但仍有公司沒有披露內控審計報告。

精華制藥和佛慈制藥披露了內部控制鑒證報告，但其性質與內控審計報告完全不同，以鑒證報告來代替審計報告是不符合規定的。仙琚制藥報告標題為“內部控制審計報告”，但從報告正文和遵從的準則來看，其實質是內控鑒證報告。標題和內容的不符讓人對公司的內部控制情況和誠信度產生懷疑，違反監管機構的規定。力生制藥則既沒有內部控制審計報告，也沒有內部控制鑒證報告，其內控披露情況令人擔憂。

（二）年報中關于內控披露情況

樣本公司年報中內控部分平均字數為1400左右，相對較為匱乏。兩家交易所對格式的要求不同，但內容基本相同，包括內部控制建設概況、董事會聲明、建立財務內控的依據等。樣本中只有力生制藥在內控建設情況中較為詳細地對公司的具體情況進行說明，其他8家在此部分都只概括性地進行表述，提供有用信息不多。

2012年未出具內部控制審計報告的佛慈制藥，其在年報中內控部分內部控制審計報告中表示為“適用”，并列示標準無保留意見。但其實際在2012年只披露了內部控制鑒證報告，有著混淆視聽的嫌疑，其內控實質上未經過師事務所審計，不僅違反了相關規定，更披露虛假信息意圖蒙混過關。

（三）內部控制自我評價報告中關于內控披露情況

對樣本公司內控評價報告進行分析可發現：內控五要素中，披露最詳盡的是控制環境和控制活動，多數公司詳細地披露出本公司治理、組織結構等信息；控制活動方面多進行相應披露，但局限于條文性說明，未包含實用性具體控制活動。信息溝通和內部監督披露情況較差，只簡要提及信息獲取方式和人員溝通，對其他信息安全等問題涉及較少；內部監督多數公司只進行整體性說明，持續監控情況說明匱乏。風險評估披露情況最差，公司對風險的識別方法等只簡要提及，無實質性特定環境的解決措施。醫藥制造行業受國家相關政策影響很大，2012年國家對于藥價的規定等勢必會對企業產生影響，使企業面臨風險，但樣本公司對其完全未提及。

對于內部控制缺陷披露，9家樣本公司中有3家在評價報告中完全沒有涉及內控缺陷，與要求不符。6家公司提及內控缺陷，僅有2家針對缺陷提出改進計劃或措施。但公司出于自身利益的考慮，只是提出一些無傷大雅的小缺陷，對真正可能存在缺陷的控制點避而不談，似乎只為達到規章的形式要求。

（四）內部控制審計報告披露情況

從報告類型來看，9家樣本公司中僅有5家按照相關要求出具內部控制審計報告，其余3家出具內部控制鑒證報告，力生制藥則二者皆無，此行徑違反相關規定。

從2011年試點到2012年首次強制實施，內控審計邁出了大步伐，但事務所在內控審計上仍經驗不足，會計師對于內控審計仍拘泥于傳統的查賬審計模式，將帶來審計風險。

三、我國內部控制信息披露思考及改善

（一）加強內部控制信息披露監管，促進上市公司自愿性披露

有關部門應加強對內控信息披露的監管和處罰，加大違規成本，從源頭上防范和提升內控信息披露質量。應鼓勵上市公司適當地進行自愿性披露，完善資本市場環境，激發上市公司披露內控信息的自覺性。

（二）完善法律法規，統一評價的標準

應加快相關立法，對內控信息披露的范圍、內容和形式作出詳細規定，統一相應的披露標準與要求，以規范公司的披露行為，加強可操作性，便于信息使用者的使用，保證公司之間的內控信息具有可比性。

（三）規范對內部控制缺陷及改進措施的披露

監管部門應對內控缺陷認定給與高度重視，明確內控缺陷的定義，明確分級具體標準，盡可能進行定量衡量。公司應當加強風險管理意識，對人員進行培訓學習，將風險管理貫穿企業內控的全過程。

（四）完善內部控制審計方法，加強內控審計力度

公司應將關注領域從財報相關內控向非財報領域擴展，將設計完整性和執行有效性納入績效考核。不同行業的企業內控建設有較大的提升空間，亟需提出分行業的內控標準。同時，監管部門應加強對審計機構監管，提高內控缺陷信息披露質量。事務所應加強員工對內控理論與實踐的學習，提高工作勝任能力。

參考文獻