內部控制審計計劃范文

導語：如何才能寫好一篇內部控制審計計劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：企業　內部審計　內部控制現狀建議

中圖分類號：F239.45　文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2010)11-185-02

一、內控制度與內部審計

內控制度是各單位根據《中華人民共和國會計法》和《公司法》及財政部有關規章制度的要求，蛄合本部門和系統內部的實際情況，建立的適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度。

內部控制制度是單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內部控制是一個單位內部的管理控制系統。內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員采完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、貴源的利用是否合理有效以及企業的目標是否達到。

內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分。又是內部控制的一種特殊形式。它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段。建立健全內部控制制度，強化內部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內部審計的現狀與方向

首先，內部審計機構應重新合理定位。目前企業大部分的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營部門進行審計，只審計二級企業：即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會計法》和財政部《內部控制基本規范(征求意見稿)》的要求，企業應在股東會下設董事會和監事會，在監事會下設審計部，審計部的設置應高于其他職能部門，審計部應對監事會女責。在業務上接受監事會的指導，這種雙重自責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。其機構設置示意圖如下：

其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。一般企業的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關資料。I作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。如對企業投資項目的審計中，往往審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入地分析。

隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強。內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變。內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。

再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業的內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發現各個環節存在的問題。把企業的風險降到最低程度。

最后，企業還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的。不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時加強內部人員的業務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化規則、不斷更新的法律、法規的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。

三、強化內審，能有效防止內控失效

(一)一般企業內控失效常表現在以下幾個方面：

1.會計信息失真。近年來，一些企業會計工作比較混亂，核算不奕造成的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時常發生。即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮。

2.費用支出失控，潛在虧損增加。如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制。造成了嚴重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收賬欺、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設。

3.違法違紀現象時常發生。如有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、椰用、盜竊資金。

(二)為遏制內控失效，必須強化內部審計

針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。

1、根據各部門的特點。建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最好采用雙簽刺，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性合算的基礎上，內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的棱查，建立以“堵”為主的監控防踐。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險。將起到重要的作用。

2、加強內部考棱的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用。并使之不斷地得到完善，企業就，必須時內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內一審部門會同財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績。出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的。要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章的。堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

3.隨著企業內控制度的建立。外部約束機制的不斷加強。內部管理的

逐步提高，會計電算化的普廈，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。

四、實現內部控制目標。必須加強內部審計工作

1.建立、完善符合現代管理要求的內部組織機構，形成科學的決蓑機制、執行機制和監督機制，確保企業經營目標的實現，是內部控制所要達到的基本目標之一，在企業內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要途徑。

在科學的內部控制組織框架中，內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部門，它應直接對監事套自責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違規、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設機構董事會報告。在企業內部監督機制中，內審部門應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業管理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大力度地完成企業的經營目標。

2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整，也是內部控制所要達到的基本目標。同時這也是內部審計機構的基本職責。通過對企業經濟業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內部審計人員在日常內部審計工作中的重點。

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關鍵詞：內部控制；審計；監管信息化

根據COSO內部控制框架，其包含監督、信息溝通、控制活動、風險評估及內部控制環境五要素，且各要素間彼此聯系，該五要素為企業內部控制體系構建奠定了堅實基礎。中國審計網多次強調內部控制審計的重要性與必要性，并列舉當前審計信息化監管與內部控制間的緊密結合。我國自從2002年對企業內部控制提出要求后，分別在2006年、2008年及2010年先后企業內部控制指引相關文件，并成為繼美國和日本后第三個對企業內部控制做出具體要求的國家。但在2008年金融危機爆發后，在近十年我國企業呈現出了產能過剩、財務杠桿風險過高等特點，同時信息化環境帶來的虛擬經濟效應，致使企業不得不考慮職能優化。為此，結合信息化探討企業內部控制審計優化策略極具現實意義。

一、內部控制審計概述

內部控制審計是指由審計人員或者具有審計性質的人員對企業內部控制制度的科學性、合理性等進行評價與預測，其具體可以分為內部與外部兩種。其中內部部分由企業內部董事、財務部門、審計部門等負責，外部部分由專業審計機構負責。其本質是運用一系列方法評價企業內部控制有效性、分析風險、糾正偏差及健全制度的監管手段，即內部控制的再控制。內部控制審計具有三個目標，分別是可靠性目標、營運性目標和遵循性目標，其中前者是確保審計信息準確真實，中者是確保審計企業的經營目標實現，后者是確保企業內部制度得以切實實施。根據其本質，內部控制審計內容主要體現為以下五方面：一是企業現存內部控制制度的落實狀況，以及需要重大修改的環節；二是識別內部控制整個流程中的風險點；三是完善制度及處理風險點；四是評價風險處理情況，反饋新制度實施狀況；五是形成審計結論與審計報告。為此，內部控制審計是降低企業經營風險、推動企業實現內部目標的重要手段。

二、企業內部控制審計的程序與方法

1．企業內部控制審計的程序企業內部控制審計的程序包含四個階段。首先，計劃審計工作，可以聚焦于以下幾個指標，一是可獲得的審計證據范圍及類型，二是初步判斷內部控制有效性，三是與之相關的行業狀況及相關重要事項，四是近期企業內部控制的變化狀況。其次，實施審計工作，主要包含兩個層面，一是在企業控制層面主要關注財務信息系統、風險評估過程、環境控制三個方面。其中財務信息系統需要著重強調財務人員是否做到賬款崗位分離、授權程序是否正當、程序設計是否合理嚴密、信息化管理職責是否明確、數據庫監管是否多人參與等。風險評估過程需要著重強調是否具有資產定期盤點制度、資金歸口管理制度、資金預算管理制度，是否具有嚴格經濟責任審計制度，是否存在明確的決策權限等。環境控制著重強調財務信息是否真實、公允，財務決策信息是否可靠等。二是業務層面控制，主要體現為會計核算與管理、財務主管勝任力、相關人員三個方面。其中會計核算與管理主要聚焦于是否具有會計核算業務手冊、是否有財務收支審批制度等，財務主管勝任力主要聚焦于財務主管是否具有對重大支出授權、重大決策參與等，相關人員主要聚焦于不相容職務是否進行分離、職能部門分工是否明確等。再次，評價控制缺陷，包含財務報告控制與非財務報告控制兩個方面。其中財務報告缺陷主要聚焦于審計機構是否對內部控制的監管有效，是否存在財務報告中存在明顯錯報現象，但內部控制卻并未發現或提出，是否能夠發現高層管理者在經營過程中作弊。非財務報告缺陷主要聚焦于審計人員是否對內部控制缺陷進行披露，非財務部門是否履行監管財務信息真實性的權利與義務等。最后，完成審計工作，主要是針對以上審計結論進行書面報告，對內部控制缺陷提出糾正建議，形成審計意見。2．企業內部控制審計的方法本文根據以往研究文獻和審計實踐，提出了以下幾種審計方法。一是問卷調查法，這是COSO內部控制框架五要素評價的主要方法，且由于其成本低、簡單操作等優勢被審計人員廣泛采用，但其可信度并不高，帶有較強主觀性。二是比較法，旨在對相關聯的兩個指標進行比較，并找出差異，以提供縮小差異的方法。三是實驗法，對企業部分業務進行重新模擬，檢驗企業內部控制制度實踐與模擬是否一致，不一致時找出原因。四是詢問法，審計人員可以分層次詢問基層、中層及高層管理人員具體制度落實情況及相關審計有效信息。五是審閱法，主要對會計憑證、賬簿及實務資產的核實，檢驗財務流程是否符合相關規定。

三、企業內部控制審計的優化策略

1．創新內部控制審計監管機制創新內部控制審計監管機制主要著手于以下兩方面。首先，企業內部部門聯動審計機制。一是對重大企業財務活動實施聯動審計機制，在內外部、上下級之間充分實現橫向、縱向的協調配合，建立審計與業務、財務等多部門間檢查成果的相互反饋機制，有效整合各自資源優勢，共同參與項目檢查，形成監督合力。二是構建新型審計機制，充分發揮管理信息系統的風險預測功能，指導內部審計部門進行內控風險排查，形成即時的風險預警體系，實現內部審計監管的動態化、實時化。三是拓展計算機在內部控制審計中的應用層次，搭建內部財務數據平臺，實現財務信息管理系統、審計管理系統等多個系統模塊間的信息交互、對接與傳輸，運用云計算及人工智能構建“數據＋模型分析”的數據化審計模式，以達到精確審計范圍、確定審計重點的目的。其次，企業內部人員的違規責任機制。一是引入經濟責任審計，以期為切入點推進審計全覆蓋，實現內部控制審計全局性、全員性和全程性，建立健全經濟責任審計制度和操作規程，研究制定審計具體內容、評價標準和責任界定等相關條例，完善問責和責任追究機制，為經濟責任審計工作有序開展提供制度保障。二是落實內部人員違規責任追究，嚴格按照誰落實誰問責原則抓好對人員違規責任追究，增加其違規成本，對在業務操作過程中一般性差錯的員工，要采取經濟處罰，并限期整改；對具有重大違規的業務人員，要在操作人員與管理人員、審核審批人員間區分責任大小嚴格問責，并給予嚴重紀律處分和經濟處罰，但嚴禁以經濟處罰代替紀律處分，只問責操作人員，而不問責管理人員和審核人員。2．推進審計職業化體系建設強化審計體系建設是充分發揮審計監督職能作用的重要途徑。首先，探索推進審計職業化建設。在內部審計部門選人、用人時優先考慮具有會計、審計、計算機等專業技能的員工，逐步提高審計隊伍專業勝任力水平，促進內部審計向專業化、職業化轉型。同時，也促使內部員工提升自身內控素質。其次，深化企業審計部門建設。明確審計部門在企業財務活動中的職能和職責范圍，探索實行審計專員AB角制度，完善審計人員配置，強化稽核內部控制審計力量。最后，完善內部審計人員后續培訓體系。以請進來、走出去方式強化學習，邀請外部專業審計機構進行內部審計人員培訓，外派審計人員到先進企業進行跟班學習。

參考文獻：

［1］尹路．淺析如何加強和完善企業內部控制審計［J］．江蘇商論，2011，（21）：226～226．

［2］李一紅．淺析企業內部控制審計［J］．企業研究，2010，（14）：41～42．

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關鍵詞：煤炭企業；內控；審計；基本職能；側重點

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01

一、概述

煤炭產量的穩產、高產對我國國民經濟的影響是至關重要的。隨著煤炭企業在制度建設、經營管理、決策機制等方面逐步建立完善的現代企業制度，增強了煤炭企業的競爭力；但是仍有相當數量的煤炭企業，只是在原有的架構上簡單地修改名稱，沒有顯著的變化，管理水平也沒有質的提升。同時，煤炭企業經營管理日趨復雜，表現在投資主體多元化，產權和經營形式多樣化等，這樣企業的內部控制工作就顯得越來越重要。而我國煤炭企業的現實情況并不樂觀：一是管理相對落后，成本高，效率差；二是安全投入嚴重不足，安全事故頻繁，損失慘重。如何扭轉煤炭企業的這種局面，即如何加強管理，合理應用內控審計的方法，強化煤炭企業經營管理是目前所面臨的重要問題。

內部控制在企業經營管理中有著十分重要的作用，尤其是保障企業經營行為的合規合法及財務報表的真實合法性有著不可替代的作用。企業內部控制包括的范圍非常廣泛，從業務循環來劃分，可分為銷售與收款循環、采購與付款循環，生產與存貨循環、工薪循環、固定資產循環、投資循環、籌資循環、貨幣資金循環等八個方面。而銷售是企業經營的重要環節，是實現商品價值、增加收入、獲取利潤的唯一途徑。作為煤炭企業，其煤炭產品銷售涉及資金及商品的頻繁進出，極易發生各種問題，應成為企業審計重點關注的環節。審計要結合各煤炭企業的實際情況，從煤炭銷售業務的內部控制、經營流程、操作手續等方面入手，檢查和防范企業銷售業務及收入問題。

二、煤炭企業內控審計的基本職能

1.服務職能。在傳統的企業管理模式中，審計工作相對缺乏服務意識，然而服務職能作為審計工作的重要形式，需要得到有效的提升。一方面企業內部的審計工作者沒有對本職工作進行明確的定位和詳細的了解，使一切工作脫離企業、脫離集體；甚至還有一些工作者為了彰顯自己的權利，抱著“必須審查出問題”的態度，在工作中狐假虎威，這就會在很大程度上影響企業內部的凝聚力和團結力，所以這就需要煤炭企業的工作人員，對自己的職責進行清楚的認識，抱著認真負責的態度對待自己的分內工作，懷著為集體服務的意識，在處理好本職工作的同時與同事之間形成和諧友好的關系。另一方面審計工作人員要提高自己的工作能力，善于從全面的角度對企業的運行進行整體的、科學的分析研究，運用自己敏感的專業能力做出客觀的評價，指出其中可能暗藏的風險，并及時上報，以確保煤炭企業的高效管理和正常經營。在審計工作中，不斷提高其服務職能，是企業存在和發展的重要保障。

2.管理職能。改革開放以來，我國煤炭企業的產權制度經過了不斷的改革創新，作為一個企業集團它有多個法人構成，在經營管理中，需要統一發展目標，使企業擁有強大的向心力，這是企業內控的重要內容。審計工作的管理職能，主要是通過對部分部門進行有效的監督，對內部一些不合理的現象進行及時的糾正，是加強企業內部管理的重要措施，使企業發展逐漸實現現代化。

3.監督職能。監督職能是審計工作最重要的職能之一，建國初期，煤炭企業的進步發展，處于計劃經濟的大背景下，審計工作的監督職能收到很大的制約，工作的主要內容也僅僅是局限在財務和紀律方面，然而經濟的轉型過程中，煤炭企業的管理和運行受行政力量的干涉越來越小，這為煤炭企業的進一步發展提供的廣闊的平臺，同時審計工作的重要監督價值也逐漸受到廣泛的關注，而審計的內容也逐漸是以效益審計和制度審計、責任審計為關鍵，是煤炭企業實現高效管理的重要手段。

三、加強煤炭企業內控審計的幾個側重點

1.完善煤炭企業內控審計制度。煤炭企業在強發展重視經濟效益的同時，還要確保企業擁有完善的內控審計制度，在制度的約束和管理下，是審計工作真正發揮其強大的監管作用。企業的領導者要從思想上對這一工作重視起來，逐漸提高企業內部的工作效率。同時在建立審計隊伍的過程中，要確保工作人員的專業能力和職業素養，賦予他們一定的權利，更好的實現其監督管理服務職能。

2.提高審計工作者的整體素質。一個優秀的審計隊伍，是一切審計工作的基礎和前提，同時也是衡量審計結果是否具有權威性的重要依據。為了使審計工作更好的服務于企業管理，增強審計結果的權威性是非常關鍵的措施，這就需要企業在審計工作者的上崗制度上，進行嚴格的考核，施行一定的競爭機制，從源頭上保證審計工作的準確性和真實性。

3.規范審計工作，樹立風險意識。煤炭企業的審計部門，作為企業的監督管理部門，應該具有非常完善的工作流程，擁有非常嚴謹的工作細則。在市場經濟的大范疇中，審計部門并不像計劃經濟時期一樣依附于政府部門而存在，而是作為企業內部的重要管理控制部門而存在，受國家法律法規、市場價格體制以及金融發展的影響和制約，因此規范審計工作的大小事宜是十分關鍵的。伴隨著我國市場經濟的飛速發展，煤炭企業的內部審計工作所處的環境也呈現出多變性和復雜性，使工作人員樹立風險意識，提高預防風險的能力是確保企業安全運行的重要手段。

4.實施以財務審計為核心的審計工作。在加強煤炭企業管理力度的過程中，要以財務審計工作為核心，對企業運營過程中的資產管理進行重點監督和管理，使企業的收支在預算范圍內，實現企業發展的經濟效益。財務審計重點包括產權關系是否明確、所有者的基本權益是否能夠得到充足的保障等等，將員工和領導者切實關注的財務問題進行重點審計，切實將審計部門的監督管理職能和服務職能統一起來，發揮其查漏補缺的重要作用，促進煤炭企業的快速發展。

煤炭企業的內部審計工作，最終目的是為了實現高效管理，提高企業經濟效益。通過對煤炭企業內控審計職能以及企業審計工作要點的敘述，為日后煤炭企業的審計工作提供必要的理論依據。

參考文獻：

[1]佘新華.淺議煤炭企業如何加強內控制度建設[J].現代經濟信息，2010（22）.

[2]高剛.淺議煙草企業內控制度建設的重點[J].現代商業，2011（24）.

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【摘要】2011 年以來我國內部控制審計報告出具的數量逐年遞增，與此同時，非標準的內部控制審計意見報告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析。對非標準內部控制審計意見與財務報表審計意見之間的關系進行了研究。

【關鍵詞】審計意見 審計報告 內部控制審計 財務報表審計

一、引言

2007 年，美國公眾公司會計監督委員會公開了第5 號審計準則，《與財務報表審計整合的財務報表內部控制審計》，準則規定了內部控制審計程序以及內部控制的方法，準則還表示要盡量在導致財務報表發生重大錯報之前找出內部控制的重大缺陷。2008 年，財政部、審計署、證監會、銀監會等聯合了《企業內部控制基本規范》，該規范要求在深市和滬市上市的公司應對本公司的內部控制有效性進行自我評價，并且公開披露企業年度的內部控制自我評價報告，在進行審計業務時，需聘請具有專業資質的會計師事務所來進行企業內部控制有效性的審計活動。2014 年，財政部聯合證監會了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21 號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，需要披露的主要內容及相關要求。

被出具非標準財務報表審計意見的上市公司數量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標準內部控制審計意見類型的上市公司數量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析，旨在探究內部控制審計意見對財務報表審計意見的影響。

二、內部控制審計報告與財務報表審計報告披露現狀分析

（一）2011—2013 年上市公司財務報表審計報告意見匯總

中國注冊會計師協會公布數據，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財務報表審計報告，在這些財務報表審計報告中，包含有2 450 份標準無保留的審計意見，57 份帶強調事項段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計報告。見表（1）。

與此同時，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內部控制審計報告。在這一千多份的內部控制審計報告中，有1 096 份是標準無保留意見內部控制審計報告，35 份是帶強調事項段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內部控制審計報告。見表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司內部控制審計報告意見匯總

（三）2011—2013 年被出具非標準內部控制審計報告的上市公司財務報表審計意見匯總

同時被出具非標準財務報表審計意見和非標準內部控制審計意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達到了21 家。

（四）非標內部控制審計報告增加原因分析

（1）內部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內部控制的相關法規細則不斷頒布出來，從框架結構到具體內容不斷細化。尤其是在2014 年最新的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，說明了需披露的內容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內部控制審計報告模板。因此，內部控制評價向著更加規范化、標準化的方向發展。

（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內部控制審計方面的專業性越來越高，經驗越來越豐富，同時職業道德也有所提高，敢于披露被審計單位內部控制的缺陷。

（3）企業內部控制重視程度提高。認識到內部控制對于企業發展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內部控制審計意見，并在內部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。

三、內部審計報告與財務報表審計報表案例分析

（一）案例背景

華銳風電科技股份有限公司是一家以風電為主的新能源企業，主要進行不同風電機組的研發、制造和銷售。華銳風電公司在2013 年度被同時出具了非標準的內部控制審計報告和財務報表審計報告。其中，內部控制審計意見為否定意見，財務報表審計意見為保留意見。上海家化聯合股份有限公司是我國化妝品行業中第一家上市企業，產品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準研發以及廣大的消費市場。上海家化2013 年年度審計報告中，內部控制審計意見為否定意見，但財務報表審計意見卻為標準無保留意見。

（二）案例分析

1. 華銳風電

（1）華銳風電公司未能對實物資產實行有效控制，在對2013 年年末的存貨進行了全面清查后，發現了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當的審計證據的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結果以及由此所影響的存貨、資產減值損失、管理費用等會計科目無法確認。并且在對應付賬款進行函證時，發現了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認為無法實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。

（2）華銳風電公司2013 年年末在其母公司財務報表上確認了遞延所得稅資產32 924.13 萬元。但在此之前華銳風電已連續兩年出現虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因對華銳風電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認為無法確定這一事項對公司財務報表的影響是否恰當。

（3）華銳風電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監會的兩封《立案調查通知書》，證監會決定開始對華銳風電公司進行立案調查。截至到審計報告簽發日，證監會的相關調查工作仍未結束，因此，注冊會計師無法判斷調查結論可能對華銳風電公司財務報表產生的影響。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學品廠的關聯交易事項，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監會的《行政監管措施決定書》，認定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發生的關聯交易違反了相關的法律法規。注冊會計師認為，上海家化對關聯交易未能進行有效控制，并且由于關聯方交易的未能及時識別會影響財務報表中與關聯方有關的數據的完整性以及準確性，導致內部控制設計的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認定整改有效。

（2）注冊會計師認為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關的內部控制。這一缺陷會導致財務報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關交易的完整性、準確性以及截止性產生偏差，因此認定相關內部控制設計失效。

（3）注冊會計師發現在2013 年12 月31 日的財務報表中，財務人員將本應計入其他應付款科目的費用計入了應付賬款科目，影響到財務報表多個會計科目的準確性，因此認為上海家化的財務人員的專業素養不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013 年年度財務報表審計中，已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內控審計意見并未對上海家化2013 年年度財務報表出具的審計報告意見產生影響。然而在華銳風電內部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產缺乏有效的內部控制，導致了財務報表審計報告中保留意見事項一、二對資產負債表中的“存貨”“應收賬款”“資產減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務報表層次產生的。因此可以看出，內部控制審計意見與財務報表審計意見關系緊密，內部控制財務報表層次的缺陷會對財務報表審計報告意見產生重大影響。

四、結論

華銳風電公司與上海家化公司2013 年度的內部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風電被出具的財務報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務報表審計報告卻是標準無保留意見。本文分析，只有當內部控制出現財務報表層次缺陷時，才會對財務報表產生影響，從而引發財務報表審計非標準審計意見的出現。在關注非標準的內部控制審計意見時，應注意報告中所涉及的缺陷是否為財務報表層次的缺陷，如果是則對財務報表審計意見影響大；如果否則對財務報表審計意見影響較小。另外，即使企業當年被出具了非標準的內部控制審計意見，并且內部控制缺陷為非財務報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務報表審計報告的意見。

參考文獻

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關鍵詞：審計信息化；內部控制審計；審計風險內部控制審計，是指會計師事務所接受企業委托，對企業特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計，并對內部控制的有效性發表意見。而所謂信息化就是把以電子計算機為代表的現代化數據處理工具和以信息論、系統論、數據庫以及計算機網絡等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理工作中以提高財務管理水平和經濟效益，進而實現會計工作的現代化。在新的形勢下，電算化會計信息系統對審計風險的影響和審計應采取的風險評估和風險應對對策成了需要研究的一個重要課題。

一、與信息化條件下相關的內部控制要素的現狀

（一）控制環境的現狀。信息技術使公司內部控制環境發生以下的變化：首先，內部控制層次明顯減少，崗位更加精簡。其次，信息化對公司管理者的素質提出了更高的要求。另一方面，信息技術在企業的廣泛應用，不僅改變了傳統手工數據處理方式，而且觸發了企業管理模式、生產方式、交易方式、作業流程的變革。

（二）風險評估過程的現狀。在公司信息化環境下，業務流程的自動化降低了業務處理過程中源于人員疏漏或舞弊的風險，如果信息系統失靈或崩潰，重要信息被竊，都將給公司帶來不可估量的損失。信息技術環境下，風險變得更加復雜，其相應的危害性也更加嚴重。

（三）控制活動的現狀。控制活動是企業為了保證指令得到實施而制定并執行的控制政策和程序，是針對實現組織目標所涉及的風險而采取的必要防范或減少損失的措施。隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動有所增加。 （四）信息與溝通的現狀。一個良好的信息溝通系統不僅要有向下的溝通管道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。網絡銜接企業各職能部門，實現會計和業務的一體化處理，使會計核算從事后的靜態核算轉變為事中的動態核算，信息需求者可以獲取實時信息，使得工作在空間和時間上的接近不再是至關重要的問題，這樣，內部控制可以由順序化向并行化發展。

二、信息化條件下內部控制審計存在的風險問題

（一）審計人員在信息化條件下的能力不足。審計的職責就是對會計信息使用人履行其應盡的義務，審計風險對審計人員來講是一條無形的標準，它能有效地保護會計信息使用人的利益，監督企業管理人員更加有效地管理好企業的經營活動。從我國目前情況來看，審計工作質量還不盡如人意，審計風險已造成巨額的賠償損失，如果我們也能從立法的角度來看待審計風險的責任，就能十分有效地提高我國的會計工作與審計工作的質量。

（二）企業內部信息系統的環境可能存在安全問題。任何機構的內部控制環境均離不開信息系統的安全政策、標準和指南。息系統安全政策是對機構在信息系統的控制與安全方面的全面描述。如果機構內部尚不具有適當的信息系統安全政策，那么這將是是其內部控制的一個相當薄弱的環節，其所面臨的風險是相當嚴重的。

（三）企業戰略目標在信息系統中的傳達過程可能產生風險。企業戰略目標已經成為決定企業競爭成敗的關鍵與核心問題之一，是企業在市場經濟、競爭激烈的環境中，在總結歷史經驗、調查現狀、預測未來的基礎上，為謀求生存和發展而做出的長遠性、全局性的謀劃或方案。因此，企業戰略目標在信息系統中的傳達不可避免地與會計信息系統有效性密切相關。？

三、信息化條件下內部控制審計風險的評估策略探析

（一）評價相關人員及信息系統。評價內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的專業勝任能力和客觀性，以及信息系統的適當性，可以有效地降低相關審計風險。在評價他人的專業勝任能力時，外部審計人員應當考慮其專業資格、職業經驗與技能等相關因素。在評價他人的客觀性時，外部審計人員應當考慮是否存在某些因素，將削弱或者增強其客觀性。

（二）選擇自上而下的方法。選擇自上而下的方法并且考慮相關的信息系統控制，審計人員可以逐步找到風險的來源。當在識別和評價企業層面的控制風險時，應當把握重要性原則。外部審計人員應當綜合運用詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執行等方法識別與業務層面相關的控制的風險。

（三）有效而又準確地評價控制缺陷。根據已有的信息系統流程，通過有效而又準確地評價控制缺陷，可以進一步識別和評價相關風險。內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注就越多。審計人員應當考慮信息系統和相關人員相結合處理這些情況的有效性，進而較為準確地識別和評價審計風險。

四、信息化條件下內部控制審計風險的應對策略探析

（一）采取預防性的總體應對措施。加強對在職審計人員電算化應用水平的培訓，同時加快和財經類高校聯合辦班，專門培養復合型知識結構的審計系統開發人員，使他們成為電算化審計的專業技術人員

（二）在內部控制審計整個過程中強化風險防范意識。一方面，評價企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性；另一方面，評價內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性。通過以上兩方面的評價，可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。

（三）加強內部控制審計報告環節以及后續環節的風險控制

做好審計發現問題的綜合分析工作，強化精品意識，提升審計報告的層次和水平是提高審計報告質量的關鍵。應該好以下四方面質量控制：一是對審計發現進行深加工，防止問題定性表面化；二是審計報告立意要高，防止內容庸俗化；三是審計結論要客觀準確，防止言而無據；四是提出的審計意見和建議要有可操作性，防止純理論化。

本文建議，事務所應該結合三級復核制度建立一套全面有效的風險管理制度，同時建立風險管理檔案、成立風險管理部門，設置風險績效考核指標，對風險實行實時監督和控制，并按審計事項對審計風險進行分類整理和綜合分析，以對未來審計事項提供參考和預警。（作者單位：江西財經大學）

參考文獻：

[1]相新江，2006：《論信息化應用中審計風險及應對措施》，《科技情報開發與經濟》。

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根據相關資料顯示，我國的企業會計電算化是基于計算機科學信息技術實現的。使用電算化的管理技術，一方面能夠有效的提升處理會計信息的準確性與及時性，提升企業會計的管理力度。另一方面能增加企業之間的競爭力，夠適當的減少會計人員的工作負擔。因為企業會計電算化的內部控制審計包含開發并控制系統、電算化信息系統的安全管理體系、電算化信息系統的工作范圍系統、電算化信息系統的管理控制體系等。因此在企業內普及電算化系統時，需要對內部控制審計進行相應的改革：首先，嚴格控制操作人員的工作范圍。普及會計電算化系統后，相關的業務都是以電算化信息系統為主要依據，因此集中的工作日人員的工作職能，也極大的增大了工作人員犯錯與作弊等問題出現的幾率。其次，能夠有效的減少因檔案無紙化帶來的風險。如果在企業內普及了電算化系統，將會提升數據信息等的穩定性與安全性。但是這樣做也會導致數據被改動后不留痕跡的風險出現，所以需要提升企業內部控制審計的管理力度。

二、會計電算化下的企業內部控制審計問題

(一) 企業內部控制審計系統不夠完善

現如今，我國有很多的企業中都應用了電算化信息系統，但是這些企業都沒有制定出較為完善的會計電算化內部控制審計管理系統，因此使得企業會計電算化管理系統經常出現問題，導致電算化管理系統逐漸的流于形式，不能發揮出電算化管理的真正作用。如果企業缺乏較為完善的內部控制審計系統，將會出現以下幾點影響：一是缺乏對會計電算化管理工作的合理安排，導致企業制定的財務管理制度不能充分的應用與電算化信息系統中;二是因為沒有對會計工作人員的相關操作進行約束，導致違法違紀等行為不斷發生，例如，延遲報告時間、丟失重要數據信息、沒有對相關信息與數據進行備份等，這樣為企業會計電算化管理工作增加了很大的困難。

(二)企業會計電算化人員的職業素質較低

企業內的會計電算化管理的工作人員通常是會計從業人員，所以如果工作人員的職業與綜合素質較低，將直接影響到企業電算化管理工作的質量與效率。因為目前我國很多企業中會計電算化管理人員的職業技能與知識都不高，所以限制了電算化管理工作的發展進程。首先，會計電算化管理工作要求會計從業人員具有較高的計算機應用水平。因為計算機技術在不斷更新，所以從業人員應當及時的掌握先進的計算機技術，更新自身專業知識，能夠跟上時代的發展潮流。但是現如今很多企業的會計從業人員都不能熟練的掌握現代化的計算機技術，所以說當今社會的企業中，需要既有專業知識，又懂計算機技術的復合型人才。其次，有很多的會計電算化管理人員以權謀私，謊報數據，導致會計數據與信息失真、失效，所以不能為相關部門提供具有真實性與時效性的會計信息。

三、會計電算化下的企業內部控制審計策略

(一) 創建完善的會計電算化管理制度

想要完善企業的內部控制審計系統，需要健全企業的會計電算管理系統。第一，嚴格規范會計人員的操作標準，確保工作人員不會因操作失誤而導致會計信息與數據丟失。第二，應當提升會計系統軟件密碼的安全性，定期的進行更換，在計算機中安裝安全防護軟件，并請專業的計算機維修人員進行維護與修改。因為在企業在進行會計電算化管理時，不僅需要應用到計算機科學技術，同時還有相關的管理應用軟件，所以如果應用軟件是盜版的、不安全的，將會直接影響到企業會計電算化工作的質量與效率。因此企業需要嚴格對使用軟件進行把關，確保軟件具有一定的安全性與實用性。

(二)提升企業會計電算化工作人員的職業素質

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【關鍵詞】 內部審計 石化企業 風險控制 作用

一、內部審計與風險控制關系概述

通過筆者對內部審計研究發現，該活動借助于規范化與系統化方法對相關組織生產經營中風險控制效果進行評價與改進，這樣一來不僅能夠切實有效提升組織運作效率，同時對于確保其生產經營目標地實現也大有裨益。由此概念我們不難發現，內部審計與風險控制二者屬于相輔相成關系，前者主要是通過對后者風險管控效果進行評估和改進，以此確保組織實現良好的生產經營；而組織風險控制效果如何是內部審計開展的重要基礎。有鑒于此，石化企業要想確保內部審計有效地應用就必須理清二者關系。

二、內部審計在石化企業風險控制中的作用分析

通過對相關文獻研究以及結合筆者實踐來看，內部審計在石化企業風險控制中主要具有以下三方面作用：

（1）借助于整體風險控制，提升石化企業價值

從實際來看，受市場經濟一體化所影響，石化企業生產經營中所面臨各種風險在行業間往往會相互傳染，并且企業內部由于具有極為緊密的聯系，這就使得某一部門所面臨風險事件會對其他部門帶來消極性影響。在這種風險具有全行業與企業內部相互傳遞的情形中，如果石化企業管理人員僅通過采取“頭痛醫頭腳痛醫腳”的單一風險控制措施顯然無濟于事。而內部審計地應用，其憑借著不涉及石化企業具有業務活動的優勢，可以讓管理人員站在全局角度以及綜合考慮各方影響因素而對石化企業所面臨的內外風險予以統籌控制。這樣一來能夠使得石化企業借助于內部審計獨立性與全局性對各種風險予以整體控制，從而達到提升其價值之目的。

（2）對風險因素予以識別預警

內部審計在石化企業風險控制中地應用，使其能夠對生產經營中各種活動利用行為模式評估方法與信息支持系統開展檢查與評價，隨后在獲取相關數據基礎上進行不同條件下企業生產運用情況分析對比，并在此過程中將石化企業生產經營中有可能遇到的風險因素及時予以識別，之后將識別結果預警給企業管理人員，從而使其能夠第一時間做好風險事前控制措施。從實際應用效果來看，內部審計在石化企業風險控制中地應用能夠較為有效地將生產經營風險予以識別，隨后在預警情況下促使石化企業可以采取相應控制措施將其風險扼殺在萌芽狀態，進而有效地保障企業生產經營良好開展。

（3）有助于完善石化企業風險管理流程

除了上述兩方面作用外，內部審計在石化企業風險控制中地應用還有助于完善其風險管理流程，從而進一步降低風險發生機率。首先，石化企業風險控制屬于一項圍繞于生產經營全過程的活動，而要想實現這一目的就必須借助于完善的管理流程。內部審計地應用不僅可以使得石化企業風險控制管理流程予以完善，同時借助于咨詢、監控以及分析等審計活動對流程合理性進行有效評價，如此一來能夠使得石化企業獲得一個完善且科學合理的風險管理流程。另外，內部審計還需將石化企業所能承受風險范圍與程度在定期審計報告中予以明確，從而使得管理人員能夠在充分掌握本企業風險容忍度前提下科學合理地開展各項生產經營活動。

三、強化內部審計在石化企業風險控制中應用探究

鑒于內部審計在石化企業風險控制中具有如此重要的作用，這就要求廣大企業采取相應強化措施確保內部審計更好地應用。

（1）加強重視并提升內部審計地位

結合實踐來看，石化企業要想實現生產經營全過程風險控制，內部審計是其最重要環節之一。這主要是由于各項審計活動地開展使得石化企業可以有效地評估與監督風險控制行為，并且為了確保良好控制效果而提供相應支持與補充建議，從而最大程度地促使石化企業實現有效地風險控制。鑒于內部審計所具有的重要作用，筆者認為石化企業管理人員必須加強對其重視程度，并在此基礎上通過采取制度、賦予更大權責等多種措施提升內部審計在石化企業管理活動中的地位，這樣一來在確保內部審計得以切實有效地應用到石化企業風險控制之中，從而大大地降低風險發生率。

（2）建立起風險導向的內部審計模式

根據筆者分析可知，石化企業所面臨生產經營風險是處于不斷變化狀態，在這種情況下單一不變的內部審計模式顯然無法長時間適應風險控制需求，從而造成石化企業因風險得不到有效管控而嚴重影響自身生產經營。針對這一情況下，筆者認為石化企業就應當建立起風險導向的內部審計模式來確保風險始終得到有效地控制。首先，石化企業應當結合新時期下自身所面臨生產經營風險梳理清楚，隨后在此基礎上確定出風險導向內部審計模式重難點，之后在基于自身戰略發展目標對內部審計對象與范圍予以優化。其次，為了確保風險導向的內部審計模式最大作用地發揮，石化企業還應建立起一套完善信息支持系統，這樣一來可以使得內部審計工作各種信息數據得以高效地處理，從而為確保石化企業風險得以有效控制打下堅實基礎。

（3）加強內部審計人員教育培訓

內部審計人員專業技能水平高低在很大程度上影響著此項工作成效，為此這就需要石化企業應加強他們教育培訓工作。首先，石化企業應就內部審計人員教育培訓建立相應的長效機制，譬如定期聘請行業專業或兄弟單位優秀人員對本單位審計人員進行培訓。其次，組織本單位優秀內部審計人員進行深造或對他們通過自學、成人教育等途徑所獲各種證書予以認可獎勵，這樣一來鼓勵審計人員實現自我專業技能提升。

【參考文獻】

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關鍵詞：現代化 企業管理 內部審計 職能定位 控制措施

隨著我國市場經濟體制的不斷發展與完善，企業作為促進我國經濟發展和社會建設的基礎產業，在持續的發展過程中獲取了十分可喜的經濟效益和社會效益，為我國的經濟發展和社會建設做出了巨大的貢獻，并且具有十分深遠的現實意義。內部審計作為企業進行財務管理的方式和手段，在企業運行過程中存在的問題也慢慢的體現出來，嚴重影響了企業日常運行，沒有發揮內部審計真正的實際效用，不利于企業的健康持續發展。改進內部審計的管理方式，重新摸索和建立一套更加全面、有效的企業內部審計制度成為企業在現階段發展和建設過程中的重點和難點問題。

一、現代化企業管理中內部審計的職能定位

隨著時代的發展，企業在運行和發展工程中所采用的傳統的管理方式和手段顯然已經無法滿足目前我國經濟發展和社會建設的需求，改進傳統的管理方式和手段，增加企業的經濟效益和社會效益，提高企業的市場競爭能力成為企業向現代化轉變的關鍵環節，而內部審計作為企業日常管理中的主要組成部分之一，管理的科學性和有效性直接影響著企業的發展進程和經濟效益。在現代化企業的前提和基礎上，企業的內部審計管理的職能定位也發生了一些相應的變化。

1.經濟監督成為內部審計的基本職能。眾所周知，在企業的日常運營和發展過程當中，內部審計作為衡量和判斷企業在運營過程中各類業務以及各項經濟活動的科學性和可行性的主要環節之一，直接影響著企業發展和建設的安全性和可靠性。隨著我國經濟發展和社會建設水平的不斷提高，對企業的要求也相應的越來越高，企業在發展和建設過程中正在逐步的由傳統的企業管理向現代化企業管理轉變。經濟監督作為企業內部審計的基本職能，主要是指通過財務監督和財務管理的方式對企業在發展和建設過程中進行全程、全方位的監督和管理的過程。從而有效的降低企業在發展和建設過程中存在的違法亂紀、弄虛作假等不良行為，能夠在最大程度上避免經濟浪費現象的出現。

2.經濟評價職能的地位得以體現。企業管理中內部審計職能中的經濟評判職能其實就是從經濟監督職能中衍化出來的另一種提高內部審計實效性的重要職能，是對經濟監督職能中一些細微不足和漏洞的補充和完善。隨著企業規模的不斷發展壯大，經濟評價職能的優勢和地位也慢慢的受到了重視和提升，經濟評價的主要作用在于對企業在發展和建設過程中各項經濟活動進行相關的審查和核實工作，確保各個經濟項目的可行性、風險性、以及執行方案的科學性和嚴謹性，保障各項經濟活動與企業發展戰略目標的一致性，對業務項目和經濟活動方案中存在風險隱患的地位進行一一的補充和完善，提早的采取風險控制措施和相關的應急的補救措施，從整體上提高企業內部審計工作的全面性和嚴謹性，有效的降低了不必要的經濟損失，提高了企業的經濟效益，對企業的健康持續發展起到了十分積極的促進作用。

二、提高企業管理內部審計有效性的相關控制措施

1.加大對內部審計的關注和管理。內部審計是貫穿與企業發展的全過程的，在企業的發展和建設過程中發揮了十分重要的影響和作用，企業領導的決策能力直接左右和影響著企業未來的發展和建設，而內部審計恰好能夠為企業經營發展提供真實、可靠的決策支持。但假如企業的經營者和管理者沒有認識到內部審計的相關職能對企業發展和建設具有的重要影響和作用，沒有給予內部審計工作足夠的關注和管理，就會在一定程度上制約內部審計的相關職能實際效用的充分發揮，對企業的現代化建設造成一定的阻礙。因此，在企業的日常運營過程中，一定要加大對內部審計的關注和管理，給予內部審計人員足夠的權利和信任，才能從根本上提高內部審計工作的效率和質量，才能從實質上降低企業在發展和建設過程中不必要的經濟浪費，提高企業的經濟效益。

2.拓寬內部審計領域。目前，我國多數的企業在實行內部審計工作時主要都是圍繞企業的財務管理方面進行的，在一定程度上限制了內部審計職能的發揮。因此，為了能夠更好的提高內部審計工作的實效性，拓寬內部設計工作的覆蓋范圍和工作領域是十分必要的。只有這樣才能夠從根本上確保企業內部審計職能實際效用的充分發揮，推進企業的現代化發展和建設。

3.建立健全的管理機構。眾所周知，企業的內部審計工作是一項十分復雜和繁瑣的工作，在內部審計工作開展過程中，很容易出現一些細微的不足和漏洞，影響企業內部審計工作的整體效果。因此，為了提高企業內部審計工作的效率和質量，企業在運營過程中需要建立健全的管理機構，組建專業的內部審計團隊，爭取能夠打造出一支敢于審計，善于審計，工作效率高，工作質量好、作風正派的專業化內部審計團隊；同時，企業還需要加大對內部審計人員的培訓力度，不斷的充實內部審計工作隊伍，提升內部審計工作的整體工作水平，從而為企業的現代化建設奠定堅實的基礎和保障。

三、總結

總而言之，企業在現代化發展和建設的道路上還存在著很多未知的機遇和挑戰，內部審計能夠在一定程度上有效的的控制企業在發展過程中的風險隱患的發生幾率，能夠有效的推進企業的現代化發展和建設。因此，企業在今后的發展和建設過程中，還需要不斷地完善企業的內部審計管理模式，從而有效的促進企業的健康持續發展。

參考文獻：

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【關鍵詞】 整合審計； 內部控制審計； 重要性

一、問題的提出

2008年5月，財政部、證監會、審計署、銀監會及保監會（五部委）聯合了《企業內部控制基本規范》，受到各界關注，它也被稱為“中國的薩奧法案”，該規范在2009年7月1日起生效。2010年4月，五部委又了內部控制應用指引、評價指引及審計指引，它們分階段施行：自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行；自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；并擇機在中小板和創業板上市公司施行；鼓勵非上市大中型企業提前執行。為了規范注冊會計師執行財務報告內部控制審計業務，提高執業質量，中國注冊會計師協會制定了《企業內部控制審計指引實施意見》，自2012年1月1日起施行。這些法規的實施，表明我國企業內部控制審計工作開始啟程。重要性是審計學的一個基本概念，注冊會計師在計劃和執行財務報表審計工作時需要運用重要性概念。內部控制審計的實施促使注冊會計師重新審視和思考在財務報表審計中已經很熟悉的重要性理念。如何正確理解內部控制審計中的重要性成為注冊會計師關注的話題。

二、內部控制審計規范中重要性理念的發展

我國《內部控制審計指引》明確指出，注冊會計師應當對企業是否在所有重大方面保持了有效的內部控制發表審計意見。在計劃審計工作時，注冊會計師應當評價重要性、風險等與確定內部控制重大缺陷相關的因素對審計工作的影響。無論是測試企業層面控制，還是測試業務層面控制，注冊會計師都應當把握重要性原則。可見，重要性理念在內部控制審計中被賦予了新的內容，不再是財務報表審計中的重大錯報，而是內部控制的重大缺陷。內部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業嚴重偏離控制目標。表明內部控制可能存在重大缺陷的跡象包括：注冊會計師發現董事、監事和高級管理人員舞弊；企業更正已經公布的財務報表；注冊會計師發現當期財務報表存在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發現該錯報；企業審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督無效。注冊會計師應當以書面形式與董事會和經理層溝通重大缺陷。此外，注冊會計師認為非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，應當在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度進行披露，提示內部控制審計報告使用者注意相關風險。

美國薩奧法案（SOX）要求上市公司建立關鍵控制程序這一要求引起對重要性概念新的關注。SOX要求上市公司的管理者及時發現和防止重要的控制薄弱環節。當管理者發現一項關鍵控制沒有滿足最低的質量標準，它必須把這個結果作為關鍵控制例外事項。注冊會計師需要能夠確認關鍵控制例外事項并且應用重要性來確定它們的財務影響。2010年8月，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）通過了八項新的審計準則，于2010年12月15日及其后財政期間的審計開始生效。PCAOB主席丹尼爾·高澤說：“這些新準則的出臺意味著在促進精密的審計風險評估與將審計人員未能發現重大誤報的風險降至最低方面邁出了重要一步。識別風險，并通過正確的審計計劃和開展審計活動來應對風險，對于提升投資者對經過審計的財務報表的信心是至關重要的?！逼渲小秾徲嫓蕜t第11號——計劃及實施審計時對重要性的考慮》闡述了審計人員在計劃及實施審計時對重要性進行考慮的責任，并再次強調了PCAOB在2007年頒布的審計準則第5號“與財務報表審計相結合的財務報告內部控制審計”所指出的內容，即審計師在計劃財務報告內部控制審計時對于重要性的考慮，與在計劃年度財務報表審計時對于重要性的考慮是一樣的。

三、內部控制審計實務中重要性理念的應用

可以看出，中美兩國的審計規范對于重要性的規定予以了充分關注。相比美國內部控制審計的發展，我國內部控制審計業務剛剛起步，而重要性又是審計師根據職業判斷，考慮用以指導項目組工作方向的重要因素，因此，借鑒國外經驗，深化對重要性的認識，進而在實務中正確地應用重要性理念至關重要。筆者認為應關注以下內容：

（一）整合審計框架下確定的重要性水平相同

內部控制審計和財務報告審計存在著多方面聯系：最終目的都是為提高財務信息質量；都采取風險導向審計模式，即先實施風險評估程序，識別和評估重大缺陷（或錯報）存在的風險，然后有針對性地采取應對措施，實施相應的審計程序；都要了解和測試內部控制；都要識別重點賬戶、重要交易類別等重點審計領域。在財務報告審計中，注冊會計師評價重點賬戶和重要交易類別是否存在重大錯報，而在內部控制審計中，注冊會計師需要評價這些賬戶和交易是否被內部控制所覆蓋。但由于審計對象、判斷標準相同，因此，在整合審計框架下，二者在審計中確定的重要性水平相同。

（二）從控制的設計和運行效果兩方面正確識別關鍵控制偏差

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隨著醫療事業的不斷發展，醫院遭遇的內部與外部風險也是無可避免的，這時醫院必須發揮風險導向審計在醫院內部控制的作用，對醫院內部進行自我監督、自我約束，使風險導向審計在醫院內部發揮應有的作用。筆者在本文著重介紹了風險導向審計與醫院內部控制的關系及風險導向審計在醫院內部控制中的應用。

一、風險導向審計與醫院內部控制的關系

風險導向審計是醫院內部控制的重要組成部分，風險導向審計是對內部控制的再控制。醫院雖然可以通過專業人士的評價、外部行政管理部門的監督檢查、外聘中介機構等進行監督檢查，但要想對日常事務進行全方位多層次的檢查，只有內部審計可以做到。風險導向審計對醫院內部控制系統的充分性、有效性發揮著重要作用，內部審計及時根據實際情況的變化而進行醫院各部門的調整，為內部機制的有序運行提供保障。同樣，內部控制搞好了，對于審計工作的順利開展也有很大幫助：一方面可以提高審計效率，為審計制定合理的程序，另一方面也有助于確定審計的方法與范圍，為審計提供依據，最后對于審計的質量也有了保證。

二、風險導向審計在醫院內部控制中的應用

依據國家審計協會的《內部審計實務標準》，風險導向審計主要應用在編制審計計劃時、確定審計范圍時、編制審計方案時、實施審計過程中、編制審計報告時等，從風險導向審計與內部控制的關系來看，可以得出結論，醫院風險導向審計離不開醫院內部控制，采用風險導向審計辦法，必須建立在對醫院的風險管理與內部控制有一定了解的基礎上，只有了解了這些基本情況，才能對內部控制實現再控制，合理配置審計資源，提高審計效率。

1.了解單位基本情況，進行應用思路的部署

進行風險導向審計的應用，必須要了解應用單位的基本情況，對于風險導向審計在醫院內部控制中應用進行分析，必須要了解醫院年總收入情況、固定資產、擁有病床數、相關背景、工作人員方面全方位的內容，然后進行運用思路的部署。為了實施風險導向審計，首先必須要對醫院內部進行風險監測、分析、與預警，提高醫院整體的風險防范意識，其次需建立健全醫院內部控制制度，降低控制風險。通過對醫院風險的分析與內部控制的評估，最后按風險的高低制定審計方案，開展審計工作。由審計風險模式可以看出，審計風險與重大錯報風險和檢查風險相關，其中重大錯報風險很大層面上與醫院的風險管理體制不嚴格、風險監測不嚴密相關。因此，應用風險導向審計的第一步便是完善風險管理體系。

2.建立與完善醫院風險管理體系

醫療體制的改革，醫療衛生事業的迅速發展，使醫院面臨的風險越來越多且越來越大，建立與完善醫院風險管理體系已經勢在必行，為了促進醫院管理體制的發展，根據相關文獻與實踐經驗提出計劃與控制系統應用于風險管理體系，如何實現計劃與控制系統是需要深思的一個問題，我們必須要從組織保證、工作重點、具體措施三方面入手。在組織保證方面，需要明確的是要想實現計劃與控制目標，必須要建立相應的機構來實現，這時，計劃控制委員會的成立是必要的，其工作的內容是先制定醫院的戰略部署與總體的工作計劃，再對工作的總體進程進行控制，最后對計劃的內容進行評價，來決定計劃與控制管理中的問題。

單獨成立計劃控制委員會無法對工作進行直接部署，在其下級需要成立發展計劃部，計劃部的組成人員可以有管理人員、醫療人員、文秘人員。該部門的主要任務是對醫院各種相關情報進行收集整理分析，對于可能發生的風險提出提前預警方案，協助領導進行全院的計劃與控制工作，為計劃與控制委員會提出具有建設意義的方案，并且對計劃的合理性進行審查與調劃，成為計劃與控制的橋梁。

依據其它企事業單位的實踐與研究及相關研究資料表明，該部門的工作內容含有擬定實施計劃與各項草案，審查設定的計劃在醫院風險管理以及內部控制中的運用情況，并對運用過程進行監督，對于在此過程中出現的問題給出評估，并給出相應的解決措施，對醫院的內外部環境進行綜合分析，對于潛在風險要進行日常管理。

醫院要把全面風險管理的思想貫穿于計劃與控制的整個過程，把此作為計劃與控制管理工作的重點，以此為思路進行醫院內部計劃控制與管理，有助于計劃實施的有步驟、有條理，從而實現醫院的發展目標。

3.完善的系統控制降低風險

為完善醫院的內部控制系統，實現風險導向在醫院內部控制中的應用，要在以下幾個方面進行相關研究。要點之一便是要通過監察審計室來進行內部控制的評價與估測，監察室有了對內部控制方案的基本了解后，明確各科室在內部控制中的職責，了解風險導向審計部門在對內部控制進行監督與評價時的責任與義務。依據相關文獻與國家頒布的法律政策，實現評估與審計內部控制而采取的措施和政策有以下幾項：審查醫院的內部控制制度是否符合國家規定的有關法規以及企業制訂規章制度、辦法、程序等；審計醫院內部控制系統是否具有真實性完整性、系統性全面性等特點。

要點之二便是排查風險，完善醫院內部控制制度，這一點要求各部門對自己部門內部的各個程序所存在的風險進行一一排查與估算，對風險劃分相應的等級，按照等級制定相應的應對與填補漏洞措施，完善內部控制，通過對風險點的排查，有效地降低風險的發生概率，對于風險導向審計在內部控制中的應用提供有效指導作用。

通過前兩個要點對內部控制系統的完善可以有效地降低風險發生的可能性，要點三和四是對一和二的補充與拓展，要點三是開展內部風險評價試點，對內部風險進行量化評價，依據各風險點的影響與后果，劃分風險等級，依據風險等級劃分審計資源，節省人力、物力、財力，在有效的分配資源中降低了內部控制的風險等級。

要點四是制定和完善內部控制方法，內部控制的重要組成部分之一就是要對內部控制系統進行監督評價，因此，必須要形成有效的監督與評價體系，對醫院內部各部門的風險等級進行明確劃分，明確評價內容。具體評價內容包括內部控制環境、風險評估、制度建設、崗位設置與管理、權限控制、計劃管理、計算機信息系統控制、應急機制等，把等級與內容相結合。