成本會計范文

導語：如何才能寫好一篇成本會計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、成本會計內容的界定

隨著時代的發展，成本會計不斷引入新的內容，成本會計的范圍越來越廣。當今較有代表性的觀點認為成本會計包括以下內容：（1）成本預測；（2）成本決策；（3）成本計劃；（4）成本控制；（5）成本核算；（6）成本分析；（7）成本考核。筆者對此有不同看法，主要理由是：

1、仍未擺脫傳統計劃經濟觀念的束縛；只注重生產領域的產品成本，而忽視7其它環節和其它方面的成本，其結果是成本信息失真，造成經濟決策失誤和成本失控。事實上，隨著科學技術的進步和市場競爭的加劇，生產成本在企業總費用中的比重已不斷下降，而與產品相關的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升；其數額甚至遠遠超過生產成本。

2、將成本會計與成本管理混合在一起，不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，不能明確各部門職責。成本會計不管是包含于財務會計之中還是成為一門獨立的學科，其本質特征是財務會計，成本會計的中心只能是成本核算，更具體地說，成本會計的所要研究的就是向誰提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息的提供方式問題，成本會計的目標即會計主體在特定歷史時期與環境中對成本會計工作所追求或希望達到的預期境地或標準始終是利用成本信息資料加強成本管理，提高經濟效益。然而由于成本會計內容走入了盲目橫向拓展的誤區，使成本控制、成本分析這些曾經有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本項目的過于簡單而使控制缺乏針對性，因而實現不了成本會計為成本管理服務的目標；另外現代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業各個部門及全體員工的責任．會計人員不可能承擔現行成本會計賦予的成本預決策，成本控制，成本分析等職責。

3、將與成本有關的價值問題全部羅列到成本會計中，造成了成本會計與管理會計、財務管理等學科大量內容的交叉重復，不利于學科建設。成本預測、成本決策、成本控制是管理會計的基本內容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務管理學科更為合適。

4、未能對成本會計中最本質的“費用”要素及成本會計基礎理論、成本計算模式及成本計算方法進行深入研究，使成本會計跟不上時展的步伐，未能在實踐中發揮出應有的作用?？傊P者認為現行成本會計在完善發展過程中縱向深入不夠，而走入了橫向擴充的誤區，而泛濫和膚淺是聯系在一起的，現行的成本會計教材很能說明這個問題。筆者認為成本會計的內容應該是：（1）成本會計基礎理論，這是成本會計的基石；（2）“費用”要素的構成及反映方式和成本計算模式及方法；（3）成本信息報告模式；（4）計算機在成本計算中的應用、完善和發展成本會計也只能從以上幾方面入手。

二、成本會計的完善和發展

成本會計的內容指明了成本會計完善和發展的方向，根據現行成本會計的實際情況和現代管理的需要，迫切需要完善和發展成本會計，筆者想就以下幾個方面談點看法。

（一）建立成本會計假定問題

成本會計作為一門獨立的學科，應具有完整的理論體系。建立成本會計假定和確定成本會計原則應是發展和完善成本會計的一項重要內容。成本會計應建立以下基本假定作為成本會計工作的前提。1、成本對象假定。即在成本核算中要根據誰受益誰承擔的原則確定費用的“歸宿”，也就是確定成本核算的空間范圍。成本對象可以是某種產品、某項經濟業務、某個生產環節、某道工序、某個班組、某個車間或某個制造中心。顯然成本對象具有層次性。2、公平分配假定。由于成本對象具有層次性，當成本管理需要的信息資料和費用的“歸宿”不一致時，原歸集的費用需要在不同層次的成本對象之間轉移。如車間照明貴的“歸宿”只能是車間，但當需要計算某種產品或某個班組的成本時，原歸集的費用就需分配落實到產品和班組頭上。公平分配假定就是指這種費用的轉移是和其實際受益情況相吻合的。

（二）成本會計一些基本概念的界定問題

準確界定支出、費用、生產費用、成本及成本會計對象等基本概念，是完善和發展成本會計的另一項重要內容?，F行成本會計對這些基本概念界定不清，同一概念在不同場合的內涵和外延不同，其相互關系不明確；成本會計對象的表述既不統一、又欠科學。筆者認為：支出應是企業資產的流出，是一個會計主體與外界發生的一種交換關系，它屬于收付實現制的概念。支出應具有下列基本特征：（1）支出的發生必然伴隨著資產的減少；（2）是會計主體與外部發生一種交換關系；（3）是可以以貨幣計量的；（4）其計量是以實際發生為標準的。而費用則是和收入相對應的概念，是企業在生產經營過程中的不同業務環節發生的，為了組織和管理生產、或是為了制造產品、或為了銷售產品、或為了獲得其它收入而發生的耗費。這種耗費要和收入相配比，以營業收入來抵充。至于成本，馬克思認為是商品生產中耗費的物化勞動和活勞動的貨幣表現，這是成本理論的基礎，它揭示了成本在經濟學意義上的內涵。然而在知識經濟時代，由于生產環節重要性的下降；成本中知識含量的逐步增加，產品的成本結構已發生了重大變化。有研究表明：產品的開發和服務成本在整個成本中的比例已達到45％。因此傳統的成本概念難以全面界定和計量更廣義的企業資源耗費，也越來越不能滿足現代企業管理的需要。筆者認為，在知識經濟時代，企業的價值形態遠遠超出了人、財、物的范疇，成本也不再僅是財、物和人力活化勞動的耗費，成本應定義為：企業為特定目的而發生的資源耗費。它揭示了成本在會計學意義上的內涵。按照這一定義，產品成本應是產品從研究開發到售后服務整個過程所付出的代價。包括上游成本（如研究開發）、中游成本（生產加工）、下游成本（如售后服務），還應包括環境成本、人力資源成本和社會成本等。只有這樣才能使成本會計系統的運行過程與經濟運行主體的全過程相適應，才能提供準確的成本信息。至于“生產費用”概念是否有存在的必要值得商榷。而成本會計的對象應定位于成本核算，這樣既能使各門會計學科的對象涵蓋整個會計學科，又避免不同學科的交叉重疊。

（三）關于成本構成要素及成本計算模式和方法問題

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關鍵詞：現代成本會計；傳統成本會計；持產損益

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

一、現代成本會計概念解析

（一）現代成本會計的定義。現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現代成本會計的一個重要標志?，F代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標。

（二）現代成本會計形成的原因。隨著社會生產的發展，特別是第三次科技革命的推動，科學技術與生產的結合越來越緊密，生產活動中采用了大量的新工藝和新技術。企業制造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化，傳統的成本會計理論已經不能夠適應企業發展要求，現代成本會計在此時孕育而生。

1、企業制造環境發生了變化。第三次科技革命后，信息技術開始大量在企業生產中運用，彈性制造系統（FMS）、電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統、制造資源規劃（MRPⅡ）以及以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統（CIM），在企業生產中得到了推廣，形成了自動化的制造程序，實現了工廠無人化管理。對于企業而言，面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成成本計算不正確。在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20%～40%降到了現在的不足5%，但制造費用劇增并多樣化。

2、企業市場環境發生了變化。市場經濟條件下，價值規律主導著市場的運作，此時企業的市場環境較之以前而言發生了巨大的變化，大多數產品供過于求，造成市場競爭日趨激烈；產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術、新工藝的創新蔚然成風。對于企業而言，面對企業市場環境的變化，傳統的成本會計技術與方法如果繼續采用可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等。

3、企業管理環境發生了變化。企業生產環境和企業市場環境的變化促進了企業管理環境的變化，企業經營者根據企業實際創立了大量新的管理理論和方法，主要是適時制、全面質量管理、戰略管理、基準管理、持續改進、限制理論、目標管理等理論和方法。對于企業而言面對企業管理環境的革新，傳統的成本會計正在向現代成本會計轉變，主要表現在成本會計管理理念的變化，這樣現代成本會計便順應時代要求而產生了。

二、現代成本會計與傳統成本會計的異同

（一）會計目標不同。傳統成本會計在會計目標上采用的是“經營責任觀”和“決策有用觀”?，F代成本會計的會計目標是，在物價水平發生變動時，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會計更為相關有用的，以現行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。即充分反映經營責任的“決策有用觀”。

（二）會計假設不同。傳統成本會計在會計假設上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設。現代成本會計根據環境的變化大量采用了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。

（三）會計原則不同。會計原則是具體確認和計量會計事項所依據的規范概念和規則。傳統成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統會計最基礎的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎。現行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現行成本作為計價基礎的現行成本原則。

三、現代成本會計分析

（一）現代成本會計的會計程序

1、確定各項資產現行成本?，F行成本的確定是現代成本會計核算的基礎和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現有資產具有相同或者相當生產能力的資產所要支付的現金或現金等價物。企業資產的現行成本數據，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產成本等。

2、通過計算各項資產成本變動情況，確定有關持產損益。資產的持產損益是因為市場價格的變動而形成的資產現行成本與其歷史成本之間的差異?，F行成本大于歷史成本則為持有收益；反之，為持有損失。在物價持續上漲時，通常表現為持有收益。在現代成本會計中，由于資產是按其現行成本計價，因而無論是未實現持產損益還是已實現持產收益，均需得到及時的確認，并依據不同的資本保全觀，或作為所有者權益的調整項目列于資產負債表中，或作為收益的調整項目列于收益表中。

3、編制現行成本會計報表。在會計期末，根據有關的現行成本資料，按照現行成本會計模式的基本原理，調整歷史成本會計下財務報表中的數據，重新編制以現行成本為計量基礎的會計報表。

（二）現代成本會計的會計方法?，F代成本會計是以現行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結構上與一般購買力會計有根本性不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。

1、設置現代成本會計制度下的賬戶體系?，F行成本的計量屬性要求反映各項資產的現行成本和損益的現行成本調整額，因此現代成本會計要求比歷史成本會計多設相應的專門調整賬戶加以反映。加設“已實現持產損益”和“未實現持產收益”賬戶，反映物價變動時企業持有資產的現行成本變動額及其實現情況；在權益類項目下加設“資本保持準備”賬戶，作為資本的調整項目。

2、各項資產現行成本的賬務處理方法。在資產被銷售時，需按其現行成本來計列銷售成本；在被耗用時，則以已消耗部分的現行成本抵減相應的資產賬戶，并將各項資產賬戶的余額按期末的現行成本進行調整，以反映其真實的價值水平。

3、持產損益的賬務處理方法。在現代成本會計中針對持產損益的會計處理，通常有兩種方法。其一，是將持產損益作為資本的調整項目列入資產負債表；其二，是將其作為當期收益的調整項目列入損益表。

現代成本會計是順應經濟發展，企業生產環境、市場環境、管理環境的改變而產生的，它是傳統成本會計的發展，它具有不同的理論基礎和計量模式。有其獨特的會計程序和會計方法。其中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現行成本為基礎進行。

（作者單位：張家口市城市建設開發總公司）

主要參考文獻：

[1]李春宏，趙兵兵.成本會計的發展趨勢及對策[J].統計與咨詢，2004.

[2]劉德平.成本會計的發展變化及應對策略[J].經濟師，2003.

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關鍵詞：重要性原則成本會計運用職業判斷

一、引言

重要性是會計、審計理論與實務中的一個基礎概念和基本原則，在會計和審計中有著十分廣泛的運用，它的運用強化了對關鍵性問題的核算、簡化了核算工作、提高了會計工作效率，因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計中的運用，以期達到對重要性原則的進一步認識。

二、重要性原則的內涵

（一）重要

性的判定從會計角度看，我國會計準則并沒有對重要性原則給出明確的定義，只是要求在會計核算過程中對經濟業務或會計事項，應區別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。那些對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露。而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的情況下，可適當簡化處理、合并反映。在評價某項經濟業務的重要性時，應當從質和量兩個方面綜合進行分析。從性質方面來說，當某一事項有可能對決策產生一定影響時，就屬于重要項目；從數量方面來說，當某一事項的數量達到一定規模時，就可能對決策產生影響，因而也是重要的。

（二）對重要性原則的進一步分析

1.運用重要性原則是“成本效益原則”的要求。從會計是企業適應生產發展和加強經濟管理、提高經濟效益的要求這個角度來看，會計核算的最終目的是提高企業的經濟效益。而會計核算又需要支付一定的人力、物力和財力。如果對所有會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略，采取完全相同的處理方法，全面詳盡進行核算必將耗費大量的人力、物力和財力，增加會計核算的成本，抵消會計管理帶來的效益甚至讓企業得不償失。在會計核算中堅持重要性原則，能夠使會計核算在全面反映的基礎上突出重點，加強對經濟活動和經營決策有重大影響和有重要意義的關鍵性問題的核算，有助于簡化核算，節約人力，提高工作效率，達到事半功倍的效果。

2.運用重要性原則，有利于把握住問題的實質，抓住關鍵點。從會計信息的使用者來說，雖然越詳盡的信息越有利于其做出正確的決策，但是如果會計信息不分主次，有時反而會影響使用者對信息的正確理解，影響決策。那些對經營決策有重要影響的經濟事項對其決策更為重要。

3.運用重要性原則需合理運用會計職業判斷。2006年頒布的新準則更充分地體現了以原則為導向的制定基礎，需要大量運用職業判斷。在基本準則中對于重要性原則定義是模糊的，如要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或事項，但對重要性的標準并沒有做出明確規定。因此在實際工作中，如何把握重要性水平，從而正確披露會計信息，只能通過會計人員根據相關性、實質重于形式等原則作出的主觀判斷加以確定。

三、重要性原則在成本會計中的運用分析

重要性原則在成本會計中的運用較為普遍，主要體現在以下幾個方面：

（一）賬戶設置

對于制造費用，如果發生在基本生產車間，必須先通過專門的賬戶“制造費用”進行核算，月末再根據一定的分配標準分配進入“生產成本”賬戶，而如果發生在輔助生產車間，則可以不用通過“制造費用”賬戶核算，可以在發生時直接進入“生產成本———輔助生產成本”賬戶，原因是相對而言基本生產是重要的必須詳細反映，輔助生產是次要的可以簡化反映。

在給生產成本賬戶設置成本項目時可根據重要性原則調整，一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”設置專欄，但若企業發生的廢品損失、停工損失很多，可增設“廢品損失”、“停工損失”成本項目；若企業耗用的燃料和動力較多，可增設“燃料和動力”成本項目等。再如，若企業生產的自動化程度較高，使得直接人工成本所占比重較低，則可不單設“直接人工”成本項目，只設置“直接材料”和“加工成本”兩個成本項目。

（二）輔助生產費用的分配

輔助生產費用分配的直接分配法、計劃成本分配法和順序分配法均體現了重要性原則的運用。

1.直接分配法是指在各輔助生產車間發生的費用，直接分配給輔助生產以外的各受益單位，輔助生產車間之間相互提供的產品和勞務，不互相分配費用。這種方法計算簡單，但由于不考慮各個輔助生產車間之間互相提供勞務或產品的情況，導致分配結果的準確性差，因此主要適用于各輔助生產車間之間相互提品或勞務較少的企業。這是因為當各輔助生產車間之間相互提品或勞務較少時，不考慮它們之間相互提供勞務或產品的情況，對成本分配結果的影響較小，這時既不會影響會計信息使用者的決策，又可簡化輔助生產費用分配工作，符合重要性原則。

2.計劃成本分配法是指根據輔助生產車間提供的產品、勞務數量及其計劃單位成本，計算為各車間、部門提供服務的產品和勞務數量應分配的費用。對輔助生產車間發生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額，由于對成本計算影響較小，按重要性原則可以簡化核算，可不再按受益比例進行分攤，而直接增加或沖減管理費用。

3.順序分配法，是指個輔助生產車間的費用是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。這里的排序就考慮了重要性原則，本質就是輔助生產內部相互提品或勞務時只計算影響大的費用，不計算影響小的費用，受益少的（即提供給其他輔助生產車間多的）在前面，向所有受益對象分配費用，包括分配給其他輔助生產車間，受益多的（即提供給其他輔助生產車間少的）在后序分配，不向前序分配費用，因其提供給前序的費用少顯得不重要，所以只需將該輔助生產車間原來的費用加上前序分來的費用向后序及外部的受益對象分配費用。這種方法適宜在各輔助生產車間相互提品或勞務有明顯差距時采用，此時充分體現出了重要性原則的思想。

（三）生產費用在完工產品和在產品之間的分配

1.不計算在產品成本法。如果企業月末在產品數量很少，價值低，在產品成本的計算與否對完工產品成本的影響很小，就可以不計算在產品成本，而把本月歸集的全部生產費用作為完工產品的成本。

2.在產品按所消耗原材料費用計價法。如果企業月末在產品數量較大，而且原材料費用在成本中所占比重較大，加工費用比重小，為簡化核算，在產品可以只計算耗用的原材料費用，不計算其他加工費用，產品的加工費用完全由完工產品負擔。

3.在產品按年初固定成本計價法。如果企業月末在產品數量變化不大且各月費用發生較均衡，則月末在產品成本可以按照年初在產品成本確定。因為在這種條件下月末在產品實際成本相差不大，算不算各月在產品成本的差額對完工產品成本計算都影響不大，因而不用費時費力地計算分配，既簡化了核算工作，同時又反映出了在產品占用的資金。4.在產品按完工產品成本計算。如果企業月末在產品已經接近完工，根據重要性原則，可以將月末在產品視同完工產品分配費用。

5.定額成本法計算在產品成本。這種方法下，月末在產品成本按其數量和單位定額成本計算確定，月初在產品費用加本月生產費用減月末在產品的定額成本的差額作為完工產品的成本。該方法下每月實際發生的生產費用脫離定額的差異在產品不負擔，全部由完工產品負擔，在各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定和各月在產品數量變化不大的條件下，由于脫離定額的差異原本就小，在產品分不分脫離定額的差異對完工產品成本計算都沒有什么區別，因此不必計算分配在產品應分的差異而直接按年初在產品成本固定計算。

（四）聯產品和副產品成本的計算

聯合產品是企業的主要產品，具有較高的經濟價值，其銷售價格較高。因此，根據重要性原則，在對聯合生產成本進行分配以計算出各種聯產品成本時，應采用比較準確、詳細的方法進行分配和計算，常用的有實物量分配法、系數分配法、銷售價值分配法和可實現凈值分配法等。而副產品是指在主要產品生產過程中附帶生產出來的非主要產品。副產品不是企業生產活動的主要目的，價值比較低，對企業的收入影響較小。根據重要性原則，在分配聯合生產成本時，通常是將副產品直接按一定標準計價，然后從聯合生產成本中扣除即可計算出主要產品成本。副產品的計價方法主要有副產品不負擔聯合生產成本法、副產品按計劃成本計價法、副產品按售價減去銷售費用和銷售稅金后的余額計價法等，都屬于簡化處理的方法，計算較粗略。

（五）制造費用計劃分配率分配法

采用這種方法，不論各月實際發生的制造費用多少，每月各種產品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發生制造費用時計入“制造費用”賬戶借方，根據計劃分配率分配制造費用時，直接計入“制造費用”的貸方，這樣“制造費用”借貸方之差，就是已分配和實際制造費用的差額，這個差額就表現為制造費用的期末余額。對于這一余額，平時就累計留在“制造費用”科目中，年末一般直接將其計入12月份產品的生產成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大，對成本核算影響較小所以可以不必精確分配，簡化了核算工作，符合重要性原則的要求。

（六）固定資產后續支出的核算

不滿足資本化條件的固定資產更新改造支出、裝修支出以及修理支出，在發生當期直接計入損益，不再采用預提或是待攤的辦法。費用化的固定資產后續支出，不管該項費用實際發生在企業管理部門還是基本生產車間、輔助生產車間，按照新會計準則要求都是直接做入“管理費用”賬戶，這點不同于以往的會計處理。以前是按照費用發生地點進行費用核算，如發生在企業行政管理部門的，計入“管理費用”，發生在生產車間的計入“制造費用”。筆者認為這是新會計準則對重要性原則的運用，即因為這種費用化的后續支出對企業成本核算影響不大，為了簡化成本核算工作將其直接計入管理費用。尤其是當這種后續支出發生在輔助生產車間時，按照原來的核算辦法進行會計處理更是顯得麻煩，而采用新準則的規定進行處理就簡化得多。

四、結束語

重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的，成本核算運用重要性原則需要注意防止濫用重要性原則進行盈余管理。重要性標準離不開信息使用者的具體需要，離不開每個企業所處的特定環境，重要性原則在實務中的適度運用依賴于會計人員高度的職業敏感性與良好的職業判斷能力，可見提高會計人員的素質，增強職業判斷能力已成為新形勢下會計發展的緊迫任務。另外，在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響，因此加強信息披露是必不可少的。

參考文獻：

〔1〕費倫蘇.對重要性原則內涵的思考〔J〕.財會月刊（綜合），2006（9）.

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關鍵詞：作業成本開發銀行經營目標成本管理

一、作業成本會計簡介

作業成本(Activity-BasedCosting)理論產生于20世紀八十年代后期,是包括新型的成本核算方法和成本管理思想、橫跨成本會計和管理會計的會計學最新發展成果。作業成本會計主要發源于美國,為哈佛大學的著名會計學家羅伯特·科普蘭(RobertS·kaplan)和羅賓·庫珀(RobinCooper)所極力倡導。作業原是管理學概念,指生產工藝過程中可區分的獨立環節。作業成本會計將管理學上的作業概念引入會計學,認為作業是基于一定目的,以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內的工作。作業成本會計的理論基礎是:產品消耗作業,作業消耗資源并導致成本發生。因此,在成本核算上,作業成本會計突破產品這個界限,使成本核算深入到作業層次,以作業為單位收集成本,并把“作業”或“作業成本池”的成本按作業動因分配到產品,從而保證產品對成本的完全吸收。

作業成本會計的主要特征:

1.作業成本會計改變了人們對成本內涵的認識。傳統成本觀認為,成本是企業生產過程中所耗費的資金總合。作業成本會計認為,企業的生產經營過程是為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體,它表現為一個由此及彼、有內向外的“作業鏈”。每完成一項作業就要消耗一定的資源,而作業的產出又形成一定的價值,轉移給下一項作業,按此逐步推移,直到最終把產品提供給企業外部的客戶。最終產品,作為企業內部的一系列作業的總產出,凝聚了在各個作業上形成而最終轉移給客戶的價值。

2.作業成本會計改變了人們對成本的經濟內容的認識。傳統成本觀念下,產品成本是指其制造成本,只包括直接成本和期間費用,因而產品成本是不完全成本。作業觀念下的產品成本則是完全成本。作業成本會計認為,就某個作業中心而言,該作業中心所有的費用支出只要是合理的、有效的,都是對最終產出有益的支出,因而都應計入產品成本。因此,不同于傳統的變動成本法,作業成本法通過作業,將企業成本完全分攤到產品和客戶上。

3.作業成本會計不僅包括成本核算方法,還包括成本管理思想,是橫跨成本會計和管理會計的會計學前沿理論。通過分析作業鏈和價值鏈中的增值作業和非增值作業,并建議通過消除非增值作業,從而達到完善企業管理和提高經營績效的目的。

二、借鑒作業成本制度,加強開發銀行成本管理

隨著我國市場取向改革的不斷深入和經濟體制多元化格局的逐步建立,適應新型經濟成分金融需求的新型金融機構迅猛興起與發展,境內商業銀行之間的競爭也由此日益加劇。隨著四大國有商業銀行市場份額的逐步縮小,各行紛紛放棄原有的粗放型經營管理模式,轉而更加重視銀行內部的成本管理,以期通過調整成本結構,優化資源配置來達到提高經營效益、完善運行機制的目的。如,工商銀行在選擇部分省市分行試點的基礎上,現已在全行范圍內逐步推行全面成本管理;開行也日益重視集約化經營,樹立收入成本核算觀念,嚴格控制各項費用支出,逐步形成成本會計與管理會計相結合的會計管理體系。在當前由政策性銀行向商業銀行轉軌之際,全面推行管理會計,其目的不僅僅在于要加強成本管理的基礎工作,更在于通過實施先進的成本管理理念和管理方式,實現開行國際一流的經營管理目標,合理體現產品利潤和成本的配比。

針對我行目前情況,作用成本法有以下優點:

第一,作業成本會計將有利于我行加強戰略管理。戰略管理需要銀行確認并關注于利基市場———核心產品和核心客戶以及優勢作業環節———核心能力。作業成本會計通過將銀行創造價值的過程分解為作業鏈和價值鏈,并具體指出銀行的競爭優勢體現在價值鏈上的哪些特定戰略環節(戰略環節指為銀行創造價值的主要環節),從而向銀行管理層提供各項作業的多維信息,以供管理層作出戰略決策。對于那些既非優勢作業也非戰略環節的作業,作業成本會計建議通過外包的方式實現降低成本、提高效益的目的,(這一點我行已進行了有益的探索,取得了一定的經驗)而對于戰略環節,作業成本會計則建議想方設法使之成為優勢作業,從而提高競爭力?；谧鳂I成本會計的銀行資源戰略性再分配將有利于培養我行的核心競爭力。第二,作業成本會計是解決開行當前推行管理會計過程中所遇困難的有效途徑。為建立健全縱橫兩個方向的激勵約束機制,應加大力度推行管理會計,以期實現對產品和部門的效益評價。其中所遇的難題之一就是如何將大量的共同費用合理地分攤到產品,從而較為準確地確定產品成本。作業成本會計通過將資源先分攤到作業,然后根據產品對作業的消耗情況,將成本分攤到產品的原理,為管理會計提供了一條較好的解決問題思路。

第三,作業成本會計也是適應利率市場化改革需要,正確確定利率報價的保證。隨著我國利率市場化改革的不斷推進,將逐步擴大商業銀行自主確定利率的范圍和權限。可以預見,利率將成為各家銀行參與市場競爭的重要手段之一,因此,正確確定利率報價是開行參與市場競爭的基礎。

當然,受我行現有技術手段及管理水平限制,要求全行在短期內統一推行作業成本會計是不現實的。目前可以采取“分步試點、先易后難、先粗后細、逐步完善”的指導思想和操作原則。

首先,選擇部分業務流程較為規范、具有一定管理基礎的分行進行作業成本會計的試點,在“解剖麻雀”的基礎上逐步積累經驗,是為“分步實施”。這樣既可以減少試點成本,又可以樹立良好形象,為在全行全面推廣作業成本會計進行充分的思想準備和輿論宣傳,為作業成本會計在我行的順利實施創造有利的外部環境。

其次,結合目前業務狀況,“先難后易”對金融產品進行流程分析和作業識別。商業銀行運用一定的技術手段和人力資源,為客戶提供的、具有收入和成本特性的一系列服務,就是銀行經營的金融產品。商業銀行作為金融百貨公司,吸收存款、發放貸款、辦理結算、收費等等服務,都可以視為金融產品。每一項產品由于流程不同、投入不同,因而成本也不相同。但是金融產品都消耗作業和資源,從而都具有成本特性,這一點無論對于政策性業務還是商業性業務是相同的。作業成本觀要求銀行首先分析不同產品的業務流程、識別不同作業,然后衡量各個作業耗用的資源,從而確定產品成本。因此,開行在推行作業成本會計過程中,首先就應該對經營產品的業務流程進行分析,并識別作業。如發放貸款作為一項產品,要經過項目開發、入庫、項目評估、信貸審批、簽定合同、辦理劃款記帳、結息、催收(司法訴訟、申請法律執行)等流程,相關流程在進行歸并之后就可以識別為一項作業,作為成本歸集的對象。當然業務流程的分類和作業的識別可以根據管理需要逐步細化和細分,可以選擇在推行作業成本會計的早期先歸并較大的流程形成較粗的作業,待管理細化后,再對業務流程和作業進行更為細致的分析和識別,是為“先粗后細”。

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綜合復習與鞏固成本會計課程所學的理論知識，做到理論聯系實際，培養和提高會計核算的實際操作能力。

加深對成本會計核算過程以及核算方法的理解和掌握，為畢業后從事會計工作打下堅實基礎。

實習內容：

本次實項內容：

1.各種成本費用的歸集與分配。

2.各種成本基本計算方法（品種法、分批法、分步法）的綜合訓練。

一、生產成本的歸集與分配是基礎部分，它對以后幾章內容有很大作用。成本歸集與分配過程實際上就是成本計算過程。在本次實習中，我們按照成本核算的基本程序，先后對材料費用、職工薪酬、其他費用、輔助生產費用、制造費用、廢品損失、完工產品和在產品七個方面進行了分章做題練習，經過實習我基本能夠對這些費用進行分配。在這些章節中難度不大，只要掌握了一些方法，在加耐心做題訓練，就能熟練掌握了?？梢哉f這些章的內容不難，學好了這些，以后的部分學習起來就容易了。

在材料費用方面，分配費用比較簡單，比如一批材料為幾種產品共同使用，應根據一定的分配方法如按材料消耗定額或材料定額費用分配，從而計入各產品成本；人工費用方面，應按成本項目進行歸集，生產工人的計入生產成本，車間管理人員的計入制造費用，廠部管理部門的計入管理費用等，若生產多種產品，應按一定的方法如實際工時進行分配后分別計入各成本項目；輔助生產費用方面，在本次實習中，主要運用交互分配法分配，這里用的方法相對來說難度比前面的大，不過最重要的求分配率；制造費用的分配方面，將在生產環節發生的制造費用按一定的方法如工時比例、定額材料比例，分配計入各有關產品的基本生產成本項目中；廢品損失計算，在核算時，將不可修復廢品的生產成本和可修復廢品發生的費用計入“廢品損失”賬戶的借方，將受到的賠款和廢品殘值計入“廢品損失”賬戶的貸方，然后結轉出凈損失；完工產品和在產品成本的計算是成本核算的最后一項內容，也是很難很重要的部分在實習中我們主要用約當產量法，定額成本法和定額費用分配法來做,在這里我們花費了好多時間。

二、各種產品成本計算方法綜合運用。在實習的過程中我們只是講了品種法.分批法和分步法。其中品種法是最基本的方法，好多企業都用這中方法，在實習過程中花費了好幾節課；而分批法是按批別作為計算對象，是一種訂單生產，成本計算期與核算報告期不一致，一般不考慮在產品和完工產品的分配問題；分步法是以生產步驟作為計算對象，適用于大量大批生產，分步法是最難的，分步法分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法，分步法實際是品種法的多次應用，最難的部分是要成本還原，學習了這些方法后老師帶著我們對這些方法分別做了綜合訓練。

心得體會：

1.經過四周的實習，讓我真正體會到成本會計是一項巨大而復雜的工作，它最考驗一個人的耐力與細心，每一個過程都是非常的復雜與繁瑣，所以一定要養成細心做事的習慣；

2.經過實習，使我比較全面、系統的了解和熟悉了現代成本會計核算各個環節的基本內容，加深了我對成本會計核算基本原則和方法的理解，使我對成本會計操作的基本技能更加熟練，為我們以后的學習和工作打下了堅實的基礎；

3.以前沒有學懂的一些東西，在這個實習過程中我基本把它們弄懂了，可以說這是對我所學知識的復習和深化；

4.實習中以前教我們財務會計的那個老師采用的方法就是讓同學來講，同學講后又親自來給同學講，我認為這種方法很好，它可以鍛煉同學的能力又可以督促同學的實習，同學可以充分發揮自己的長處來給同學教授好的方法和知識。

實習中不足：

1.我們在實習的過程中只是根據實習教材做題訓練，雖然在這個過程中我們學會了做一些題，但是沒有到校外企業進行實習，沒有在實際環境下親身實際操作過，以后工作中碰到有些實際東西我們仍然不會做；

2.在實習過程中因為認識上有許多不足，要達到理論與實際的真正結合仍需加強訓練，并投入更多的實踐。

實習建議：

1.我希望學校給同學聯系到校外企業進行實習，只是在教室里做題和講題不太好，并且有時會讓同學感覺到很枯燥；

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國民經濟各個領域物流過程各環節的有機集合形成物流產業。什么是物流企業,國家物流標準——《GB/T18354物流術語》規定:“物流企業至少從事運輸(含運輸、貨物快遞)或倉儲一種經營業務,并能夠按照客戶物流需求對運輸、儲存、裝卸、包裝、流通加工、配送等基本功能進行組織和管理,具有與自身業務相適應的信息管理系統,實行獨立核算、獨立承擔民事責任的經濟組織”。 按此標準,物流企業是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設施,至少具有從事運輸(或運輸)和倉儲兩種以上經營范圍,能夠提供運輸、、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務,并具有與自身業務相適應的信息管理系統,經工商行政管理部門登記注冊,實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔民事責任的經濟組織。一般是指綜合服務型物流企業。綜合服務型物流企業應同時符合以下要求:

(1)從事多種物流服務業務,可以為客戶提供運輸、貨運、倉儲、配送等多種物流服務,具備一定規模;

(2)根據客戶的需求,為客戶制定整合物流資源的運作方案,為客戶提供契約性的綜合的物流服務;

(3)按照業務要求,企業自有或租用必要的運輸設備、倉儲設施及設備;

(4)企業具有一定運營范圍的貨物集散、分撥網絡;

(5)企業配置專門的機構和人員,建立完備的客戶服務體系,能及時、有效地提供客戶服務;

(6)具備網絡化信息服務功能,應用信息系統可對物流服務全過程進行狀態查詢和監控。

現代物流業是融合運輸業、倉儲業、貨代業和信息業等的復合型服務產業,是連接生產與消費的一種先進的組織方式和管理技術,對于加快經濟循環、合理配置資源、調整產業結構、節約成本、提高經濟效益、轉變經濟發展方式和增強國民經濟競爭力等方面,發揮著十分重要的作用。

物流成本指產品在空間位移(含靜止)過程當中所耗費的各種勞動和物化勞動的貨幣表現。具體地說,它是產品在實物運動過程當中,如包裝、裝卸、儲存、運輸、流通加工等各個活動中所支出的人力、財力和物力的總和。物流成本可按以下標準進行分類:

1.按物流成本的范圍分類。物流成本就其范圍而言有廣義和狹義之分。狹義的物流成本是指由于物品實體的場所或位置移動而引起的有關運輸、包裝、裝卸等成本。廣義的物流成本是指包括生產、流通、消費全過程的物品實體與價值變換而發生的全部成本,具體包括從生產企業內部原材料協作件的采購、供應開始,經過生產制造過程中的半成品存放、搬運、裝卸、成品包裝及運送到流通領域,進入倉庫驗收、分類、儲存、保管、配送、運輸,最后到消費者手中的全過程發生的所有成本。

2.按實體經營性質分類。按實體的經營性質不同,可將物流成本分為生產企業物流成本和流通企業物流成本兩大類型。流通企業的經營活動是組織現有商品進行銷售來獲取利潤,其業務活動以進、存、銷活動為主,不涉及復雜的生產物料組織,物品實體也較為單一,其基本構成有:企業員工工資及福利費;支付給有關部門的服務費,如水電費等;經營過程中的合理消耗費,如儲運費、物品合理耗損及固定資產折舊等;支付的貸款利息;經營過程中的各種管理成本,如差旅費、辦公管理費等。

3.按物流過程劃分的分類。按物流流動過程的先后順序過程,物流成本可分為物流籌備費(物流計劃費、預測費、準備費)、供應物流費(采購、倉儲物流費)、生產物流費、銷售物流費、退貨物流費和廢棄物流費。供應物流費包括企業為生產產品購買各種原材料、燃料、外購件等所發生的運輸、裝卸、搬運等成本;生產物流費是指企業在生產產品時,由于材料、半成品、成品的位置轉移而發生的搬運、配送、發料、收料等方面的成本;銷售物流費是指企業為實現商品價值,在產品銷售過程中所發生的儲存運輸、包裝及服務成本;退貨物流費是指產品銷售后因退貨、換貨所引起的物流成本;廢棄物流費是指因廢品、不合格產品的物流所形成的物流成本。

4.按物流成本顯現性的分類。根據物流成本在生產經營過程中的顯現性,可以將物流成本劃分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指廠商在生產過程中購買或租用所有生產要素的實際支出,在中國現行會計報表中所能體現的“物流成本”即為顯性成本。物流顯性成本主要包括:倉庫租金、運輸費用、包裝費用、裝卸費用、加工費用、訂單清關費用、人員工資、管理費用、辦公費用、應交稅金、設備折舊費用、設施折舊費用、物流軟件費用等,大部分的顯性成本可以通過原始憑證反映和計算。

5.按物流成本歸屬方式的分類。物流成本按其歸屬方式可以分為直接物流成本、間接物流成本和日常費用。直接成本是哪些為完成物流工作而特別發生的費用;間接物流成本是指投在房地產、運輸、設備和庫存的資本成本,通常由管理判斷來決定其歸屬方式;日常費用則是伴隨著企業的所有組織單位和物流活動所發生的費用。

二、現行物流成本會計體系的缺陷

在中國現行的會計體系與方

法中,物流成本不實行單獨核算,而且沒有顯現各項物流費用,在確認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷,企業管理人員根本無法獲取企業物流成本的真實數據,也不利于物流活動成本的有效控制。 第一,沒有形成一套完善可行物流成本核算體系。按照中國現行的會計核算體系,還沒有對物流成本費用進行單獨核算,在日常核算中基本上是根據會計報表的分類方法,將成本分為生產成本和銷售成本,將物流成本和銷售成本混在一起。如此反映的物流成本具有模糊性、分散性等特征。根據中國2001年8月頒布的《物流術語標準》的概念,物流應包括供應物流、生產物流、銷售物流、回收物流、廢棄物流等環節,每個環節都有相對應的物流成本,而銷售物流只是物流的一個環節,其物流成本充其量僅是整個物流成本的一部分。在中國現有會計報表所能體現的“物流成本”是屬于顯性成本,而對于隱性物流成本則沒有明確的核算體系,因此也無法核算。實際上,物流成本是企業為實現物資實體的流動而耗費的經濟代價,是一種使商品變貴而不追加商品使用價值的費用。物流的流動使企業的成本費用加大,利潤降低。但是由于沒有對物流費用單獨核算,就不能分清成本費用上升的真正原因,在成本管理中也就不能尋求降低成本的真正途徑,不利于成本的控制與管理。

第二,物流成本的核算指標不規范。中國工業企業對于物流成本的核算指標沒有統一的核算標準,核算指標不規范、不明確,如工業企業因采購物資而發生的外地運雜費是計入原材料成本,而市內運雜費則計入管理費用之中;倉庫保管費用計入管理費用;物資的運輸、毀損、丟失等損失計入管理費用或營業外支出;銷售產品發生的產品保管、運輸、裝卸等費用主要是計入銷售費用等。

第三,現行會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發生的許多費用常常是跨部門發生的,而現行的會計方法是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態,這種歸集方法不能確認物流成本發生的責任。

第四,現行會計系統的費用分配存在問題?，F代生產特點是生產經營活動復雜,產品品種結構多樣,產品生產工藝多變,經常發生調整準備,使過去費用較少的訂貨作業、物料搬運、物流信息系統的維護等與產量無關的物流費用大大增加。

三、構建物流成本會計的設想

在物流成本核算之前首先要明確企業物流成本的目的是什么,要達到什么結果,通過物流成本核算最終要為物流成本管理提供哪些核算指標,將來在物流成本管理上才能夠得到充分的、可利用的信息資料。具體可以體現在以下幾個方面:

第一,通過對企業物流成本的全面計算,弄清物流成本的實際大小,從而提高企業內部對物流管理重要性的認識;

第二,通過對某一物流活動成本的計算,弄清物流活動中存在的問題,為物流運營決策提供依據;

第三,按不同的物流部門組織成本計算,計算各部門的責任成本,評價各物流部門的業績;

第四,通過對某一物流設備或機械的成本計算,弄清其消耗情況,謀求提高設備效率,降低物流成本的途徑;

第五,通過對某一客戶的物流成本計算,為物流服務水平的制定以及有效地客戶管理提供決策依據;

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一、資本成本會計的理論基礎資本成本會計是以現代金融市場和企業制度為依托,以企業資本成本為對象,將企業成本概念及計量引入產權領域,全面確認、計量和報告企業資本成本信息的一個新的會計領域。會計主體和成本是建立資本成本會計的理論基礎。這是因為:

1 會計主體是現代會計學賴以存在和發展的前提條件,現代企業制度是現代會計主體概念發展的經濟學基礎。

在19世紀,所有權觀念主宰著財務會計。當時,大部分企業組織都是獨資或合伙形式,由其所有者直接管理,公開持股的公司十分罕見。在這種情況下單獨確認和計量股權資本成本沒有多大意義,相反更重要的是要確認和計量債務資本成本。從所有者角度來看,債權人才是唯一真正的“外來者”,在滿足了這些“外來者”的權益之后,剩下的就是業主的利潤。因此,在金融市場不發達和企業組織形式以獨資或合伙形式為主體時,重要的是如何確認和計量債務資本成本而不是股權資本成本。以后,隨著金融市場和企業組織形式的變革,公司這種企業組織形式后來居上。這時財務會計的基本觀念發生了相應的變革,原來的所有權觀念轉變為主體觀念,公司被認為是一個與其所有者獨立的個體,甚至具有自身的“人格化”,與發達的金融市場相聯系的公司通過兩個渠道來籌集其所需的資本,即從債權人那里籌集債務資本和從投資者那里籌集股權資本。這時,從公司作為一個獨立主體的角度來看,是主體而不是其所有者擁有資產,是主體而不是其所有者結欠債務,無論是債權人還是股東相對于公司這個獨立的“人格化”主體而言都是外來者。根據主體觀念,所有原始資本都是由公司主體“外來者”提供的,無論從哪個渠道取得的資本,對于獨立的“人格化”主體而言都是有代價的。根據主體觀念,無論是債務資本成本還是股權資本成本都應作為成本處理,因為從公司作為獨立主體而言,它們都是公司使用資本的代價。然而遺憾的是現代財務會計一方面傾向于接受主體觀念,而另一方面卻在會計實務中的某些領域繼續采用所有權觀念,股權資本成本的處理就是其中一例。

2 成本是指在成本客體上耗費的全部資源的數額。

眾所周知,在現行的財務會計實務中,僅僅確認債務資本成本即我們通常所說的利息費用,而沒有確認股權資本成本。安東尼教授認為利息費用不僅包括債務資本成本,而且還應包括股權資本成本。股權資本成本與債務資本成本,以及直接材料成本、直接人工成本、間接費用等成本項目在性質上并沒有本質的區別,因為債權人不會為需要資本的公司提供資本,除非這樣做他們可以得到回報,這個回報在會計上稱為“利息”,就是公司使用債務資本的成本;而股東也不會為需要資本的公司提供資本,除非這樣做他們也可以得到回報,這個回報就是公司使用股權資本的成本。根據主體觀念,應用股權資本的成本與應用債務資本的成本沒有什么區別,只不過是表現形式不同而已,從形式上看股權資本成本屬于隱含成本,而債務資本成本屬于顯現成本。

二、建立資本成本會計對現行有關方面的影響

(一)對會計的影響。

第一,對會計理論的影響。資本成本會計理論構想沖淡了傳統資本要素的地位沖破了現行會計理論與方法以資本為中心的局限,突出地強調公司主體權益,拓展了會計學的研究視野,溝通了會計學與經濟學的關系,從某種意義上說,會計學就是產權經濟學。

第二,對會計核算的影響。根據主體觀念,資本成本會計的確認與計量,把會計恒等式變為:資產=負債+股東權益+主體權益。使債權人、投資者和經營者的權益在會計上得到充分的展示,改變了傳統的會計觀念。股東權益包括:實收資本、資本公積及股權股利,應明確的是資本公積中只包含資本的溢價、資本外匯折算差額。因為接受捐贈的資產,從捐贈者來看,是為公司或經營者而捐贈,非投資者;資產重估增值,是經營者對資產投資、保管和使用得當而帶來的,非投資者帶來的,所以這兩項應作為主體權益,單獨設置一個“主體公積”科目來反映;股權股利是留存于公司尚未分配的股權資本成本。另外從保護股東權益出發,還應設置“經營風險準備”科目,計提了經營風險準備,就不再計提法定與任意盈余公積,但仍應計提公益金,這時的公益金不再是職工集體福利基金,而是員工離退職及遣散安置等費用的準備金。這樣主體權益包括:經營風險準備、主體公積、公益金和未分配利潤。

股權資本成本會計的建立將使公司成本發生三大變化:

首先,利息費用將廣義化為企業的資本成本,既包括債務資本成本也包括股權資本成本,利息費用不再是一項期間費用,而應將其視為一項成本核算處理;

其次,企業存貨成本和銷貨成本中將包含占用的或生產產品所耗用的資本成本;

最后,自建固定資產的成本中將包含在建期間所占用的全部資本成本。

第三,對會計信息質量的影響。不管公司的盈虧,投資者都可以取得股權資本成本,所以公司的經營風險從投資者轉向經營者,從而大大地降低了經營者提供虛假會計信息的可能性和必要性,有利于保證會計信息的質量;傳統會計把股權資本成本當作凈收益的組成部分,從而高估了凈收益,使凈收益的信息失去了真實性,可能導致公司管理階層和股東等信息使用者決策失誤。資本成本會計確認和計量股權資本成本,相應地減少了凈收益,按照資本成本會計理論的構想,這時的凈收益才是真實的利潤,這個真實的利潤將顯示出公司扣除其使用的資本成本之后還賺了多少,提高了會計信息的真實性。眾所周知,會計信息系統應該反映主體的經營成果和財務狀況,資本成本會計確認和計量股權資本成本,將有助于實現這個目標,提高會計信息的相關性。主要表現在:

首先,能夠揭示有關市場風險的信息,而這方面的信息是目前凈收益計量所無法揭示的;

其次,它消除了企業資本結構差異的效應,減少了傳統的銷售收益比率和凈資產收益比率所產生的信息誤導,提供有用的信息;最后,將使公司報告的凈收益數額不會因為資本來源差異而受到歪曲,從而提高了會計信息的可比性,當然將股權資本成本確認為成本,還將使公司自建的各項固定資產與外購或租賃的各項固定資產計價具有可比性,增強會計信息的決策功能。

(二)對公司的影響。通過資本成本會計的處理,公司的經營風險從投資者轉向經營者,由于經營者要承擔更多風險,必須賦予其更大的權力,所以經營者的權力得到進一步的強化,重大決策權發生了位移。而

董事會的權利應相應弱化,但其監管地位應得到加強,所以應該修改公司法:

第一,將現有的董事會和監事會合并設立一個監事機構,該機構處于重大經營決策的備案和監督地位,經營者應定期向監事機構報送財務報表,但其仍保留解聘或聘任經營者的權利。該機構人員由股東和債權人構成,對股東大會和債權人負責。若該監事機構未履行或不盡力履行其職責,而給股東及債權人帶來損失,要承擔經濟及法律責任。

第二,當公司實現利潤時, 應按規定比例計提風險準備金,當風險準備金達到股東權益的50%時,可不再計提;當公司發生虧損時,可用風險準備金彌補虧損,補虧后的風險準備金不得低于股東權益的25%;當累計虧損額達到風險準備金時,應準予其破產。

第三,經營者加入本公司,可根據股東的要求或雙方協商確定,由經營者先期注入一定的風險準備金。當監事機構發現經營者從事高風險業務時,可要求其退出該項業務,或要求其提高計提的風險準備金率。

第四,當公司破產時,以破產的財產先償還債務, 有剩余的可在股東之間償還,如還有剩余的才可在經營者之間分配。

第五,股利發放的最終決定權屬監事機構,但應充分與經營者協商,取得一致。另外以股東、債權人為代表的委托人與經營者之間是通過雙向選擇,不斷“博弈”達到均衡,以此來確定股東的投資報酬(即股權資本成本率)和計提的風險準備金率。

(三)對股市的影響。

股權資本成本的確認與計量,大大降低了投資者的風險,使風險報酬率降低,投資者的報酬較為穩固,使股市真正成為投資者投資及轉讓股票的場所,而非投機的主要場所,投機應在金融期貨、期權市場上,從而大大地減少了投機行為的發生,有利于股市健康平穩發展,同時也避免或降低股市的泡沫,也就避免或降低了經濟中泡沫成分,有利于經濟的健康平穩發展。

三、建立資本成本會計的現實意義

(一)建立資本成本會計的理論構想在一定程度上協調了財務會計與管理會計這兩個會計分支學科,從某個側面展示了當代會計學科的發展趨勢。因為當代科學發展的總體特征,總是表現為分化與融合的辯證統一,會計學科也不例外。管理會計確認和計量一切成本包括顯現成本和隱含成本。而現行的財務會計卻僅僅確認和計量顯現成本,對隱含成本卻視而不見。兩者之間缺乏統一性,既對會計學科的理論建設造成了不良影響,也為它們的實際應用帶來諸多不便之處。例如:在投資項目立項時,按管理會計要求對此項目進行評價,當投資項目建成投產后,卻由財務會計來評價和考核,由于兩者的評價標準不一致,使得人們無法據以了解投資項目立項時,所要求達到的投資報酬率在以后的生產經營過程中是否實現。資本成本會計理論構想解決了這個無法回避而又亟待解決的問題。它不僅統一了財務會計與管理會計的“成本”口徑,而且協調了投資項目的配置效益和使用效益,從而在一定程度上協調了財務會計和管理會計這兩個會計分支學科。

(二)建立資本成本會計的理論構想使企業的凈利潤更具有經濟意義。

首先,實現了對會計利潤的經濟學改造,使會計利潤向經濟利潤靠攏,也拓展了會計學的視野,將會計學成本概念及其計量引入產權領域。在現行財務會計程序和方法下,凈收益包括股權資本成本和真實的凈收益兩部分。把股權資本成本當作企業凈收益的一部分,虛增了企業的凈收益,從而高估了企業的經營成果。資本成本會計理論構想還其本來面目,使企業的凈收益真實地揭示了企業的經營成果。這樣,會計學的凈收益實際上就是目前經濟學界流行的經濟增加值。經濟增加值是近年來最引人注目和廣泛使用的企業業績考核指標,它是企業息稅前利潤與企業全部資本成本之間的差額。從而消除了會計學與經濟學對企業利潤在認識上的差異。

其次,傳統財務會計不確認股權資本成本,計算出的凈利潤包含股權資本成本,因此,凈利潤指標并不能真實反映企業的經營業績,也就缺乏其應有的經濟意義。引入股權資本成本會計后,在損益表上的凈利潤,就是扣除股權資本成本后的凈利潤,將更具有經濟意義。

另外,建立資本成本會計的理論構想,沖淡了傳統資本要素的地位和作用,強調企業主體利益,更加全面地體現了會計主體觀念。在資本成本會計下計算出來的凈收益指標,有助于會計的焦點轉向企業主體而不是基于股東進行信息披露。知識經濟與人力資本會計則突出人力資本要素的地位,它們的結合,有助于我們構建與知識經濟相適應的人力資本與非人力資本相結合的會計理論與方法體系。建立資本成本會計的理論構想,通過會計學科確認與計量資本成本,提供資本成本信息,將企業與外部經濟環境有機地聯系在一起,將收益與風險聯系起來,反映企業實際已承擔的風險與報酬,實質上體現了未來會計的發展方向。從而將企業內外經濟環境的變化,在會計信息上得到反映。在有效金融市場上,資本成本代表著金融市場的一般預期收益水平,標示著企業的市場地位,從某個側面反映了社會資源的優化與配置。另外在已實現的股權資本成本中用于再投資的可免稅,用于發放股利的應補交所得稅,有利于鼓勵投資者再投資此外,通過在會計學科中確認與計量資本成本, 有利于提高會計信息的相關性,有利于建立有效的資本市場并提高管理效能,使公司的價值在證券交易市場上得到合理的反映。有利于解決股東與經營者之間的矛盾,降低成本,從而約束人(經營者)短期行為、保守行為、“消費”行為和偷懶行為的發生還有利于促進職業經理(即經營者)人才市場的建設和發展。

總之,建立資本成本會計的理論構想,使經營者得到更大的權力,肩負起更大的責任。資本成本會計是以理想的獎勵或激勵報酬為基礎,它使因(管理行為或決策) 與果(主體權益的創造)緊密地連在一起另一方面使經營者從被利潤束縛中解放出來,敢于投資于長期才能見效的項目,而不必顧及短期效益。明確經營者的受托責任,也有利于更好地在會計上反映經營者履行受托責任的情況。資本成本會計融合了經營者和股東雙方的觀點。

[參 考 文 獻]

篇8

姓名：略

時間：年月日——年月日

地點：工商學院教教室

指導老師：羅老師

綜訓目的：為了讓學生更好的了解會計在實際工作中的工作內容，以便于實際與理論相結合，也更能夠適應社會的要求，讓學生了解成本核算在實際工作的重要性，成本對一個企業來說是至關重要的，也是每個學生必須要掌握的一門重要的課程，通過綜訓希望學生都能夠對會計有一個更新更深層次的認識，讓學生在工作中更具有實際的動手能力，通過實訓使學生更能懂得會計作賬的基本流程

實訓內容：要素費用的歸集與分配輔助生產費用的歸集與分配制造費用的歸集與分配損失性費用的歸集與分配生產成本在完工產品與在產品之間的分配......以及編制成本報表

第一天的成本會計的綜訓給人的感覺并不是很累，因為它并不像財務會計那么繁雜又要做分錄又要登賬，還要編報表，成本只需要計算，你只要知道該怎么計算就好了，因為又不用我們用筆算，只要你知道方法一切都好了，一天下來我知道了其實成本會計的重要性，它不管是對企業還是對一名會計人員來說都是非常重要的，先說企業吧一個企業不能夠很好的掌握它自己的成本資料，這可能會給企業帶來嚴重的后果，因為只有進行成本核算才能夠給企業進行成本控制降低成本指明方向，如果連問題都不知道出在那里又怎么對癥下藥呢？再來說對我們自己來說吧，如果說作為一名會計人員來說連成本核算都不能做好又怎么在企業之中立足呢？

可是到第二天我就覺得好累，因為一直都要看那些數字讓人覺得好疲憊，我想可能這就是視覺疲憊吧，但同時我也發現了好多問題，好多平時在課堂上沒有弄懂的問題，以前在課堂上老師說的許多話我都不是很明白，覺得好空洞哦，可是通過綜訓我懂得了很多，也許是因為把理論與實際相結合的原因吧，還有一些過去在課堂里的一些錯誤，有些是一些簡單的細節問題，但是我想有一句叫做細節決定成敗的名言，我很喜歡這句話，因為我覺得事實的確是這個樣子的，要注重細節，這對每個人都很重要，特別是對會計人員，所以實訓給我的感觸還是很深的。

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【關鍵詞】成本會計理論框架目標要素假設原則

一、我國成本會計的內容界定

要構建一個合理的成本會計理論框架體系，首先必須對成本會計的內容進行界定。目前具有代表性的觀點認為，成本會計的內容包括以下幾個方面：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。筆者認為，將與成本有關的價值問題全部包括在成本會計的內容之中，造成了成本會計與管理會計、財務管理等學科大量內容的交叉重復，既不利于會計與財務學科的建設，又不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，甚至無法明確各部門的管理職責。成本預測、成本決策、成本控制應該是管理會計的基本內容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務管理學科更為合適。

基于以上分析，成本會計的中心內容是成本核算，具體地說，成本會計所要研究的就是向誰提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的問題。因此，成本會計的主要內容應該包括：①成本會計的基礎理論；②成本會計要素的確認、計量與記錄以及成本計算方法；③成本信息的報告模式。

二、我國成本會計理論框架體系的構建

成本會計的理論框架體系應該是以成本會計目標為基石，圍繞成本會計要素的確認、計量、記錄和報告所形成的一系列相互聯系的成本會計假設、成本會計原則等組成的一個有機整體。

(一)成本會計目標

成本會計作為一種確認、計量和分配、記錄和報告有關成本信息的會計信息系統，其目標因會計主體、歷史環境等的不同而產生差異。關于成本會計目標問題，在理淪上存在著不同的看法，主要有經濟效益觀和成本信息觀兩種觀點，其中：經濟效益觀認為，成本會計的目標就是讓企業或其他組織發生一定的成本費用而帶來盡可能多的收入或收益；成本信息觀認為，成本會計的目標就是向有關信息使用者提供決策需要的成本信息。

筆者認為，成本會計目標可以分為基本目標和具體目標，經濟效益觀和成本信息觀恰好體現了成本會計目標的兩個不同層次：

1．提高經濟效益是成本會計的基本目標。成本會計的基本目標是成本會計的長期性、根本性、終極性的最高目標。成本會計的產生與發展，正是基于對成本費用的反映與監督，基于對經濟效益的關注和追求，與經濟效益具有密不可分的關系。因此，成本會計就是從成本費用的確認、計量和分配、記錄和報告等方面入手，為提高經濟效益服務的。

2．提供成本信息是成本會計的具體目標。成本會計的具體目標是在成本會計的實踐中，成本會計應該向準提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統計數據及專題報告等形式，為有關成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規劃與管理控制。具體而言：

(1)成本會計向誰提供信息。成本會計是一種對內報告會計，這是由社會主義市場經濟環境所決定的。眾所周知，成本費用是企業員工素質、技術水平、管理水平、機器設備的先進程度、企業地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業內部的事，有的屬于企業合法的商業秘密，企業沒有義務也不可能對外報告。因此，成本會計主要是向企業內部的有關部門和人員(包括企業行政管理部門、企業生產管理部門、企業基層生產單位、企業內部員工等)提供信息。

(2)成本會計提供什么信息。成本信息的使用者不同，所需的成本信息也會有所差異。一般來說，成本信息使用者的層次越高，所需的成本信息就越具有綜合性、全面性；反之，所需的成本信息就越具有具體性、局部性。另外，在企業內部管理的過程中，有關管理部門可能隨時要求成本會計提供特定的成本信息，其內容具有一定的不確定性。因此，成本會計所提供的日常成本信息從不同角度進行組合、分類后，可以形成不同的成本信息，以滿足不同使用者的需求。

(3)成本會計如何提供信息。成本會計提供成本信息的方式靈活多樣，這是由成本會計的對內服務特性所決定的。一般通過以下幾種方式提供：一是通過憑證、賬簿、報表提供定期、定向的成本信息；二是通過專題報告形式向特定對象提供特定的成本信息；三是通過口頭匯報方式向有關方面提供成本信息。新晨

(二)成本會計要素

成本會計要素是成本會計對象內容的具體化，是成本會計核算的具體內容。一般而言，成本會計對象與財務會計對象一樣，都是對社會再生產過程中的資金運動進行核算，所不同的是成本會計的對象僅限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側重于單位整體的資金運動，又側重于單位內部各責任單位的資金運動的特點。因此，成本會計是以資金運動過程中的耗費為對象，對資金運動過程中的耗費進行確認、計量和分配、記錄、報告，為企業管理決策提供客觀依據的一個會計分支。

而企業資金運動過程中的耗費分為正常的耗費和非正常的耗費，前者就是費用。后者就是損失。因此，可以把成本會計對象的內容具體化為費用和損失，即構成了成本會計的要素。此外，根據成本會計核算的要求，又可以將費用和損失這兩個成本會計要素進一步細化為：可計入產品成本的費用與損失，即生產成本；不可計入產品成本的費用與損失，即期間費用。

(三)成本會計假設

成本會計假設，是指在特定的經濟環境下決定成本會計運行和發展的基本前提，它是人們在長期的會計實踐中，逐步認識總結而形成的對客觀情況合乎邏輯的推斷。在財務會計中，會計假設主要包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項，這在理論上已經達成共識。成本會計作為會計學的一個分支，其主要工作在于費用與損失的歸集與分配，在費用與損失歸集的過程中同樣需要建立在上述四項假設的基礎上。由于成本會計主體、持續經營、成本分期計算、貨幣計量這四個假設的內涵與財務會計的四項假設是相似的，這里不再復述。

‘除此之外，根據成本會計中關于費用分配的特點，還應建立“合理分配”假設。所謂合理分配假設，主要強調的是企業費用與損失分配的合理性問題。合理性是指在間接費用分配標準的選擇上，應選擇與所分配費用的大小關系最密切的分配標準，要求盡可能減少主觀因素的影響。正是在這一假設下，才會產生和存在一系列間接費用的分配方法，如外購材料、外購燃料費用分配的實際消耗量比例法、定額消耗量比例法等；制造費用分配的生產工人工資比例法、生產工人工時比例法、直接成本比例法等。此外，輔助生產費用的分配、生產費用在完工產品與在產品之間的分配等，都隱含著合理分配的假設。費用與損失分配的合理性直接關系著成本會計信息的可靠性。

(四)成本會計原則

為了規范成本會計工作，為成本信息使用者提供高質量的成本信息，必須建立成本會計的一般原則。構建成本會計一般原則的總體思路是：在財務會計核算原則的基礎上。根據成口·06·財會月刊(會計)2008．7本會計核算的特點，對這些原則進行調整，既要堅持與成本會計核算有關的原則，又要對一些與成本會計核算無關的原則予以剔除，并且要適當增加一些體現成本會計核算特點的原則。

1．成本會計中應遵循的與財務會計核算相同的一些會計原則。這些原則主要有：客觀性原則、相關性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則、實質重于形式原則等。對以上這些原則的理解及運用，與財務會計核算原則是相同的。

2．根據成本會計核算的特，點，在成本會計中可以不遵循財務會計核算的一些會計原則。這些原則主要有：①可比性原則。因為成本會計是以對內服務財務為主的會計分支，不存在企業間的橫向比較，因而不需要遵循一般財務會計核算中的可比性原則。②配比性原則。由于成本會計的核心在于成本費用的計量，不在于損益的確認，因而也不需要遵循一般財務會計核算中的配比性原則。

篇10

正因為成本會計是會計專業的骨干課，其教育教學所起作用顯得尤其重要。但是，在現實的成本會計日常教學卻不容樂觀。

一、成本會計教學現狀

1.理論基礎差，知識點的掌握分散

成本會計課程相對基礎會計課程、財務會計課程，有其獨特的特點，表現在費用歸集、成本分析和成本控制等，同一事項有多種不同的方法可以試用。例如，輔助生產成本的分配方法就有直接分配分法、順序分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法等多種方法。在實際教學中，有學生對單個計算方法掌握得比較好，但對每一種方法在什么情況下適用則了解得不透，對每種方法在最終形成的成本信息中所發揮的作用也沒有系統的認識。

2.賬證意識模糊，成本核算流程無法更好地應用到實踐中去

計算量大，并且是大量的計算表格，是成本會計課程區別于其他會計專業課的特點。傳統的成本會計教學只重視各種費用成本的計算，忽視了會計憑證的制訂，導致成本核算的各個環節無法像其他會計課程那樣銜接緊密、條理清晰。

3.只重于算，輕于管理

傳統的教學模式，只重視如何核算成本，卻忽視了成本分析。在很多情況下，數字只能說明表面現象，遠不能說明實質問題。會計實踐證明，成本會計只算不管，就失去了它存在的意義。成本會計算成本只是基本的職能，通過算成本，利用成本資料進行分析，并找出降低成本的途徑，這才是成本會計的根本。只有通過分析現有的成本數字，才能比較，才能發現更深層次的問題，才能更有利于降低成本。

二、成本會計傳統教學出現弊端的原因分析

1.只注重理論，不注重實踐

現有的課堂教學以傳授知識為主，以教師為主，以課本為中心；重知識傳授，輕能力培養，其實質就是理論教學。成本會計是一門實踐性很強的應用性學科，其培養學生的實踐能力，解決實際問題。這才是成本會計教學的最終目的。

2.教學目的與教學形式、教學手段不匹配，制約了成本會計教學的質量

成本會計教學不應僅僅立足于如何解決會計主體核算成本，還應解決會計主體如何利用成本進行分析，解決會計主體在實際經營中如何去降低成本，更好地發揮成本領先戰略。在傳統的財會教學中，相關的部門只要求完成教學任務，通過考試達到教學目的，而學生根本不了解成本核算的實質，只是為了完成學分或應付考試而學習，是為了學而學，效果很不明顯。

3.現實的成本會計實踐教學形式和手段，不利于培養學生的實踐能力和創新精神

現時的成本會計實踐教學的主要形式包括模擬實驗和會計專業實習。其中，成本會計模擬實驗被融于財務會計模擬實驗之中，而且僅對生產費用分配和產品成本核算進行模擬實際操作。所以，教師只能完成傳授知識的任務，卻無法實現使學生具備獲取知識、應用知識和創造知識能力的教學目的。

三、如何改善成本會計教學

針對傳統教學模式中的存在這些問題，筆者認為，可以從以下幾個方面進行改進：

1.從教學觀念上進行改變

從思想觀念打破傳統成本會計教學方式，使教學模式發生實質性變化。

（1）教學形式由演繹法向歸納法教學轉變。所謂演繹法，是從理論出發，到實踐結束，就是先講理論，然后再把理論引入到實踐中去；所謂歸納法，是先講實踐，然后再由實踐引出理論。這種方法變化就是由“要我學”轉變成“我要學”，其實質就是激發學生學習的積極性。

（2）授課內容上由強調章節講解到強調綜合講解的轉變。分章講解容易造成知識的脫節，學生很難將知識理順，不能達到前后貫通。綜合講解可以提高學生解決實際問題的能力。

（3）改變傳統的講課邏輯。傳統講課，遵循邏輯性，因此側重了理論講解。筆者認為，應打破這一傳統觀念，提倡任務教學模式，讓學生明白上這一節課的任務是什么。這樣，目的明確，可以激發學生的興趣，同時又培養了學生解決實踐問題的能力。轉貼于

（4）從教學目標上看，由模仿型向創造型轉變。傳統教學模式是學生模仿老師去做。筆者認為，可以讓學生自己去做，在實踐中發現問題、分析問題，然后嘗試如何解決問題。這種方式也可以叫做由傳授型向探索型轉變。

2.加強實踐教學，做到從實踐中來再到實踐中去，改善實踐教學措施

在改善實踐教學措施過程中，一定要根據不同的教學內容和特定的教學目的，對實踐教學形式進行選擇和使用，以取得最佳教學效果。實現實踐教學內容與形式的最佳組合，是實踐教學形式和教學效果達到高度統一的前提和基礎。

（1）建立職成本會計理論教學和實踐教學同步進行的教學模式。注重以完成成本會計教學內容、以教學目的為出發點，將實踐教學的各種形式和手段，在成本會計理論教學的事前、事中和事后進行廣泛有效的應用。

（2）通過“請進來”、“走出去”的方法，使學生能夠更好地了解社會、認識社會，以便將來能夠更好地適應社會、服務于社會。具體做法是：為了使學生將課堂上學到的書本知識盡快地轉化為服務于社會的一種能力，學校應定期從有關廠礦企業聘請有實際工作經驗的“一線”財會人員，來學校給學生講授會計實驗課。同時，利用寒暑假時間讓學生深入廠礦企業的財會部門調研實習，實習結束，每位學生將自己的收獲以調查報告形式在同學之間交流，以增強學生的實際應用能力和綜合素質。