內部管控機制范文

導語：如何才能寫好一篇內部管控機制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）商業銀行內部控制的概念

根據2007年中國銀行業監督管理委員會頒布的《商業銀行內部控制指引》商業銀行內部控制是商業銀行為實現經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監督和糾正的動態過程和機制，其作用就是根據經營目標，建立一個機制來管理銀行風險。

20世紀90年代初，我國尚處于改革開放初期，我國商業銀行內部控制萌芽，就是對呆滯賬的控制。1992年美國COSO委員會頒布五要素的內部控制框架（簡稱COSO報告），引發了全球性內部控制，也給我國商業銀行提出了建設內部控制制度的要求。經過十幾年的發展，我國商業銀行在內部控制方面取得了長足的進步。隨著現代經濟的發展，在銀行經營管理中，各種風險大量增加，為有效控制風險，銀行不得不建立內部控制減少風險帶來的損失，以實現經營目標。很難想象沒有內部控制的現代商業銀行如何在大量風險存在的市場中競爭和發展。2008年由次級房屋信貸危機引發的全球金融危機。

（二）我國商業銀行內部控制立法情況

1995年通過2003年修改的商業銀行法，對內部控制的規定應該是我國最早關于商業銀行內部控制的法律規定了，但這些規定過于粗糙、簡單，操作性不強。中國人民銀行于1996年11月11日的《商業銀行授權、授信管理暫行辦法》規定，商業銀行實行一級法人體制，必須建立法人授權制度。1997年，中國人民銀行正式出臺了《加強金融機構內部控制的指導原則》隨后又頒布《進一步加強銀行會計內部控制和管理的若干規定》，對商業銀行會計的內部控制提出了具體明確的要求。1998年，人民銀行頒布《關于進一步完善和加強金融機構內部控制建設的若干意見》，提出了用1到2年時間形成一套權責分明、平衡制約、規章健全、運作有序的內控機制。銀監會2004年則頒布了《商業銀行內部控制評價試行辦法》（2005年起實施）、2006年6月頒布的《銀行業金融機構內部審計指引》、2007年頒布實施了《商業銀行內部控制指引》，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會于2008年聯合頒布了《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行。這些規定和制度的出臺，有力地促進了我國商業銀行的內部控制建設。

二、我國商業銀行內部控制法律實施中存在的問題

（一）內控制度缺乏獨立性

《商業銀行內部控制指引》第一百三十二條規定商業銀行應當指定不同的機構或部門分別負責內部控制的建設、執行和內部控制的監督、評價。規定體現了內部控制的獨立性，遺憾的是，規定并沒有規定內控部門的行政獨立。實踐中，往往是內控制度的建設、執行和內部控制的監督、評價是同一部門甚而是同一人，使得內部檢查流于形式，特別內部審計部門直接受各級行長領導，不符合內部控制獨立性原則，嚴重削弱了監督部門的作用。

（二）銀行治理結構不完善

商業銀行應建立起完善的法人治理結構，即按決策系統、執行系統、監督反饋系統相互分工、相互制約的原則進行內部控制組織結構的設置。[1]各國對銀行風險問題經驗教訓的總結發現，良好的銀行公司治理是銀行風險管理和內部控制有效性的前提條件。沒有良好的公司治理結構，再好的內部控制機制都將是紙上談兵，無法發揮作用。治理結構不完善表現在：有些銀行的管理層擁有的權力太大，甚而凌駕董事會之上，內部控制對管理層的監督失靈；內部董事在董事會中居于主導地位，小股東權益被忽視。

（三）內控文化缺失

銀行制定一套內部控制措施，大多是為了應付監管機關，現有的經營政策和規章制度得不到有效執行。銀行在提高市場占有率，利潤方面雄心壯志，積極排兵布陣，而在風險管理和內部控制方面卻無心投入，意識不強。這種局面的形成與我國銀行市場化改革不久有關，從計劃經濟到市場經濟，銀行在市場意識方面提高了，對市場占有率，利潤比較重視，而對內部控制這樣的新興制度不太理解，不感興趣。很多銀行把內部控制等同于內部監督，把內部控制看成是一堆堆手冊、各種文件和制度。只有擁有良好的內控文化，讓內控文化進入銀行工作人員的血液里，銀行才能自覺地處處關注風險，關注和理解內部控制，實現銀行經營目標。

三、完善我國商業銀行內部控制法律制度的建議

鑒于上文分析，我國內部控制建設在內控獨立性、內控措施、內控文化等方面的問題，根據國外經驗和國內具體情況加以完善。

（一）立法方面

1.相關法律法規或規章明確規定違反內部控制的法律責任?，F階段我國法律法規，銀監會規章沒有明確規定銀行工作人員違反某些內部控制的法律責任問題，造成違反之人不用承擔法律責任，規定也就流于形式，不被重視。例如，對于上文中的由同一個部門負責內控制度的建設、執行和內部控制的監督、評價，就沒有規定法律責任，使得現實中，這樣的情況時常發生。

2.明確規定內控部門的行政獨立。由于現行法律法規規章并沒有強制規定內控部門的行政獨立問題使得很多內部審計部門直接受各級行長領導，不符合內部控制獨立性原則，嚴重削弱了監督部門的作用。因此我國法律應該明確規定內控部門的行政獨立性，借鑒國外經驗，形成直接向銀行董事會或銀行董事會中的稽核委員會和高級管理層報告的機制。

（二）執法方面

銀監會不定期組織有關部門經驗豐富的人員組成稽核檢查組異地進行審核。為了防止有的商業銀行分行內控制度流于形式，外部審計師不負責任或勾結串通，保障內控制度得到有效執行，銀監會應不定期組織有關長期從事銀行工作有豐富經驗的人員組成稽核檢查小組，然后異地進行核查。[2]對于商業銀行內部控制檢查的相關情況，提出處理意見。再好的規定，如果執法者執行不力，規定將成為一紙空文，因此對于貪污、受賄、瀆職等違法犯罪行為要嚴懲不貸。

（三）商業銀行方面

1.建立良好的公司治理組織結構。保持董事會的獨立性，董事會的構成應獨立于管理層，以足以監督、制衡其工作。為提高董事會的獨立性，國際銀行業普遍提高外部董事在董事會中的比例。建立董事會所屬的委員會，較為常見的委員會包括提名委員會、薪酬委員會、合規性委員會和稽核委員會。

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(一)財務會計內部控制管理得不到足夠的重視

目前我國一些經營狀況不好的企業往往在財務管理方面存在很多問題，例如財務收支失衡、費用支出管控實效、發生違法亂紀現象，這些都導致財務會計信息不能夠真實客觀的體現企業實際運營狀況。同時，所有財務相關的指標都無法起到有效的考核作用。以上問題發生的根本原因在于企業沒有給予財務會計內部控制管理足夠的重視，這就造成了企業財務會計內部控制力量薄弱，且沒有有效的約束監督機制。這樣財務會計內部控制的執行力度不足，難以發揮其應當具備的效用，企業財務會計工作不斷產生問題且無法得到有效的解決。

(二)財務會計內部控制管理未做到與時俱進

我國經濟環境不斷發生變化，企業若想在激烈的市場競爭中占據一席之地，其必須要根據市場來適當的調整企業的戰略決策、內部架構等。而財務會計內部控制往往被忽視，沒有隨著公司業務、機構的變化進行調整補充，失去它應有的控制作用。企業財務會計內部控制相關內容必須做到與時俱進，這樣才能提高內部控制的效能，使財務會計內部控制創造優異的成果。

(三)財務會計內部控制需要考慮成本效益關系

財務會計內部控制的效益體現在兩點：一方面，企業財務會計內部控制帶來的直接效益非常明顯。例如，一些生產類型的企業通過加強對生產流程的成本核算與控制，可以有效地降低生產成本。另一方面，財務會計內部控制體系中，通過一些輔助控制系統的作用，可以使得會計內部控制更加順利的運行。例如，企業財務獨立內部審計可以有效的發現財務管理中存在的漏洞和不準確的會計信息，有效的促進會計內控制度的不斷改善。此外，財務會計內部控制也影響著企業的成本。首先，增加內部控制環節會增加企業的人力、物力成本。其次，內部控制環節過多會造成企業業務處理進度減緩，不利于企業的正常運營。因此在建立和完善財務跨及內部控制體系時，必須要考量成本效益的關系。

二、企業加強財務會計內部控制管理的舉措

(一)重視財務會計內部控制的重要性

企業內部應當加強普及會計內部控制理念，通過各種宣傳手段，強化企業管理層、員工對會計內部控制的認識。企業需要積極主動地加強內控監管，建立和完善科學、系統化的會計內部控制體系，從而有益于企業的長遠發展。建立合格的財務會計內部控制體系，必須要從企業自身的運營情況為出發點，以追求最大化經濟利益為目的，不違背法律法規，追求科學性和易運行性。并且財務會計內部控制體系還要隨著企業運營情況等進行調整，確保其能發揮相應效能。充分認識到財務會計內部控制的重要性，這是建立和完善會計內控體系的第一步，只有這樣企業財務管理才不會出現漏洞，企業才能正常運營，并且在市場中形成強勁的競爭力。

(二)重構財務會計內部控制管理架構

在經濟快速發展的背景條件下，企業的規模不斷擴大，部分呈現出飛躍式的發展。企業財務會計內部控制需要突破傳統的會計內控的狹隘理念，不斷豐富會計內控的內涵，將局部的財務會計控制拓展到對企業資源和運營的整體管控。經濟全球化條件下，市場經濟環境瞬息萬變，財務會計信息的全新內容體現在財務會計內部控制的內容涉及范圍更廣，管控的難度也相應增加。這同時也表明，企業在將重心放在運營的同時，還必須要完善財務會計內部控制制度，通過內部的相互監管、制約才能保證企業實現經濟利益最大化和長遠發展。因此在新的背景條件下，重構財務會計內部控制機制，構建和完善內控風險評估和監督機制，加強內部審計、核查，完善責任、獎懲機制是企業發展的必然之路。

(三)財務會計內部控制管理要加強企業成本管理

成本是影響企業競爭力水平和盈利能力的決定性的因素。財務會計內部控制的根本目標就是降低運營成本，實現經濟利益最大化，企業在建立和完善財務會計內部控制管理體系時，一定要把成本控制列入考量范圍。在全新的經濟條件下，企業需要采取戰略性的成本管控的手段，將成本管控融入企業的各個運營環節中，保證成本管控的順利進行。企業通過構建成本管控系統，做好成本預算、制定成本指標等基礎性工作。在經濟全球化的時代背景下，企業需要摒棄傳統的成本管控理念和模式，使用全新的技術和理念，培養員工的成本控制理念，通過調動企業全體員工的積極性，實現成本控制的目的。企業需要深入剖析運營流程，找到成本控制的要求，制定合理、系統的績效考核標準，針對實際支出和成本預算不符合的情況要進行調查并找出原因，確保運營的各個環節都沒有出現成本浪費。只有這樣企業才能實現降低成本的目的，從而實現最大化的經濟利益，發揮財務會計內部控制的效用。

(四)加強財務會計內部控制的執行力度

首先，企業管理層必須以身作則，在執行財務會計內部控制方面做一個模范先鋒。這主要是由于企業員工往往都向管理者看齊，他們的自我控制的思想和意識會受到管理者自控的影響。其次，企業應當采取多種激勵、獎懲等手段，來督促員工嚴格遵循和執行會計內控制度，只有這樣，財務會計內部控制體系才能有效發揮作用。需要注意的是，企業必須要嚴格執行制定的獎懲措施，劃分職責以增強會計內控的執行力度。

(五)制定有效的評估體系，確保財務會計內部控制合理有效

首先，企業構建財務會計內部控制體系的主要目的是能夠及時有效的規避、發現和糾正企業運營中出現的違法違規行為，保障企業的正常運營，提高企業經濟效益。因此，企業需要制定有效的評估體系來衡量財務會計內控管理體系是否有效的發揮作用，其制度是否完善。其次，企業必須要成立獨立的審計部門負責會計內部控制的執行情況，這樣才能確保審計結果更加客觀、公平和具有權威性。第三，企業要制定明確的、合理的會計內控評價標準，為會計內部控制評價體系的運行提供理論依據。在企業實際運營中，普遍使用的評價方法有座談法、問卷調查等方法。最后，針對評估結果，企業必須要制定明確的獎懲制度、約束與激勵機制，將企業領導者及員工的利益與企業的長遠發展掛鉤。

三、結束語

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關鍵詞：公安機關 內部控制建設 問題

近年來，隨著我國社會經濟形勢變化和財政收支矛盾日益凸顯，內部控制越來越引起公安機關重視。內部控制作為公安機關一項重要的制度安排，是公安機關內部管理的基石，公安機關作為武裝性質的國家機器，肩負著維護國家安全、維護社會治安秩序、保護公民的人身安全和人身自由、保護公共財產和公民合法財產、預防、制止和懲治違法犯罪活動重要的使命，實施好內部控制規范有利于加強單位財務管理，防范風險，提高公安經費的使用效益。

一、內部控制的概念

內部控制是指單位在一定環境下，為了實現一定目標，通過制定內部管理制度、執行工作程序和實施控制措施，對單位經濟活動進行風險防范和管控。公安機關進行內部控制是為了實現管控目標而實施自我約束自我規范的過程，是一個對公安機關內部相關制度、工作流程不斷優化、完善、監督的過程。執行內部控制就是實現用制度來管權、管人、管錢。

二、公安機關實施內部控制的意義

1.有利于加強單位財務管理。通過開展內部控制建設，可以使公安機關的財務管理規范化、科學化，具體來說就是使財務制度更合理、清晰、可操作，各項工作流程規范，崗位設置科學、職責分工明晰，制衡恰當，能及時發現管理中存在的問題。通過開展公安機關內控制度建設找出制度在制定、執行中存在的缺陷和風險，及時整改，從而不斷完善內部制度，堵塞漏洞、消除隱患。

2.有利于加強資金使用效益。公安機關經費保障涉及資金量越來越大，隨著我國經濟低速增長，財政收入增長緩慢，通過公安機關內部控制建設提高公安財務工作的效率和效益。通過內部控制建設減少可能出現的腐敗和浪費，花好錢辦好事。

3.有利于加強對經濟活動監督。通過內控制度建設，加強對公安機關經濟活動監管和風險管控，建立全面的監督機制，用制度來約束權利，用流程來規范行動，同時將信息化建設納入監控機制，用信息化手段，將公安內部控制內容、過程、方法全面覆蓋，有利于經濟活動事前、事中、事后的全面監管。

4.有利于更好的履行職責。加強公安內部控制建設，將內部控制建設納入公安中心工作，深入公安執法辦案、隊伍建設和服務工作中去，加強公安機關經費保障，使公安機關能更好的履行職責，更好地服務人民群眾。

三、公安機關實施內部控制的原則

1.全面性原則。全面性原則是指對公安機關經濟活動的全面控制，包括預算、收支、政府采購、資產、項目建設、合同等業務。內部控制涵蓋人、財、物，貫穿于經濟活動全過程。

2.重要性原則。重要性原則是指在公安機關在實施內部控制時，在兼顧全面性的同行要突出重點，針對經濟活動中可能存在重大風險的環節進行重點關注，采取嚴格措施，防止內部控制出現重大缺陷。

3.制衡性原則。制衡性原則是指公安機關在崗位設置、權責分配、業務流程設置時形成相互監督、相互制約的機制。通過將制衡機制嵌入經濟活動，使內部控制制度更具有針對性，以達到堵塞漏洞、防患于未然的目的。

4.適應性原則。適應性原則是指公安機關內部控制制度要適合公安工作的特殊性，并隨著外部環境的變化、財政改革的進行和公安業務的變化，進行不斷調整和完善，使經濟活動更有效率和效益。

四、公安機關實施內部控制的步驟

1.梳理業務流程。對公安機關的各類經濟活動進行業務流程的梳理，包括預算、收支、政府采購、資產、建設項目管理、合同管理等業務進行流程梳理，明確各項活動目標、范圍和內容。

2.分析經濟活動風險，確立風險點。根據業務流程梳理，對公安機關經濟活動各個業務環節面臨的風險進行全面系統的分析和評估，確定風險點。

3.建立風險應對策略。針對確定的公安機關經濟活動風險點對風險進行排序，運用定性分析和定量分析相結合的方法來分析風險，制定風險應對措施，將風險控制在可承諾的范圍內，以杜絕舞弊、腐敗，減少浪費。

五、公安機關內部控制建設中存在的問題

公安機關的內部控制建設還處于起步階段，依據《行政事業單位內部控制規范（試行）》要求，結合外部政策要求及公安業務特點，加強內部控制建設。目前公安機關內部控制建設還存在一定問題。

1.內部控制意識不強。公安機關內部還沒有營造良好的內部控制氛圍，內部控制需要全員參與，特別是單位領導重視，目前公安機關內部控制意識比較薄弱，領導層面沒有對內部控制建設引起足夠重視，沒有樹立起風險防范意識，內部控制建設往往流于形式。

2.內部控制制度不健全。公安機關一般以財務制度代替內部控制制度制度，對于一些經濟業務流程控制不具體不明確內容不完善，如財務管理辦法明確了預算編制程序、預算調整程序、決算內容，但未明_預算分解下達、預算執行、績效評價等工作程序內容。合同管理制度不健全，未明確合同糾紛處理的程序，自行采購簽訂的合同（協議）未明確審核流程、保管事項。采購管理辦法中對政府集中采購目錄以外、采購限額標準以下由部門自行組織采購的項目，未規定部門自行采購工作程序。固定資產管理辦法明確定期盤點的規定，但清查程序不具體?；椖拷ㄔO管理制度未建立健全，未明確工程項目立項、概算、招標、工程變更、資金控制、項目驗收與審計決算內容等。

3.內控風險防控機制有待完善。公安機關在開展廉政建設時已開展廉政風險評估，形成各個部門風廉政建設風險防控責任清單，針對風險提出措施，但未建立日常工作中的風險評估機制。

4.信息化建設有待加強。省市一級公安機關有些已初步建立經濟業務流程信息化管理，功能覆蓋預算管理、支出管理、政府采購管理、資產管理、合同管理等主要業務控制及流程。但信息化建設未實現經濟業務全覆蓋，如工程建設類項目未納入信息化管理，信息化系統未能反映審批流程等?；鶎庸矙C關很多未進行信息化建設，人為操縱風險大。

5.監督力度不夠。省市一級公安機關內設審計部門，配有審計人員，大部分縣級公安沒有專門的內審機構，由紀檢部門和兼職審計員進行內審，提出審計意見后對于后期整改情況未能跟蹤落實，缺乏權威性。而財政、審計部門，更偏重于對公安機關財政資金使用的否合法合規性監督，忽視了公安機關內部控制建設情況的檢查和監督。

六、加強公安機關內部控制建設的建議

1.增強內部控制意識，營造良好的內部控制環境。公安機關要做好內部控制，首先要營造一個良好的內部控制環境，增強全體人員的內部控制意識，特別是公安機關領導，要充分重視并主動開展單位內部控制建設工作，樹立風險防范意識，強化責任意識。開展各項經濟業務時，要各盡其職、相互協調、積極聯動、相互制約。同時要加強內部控制宣傳和政策水平、專業能力、職業道德規范等方面培訓，提高公安機關整體素質，加強各項內控制度貫徹落實的水平。

2.完善內部控制制度建設。結合《預算法》、各項財政制度和公安機關業務特點，建立健全各項內部控制制度，如在制定《公安機關財務管理辦法》的基礎上，制訂出臺《公安機關預算管理辦法》，明確預算編制、預算分配、預算執行和績效評價等工作程序；制訂出臺《公安機關合同管理辦法》，進一步明確合同簽訂、履行、保管、糾紛處理程序，對合同履行過程進行跟蹤，關注項目進展情況，形成監督記錄；提供貨物、服務類采購常用標準合同（協議）模板，部門自行采購簽訂合同（協議）參照標準模板，明確審核流程。制訂出臺《公安機關基建項目建設管理辦法》，明確工程項目立項、概算、招標、工程變更、資金控制、項目驗收與審計決算等內容。

3. 建立健全內部控制日常風險評估機制。公安機關內部控制風險是多種多樣也是復雜多變的，將內控風險評估工作與內部審計工作相結合，開展日常內部控制風險評估，定期對公安機關經濟活動各關鍵環節進行風險評估，找出風險隱患，提出應對措施，以達到提前防范，消除隱患的目的。

4.加強內部控制信息化建設。為適應《預算法》和政府會計制度改革需要，建立公安機關警務保障信息平臺，將預算管理、支出管理、政府采購管理、資產管理、合同管理、績效評價等納入該平臺管理，通過事前分析、事中監控、事后評價的方式，逐步實現經濟業務全流程信息化的建設目標。開發風險監控和預警功能，對經濟活動中潛在的風險設置預警，自動識別風險，及時發現可能萌l的風險并予以化解。通過內部控制流程嵌入信息系統，實現對經濟業務的自動控制，減少或消除人為操縱因素。

5.加強監督和決策執行跟蹤和問責機制。公安機關要建立信息披露制度，定期將預算執行、政府采購和預算績效評價等情況在一定范圍內公開，接受內部和外部監督，獲取反饋，落實整改，提高資金使用效率。同時建立決策執行跟蹤問責制度，對經濟活動中出現重大決策失誤、決策執行違法違規或不執行決策的人員追究相應責任。

內部控制建設是公安機關的一項長期任務，隨著公安工作的新形勢、新變化、新挑戰，公安機關要不斷加強內部控制建設，不斷完善符合公安工作實際科學、有效的內部控制體系。

參考文獻：

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[2]梁東，淺析如何加強公安機關內部控制建設[J].經濟管理，2015（9）：188

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為進一步防范和降低基建管理中存在的風險，促進基建項目管理內部控制的健全有效，提高基建工程管理水平，保障學校資金合理有效使用，以《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》為依據，圍繞基建工程建設從立項到竣工驗收的全過程，結合高?；椖拷ㄔO實際情況，從管理層面和業務層面的重要環節和重點內容入手，將控制環境、風險管理、控制活動、信息溝通以及監督等五大要素分成一、二級指標，按照風險影響程度對重大、重要的風險點進行分析，遵循內部控制建設和執行有效性原則，對內部控制中采取的措施予以評價并構建內部控制審計評價指標體系。

【關鍵詞】

高校審計；基建項目管理；內部控制；審計評價

隨著國家財政對教育投入4%的常態化，為改善辦學條件，大量基建項目不斷涌現，但同時不少高校的基建工程領域也成為經濟犯罪和腐敗案件的“重災區”。在當今依法治國、國家加大財政資金監管大背景下，教育部先后出臺了《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》等文件，對學校經濟活動提出了明確要求，即學校開展投資、建設等事項必須保證依法依規、資金使用透明以及財務信息必須具有合法性、完整性、有效性和真實性等，從根本上遏制舞弊、貪污等行為，達到優化資源配置和提升使用效益的目標。因此，加強高?；üこ虄炔靠刂平ㄔO審計意義重大。

一、高?；üこ坦芾韮炔靠刂茖徲嬙u價的原則

《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》要求依據指南結合高校風險評估情況，制定內部控制評價辦法，并對內部控制建立和執行的有效性進行評價。（一）高?；üこ坦芾韮炔靠刂平⒌挠行栽瓌t1.合法合規性。高?；üこ坦芾韮炔靠刂频慕⒁稀督逃恐睂俑咝＝洕顒觾炔靠刂浦改希ㄔ囆校泛汀秲炔繉徲媽崉罩改系?號——建設項目審計》及國家相關法律法規。2.全面性。高?；üこ坦芾韮炔靠刂频慕采w學?；ɑ顒拥娜^程、關鍵崗位、相關單位及工作人員和相關工作任務。3.重要性。內部控制的建立應關注基建管理中重大風險、關鍵環節、關鍵部門和崗位，并建立相應的控制措施。4.適應性。內部控制的建立應按照國家相關政策、學校業務活動的調整和自身條件的變化，適時調整關鍵控制點和控制措施。（二）高校基建工程管理內部控制執行的有效性原則1.基建工程管理內部控制是否按規定的制度、流程運行，且在項目建設中是否能保持執行的持久性、一致性。2.基建工程建設中，內部控制體系、崗位責任制、管理體系是否落實到位，執行過程中是否存在違規操作行為。3.基建工程建設內部控制管理人員和執行人員是否具有相應的資質、能力，以及是否出現跨權限處理事項等行為。

二、高?；üこ坦芾韮炔靠刂茖徲嬙u價的主要內容

基建工程管理內部控制就是從基建工程項目立項到竣工驗收整個階段圍繞決策、執行和監督形成的制衡關系。審計部門應結合建設項目全過程跟蹤審計，從單位和業務層面入手進行重點分析，找出關鍵點和主要內容，檢查組織架構、運行機制、關鍵崗位和人員、內部控制建立與實施開展情況，并對內部控制的完整性和有效性進行評價，起到預防與管控基建項目管理風險的目的，并由此提升內部管理能力，完善內部控制機制。

（一）單位層面

1.議事決策機制。高?；椖康牧㈨棝Q策應按照規定的權限和程序實行集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制，并應以紀實方式記錄集體決策過程。一般而言，高等院校內的重大事項決策是由學校領導班子集體研究決定，任何人不能自主決策或擅自決策；決策一旦形成就應不折不扣執行下去，對不履職或不執行決策的人員，高校應通過建立決策問責制的方式對其進行責任追究。不僅如此，對于未達到學校常委會或校務會標準的決策事項，也應建立處室層面的科學完善集體決策議事機制。2.關鍵崗位內部控制。高校關鍵崗位和人員主要包括預算業務、收支業務、采購業務管理、合同管理、資產管理、建設項目管理以及內部監督等重要崗位及其人員。為了避免工程項目在各個環節中出現問題，管理層應明確關鍵崗位的職責、權限、工作內容等，并選派能夠勝任崗位職責要求的優秀人員擔任，同時定期加強對關鍵崗位工作人員的職業道德教育和業務培訓，建立定期輪崗、退出機制和考核獎懲機制。3.授權審批制度。高校應按照金額大小對建設項目建立分級別、分類型的授權審批制度，舉例而言，基建處主要負責審批10萬元以下的項目設計變更，而分管基建的校領導則主要審批變更金額在10萬元—200萬元的項目，至于200萬元以上的項目變更則需要擬定報告呈交學校常委會或校務會進行審批。

（二）業務層面

1.項目資金控制：通過教育部審核批復的基建項目應實行嚴格的工程投資控制與概預算管理，經批準的概預算是項目投資的最高限額，不得隨意突破，否則應按規定重新報批。工程款的支付需通過分管財務與工程的校領導“雙簽制度”的方式嚴格審核，避免資金被截留與挪用等情況的發生。不僅如此，跟蹤審計部門應當按照工程項目進展情況嚴格審核工程進度款，財務部門依照合同和程序支付工程款，對于有國庫支付要求的建設項目，應當按照國庫支付管理辦法執行。2.政府采購控制：高校應利用納入預算管理的資金購買貨物、服務和工程項目并支付采購款項。按照采購形式與組織方式的不同可分為集中采購與自行采購兩種模式。進入政府采購目錄且達到集中采購標準以上的為集中采購。在進行審計之時，應重點關注學校采購流程、管理制度、崗位職責和審批權限等。但在高校采購中還大量存在著達不到集中采購標準、采購金額較小的自行采購。對此，高校應當建立健全此類采購的內部采購機制，建立不同類別的供貨商登記備案庫和評標專家庫并實行動態管理。3.合同控制：高校應建立健全合同內部管理制度，明確合同歸口管理部門和執行部門；關注簽訂合同的業務和事項范圍以及合同授權簽署權限，完善合同信息管理系統，加強對合同執行情況的監督，切實維護高校的合法權益。具體而言，高?？蓪⒑贤芾聿块T的職能納入財務部門，由相關人員負責對學校合同的簽署、價格、期限與結算方式等內容的審核并按照合同規定支付相應的工程款項；作為合同的承辦單位，基建部門需要負責起草、執行合同條款等工作；而相比較而言，作為合同監督機構的審計部門則需要負責跟蹤合同的執行情況以及監督工程款支付等工作。4.變更簽證控制：高校應嚴格控制項目變更，確需變更的應按照規定的權限和程序進行變更。重大的變更應在概預算控制的范圍內，按照議事決策機制和授權審批程序重新履行審批手續，嚴防先施工后審批的現象發生。另外，加強前期施工項目圖紙審核工作，提前發現潛在風險，對項目設計委托的內容進行詳細論證，也能有效地杜絕或控制項目變更次數，最大限度地減少工程變更。隱蔽工程簽證單應在施工現場進行，必須由建設方工地代表、監理、施工單位和跟蹤審計人員共同簽字確認方可有效，對逾期辦理的一律不予補簽。5.工程認價材料控制：在基建項目建設中，對于由施工單位供應的一些大宗材料和主要材料如水泥、鋼材、商砼、電纜、配電箱、保溫材料以及墻地磚、涂料等裝飾材料的質量、品牌和規格應事先應做好市場調研，在招標文件中明確質量要求。材料進場后，監理應切實履行監管責任，嚴格依照合同和質量管理的相關規定對所購的材料進行抽驗，確保所選購的材料質量滿足施工需要。6.竣工驗收及資產移交控制：對符合竣工驗收條件的工程項目，基建部門應及時組織設計、監理、施工單位、使用部門、當地質量檢測部門以及校內相關職能部門進行竣工驗收。工程項目竣工驗收合格后，高校應按照教育部有關基本建設管理規定及時辦理竣工結算和財務竣工決算審計，并依據教育部批復的財務竣工決算，按有關規定辦理資產移交和存檔工作。高校還應當嘗試對項目建成后的實際效果進行績效評價，并作為績效考核和追責的依據。

三、高?；üこ坦芾韮炔靠刂茖徲嬙u價指標體系的構建

通過梳理建設周期中立項、設計、工程招投標、施工建設與竣工驗收五個關鍵環節的各項業務流程和各個環節可能存在的風險點，結合《中國內部審計準則》第5號“內部控制審計”中內部監督、控制環境與活動、風險管理、信息與溝通五個核心要素的明確要求，本文將內部控制五要素分成一二級指標，按照風險影響程度進行等級劃分，對其中重大、重要的風險點進行分析并對采取的防范措施予以評價，強化了工程建設全過程的監控，確保工程項目的質量、進度和資金安全，對于實際操作中檢查基建管理內部控制的全面性、重要性、制衡性和適應性有一定的指導意義。詳見表1。

【參考文獻】

［1］劉永澤.行政事業單位內部控制制度設計操作指南［M］.大連:東北財經大學出版社，2013:36.

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【關鍵詞】內部控制；水利單位；管理；改進

2012年，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，不僅對行政事業單位的內部控制提出了相關的要求，也為單位做好內部控制管理提供了重要參考依據。作為國家重要的事業單位，水利單位做好內部控制具有重要的意義：一是能夠規范內部管理，通過內部控制建設能夠進一步樹立水利單位的相關業務、制度，提高水利單位內部管理的科學性、規范性；二是能夠規避單位潛在風險，水利單位的內部控制管理能夠防范財務舞弊等不良現象，確保資金安全與正常運轉；三是能夠為做好民生工程保駕護航，通過內部控制管理，水利單位的效果和質量能夠得到提升，水利工程的建設也就能夠更好地進行，這是利國利民大事。

一、當前水利單位內部控制存在的問題

1.水利單位的內部控制環境有待進一步完善

目前，水利單位的內部控制管理之所以“控而不制”，很重要的一個原因在于內部控制環境建設堪憂。首先，內部控制管理意識薄弱，由于水利單位的事業單位屬性，導致部分水利單位“重建設而輕管理”，認為單位的重點是做好水利工程建設，沒必要花費太多的精力在管理上。其次，盡管目前很多水利單位都有完整的單位管理組織架構，但是在實際的工作開展中并沒有清晰的責權安排，更有甚者逐漸演變成“內部人控制”的局面，相關決策都不按照流程走，也不需要相應的審批手續，直接由領導說了算。這樣的水利單位內部管理狀態，也為的違法違紀行為提供了機會，2009年廣西天峨縣獲得國家小農水重點縣建設資格，水利局先后邀請多家單位作為承建方，通過28份合同瓜分了400多萬元的專項資金。

2.水利單位的內部控制管理制度不夠健全

水利單位內部控制的有效管理離不開健全的制度保障，然而目前一些水利單位在制度建設上十分缺乏，嚴重阻礙了水利單位內部控制管理的實施。一是在整體的內部運營方面存在制度缺失，目前諸多水利單位通過注冊“集團公司”進行運作，涉及業務內容相當廣泛、工程規模也相對較大，但是在相應的運營制度建設上卻不能夠相匹配，特別是在集團公司和子公司之間的管理上存在諸多的問題。二是在財務管理制度建設上存在明顯的漏洞，隨著水利工程建設規模的不斷擴大，水利單位的項目資金也在不斷增長（比如河南商丘睢陽區水利局項目資金由每年1000萬元飆升至1億多元），如果缺乏有效的財務管理制度，就很容易出現問題。另外，還包括在授權審批、項目招投標、采購管理、績效考核等方面的制度建設也存在缺失問題。

3.水利單位的內部控制管理執行不到位

水利單位的內部控制管理的作用發揮之所以受限，關鍵問題在于存在執行不到位的問題。首先，內部控制管理相關工作人員的素質局限，特別是對于基層水利單位來說，目前的大部分工作人員不管是在內部控制管理意識還是執行上，都沒辦法達到理想的狀態。其次，內部控制管理的責權不夠清晰，導致在推進內部控制管理的過程中存在推諉、越權的現象，但是卻存在追責困難的問題。第三，存在統一管理和個別管理的沖突問題，一般來說基層水利單位除了單位本身的運作與管理，還需要針對下屬單位進行管理監督，這就容易導致雙方管理執行存在較大的出入，乃至于出現基層水利單位對下屬單位無力監管的局面。

4.水利單位的內部控制缺乏有效的評價與監督

水利單位內部控制評價監督是一項復雜的工作，它涉及到評價監督的目標、理念、主體、客體和相關標準，但目前在很多單位并沒有建立健全一套完整的內部控制評價體系，從根本上影響了單位內部控制評價工作的開展，導致事前、事中監督的缺失。2013年貴州省黔東南州紀檢監察機關查辦的水利系統窩案、串案涉及5縣33人，上至局長、監理，下至出納、保管員，應該說這就是單位內部控制缺乏有效評價監督造成的后果。

二、加強水利單位內部控制的對策

1.改善單位內部環境，推動內部控制順利開展

良好單位的內部環境是內部控制的重要基礎，內部控制的實施反過來又有利于內部環境的改善。首先，要加強思想教育，轉變水利單位關于內部控制管理的思想認知，要通過講座、研討、參訪等多種形式強化水利單位的“管理觀”，讓他們充分認識到內部控制管理對于水利單位的長遠管理、建設的重要性，特別是要強調通過內部控制管理對于提升水利單位社會效益的重要意義。只有在水利單位內形成正確的內部控制管理概念，才能為之后內部控制的實施創造良好的空間。其次，要優化水利單位的管理模式，特別是在水利工程的決策層面要有“人治”轉向“法治”，建立規范化的決策機制和責任倒追機制。其中很重要的一點是要明確相關部門、成員的責權分工，形成相互約束、監督的組織架構，避免出現最高領導“一言堂”的局面。

2.健全內控管理制度，助力內部控制全面管理

建立健全水利單位內部控制管理制度，是推進單位管理的重要抓手，所以必須做好水利單位的制度建設，補齊制度“短板”。一是要建立由上而下的統一性的制度體系，對于水利單位規模較大、業務較廣的現狀，特別是采取“集團公司”運作的單位更要建立整體層面的制度建設，使得單位運轉具有制度依據。二是要重點完善水利單位的財務管理制度，重點建立水利單位財務管理風險評估與預防機制，水利單位的財務管理應該堅持“預防為主、治理為輔”的風險防控機制，因為一旦發生了財務管理問題往往會造成不可挽回的損失，所以可以通過全面評估單位可能存在的財務管理漏洞、風險，并通過相互制衡（比如不相容職務相分離、授權管理等）的方法做好風險預防，最大程度上預防問題的出現。最后，要完善水利單位財務管理之外的內部控制制度，財務管理無法脫離獨立于整個單位框架，它是整個水利單位內部管理的組成部分，與其他制度建設（包括業務管理、信息管理、人員管理等）息息相關，所以要通過其他內部控制的完善來促進財務健康管理。

3.確保內控落實到位，促進內部控制作用發揮

在內部控制管理落實的過程中，首先要解決的是人員素質的問題，一方面要注重培養具有水利專業知識的技術性人員；另外一方面要提升單位員工（特別是管理層）的內部控制管理能力，培養一批具備“專業知識+管理能力”的員工。其次，明確單位內部的責權界限，避免部門與部門之間、員工與員工之間出現互相推諉、交叉管理的問題，這就要求水利單位要重視單位管理結構的梳理與檢查，確保沒有相關遺漏，對于交叉重疊的地方也有清晰的責權界定（比如以誰為主、以誰為輔）。另外，建立健全績效考評體系，通過有效的績效考評機制，一方面可以調動單位成員的積極性；另一方面是單位財務監督與風險管控的重要工具，實現問責與獎勵相結合，進而促進單位責權進一步落實。最后要做到普遍性和個別化管理相結合，借鑒都江堰水利管理單位的相關經驗，水利單位的內部控制首先要具有整體性，保證單位和下屬單位的統一性。同時，留出一定的彈性空間，避免下屬單位照搬照抄而帶來的“水土不服”問題。

4.加強單位評價監督，促進內部控制目標實現

當單位的內部控制得到充分重視并積極推進時，為了保證內部控制的有效性，真正提高水利單位管理水平、社會效益，加強單位內部控制的評價監督。首先，要準確定位評價監督的理念和目標，一方面要站在單位發展戰略性規劃的高度去指導評價監督工作，讓評價監督工作開展與單位的遠期發展相吻合，而不是局限于眼前的得失；另一方面要堅持“以評促建”的評價目標，讓內部控制評價成為單位內部健康運作的重要手段。其次，在開展單位內部控制評價監督工作時，不僅要看到水利單位建設產生的效益、進行整體性的評價，還要看到每一個部門在內部控制的執行情況，運用動態、發展的眼光去評價每個階段、每個部分的內部控制的優缺點，采取過程式的評價形式，把風險控制在發生之前，做到事前、事中、事后監督相結合。

三、結語

加強內部控制建設是完善水利單位管理的重要手段，也是水利單位發揮建設、經營、管理等相關職能的重要保障。特別是在新常態背景下，水利單位必須破除原有的單位內部束縛，通過內部控制的增強實現“建管結合”新型管理模式，進而達到提高工作效率和降低運營成本的目的。

參考文獻：

[1]樊霞紅.水利行業事業單位內部控制有效性提升措施研究[J].當代經濟，2015（5） .

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1 企業會計內部控制目標的構造

在現代企業利害關系者群體中，起核心作用的是企業所有者和經營管理者兩大集團。按照這一原理，企業會計內部控制目標可以分為所有者目標和經營管理者目標兩大目標群。企業所有者最關心的是其投入企業資本的安全性和收益性，要求實現其資本保值、增值目標，他們期望獲得真實、可靠的會計信息，據此客觀評價企業的經營成果、正確估價企業的財務狀況以便進行正確在投資決策，這一目標的實現必須依靠有效的、高質量的會計控制做保證。因此，企業所有者會計內部控制的主要目標是規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量。真實、完整、相關、及時的會計信息是所有者了解、查證受托經營者是否誠實、可靠，是否盡職盡責履行其受托基本依據，所有通過會計信息的分析能夠了解企業的財務狀況和經營情況，通過對會計信息的分析能夠了解掌握其資本的安全性、收益性和對企業長遠發展的影響因素，從而實施對企業的經營管理活動及經營管理者的必要干預和控制。企業經營管理者最關心的是如何加強企業內部經營管理，全面履行其受托經管責任，實現企業經濟效益最大化，確保企業經營管理目標的實現。企業經營管理者要實現這些目標，沒有會計控制是不可想象的，因此，企業經營管理者實施對會計的控制并通過會計控制所要達到的目標主要是：建立和完善符合現代經濟管理要求的內部管理組織結構，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營管理目標的實現；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理；確保企業各項業務活動的健康運行；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產的安全完整；及時向企業所有者提供為企業所有者接受的財務報告及其他會計信息，以解脫其受托責任。

2 企業會計內部控制目標按公司治理結構層次劃分及設計

按照企業治理結構原理，上述企業所有者和經營管理者會計內部控制目標，還應具體劃分為股東、股東大會、董事會、監事會、經理、財會經理、內部審計等若干層次具體的實施內部控制的目標。股東作為企業資本的出資者和股份的持有人享有所有權和股東權，在會計內部控制上擁有審查財務賬簿和股東大會決議以及監督公司經營管理的權利；股東大會是公司最高的法定權力機關，享有決議權、聽取報告權和查核權，股東大會可以查核董事會所造具的財務會計報告，查核監事對這些財務會計報告及賬冊審核后所提出的報告?？梢?，股東及股東大會實施會計內部控制的主要目的是要求企業管理層提供真實、完整、有用的會計報告及其他會計信息，監督管理層的經營管理行為，做出正確的投資及管理決策。董事會是對內管理公司事務，對外第三者進行交易活動的法定必備的業務執行機關，對業務執行起決策作用。它接受股東的委托，負責公司的戰略和資產經營，監督和制約經營主要決策。董事及董事會實施會計內部控制的目標主要是保證計劃、投資方案、財務預決算方案、利潤分配方案等的科學公平合理、公司內部管理機構設置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企業員由董事會委任，是企業的人，具體負責企業經營管理的日常工作，主要包括協助董事會制定企業戰略并負責制定具體實施。如制定企業長短期計劃；制定并實施企業財務總戰略；制定并實施有關企業預算和管理控制程序，確保企業管理者能夠掌握正確的信息，以明確目標、做出決策、監督績效；具體管理企業的勞動人事、生產經營、市場營銷以及財務事項。從此不難看出，企業經理的內部經營管理組織機構；建立經營風險控制系統；堵塞漏洞、消除隱患、保護企業財務安全完整；保證會計資料真實完整；及時提供會計信息；確保國家有關法律、法規和企業內部規章制度的貫徹執行；提高企業經濟效益等。監事由公司創立會或股東大會選任并對股東大會負責，它是對董事和經理理論聯系實際行使監督職能的機關或個人；監事會是對董事會、董事和經理人員等管理人員待命監督職能的機關，其主要職權是對公司普通業務的監察和財務會計監察，因此，監事及監事會實施企業會計內部控制的主要目的是對企業經營管理決策、日常經營管理活動及行為、財務會計工作及會計資料實施監督，保證會計信息真實完整，確保股東及股東大會目標的實現。按照《公司法》及《會計法》的有關規定，單位財務負責人（或主管財務工作的副總經理）與其他副總經理一樣由總經理提名、由董事會聘任或者解聘，單位財務負責人的薪酬事項由董事會決定，顯然，財務負責人既要對總經理負責，又要對董事會負責，但最終或主要是對董事會負責，因而，企業財務負責人實施會計內部控制的目標主要是認真實施會計監督、履行自身職責、（在正常、不違規的前提下）對財務負責人負責。內部審計是企業會計內部控制的基本內容和方式，在我國內部審計主要是對所在單位的主要負責人負責，對企業總經理或董事會負責，內部審計的主要目標是對內部控制制度執行情況進行檢查，監督單位內部各項規定的落實和執行情況，了解執行中存在的問題，及時反饋，促進單位領導及時改進工作，完善制度。

3 企業會計內部控制目標按其內容層次劃分及設計

企業會計內部控制目標按其內容層次劃分大致如下：內部控制制度科學合理、查錯防弊及時準確、財務安全完整、業務活動健康運行、風險控制系統有效、會計資料真實完整、會計信息及時有用、管理制度健全完善、管理效率真實高效、國家法規貫徹執行、經濟效益不斷提高、職業道德完善升華等，這些會計內部控制目標相互聯系、相互依存的遞進層次關系，通常表現為前者是后者的基礎和條件。

建立健全企業會計內部控制制度是實施企業會計內部控制的首要的基本內控目標，包括約束機制和激勵機制兩個基本部分，企業應按照《會計法》和《公司法》等法律法規的要求，建立健全企業會計內部控制的規章制度，包括股東會、董事會、監事會、經理及其以下各基層管理和業務經管部門及人員的內控權限、職責義務范圍、履行方法及獎懲內容辦法等，各項內容都應以科學合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經辦人員的內控目標及具體內容以上具體詳盡、科學合理適當。

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關鍵詞：內部控制；固定資產；管理

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年2月12日

資產作為企業重要的經濟資源，是企業從事生產經營活動并實現發展戰略的物質基礎。鑒于資產管理的重要性，《企業內部控制基本規范》將合理保證資產安全作為內部控制目標之一，單獨制定了《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》著重對存貨、固定資產和無形資產等提出了全面風險管控要求。

一、固定資產內部控制相關要素分析

內部控制貫穿于經營活動的全部過程，包括控制環境、風險評估、控制活動、與財務報告相關的信息系統與溝通、對控制的監督等五個要素，并受企業董事會、管理階層及其他人員影響。內控制度五要素內容廣泛、互相關聯，控制環境是其他控制要素的基礎。就固定資產而言，控制環境關系到固定資產管理的制度建設、實施與效果；風險評估直接關系到固定資產正常運行及保值增值；控制活動關系到固定資產的正常使用與合理攤銷、價值轉移（折舊）；信息與溝通關系到固定資產的采購、使用、處置等通過賬務、報表等進行的反映；監督也是固定資產內部控制關鍵的一個方面。因為固定資產的價值比重較大、使用時間長，使用與攤銷不當，或者提前毀損對企業的經營狀況、經營成果、現金流量情況的影響都非常大，屬于企業的關鍵控制方面，也是企業容易存在錯弊的環節，因此監督因素也非常重要。

二、固定資產內部控制現狀分析

當前企業固定資產管理較以前在計劃、采購、日常管理等環節上強化了措施，取得了一些成績。但應該看到，在固定資產內部控制方面仍存在很多的缺陷和不足，主要體現在以下幾個方面：

（一）控制環境不完善。目前，較多的企業對于固定資產的采購、使用等都制定了相關制度，但相關制度并不是很完整，如材料采購與審批由一人完成、現金與出納由一人兼任，處置業務由同一部門執行，均未實現固定資產不相容崗位的分離。任何一項業務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為。

（二）風險評估不健全。較多企業的風險評估工作還比較薄弱，沒有建立起完整統一的公司風險預控體系。對固定資產相關業務風險意識不強，對社會風險、經營風險、財務風險等沒有充分認識，企業風險評估及預測的手段缺乏，未進行有效地預防與處理，甚至只憑管理者的感覺盲目決策，導致投資決策的失誤以及固定資產進入企業各風險環節發生錯弊。

（三）控制活動缺乏必要的針對性。由于企業只追求固定資產高規模，對投資項目的可行性缺乏周密系統的分析研究，決策環節往往草率行事，決策所依據的經濟信息不全面、不真實，對風險認識不足等原因，都會導致投資決策失誤頻繁發生。決策失誤使投資項目不能如期建設，預期的收益不能實現，投資無法按期收回，會給企業帶來巨大的財務危機。固定資產報廢處置部分政策規定不科學，過于僵化。

（四）信息與溝通不完整、不及時。固定資產內部和外部信息在企業內部沒有統一規劃和管理，相互之間缺少溝通和信息傳遞，形成企業資產管理中現實存在的“信息孤島”，致使因違反行業政策項目叫停、在建工程不能及時轉固、折舊計提不合理。

（五）監督無力。表現在兩個方面：一是程序性執行不力。如在建設材料的購買未經比值比價及適當審批環節，固定資產處置也未執行合理競價及審批；二是缺少有效的監督體系。監事會形同虛設、財務監督被架空、相互制衡的法人治理結構難以發揮實質性作用，內部控制制度難以有效運行，內部稽查、評價內部控制制度不完善、不健全。

三、基于內部控制的固定資產內部控制改進建議

國內一些專家學者在加強固定資產內控管理研究中已提出了很多合理的對策建議，比如要大力加強企業員工的思想品德、職業道德及反腐倡廉教育；嚴格會計管理制度，增強會計信息披露真實性，等等。這些，本文不再重復論述，僅從內部控制角度提出改進建議。

（一）從控制環境的角度。企業總是在一定的環境中生存、發展。對于企業而言，內外環境同樣重要。內部控制的控制環境就是企業在各內部控制關鍵點、關鍵人員的組織機構與行為準則。針對固定資產內部控制，管理層首先要建立合理的組織機構，設置或完善采購、驗收、保管、預算及財務部門，明確崗位與職責，相互獨立，不得越權，互相監督。明確各部門職責后，管理者要堅決執行其制定的內部控制要求。任何一項業務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。固定資產的管理人員要實行不相容職務的相互分離制度，合理設置相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資產安全完整。

（二）從風險控制的角度。風險管理對于我國絕大多數企業來說仍是一個新概念。在企業管理中處于一個相對薄弱的環節。在固定資產投資決策、工程項目實施等方面風險意識不強，風險管理工作薄弱，是造成相應重大風險事件的重要原因。開展全面的風險管理，同時兼顧企業內外部風險，不僅是出資人對企業的要求，也是企業自身參與市場競爭，確保其持續、健康、穩定發展的需要。

在明確企業目標的前提下，在對企業總體風險進行初步分類的基礎上，進行風險管理。具體實施全面風險管理時，可分為計劃準備、實施運行、檢查評價、監督比較四個相互關聯的階段來進行。

（三）從控制程序的角度。從固定資產投資項目的決策、購置到固定資產的日常管理、處置都有一系列的業務流程?？茖W合理的流程設計能夠有效地指導業務人員的工作，使其能夠識別業務執行中的風險控制點，人工審批流程得到切實執行，防止某些程序的遺漏。按程序辦事，避免因操作標準不統一而造成業務處理的隨意性，因個人理解差異、人與人之間銜接不到位等不確定因素對工作進程造成干擾。同時，在固定資產內部控制出現問題時，易于找到事故原因，避免出現內部扯皮現象。固定資產流程管理，是對固定資產內部控制制度進行的一個全新的再認識、再提煉，打破過去職能部門責權不明晰的弊端，有利于規范化管理。

（四）從信息與溝通的角度。良好的信息系統應建立多層次的溝通方式，包括企業內自上而下、自下而上以及橫向的溝通，和企業內外部的信息與溝通。信息化建設過程必須堅持“可靠、實用、科學”的理念和原則，貫徹“持續優化、整體推進”的管理思想，運用“逐步實施、不斷提高”的實施方法，將固定資產信息化建設分階段實施，整體建設固定資產管理信息系統。具體實施要通過“搭建固定資產管理信息化平臺、實現固定資產管理業務信息化、推進橫向業務的信息化三個階段?！?/p>

（五）從內部監督的角度。一是要建立固定資產內部控制績效考核機制。企業應在全面經濟核算的基礎上建立完善的績效考核指標體系，并在科學合理的績效評價的基礎上，建立全面的獎懲機制。尤其要重視建立長效激勵機制，鼓勵員工不斷學習相關業務知識，選拔優秀人才走上領導崗位；二是要建立有效的內部審計機制，完善監督體系。企業內部審計工作不僅要包括會計賬簿，還應包括稽查、評價內部控制制度的效率及審計報告的提交。同時，要定位好內部審計的組織模式，將內部審計部門置于董事會或監事會直接領導下，以保持內部審計的獨立性和權威性。將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會或監事會負責，真正發揮內部審計人員的作用，監督和保護企業資產的安全，監督企業向合理、合法、合規的良性方面發展。

固定資產占用金額大，使用時間長，在企業生產經營中發揮著重要的作用，對企業的費用、資金流動都有著極其重要的影響。公司的內部控制是公司管理的核心環節，建立完善的內部控制，形成以法人治理結構為依托的全員、全過程、全方位的管理，防范和減少管理風險，確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性，促進企業經濟增長方式的根本性轉變，提高經濟效益。

主要參考文獻：

[1]索芳萍.固定資產內部控制對策研究.財會研究，2009.4.

[2]施娟娟.淺析固定資產的內部控制.淮北職業技術學院學報，2009.5.

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關鍵詞：全面風險管理；內部控制；問題；對策

中圖分類號：F232 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-00-02

一、全面風險管理與內部控制

人們通過多年來在風險管理的運營中意識到，不同部門或不同業務能夠使得企業的風險疊加放大或者抵消減少。所以，企業就不能僅從單項業務、單個部門的角度考慮運營風險，其運營者應具有風險組合的意識，把企業視為整體，從貫穿整個企業的角度看風險，即要實行全面的風險管理（Enterprise Risk Management，簡稱ERM）。

根據ERM框架，“全面風險管理是一個過程，這個過程受董事會、管理層和其他人員的影響。此過程從企業戰略制定一直貫穿到企業的各項活動中，用于識別那些可能影響企業的潛在事件并實施風險管理，使之在企業的風險偏好之內，從而能夠確保企業取得既定的目標?！盓RM框架有三個維度，第一維度是企業的目標；第二維度是全面風險管理要素；第三維度是企業的各個層級?？偫ㄏ聛恚骘L險管理涵蓋了市場風險、信用風險、戰略風險、聲譽風險、操作風險及業務風險等各種風險。

面對風險管理，有個概念是必須要提到的，即企業內部控制。風險管理與內部控制有什么差別和聯系呢？內部控制與全面風險管理的差異為：（1）兩者的范疇不一致。內部控制僅是管理職能中的一項，主要通過過程和事后的控制來實現其自身目標，而全面風險管理則貫穿于管理過程的各個方面，更重要的是在事前制訂目標時就充分考慮了各項風險的存在。（2）兩者的活動不一致。全面風險管理的一系列具體活動并不都是內部控制要做的。目前所提倡的全面風險管理包含風險管理目標的設定、風險評估方案的選擇、有關的預算和行政管理、管理人員的聘用以及報告程序等活動。而內部控制所負責的僅是風險管理過程期間及其之后的重要活動。（3）兩者對風險的對策不一致。全面風險管理框架引入了風險容忍度、風險偏好、壓力測試、情景分析、風險對策等概念和方法，因此，該框架在風險度量的基礎上，有利于企業的發展戰略與風險偏好相一致，使得風險、增長與回報相互關聯，從而為董事會和高級管理層提供經濟資本分配利用的決策，實現全面風險管理的目標。這些內容都是現行的內部控制框架所不能做到的。二者之間的聯系：（1）內部控制的行為屬于全面風險管理的范疇。COSO框架中明確地指出全面風險管理體系框架包括內控，將之作為一個子系統。（2）內部控制是全面風險管理的重要環節。內部控制的動力源自企業對風險的認識和管理，對于企業所面臨的大部分運營風險，或者說對于在企業的所有業務流程之中的風險，內控系統是必要的、高效的和有效的風險管理方法。

目前，從國際國內發展趨勢來看，隨著內部控制或風險管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統一。本文主要從財務風險、市場風險、操作風險、法律風險及業務風險等全面風險管理幾個方面來探討進行內部控制時存在的問題及解決對策。

二、全面風險管理內部控制存在的問題

1.缺乏充分的信息支持

企業現有風險管理多為事后控制，缺乏主動型，對風險缺乏系統的、定時的評估，缺少積極的、主動的風險管理機制，不能從根本上防范重大風險以及其所帶來的損失。風險管理缺乏充分的信息支持，尚未形成企業的風險信息標準和傳送渠道。企業內部缺乏對于風險信息的統一認識，風險信息的傳遞尚未有效的協調和統一，對于具體風險，缺乏量化和信息化的數據支持，影響決策的效率和效果。尤其是我國中小企業，絕大多數缺乏系統、整體的考慮風險組合與風險的相互關系，在全面風險管理體系執行之前，這些數據并沒有被統一集中地處理，而是散落在各個業務流程或業務單元中。有的中小企業還將會計與財務職能劃分不清，不設立對財務活動進行評價分析與控制的專門機構。還有的中小企業沒有健全的會計核算體系，會計資料不齊全、不規范，因而使得財務風險評價與控制所依賴的財務會計信息不全，無法進行事先的評價與防范。

2.缺乏法律風險控制意識

市場經濟是契約經濟、是陌生人的經濟，企業經營中最大的風險不是經營風險，而是法律風險。企業的法律風險被很多企業家理解為“違法風險”。其實這并不是企業法律風險的全部，另一種法律風險的表現就是企業的投機風險。很多企業的破產正是由于過度擴張、無視法律、法規，不依法、規范投資經營規模導致的。而這也正是企業法律風險意識的缺失，過度的投機心理帶來的苦果。

很多企業的投機行為、盲目擴大經營規模的行為，是缺乏法律風險防范和控制意識的，沒有做到以“事前控制”為核心理念，讓法律服務深入介入到企業的重要經營活動，沒有真正的使企業逐步從“人治”轉向“法治”，以企業家個人意識為決策重心的傳統觀念沒有徹底打破。雖然許多公司知道法律顧問的重要性，但實際上，很多企業都是沒有形成建立內部法律業務部門和聘請外部常年法律顧問的意識，沒有充分認識到企業法律風險預防與控制的重要性。他們只是在企業遇到官司時才想到找自己的顧問律師，以致顧問律師的作用僅限于幫企業打官司，而企業也因此喪失了很多應有的商機或惹來了很多不必要的麻煩。

3.內部審計缺乏獨立性

內部審計缺乏獨立性，主要表現在：內部審計機構缺乏獨立性；內部審計人員缺少完整的獨立性；內部審計經濟上缺乏完整的獨立性。

內部審計機構是指負責監督機構的審計和控制工作的治理層。內部審計委員會是內部審計工作是否獨立的首要屏障。而內部審計委員會的人員構成則是其發揮作用的關鍵所在。當前，我國內部審計委員會構成層次過于單一，人員之間沒有相互制約關系。由于現行管理體制的落后和對內部審計人員的定位缺失，使得內部審計人員在開展工作的過程中缺少完整的獨立性。內部審計人員作為單位的成員，他們的工作、工資、其它福利等受本單位企業有關負責人的支配。這就使得內部審計人員在履行其監督和評價職能時有很多的顧慮，當企業領導授權、批準的經營行為違反有關法律法規，或不符合經濟效益原則時，內部審計人員出于自身利益的考慮，往往表現得無能為力，影響了內部審計人員的獨立性。

另外，目前內部審計機構中的審計人員有很大一部分由會計或管理人員兼任。這種狀況導致內部審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時往往受到各方面利益的牽制，難以開展獨立的審計活動。另外，由于領導的重視程度不夠，內部審計被不切實際的精簡，人員隊伍不穩定，從而使內部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴重影響了內部審計人員的獨立性。內審人員在審計中由于社會壓力、經濟利益、私人關系、熟悉程度、文化、種族與性別歧視、認知偏差等種種原因失去“客觀性”立場。

4.人員素質影響內部控制力度

內部會計控制制度主要是由人來建立，并且通過人來執行，因此，企業人員素質將會決定企業內部會計控制制度執行的相關效果。如果是企業的員工在心理上、技能上以及行為方式上沒有達到內部控制的相關要求，對內部控制的程序或者實施措施產生了誤判，那么即使是再完善的內部控制制度也難以充分的發揮其作用。內部會計控制制度作為企業管理的重要組成部分，需要按照管理人員的意圖才能運行，因此，難以避免內部管理人員、營私舞弊的行為發生。尤其是現如今的很多中小企業，都是從以往的家族企業演變而來的，內部環境非常復雜，它們僅僅是受到市場經濟的影響后，才開始注冊正規的公司。這類企業存在著先天的不足，同時也存在著后天的缺陷，由于人員復雜，經常錄用領導的親戚朋友，而恰恰他們的水平又達不到要求，制約了企業的發展。而且存在著人員配備不合理，人員素質不高的現象。

三、全面風險管理內部控制體系運行保障

1.建立一套完善的財務管理信息系統，及時對財務風險進行預測和防范

一方面是要加強對電子信息系統本身的控制。隨著電子信息技術的發展，企業利用計算機從事經營管理越來越普遍，除了會計電算化和電子商務的發展外，企業的生產經營與購銷儲運都離不開計算機。為此必須加強對電子信息系統的控制，包括：系統設備、數據、程序、網絡安全的控制、系統組織和管理控制、使用開發和維護控制、文件資料控制及日常應用的控制。另一方面，要運用電子信息技術手段建立控制系統，運用數據庫建立科學的風險評估預警體系，減少和消除內部人為控制的影響，確保內控的有效實施。

2.成立法律顧問

充分認識到企業法律服務是為企業創造價值的服務，而不是為企業減少損失的服務。要轉變思想觀念，運用法律手段，化解企業法律風險、提高市場競爭力，依法建立和完善企業內部和外部法律風險預防與控制機制。企業法律風險的預防遠遠不止于幫企業打官司，或者審查合同。一個稱職的、優秀的顧問律師為顧問企業提供的法律服務已不在于為顧問單位發生糾紛、損失后進行亡羊補牢式的訴訟救濟，而在于為顧問單位及時提供有針對性的、超前的、防患于未然的專業性法律安全保障體系，盡量避免糾紛、損失的產生，從而降低企業的法律風險。

3.實現內部審計獨立性

實現內部審計的獨立性包括實現組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面。組織上的獨立是指在組織結構中要給內部審計提供一個良好的工作環境，精神上的獨立是使內部審計人員保持客觀性。

要保持內部審計的獨立性，應該從以下幾個方面努力：內部審計部門必須取得領導的支持，擁有良好的組織條件，這樣他們才能獨立地開展工作；內審部門經理必須能和董事會直接交流信息；內審部門經理的任免應由董事會確定；單位應當制定一個正式的章程，以書面形式確定內審部門的宗旨、權力和職責，并獲得高級管理層的批準和董事會的確認，在章程中，單位必須明確內審部門在組織結構中的地位、工作范圍，以及在審計過程中有權檢查的相關記錄、人員和實物資產。這樣，章程賦予內部審計相關的權力，保障了內部審計工作的權威性；內審部門經理應當每年制定年度審計項目計劃、人員計劃和財務預算，以書面形式報高級管理層批準，并報董事會備案；內審部門經理應適時向高級管理層和董事會提交書面工作報告。要保證內部審計的獨立性，還要求內審人員在執行審計工作時，必須在精神上是獨立的，在道德上是正直的，對有關審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，對審計結果不作重要的質量妥協，保持客觀性和職業操守。

4.改進和完善內控制度，加強內部監督

不斷完善內控制度，以應對外部環境變化和正視自身實際情況，確保企業在治理結構、內部機構設置和運行機制等方面符合現代企業制度的要求。擬定、修訂、完善制度的管理部門，要深入生產線，緊密結合生產經營特點，制度在修訂和完善中才能符合生產，貼近實際。要有計劃、有針對性、有目標地組織新修訂制度的培訓和學習。教育員工認真分析總結本公司內控制度和管理流程中優勢和薄弱環節，優化操作流程，減少摩擦、重復和遺漏。加強公司監事會、審計委員會、審計監察部等部門建設。監事會負責對董事、高級管理人員執行公司職務的行為及公司運營和財務情況進行監督。審計委員會負責公司內、外部審計的溝通、監督和核查，確保董事會對經理層的有效監督。審計監察部對公司及控股子公司的經濟運行效果、經濟效益、內控制度執行、各項費用及工程項目的支出、資產保護等進行監督，并提出改善經營管理的建議，提出糾正、處理違規的意見。

5.建立企業信息對內對外的溝通和反饋，建立有效的反舞弊機制

明確信息溝通及傳遞機制，確保內部控制相關信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間進行溝通和反饋，促進內部控制有效運行；同時重要信息及時傳遞給董事會、監事會和經理層。為保證與投資者、潛在投資者之間的信息良性溝通，加深公司與投資者之間的良性互動關系，確保信息披露工作的規范性。

運用科學的管理理念和方法，增強反舞弊工作的科學性和可操作性，建立反舞弊教育長效機制，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環節和有關部門或單位在反舞弊工作中的職責權限，建立反舞弊機制并推進其有效實施；針對企業經營管理中的風險和監督管理中的薄弱環節，主動提前預防，推動監督和管控關口前移，并使經營管理者積極化解舞弊風險的意識，促使決策民主、程序公開和運行規范，使反舞弊的責任落實到每一個崗位和每一位員工身上。

參考文獻：

[1]高鵬飛.企業內部控制問題研究[J].中小企業管理與科技，2009（01）.

[2]劉浩然.基于公司治理的企業戰略失敗問題研究[D].上海交通大學博士論文，2007.

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關鍵詞：內部審計；內部控制；風險管理

一、內部審計和內部控制關系

中國內部審計師協會在最新的《內部審計定義》中將內部審計定義為：“內部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進組織的經營。它通過一套系統、規范的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達到目標。”可以看出，內部審計職能不僅包括傳統的監督職能，更要強調通過評價而促進經營管理活動效率和效果的提高。

內部控制，簡單來說，就是為實現組織目標而提供合理保證的一系列控制方法、措施和程序。中國《企業內部控制基本規范》對內部控制的定義內部控制是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和結果，促進企業實現發展戰略。并且提出了內部控制五要素內容，即內部環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及內部監督。

基于以上對內部審計和內部控制的定義，我們可以得知：

1.內部審計是內部控制的重要組成部分。內部審計在內部控制中屬于內部環境要素范疇，是單位自我獨立評價的一種活動，內部審計本身就是一種控制，它按照內部控制要求，通過內部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標，協助單位最高管理者監督內部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立，并為改進內部控制提供建設性意見。內部審計在風險管理中發揮不可替代的獨特作用，沒有內部審計的評價、監督，就不能形成良好的企業內部控制制度。

2.內部審計又是對內部控制的控制。內部審計獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內部審計范圍已從傳統的財務收支審計擴展到經營管理的各方面。內部審計促進內部控制，通過分析問題產生的原因和影響，協助單位上層管理者完善內部控制，促進內部控制的健全，維護內部控制的建設。

3.二者相輔相成，缺一不可。內部審計需要內部控制，內部控制素質比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內部控制制度作基礎，審計就無法開展；沒有良好的內部控制，會計、財務信息會出現失真，管理人員責任會不明確，管理會出現混亂現象等，不僅會加重內部審計工作量，而且會加大內部審計的風險，從而制約了內部審計的發展。同理，內部控制需要內部審計，沒有內部審計對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內部控制的建議，內部控制也只能原地踏步，造成與現實不符，效果不佳，甚至形同虛設，或因內部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內部控制失控。

4.內部審計的角色由監督者逐步轉變為控制者。國家審計署原審計長李金華曾講過，要把內部審計定位為四個字“管理+效益”，將內部審計作為一個控制系統而不僅是一個檢查系統。內部審計師的主要作用是“確認和建議”，而不再是以往的“監督和復核”。他們通過咨詢活動，為管理當局提供專業服務，為風險管理出謀劃策，降低企業風險，從而在實質上促進財務報告內容的確定性和質量的提高。

二、如何通過內部審計強化內部控制

那么，在一個單位內部，如何開展內部控制的專題審計呢？

1.要明確內部審計對內部控制的評價是基于內部管理的要求。

2.評價范圍是全方位的，包括單位所有的內部控制。即內部審計要以整個單位內部控制系統為評價對象，檢查和評價內部控制制度的設計和運行情況。

3.審計的內容是內控的完整性、合理性、有效性。通過對內控的完整性、合理性、有效性進行評價，能夠不斷促進內控的建立健全，幫助企業內部各部門有效地履行各自管理職能，強化企業管理。

4.方法。與外部審計類似，即運用檢查、訪談、觀察以及重新執行等程序。檢查即是指通過檢查交易和事項的憑證來反證內部控制的有效性；訪談和觀察是指就企業內部控制設計和執行等方面的情況向相關人員調查、了解，并進行實地觀察，從中發現內部控制實際運行情況；重新執行是指選擇相應的交易和事項，重新通過要審查的內部控制系統，驗證內部控制在運行上是否有效。

5.程序。內部審計對被審計單位的內部控制制度的分析與評價分四個步驟：

(1)了解企業的內部控制情況，并做出相應的記錄。這是內部控制制度審計的第一步，其主要目的是通過一定手段，了解被審計單位已經建立的內部控制制度及執行的情況，并做出記錄、描述。

(2)初步評價內部控制的健全性。確認內部控制風險，確定內部控制是否可依賴。在對控制環境、控制程序和會計系統進行調查了解，對被審計單位內部控制有了一個初步的認識的基礎上，應對內部控制風險和內部控制的可依賴程度做出初步評價。

(3)實施符合性測試程序，證實有關內部控制的設計和執行的效果。通過對內部控制進行初步評價，可基本掌握被審計單位內部控制的強弱環節，為進行符合性測試確定一個前提。

(4)評價內部控制的強弱，評價控制風險，確定在內部控制薄弱的領域擴展審計程序，制定實質性審計方案。首先，在準備階段由內部審計人員制定評價實施方案，明確本次評價的目的、范圍、準則、時間安排和相應的資源配置，準備必要的工作文件，包括評價問卷、抽樣計劃、單位內部控制體系文件和相關記錄等；其次，由內部審計人員按照既定的評價方案實施評價，對被評價項目進行測試，對有關數據進行確認和分析，并予以記錄；最后由審計人員根據評價實施情況，對單位的內部控制制度進行綜合評價后，撰寫并提交評價報告，包括對存在問題的分析和改進的合理建議，還要與管理層溝通，核對數據，確認事實，以幫助其提升管理的效率效果。

6.關于內部審計人員的配備?，F代內部審計要求內部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能，不僅要掌握財會審計等專業的知識，還需要掌握管理等方面的知識，要能夠熟悉企業戰略、目標和計劃，了解企業經營管理的各項職能，因為只有這樣才能為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務。除此之外，處理人際關系的能力和技巧也是必需的，只有與被審計單位以及企業管理層和內部各個職能部門保持良好關系，才能使內部審計職能得以發揮，內部審計報告得到重視，內部審計增值目標得以實現。所以，企業一定要重視對內審人員的培訓，使其知識結構更加合理，以便能夠更好地發揮內部審計的職能，幫助企業提高其管理的效率效果。

三、結束語

隨著社會經濟的發展，內部審計的邊界在不斷擴展，層級在不斷提升?，F代內部審計，確認和咨詢是其兩大服務領域，以“為組織增加加值，促進組織目標的實現”為宗旨，是融合風險管理審計、內部控制審計和公司治理審計于一體的全面內審，在繼續維持其傳統領域的同時，還要整合內控、風險管理和公司治理，并且要加強全面溝通，為組織創造更大的價值。所以，對于內部審計和內部控制的關系以及內部審計如何在內控方面風險管理方面更好地發揮作用，仍有很多內容挖掘，本的還遠遠不夠，還需要我們繼續不斷地探討。

參考文獻:

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關鍵詞 內部審計功能 內部控制 關系

中圖分類號：C931 文獻標識碼：A

審計的存在，加強了內部的控制。審計雖未直接對組織的內部產生控制作用，但卻不可缺少。管理當局可以通過審計了解內部的情況，并通過情況制定相應的措施。以下筆者就來闡述內部審計功能與內部控制評價的關系。

1內部審計功能與內部控制評價的關系

1.1內部審計對內部控制具有評價職能

組織內部的管理者必須要對內部的控制，有一個客觀的評價，所以內部審計就有了它的作用。內部審計的主要作用是：確定信息是否可靠、了解內部員工是否遵守組織的規則和政策、確定資產是否安全、了解資金是否被充分利用、了解組織的目標是否能完成等。從內部審計的功能發揮情況上看，內部審計的作用和職責包含以下幾點：（1）對內部有控制作用。審計是通過評價內部控制來完善組織內部控制；（2）發現風險。內部審計可以幫助組織的管理者發現風險和評價風險；（3）評估風險。審計可以幫助管理財務的相關人員規避風險；（4）可提供培訓。審計可以培訓組織的內部人員；（5）解決道德問題。內部審計可以通過相關方式和活動解決組織內部的道德問題；（6）內部審計可以幫助董事和審計委員會，提高他們的責任感，讓他們對財政披露的準確性和可靠性負責。

盡管法案規定，內部控制評價是管理層的責任，但內部審計人員仍然是不可缺少的，他們是各個單位完成內部控制評價的關鍵。內部審計在法案的指導下對相關的流程進行審核和記錄，并將關鍵控制點確認，而后再測試這些關鍵點。這些過程對于組織的內部控制非常重要，所以組織的管理者若想更好的了解組織的內部情況，就必須依賴內部審計的作用和有效性。

對內部組織的控制予以評價是管理層的責任，不過這項責任的履行需要借助內部審計的功能才能完成。內部控制的強弱、各類報告的準確性、道德風險出現概率、監控的有效性等，取決于董事、管理層、內部審計和外部審計的協作程度。

內部控制囊括的范圍很廣，并且與企業各個方面的管理活動相關。由于內部審計的特殊性，相關執行人員在對組織內部控制進行檢查和評價時，需要具備實施這項工作的相關知識和崗位勝任能力。不僅如此，為能更好的完成工作，內部審計的執行人員還需了解和掌握企業的各種情況。

注冊會計師審計使得內部控制在形式上有了專項鑒證業務，并且相關的執業規范也把這作為上崗任職的基本條件。不過在實踐中，注冊會計師的弊端明顯，這些弊端主要表現在以下幾個方面：（1）注冊會計師不能使相關人員完全了解整個企業的控制面貌；（21）相關人員只能憑借內部的賬簿、財務報告等作為審計的依據，而這些依據是無法保證內部控制的評價，是不充分的。由于條件的不充分，使得審計會計的評價缺乏可靠性和準確性。因而也就不能完善組織的內部控制，更不能為管理決策提供依據。與注冊會計師審計相對的企業內部審計由于身處企業的控制環境，對企業的內部控制非常了解，因而能保證內部控制評價的準確性和可靠性。

以注冊會計師的方式對組織內部控制予以評價，主要有以下兩種情況：為完成某一方的委托，鑒證某個單位提供的某個部門的內部控制資料；從審計工作影響方面出發，評價相關的會計信息和內部控制。這兩種情況的評價，其評價范圍的大小，取決于會計和審計的視角。而這兩種情況的評價結果主要運用于審計方法的應用、審計成本的控制和審計風險的規避中。在這些審計活動中，內部審計師與組織間的關系是非常穩定的，他們的命運會與組織的命運相關。這是因為，組織的興衰、組織的目標是否能完成，都與內部審計師相關，為此，他們必須有著很強的責任感。審計師的對企業的內部控制進行評價，目的是為了改善企業的內在要求，因此，其評價必須具有全面性、權威性和建設性。

以內部審計方式評價組織內部控制，可以克服注冊會計師的內部控制簽證的弊端。外部審計在開展評價工作時，往往受很多因素限制，從這一點上看，內部審計實施內部控制比外部審計要方便的多。為此，獨立審計不僅要關注內部控制的單獨評價，更要關注內部審計的內部控制評價，以便使組織內外共同關注內部控制建設的氛圍更加和諧。

1.2內部審計對內部控制具有監督職能

內部審計的職能是經濟監督，它是企業內部的一種獨立監督機構。其主要是借助審計監督的方式來約束和規范企業的經營行為，從而達到自我控制的目的。

經濟監督職能的評價主要以相關的財政法規和制度規定為根據來。以財經法規和制度規定作為審計的依據，可以讓審計師心中有桿稱，以便更好的確定被審計資料的準確性和真實性，從而判斷財務收支和其他活動是否有效、是否合規、是否合理。不僅如此，以財政法規和制度規定作為審計依據還可以檢查出被審計對象在進行經濟活動時是否有違法犯罪、違紀違章、浪費資源的行為出現，以便追究相關人員的經濟責任。

隨著大部分企業經營規模的不斷擴展，企業存在以下兩個現象：經營的業務方式和經營方式越來越復雜；管理的層級越來越多，且生產經營地點的集中程度越來越低。這些現象的存在，使得各管理不可能對每個生產經營系統都十分清楚，也不能“照顧”到每個生產經營環節。這些麻煩的存在，使得內部審計變得十分重要。內部審計可以以第三者的身份，對企業的目標、政策、計劃、預算等進行監督和控制，進而肅清企業內的不正之風。從而達到嚴格企業制度、加強企業控制的目的。

內部審計所具有的監督職能滿足了內部管理科學的需要，它的壓力來自于企業內部。上市公司的內部審計主要是站在企業的立場上履行它的經濟監督職能的，其只為企業的健康發展和經營的有效性而服務。內部審計的最終目的即是保護股東和整個企業的利益，使企業的合法權益不被侵犯。

1.3內部審計對內部控制具有咨詢職能

內部審計注重事前審計和事中審計，并將監督范圍拓展到企業管理的每個方面，對企業的各個范圍展開調查有以下幾個好處：可以防止企業決策的失誤和資產的流失；可以提高企業目標實現的可能程度；可以提高投資者的滿意程度，保證投資者的利益；可使股東的利益、企業的利益有所保障。

內部審計工作在執行工作的同時，還會有針對性的為相關人員提供咨詢服務，其提供的咨詢服務主要有制度咨詢、管理咨詢、經營咨詢等。其目的旨在將可能出現的、對企業產生威脅的問題，扼殺在搖籃中，以防止企業出現管理波動、和違法犯紀的現象發生。除此之外，上市公司的內部審計還可以開展一些與相關工作為企業的管理層服務，讓內部審計工作的生命力更加旺盛。這些相關工作可以是顧問、協調、建議和培訓等。

1.4內部審計對內部控制具有控制職能

隨著企業規模的不斷壯大，投資主體、經營方式和管理層級也不斷的變化著，并且變得更加的復雜。所以企業的高層管理不可能對經營的每一個環節都了如指掌，更不可能讓每一個環節都在他的直接監督范圍內。而內部審計是企業控制系統的關鍵組成部分，是企業內部的第二道控制系統。它只受命于企業的主要負責人，所以能夠站在整個企業的角度來分析和控制問題，為企業的生產經營保駕護航，并最終實現企業目標。

2結論

隨著企業規模的不斷壯大，使得管理層的管理難度加大。內部審計所擁有的評價職能、監督職能、咨詢職能和控制職能，可以很好的解決管理上的難題。只有完善內部審計，才能保證股東的利益、保證企業的利益。

參考文獻