會計監督制度范文

導語：如何才能寫好一篇會計監督制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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    單位內部會計監督制度是一個單位為了保護其資產的安全和完整,保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求,提高經營管理效率,防止舞弊,控制風險等目的,而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。

    一、建立健全內部會計監督制度的必要性

    (一)建立健全內部會計監督制度是各單位的法定義務?！稌嫹ā芬幎?“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”。這一規定體現了兩層含義:一是各單位都必須建立內部會計監督制度,這是各單位的法定義務,必須履行。外貿行業也不例外。二是各單位的內部會計監督制度必須健全。僅制定制度是不夠的,還必須健全,即所制定的內部會計監督制度切合實際、有效執行。

    (二)建立健全單位內部會計監督制度是加強外貿行業單位內部管理的需要。我國目前外貿行業經濟效益普遍下降,原因是多方面的,其中管理混亂是重要原因之一。內部會計監督制度可以規范會計行為,明確責任,防止工作差錯和舞弊,避免因責任不清互相扯皮、推諉,甚至越權行事,造成管理失控。因此,單位內部會計監督制度是一項行之有效的內部監督管理制度,是內部控制制度的重要組成部分,對確保單位會計工作的正常運行和經營管理水平的提高具有十分重要的作用。

    (三)建立健全單位內部會計監督制度是治理外貿行業會計秩序混亂的需要。當前外貿企業會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題,除有關管理人員故意違紀外,內部管理失控也是重要原因之一。有的外貿企業負責人私自對外投資,收益不入賬;中飽私囊;有的外貿單位內部各職能部門都開設銀行賬號并以總公司名義進行貸款,資金管理嚴重失控;有的外貿企業違反財經紀律私設“小金庫”,侵吞國有資產;有的外貿企業甚至發生負責人卷巨額公款外逃的事件等等。在許多單位尚未認識到內部監督和內部控制重要性的情況下,迫切需要通過法律引導、督促建立健全內部會計監督制度,提高經營管理質量。

    二、單位內部會計監督制度的基本內容

    (一)要明確會計事項相關人員的職責權限。即記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確,并相互分離、相互制約。只有職責明確,才能分清責任,獎罰分明;職務分離是內部控制的重要手段之一,可以有效防止因權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤;職務分離是相互制約的前提條件,但實行職務分離并不表明就能夠相互制約,如果沒有賦予各職務崗位人員相應的職權,就無法進行相互制約。因此,在明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限時,不僅要考慮職務分離的要求,還要考慮上述職務崗位的人員之間能夠相互制約,將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

    (二)要明確重大經濟業務事項的決策和執行程序。重大對外投資、資產處置、資金調度等經濟業務事項,既是各單位重大的經濟活動,也是非常重要的財務管理問題,決策和執行的程序不明確,缺乏有效的監督和控制,不僅影響國家,單位和社會公眾利益,也會削弱財務會計管理職能,并影響會計秩序和會計資料質量。在執行中我們應該注意以下兩點:一是決策和執行的程序應當明確,做到制度化、規范化;二是決策和執行程序中應當體現決策人員與執行人員之間能夠相互監督、相互制約,既要防止權限過于集中,也要防止政出多頭、各行其是。在這方面我們外貿企業教訓很多:有的企業負責人不做可行性研究,腦子一熱,幾百萬、幾千萬的資金投出去,血本無歸,致使企業正常經營缺乏流動資金,瀕臨倒閉;還有的企業負責人內外勾結,把花費國家大量外匯資金購買的設備以低價處置,獲取私利……,建立健全內部會計監督制度,會避免此類事項的發生。

    (三)要進行財產清查。財產清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。通過財產清查,不僅可以改善經營管理,保護財產的安全與完整,也能夠確定各項財產的實存數,以便查明實存數與賬面數是否相符,并查明不符的原因和責任,制定改進措施,做到賬實相符,保證會計資料真實、完整。企業會計制度規定,在編制年度財務會計報告之前必須進行財產清查。

    (四)對會計資料進行內部審計。內部審計既是內部控制的一個組成部分,又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價,以確定既定的政策和程序是否貫徹,建立的標準是否遵循,資源的利用是否合理有效,以及單位的目標是否達到。內部審計的內容十分廣泛,一般包括內部財務審計、內部經營管理審計等?！稌嫹ā芬笤趩挝粌炔繎斢谐龝嫏C構、會計人員以外的專門機構或人員對會計資料進行再監督,有內部審計機構或內部審計人員的單位,該項工作應由內部審計機構或內部審計人員進行;沒有設置內部審計機構或內部審計人員的單位,也可以由其他負責監督的機構、人員進行。

    三、單位負責人在單位內部會計監督制度中的職責

    單位負責人必須在內部會計監督中正確履行職責。即單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。

    (一)單位負責人要依法建立健全單位內部會計監督制度,通過制度委托、授權會計機構、會計人員按章辦事,嚴格把關。

    (二)單位負責人要以身作則,帶頭執法,不得干預、阻撓會計機構、會計人員依法履行職責,更不能授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。

    (三)單位負責人要堅決支持和保護會計人員依法履行職責,保護他們的合法權益。保證會計行為規范和會計資料質量,在很大程度上取決于會計機構、會計人員在會計核算和會計監督中充分發揮作用?？梢哉f,只要會計機構、會計人員真正趕到“把守關口”的作用,財務收支中的任何違法違紀問題都會得到有效制止和糾正。單位負責人應當支持、保證會計人員依法履行職責。為會計人員撐腰,幫助會計人員解決履行職責中遇到的困難和問題,在單位內部為會計人員實行有效監督創造良好的環境。

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一、建立健全內部會計監督制度要抓住內部控制這個本質內容

要建立健全內部會計監督制度，首先要對內部會計監督的含義有正確的認識。筆者認為：

1、內部會計監督制度是企業會計監督體系的基礎。企業作為一個會計實體，它的會計監督來自三個方面：一是政府部門監督；二是社會會計中介機構監督；三是企業內部監督，即內部會計監督。在我國企業“三位一體”的會計監督體系中，政府部門的監督帶有強制性，社會審計的監督帶有鑒定性，這兩者是外界對企業實施的監督，這種監督對企業來講是被動型的。而內部會計監督，則是企業為了在社會主義市場經濟中求得健康良好發展而進行的自我監督，這種監督是自覺的，是主動型的監督。在企業的會計監督體系中，內部會計監督是基礎，其目的就是要求企業自覺地把企業的經營行為約束在國家法律法規所允許的范圍之內，從而保證企業所提供的會計信息合法、合規和真實、完整。

2、內部控制是內部會計監督的本質內容。新修訂的《會計法》第二十七條還要求“單位內部會計監督制度應當符合下列要求：（一）記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（四）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確?！边@四條要求的本質內容就是內部控制。內部控制是以職責分工和適當授權為主要特征的；簡言之，企業內任何一項業務不能由一個人單獨操作，必須由二個以上個人來辦理，而且經辦人員只能在各自的職權范圍內作出處理。這樣就形成一個互相交叉、互相制約、互相檢查的內部監督過程。內部控制應注意組織結構控制、授權批準控制、會計記錄控制、資產保護控制、員工素質控制、預算管理控制和報告制度控制等環節。作為大型企業集團的上海港在建立自己的內部會計監督制度時，就必須抓住內部控制這個本質內容，并從上面各個環節人手不斷地加以完善和健全。

二、建立健全內部會計監督制度在當前要抓好五項工作

目前，上海港還是一個政企合一、以企為主的大型港口企業集團，其內部的組織結構比較復雜，管理層次繁多。僅會計報表的二級匯編單位就有42家，而三級匯編單位有66家。局的下屬單位中既有生產企業又有行政事業單位；既有全資子公司又有控股公司；既有合資公司又有股份上市公司。面對這種現狀，近三年來，我們根據內部控制的各個環節，有針對性地抓了五項工作，從而在健全和完善內部會計監督制度方面取得了一定效果。在全局范圍內初步創造了一個良好有序的會計環境，全局的會計信息質量和財務管理水平得到提高，各項財務指標明顯好轉。

1、按照組織結構控制原則，實行財務會計主管委派制。針對下屬裝卸生產單位都是子公司，以及行政事業單位大多實行企業化管理這一現狀，我們按照組織結構控制原則，從1999年起向下屬企事業單位委派28名財會主管，并向控股企業推薦2名財會主管。明確規定由財會主管對所在企事業單位的財務會計活動進行管理和監督。為使委派工作能取得切實成效，我們注意突出三點：一是運用“外部人”理論，使財會主管在所在單位具有獨立性。即：財會主管由局組織部行文向下委派，使其具有權威性；財會主管的工資獎金福利待遇由局機關本部負責，并實行年薪制考核，使其與所在單位無任何個人的經濟聯系。二是參照“職責分離”原則，財會主管在行政上不明確職級，在職權上既向局負責，又對所在單位負責，但以向局負責為主。在維護局的利益的前提下對所在單位實施財務管理和會計監督。三是授予財會主管以報告權和聯簽權，即：重大事項及時報告和一般事項定期報告；資本性支出和一萬元以上的經營性支出須由財會主管與所在單位行政負責人聯合簽署方為有效。委派制實行一年多來，局對下屬單位的監督力度明顯增加，據上海公正會計師事務所對全局26個公司及其所屬60家三級企業1999年度的財務收支審計表明：全局所有企業沒有重大違規違紀事項，會計核算的差錯情況也大為減少，會計報表質量明顯提高。

2、按照會計記錄控制原則，推行會計基礎工作規范化。我局下屬單位較多，經營內容也不完全相同，需要運用的行業會計制度很多。為使全局的會計工作有章可循、有據可查，我們把會計記錄控制作為健全內部會計監督的一個重要方面。首先根據財政部的交通運輸行業會計制度，并結合我局的實際情況，制訂了《上海港會計核算辦法》，對填制憑證、登記帳簿、匯編報表等作了明確規定。尤其是設置了一至四級的明細科目，規定局及下屬二級企業和全資三級企業必須統一使用，并要求局屬從事非交通運輸業務的企業和行政事業單位，原則上也應遵照執行。其次是全面推行會計電算化，由局統一指定核算軟件，還對硬件的操作管理和軟件的管理作了規定。經過努力，現在全局各單位基本實現了會計電算化。從1999年起我們根據財政部的《會計基礎工作規范》，在全局開展規范達標工作。目前，全局有二十多個生產單位已達到標準，順利通過驗收。

3、按照資產保護控制原則，建立資金結算中心。資金是財務管理的重點，也是內部會計監督的重點。我們根據資產保護控制原則，建立資金結算中心，對全局各單位的現金、銀行存款和短期投資進行集中管理。采取這一做法，除了限制無關人員不能直接接觸資金外，對有關人員則作出了相互制約的規定。具體做法是“三個集中”：一是結算帳戶集中。全局二級和三級單位只能開設兩個帳戶，即基本帳戶和結算帳戶。結算帳戶全部集中到局資金結算中心；基本帳戶雖然可以就近開設，但不能超過局規定的限額。二是資金調度集中。由局一個頭對外統借統還，下屬單位一般不準向銀行借款。單位的資金需求統一由局資金結算中心調劑。三是短期投資集中。局資金結算中心在保證局內各單位資金需求的前提下，將沉淀資金進行國債現券和國債回購等短期投資。做到“三個集中”以后，原來在某些下屬單位中存在的違章拆借資金、出借銀行帳戶以及銀行票據使用保管混亂等情況一下子得到改變；局級財務可調控的資金量一下子從原來的一億多擴大到七億元。這樣既滿足了局內各單位的資金需求，又利用資金的時間差進行短期投資，開拓了新的創收渠道。

4、按照預算管理控制的原則，執行財務預算管理。財務預算管理是保證企業生產經營目標順利實現，并對企業內部實施控制和監督的有效手段。我們從1999年開始，在全局（包括局機關）全面執行財務預算管理，制訂了《上海港財務預算管理辦法》，下發全局各單位，科學地制定年度預算，層層分解落實，嚴格執行。在預算執行過程中，各單位按季編制預算計劃和上季度預算分析報告，凡某項指標執行差異率在10％以上的必須立即查明原因，并提出控制辦法。預算指標納入經濟責任制考核，與各單位的工資獎金掛鉤，與各單位黨政負責人的個人年薪掛鉤。1999年是財務預算管理的第一年，全局的收入、成本、費用等指標均符合預算計劃的要求，從而確保了全局利潤目標的實現。

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會計人員是在上述復雜的會計環境下工作的，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但企業會計在廠長、經理負責制下仍經常面臨“頂得住的站不住，站得住的頂不住”的尷尬局面?，F從以下幾方面分析主觀和客觀會計環境對會計內部監督制度有效實施造成的影響：

1、法律賦予會計人員的監督職責與社會現實環境差距較大。比如現在流行的財務“一支筆”控制的監督方式，雖然解決了費用失控及費用控制的責任歸屬問題，但它使會計人員喪失了應有的責任感，認為領導簽字，我就照辦，我不負責，使會計內部監督有名無實。

2、會計職業道德要求與現實社會環境反差很大。職業道德要求會計人員具有客觀、公正、嚴謹的工作態度，敢于堅持原則和勇于執法、守法、護法的責任感等等。但上級領導往往卻不這樣考慮，一紙“白條”、“一支筆”簽批的超標準的招待費、餐費、天文數字般的出國費用等硬要報銷。這種反差，使得會計內部監督難以有效實施。

3、現實會計核算環境及核算方法、體系上存在漏洞?，F行會計核算方法的選擇具有較大的隨意性，使企業及會計人員有較大的操縱的余地。

4、會計人員自身素質不高也是影響實施會計內部監督制度的重要因素。會計人員素質低有兩種情形：其一，由于會計人員業務素質低，不能辨別真偽，缺乏敏感性和分析能力，而導致反映經濟活動的會計信息失真；其二，會計人員政治素質低，為個人利益而不顧國家的利益。從1992年開始實行的會計人員職稱考試制度，在一定程度上改善了會計人員業務水平不高的狀況，但是，法律意識和職業道德培養的問題對會計內部監督制度的有效實施同樣重要，應給予高度重視。

在明確了以上因素對會計內部監督制度實施的影響后，筆者認為可以采取以下對策來保證會計內部監督制度的健全和施行。

1、建立嚴格的內部牽制制度是保證會計內部控制制度有效實施的硬件武器。

2、明確與經濟業務事項和會計事項有關的人員職責，實行崗位分離，相互制約的機制。

3、重大的對外投資、資產的處置、資金的調度和其他重要的經濟業務事項的決策和執行應有明確的相互監督、相互制約的程序。

4、堅持財產清查制度，并對財產清查的范圍、期限和組織程序予以明確。

5、保證對會計資料定期進行內審。

以上是從制度上來規范會計行為，以確保內部監督制度的實施，另外，人的因素同樣重要，它包括會計人員自身的素質和企業領導者的素質。筆者對此提出三點建議：

1、深入學習《會計法》，以強化企業領導和會計人員的會計內部監督意識。

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第一章總則

第一條信用社由主辦會計任事后監督員，事后監督員在本單位主任領導下，在聯社財計部門指導下，行使檢查權和監督權。

第二條事后監督的范圍包括：檢查監督存、貸款帳務處理情況；檢查監督財務管理情況；檢查監督重要空白憑證的管理情況；檢查監督會計、出納、聯行結算制度執行情況。

第三條事后監督員可行使下列工作權限：

1．有權檢查本單位會計、出納、結算、聯行、儲蓄等工作。根據工作需要，調閱有關文件、查閱憑證、帳簿、報表和其他有關檔案資料。

2．有權檢要空白憑證以及各種業務印章、密押等使用保管情況。

3．有權要求受檢查監督人員就事后監督事項，如實提供有關資料和口頭或書面說明。

4．有權對違反制度和會計核算原則的事項，加以處理，并督促有關人員限期改正。

第四條事后監督方式，就是對每日已處理的業務、帳務和財務工作進行全面的、系統的序時監督，逐日填寫事后監督登記簿，作為內部考核的依據，每月公布一次事后監督情況。

第二章會計業務的事后監督

第五條會計憑證的檢查監督。檢查經濟業務的合理性和合法性，主要是檢查已完成的經濟業務是否符合有關的政策、法令和制度，檢查憑證的正確性，主要是檢查憑證是否應為本社受理的憑證，使用憑證的種類是否正確，憑證的基本內容是否正確，大小寫金額是否相符，有無涂改數字的現象，檢查憑證所列示的業務事項是否真實，與實際情況是否相符?，F金支票背后是否有收款人的簽章，轉帳憑證的對轉關系是否明確，憑證是否編號，錯帳沖正憑證是否按規定填制，憑證與附件是否相符，按照有關規定的單位印章、信用社及有關人員的印章是否齊全，發現不符或手續不全的，必須由有關人員更正補齊。

第六條存款業務的檢查監督。檢查儲蓄存款中有無公款私存，單位定期存款是否開具開戶證實書，單位定期存款存單作為質押憑證到期是否收回。檢查掛失手續是否健全，存款單位和個人，因丟失存款單、折、支票、印鑒、申請辦理掛失和補發單證、折手續的，應檢查是否已登記掛失登記簿。

第七條貸款業務的檢查監督。檢查各項貸款發放是否認真執行貸款原則和貸款辦法規定，貸款用途與對轉關系，是否貫徹專用的原則，按照批準的用途監督支付，按月核對貸款帳據是否相符，檢查各類貸款借據的立據手續是否齊全，是否具有合法性和有效性，如：借款單位（個人）名稱、住址、借款金額、用途、利率、期限、還款日期、立據日期是否填寫清楚；借款單位公章和負責人私章是否蓋全；貸款借據是否有信貸部門和負責人的審批意見和簽章，是否符合聯社規定的審批權限；是否超過聯社核定的授信額度放款。

第八條有價單證和重要空白憑證檢查監督。檢查是否以憑證種類分戶，建立登記簿，逐筆登記，使用或發出時，號碼是否連貫，如有作廢憑證，是否加蓋“作廢”戳記，是否將作廢憑證號碼剪下粘貼在銷號登記簿上，作廢憑證隨其他憑證一并裝訂保管，有無撕毀情況。檢查時應核對其記錄是否完整，領入發出數量是否銜接；發出時有無領用人簽收手續；使用（簽發）時是否按照順序，已用和未用號碼是否銜接，結存數有無短缺等等。他行的匯票憑證是否納入重要空白憑證管理。

第九條會計檔案管理檢查監督。按月檢查會計檔案是否及時裝訂（會計憑證裝訂和歸檔時間最遲不超過記帳日后一周，按月或按年裝訂的其他會計檔案，裝訂和歸檔時間最遲不超過月后或年后一周），建立登記簿，并逐項進行清點核對，檢查調閱手續是否健全，調閱是否有記錄，管理是否按期限，檢查微機磁性檔案是否視同書面檔案入庫保管，并應注意環境，以防強磁干擾破壞。

第三章儲蓄業務的事后監督

第十條收儲、兌付業務的檢查監督。復核收儲、兌付的筆數、金額是否與日結單相符，憑證的內容是否正確完整，特別是應審查大、小寫金額是否一致，新年度開始的年份有無錄錯，存入日期、期限有無遺漏，利率檔次是否正確，提前支取存單的有關證明是否完備，憑印鑒支取的存單是否蓋預留印鑒。

第十一條支付利息業務的檢查監督。復核利息是否正確，審查存期、利率等有無涂改。多計利息是否找回或由責任人賠償，少計利息是否補給儲戶。

第四章結算、聯行業務的事后監督

第十二條檢查異地托收承付結算是否按規定的使用范圍、結算條件和金額起點辦理托收，對企業延付是否按規定扣收賠償金，經審查同意的拒付理由是否正當，檢查委托收款延付期滿仍無資金支付，是否通知付款單位將有關憑證退回信用社，如不退回是否收取罰金。

第十三條檢查辦理銀行匯票的出票人帳戶是否有足夠存款，根據匯票委托書抽對出票人帳戶，查對有無簽發空頭匯票，檢查匯票憑證簽發號碼是否序時連貫。

第十四條匯兌業務檢查監督。檢查應解匯款及臨時存款支付，有無通過應解匯款及臨時存款戶過渡，巧立名目套取現金，采購款的轉匯和退匯手續，是否按規定辦理。

第十五條聯行業務的檢查監督。檢查交換業務中有無壓單位壓票現象，全國銀行匯票是否隔交抵用，有無信用社墊款，華東三省一市銀行匯票是否見票即付。

第五章財務管理的事后監督

第十六條利息收支檢查監督。加強復核，對采用利隨本清方法收息的，應經常抽查有無多收、少收或漏收等現象，是否定期檢查核對存貸款利息使用的正確性，發現利率使用錯誤和計息差錯是否及時更正。

第十七條利息收支以外的檢查監督。各項收費是否按標準計收，有無多收、少收、重收、漏收。如業務手續費、郵電費、憑證工本費收入是否正確，有無漏收。各項支出是否按有關規定的標準和范圍列支，有無擴大開支范圍和提高開支標準的費用，如：鈔幣運送費、郵電費、業務宣傳費、業務執行招待費支出是否都是正常開支。損失款項、出納短款、結算賠償損失是否經過審批程序，報經批準后列帳。

第十八條內部資金管理的檢查監督。檢查其他應收、其他應付款項是否按規定帳戶列帳，上劃聯社的統籌資金是否及時上劃。

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1.內部會計控制制度是為完成受托責任而建度。隨著經濟的發展和現代企業規模的擴大，會計信息市場出現了產權、股權分散、多人共有產權的局面，而社會分工的進一步專業化，使得產權所有者、投資者把控制權交給擁有相關知識的人，最終產生了兩權：所有權與控制權分離，投資者成了委托人，經營者、內部控制人成了當然人，在委托關系中，經營者為了完成受托責任，必須建立或依靠內部會計控制制度，加強企業經營管理，完善公司法人治理結構。

2.隨著委托人對人控制程度的越來越間接，經營管理活動日益成為公共物品，內部會計控制外部化趨勢也將越來越顯著。從專業性、權威性角度看，世界上絕大多數國家內部控制制度的設計都是要靠企業外部的政府或其他社會機構解決或促進的。我國的《內部會計控制規范》是財政部對內部會計控制問題制定的相對原則性的規定，并使之上升到了法規高度。

3.內部會計控制制度的設計、執行和評價都是由人來完成的，并反過來影響著人的行動，因此，內部會計控制制度非常強調“人”在組織中的重要性。內部控制人和被控制人都應對內部會計控制負有責任，而不僅僅把它看成是董事會、管理層的事，此目的在于強調企業的團隊精神，發揮全體員工的“主人翁”意識，以形成積極向上的企業文化，構成企業內部會計控制重要的控制環境。

二、內部會計控制制度應遵循的原則

一是符合國家有關法律法規。企業內部會計控制制度的建立，首先必須遵循國家法律法規，力求將每一項經濟業務活動控制在合法合規的范圍內。

二是符合企業規模大小、行業特點、經營方式等實際情況。不能脫離企業實際而一味求大，應該根據本企業實際情況，分析其制度實施的可能性，制定出最適合本企業的內部會計控制制度。

三是不相容職務分離。應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。

四是成本效益原則?？刂泣c的設置必須考慮成本與效益的關系，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

五是要隨著外部環境的變化完善企業的內部會計控制制度。

三、內部會計控制制度建設存在的問題

1.對內部會計控制制度的檢查、監督不力，部分會計人員職業道德弱化

    目前有不少單位內部會計控制制度的執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點帶面，缺乏完整性和全面性；執行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，有的單位雖然也有一些獎懲制度，但沒有完全制度化，致使部分人員認為執行與否無關緊要，加之無相應的檢查、考核內部控制制度實施情況的得力機構，使執行內部會計控制制度的自覺性和積極性大為削弱。

2.對內部會計控制的重要性認識不夠，無章可循或有章不循的現象較為嚴重

    目前仍有不少單位內部會計控制基礎薄弱，相當一部分單位的領導對建立內部會計控制制度不夠重視，對內部會計控制建設持冷漠態度。有的并未建立健全內部會計控制制度，有的內部會計控制制度殘缺不全，甚至有的單位負責人超越內部會計控制行使職權，不支持會計工作，使內部會計控制執行起來大打折扣，失去了應有的剛性和嚴肅性。

3.內部會計控制制度缺乏科學性和合理性，難以發揮應有的功效

    目前雖然有些單位建立了相關的內部會計控制制度，但從總體上看，仍缺乏科學性與合理性。一是內部會計控制制度不健全，某些單位受利益驅動，重經營輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部會計控制的組織網絡不健全，控制制度的健全讓位于業務的發展，以至于既定的內部會計控制失效；二是偏重于事后控制，事前的內部會計控制從總體上來看基本上屬于以補救為主的事后控制，而事前控制和事中控制相對較弱；三是重錢財等有形資源的控制，輕人員素質、信息等無形資源的控制，重錢輕物現象嚴重，從而導致內部會計控制失去了應有的效力。

四、完善內部會計控制制度的對策

1.切實提高單位負責人對建立和完善內部會計控制制度重要性的認識

    隨著經濟改革的深化，單位負責人支配的權利與承擔的責任比以前都有顯著增加。在設立內部會計控制時，單位負責人的認識和態度至關重要。只有單位負責人不斷提高自己執行財經法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關系，才能保證本單位內部會計控制的合理設置和有效執行。所以盡快提高單位負責人對內部會計控制的認識，取得單位負責人對內部會計控制的理解和支持，對建立和完善內部會計控制制度顯得十分重要。

2.注重對內部會計控制制度執行人員的選用和培養

    內部會計控制的作用主要體現在其執行上，一項制度制定得再完善、再合理，如果沒有負責的、稱職的人來執行，其作用將大打折扣，甚至沒有作用或起反作用。所以要最大限度地發揮內部會計控制的作用，發現并制止各種不合理、不合規定情況的出現與存在，我們必須重視對內部會計控制制度執行人員的選用、培訓和考核，提高這部分人員的素質。

3.內部會計控制需要有相應的內部監督，同時強化外部監督，形成監督合力

    企業內部會計控制制度是一個過程，這個過程必須通過納入管理制度及相應活動來實現。因此為了確保企業內部會計控制制度被切實執行且效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況，企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估，及時針對出現的新問題、新情況及執行中的薄弱環節，及時修正或改進控制政策。

各級財政部門作為會計工作的法定管理部門，應通過《會計法》執法檢查和其他監督檢查方式，檢查、督促各單位實行規范性的內部控制制度?！稌嫹ā芬幎素斦?、審計、稅務等監督檢查部門在對有關單位的會計資料依法實施檢查后，應當出具檢查結論。有關監督檢查部門已經做出的檢查結果能夠滿足其他監督部門履行職責需要的，其他監督部門應當加以利用，從而提高外部監督的質量，促使單位內部控制制度進一步加強與完善。

4.明確內部會計控制制度設計的主體，創造優良的控制環境

    為了保證企業內部會計控制制度的權威性，內部會計控制制度設計的組織者必須是單位管理當局。由管理當局牽頭組織設計，才有可能在會計信息處理系統之外，在整個單位營造一個順暢的真實會計信息生成環境，才有可能有效建立和運作會計內控制度。

5.構筑嚴密的企業內控體系

    企業內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業一線業務的全過程中建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監控防線。第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會，建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對企業發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制，對于及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險將具有重要的作用。

6.強化對內部會計控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制

    建立內部會計控制檢查考核和評價機制，促使會計控制工作真正落到實處、收到成效。檢查考核和評價是內部會計控制的一個重要組成部分，其主要內容應包括：對單位內部會計控制制度的建立和執行情況的檢查和考核，并在此基礎上，對內部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議。要對執行內部會計控制成效顯著的單位、機構和人員給予表彰，對違反內部會計控制的要提出批評和處理意見，使內控監督制度真正落到實處。

7.完善企業內部會計控制制度建設應處理好的幾個關系

    具體包括內部會計控制和內部管理控制的關系、內部會計控制制度的設計和執行的關系、內部會計控制和公司法人治理的關系、內部會計控制與誠信會計的關系、內部會計控制與組織創新的關系、硬控制與軟控制的關系、內部控制效果與控制成本的關系、約束與激勵的關系。

8.強化電算化內部控制制度

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【關鍵詞】 內控制度 加強 健全 控制監督 信息流動

1. 創造良好的控制環境

控制環境是是一種創造良好的企業文化的氛圍，它具體指的是部門管理層的管理風格，授權其員工的方法以及對不同的崗位根據需要進行合理的設置和安排工作等。它會對企業內特定的一些政策的建立和修改或者是程序的運行效率產生不同程度的，一個企業的控制環境的好壞在一定程度上能夠直接或者是間接的影響到它的價值。企業的控制環境不僅僅能夠對企業的員工的控制意識造成影響，還會或多或少的決定企業中各個成員的工作的自覺性，在實施控制的過程中則會決定其他控制的作用能否得到正常的發揮。

為了在企業中創造出一個良好的控制環境，需要采取相應的一些方法使其得到實現。首先不能夠忽略企業文化對員工的影響，優化的企業文化的培養是需要全體員工的共同努力的，在文化的基礎定義上將企業的內在文化發揮的淋漓盡致。企業文化毫無疑問的是會對企業的內部控制產生決定性的作用的，它在企業經營管理中的關鍵的地位是不可動搖的。我國企業要能夠在培養內部的文化時不僅僅只是一味的注重內部的短期企業文化，而是要致力于可以為廣大的員工普遍都能夠接受的文化，而且這一文化還得是能夠長期的貫穿在企業的各項工作中的。要清楚的知道，只有基于員工的內心的認知，并且結合企業的實際生產經營的狀況建立出的企業文化，才能真正起到團結員工的凝聚力量，將企業的內部控制體系的根基牢牢穩固。

另外，企業的組織結構的正確建立以及建立一個能夠使得債券有著良好的安排和分派的體系是非常有利于企業的良好控制環境的建立的。企業在組織結構的建立上要做到盡可能的將管理層次減少，而不是紛繁冗雜不利于組織結果作用的發揮，同時企業的經營成果在很大程度上都受到組織結構的控制管理幅度，將該幅度控制在有利于企業取得最大的經濟效益的范圍內，從而取得最好的控制效果。對于同一個崗位要根據企業的需要進行多編，對員工的能力有更高的要求，能在做好自己的專業領域方面的同時對于其它的工作也有一定的熟悉度，在這種情況下就能夠達到將組織機構進行壓縮簡化的精簡目的。這樣有利于組織的整體效率得到提高，并能因為人員的減少和效率的提高減少企業的開支。除此之外，人力資源的加強管理工作也能改善和優化企業的控制環境，對于企業的全體員工，要通過各種培訓和激發進行必要的思想和文化技能方面的教育，從而將他們的各方面的綜合素質不斷的提高，達到企業的高要求，最終為企業創造出更高的價值和經濟效益。

2. 建立并完善風險防控體系

企業的風險的防控體系的建立和完善工作是非常的必要的，對于企業而言，對于潛在的各種財務風險或者是經營風險都要有最為基本的防范的意識，自古以來，防范于未然都是較為可取的策略，在企業的運營中這一點顯得尤為重要。風險管理在企業的各個時期是必須做好的工作，作為帶領著整個企業發展的各個管理層的人員，更是要深刻認識到防范工作的重要性，從而才能帶領員工們為企業避免可以避免的風險。企業的各個階層在這個基礎上還要對可能出現的風險結合各種影響因素進行綜合性的分析，采取什么樣的風險應對措施是需要根據風險對企業可能產生的影響程度以及能造成的損失的大小和來進行綜合的分析和判斷。在對財務事項進行風險控制的過程中，僅僅根據工作的經驗以及自身的職業判斷能力來對風險進行判斷，從而決定采用風險應對的策略很多時候都是不太可行的，因為這種判斷的結果畢竟大部分都受到了個人的主觀影響。

對于實施何種風險的控制策略的要結合風險對于企業可能產生的影響程度以及風險發生的概率來進行分析和判斷，從而確定最終的風險應對策略。對于潛在的風險進行實時的監督機制以及應對危機的管理機制在風險防控體系的建立中起著關鍵性的作用，它們能夠為企業更好的進行風險的控制工作提供堅實的后盾和強大的支持。成本效益在風險控制程序中起到了一定的約束作用，決策的認為失誤都是可能發生的，因為這些不可避免的影響因素，在風險防控工作中絕對的保證是不可能的，有的只能是合理性的保證。為了完善風險應對戰略的制定，當前我國企業風險的弱化的監督體系是必須要廢除，建立新的風險監督體系是當務之急。只有這樣，風險監督機構在風險的防控體系中才能真正發揮運轉作用，同時危機管理系統是風險防控的強而有力的支持。

3. 加強信息流動與溝通

為了加強企業的各個組織機構之間的信息流動并且員工之間能夠做到良好的溝通，則應該采取一些有效的方法實現企業各個部門之間的有力的互動工作，為企業的相互協調以及和諧發展奠定堅實的基礎?？梢酝ㄟ^完善的信息系統的建立實現信息的良好的流動，信息技術的管理要納入信息系統，還要能夠在應用的過程中滿足管理的規范運作需要，繼而使管理的質量得到保證。在信息系統的應用中，還要吸收那些先進的管理思想，并將它們不斷融入到其中。信息系統對于企業的內部和外部的活動的相關信息都能進行有效的處理，并且還可以對市場環境之類的信息進行記錄和處理。通過良好的信息系統的建立可以使信息的流動性得到很大的提高，在一定的程度上，企業的各個員工能夠資源共享。作為企業的管理者，應該在組織機構的建立上盡量減少層次，選擇最佳的數據資源信息系統保證各種數據信息的真實性，善于根據具體的情況對員工選用不同的溝通方式。

4. 強化內部控制監督

4.1建立相應的問責制度

我國的企業不論是國企還是私企的內部的控制監督制度，普遍性存在的一個問題就是從表面上看都是非常的完善的，但是在實際的工作中，一旦有問題發生，根本就無法根據責任來落實到具體的某個人或是某些人身上，這主要是責任制度的度制的不健全所造成的。鑒于這一點，為了做好企業的內部控制監督工作，就必須要對責任承擔進行明確的規定，對于各個人員的工作職責要有確切的責任界定，使得每個人身上相應的責任變得清晰明了。一般來說，所擁有的權利以及所擔任的工作越重要，那么相應的責任也就越為重大，各個工作環節所對應的風險級別對應著相應的職責權限。通過這種制度的完善，一旦實際的工作中出現了問題，可以很快的將責任落實到具體的人員身上，使企業的內部控制得到有效的實施和運行。

4.2強化企業內部和外部監管的作用

監管機構隨著內部審計從原先的財務領域向經營不斷的拓展，在人員的構成上也應是多元化的，內部審計的獨立性和權威性的加強工作是非常必要的。在人才的需求上，不僅僅要有審計人才，還要各種專門人才，選擇有豐富業務經驗的內部審計人員，使在企業的內部監管部門的作用得到更大的發揮。內部控制對于審計的作用在事前預防和事中控制得到了體現，充分了解組織機構的風險評估工作能夠幫助風險管理活動的有效實行。企業的外部的監督管理主要有社會對企業的監管，有著很強的公正性以及權威性，由此可見，對于企業的外部監管的強化工作也是非常重要的。內部和外部的審計和監督工作的重要性都是不容忽視的，只有將它們相互結合，才能使對內部控制的監管做到真正有效。

參考文獻：

[1] 楊晶.試論會計監督職能的現狀及其改進[J]. 經營管理者. 2009（24）.

[2] 雷蕾.淺談會計監督[J]. 知識經濟. 2010（01）.

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伴隨著改革開放進程的不斷深化，我國的經濟發展已經順利的與國際實現了接軌，而且企業的會計核算也呈現出國際化的趨勢，相關的監督系統也在不斷的革新與完善中。但由于對會計核算的要求日益增長，當前施行的法制監督制度與知識的革新之間仍存在明顯的出入，而且會計監督的體系中明顯存在缺漏，這都給企業的發展埋下了隱患。

1.法律約束機制不完善

我國施行的經濟體制改革已經滲透到社會生活中的方方面面，隨著時代的進步與發展，企業的管理體制也為了滿足時代的需求而不斷的革新，而對于這些新的問題，企業中還沒有形成一套完整與有效的處理機制，雖然我國已經重新頒布了新的《會計法》，但與之相匹配的法律還亟待補充完整。甚至還有一些企業仍采用傳統的會計制度，并沒有嚴格的按照新的制度去執行，這無疑造成了企業會計管理的混亂秩序。

2.內控制度監督失調

著眼于企業自身的會計管理制度來分析，有些企業自身并沒有施行內部的自我監督制度，有的企業雖然制定了監督與管理的制度，但是卻沒有得得到落實與切實的執行，這無疑會造成對會計核算的監督失調，必然出現紊亂的管理秩序。

3.管理者約束機制不健全

在企業的會計核算監督機制中，也有部分的企業領導者只看重自身的利益，從而暗地里致使會計人員弄虛作假，違規辦理會計事宜，這就很容易導致會計人員受到管理階層的潛質，并直接導致他們無法有效的履行監督的職權，這是不利于企業開展會計核算工作的。

4.會計人員綜合素質不高

財務人員的素質水平與基本的職業道德在很大程度上影響了企業會計的核算與監督工作。我國實行了改革開放的政策后，努力的推動了會計行業與國際之間的連接，但會計人員自身的綜合素質問題仍是導致我國企業的會計監督機制無法正常開展的重要原因，會計人員在知識結構、會計水平等方面存在明顯的偏差，很容易造成會計信息的失真。

二、企業會計核算監督機制的完善

1.企業內部會計核算監督機制的完善。

根據我國新頒布的《會計法》，明確的說明了各個單位的會計機構以及會計人員對本單位的經濟活動中涉及到的會計核算具有監督權，這一項法律依據清楚的表明了單位內部的會計審查及其監督的方式與手段。企業內部的會計人員應該主動的擔負起會計監督的責任，主要遵循企業管理者的合理分配，對企業中進行記賬審查、財務審查、財務報告等提供真實、準確無誤的信息。同時，企業背部會計審查與監督體系還應隨著時代的進步與社會的發展而得以完善與革新，其中風險管理則是在經濟全球化的背景下孕育而出，并成為了當前企業管理中的重要內容。企業要在日益激烈的市場經濟中謀求發展，就應該多方面的了解可能存在的風險，并對這些產生風險的因素進行逐一分析，從而尋找出解決的方法，才能最大限度的避免企業造成的經濟損失，從而在競爭中立于不敗之地。企業的風險管理主要反映在企業各項資源的損失、投資等經濟活動的監督，促進企業會計人員履行監督管理的職權，能增強會計人員的綜合素質，也是實現會計核算與監督的重要舉措。

2.企業外部會計核算監督機制的完善。

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［關鍵詞］會計監督；內部控制；對策

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）48-0071-02

隨著現代企業制度的逐步完善,市場經濟的進一步發展,各經濟主體業務的不斷拓展,投資者、債權人和社會公眾以及企業管理者等主體對會計信息披露的時效性、范圍及質量等的要求越來越高。為了規范會計行為,提高會計信息質量,會計的監督職能漸漸備受關注。加強會計監督,已成為建立現代企業制度中的一項重要內容。

1 企業會計監督職能的現狀分析

(1)企業會計對經濟活動監督不力。國有資本大量流失就是會計對企業經濟活動的監督不力原因造成的,主要體現在：企業會計不能參與生產項目的確定、設備的引進等活動或者不能為之提供正確的信息；企業會計不能參與或無法參與企業承包合同的制定,不對資產進行評估,使得承包指標定得過低,有的甚至不夠抵設備折舊。其后果是設備閑置,投資浪費,造成國有資本嚴重流失或流入承包人的手里。

(2)對企業會計信息質量缺乏監督,造成會計信息失真。許多企業為了局部或少數人的利益,制造虛假的會計信息,欺上瞞下,隨意利用會計程序進行技術處理,會計報表嚴重失真。例如,編造假賬,擠占生產成本；隨意核銷費用,偷稅漏稅；隱瞞收入,私設小金庫；虛報盈虧,欺騙國家。

(3)缺乏有效的監督約束機制。對有關人員,特別是對經營者缺乏一種有效的監督約束機制。隨著我國有關法規的進一步實施,企業經營者的經營自得到了落實,而如何有效、合理的監督制約經營者的權力和行為,卻一直沒能很好地解決,致使會計人員的監督職能得不到全面發揮,于是在企業中普遍出現了會計人員“兩難”的怪現象。

(4)管理體制不健全,缺乏內部監督和控制制度。我國企業內部管理和控制制度不全,主要體現在有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度,有的單位雖建立了相應的制度,但這些制度形同虛設,沒有得到有效執行,以致會計秩序混亂,現象經常發生。

(5)會計監督在法規上存在疏漏,弱化了會計監督職能。國家監督的會計監督主要是通過制定法律法規、執行法律法規和檢查法律法規三個環節來進行,具有極強的權威性和獨立性,監督效果明顯,但計劃約束性太強。面對多元經濟,有些法規明顯滯后,有的可操作性差,導致會計監督在法規上存在疏漏,從而弱化了會計監督職能。而且,財政、審計、稅務等諸多國家監督機關都為完成各自的計劃任務而有所側重,因而缺乏相互之間的協調配合,加上國家監督機關要面對全國不同行業、不同領域,而不同單位都有不同的專業特點,國家監督機關在對行業的特點和單位內部熟悉程度上略有弱勢或局限。另外,國家進行的財政稅收大檢查頻率過多,力度不夠。檢查中只注意違紀金額,忽視了被查單位的監督體系及會計制度的建設。

(6)社會監督存在缺陷。社會監督與國家監督和單位內部會計監督相比,社會監督有著人力資源豐富、專業能力較強等很多獨到之處,但我國社會監督起步較晚,與此相應的是我國注冊會計師行業還很不規范,缺乏一些必要的行業規范和行業管理,從而使執行環境很不規范。為了招攬業務,有些事務所隨意出具驗資、審計報告等,評價及簽證可信度較低,嚴重阻礙了注冊會計師行業的正常發展,起不到應有的客觀公正的監督作用。而隨著被審計單位與會計師事務所合作時間的延長,雙方的關系越來越密切,此時會計師事務所與注冊會計師將很難保證其客觀獨立性。同時,會計師事務所出于對成本的考慮,一般人員較少,對被審計單位安排審計的時間過短,只是將審計要求的程序走完,再加上部分注冊會計師的業務能力有限,這些均嚴重影響審計的質量。許多單位會計信息的失真,與社會監督的缺陷密不可分。

(7)會計人員素質不高,影響會計監督職能發揮。會計人員是會計活動的主體,會計監督職能的實施最終要靠會計人員來完成,因而會計人員素質也就成為影響會計監督職能發揮的重要因素。會計人員業務素質低,對于經濟活動中的違法違規行為和生產經營中不符合效益原則的行為不能及時發現,使會計監督職能難以發揮其應有的作用；有些會計人員職業判斷能力弱,不能依法進行會計核算,日常核算工作不符合規范,平時出了問題還不知道,也在一定程度上妨礙了會計監督職能的發揮。而會計人員思想素質不高,缺乏應有的職業道德,法制觀念淡薄,則會出現知情不舉、串通作弊,監守自盜等違法行為,使會計監督職能失效。

2 強化企業會計監督職能采取的策略

(1)改革企業會計管理體制模式。目前我國大部分的會計委派制僅委派財務總監,這遠遠不夠,難以對單位的財務實行有效的監控。由于財務總監不在工作的第一線,再加上單位往往對其加以設防,導致財務總監很難發現問題。我認為,如果同時委派財務總監、財務部門負責人與總賬會計,那就能真正地控制、監督一個單位的財務,會計監督職能的作用也將得到更好的發揮。將財務會計管理獨立于企業之外,建立健全會計中介機構,由于專門的會計中介機構的會計人員在各方面完全脫離企業,會計人員在實施會計監督職能時就不受任何因素的影響,一方面可以客觀公正地執行財經法規,另一方面也能很好地維護企業和職工的個人利益,正確處理好國家、企業和職工三者之間的物質利益關系,有效地實施會計監督職能。這種模式我國目前還不具備條件,但這將是單位財務會計比較好的一個發展方向。

(2)建立健全內部監督制度。企業內部監督機制包括可靠的內部憑證制度、健全的賬簿制度、合理的會計政策和會計程序、科學的預算制度、定期盤點制度和嚴格的內部稽核制度。而建立健全內部監督制度主要體現在：參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離,相互制約,重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序,明確財產清查范圍、期限和組織程序,明確對會計資料定期進行內部審計的程序,這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離。為此要建立健全內部控制制度；要實行內部監督責任制；要充分發揮內部監督的日常與全過程的特點。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯系,進行連續不斷地檢查和監督,使內部監督制度真正落到實處。

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關鍵詞：銀行 會計內部控制 問題 對策

銀行內部會計的控制制度能夠使銀行的財務會計的管理實現現代化、專業化和信息化，能夠使財務會計管理方面的相關規章制度和法律法規更加健全和完善，只有對內部會計控制制度進行改革和創新，才能夠順應時代的發展和進步。

一、銀行會計內部控制制度中存在的問題

（一）執行和制度問題

銀行對內部會計控制體系和制度關注度和重視度不足，而且還有很多部門對財務會計的內部控制體系和制度還存在誤解，許多人認為所謂的內部會計的控制體系和制度無非就是銀行的成本和資產控制，不享有生產經營或者是投資方面的責任，但是實際上內部會計的控制體系和制度不僅對銀行財產安全和管理有指責，對項目的投資、風險投資以及業績等等都有責任和義務，因此在內部會計控制的體系和制度中的內容要詳細、全面，在內部會計控制的體系和制度上，如果有人違背會計原則和準則就要受到一定程度的處罰，但是銀行的內部會計控制體系和制度的執行不足夠，也就沒有辦法實施。

（二）適應會計服務對象的轉變

隨著知識經濟發展在會計行業的逐步滲透，銀行會計的工作服務對象也發生了微妙的變化，銀行會計要處理的不僅包括與物質資源有關的業務，同時還包括與非物質資源的相關業務，如對會計信息的收集、再處理、傳媒披露等，只有同樣實現會計行業服務對象的多元化發展，銀行會計控制才能夠突破瓶頸，真正的實現自身的快速發展。

（三）監督審計問題

銀行的內部會計控制體系和制度必須要進行實地跟蹤和監督、管理，由于銀行的管理方式和管理模式的問題，內部會計控制監督制度和體系還不夠健全和完善，各個崗位之間以及各個職能的部門之間沒有良好的溝通和交流，也就缺乏相互之間的監督，各個部門在銀行中各自為政、各成體系，內部會計的控制體系和制度的檢查和執行等等只在表面上表現，形式上的表現對執行力沒有一絲效果，而且銀行的內部會計控制的制度和體系權利有限，缺乏全面性和整體性，在沒有考核或者有效控制下，內部的會計控制制度和體系很難達成目標或者很難發揮功效，會計的事中復核、事前復核或者是事后的復核都只能流于形式。

（四）會計職業素質問題

快速發展的市場經濟對會計提出了更高的要求，新會計準則下的會計原則也對會計執業者提出了更高的要求。在會計人員工作的過程中，對于會計信息的具體環節涉及較多，對于銀行經營過程中的重大事項及重要資產信息進行審核和計算，并且要將這些會計信息做成會計報告以更準確的反應銀行的經濟發展情況，在這個過程中，會計人員擔負著重要的責任，不僅關系到自身的利益，同時也關系到銀行經濟發展的利益。如果會計人員難以保持自身的獨立性，為了自身的利益，將重要的信息泄露給他人，就會導致銀行的會計信息核算出現問題，從而嚴重的影響到銀行的正常發展和運營。

二、銀行會計內部控制對策

（一）培養會計實時控制系統的操作人才

會計實時控制系統的操作人才稀缺，原因就在于操作人才既要對信息科技技術比較了解甚至操作熟練以外，還要擁有專業的財務會計方面的知識，能夠獨立操作財會，并且懂得識別大局，在管理中出現問題時還能夠沉穩、快速的做出反應。這是一種目前急需的復合型的人才。這樣的人才需要進行專門的挖掘挑選培訓。事業單位方面，可以通過培訓形式來加強對復合型人才的選拔：第一要加強思想道德教育，提高財會人員的安全防范意識和服務于大局的意識，第二要加大財會工作人員的專業知識訓練力度， 包括專業的財務會計方面的知識、信息科技技術方面的技能等等。

（二）健全銀行內部會計管理制度

銀行的內部會計控制制度要根據銀行的財務會計的實際情況，對于銀行的內部會計的管理制度，銀行的內部會計控制的制度和體系包括：銀行財務會計的管理和控制、項目風險評估、財務會計的監督和審計等等，這些制度都要有計劃地健全和完善，財務會計的內部控制還包含一些銀行的生產經營活動，銀行所有投資項目的成本預算和核算，還要完善財務會計的相關法律法規等等，建立健全銀行內部會計的管理制度，才能夠確保銀行內部會計控制順利實施。

（三）加強會計電算化發展

電算化的發展主要是以網絡環境為基本前提，利用如計算機技術、網絡技術等諸如此類的信息產業技術開展自動化的會計工作。銀行實現會計的電算化發展，跟以往的傳統手工會計有較大的區別，它不僅充分利用了網絡上的資源，實現資源共享，促進信息、數據的交流，促進銀行內部部門之間的會計信息傳遞，加快了會計工作的流程，而且還充分的實現了對會計信息的科學預測、分析和決策，保證了會計工作的科學、合理進行，提高了會計工作的質量和效率。

三、結束語

銀行會計內部控制涉及銀行資金管理的方方面面，控制和管理著銀行資金流向等，需要高素質的專業人才來進行控制以及各個部門的配合才能達到良好的控制效果，需要持之以恒的投入，任何項目的開展都離不開會計控制，都離不開財務的支持，完善銀行的內部會計控制制度是非常必要的。

參考文獻：

[1]喬玉洋，李登明.我國會計規范機制的缺陷及防范[J].會計之友（中旬刊）， 2009

[2]楊冬云.對我國會計規范管理相關問題的探討[J].中國經貿導刊，2010

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［關鍵詞］完善及強化會計監督職能

隨著經濟體制改革的不斷強化和深入，更需要強有力的會計監督制度。但是，由于種種原因，會計監督呈下降態勢，致使經濟領域中不規范的經濟行為與違法犯罪層出不窮，強化會計監督顯得日益重要。

一、會計監督職能下降的原因

1.由于我國改革步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規制度的“真空地帶”，有的法規已經滯后，而有些法規并不完善有疏漏，從而導致法規制度對會計行為約束不力，會計監督職能下降。在法規制度的執行環節，法規制度靠基層的會計機構和會計人員執行。但由于會計人員具有既代表國家行使所有權的監督，又代表企業行使經營管理權的監督雙重責任，在國家與企業利益發生沖突時會計人員很可能先考慮自己所在企業的利益，利用法規制度中的漏洞，甚至采用各種違規手段維護企業利益，使會計監督職能下降。在法規制度的檢查環節，大都只重查違紀金額，而忽視對企業單位內部監督體系，即規章制度的檢查，并且對違紀者打擊力度不夠，起不到威懾作用。

2.微觀會計機構難以發揮監督職能。企事業單位是會計監督的基層機構，也是會計的執行者。隨著經濟體制改革的進一步深化，企事業單位獨立性越來越強，這時雖然有的單位內部監督體系健全，一些企業的經營者、領導者獨斷專行，進行甚至違法亂紀坑害國家和社會公共利益的活動。在一些經濟案件中，必然有些企業會計人員知曉或參與，但由于會計人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領導的打擊報復使其不能依法辦事，從而放棄會計監督。

3.當前，不僅國家監督、單位內部監督下降，而且社會監督不力。當前我國的會計師事務所由于體制原因、執業標準、人員素質、執業環境等問題，使社會監督作用無法正常發揮。

4.單位內部控制制度不健全。在現代企業制度下委托經營者對企業財產進行監督，為維護企業財產的安全與完整建立健全內部控制制度是很有必要的。

5.法制觀念淡薄，法制環境不健全。由于監督機制不健全，一些企業經營者、領導者無視法律屢有越權行為，企業會計人員雖有監督職能，卻無力監督。執法不嚴也是造成會計監督下降的原因。個人行為取決于其行為給個人帶來的收益與可能受到的懲罰及懲罰概率的大小。當前對違犯財經法紀給國家、他人帶來嚴重損失的行為，存在著執法不嚴，甚至違法不究，多以罰代法，這樣不但達不到預期的監督目標，而且縱容的違法行為，導致惡性循環。

6.會計人員自身素質低下，職業道德滑坡會計信息失真，其實質是：一部分人受益是以大部分人利益受損，尤其以國家利益受損為代價，盡管會計信息失真原是多方面的，但一個無法否定的事實是：所有會計數據都由會計人員流向社會，沒有會計人員的參與，不可能有假數據產生，會計人員對負有不可推卸的責任。會計人員職業道德滑坡表現在違法亂紀行為的軟弱無力，致使會計工作混亂，會計監督下降。

二、強化會計監督的對策

1.加強法制建設、開展普法教育，加大執法力度，國家有關部門對現行會計制度中存在遺漏或政策模糊的地方，應抓緊修改補充；對未出臺的具體會計準則，應盡快出臺，力求財經法規、財會制度條款分明，界限清晰，內容具體，規定明確，可損人利己性強，使各級領導和財會人員有法可依，有章可循。

2.加強國家監督。首先，賦予財政部門對會計工作的監督權和行政處罰權。一要把監督工作融會于財政收支分配管理的全過程，建立跟蹤反饋機制，把握監督主動權。二要切實加強會計工作的管理，建立健全記帳規則、核算手段等基礎管理制度，從突擊性監督檢查轉變到日常監督管理上來。三要加強監管與幫助企事業單位完善管理緊密結合，寓服務于監督之中。四要完善法規，嚴格執法，嚴肅查處弄虛作假行為，把處理事務與處理責任人結合起來。追究責任人責任，徹底改變過去對違法違紀部門的對事不對人，違法單位交錢了事，責任人安然無恙，違法問題屢查屢犯的局面。

3.完善社會監督機制，充分發揮注冊會計師的作用。首先應全面推行注冊會計師審計制度。市場經濟是法制經濟，要維護市場秩序，就必須從法律上規定注冊會計師審計制度，將行政權力的壟斷保護改為政策、法律上的扶持。其次是注重培養注冊會計師隊伍，大力發展注冊會計師事業，建立以會計師事務所和注冊會計師為主要形式的社會監督評價體系。最后應加強注冊會計師隊伍自身建設。加強職業道德觀念和風險意識，提高業務水平，注重執業質量，向企業提供高水平，高質量的服務，在社會上樹立起使外行人信賴，內行人尊重的公眾形象。認真遵循職業道德和職業紀律，與工商、稅務、證監、國有資產管理等執法機關齊心協力嚴格執法，共同作好會計監督工作。