內部控制范文

導語：如何才能寫好一篇內部控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】監控；內部監督；設計缺陷

內部監督作為內部控制的基本要素之一，對于內部控制的有效運行，以及內部控制的不斷完善起著重要的作用。美國COSO委員會的《內部控制框架》和《企業風險管理框架》中均規定監控為其構成要素。監控這一概念實際與我國《企業內部控制基本規范》中作為內部控制基本要素之一的內部監督的概念是一致的。

一、《內部控制框架》中的監控

根據《內部控制框架》使用的監控的概念，是指對內部控制在一定時期內的運行質量進行評估的過程。監控是通過持續監控活動、個別評價或兩者的結合實現對內部控制運行進行監控。通過持續監控和個別評價的結合，能夠保證內部控制體系在一定時期內保持其有效性。

（一）持續監控活動

持續監控活動發生在經營活動過程之中，內含于企業管理活動之中，它包括日常管理和監控活動，以及員工在履行其職責時所采用的其他行動。持續監控活動嵌入企業日常的重復的經營活動之中，對企業經營活動實施實時的監控，能夠動態地應對環境的變化。持續監控活動涉及內部控制各個要素的主要方面。持續監控活動通常能夠及時發現問題，相對于個別評價更為有效。

（二）個別評價

個別評價是從某一角度對內部控制進行測評，它直接關注內部控制的系統有效性。個別評價的范圍和頻率主要取決于風險評估和持續監控程序的有效性，對于應對優先考慮的風險的內部控制和對降低風險最為重要的內部控制，一般應當經常地進行評價。在企業主要戰略或管理層發生變更、進行重大的收購或處置，或者經營或財務信息處理方法發生重大變化的情況下，一般需要對整個內部控制系統進行評價，此時應當關注企業所有重要活動有關的每一內部控制構成要素，其評價范圍應當根據所需要實現的內部控制目標來確定。

個別評價通常采用自我評價形式，即由負責某一業務或職能的人員負責對其活動的內部控制的有效性進行評價，也可以聘請注冊會計師等中介機構進行內部控制的個別評價。企業內部審計機構通常將對內部控制進行評價作為其常規性的職責，或根據企業董事會等上級機構的要求進行內部控制的評價。

《內部控制框架》要求進行內部控制評價時，評價者應當了解企業各項經營活動以及所針對的內部控制的每個構成要素，掌握內部控制體系實際運行情況，并分析內部控制體系的設計和運行測試的結果。此外，《內部控制框架》還要求對評價過程進行合理的記錄，并強調對內部控制體系有效性進行評價時，應當考慮編制和保存內部控制相關記錄的情況，為有效性評價提供支持。

（三）報告缺陷

對內部控制進行監控所發現的問題應當向上報告，其中嚴重的問題應當及時上報企業管理層和董事會?！秲炔靠刂瓶蚣堋穼炔靠刂企w系中值得注意的一種狀態定義為缺陷，明確了報告缺陷的內容，要求不僅要報告特定的交易或事項，更需要報告重新評價可能發生錯誤的內部控制。

二、《企業風險管理框架》中的監控

與《內部控制框架》中的監控概念相同，監控作為企業風險管理的要素之一，在企業風險管理中通過持續的監控活動、個別評價以及兩者的結合，對風險管理構成要素的存在和運行進行評估。

持續監控活動存在于企業管理活動過程之中，它實時地、動態地應對企業變化的情況，并植根于企業之中。持續監控活動一般由經營管理人員或職能部門的管理人員實施。

個別評價是用于對企業風險管理的有效性提供合理保證而進行的評估活動。持續監控活動有效性越高，則越不需要個別評價。個別評價范圍和頻率，由管理當局根據本企業的情況作出決定，它取決于企業風險的重大性以及風險應對和管理風險過程中相關內部控制的重要性。當企業的主要戰略或管理當局發生變更、進行收購或外置、經濟或政治情況發生變化，以及經營或信息處理方法變更時，則需要對企業風險管理進行全面評價。進行全面評價時，應當著眼于風險管理在戰略制訂以及相關重大活動中的應用。企業風險管理中，個別評價有關的評價主體、評價過程和方法等內容與《內部控制框架》的內容基本相同。

關于缺陷報告，《企業風險管理框架》將缺陷定義為企業風險管理中值得注意的一種情況，它表示一個發現的、潛在的或實際的缺點，或者一個強化企業風險管理以提高企業目標實現可能性的機會。企業風險管理缺陷的信息主要來源于企業風險管理本身，來源于對企業風險管理的個別評價，此外還來源于企業外部。報告的內容包括所有已經識別的影響企業制定和執行戰略，以及設定和實現其目標的企業風險管理缺陷；所識別的提高企業實現目標可能性的機會等。報告的渠道既包括向直接的上級報告，也包括越級報告。

三、《企業內部控制基本規范》中的內部監督

我國《企業內部控制基本規范》中作為內部控制構成要素之一的內部監督，實際上等同于上述監控概念。企業在設計內部控制制度時，由于當時認識的局限或者考慮不周等原因，設計出的內部控制不可能完美無缺；在內部控制實際運行過程中，由于實際情況發生變化、或由于員工對內部控制制度理解上的差異，也可能使內部控制不能很好地發揮其應有的作用，導致內部控制實際運行中或多或少地存在著這樣或那樣的問題。為此需要對內部控制運行情況實施必要的監督檢查，發現其不足和問題乃至于缺陷，從而完善內部控制，提高內部控制的有效性。因此，內部監督是保證內部控制體系有效運行和逐步完善的重要措施。

根據我國《企業內部控制基本規范》，企業在建立和實施內部控制過程中，應當根據以下要求，結合自身經營活動的特點和實際情況，開展內部控制的內部監督：

（一）建立內部監督制度

內部監督制度是企業指導進行內部監督的規范，也是企業開展內部控制內部監督的依據。企業應當根據《企業內部控制基本規范》等的要求，制定內部控制監督制度。在內部監督制度中，應當明確內部審計機構等類似其他監督機構的職責，明確內部審計機構與和其他內部機構之間的關系，明確開展內部監督的程序、方法和要求等。

（二）開展日常監督和專項監督

根據《基本規范》，內部監督包括日常監督和專項監督。日常監督是指企業對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢查，它實際上就是持續監控活動。日常監督應當與企業日常的經營活動相結合，整合于企業的經營活動過程之中，與日常經營活動結合起來進行；對于發現的內部控制缺陷，應當及時向有關方面報告并提出解決問題的方案，對存在的問題予以糾正。

專項監督是指在企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工等發生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一方面或者某些方面進行的有針對性的監督檢查，大致與個別評價的概念相當。企業應當定期擬定內部控制專項監督計劃，確定當期專項監督的內容和對象。對于專項監督的范圍和頻率，企業應當根據風險評估結果以及日常監督的有效性等予以確定。對于用于控制風險評價結果確認為具有重要性的風險的內部控制以及關鍵業務的內部控制，應當優先對其進行專項監督。對于專項監督中發現內部控制存在的問題，要及時向有關方面報告，提出完善內部控制的意見和建議，并監督對內部控制進行完善。

（三）制定內部控制缺陷認定標準并對內部控制缺陷進行認定和報告

企業在對內部控制進行內部監督發現內部控制缺陷時，需要對內部控制的缺陷進行認定和報告。為此，企業應當根據自身的實際情況，制定本企業內部控制缺陷認定標準。另外，在對內部控制進行內部監督的過程中，根據確定的標準對內部監督所發現的內部控制缺陷進行認定，分析缺陷的性質和產生的原因，提出整改方案，采取適當的形式及時向董事會、監事會或者經理層報告。企業還應當跟蹤內部控制缺陷整改情況，并就內部監督中發現的重大缺陷，追究相關責任單位或者責任人的責任。內部控制缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。所謂設計缺陷，是指缺少為實現控制目標所必需的控制，或現存內部控制設計不適當、即使正常運行也難以實現控制目標而形成的內部控制缺陷，即建立的內部控制不能充分實現內部控制目標而形成的內部控制缺陷。所謂運行缺陷，是指現存設計完好的控制沒有按設計意圖運行，或執行者沒有獲得必要授權或缺乏勝任能力以有效實施控制而產生的內部控制缺陷，即內部控制不能按照建立階段的意圖運行，或運行中錯誤很多，或實施內部控制的人員不能正確理解內部控制的內容和目標等而產生的內部控制缺陷。某一企業的內部控制體系雖然設計得很完善，但由于實施過程中的偏差，導致內部控制運行缺陷。內部控制的缺陷可以是單項的缺陷，也可以是多項組合的缺陷。

按照內部控制缺陷影響整體控制目標實現的嚴重程度，內部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。重大缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，可能嚴重影響內部控制整體的有效性，進而導致企業無法及時防范或發現嚴重偏離整體控制目標的情形。重要缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但導致企業無法及時防范或發現偏離整體控制目標的嚴重程度依然重大，須引起企業管理層關注。除重要缺陷和重大缺陷以外的其他缺陷，則為一般缺陷。

（四）開展內部控制有效性的自我評價

內部控制的自我評價是對整個內部控制系統進行的評價活動，可以等同于個別評價。企業對內部控制活動進行日常監督和專項監督，前者結合各項業務活動分散進行內部監督，后者針對企業內部某一特定業務或某一特定領域或部門進行局部內部監督。由于企業內部控制體系是一個整體，內部控制體系的各組成部分相互配合發揮作用，因此還需要對企業內部控制整個系統整體進行評價，以論證其有效性。企業應當結合日常監督和專項監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。內部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業根據經營業務調整、經營環境變化、業務發展狀況、實際風險水平等自行確定。

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【關鍵詞】企業財務內部控制制度

一、企業建立內部控制制度的必要性

企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部財務控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。內部財務控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。企業單位制定內部控制制度的基本目的在于:保證組織機構經濟活動的正常運轉,保護企業資產的安全、完整與有效運用,提高經濟核算的正確性與可靠性,推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹執行,評價企業的經濟效益,提高企業經營管理水平。尤其需要指出的是,企業財務管理系統電算化已經普及,但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴重,從而造成責任不明、相互推卸等問題,其關鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性,常用的密碼設置方法已不適應電算化會計信息系統的管理和發展,所以財務管理電算化應提高會計信息的保密程度,避免信息泄漏及對實體信息破壞。內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個方面,只要企業存在經濟活動和經營管理,就需要加強內部控制,建立相應的內部控制制度。

二、內部控制制度的主要內容

對會計政策和會計控制制度,應做出書面文字規定,這樣,不僅有利于企業有關人員了解處理日常會計事項的政策和方法,也有利于企業會計政策的前后連貫。為此應做到:(1)明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法。企業要健全和強化內部組織機構,它是企業經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎,其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下,處理每項經濟業務的全過程,或者在全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責,起到相互控制的作用。(2)明確資產記錄與保管的分工。規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系,旨在保護資產的安全完整。(3)保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。(4)明確規定建立財產清查盤點制度。(5)明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法。

三、建立財務內部控制制度的基本原則

(1)合法性原則,就是指企業必須以國家的法律法規為準繩,在國家的規章制度范圍內,制定本企業切實可行的財務內控制度。這是企業建立內控制度體系的基礎。(2)整體性原則,就是指企業的財務內控制度必須充分涉及到企業財務會計工作的各個方面的控制,它既要符合企業的長期規劃,又要注重企業的短期目標,還要與企業的其他內控制度相互協調。(3)針對性原則,是指內控制度的建立要根據企業的實際情況,針對企業財務會計工作的中薄弱五一節,針對企業容易出現錯誤的細節,制定企業切實有效的內控制度,裝各個環節和細節加以有效控制,以提高企業的財務會計水平。目前我們很多企業沒有一套根據企業實際制定的財務會計制度與規范,從而造成會計工作薄弱,財務管理混亂。(4)一貫性原則,就是指企業的財務內控制度必須具有連續性和一致性,不能朝令夕致,隨時變動,否則就無法貫徹執行。(5)適應性原則,指企業財務內控制制度應根據企業變化了的情況及財務會計專業的發展及社會發雇狀況及時補充企業的財務內控制度。(6)經濟性原則,是指企業的財務內控制度的建立要考慮成本效益原則,就是說在運用過程中,從經濟角度看必須是合理的。(7)適用性原則,是指企業財務內控制度應便于各部門、各職工實際運用,也就是說企業財務內控制度的操作性要強,要切實可行。(8)發展性原則,制定企業財務內控制度要充分考慮宏觀政策和企業的發展,密切洞察競爭者的動向,制定出具有發展性或未來著眼點的規章制度。

四、解決企業內部控制管理的難點

一是如何把握授權的度。企業經營管理是一個復雜的系統工程,保證這個系統的正常運行,合理授權是必然的。對于企業法定代表人,既要保證其經營決策的獨立性和權威性,又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性,權力的度量界定是關鍵一環。當今社會大凡出現重大舞弊經濟案件的企業,基本是授權不當引起的,是授權多、權力過大,且控制不力的惡果。另一方面,對內部控制執行人員的授權也有“度”的學問,對不同的控制環節要有不同權力授予,才能使內部控制制度有效運行。不管哪個環節,在具體授權時,應先認真研究從而準確掌握,這樣既能保證經營決策有效運作、管理制度有效貫徹,又能保證權力制衡得到落實。

二是如何提高被控對象的受控度。有效的內部控制制度是對企業經營的現在所有環節和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題。一般而言,內部控制的對象是企業的權力操縱者,是對權力操縱者的權力約束,也是對權力操縱者之問的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。

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隨著經濟體制改革的深入,公司規模和經營范圍逐步擴大,同行業之間的競爭也日趨激烈,公司面臨的風險點也不斷地發生變化，為了進一步完善公司管理規范而采取的措施方法更多,同時從內部控制與內部審計的二者關系上看,他們需要從公司內部制定出相互協調的有效措施,才能有助于通過內部審計的工作,降低公司經營管理風險，實現公司管理水平的持續提升。

【關鍵詞】

加強內部審計與內部控制；實施風險導向控制

一、兩者具有相同的理論基礎和共同的最終目標

（一）兩者具有相同的理論基礎和共同的最終目標。

兩者同屬于委托人理論和信息管理經濟學的理論范疇。在委托人理論關系中，投資者和經營者在公司的權、責、利等方面,存在不同的想法和觀點。投資者為了集團利益，對經營者和中小股東利益保護不足,存在較大地偏差，所以就必須采取現代公司治理機制,來協調他們之間的關系，基于此制度而產生了內部控制。內部審計的監督服務職能,則有利于公司內部控制目標的實現，有利于化解公司風險管理，實現委托人對人的監督和績效評價,是受托責任關系能夠順利實現的必要手段和保證機制,是為了降低管理風險，提升管理效率，實現對受托責任履行情況進行的檢查和發展。

（二）公司的內部控制評估是開展內部審計工作的必要前提，監督與評價是內部控制的重要手段。

而內部審計是內部控制的重要組成部分。內部控制的完善程度及執行好壞的情況，直接影響到開展內部審計工作所采取程序和方法。內部審計部門要定期對內部控制制度的健全性及有效性進行監督與評估，尋找控制薄弱點和失控點，判斷風險領域所在，同時確認審計工作重點內容，完善的內部控制是實施風險導向內部審計的前提條件。

（三）內部審計與內部控制是現代公司治理的不同形式、內在要求和手段。

健全的公司內部控制則有助于內部審計工作的順利開展和實施,而內部審計是內部控制體系中不可或缺的組成部分，也是內部控制制度完善與改進的監督者。內部審計通過發現問題、分析問題發生的原因和影響程度，進而提出改進的措施,幫助高層管理者梳理、健全和完善公司制度，同時針對各環節提出整改建議和意見。

二、明確內部審計職責和權限范圍，完善內部控制的相關措施,確保內部審計職責的實現

（一）明確內部審計職責和范圍,規范內部審計機構的設置，彰顯內部審計的獨立性、權威性。

內部審計是單位內部從事審計業務的專門部門,是由所在部門或單位授權,代表部門或單位的利益開展審計業務,是該部門或單位的一個組成部分。具有以服務公司內部為其工作目的;具有相對的獨立性;具有廣泛的審查范圍的特點。獨立性是內部審計的靈魂，是內部審計能夠充分發揮作用必備的內在條件。權威性是相關法律的保證,是保證審計獨立性的必要條件,獨立性是權威性的基礎。在現代公司治理模式下,正是發揮了內部審計特點和職責,實現了對內部控制的監督與評價，只有保證內部審計的獨立性和權威性,才能實現對內部控制的有效性進行監督檢查與評價，才能實現內部審計在內部控制中的引領作用，才能確保內審人員規范作業程序,控制審計質量,認真履行崗位職責。

（二）內部審計與內部控制的有機結合，進一步強化風險管理的控制。

內部審計與內部控制都要主動參與評價風險管理全過程，揭示不利于公司可持續發展的問題和隱患，對問題進行分析和評估，為建立恰當的公司風險管理體系,為公司治理作出貢獻。內部控制制度的制定，要有全局觀念，從控制缺陷和控制盲點等領域，建立有效的風險信息反饋系統，在預防措施、消除風險、轉嫁風險等方面，制定出有效的風險應對措施，使公司將面臨的風險控制在最小范圍之內，發揮內部審計的職責，使得內部審計成為內部控制有效屏障，因此，加強內部審計與內部控制的有機結合,在審計全過程中的各個環節上，應當準確識別相關風險是來自內部或外部及其影響程度，確保風險分析結果的準確性,是實現公司戰略目標的保證，最終形成公司的可持續發展的競爭力。

（三）隨著內部審計服務領域的延伸，為內部控制管理提供咨詢管理服務。

現代公司競爭日趨激烈，公司的內外部經營環境不斷變化，“査錯糾弊”的內部審計的目標，常常處于事后的、被動的審計。故而要求內部審計的工作重點必須轉向，針對管理、控制的全過程中的缺陷提供咨詢和服務,不斷完善改進內部管理過程，使得咨詢管理服務成為內部審計工作的主流，由專業的內部審計人員多角度作全局統籌考慮,變事后審計為全過程審計,避免內部控制制度存在控制盲點，起到事半功倍的效果，促使公司各成員都能從自身業務的風險進行自我評價與自我控制，使風險管理成為各級人員的共同承擔的責任，提供公司經營效率和效果，促進公司實現可持續發展戰略。

作者：耿琴 單位：南京市中醫院

參考文獻：

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（一）內部控制與審計的淵源

人們普遍認為內部控制制度是審計的基礎?！皟炔靠刂啤边@個概念是在審計專業文獻中被第一次提出的，在審計的整個發展歷程中，似乎也總能見到內部控制的印跡。從1720年“南海公司”事件揭開審計登上世界舞臺的序幕開始，在以查錯防弊為主要目的的審計發展進程中，前后經歷了三種審計模式，即賬項基礎審計模式、制度基礎審計模式與風險導向審計模式。但無論是賬項基礎審計還是制度基礎審計，其主要目的都是查錯防弊，所揭示的問題許多都源于內部控制的缺失。20世紀80年代以前，盡管審計師對審計對象的內部控制進行測試，估算審計風險，但更多的是將它作為一種審計方法，并沒有關注風險以及控制風險對企業生存發展的影響。而隨著經濟的發展，面對日益復雜的內外環境，企業應對風險能力不足甚至會帶來災難性后果的現象引起世人廣泛關注。人們開始重新審視內部控制與審計之間的關系。內部控制與審計的發展也出現了各自新的軌道。一方面，審計職業界不斷探索創新審計的思路，將財務報表錯報漏報的風險與企業整體戰略風險分析結合起來，充分披露企業經營風險狀況及其審計影響。另一方面，內部控制在理論與實踐中不斷得到擴展與延伸，在管理領域走出了一條寬闊大道。從傳統意義上的內部牽制、會計控制與管理控制、內部控制結構、內部控制整體框架，發展到與治理、風險管理過程相結合，為企業的持續健康發展起到了保駕護航的作用。

（二）內部控制與管理的淵源

控制是管理的應有之義，有管理就有控制。管理學述及的控制一般包括三個環節：確立標準、比較并揭示偏差、采取措施糾正偏差。這就使傳統意義上的控制具有三個主要特點，即標準相對穩定、以糾正不利偏差為目的、以事后控制為主要形式。重在“維持現狀以符合標準”，即控制的第一層含義。這種控制同時體現了將創造價值的資源與活動局限于已使用和正在使用或發生的資源與活動的認識。

在新經濟條件下，為了適應有著極強不確定性的競爭環境，企業不再是管理關系清楚、作業流程穩定的組織，而是朝著成為一個能夠滿足客戶需求，適應市場競爭變化的有機組織方向努力。強調授權、指令和標準的“維持現狀”的控制理念在企業戰略管理發展中受到了嚴峻挑戰，而自主優化和自我調整的“改善現狀以促進發展”控制思想顯然更符合現代企業發展的要求。因此，現代內部控制由“糾偏”向“引導”轉變是大勢所趨。同時，現代內部控制制度也將成為組織改進流程、強化適應能力并使之持續提高的一項管理制度。

二、現代內部控制發展中的幾個重要問題

如前所述，為適應現代社會經濟環境的發展，內部控制必須由“維持現狀”向“改善現狀”轉變，由重“糾偏”向重“引導”轉變。在轉變過程中，有如下幾個問題需要關注：

1、控制對象與內容的可控性。控制的核心問題是控制對象與內容可控，進而才能通過調整行為標準來改善現狀。從理論上講，控制的對象既包括正在使用或發生的資源與活動，也包括已經使用或發生的資源與活動，還有未來將要使用或發生的資源與活動。這些控制對象主要有以下兩個特點：一是控制主體有所不同。對于正在使用或已經使用的資源，它的控制主體主要是員工等具體業務執行者，而對于未來將使用的資源，擁有決策權的管理者是其控制主體；二是資源利用效果衡量的模糊性。過去、現在、將來的資源利用效果都會影響一項業務的績效，而且這種影響大小很難準確區分。這些特點無時無刻不在影響著內部控制的運行效果，也使人們對“改善現狀以促進發展”的內部控制運行機制尚未找到有效途徑。

2、組織個體目標與總體目標的不一致性。改善現狀是現代內部控制的立足點。在實踐中，人們比較容易接受局部改善，因為局部改善比較容易計量而且與具體行為直接相關。但局部改善未必有利于企業整體發展，有時甚至會帶來不利影響。對組織個體而言，總體改善意味著放棄個體利益。組織個體目標與總體目標的不一致性同樣影響著控制運行的實際效果。

3、控制環節的相互影響。組織中的每個成員分布在流程中相互連接的不同環節，各個控制點正在進行的活動不是孤立的，其控制效果既受以往完成的活動狀況的影響，也對將來狀態及效果產生影響。如果控制過程過分追求責任控制，使每個組織成員只關心自己行為的直接后果而無視處于流程中的下一控制環節所帶來的連帶效應，必然導致組織內部不協調，增加不必要的管理損耗。因此，現代內部控制在立足未來、改善現狀的同時，必須考慮整體效果并樹立系統觀念。

4、業績衡量的模糊性。業績是控制的結果體現，對業績的正確衡量有利于判斷控制的效果以及指明未來改善的方向。組織中一般通過設定指標來進行業績衡量。判斷所設定指標對特定主體是否可控，美國管理會計學界曾提出三條標準，即指標可衡量性、主體可知性和可影響性。但實踐中，即使設定了符合需要的指標，也很難對業績進行準確恰當的衡量。主要有三個方面的原因：首先，在執行組織目標、預算的過程中存在著各種不確定性；其次，對于規模龐大、結構復雜的組織來說，很難明確區分單個部門或個人對業績的貢獻程度；另外，控制環節的相互影響也使某一環節對組織目標實現的影響程度很難界定?？梢哉f，組織中難以自上而下形成強有力的自我控制意識與業績衡量的模糊性有著相當大的關系。所以，恰當解決業績衡量的模糊性問題是促進組織控制文化形成的關鍵。

5、信息系統建設。傳統的內部控制系統強調權力的制衡，而忽視信息系統的建設。但正如COSO報告《內部控制整體框架》（1992）中指出的，信息與溝通是內部控制要素的重要組成部分，相當于組織內部控制有效運行的神經中樞系統。管理基于信息，控制也要基于信息。當基于信息的系統用于保持或改變組織的活動模式時就成為控制系統。信息的集成、傳遞的滯后會導致事前因實際后果未知而無法控制；事中因無法獲得實時信息而無力控制；事后缺少反饋信息而無可控制。信息技術的高速發展與廣泛應用給內部控制帶來了新的挑戰與機遇。信息技術與業務活動的有效結合，使獲取實時信息成為可能，有助于強化事前控制與事中控制，提高組織的快速反應能力。因此，信息系統的建設是現代內部控制體系建設中的重要課題。美國信息系統審計與控制協會（ISACA）的COBIT是目前較為全面的內部控制規范，它認為一個完整的內部控制框架包括公司層次的控制（companylevelcontrol）、交易層次的控制（transactionallevelcontrol）、IT基礎的控制（generalcomputercontrol）三個部分。

6、控制語言的可理解性。內部控制系統應當是組織內每個成員都能理解的“標準語言”。組織成員對內部控制的充分理解和準確執行可以確保組織內部控制的運行有效。組織應培養員工對內部控制的理解能力，以減少控制執行過程中在優化行為方面產生的分歧。

三、內部控制的新視點

對于以上問題，我國有關學者圍繞內部控制系統的運行機制、內部控制系統的構建等內容提出了一些新的觀點，并進行了有益的探索。

谷祺、張相洲（2003）提出的內部控制的三維系統觀認為，內部控制是由制度、市場、文化三個維度構成的有機系統，制度控制、市場控制、文化控制是企業內部控制系統的三種典型控制機制，而企業實際運行的內部控制系統則是以制度、市場、文化為維度的三角形平面區域中的一個點，是制度控制、市場控制、文化控制三種機制的有機結合。內部控制的三維系統觀認為，制度控制是內部控制系統的基礎，同時強調文化控制對組織戰略目標實現具有重要作用。

楊有紅、胡燕（2004）指出，內部控制系統局限性的克服不僅依靠系統本身的完善，還依賴于公司治理與內部控制兩者間的有效對接。

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現代意義上的內部控制發展是在20世紀以后。其概念和內涵是逐漸發展和完善的，內部控制發展是伴隨著以內部牽制為主要標志的會計控制而發展起來的。

一、內部控制與內部會計控制的關系

1.兩者的構成要素不同

內部控制構建了以內部環境為基礎、以風險評估為環節、以控制措施為手段、以信息溝通為條件、以內部監督為保證的五要素框架。內部會計控制由控制環境、會計控制、控制評價3個要素構成。會計控制是核心，控制環境是會計控制的基礎和前提條件，控制評價是會計控制達到預期目的、并適應環境不斷變化的保證。內部會計控制不是對單位內部一切活動的控制，也不是只進行會計控制，而是以單位內部會計控制為主，兼顧與會計控制相關的環節都要實行控制的系統。

2.兩者是包含和被包含關系

無論是會計部門還是非會計部門所實施的控制都可稱為內部控制，而會計控制是指會計部門所實施的控制，會計控制是內部控制在會計職能部門的具體運用和體現。

從控制目標上看：內部會計控制的目標有3個：一是為了提高會計信息質量；二是保護資產的安全、完整；三是確保有關法律法規和規章制度的執行。內部控制的目標有5個：一是合理保證企業經營管理合法合規；二是合理保證資產安全；三是合理保證財務報告及相關信息真實完整；四是提高經營效率和效果；五是促進企業實現發展戰略。企業內部控制目標概括起來，可以分為兩個層次：一是可靠性，就是保證會計信息真實，確保資產安全完整；二是效益性，就是致力于追求企業經濟效益，提高企業管理水平。內部會計控制的目標著重的是可靠性。

從控制方法上看：內部控制的一般方法包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、信息系統控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。內部會計控制的方法主要包括：不相容職務分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。從方法上看，內部控制方法包含內部會計控制的方法，但內部控制方法覆蓋企業管理的全過程，比內部會計控制的方法層次更高，內容更豐富，例如“績效考評控制”內部會計控制就做不到；就是看似相同的方法，兩者的要求也不同，例如“不相容職務分離控制”這一方法，內部控制要求企業全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制，是從企業業務整體角度，要求計劃、采購、生產、銷售、監督等職能部門以及崗位之間要體現牽制原則。而內部會計控制要求單位按照不相容職務分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制，要求在會計職能范圍內崗位之間體現牽制原則。

3.內部會計控制是內部控制的主體和核心

企業的經營管理活動，歸根結底要通過財務報告來反映，抓住了財務報告內部控制這條主線，也就抓住了企業經營管理與內部控制的核心和主體。

經過多年發展，內部控制涉及的領域已非常廣泛，覆蓋公司層面、業務層面的幾乎所有活動，遠遠突破會計控制的范圍。目前，仍然有不少企業的管理人員對內部控制的認識存在一些誤區，認為內部控制就是企業內部成本、內部資產控制等內部會計控制，甚至認為內部控制是會計部門為強化部門權力而增加的控制環節，是業務運行中的“攔路虎、絆腳石”。

二、內部控制與內部審計的關系

內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為企業增加價值并提高企業的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現企業目標。這個描述將內部審計的視角直接對準了企業的內部控制、風險管理及治理程序。

內審人員不可能是企業生產經營管理各方面的專家，但是，運用內部控制這個工具，內審人員能打開通常只有技術專家才能打開的大門，解決大門背后的問題。內部控制是內部審計關注的重點，也是實現審計目標的橋梁。

內部審計是內部控制系統的重要組成部分，是對其余內部控制要素的再控制；而內部控制又是內部審計的直接對象，通過內部審計的檢查、評價而不斷的促進內部控制的健全完善。

內部審計與內部控制之間也是相互作用的，兩者都是企業經營管理的重要組成部分。從系統論的角度分析，內部審計的有效實施將對內部控制的效率、效果產生積極影響，反之，將使內部控制的運行失去有效監督，產生消極影響；同時，內部審計作為內部控制系統的一部分也會受到整個系統的影響，一個健全、有效的內部控制系統將為內部審計提供良好的審計環境。

篇6

防止會計信息失真是內部控制的一項基本目標。內部控制的基本目標包括三個方面，即財務報告目標、營運性目標和遵循性目標。實際上，人們最初建立內部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現象的發生。通過內部控制，各部門和人員之間相互審查。核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務報告的發生。盡管現代內部控制的目標已經不僅僅局限于防止財務報告舞弊，而由防弊為主發展為以興利為主。但是，保證財務報告的可靠性始終是內部控制的一項基本目標。

在現代企業制度下，所有權與經營權高度分離，資財提供者往往不親自參與對企業的管理，而是將企業交托給專門的經理人員經營管理。這樣，經理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托關系。受托人必須如實地向資源提供者報告企業的財務狀況和經營業績，不得隱瞞、欺騙。管理當局應當對會計信息的真實性負責，如果披露虛假會計信息，管理當局應當承擔相應的責任。當然，股東會聘請獨立的第三者——注冊會計師對管理當局提供的財務報表的真實性、公允性加以驗證，并發表意見。但管理當局也應當建立完善的內部控制，保證交易的發生都經過了必要的授權，并進行了完整。連續、系統、真實的記錄，按照會計準則和其他信息披露規范編制財務報告。這不僅僅是審計的需要，更主要是管理當局受托責任本身的需要。因此，合理地保證會計信息真實可靠是管理當局建立健全內部控制的一項重要目標。

1977年，美國了《反國外行賄法》，該法律明確了內部控制對預防和發現舞弊行為的作用。該法要求所有公開上市公司設計并保持內部控制系統，該系統應能充分為下列事項提供合理保證：（1）交易經管理當局授權；（2）交易被恰當地記錄以使編制財務報表及保持資產的受托責任；（3）只有在管理當局授權之下才能接近資產；（4）現有資產應當與記錄的受托責任相比較，并采取適當的行動處理任何差異。AICPA（1949）、COSO（1992）、內部審計師協會（IIA）、歐洲中央銀行（ECB）以及我國內部控制基本規范等也都將保證財務報表的真實可靠作為內部控制的一項基本目標。

二、內部控制環境是影響會計信息質量的首要因素

1985年，由AICPA.美國審計總署（AAA）、FEI、IIA及管理會計師協會（IMA）共同贊助成立了全國舞弊性財務報告委員會，即Treadway委員會，該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務報告產生的原因，其中包括內部控制不健全問題。Treadway委員會（1987）研究后認為，容易產生財務報告舞弊且舞弊不容易被察覺的情形有：（1）缺乏警覺地監督報告過程的董事會或審計委員會；（2）內部會計控制薄弱或不存在；（3）非經常性或復雜的交易；（4）需要管理當局主觀判斷的會計估計；（5）缺乏有效的內部審計機構，包括內部審計機構規模不大，限制審計范圍。而如果公司道德氛圍差則會加劇這些情形。據美國《內部審計》雜志上的一份調查報告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發現的114例欺詐案件，多數與虛假會計信息及內部控制不健全有關（杜濱，李若山2000）。另外，據KPMC對美國3000家大中型公司的調查，舞弊有52％是通過內部控制發現的，有47％是通過內部審計檢查發現的（允許多項選者）。可見，內部控制對于防止財務報告舞弊意義重大。

而企業的控制環境則是影響會計信息質量的首要因素?？刂骗h境包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理當局的管理哲學和經營風格、董事會或審計委員會、組織結構、授予權利和責任的方式、人力資源政策和實施等。控制環境構成了一個單位的氛圍。

管理當局的誠實性和管理哲學，是充分的公允披露、防止敵意隱藏不利消息或進行盈余操縱的保證。即使設立良好的內控也會因執行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。如果管理當局本身就缺乏誠實，那么就會對整個公司的道德觀形成不利影響。Treadway委員會（1987）指出，高級管理人員的狀態——公司環境或財務報告編制的文化是影響財務報告誠實性的最重要因素。盡管有一套書面的規定和程序，如果管理人員的狀態松散，則更有可能發生財務報告舞弊現象。事實上，從會計信息失真的動因來看，關鍵往往不在于會計人員本身舞弊，而是由于企業管理當局從自身報酬、聘任等角度出發，有進行盈余管理甚至財務操縱、欺詐的動機。而由于制度的原因，會計人員往往受制于管理人員，不得不屈從于管理當局，提供虛假的會計信息，欺騙外部信息使用者。

管理當局對內部控制和財務報告的關注是防止出現虛報、漏報錯誤的重要方面。不論其他控制要素是否存在，管理部門缺乏誠實性或對內部控制不感興趣，都會導致內部控制失效。管理當局對內部控制的支持有助于預防虛報、漏報錯誤的發生。因為管理當局的態度將影響到會計人員和其他部門的工作態度，如果管理當局對內部控制重視，企業內的其他人就會感覺到這一點，職工就會認真履行其職責，遵守既定的控制制度，財務報告的差錯就會減少。反之，如果管理當局并不關心內部控制，并沒有給予有效支持，那么員工就不會認真執行有關的內部控制制度。事實上，許多企業之所以管理混亂，就是因為企業領導對內部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關的內部控制。如Treadway委員會對119個1981－1986年間被SEC提訟的財務報告舞弊行為的研究發現，這些公司的管理當局經常能夠越過內部控制系統。從我國的許多案例來看，內部控制失效、會計信息失真的癥結點更是出現在權力居。因此，管理當局對內部控制的態度是決定內部控制是否有效的關鍵所在。

三、內部控制是防止會計信息失真的有力保證

導致會計信息失真的原因可分為兩類：非故意和故意。非故意是指由于會計人員素質低下或過失等原因，導致在會計規范的范圍內選用會計政策不當，而導致加工出來的會計信息不能如實反映企業的財務狀況和經營業績；故意則是會計人員在內部人的授意、脅迫之下，為了企業管理當局的私利，不遵守有關會計原則，故意提供虛假會計信息。內部控制的手段包括職責劃分、授權批準、實物控制、會計系統控制。內部審計等。無論是故意性失真還是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預防會計信息失真的作用。

要進行有效的控制，必須要有明確的職責劃分，使各部門、崗位和員工都各負其責，相互制約。職責劃分是內部控制的一個基本原則，主要解決不相容職務分離問題。所謂不相容職務是指那些由一個人擔任，既可能發生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。企業內部不相容職務主要有：授權批準職務、業務經辦職務。財產保管職務、會計記錄職務和審核監督職務。這些職務應由不同的人員來擔任。更廣意義上，職責劃分包括兩個層面：一是公司內部治理結構即股東大會、董事會、監事會、經理等之間的職責劃分；二是經理領導的內部管理機構、崗位和人員之間的組織規劃和職責劃分。充分的職責分工是為了防止錯誤和舞弊。通過職責劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務報告的發生。

授權批準是指交易的發生應當經過適當的授權，不允許有未經授權或超出授權范圍的交易。這樣，就明確了管理當局及各階層管理人員、職工的職責與權限，如果出現沒有授權的經營活動，導致會計信息失真，相應的人應當承擔責任。

會計系統控制要求企業依據會計法和統一會計制度等法律法規和會計準則，制定適合本單位的財務會計制度，明確賬務處理程序和企業的會計政策，保持充分的憑證和記錄，建立會計憑證的預先統一編號、審核、保管制度，實行會計人員崗位責任制和內部稽核制度，禁止會計人員越權處理會計事務。由于在經濟業務過程中采取了程序控制、手續控制和憑證編號、核對等措施，使經濟業務和會計處理得以相互聯系、相互制約，從而防止錯誤發生，即使發生了錯誤，也易于自動檢驗和自動糾正，保證了會計記錄的正確和完整。

內部審計是內部控制的一種特殊形式，其目標在于“評價經濟活動及其記錄的真實性、合法性和有效性”（蕭英達等2000）。內部審計部門應對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審核。開展對審計委員會負責的內部審計有助于減少和發現故意性或非故意性的虛報、漏報錯誤，并能促使職工盡量減少錯誤。

從審計的角度來看，與財務報表中所包含的資料有關的管理當局的認定包括：存在或發生、完整性、權利和義務、估價或分攤、表達與披露。存在或發生是指在資產負債表上所有資產和權益均存在，收益表上的所有收入、費用、利潤和損失發生在報表所反映的會計期間內。相對應的錯誤是“虛報錯誤”。完整性認定是指資產負債表上所列的所有資產和權益都存在且屬于公司所有，收益表上所列示的收入、費用、利潤和損失均發生在收益表所反映的會計期間內。相對應的錯誤是“漏報錯誤”。權利和義務的認定是指在資產負債表上所列示的所有資產均屬公司的權利，所有負債均屬公司的義務。估價或分攤是捐資產、負債等項目以恰當的金額列入財務報表。所謂表達與披露是指會計報表上的特定要素被恰當地加以分類、說明和披露。換一個角度，所謂會計信息失真，簡單地說就是背離了這些認定，而運行有效的內部控制可以防止這些錯誤。如管理當局的誠實性及對財務報告的關注對于這五種認定都有著重大的影響。而完整的憑證、檢查證據和批準手續，為檢查和復核已發生的交易提供了一個有效的方法，可以預防和減少虛報錯誤、漏報錯誤、權利與義務方面的差錯。有效的內部審計可以降低錯誤和編制虛假會計報表出現的可能性。

因此，莫茨和夏拉夫在其名著《審計理論結構》中將“令人滿意的內部控制系統的存在能排除舞弊行為的或然性”作為審計的一項假設。TomLee在《企業審計》中也將“內部控制的存在可使會計信息避免重大的錯誤和舞弊”作為審計行為假設。而現代制度基礎審計正是基于有效的內部控制可以減少財務報告舞弊這一前提之上。

四、我國會計信息質量與內部控制的現狀

我國目前的會計信息質量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財務報表，美化公司的財務狀況和經營業績；而一旦上市以后，造假的動機依然存在，為了取得配股權，避免因為連續虧損達不到證監會的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，上市公司往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近，上海證券交易所、上海證券報、中國證券報、證券時報聯合舉行了一次上市公司信息披露質量問卷調查。調查表明，個人投資者認為上市公司披露的財務信息完全可信的占8.45％，基本可信的占26.98％，部分可信的占45.17％，認為基本不可信的占16.10％，完全不可信的占3.14％。對100家左右機構投資者的調查也表明，沒有一家機構認為財務數據“完全可信”，認為“基本可信”的機構投資者有41家，占41.41％，認為“部分可信”的機構投資者有54家，占54.54％，認為“基本不可信”的機構投資者有3家，占3.03％，認為“完全不可信”的有1家，占1.01％。這顯示，投資者對上市公司披露的財務數據信心不足。個人投資者與機構投資者相比，認為基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在當前投資者心目中，財務數據的失真已到了非常嚴重的地步。會計信息失真已經影響了投資者對會計信息的信任，對我國的證券市場的發展產生了不利影響。

會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經濟原因；既有外部原因，如會計準則不完善、財政、證券監督不力、中介機構執業不規范與管理當局合謀等，但內因即企業法人治理結構不完善、內部控制混亂，同樣不能忽視。

當前我國企業內部控制乏力主要表現在：

（1）公司治理結構不完善，內部人或控股股東控制現象嚴重，缺乏必要的約束。內部控制與內部公司治理是兩個不同的概念，兩者又有著緊密的聯系。公司治理實際上是內部控制的環境，內部控制許多方面涉及到內部公司治理。建立有效的公司治理結構的宗旨就是，在股東大會、董事會、監事會和經理層之間合理配置權限、公平分配利益，以及明確各自職責，建立有效的激勵、監督和制衡機制，從而實現公司的多元化目標。而內部控制是企業董事會及經理層為確保企業財產安全完整、提高會計信息質量、實現經營管理目標、完成受托責任，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結構與內部控制的關系是密不可分的，公司治理結構是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境；而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色，是有利于企業受托者實現企業經營管理目標、完成受托責任的一種手段。

與西方國家股權結構極為分散的情況不同，我國存在較為嚴重的“一股獨大”現象。一股獨大的一個后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監事會。同時，我國上市公司還有明顯的內部人控制現象，關鍵人常常集控制權、執行權和監督權于一身，并有較大的任意權力。股東大會、董事會、監事會的職責分工不明，往往成為橡皮圖章，形同虛設。在這種情況下，控股股東或少數關鍵人就能控制公司的財務報告。為了控股股東或管理當局的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務報告，提供虛假信息誤導外部信息使用者。

股東大會有權審議批準公司的財務預決算，股東在股東大會上可以向董事會提出質詢。公司有義務向股東提供真實、詳細的信息，如果因提供了過期或虛假的信息導致股東作出錯誤的決策或股東利益受到損害，股東有權向信息提供的責任人即管理當局追究責任。因此，董事會有保證所提供會計信息的真實性的責任，但在我國，股東大會往往受到大股東的過度操縱，甚至受個別董事大股東操縱，中小股東往往不參加股東大會。這種情況下，股東大會對財務報告的約束就顯得很弱。

董事會是所有者的代表，對經理有著監督、控制和評價的職責。但我國董事會很少有外部獨立董事，董事會中絕大多數是控股股東的代表，而且絕大多數又是企業的管理者。一些公司的董事長甚至是不拿報酬的虛職，還有一些公司董事長與總經理兩職合一。在此情況下，董事會失去了對經理的監督約束功能。

監事會是公司中專門從事監督的機構，負責對董事會和經理的行為進行監督，防止他們損害公司的利益。監事會監督職能的一個重要方面，就是檢查公司的業務、財務及其他會計資料，以及核查提交給股東大會的資料，因此，健全的監事會能夠減少管理當局的會計舞弊行為。而我國上市公司監事會，其成員也往往是企業內部人員，與被監督者往往是上下級關系，地位較差，對董事和經理的監督作用有限，加之專業知識的缺乏，結果往往流于形式，難以發揮作用，監事會實際上只是一個受到董事會控制的議事機構。

（2）對內部控制不重視，缺乏內部控制理念。長期以來，由于種種原因，我國企業對內部控制制度包括內部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現在：

未建立內部控制制度，或沒有成文的內控制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準，并使之成文化，讓員工都了解相關的控制。而我國企業尤其是國有企業往往忽視內部控制制度的建立和宣傳。

雖然建立了但很不健全，如較重視銷環節的程序控制，但忽視內部控制結構的整體協調；較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制；經濟往來中疏于管理，造成資產不清、債權債務不實；制定的內部控制制度沒有從本單位實際情況出發，無法實行；等等。

雖然制定有內部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執行、不落實，未能發揮有效作用來制約會計違法行為的發生。實踐中，或企業領導自身不注重遵守有關控制規定，或對員工的違規情況一味寬容，缺乏強有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導致內部控制制度的信任度和威懾力下降，導致控制制度失效。

（3）會計基礎工作不規范。有的單位連必要的賬都沒有，或設立多本賬，直接偽造、編造會計憑證、會計賬簿。財務會計報告，以虛假業務資料進行核算，人為捏造、篡改會計數據，亂擠亂攤成本，虛報收入和利潤；有的企業會計人員素質較低，賬務處理極度混亂；有的單位內部管理混亂，缺乏必要的內部牽制制度，使得員工相互勾結；有的單位很少進行財產清查，賬實不符，大量潛虧隱藏在庫存中。

（4）內部審計的作用未能有效發揮。一些企業領導對內部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內部審計工作難做；企業內部審計機構普遍人員缺乏，甚至有些企業不設立內部審計機構或實際上與財務部門重合；一些企業雖設置了內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，業務不規范，人員素質低，作用未能充分發揮，內部審計部門形同虛設。

在外部監督和公司治理乏力的情況下，又缺乏必要的內部控制制度和健康積極的內部控制環境，財務報告處于控股股東或少數企業領導的絕對控制之下，會計信息的內在生成機制就存在問題，會計信息失真也就不足為怪了。

五、完善內部控制，提高信息質置

1.完善企業內部控制環境。

（1）完善公司治理結構，使董事會、監事會、經理三者相互制衡。

首先，提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性，但應避免使外部董事成為“花瓶”。作為獨立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會的獨立性，代表股東監督、制約管理當局及控股股東，防止管理當局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護所有股東的權益，降低成本。公司的財務報告要經過董事會的批準，當董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務報告、誤導投資者的企圖。COSO的報告《內部控制—整體框架》發現，舞弊公司的獨立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中獨立董事的比例僅28％，而不存在舞弊的公司的相應比例為43％。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要比非舞弊公司大，前者的對應比例為44％，后者的比例為34％。這一點也得到了經驗研究的證實。BeaslyMarkS.（1996）采用Logit截面回歸分析檢驗75個舞弊公司和75個非舞弊公司董事會組成的差異，發現，財務報告非舞弊的公司董事會外部董事的比重顯著高于財務報告舞弊的公司。1994年美國注冊會計師協會（AICPA）在《加強獨立審計師的職業性》中提出改變董事會的組成以加強董事會的獨立性，減少財務報告舞弊的發生。中國證監會于2001年8月了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，要求上市公司建立獨立董事制度。目前，已有許多上市公司聘請了獨立董事，但是，一些公司聘請名人擔任外部獨立董事只為制造轟動效應，并非真想讓外部董事監督公司的行為，外部董事有名無實。應當解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責與約束、與監事會的分工等問題。

其次，在董事會下設立主要由外部董事組成的審計委員會。在美國上市公司中，董事會是監督公司經理及財務報告過程的重要主體。通常，董事會都將其監督財務報告的責任委托給獨立董事占有多數席位的審計委員會。審計委員會作為一種加強公司內部控制的機制，在防止和發現財務報告欺詐方面扮演著重要的角色。其責任包括：在財務報告方面：復核年度已審財務報表；復核中期未審財務報表；復核其他財務報告；復核公布前的盈利數；復核公司會計原則（慣例）。在審計計劃方面：討論審計工作的范圍與時間；討論審計方法；討論審計問題；核準或提名審計人員；建議或批準審計費。在內部控制方面：評價內部控制的充分性與有效性；評價員工欺詐的可能性；評價管理當局欺詐的可能性；評價電子數據處理系統（EDP）的有效性；評價公司的行為守則（武俊2000）。實踐表明，審計委員會作為一種公司治理機制，在防止和發現財務報告舞弊方面扮演著極為重要的角色。如COSO的報告《內部控制—整體框架》發現，非舞弊公司中63％有審計委員會，舞弊公司中只有41％有審計委員會。Dechow，Sloan＆Sweeney（1996）對利潤操縱與企業治理結構之間的關系的研究也發現，有利潤操縱的企業更有可能有管理層控制的董事會成員，更少有審計委員會。中國證監會的《中國上市公司治理準則（征求意見稿）》等文件中已提出設立審計委員會。

第三，完善監事會制度。我國規定股份公司必須設立監事會。在引進外部董事制度后，仍然應當繼續發揮監事會的監督職能。監事會應當以財務監督為核心，應當保證監事會能獨立、有效地行使對董事、經理履行職務的監督和對公司財務的監督和檢查。為使其能夠勝任財務監督等職責，監事應具有法律、財務。會計等方面的專業知識或工作經驗。

（2）加強人力資源培訓，提高人員素質。公司必須建立統一的人力資源政策，實行科學的聘用、培訓、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質與應有的專業勝任能力。特別應當加強高級管理人員的教育，使企業領導認識到保證會計信息真實性是企業領導的責任，同時也應當加強會計人員的職業道德教育和業務教育，使之不敢。不愿參與財務報告造假。

（3）全體員工尤其是管理層應樹立內部控制理念。內部控制能否有效關鍵看企業員工有沒有內部控制觀念，特別是看管理層是否重視內部控制制度。只有全體員工都樹立控制觀念，自覺執行內部控制，才能防止包括財務報告舞弊在內的舞弊現象的發生。

2.制定適合本單位實際的內部控制制度。

企業應根據《內部會計控制規范》，結合企業自身情況，制定并公布企業的內部控制制度。

首先，企業應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務應當嚴格分離，同時，企業還應當明確規定實物接觸和保護制度、內部稽核制度。

其次，制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定的目標。

第三，做好會計基礎工作，完善企業的會計信息系統。規定企業的財務和會計制度，明確賬務處理的權限，特別是在實行電算化條件下，更應加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，并加強對有關數據文件的保護。同時還應當建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業的運行、債權債務的管理等。

第四，作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關內部控制制度，只有了解有關控制，才能自覺遵守。

第五，內部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業的日常生產經營活動的每一個環節中去。對那些違反內部控制的員工應當嚴格按照有關控制規定進行懲罰，以保證內部控制制度的嚴肅性。

3.加強內部審計。

內部審計是內部控制的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制，它可幫助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提供建設性意見。內部審計部門應對企業的各種財務資料的可靠性和完整性。企業資產運用的經濟有效性等進行審核。因此，內部審計除了幫助提高經營效率外，還有助于減少會計信息失真。為了使內部審計能夠充分發揮其作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計機構應當向審計委員會報告工作。對于一般企業，也應當設立獨立的內部審計機構，以保證會計信息的真實性。

4.管理當局進行內部控制評估和報告，并可考慮由注冊會計師對內部控制進行評價。

篇7

摘 要 本文從內部控制的起源和發展入手，闡述完善內部控制的必要性，解析內部控制五要素，反思我國企業內部控制現狀思考其對策。

關鍵詞 內部控制 五要素 現狀 對策

公司內部控制是現代企業管理的重要內容，在保證企業經營的安全和高效、資本市場的正常運轉方面，內部控制發揮著越來越重要的作用。隨著市場競爭的日趨激烈，完善的內部控制將會成為各公司間較量的籌碼之一。

一、內部控制的起源和發展

在公元前3000多年前，內部控制的思想就已經在人們的日常經濟生活中得以運用。經過人類歷史的漫長發展，現代內部控制作為一個完整概念，于20世紀40年代首次提出。此后，內部控制理論不斷完善，逐漸被人們了解和接受。具體來說內部控制經歷了大致五個發展階段：內部牽制階段，內部控制制度階段，內部控制結構階段，內部控制框架階段。

二、內部控制的意義

近年來，國內國外都發生了許多因疏忽內部控制而導致倒閉的悲劇，從著名百年老店巴林集團到能源巨鱷安然到華爾街五大券商之一雷曼兄弟到我國昔日的明星企業中航油…曾經傲然于世的它們轟然倒塌向人們昭示著內部控制與企業的生存發展有著密不可分的關系。

MOTOROLA總裁加利•吐克曾經說過：內部控制能夠幫助我們跳過途中的陷阱到達目的地?？茖W完善的內部控制在以下四個方面發揮作用幫助我們“到達目的地”。

1．保證企業財產物資的完整

通過嚴格執行內部控制中關于限制未經授權人員對財產的直接接觸，加強實物保管，定期盤點財產記錄、賬實核對、財產保險等財產保全措施能有效杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理領用及財產物資的損壞等問題的發生。

2．提高會計信息的質量

在市場經濟環境中會計信息具有十分重要的意義，大量案例表明，會計信息的失真在很大程度并非來源與會計準則本身而是企業為了謀取私利為之，安然公司財務報告舞弊事件就是典型的例子。通過審核、對賬制度、資產清查制度等可以甄別虛假會計信息行為。

3．保證企業經營的效率效果

有效的內部控制能堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現糾正錯誤及舞弊行為，組織協調企業各部門，各部門員工能明確目標各司其責，保證企業生產經營高效進行。

三、內部控制五要素

形成科學有效的內部控制要建立在科學把握內部控制五要素的基礎上。

內部控制環境構成一個企業的氛圍，是其他內部控制要素的基礎，主導和左右著組織成員的控制理念，決定著控制的邊界和結果。風險評估是實施內部控制的重要環節，風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析、風險應對。只有及時識別、科學分析和評價企業生產經營中會存在的風險，并制訂出科學的應對措施，才能實現內部控制目標。控制活動是幫助管理人員確保其指令能被執行的政策和程序，它貫穿于企業所有階層和職能部門。控制活動是內部控制的主體部分，內部控制目標要靠控制活動的執行得以實現。信息與溝通使得各部門協調一致成為可能，各部門人員之間的有效溝通能提供全面及時正確的信息。監督控制是指對內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面檢查報告作出相應處理過程。監控對內部控制的有效性做最后的把關并進行反饋。

內部控制五要素中，良好的控制環境是基礎，風險評估是內部控制的依據，控制活動是手段，信息與溝通是載體，監控是內部控制有效的保證，五要素中的任何一個都不能忽略，否則將會造成內部控制的失效。

四、我國企業內部控制現狀

1．治理結構不規范，控制環境薄弱

控制環境是內部控制的核心，決定其他控制要素是否發揮作用，直接影響控制目標的實現。治理結構主要解決權力分配與制衡，利益分配與均衡和重大決策制定問題，規范的治理結構要求董事會獨立于經理層和大股東，董事會及其審計委員會中有適當數量的獨立董事且能有效發揮作用。近年內部控制監督有所加強但治理結構上存在缺陷的現象并沒有實質的改善。獨立董事不獨立，“人情董事”現象較為普遍。這樣的治理結構起不到權力制衡的作用，難以形成良性運營機制和執行力。

2．風險評估不足，投資控制薄弱

隨著市場競爭不斷加劇，為追求高收益，不少公司忽視風險評估，盲目投資、擴張，不嚴格遵循提出投資方案、投資方案審批、編制投資計劃、實施投資方案的程序，或走形式主義而沒有對投資風險進行透徹分析，沒有詳細編制投資計劃，甚至憑個人喜好決策投資。

3．內部審計形同虛設，內部監督薄弱

內部審計機構必須獨立于被審計機構，直接向董事會或審計委員會報告。內部審計的有效運行能識別出內部控制存在的問題及時應對，減少內部控制失效的幾率。但目前我國企業普遍存在著內部審計機構形同虛設的問題，內部審計人員不獨立，或不作為或只是空殼子。

4.信息系統失真，會計控制薄弱

我國會計信息質量不容樂觀，會計舞弊現象普遍存在。紅光實業、銀廣夏、藍田股份、東方電子…這些會計信息造假案都給投資者帶來巨大損失，也給資本市場帶來陰影。日常會計控制中如交易事項的確認、計量符合準則，合理運用估值技術，做好會計監督，定期進行賬實核對、財產清查等沒有落實很容易導致會計信息失真；另外人為捏造會計事實、篡改會計數據、隱瞞或虛報收入也是造成會計信息失真的重大因素。

五、完善內部控制的對策

1．加強控制環境的建設

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的旨在實現控制目標的過程，是一個自上而下完整的過程，因此形成一種濃厚的內部控制意識是重要而有效的。只有每一個員工上至董事會成員下至每個員工都有明確的執行內部控制的意識，每個人都明確自己崗位及控制要求、自己的權限和義務才能自上而下的貫徹內部控制，做到分工合理、職責明確、相互制衡，最終實現內部控制目標。

另外，加強獨立董事獨立性的審查至關重要。

2．加強風險評估

企業應在經營過程中加強風險評估和風險管理，充分識別內部、外部風險因素，針對以識別的風險因素采取定性和定量相結合的方法，避免因個人風險偏好帶來損失。可設立風險清單，建立風險數據庫，為持續開展和不斷改進風險評估提供充分、有效地數據支持。兩外課建立獎勵制，對風險承擔者進行適當獎勵。

3．充分發揮內部審計的作用

授予內部審計適當的權力，適當提高其地位，保證其權威性，這樣才能確保其職責履行；對內部審計負責人的任免要慎重，注重其獨立性的考慮；內部審計負責人與董事會及其審計委員會應保持暢通溝通，以確保內部審計機構發現問題能及時反映和解決；應賦予內部審計追查異常情況和提出處罰建議的權力。

4．建立有效的激勵機制

對嚴格執行內部控制的進行獎勵，對違反內部控制的進行懲罰，有動力才有行動，建立有效的激勵機制將員工的切身利益與公司的利益密切聯系起來，能促進所有員工在實現內部控制中承擔相應職責并發揮積極作用。

5．加強內部控制評價和披露

內部控制評價是對內部控制的設計和運行效果的全面檢查。內部控制評價能促進內部控制自我完善。加強對內部控制的披露，利益相關者越關注內部控的評價信息，管理者就會越有動機完善內部控制，這是對高層管理者的壓力機制。

內部控制受到成本效益原則、管理層凌駕、串通舞弊、職業判斷和決策等的制約對企業目標的實現只能提供合理保證。內部控制不是靜態的，在進行內部控制評價時要根據環境的改變適時變動內部控制規范。

參考文獻：

[1]鄭洪濤.企業內部控制學.東北財經大學出版社.2009.

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關鍵詞：公司治理；信息披露；內部控制

上世紀80年代我國開始著手研究公司內部控制信息披露，但一直對其重要性認識不足。直至90年代后期，欺詐案件頻頻發生，才引起大家的重視。后來，有關部門在借鑒國外相關法律法規的基礎上，先后制定許多關于內部控制方面的法規，如1999年修訂后的《中華人民共和國會計法》規定：各企業要建立健全內部會計監督制度。又如，2008年，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》，規定企業應建立并實施有效的內部控制。同時，學術界對內部控制的研究也日益增多。本文選取內部控制與信息披露、公司治理方面的有關文獻進行綜述。以期對讀者有所啟迪。

一、內部控制信息披露現狀

楊有紅、汪薇（2008）依據上交所專門針對上市公司頒布的《上海證券交易所上市公司內部控制指引》，對06年滬市上市公司通過年度報告披露內部控制信息的情況做了統計和分析，指出了內控自我評價對提高上市公司內控目標、披露動機不積極和不嚴格執行有關規定等方面存在的問題。張郁婧（2011）指出，現階段我國企業內控方面存在的問題如下：在眾多的內部控制制度當中，部分規定不一致，企業無法遵從；從成本效益角度考慮，內部控制信息的披露成本高；由于各種原因，企業披露內部控制信息的動機不足。謬艷娟（2007）深入分析了英美公共公司與內控信息披露相關的制度規定，針對我國在披露規則方面存在的問題，指出我國應借鑒英美制度中的合理成分，盡快建立一套適合中國國情的內部控制標準。同時也指出，相關部門也應加快規范會計法、證券法等法律中涉及內部控制的條款；證券交易所和行業協會要做好指導和規范工作。張立民、錢華（2003）指出，我國滬深兩市存在大量ST的上市公司，其經營失敗的主要原因之一是內部控制有效性值得懷疑；并對2001年和2002年A股ST上市銀行內控信息數據進行了統計分析，結果表明2002年的披露狀況較2001年稍有轉好，但一些公司存在信息披露前后矛盾的問題。所以建議對ST公司實行強制性披露內控信息的規定，同時外部審計和監管部門也應發揮相應的作用。黃秋敏（2008）依據境內十家上市銀行2001年至2006年六年間共計28份在年報中披露的內控信息，研究發現內控信息披露形式多樣但內容單一且不具體，而且披露格式不一，內控自評報告和審核報告均沒有統一的標準。因此，相關部門應統一標準、明確內容等，確保上市金融機構內部控制的有效性。

二、內部控制與公司治理

方紅星等（2009）根據上海證券交易所2003年至2005年年報中披露的與內部控制有關的信息，從公司治理的角度，對影響內控信息自愿性披露的主要因素做了數據分析，發現：三年間，從整體上內控信息披露呈上升趨勢；內控信息的自愿性披露與總資產規模、是否“四大”外部審計、是否交叉上市以及獨董比例等呈顯著正相關關系，與監事會人數、是否設有審計委員會等呈正相關關系但不顯著，與外部審計意見類型呈顯著負相關關系。蘇莉（2013）依據滬深A股上市公司2008年至2011年的內控信息披露數據，研究發現：內控鑒證報告的自愿性披露與是否設立內審部門、第一大股東持股比例等呈顯著正相關，與公司獨董比例正相關，但不顯著。蔡靜（2010）以滬市A股上市公司2008年年報中披露的內控信息為對象，研究發現：獨立董事比例、專業監事比例、股權集中度以及審計委員會的設置對內控信息披露有顯著影響，董事會和監事會規模、領導權結構對內控信息披露的影響不明顯。

三、結論

我國對內部控制的研究起步較晚，因此相關成果也較少。目前國內對內部控制的研究重要性認識不是很充分，企業對內控信息披露動力也不足，學者研究的深度和范圍也有局限。雖然，2010年4月26日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制配套指引》，并且要求上市公司披露內部控制報告，但實施的效果也不是太理想。所以有關部門應加大檢查落實力度，使實務界認識到內控的重要性，使外部利益相關者更加關注內部控制信息，這樣也可以為學術界研究提供廣泛的素材。（作者單位：河南財經政法大學）

參考文獻：

[1]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內部控制信息披露研究[J].會計研究.2008（3）.

[2]方紅星，孫，金韻韻.公司特征、外部審計與內部控制信息的自愿披露：基于滬市上市公司2003-2005年年報的經驗研究[J].會計研究.2009（10）.

[3]張郁婧.內部控制解析與現狀探討[J].財會通訊.2011（2）.

[4]謬艷娟.英美上市公司內部控制信息披露制度對我國的啟示[J].會計研究.2007（9）.

[5]張立民、錢華

[6]黃秋敏

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關鍵詞：煤炭企業 銷售 內部控制

煤炭行業是我國經濟發展的基礎行業，對我國經濟的平穩發展起到了重要的作用。隨著近幾年我國經濟增長放緩，煤炭市場需求增長速度以及價格不斷下降，給煤炭企業的銷售工作帶來巨大困難。針對當前的銷售困局，我國各主要煤炭公司都紛紛采取措施來促進煤炭的銷售，但在銷售增長的過程中如何保證企業內部控制的有效性成為企業管理的重點和難點。本文將以煤炭企業銷售內部控制建設為研究對象，探討如何在市場經濟條件下完善煤炭企業內部控制建設，防止銷售舞弊以及收款風險的產生。

一、市場經濟條件下完善煤炭企業銷售內部控制的作用分析

內部控制是企業內部管理的一種自動的調節機制，完善的內部控制體系可以有效的規避企業發展過程中的風險，降低企業運行的成本，提高企業運行的效率，保證企業戰略發展目標的實現。企業的內部控制包括會計內部控制和管理內部控制兩部分，我國煤炭企業在當前經濟形勢下完善內部控制的作用主要有以下幾點：

（一）防止資產流失，保證資產安全

銷售是煤炭企業內部與外部交流的關鍵環節，也是企業管理和控制最為關鍵和復雜的環節，從過去的管理經驗來看，煤炭企業的舞弊行為大多容易出在銷售環節，部分業務人員通過銷售會計業務的處理將企業的資產占為己有，造成企業資產的流失。通過完善煤炭企業銷售會計內部控制，可以有效的保證企業資產的安全性。

（二）規范企業會計業務處理，完善企業應收賬款管理

賒銷是當前我國煤炭企業促進銷售的主要手段。合理的賒銷既可以增加煤炭企業的銷售收入也可以減輕客戶的財務負擔，但賒銷會給企業的應收賬款管理帶來巨大壓力，不合理的應收賬款管理甚至會造成大量呆賬、壞賬的出現。煤炭企業通過完善會計內部控制，可以有效的規范會計業務處理，保證應收賬款的安全。

（三）完善內部管理，提高企業運行效率

企業管理內部控制是企業穩定運行的基礎。強化企業管理內部控制可以有效的加強企業內部各部門之間的溝通和協作，通過合理的分工協作來提高企業的運行效率。增加企業的核心競爭力，保證企業戰略發展目標的實現。

二、當前我國煤炭銷售企業內部控制建設存在的問題分析

煤炭企業的銷售內部控制是企業整體內部控制的關鍵點，經過幾十年的發展，我國大多數煤炭企業已經意識到銷售內部控制對企業發展的重要作用，但部分煤炭企業的銷售內部控制上存在著一些問題，嚴重的降低了企業的運行效率，給企業帶來巨大的市場風險，其具體表現如下：

（一）內部控制意識不足

煤炭行業是我國較為傳統的行業，與其他行業相比，煤炭行業的管理體制相對還是比較落后，管理者對內部控制的認識還存在著不足；同時，近幾年我國經濟增長趨緩，煤炭的銷售困難重重，部分煤炭企業將銷售作為所有工作的重點和中心，在制定銷售策略的過程中沒有考慮到企業的銷售內部控制原則，盲目的擴大銷售量，給企業的內部控制建設帶來潛在威脅。

（二）原始憑證管理不規范，績效考核不合理

銷售過程是企業與外部交流的過程，也是企業業務最為復雜的過程。煤炭企業的銷售過程涉及到多種票據，是煤炭企業銷售應收款管理的基礎，也是會計核算最重要的原始憑證。但目前我國部分煤炭銷售企業并沒有規范對各項原始憑證的管理，導致原始憑證遺失和損壞的現象時有發生，給應收賬款的管理工作帶來巨大困難。另外，我國煤炭銷售企業的績效考核工作也不盡合理，長期以來都以銷售業務的增長為主要的激勵對象，沒有將應收賬款的管理工作納入到企業的激勵體系之中，不能通過有效的激勵措施引導企業財務管理人員積極主動完善應收賬款管理工作。

（三）會計核算不規范，應收賬款管理不科學

規范的會計核算體系是煤炭企業銷售內部控制的基礎。煤炭銷售是煤炭企業內外部交流的平臺，企業通過銷售所生產的煤炭從外部獲取收益，所有這些銷售業務的完成都需要以規范的會計業務核算為基礎保證。但我國的部分煤炭企業尚未建立起規范的會計核算體系，不能保證所有煤炭銷售會計核算業務的統一性和規范性，給會計核算業務的處理留下操作的空間。另外，在當前市場條件之下，我國的很多煤炭企業都采取賒銷的方式銷售煤炭，這就給企業帶來了大量的應收賬款，也給企業的應收賬款管理帶來巨大的壓力。但我國的部分煤炭企業應收賬款管理不科學，沒有依據客戶的具體情況進行合理的信用評價，也沒有依據本企業財務狀況設立合理的應收賬款賬期，部分企業甚至沒有設立專人負責應收賬款的催收工作，導致企業大量呆賬、壞賬的存在，嚴重的威脅了企業的財務安全。

（四）風險管理意識欠缺，內部審計和監督缺失

在市場經濟時代，企業時時刻刻都面臨著各種外部風險，這就要求企業必須要有風險管控的意識。但受長期管理體制和經濟體制的影響，我國的煤炭企業并沒有風險管控思想，也沒有對煤炭銷售工作所面臨的各種市場風險采取合理有效的規避措施；另外，嚴格的內部審計和監督是企業內部控制的基礎保證。在當前經濟環境之下，我國的煤炭企業將所有的工作重心都放在市場競爭地位提高和銷量增加之上，沒有對銷售各環節執行有效的內部審計和監督，不能保證所有銷售業務都是按照企業相關規章制度的規定處理，給企業的安全穩定運行帶來潛在的危機，也不利于企業內部控制體系的落實。

三、完善我國煤炭銷售內部控制的建議與對策

煤炭行業是我國經濟發展的基礎行業，而煤炭銷售工作則是當前給煤炭企業管理的核心。完善煤炭企業銷售內部控制工作不僅僅對煤炭企業至關重要，也會給我國整體經濟的穩定運行產生重要的影響。針對目前我國煤炭銷售內部控制存在的具體問題，需要從以下幾個方面完善：

（一）強化內部控制意識

強烈的內部控制意識是企業完善內部控制體系的基礎和前提。我國的煤炭行業是我國經濟體制改革整體較為落后的行業，企業的管理者內部控制意識較為落后，不能夠積極主動地采取相關措施完善銷售內部控制。因此，我國煤炭企業的管理者需要首先強化內部控制意識，帶頭遵守企業的各項規章制度，加強對煤炭銷售業務的監督和控制；同時，企業還應該加強對煤炭銷售內部控制的宣傳和教育，完善企業的績效考核體系，積極引導和教育所有員工參與到煤炭銷售內部控制之中，在企業內部形成內部控制的企業文化，保證企業內部控制機制的有效性。

（二）規范原始憑證管理，完善績效考核體系

原始憑證是企業應收賬款管理的基礎，目前我國大部分煤炭銷售企業都將管理的重點放在業務擴展之上，沒有專注原始憑證的管理，導致原始憑證管理混亂，嚴重破壞了企業的內部控制體系。因此，我國煤炭銷售企業必須規范對原始憑證的管理，及時出臺相關管理規章制度，加強對員工的培訓和教育，規范原始憑證管理工作。同時，煤炭銷售企業還需要完善績效考核體系，以規范完善的績效考核體系引導所有員工行為，激勵財務人員強化對應收賬款的管理，保證企業內部控制體系的有效性。

（三）規范銷售會計核算，強化應收賬款管理

煤炭企業的銷售業務是企業與外部交換的接口，也是企業獲取利潤的直接來源。與一般的企業內部會計核算業務處理相比，銷售會計核算業務涉及面更廣，業務處理的復雜程度也更高，企業必須制定完善的銷售會計核算體系，規范銷售會計核算業務。同時，目前我國的打部分煤炭企業普遍存在著大量的銷售應收賬款，煤炭企業必須強化應收賬款管理，可以從以下幾個方面入手：第一，完善對客戶的信用評級，對不同信用等級的客戶給予不同的信用額度；第二，依據企業財務管理狀況合理的設置銷售應收賬款的賬期，保證企業財務運行的安全性。第三，設立銷售應收賬款專門管理負責人，強化對煤炭銷售應收賬款的催交工作，減少呆賬和壞賬的產生。

（四）強化風險管理意識，加強內部審計和監督

隨著近幾年我國經濟增長的趨緩，市場對煤炭需求的增長速度也逐步減慢，而我國的煤炭產量依然保持著固定的速度增長，煤炭銷售的市場風險也隨著產銷矛盾的出現而被放大。這就要求我國煤炭企業充分的重視煤炭銷售風險的管理和規避，采取多方綜合措施降低銷售風險。另外，煤炭銷售管理工作是一個較長的管理過程，這就需要煤炭企業強化內部審計和監督，利用嚴格的內部審計和監督及時發現銷售管理工作中存在的問題，并及時采取有效措施來解決相關問題，保證企業整體銷售工作的安全性和穩定性，保證煤炭銷售內部控制體系的完整性和有效性。

參考文獻：

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（1）計算機的使用改變了企業會計核算的環境。企業使用計算機處理會計和財務數據后，企業的會計核算的環境發生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務、會計專業人員組成，轉變為由財務、會計專業人員和計算機數據處理系統的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業務，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業務活動，如銷售預測、人力資源規劃等。隨著遠程通訊技術的發展，會計信息的網上實時處理成為可能，業務事項可以在遠離企業的某個終端機上瞬間完成數據處理工作，原先應由會計人員處理的有關業務事項，現在可能由其他業務人員在終端機上一次完成；原先應由幾個部門按預定的步驟完成的業務事項，現在可能集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業財產物資的安全完整、保證會計系統對企業經濟活動反映的正確和可靠、達到企業管理的目標，企業內部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內部控制制度的范圍和控制程序較之手工會計系統更加廣泛，更加復雜。

（2）電算化會計系統改變了會計憑證的形式。由于電子商務、網上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發生時，有關該項交易的有關信息由業務人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變為由計算機自動完成了。原來書面形式的各類會計憑證轉變為以文件、記錄形式儲存在磁性介質上。因此，電算化會計系統的內部控制與手工會計系統的內部控制制度有著很大的不同，控制的重點由對人的控制為主轉變為對人、機控制為主的，控制的程序也應當與計算機處理程序相一致。

（3）計算機的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度。計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發現計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統更大，計算機舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會計系統更大，因此，電算化會計系統的內部控制不僅難度大、復雜，而且還要有各種控制的計算機技術手段。由此可見，計算機會計系統的內部控制制度與手工會計系統的內部控制制度相比較，計算機會計系統的內部控制是范圍大、控制程序復雜的綜合性控制，是控制的重點為職能部門和計算機數據處理部門并重的全面控制，是人工控制和計算機自動控制相結合的多方位控制。

根據以上變化，筆者就在實際工作中遇到問題后所改進的會計電算化控制的具體辦法進行總結歸納，與大家一起進行探討。

（1）加強會計人員的計算機業務素質。目前，不少單位的電算化人員是由過去的會計經過短期培訓而來，他們在使用微機處理業務的過程中，往往很多是除了開機使用財務軟件之外對微機的軟硬件知識了解甚少，當微機出現故障或與平常所見的界面不同時，就束手無策，而且這些會計人員操作很慢，在上機時經常出現誤操作，一旦出錯，可能就會使自己很長時間的工作成果付之東流，造成財務數據丟失，嚴重的導致系統崩潰，使會計電算化難以發揮其應有的作用。因此，在實施會計電算化時，必須首先培養電算化人員的會計和計算機專長，兩者缺一不可。

（2）建立和加強計算機環境的安全控制。在會計電算化中，主要財務數據都保存在計算機中，一旦計算機遭到損壞，將使計算機中保存的會計資料永久丟失。因此要建立計算機的環境保護制度，主要包括：機房環境保護，保護性設備配備，安全供電系統的安裝，正版殺毒軟件及防火墻的安裝，裝有財務數據的微機不能同時上互聯網等。

（3）計算機的軟件和硬件系統的維護管理。計算機的軟件和硬件是會計電算化工作的基礎，只有做好軟件和硬件的維護工作才能保證電算化工作的順利進行。軟件維護是指當單位會計業務發生變化時進行的軟件修改和軟件操作過程中出現故障時進行的排除修復工作，硬件維護是指在系統運行過程中，出現硬件故障時的檢查修復，以及在設備更新、擴充、修復后的調試等工作。會計部門應設立系統維護崗位，設立專門的系統維護人員負責系統的硬件設備和軟件的維護工作，根據不相容原理，該人員不得操作會計軟件進行會計核算工作。

（4）建立上機操作控制制度，為了保證信息處理質量，減少產生差錯和事故的概率，保障會計資料的安全、準確、完整，應制定上機守則與操作規程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現，主要內容包括：①無關人員不能隨便進入機房，進入機房的人員不能隨意操控用于電算化工作的計算機。②開機后，操作人員不能擅自離開工作現場，如需離開，應退出工作界面，等回來后重新進行登錄。③各種錄入的數據均需經過嚴格的審批并具有完整真實的原始憑證。④數據錄入員對輸入的數據如有疑問，應及時核對，不能擅自修改。⑤對于外來的移動存儲介質，在應用前必須進行殺毒處理。⑥發生輸入內容有誤的，應按系統提供的功能加以改正。⑦要做好數據備份，包括每日工作完成后進行備份、周備份、月備份等。

（5）建立健全檔案管理制度。會計電算化下的檔案除了與傳統會計下相同的紙制會計資料，如打印輸出的各種帳簿、報表、憑證外，還包括存儲會計資料和程式的光盤及其他存儲介質，這些檔案的管理與紙制檔案的管理有很多特殊的要求，為防止發生損害，應通過制定與實施相應的檔案管理制度來實現，一般包括：①存檔的手續必須有會計主管和系統管理員的簽章才能存檔保管。②采取安全保證措施，如備份的磁盤介質應貼上保護標簽，存放在安全、潔凈、防潮防磁的地方，最好進行雙備份或三備份，并存儲于兩個空間位置不同的地方分別保管。③對保存的磁盤介質要定期進行檢查和復制，防止磁性介質損壞而使會計資料丟失。④對于磁盤介質原則上不予外借，如有必要，可采取復制的辦法借出。如果原件借出，必須嚴格進行登記并告之其使用辦法，收回時應嚴格檢查存儲內容的完整性及安全性（是否染毒或刪除文件等）。

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摘要：會計實行電算化后，在會計工作的效率大幅提高的同時，會計核算和會計管理的環境發生了很大變化，出現了許多與從前不一樣的控制點，為保證會計信息的真實可靠，保護資產安全完整，從理論和實踐兩個方面對會計電算化的內部控制進行了闡述。

關鍵詞：會計電算化;內部控制;信息技術;會計核算

參考文獻

［1］常士劍.會計電算化應用［M］.大連：東北財經大學出版社，2005.