現金管理的基本原則范文

導語：如何才能寫好一篇現金管理的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：國庫現金 有效性 管理

國庫現金管理是在確保財政國庫支付需要的前提下，以實現國庫現金余額最小化和投資收益最大化為目標的一系列財政管理活動。國庫現金有效管理就是按照安全性、流動性、收益性的原則，充分協調財政政策和貨幣政策目標，有效管理短期國庫現金流和現金頭寸的一系列活動。目前，我國推行財政國庫制度改革以及人民銀行國庫部門直接加入現代化支付系統等一系列改革措施的實施，為開展國庫現金有效管理提供了條件，研究國庫現金有效管理是當前地方政府和央行的工作重點。本文結合*省省本級國庫的實際，擬對地方國庫現金有效管理進行一些粗淺的探討。

一、地方國庫現金管理的必要性和可能性

（一）國庫現金管理是提高政府財務管理水平的主要手段

對國庫現金進行有效管理，不僅可以較為精確的測算出現金的具體需求，對財務規劃進行提前的編制，同時對各個預算單位財務管理水平的提高也有很大幫助。除此之外，對政府財務管理整體水平的提升也有很大幫助。為了便于對資金運用和籌措進行全面的思考，在對國庫現金進行管理時，是建立在資金時間價值和現金機會成本的前提下的。但現階段，我國地方政府在財務管理方面卻存在很多問題，對資金的時間價值和機會成本問題忽略的較為嚴重，其次是在人民銀行國庫賬戶上沉淀了過多的現金，這不僅導致資金的閑置，還造成財政資金效益過低，甚至政府財務管理的整體水平受到了嚴重的影響。

（二）國庫庫存余額持續上升，地方國庫現金管理勢在必行

受國際市場經濟快速發展的影響，近年來我國的經濟一直處于走高趨勢，各級地方財政收入也呈現增長現象，國庫庫存現金也日益增多，庫存余額一直持續上升。以*省省本級為例，在2012年1月至12月，每月的日平均庫存都處于穩定上長升的狀態，自年初的174.5億元增加到年末的432.07億元，出現日平均庫存最高狀態，增長了十一點五個百分點（如上圖所示）。由此可見，對省級國庫現金的管理是當務之急。

（三）庫底資金余額變化呈現的規律性為國庫現金管理現實操作奠定了基礎

目前我國全年財政庫存資金余額，在稅款繳庫進度和財政預算支出安排的影響下，出現的波動性較為顯著。不過通過分析可以看出，國庫庫存余額的波動還有一定的規律可循，這給國庫現金管理的操作奠定了良好的基礎，研究近年來*省省本級分月度庫存日均余額的時間順序排列可知，其庫存余額波動所呈現的規律具有顯著的階段性，主要有三個高點和四個階段的表現。第一階段：自1月至3月，庫存余額呈現快速上升的趨勢；第二階段：自3月至6月，庫存余額出現停止不前和稍微下降的現象；第三階段：自6月至11月，庫存余額出現較小的上升趨勢，并上升至全年庫存余額的最高點；第四階段：自11月至12月，由于年底預算支出增加過多，庫存余額出現下降的趨勢，但不會低于年初余額。

（四）國庫現金流預測能力逐漸提高，給國庫現金管理創造了技術條件

為了全面展現出一段時間內，國庫每天收支和平衡的具體情況，在最近幾年里，地方財政在提高“金財工程”建設速度的同時，還構建了包含國庫現金管理系統在內的國庫管理操作系統。與此同時，為了加強國庫現金預測能力，在各級國庫部門的領導下，制定了逐級報送國庫庫存日報制度，進一步推廣并使用收支統計分析系統。各級國庫資金的集中化管理目標在人民銀行國庫會計數據中得到了進一步的實現。

（五）國庫資金進入貨幣市場運作的空間日益擴大化，成熟的貨幣市場為國庫現金的日常操作奠定了良好的基礎

對西方國家貨幣市場發展進行深入分析可以得知，由于受到交易種類過多、參與主體較為復雜等的影響，其市場具有很強的流動性，所以在對國庫現金進行有效管理時就會容易得多。現階段西方國家的國庫現金模式主要有英國模式和美國模式，前者是通過對持有的金融工具進行賣出或者回購，以及買進或者回售等多種方式直接進入貨幣市場進行操作；而后者是獲得利息收入，通過采取在各類大型銀行中存入大量的國庫現金，收取利息的方法。借鑒西方國家豐富的經驗，再根據現階段我國地方國庫資金的真實情況，地方國庫現金管理逐漸走向成熟化。

（六）完善國庫單一賬戶制度，有利于地方國庫實行現金的有效管理

目前， 我國國庫現金支出的節奏日益均衡，國庫存款余額的變動也逐漸呈現穩定狀態，其原因主要是受到國庫單一賬戶制度體系的不斷完善、部門預算和國庫集中收付制度進一步推進的影響，尤其是，國庫集中支付的實施，使得各級預算單位的資金結余出現大幅度減少的現象，同時也使得人民銀行國庫的庫存余額呈現明顯上升趨勢。

二、國庫現金有效管理的前提條件和基本原則

（一）國庫現金管理的前提條件

國庫現金管理的前提是對現金流進行精確的預測、對庫底資金最低安全額進一步確定，在此基礎上保證財政支付的需求。

若要保持國庫處于最佳現金持有量的狀態，就需要事先的預測，從而在管理和操作國庫現金余額時，便可以很容易達到對國庫現金流的具體需求。對于現金管理工作來說，其最基本要求就是在國庫收支預測方面做到全面、精確，及時的測算，這方面的工作還可以給國庫現金管理提供具有量化的操作目標。所以在分析國庫資金的余額和結構數據、預測國庫資金的變動方向和研究國庫資金的量化時，都要從預測方面為出發點，為有效進行國庫現金管理做出正確的決策，此外，為了最大化地減少財政資金管理成本，可以通過合理的方法把國庫庫存資金的數量控制到均衡的狀態。

在米勒·歐爾模型的隨機模型中，表述了關于庫底資金最低安全額的理念。如果安全額高于庫底資金時，可以不考慮投資，同時準備投資回收方案。最低安全額低于庫底資金時，超出的庫底資金就是可投資資金。最低安全額是模型的界線，并把庫底資金劃分為兩個部分，也就是保付庫底和可支配庫底，用語言描述公式就是庫底資金=保付庫底資金+可支配庫低資金。

為資金管理提供預警信息是庫底資金最低安全額的重要作用之一，所以在設定它的比例額度時，要充分考慮它有沒有達到財政額外支出的需求。由于財政額外支出不能通過統計公式計算其數據，所以在這方面的預測很不精確，在對財政額外支出進行預測時，評估的結果多是參照國庫收支總量和歷史年度臨時的資金需求量這兩個要素產生的。

（二）國庫現金管理運作的基本原則

通常情況下，資金的投資運作是建立在盈利性、流動性和安全性的基礎之上，對于國庫現金的投資運作來說，也具有同樣的道理。受到資金的性質和來源具有較大區別的影響，在對各類資金的運作過程中，對三性的要求也有很大的區別。由于國庫資金歸為政府資金，所以其主要來自政府的稅收和國債兩個方面，再加上國庫資金運用一直處于政府預算項目的范圍之內，所以在對國庫資金投資和管理時，就要側重于資金的安全性，也就是對國庫資金的運作的過程中，盡量遠離風險，防止資金出現損失的現象。受國庫資金短期性特點的影響，在國庫資金的管理運作時，要確保資金流動暢通，換句話就，就是把國庫資金投入到流動性較強的融資工具中，在需要資金執行預算支出任務時，按時將其變現，以避免出現資金損失的現象。資金的盈利性也需要考慮，不過仍需建立在確保資金安全和流動暢通的基礎之上。

三、地方國庫現金管理運作的工具選擇

（一）國庫資金存入商業銀行

國庫資金存入商業銀行在現階段的中央國庫現金管理方式中占有舉足輕重的位置，其期限為一年。為了確保國庫資金的安全和流動通暢，其操作方式主要是公開招標，中標商業銀行的數量取決于投標金額的多少。國庫資金主要在中央銀行保留一定的余額，其余部分存放在商業銀行。在商業銀行存入資金時，商業銀行必須給財政部門抵押國債或企業債券等信譽度較高的抵押品。商業銀行把這部分資金當作一般性存款在一定的范圍內運用這些資金。

（二）貨幣市場方式

為取得更多的收益，地方國庫現金管理部門可以借鑒西方國家的經驗，在貨幣市場上運用金融機構同業拆借、國債回購、央票回購等多種工具，對國庫現金進行運作，以取得更多的投資收益。在我國，財政部門也可以在中央銀行存入一定量的庫存資金后，其余資金由中央銀行在貨幣市場上進行多種投資，從而獲得更多的投資收益。

（三）買回國債方式

對國庫現金進行管理，也可以借助增加短期國債的品種，來滿足國庫資金臨時閑置的需要。受地方政府債券發行的制約，為了滿足地方國庫現金管理的各種需求，可以增加發行期限為一年內的國債，買回跨年度并余下期限不多的國債，采取注銷或持有到期的方法，以優化國債的期限，降低債務成本，從而增強國債市場的流動性。

（四）同業拆借

受國庫現金流預測是否精確的約束，國庫現金管理還有一種不錯的選擇，那就是將國庫現金余額保持在一個適當的、足夠未來一段時間支付需要的數量水平上，將其余的資金投入同業拆借市場上，獲取短期收益。

（五）票據貼現與再貼現

從西方國家所實施的貨幣政策不難看出，成熟的貨幣市場上不可能缺少票據貼現和再貼現兩類業務。通常情況下，西方國家會利用少數資金買進級別較高的商業票據，在以后恰當的時機中，通過票據貼現來完成國庫現金的流動。

四、地方國庫現金管理的設計模式

（一）構建操作平臺

地方財政與當地人行應根據《中華人民共和國預算法》、《中國人民銀行法》《中華人民共和國國家金庫條例》的相關規定來確定部門間的職責，建立后臺預測、決策、前臺操作三個部門，負責國庫現金預測并根據預測結果依法進行國庫現金管理。

（二）操作流程設計

當地人民銀行和地方財政必須根據國庫現金管理方式設立一套國庫現金管理賬戶進行國庫現金管理操作。必須保證足夠支付需要目標的合理庫存量，多余合理庫存量的國庫現金都及時轉出、低于合理量及時轉入。

（三）運作風險控制

在采取商業銀行定期存款方式實施國庫現金管理運作時，應注意防范可能存在的風險。產生風險的原因大致有以下幾種：其一，商業銀行在接受定期存款后，不守信用，沒有按照期限付利息；其二，商業銀行在資金流動方面可能會出現困難或者遇到風險；其三，商業銀行可能會倒閉，沒有能力支付本金。

（四）實施國庫現金管理的具體步驟

其一，對國庫收支預測應進一步加強；其二，進行穩定庫款的額度管理。其三，積累以上兩個步驟的經驗，逐漸降低庫款余額。

五、地方國庫現金管理中需要注意的問題

（一）國庫現金管理與貨幣政策取向的一致性

由于貨幣政策的出發點和目的與國庫現金管理有所不同，這就導致了在進行國庫現金管理時會對貨幣政策產生不同程度的影響，從而加大了人民銀行調控貨幣供應量的難度，影響了貨幣政策的實施及調控目標的實現。而隨著近年來各級地方政府財政的存款越來越多，國庫現金管理對貨幣政策的影響也越來越大。這就要求國庫現金管理與貨幣政策相互配合，協調一致，從而避免經濟波動和金融波動。

（二）構建制約監督機制

地方政府往往具有較強的投資沖動，受我國行政體制的制約，為了實現投資的目標，很多地方政府都以國庫現金管理的名義進行投資，從而增大了財政風險，此種風險還可能會給社會穩定帶來很大的影響。所以，為了對國庫現金進行有效的管理，構建制約監督機制是當務之急。在制定制約監督機制時，要注重國庫現金管理的投資條件、期限和種類的規定，從而較為嚴格的對國庫現金管理活動進行有效的管理。

（三）構建國庫現金管理預監測體系

由于國庫現金管理涉及到多個領域，所以國庫現金管理對于財政部門來說具有舉足輕重的作用。為了能根據精確的國庫現金流量，對國庫現金進行有效的管理，財政部門和人民銀行很有必要引入有關財政和金融類的專家，對國庫現金預測和預警分析模型進行探究。同時，還要構建一套自動化水平較高的動態分析模式，此模型要具有很強的操作性和良好的準確性。盡快建立國庫現金管理監測系統，此系統不僅要具備先進性，同時還要具有一定的有效性，這在預測和分析國庫現金流時，只要借助現代信息收集技術，便可把它與實際現金流量進行對比。

篇2

一、我國實施財政國庫現金管理的重大意義

財政國庫現金是指財政部門尚未支付而暫時閑置在國庫單一賬戶的財政資金。財政國庫現金管理是指在確保國庫現金支出需要的前提下，以實現國庫閑置現金余額最小化而投資收益最大化為目標的一系列財政管理活動，是財政國庫管理的重要組成部分，也簡稱為國庫現金管理。與發達市場經濟國家相比，我國國庫現金管理比較薄弱，缺乏科學有效的國庫現金管理制度和實踐經驗。開展國庫現金管理，對提高國庫現金的使用效益，完善財政政策和提高財政管理水平，有效實施政府宏觀調控，具有十分重要的意義。

（一）開展國庫現金管理，是深化財政國庫管理制度改革的需要。

實行國庫單一賬戶制度，所有財政資金收支活動都納入國庫單一賬戶體系，預算單位應支未支的資金以及已實現的財政收入統一集中到國庫，是實施國庫現金管理的基本前提。根據國務院總體工作部署，自20__年開始，財政部分期分批對中央部門實施了國庫集中支付改革。歷經五年時間，國庫集中收付制度在財政財務管理中的基礎性地位基本確立。截至20__年12月底，中央160多個部門已實施了國庫集中支付改革，并將改革實施到所屬3300多個基層預算單位，涉及預算資金3700多億元。中央有非稅收入的70多個部門全部納入改革范圍。與此同時，全國36個省級財政、200多個地市以及500多個縣實施了國庫集中支付改革，10多個省份通過使用中央非稅收入收繳系統實施了收入收繳改革。20__年起各地財政專員辦征收的三峽工程建設基金、庫區建設基金等四項非稅收入，也開始實施改革。通過上述國庫集中收付制度改革，大量原滯留在預算單位的資金流量逐步集中到財政國庫單一賬戶，國庫現金余額明顯增加，為實施國庫現金管理奠定了基礎。隨著財政國庫管理制度改革不斷深化，對國庫現金實施有效管理，已成為深化財政國庫管理制度改革的迫切要求。

（二）開展國庫現金管理，有助于提高國庫現金使用效益。

針對各地實施財政國庫集中收付制度改革后庫款資金不斷增加的實際，20__年財政部、中國人民銀行了《國庫存款計付利息管理暫行辦法》，規定自20__年1月1日起，中央財政和地方財政在人民銀行的國庫存款，按照活期存款利率計息。由于中國人民銀行與財政部實行的是利潤上交體制，人民銀行各分支行支付給各級地方財政的利息，實際上仍要由中央財政負擔。據估計，每年中央財政通過這一方式對地方財政的資金轉移有幾十億元。盡管如此，由于地方庫款僅按活期利率計付利息，不少地方認為收益率太低，不符合市場經濟原則。為此，開展國庫現金管理，有利于在國庫存款計息基礎上，進一步理順財政部門、人民銀行、商業銀行之間的關系，提高財政國庫現金的使用效益。

（三）開展國庫現金管理，有助于加強財政政策與貨幣政策的協調配合。

近幾年來，我國經濟增長速度較快，國庫存款余額不斷增加；但這些國庫存款余額未得到有效利用，每年中央財政仍維持了較大的國債發行規模和債務負擔。同時，由于短期國債的缺位，財政政策與央行貨幣政策之間缺少有效配合的實施工具。20__年起，我國原由人大審批國債發生額改為審批國債余額，在既定的國債余額范圍內，財政部可根據庫款情況，有選擇地確定年度內國債發生額及發行期限，這就為國債管理、貨幣政策以及國庫現金管理的有效結合，提供了條件。開展國庫現金管理后，財政部可根據國庫存款余缺情況，有條件地發行短期國債，提高國債市場流動性，降低國債籌資成本，調節和穩定國庫現金流量，并實現與央行貨幣政策的有效配合。

二、國際上實施國庫現金管理的通行做法

英、美、澳大利亞等發達市場經濟國家形成了一套比較完善的國庫現金管理體系。主要內容包括：

（一）建立國庫單一賬戶體系。建立國庫單一賬戶體系是現金管理的開始。通過國庫單一賬戶體系，將所有財政資金的收支活動都統一集中在這一體系中辦理，所有財政資金的現金流量都集中在國庫單一賬戶。政府通過國庫單一賬戶掌握、控制財政資金的現金流量。英國19世紀建立了國庫單一賬戶體系，意大利于1986年開始建立國庫單一賬戶體系，在此基礎上，這些國家相繼開始對國庫現金的管理。通過取消財政資金收繳以及資金支付的中間環節，實現商業銀行在當日營業終了與國庫單一賬戶及時清算，將閑置現金余額統一集中在國庫管理，提高了預算資金運行效率，增強了財政對預算資金的控制權。

（二）增強財政收支活動的計劃性。各國建立國庫單一賬戶體系后，普遍加強了對財政資金收支活動計劃性的管理。不少國家規定，財政收入的銀行應及時將收入上繳國庫單一賬戶，并鼓勵各預算單位按期交納大額款項，對上繳收入不及時的單位予以處罰等等。支出方面，要求預算單位根據實際情況，報送和提供比較準確的用款計劃，只有實際支付時才予以支付。如澳大利亞，對預算單位實行嚴格的用款計劃管理，改變各部門使用資金上的無序性，要求各單位按既定計劃申請用款，保證庫款資金流量的均衡，為現金管理打下基礎。

（三）準確預測國庫現金流量。現金流量預測是實施有效的現金管理的基礎，包括收入預測和支出用款預測兩部分。收入預測針對各種稅收以及其他收費等政府各項財政收入；支出預測主要針對預算單位用款計劃、國債還本付息等各項支出。為準確預測國庫資金現金流量，各國都建立了國庫現金收支基礎數據庫，選擇科學有效的預測方法，按一定時段對國庫現金流量進行滾動預測，不斷減少預測誤差，為實施國庫現金管理創造條件。英國現金流量預測水平很高，財政部通過對國庫資金收支變化的歷史性數據進行統計分析，尋找資金波動規律，每周向債務管理局提供最新的國庫收支預測，準確度很高，與實際執行數誤差通常在1000萬英鎊左右，對現金管理決策發揮了重要作用。

（四）采取適當方式實施現金管理。在保留最低國庫存款余額以備緊急支付前提下，各國都根據國情，采用適當方式，對閑置庫款資金余額進行運作，具體方式包括商業銀行定期存款、買回國債、國債回購與逆回購、購買高信用等級的商業票據等。美國國庫的現金存款額度為50億美元，超過部分由財政部存放在近1000家存款機構，以獲取更多收益。英國保留2億英鎊的最低國庫存款余額的部分，對超出國庫現金余額，采取多種市場投融資方式進行管理。

（五）國庫現金管理實現與貨幣政策、國債管理的有效配合。

各國在現金管理過程中，都強調現金管理必須與貨幣政策、國債管理相配合。一方面，現金管理要與央行貨幣政策保持一致，不能影響貨幣政策。這是一條基本原則。各國都強調政府是市場價格的接受者（price taker），政府現金管理不能影響市場利率。如英國債務管理局提出，要在“保持與中央銀行貨幣政策一致”前提下，以最有效方式實施國庫現金管理。另一方面，現金管理要緊密結合國債管理開展。根據國庫現金管理的實際需要，各國都不同程度地滾動發行一些短期國債，形成國庫現金

管理與國債管理的有效配合機制。三、國庫現金的運作模式

主要市場經濟國家除了保留必要的庫底資金外，其余資金都進行運作。各國來看，主要有兩種運作模式：

（一）美國模式：商業銀行存款

美國、德國和加拿大等國家采取在商業銀行開設存款賬戶的方式。以美國為例。目前，美國財政部在央行賬戶的日終現金余額，基本保持在50億美元左右，其余大量現金則存入幾家大型商業銀行的“稅收與貸款賬戶”，稅收收入也直接進入這一賬戶。根據每天國庫收支預測，當央行賬戶日終現金余額可能低于50億美元時，財政部在當天或次日上午11點前，從商業銀行的“稅收與貸款”賬戶調入現金補足；當央行賬戶日終現金余額高于50億美元時，財政部就將多余現金轉入這一賬戶賺取利息。對這一賬戶上的現金，由于商業銀行要支付大量利息，同時要提交足額的優質金融工具作為抵押品，為此商業銀行通常與財政部商定，這一賬戶上的現金不能超過某一限額。

（二）英國模式：貨幣市場運作

英國、法國、荷蘭和葡萄牙等國家采取這種模式。以英國為例。英國財政部只在英格蘭銀行開設存款賬戶，目前日終現金余額保持在2億英鎊左右。根據每天的國庫收支預測，若央行賬戶日終余額低于2億英鎊時，英國債務管理局在發行短期債券外，賣出或回購[①]所持有的金融工具，籌集國庫所需現金。若央行賬戶日終現金余額高于2億英鎊時，則買入或回售（reverse repo）[②]優質金融工具，賺取利息收入。為充分保證國庫現金的安全性和所持金融工具的流動性，保證國庫支出需要，英國債務管理局要求回購或回售交易應提交充足的優質金融工具作為抵押。

四、我國開展國庫現金管理面臨的幾個問題

我國近期實施國庫現金管理主要面臨問題，相關考慮如下：

（一）關于實施國庫現金管理的職能部門

從我國實際情況考慮，財政部是實施國庫現金管理的職能部門。一方面，從資金管理權看，財政部代表政府管理國庫資金，是庫款資金管理的主體。國庫現金管理是財政部為提高資金效益，降低政府籌資成本，采取一定方式對沉淀在人行國庫的庫款資金進行的管理。實施現金管理后，財政部對庫款資金的安全性負責，也對其保值增值負責。另一方面，從國庫現金管理內涵上看，實施國庫現金管理更多體現出財政管理的內容。第一，實施現金管理的前提是實行國庫單一賬戶制度，即通過國庫集中收付，稅收和非稅收入等財政資金直接繳入國庫，不再停留預算單位的收入過渡戶；財政資金未支付到收款人之前，所有資金余額也保留在國庫，保證所有庫款資金統一集中到國庫。主要市場經濟國家普遍是在實施國庫單一賬戶制度，集中庫款資金后，再逐步開展國庫現金管理的。第二，國庫現金管理針對暫時閑置的庫底資金進行，如何確定財政庫底資金，需要做好財政收支現金流量預測工作。此項工作屬財政管理范疇。第三，實施國庫現金管理，需要有相對穩定的庫底資金。除了保持穩定、均衡的財政收入入庫外，還需要及時掌握、控制預算單位的用款需求，以保持穩定的現金流量，這些也屬于財政管理的范疇。第四，實施國庫現金管理后，動用庫款閑置資金，可減少國債發行規模，如何實現國債管理政策與國庫現金管理有效結合，也屬于財政政策的內容。

從性質與職能上看，中國人民銀行是財政庫款的開戶銀行，其國庫部門的主要職責是根據《國家金庫條例》有關規定具體辦理庫款的收納、會計賬務核算業務，并依據財政部門支付指令，辦理國庫資金支撥業務。除此之外，中國人民銀行不能對財政國庫庫款進行任何其他操作。當然，考慮財政部與央行的政策協調配合及其辦理庫款支撥的手續等因素，中國人民銀行可參與國庫現金管理，但不能作為國庫現金管理的職能部門。總的來說，財政部門作為財政資金（含國庫資金）管理的職能部門，應當負責財政國庫現金管理工作。

（二）關于現金管理操作方式

借鑒發達市場經濟國家國庫現金管理經驗，根據我國目前貨幣市場和債券市場發展不夠完善的實際情況，在確保國庫支出需要和國庫現金安全的前提下，我國可按照從易到難的原則，在保證資金安全基礎上，穩妥有序地開展國庫現金管理。具體運作方式，可參考采取美國模式及英國模式兼而有之的方式，考慮在人民銀行國庫賬戶上保持一個相對穩定的現金余額，其余現金存入商業銀行賬戶或實施市場運作。初期建議可先實施商業銀行定期存款和買回國債兩種操作方式，條件成熟后，采取發行短期債券等方式實行市場運作，實現較高的現金管理收益。

1．商業銀行定期存款。為確保國庫資金安全，通過招投標程序，由財政部選擇幾家資產質量好、資金實力強、商業信譽好的商業銀行進行定期存款，存款種類、期限、數額可根據國庫現金狀況及預算收支預測情況確定，存款利率可采取競爭招標形式確定。實行定期存款的，應要求商業銀行提交等額國債作為抵押。

2．買回國債。鑒于目前庫款余額較多的實際，可利用暫時閑置的國庫現金，買回跨年度且剩余期限較短的國債，予以注銷或持有到期，降低債務成本，并可改善國債期限結構，提高國債市場流動性。買回國債操作，不應對貨幣政策和債券市場產生影響，要按照市場方式運作，使市場機制在國債買賣過程中發揮主導作用。

3．定期發行短期債券。結合現金管理需要，條件成熟后，有選擇地定期、滾動發行一些短期債券，為現金管理操作提供有效的工具。定期發行短期債券，也有助于調整國債期限結構，改變目前我國中長期債券占據主導地位的局面，提高國債市場流動性，為現金管理的市場化操作創造條件。

（三）關于與貨幣政策、國債政策的協調

我國實行現金管理初期，采取定期存款等操作方式，對貨幣政策影響不大。按照市場化操作后，現金管理應考慮不能影響央行的貨幣政策。財政部每一筆大的財政資金收支、每一筆大的現金管理操作，應及時與央行交換信息。鑒于目前庫款資金較多的實際，當務之急應將現金管理與國債政策緊密結合起來，根據庫款余缺情況，有選擇地發行國債。20__年起，經人大批準同意，我國開始實施國債余額管理，改變了原帶有計劃經濟色彩的國債發生額管理的方式。實行國債余額管理后，財政部可根據國庫存款余額情況，靈活確定發行國債時間和年內各期發生額，這也為順利實施國庫現金管理創造了條件。我國國債管理與現金管理權都在財政部，這也從另一個角度有助于實現國債政策與現金管理間的協調配合。

五、我國實行財政現金管理相關配套工作

實施現金管理，還要重點需做好以下配套工作：

（一）繼續深化國庫集中收付制度改革

深化國庫集中收付制度改革，集中國庫現金流量，有助于為現金管理創造基礎條件。在20__年全面推行國庫集中收付制度改革基礎上，20__年及今后要繼續推進改革。中央部門要進一步深化實施改革預算單位級次，擴大改革資金范圍，逐步將包括預算外資金在內的所有財政性資金實施改革。同時，中央級有非稅收入的預算單位全面推行改革，逐步將改革范圍擴大到所有非稅收入；積極推進財稅庫橫向聯網，加快稅款入庫速度，實現稅款資金當日入庫。

（二）細化預算單位用款計劃編制

目前，我國很多三級或以下預算單位的預算還是由上級單位代編，預算編制不準、不細的情況比較普遍。實施國庫集中支付改革后，改革部門開始編制用款計劃，但用款計劃編制不科學、不準確的矛盾也很突出；而且目前各單位編制的還只是分月的用款計劃。為更好地預測國庫現金流量，今后還要進一步細化預算單位用款計劃編制，不僅要能準確地編制分月的用款計劃，還要編制日用款計劃，這對我國的預算編制改革以及對預算單位的財務管理水平都提出了較高的要求。

（三）建立動態、科學的財政收支預測系統

準確預測國庫現金收支流量和國庫現金余額，對實行現金余額管理，非常必要。目前，我國的財政收支預測體系還未建立起來，離國際先進做法還有不小差距。盡管近年來中央財政在國庫資金收支數據管理上有所發展，也嘗試實施了現金流量預測，但總體上還有很長的路要走。下一步工作，要在整理、分析歷年來財政收支信息基礎上，建立相關模型，運用數理分析等方法，對財政收支變動以及庫款余額變動的短期、中期及長期

趨勢進行分析，從中找出庫款余額變動的基本規律。同時，結合各部門預算以及按進度用款等的實際用款需求，研究確定用于保證部門正常用款需要的日均最低庫款余額。在預測順序上，先從預測一個月后的用款需求和庫款余額開始,以后逐步延長預測期限，逐步預測兩個月后、三個月后、半年以至一年后的部門用款需求和庫款余額，不斷提高庫款余額預測的準確度。 （四）研究建立現金管理的專門機構

實施現金管理比較成熟的市場化國家，一般都設立專門機構負責現金管理。這些機構有的為隸屬于財政部的獨立機構，有的是財政部內部機構，有的還兼有債務管理的職能。如英國設立了債務管理辦公室（dmo），隸屬財政部（為獨立機構），同時負責債務管理和現金管理。美國在財政部設立了債務管理辦公室和現金管理辦公室，澳大利亞也在財政部下設立獨立的債務管理辦公室，巴西在財政部內設立債務管理辦公室，專門負責債務管理和現金管理。意大利在財政部內設一個部門，負責國庫現金管理，比利時、荷蘭和法國都設立隸屬于財政部的獨立機構，負責國庫現金管理。我國國庫現金進入一定階段后，將涉及現金流量預測、現金管理運作以及風險管理等相關工作，也需要有專門機構負責。從國際通行做法上看，在財政部下設獨立機構或者內設機構專門負責現金管理，較為現實可行；同時，為避免現金管理與貨幣政策、國債管理發生沖突，該機構應與財政部、人民銀行建立有效的聯系協調機制。

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關鍵詞：現金流預測；醫院預算管理；內容；應用策略

在醫院財務管理體系中，預算管理是一項極為重要的內容，并在醫院的內部控制與管理環節中占據著極其重要的地位。我國頒布的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》中分別對醫院的預算管理進行了更加詳細地規定，使得預算管理更加規范化、科學化、合理化。另外，在我國新頒布的新醫改方案中，對于預算管理也做出了明確規定：核定收支、定向補助、超支不補、結余按規定使用，這是醫院預算管理制度中的基本原則。這一基本原則的實施使得醫院的預算管理更加趨于規范化發展，對醫院成本核算等相關方面的控制與管理更加有效，實現了醫院成本降低、效率提升的財務管理目的。改革開放三十多年來促進了我國經濟的迅速發展，提升了人民生活水平，人們對醫療衛生服務的要求也越來越高。因此，為了能夠盡快適應不斷加快的經濟發展步伐，為了滿足廣大人民群眾看病就醫、醫療保健的需要，加強醫院財務管理體制的建設已經迫在眉睫。但是，對于醫院而言，由于受各種因素的影響，特別是在計劃經濟時期遺留下來的較為落后的財務管理模式，造成醫院內部預算管理意識差、成本核算問題明顯、醫院的預算管理執行粗糙、預算目標難以落實到位等問題。因此，本文將站在現金流良性循環的基礎上，對醫院的現金流收支情況進行預測，并及時調整現金管控中存在的問題，從而實現通過現金流預測在醫院預算管理中的有效控制。

一、醫院現金流預測的主要內容

現金是保證醫院經營活動正常進行的基礎，就如同人體中的血液一樣決定著醫院經效益的提升。現金流主要是指在一定的會計期間內醫院資金的流入、流出等引發的經濟活動，以及現金的流入與流出之間的差量統稱。因此，以現金流預測為基礎的預算管理主要是指醫院根據以前的歷史數據和經驗，再結合醫院未來戰略發展目標、醫院目前的實際經營狀況等，對一定時間內的醫院資金流入、流出進行預測，并以此為基礎對醫院的資金需求進行合理規劃、科學安排醫院現金的使用、優化并分配醫院現金，使其進入到醫院的不同經營環節中?，F金流預測為基礎的預算管理主要是根據醫院現金的收支為主線進行全面預算的編制的，醫院內部不同的科室、不同的職能部門根據自己的業務特點與發展目標制定出本科室、本部門的收支計劃，并對現金的流入、流出、盈余和不足等進行預測，通過逐級上報的方式進行匯總，并將信息傳遞給醫院的預算管理部門。作為醫院的預算管理部門，不僅要對資金的流入、流出等做出準確預測，還必須對預測中存在問題的、資金嚴重不足的科室、部門提前制定出資金籌集方案，而對于資金比較富裕的科室和部門可以提出資金使用的安排規劃。目前，我國醫院現金流預測的主要內容包括：醫院的經營活動現金的預測、醫院的投資活動現金的預測、醫院的籌資活動的預測三部分內容，本文這主要是站在現金的流入與流出這兩個方面分別進行探討的。

（一）醫院經營活動現金流預測

醫院不同于一般的企事業單位，目前各醫院的經營活動現金流入主要包括為患者提供的醫療服務收入、醫院銷售藥品獲得的收入、醫院對外提供勞務獲得的收入、以前年度的應收賬款收入、預收的患者醫療款收入、其他與醫院的經營活動相關的現金收入等。對于醫院的經營活動中現金的流出來看主要包括：支付給醫院員工的工資、各種稅款，醫院為了保證其正常的運轉購買的衛生材料、藥品、各種試劑、支付的勞務費，支付的其他與醫院的經營活動相關的現金。

（二）醫院投資活動現金流動預測

醫院在其經營運轉過程中為了能夠獲得一定的收益還將進行各種投資活動。醫院的投資活動現金的流入主要包括：對外進行長期、短期投資而獲得的收入，收回投資收到的現金，處置醫院的固定資產、無形資產、長期資產等獲得的現金收入，其他醫院的投資活動相關的現金收入等。而醫院的投資活動中還將付出一定的支出，也就是投資活動中現金的流出，主要包括：醫院為了擴大規模、改善經營環境而購買的固定資產支出、無形資產購買的支出、其他資產購買的支出，對外投資中支付的現金支出，支付的其他與醫院的投資活動相關的現金支出等。

（三）醫院籌資活動現金流預測

醫院為了擴大經營規模，改善醫療條件以便更好地為廣大患者服務，除了依靠政府財政撥款外，如果遇到資金緊張的情況下還會出現籌集資金的活動。醫院的籌資活動現金的流入主要包括：國家和政府的財政撥款，從銀行等金融機構獲得的借款，其他與籌集資金活動相關的現金；醫院籌資活動所涉及到的現金流出主要包括：償還債務所支付的現金，償還銀行等金融機構的長短期借款的利息支出，融資租賃中支付的現金，其他的籌資活動中的現金流出。

二、醫院現金流預測的作用

（一）有助于加強醫院財務管理

現金流預測預算管理的主要對象是現金，作為醫院各項財產物資的一種貨幣表現，掌控著醫院的發展命脈。因此，抓好現金管理，構建以現金流預測為主導思想的預算管理體制也就是緊緊把握住醫院的生存線、發展線。目前我國市場經濟發展已經邁入新經濟常態，外在的環境變幻莫測。這些外在的影響因素都將對醫院的現金流量產生影響。加強對現金的管理不僅能夠幫助醫院避免財務風險的發生，更能夠提升醫院的財務管理水平?？梢?，對醫院的現金進行管理與控制能夠通過對現金的預算真正揭示出醫院在某一期內的盈虧狀況，能夠幫助醫院有計劃地進行資金的籌措、投資方案的確定，為醫院的財務管理提供方向和目標。醫院通過現金流預測的方式進行預算編制，能夠在第一時間對醫院一定會計期間內的債務、稅收、利息、其他支出等的支付金額、支付日期進行預測和估算，并以此為依據對未來這些支出的資金確定來源。現金是醫院財務管理中最直接的對象，它不僅僅是財務管理中不可或缺的財務信息，還是醫院財務管理中重要的管理內容。現金充分反映出醫院可用資金的能力，具有一定的特殊性，并能夠提高醫院財務管理信息的可比性、科學性、相關性。可見，做好現金流預測的預算管理能夠全面提升醫院的財務管理能力，對醫院日常的現金活動進行實時、動態化監控，還能夠為醫院的管理者、決策者提供真實的、可靠的財務信息，為保證醫院的可持續發展奠定基礎。另外，采用現金流預測的預算管理，能夠對于醫院在未來的經營中可能出現的矛盾、困難等提前考慮，并做好準備應對措施。幫助醫院避免出現由于盲目發展而帶來的各種財務風險；通過現金流預測的預算管理能夠使醫院在實現既定的戰略發展目標的過程中，用自己的實際擁有量和控制力牢牢把控自己的發展方向，實現與外界環境的動態化平衡關系。

（二）有助于醫院進行投融資管理決策

隨著市場經濟的不斷發展、隨著我國醫療衛生體制改革的不斷深入實施，各醫院必須結合自身的經營特點進行預算。現金流預測基礎上的預算管理要求各醫院必須保持一定的現金余額。這主要是由于醫院在正常運轉過程中不可避免的會受到市場風險、財務風險、違約風險、醫療事故風險等因素的影響，這些風險將導致醫院的現金調度失靈、流動負債償還困難等問題的發生。保留一定的現金余額能夠實現醫院現金流的有序、正常、健康、可持續運轉，為保證醫院的經營活動奠定基礎。例如：如果通過現金流預測發現醫院內部的資金不夠支付時，醫院就應該及早尋找其他的資金籌集渠道；如果在通過現金流預測后預估到醫院還有剩余的資金，那么就應該對這筆資金可能存在的時間、金額等進行規劃，醫院可以將這筆資金運用到短期投資中，以此來提升資金的使用效率；這種一舉兩得的好事不僅能夠幫助醫院實現了資金的流動性，更使醫院獲得了報酬。但是，值得提醒的是，醫院的財務人員在選擇短期投資工具時一定要與醫院的領導層協商，對投資工具的安全性，資金的變現性、收益的穩定性等進行全盤考慮。

（三）有助于醫療機構間業績評價

現金流預測的醫院預算管理并不是只涉及到財務部門，而是涉及到醫院內部各科室、各職能部門的職責與利益，簡單而言，現金流預測預算管理是有效解決醫院內部各科室和職能部門之間矛盾和困難的劑，對于促進醫院內部各科室和各職能部門戰略規劃的落實極為有利。在完善的現金流預測基礎上進行預算能夠促進醫院各科室、各職能部門的計劃真正落到實處。醫院在實現其未來發展戰略規劃的過程中必然會使得潛藏于各科室、各職能部門中的矛盾和沖突逐漸凸顯出現，面對這種情況，醫院內部的領導必須站在公平、公正的立場，統一進行平衡與協調，這樣能夠明確各職能部門、各科室的責任和利益，防止在今后的工作中出現相互推諉、遇到問題相互扯皮的現象發生。各科室之間的摩擦避免了必然也會提高醫院的整體工作效率。另外，我們從另一個角度來看，現金流預測的醫院預算管理實現了對一定時期內的醫院工作目標的量化、細化，這也為各醫療機構之間進行績效考評奠定了基礎、提供了科學的數據依據，有利于醫療行業內部、醫療機構之間進行考核、獎懲。

（四）有助于醫院開展項目管理決策

現金流預測預算管理本身就是對醫院資金使用狀況的一種約束，一個重要的管理過程。它主要包括對醫院在未來一年內的資金進行合理預測、有效規劃，并對資金的使用情況進行全過程、動態化跟蹤管理，對于預算執行中存在的偏差應及時予以分析，并對執行中存在的難點及時進行反饋，這對加強醫院內部控制、降低財務風險的發生有著積極的促進作用。對于醫院的相關部門而言，一定要做好每一筆業務的賬單，對于申請的財政資金撥款的項目必須經過層層嚴格審核，并嚴格遵照項目支出的具體內容進行申報。對于醫院而言對照年度資金預算的執行情況可以實現對項目的有效、科學的管理，并根據預算的執行情況及時與項目的進度進行綜合的、多維度的對比和分析。

三、現金流預測在醫院預算管理中的應用解析

（一）編制現金預算，加強資金流量調控機制

這就要求醫院必須要進一步規范以現金流為核心的全面預算管理體系的構建，完善預算的編制流程。在醫院全面預算管理中引進現金流預測，要求在預算編制時一定要進行戰略目標的準確定位，并在此基礎上制定出醫院在未來一年的發展目標和發展規劃。不同的醫院其經營特點不同、實際發展狀況不同，因此必須根據自身的實際發展狀況和未來的發展規劃進行現金預算的編制。如：醫院可以根據情況采取自上而下、自下而上、上下Y合的方式進行預算的編制。另外，為了保證資金的順暢流動，還必須構建和完善現金流預算編制制度、構建資金流量調控體系。如：醫院必須先明確預算編制的基本依據和基本原則，然后在科學的預算編制方法的支撐下，充實并完善預算的編制，以此來保證現金流預算編制方法的科學性、編制程序的恰當性、編制依據的合理性，一定要加強對資金流量的調控，避免出現現金流預算指標過低或者過高現象的發生。預算編制工作并不是財務部門的工作，需要在醫院內部進行全方位、全員、全過程的管理。

（二）運用現金管理策略，提高資金利用率

醫院不同于其他企事業單位，醫院在其經營過程中不僅僅要贏得一定的經濟效益，還必須兼顧其社會效益和公益性質。因此，將現金流預測運用到醫院預算管理中，一定要合理運用現金管理手段，實現資金使用效率提升的目的。如：公立醫院在國家財政撥款、各項補助、向患者收費等條件均一定的情況下必須做好資金支出的預算、資金成本的測算，在加強對現金流量有效控制的基本前提下保證資金的及時回籠，保證醫院的各項正常支出。醫院的財務部門必須充分發揮其財務管理的職能作用，在保證資金運用權力的高度集中基礎上，對醫院的存款、現金等流動資金進行合理的、科學的優化與配置，從而提高醫院資金的使用效率。

（三）完善基本財務分析方法，健全相關財務指標體系

醫院作為一個比較特殊的經濟主體，實施以現金流預測為基礎的預算管理既具備了一定的可能性，又具備了一定的現實性。醫院為了保證其正常運轉也會不斷擴大規模、提高醫院的硬件水平。這就要求醫院必須在完善的財務分析方法的支撐下，不斷健全和完善相關財務指標體系。如：醫院可以利用財務管理控系統中的現金流量表計算已經入賬的現金流入與流出數量?，F金流量表是最能夠表明醫院在一定的會計時期內現金流入與流出的來龍去脈的，并能夠充分反映出醫院的償債能力、支付利息的能力、未來獲取現金的能力、投資活動對經營成果的影響能力等，這些財務指標的細分都能夠幫助醫院對整體的財務狀況及時做出客觀的、正確的、科學的評價。

（四）利用現金流預測開展成本核算工作

醫院在日常的經營運轉活動中應該保證適量的現金，防止醫院出現現金短缺的問題。但是，醫院又不能將閑置的資金放在這種毫無收益的方面。為了實現閑置資金的使用價值，要求醫院必須對成本進行科學的、精準的核算與測定，對現金支出的時間、數量等進行預測，并以此為依據來編制現金預算。一定要盡量避免醫院成本增加現象的發生。

四、結束語

綜上所述，隨著現代信息技術的發展、市場經濟的逐步完善，現金流預測已經成為醫院預算管理中的一項重要環節。如果醫院能夠根據自身的實際情況實施得當，那么就可以通過對現金的預測了解醫院是否存在現金過?；蛘攥F金短缺的問題。因此，現金流預測在醫院預算管理中的應用能夠幫助醫院的管理者及時了解醫院的財務狀況，并對于存在的問題及時進行調整和修政，以此來保證醫院的健康、穩定、可持續發展。

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中國美容市場的巨大潛力，不僅吸引了諸如自然美、現代美容、莎莎國際、修身堂等國際品牌的不斷強勢加入，也使得本土品牌呈現遍地開花之勢。南京美的世界也是其中的逐力者之一?！拔覀兇蛩阍?014年和2015年完成上市?！?nbsp;南京美的世界纖體spa國際連鎖機構董事長謝璞若這樣說。美的世界成立于1994年，總部注冊于香港。這家歷時近20年的公司，依然走在優化管理的路上。 

轉變盈利模式 

作為中國spa行業的十佳企業之一，從1994年創立至今，美的世界已經被打造成江蘇省唯一一家集美容、纖體、spa和專業咨詢、管理、教育為一體的集團化公司，目前擁有10余家連鎖直營店，2012年計劃新增連鎖店總數能達到60家。對于同質化競爭激烈的美容spa行業，謝普若認為美容業發展到一定規模，贏利點必須發生轉變。 

在諸如餐飲連鎖等不斷遭遇挑戰之際，美容、美發、美甲、spa等本土服務業連鎖以非常迅速的生長速度崛起。但是雷同的盈利模式，客戶的不穩定性和員工的頻繁流動，使得很多帶有濃重的小本生意色彩的連鎖服務業在連鎖店上升到一定數量時遭遇了經營瓶頸。 

謝璞若告訴我們，“其實連鎖服務行業跟其他連鎖行業在本質上是不同的，以美容院連鎖為例，當店鋪和連鎖規模都很小時，我們的盈利模式可能是‘營業額主要依靠護膚美容產品的銷售’；但當行業演進到開大店、大型連鎖的時候，盈利模式就需要‘依靠護理、按摩、纖體等服務收費，以及提供一種休閑放松和社交的空間’，服務型連鎖企業的眼光，需要從物質層面挪開，轉向消費者所注重的精神層面。” 

伴隨盈利模式的轉變，總部的功能也被放大，從原來單一的產品配送、人才培訓，到現在的企業文化輸出，品牌塑造，在高附加值上爭取差異化經營空間。 

連鎖服務業的總部需要具備梳理整個組織框架的能力，做到各有所長各有所施，通過整合各方資源，實現組織目標利益的最大化，對整個機構有一個詳實、真切的掌控。通過對制度流程的梳理及對管理體系的完善，總部要將管理工具更加細化更有針對性，這樣更有助于總部管控直營機構，同時減少煩亂管理工作的弊端，全部實現考核制和數字化管理。此外還要通過對崗位的調整以及為員工提供常年的輔導培訓，推動一些有能力的員工發揮其專長，實現自己和企業的共同價值，拉近員工與企業的距離，突出人性化管理的理念；在資金管理上，尤其需要完善現金流預算管理制度。 

謝璞若強調，只有這樣才能使連鎖經營總部管理職責實現發展理念明確化、運作模式明了化、后勤保障系統順暢化、研發能力持續化，資金管理精細化。 

強化管理 

2010年，自然美這家做了近40年的家族企業，在幾個月內完成了徹底的“去家族”化：從公司的股權結構到高管團隊的重組。除了多家族式管理少職業經理人的問題之外，投資唯美度的揚子資本也曾表示，不能標準化是很多連鎖企業擴張的瓶頸。 

對于以直營為主的美的世界來說同樣面臨管理上的難題。有人將現金流充沛的美容連鎖店形容為等于開“美容銀行”。這并不夸張，美容行業通過預售美容套餐的營銷方式，獲得了與銀行“吸儲”一樣的功能，使其能夠將客戶預付款滾存和集中使用，以支持企業的運營和擴張。這種“類金融特性”使得美容連鎖機構可以在沒有外部金融資源的支持下擴張，且每年底賬面均有大額銀行結存及現金。但是往往這種情況下，反而蘊藏著巨大的風險。而且由于連鎖企業的分支機構較多且分散，財務管理和規范的難度較大，所以其財務規范問題也較易受到監管部門的特別關注。 

美的世界財務總監李恩軍表示，美容連鎖企業一般有兩個財務問題，一是財務制度的不規范，另一方面則是為偷逃稅所產生的財務造假問題。在財務制度方面，連鎖企業通常存在會計核算不統一、會計政策運用不正確、會計憑證不合規等問題。而且還多存在不開或少開發票、少計收入、多計成本以及賬外賬等現象。對于即將運作上市的企業來說，這兩點更是亟待解決的。 

李恩軍強調，要想管控好風險關鍵是要對現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、存貨等都建立基本資金管理制度。只有這樣，管理者才能對連鎖店的實際情況了如指掌，也才能打通這條支撐連鎖服務業不斷發展壯大的資金鏈條。 

雖然并“不缺錢”，但李恩軍強調現金管理仍是財務管理的第一要任。“目前對現金管理的目的是要在確?，F金生產的同時，盡可能節約現金業務，減少現金持有量，將閑置的現金投資，以便獲得更多的投資回報?！?nbsp;

對于美容spa這個行業來說，管理現金流的基本原則之一是要有一個穩定的收入，還要建立完善的現金流預算管理制度，包括總預算和日常預算。其實美容院的日常管理模式并不復雜，現金業績來源包括會員卡業績以及部分客人購買療程、產品及單次護理所支付的現金。“現金流為正，這絕對是好事；但是由于很多消費屬于預付費，所以也會有現金流為負的時候，但并不意味著當期利潤為負。所以做好預算管理是服務行業現金流管理的重中之重。” 

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一、對醫院實行全面預算管理的認識

（一）全面預算管理作為對現代企業成熟與發展起過重大推動作用的管理系統，是企業內部管理控制的一種重要方法。全面預算管理起源于上個世紀20年代，最初在美國的通用電氣、杜邦等公司應用，很快就成了大型工商企業的標準作業程序。從最初的計劃、協調，發展到現在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理工具，全面預算管理在企業內部控制中日益發揮核心作用。

（二）醫院是以保障人民群眾身體健康為首要目標的公益性事業單位，但是隨著市場經濟改革的不斷深化，醫療市場逐漸開放，醫院面臨著越來越大的競爭壓力，公立醫院尤其是地市級以下醫院從財政渠道獲取的補償資金遠遠滿足不了醫院發展的需要，醫院往往需要通過一定程度的自負盈虧來保證醫院的生存與發展。醫院在執行國家醫療收費政策的前提下如何降低整體運行成本、降低病人醫藥費用負擔就日益顯得重要起來，而全面預算管理制度就成為醫院管理的一個選擇和借鑒。

全面預算管理的主要內容包括業務預算、資本預算（投資性預算）、籌資預算和財務預算，醫院在對自身業務情況進行充分調查與評估的基礎上編列業務預算，以業務預算為起點，編列相應的資本預算、籌資預算并最終形成財務預算，用以指導醫院日常的經營管理活動，這樣就把醫院自身的發展戰略目標和規劃予以量化，將醫院有限的資源圍繞醫院業務發展這條主線有目的、有計劃的進行投放，從而避免以往盲目追求高、新、尖，盲目擴大建設規模的錯誤傾向，提高醫院資源利用率。

（三）預算管理是經營管理的一種方法和工具，預算管理不是萬能藥。預算管理必須與其他管理方法和手段相結合，同時對預算工作中出現的偏差與疏漏要及時予以糾正，這樣才有利于預算管理發揮出更好的作用。

二、全面預算管理的組織與實施

（一）必須明確醫院發展目標，制訂中長期發展規劃

預算管理是在醫院發展目標和中長期規劃的指導下，將年度計劃和業務指標進行量化分解，據以執行、考核的管理方法，在沒有明確的發展目標和規劃下去執行預算管理，其效果如何是可想而知的。因此醫院應當在對內外部醫療市場環境進行充分的調查分析后，確定醫院發展目標，這些目標包括業務發展、研究發展、醫院形象等。明確醫院發展目標后，醫院應當制訂切實可行的醫院中長期發展規劃（通常是三年、五年規劃），通過中長期規劃來逐步實現醫院的發展目標。

（二）要有完善高效的預算管理組織體系

醫院開展全面預算管理工作離不開制度保障，而全面預算管理的實施更需要一套完整的、高效的自上而下的組織架構。預算工作組織通常由預算管理委員會、預算執行與控制部門和各責任中心構成。醫院成立預算管理委員會，統一組織、管理、協調全面預算工作。預算管理委員會對院長負責。由于全面預算管理是以財務預算為核心，因此預算管理委員會辦公室設在財務部（科），負責預算管理的具體事宜。醫院各相關職能部門對預算實行歸口管理，各責任中心負責預算的實施。組織體系是否健全、在醫院管理中是否具有實質性作用對醫院全面預算管理能否成功具有高度的相關性。

（三）應當建立一套完整的預算制度

為保證全面預算管理工作的順利實施，醫院在廣泛聽取院內各部門意見和調研的基礎上，結合實際制訂了《全面預算管理制度》及相關細則，將其作為指導醫院全面預算管理工作的綱領性文件。在制度中詳細規定了全面預算管理的基本任務、基本原則、組織體系、編制流程與方法、預算內容與編制依據、預算的執行與控制、預算的調整、預算執行的分析考核和激勵等方面的內容，從而使全面預算管理工作有章可循。

（四）編制預算要保證較高的準確性

預算的準確性（相對準確）是預算管理中的關鍵問題。預算在管理中的主要職能有四個方面：優化資源配置、協調整體行動、控制醫院經營、考核部門業績，準確的預算為完成這些任務提供了參照尺度，一旦喪失準確性，上述職能的發揮都將受到極大的限制。出現偏差的原因主要有市場因素的不確定性、管理者的素質、預算組織和方法、激勵方案等。

提高預算準確性應從多方面入手:

1．要保證業務預算編制的準確性。業務預算是反映預算年度內醫院可能形成現金收付（現行醫院會計核算制度沒有現金流量的概念，可參照企業會計制度中的規定）的經營活動的預算，一般包括收入預算、支出預算、材料采購預算、人工預算、期間費用預算等，業務預算是全面預算管理的起點和基石，其準確性直接關系預算管理的效果，因此編制較為準確的業務預算必須對醫院進行充分調查，了解醫院內外的相關信息，把握市場動態和內部技術進步等因素，與有關部門密切協作，編制出既符合實際又易于實行的業務預算。

2．加強預算管理分析。要根據年度預算計劃，分解編制月度預算，建立月度分析制度，定期召開預算執行情況討論會，總結預算執行過程出現的問題，對偏差的預算進行修正。對預算修正的動因主要是由于市場環境、經營條件、政策法規等發生重大變化，從而使預算編制的基礎不成立或者將導致預算執行結果產生重大偏差。預算修正應當經過必要的批準程序，對年度預算的修正次數不宜過多，否則預算就會失去管理意義。

（五）預算管理要以現金流管理為核心

現金流是企業的“血液”，一旦現金流出現問題，企業立刻就會陷入經營困境，嚴重的甚至會倒閉和清算，相關的實例并不少見。醫院方方面面的經濟活動如設備物資藥品的采購、職工報酬的發放、后勤服務支持等都離不開現金，因此現金流同樣也是醫院的“血液”，現金流管理對醫院預算管理來說是至關重要的。

現金流管理不是簡單的讓院長在每張報銷單據上簽字，然后醫院財務部門再報銷支付現金。現金流管理的內容包括現金預算管理、現金的流入與流出的管理、現金使用效率管理和現金結算管理等，比日?，F金管理的范圍要大?，F金預算是按照現金流量表（未編報現金流量表的醫院應當參照企業會計規定增加本表）主要項目內容編制的反映預算期內一切現金收支結果的預算，要根據經營性活動凈現金流量的要求并以業務預算、資本預算和籌資預算為基礎，來組織有關現金收支的匯總。各預算責任單位應當強化現金流量的預算管理，按時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付，特別是經營性活動現金流入和流出，調節資金收支平衡，切實防范和有效化解財務風險。

（六）嚴格控制資本預算

資本預算是在預算年度內進行資本性投資活動的預算，主要包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算和金融投資預算，醫院通常是指固定資產投資預算。資本性投資的特點是投資額大、項目建設期長、占壓資金多、資金使用成本高、回報不確定性大，常因建設資金不足而擠占醫院正常的經營流動資金，為醫院日常運營埋下隱患。近年來有不少醫院因為擴張過快造成資金嚴重短缺，不得已只好舉借大量的信貸資金，支付巨額利息，加劇了日常負擔；大量拖欠供應商藥品、衛生材料等貨款，損害了醫院信用，增大了訴訟風險；拖欠職工工資，挫傷了職工的積極性，使醫院失去凝聚力等。這些現象在二級及二級以下醫院大量存在，直接威脅醫院的正常運營。

為了嚴格控制資本預算，在編制資本預算時應當遵循的基本原則是投資項目必須符合醫院發展戰略和中長期規劃的需要，必須進行全面的科學論證，并根據自身實力量入為出，對投資項目不得留有資金缺口。預算年度內資本性項目借款的還貸額，應當作為資本支出納入預算；預算年度內的固定資產折舊應當作為固定資產投資來源納入預算。固定資產投資預算應當根據有關投資決策資料和年度固定資產投資計劃編制。

（七）預算的考核與激勵

對預算執行效果進行評價是全面預算管理的重要環節，這其中涉及到的利益關系直接影響到預算管理的效果，因此設計一套科學的考核方法與激勵措施對構建一個科學有效的預算管理體系來講至關重要。

1．考核指標的選擇

由于全面預算管理的內容較多，難以全面考核，考核指標過多容易使考核效率低下，因此應當選擇有代表性的指標來考核預算執行效果，應同時兼顧財務指標和非財務指標，財務指標主要有業務收入完成情況、利潤完成情況、藥品收入比例、資產負債率、收入利潤率等，非財務指標有門診人次增長率、住院病人增長率、床位周轉率、平均住院天數、門診平均收費水平、出院病人平均醫藥費等。

2．激勵機制

全面預算管理要依據預算考核結果建立相應的預算激勵制度，明確的預算激勵機制可以有效的發揮預算執行者的積極性激勵他們努力工作，提高工作效率，全面完成預算指標。如果激勵制度不完善，往往會使預算指標喪失約束作用，甚至會使整個預算工作失去應有的功效。當然，醫院在制訂激勵制度時，應當在國家有關薪酬規定的框架內結合自身實際情況進行。

三、全面預算管理工作的效果

幾年來的實踐證明，全面預算管理在醫院的應用，確實收到成效：

（一）資金安排更加合理，真正做到了以收定支。醫院根據收入預算的要求積極組織收入，然后根據總量控制的原則，按照支出預算有計劃、有步驟的支付各種款項，使資金收付逐漸形成規律，提高了資金使用效率，有效的控制了醫院成本費用的快速上漲。

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一、對企業實行全面預算管理的認識

(一)全面預算管理作為對現代企

業成熟與發展起過重大推動作用的管理系統，是企業內部管理控制的一種重要方法。俗話說：吃不窮，穿不窮，不會算計一輩子 窮。全面預算管理起源于上個世紀 20年代，最初在美 國的通用電氣、杜邦等公司應用，很快就成了大型工商企業的標準作業程序。從最初的計劃、協調，發展到現在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理工具，全面預算管理在企業 內部控制中 日益發揮核心作用。

(二)全面預算管理的主要內容包括業務預算、資本預算 (投資性預算)、籌資預算和財務預算，企業在對 自身業務情況進行充分調查與評估的基礎上編列業務預算，以生產或銷售預算為起點，編列相應的資本預算、籌資預算并最終形成財務預算，用以指導企業日常的經營管理活動，這樣就把企業 自身的發展戰略目標和規劃予以量化，將企業有限的資源 圍繞企業業務發展這條主線有 目的、有計劃的進行投放，有利于公司進行資源整合，從而避免以往盲目追求高、新、尖，盲 目擴大建設規模的錯誤傾向，提高企業資源利用率。

(三)預算管理是經營管理的一種方法和工具，必須與其他管理方法和手段相結合，同時對預算工作中出現的偏差與疏漏要及時予以糾正，這樣才有利于預算管理發揮出更好的作用。只有通過預算，才能對公司的財務收支心中有數，才能正確進行投資、融資和 日常資金調度，量入為 出，保證各項開支按期支付，從而保證資金鏈連續不斷。如果沒有預算 ，就無法掌握資金的動向，從而 ，無法預知支付風險，一旦資金鏈發生斷裂，就會措手不及。

二、全面預算管理的組織與實施

(一)必須明確企業發展目標，制訂中長期發展規劃

預算管理是在企業發展目標和中長期規劃的指導下，將年度計劃和業務指標進行量化分解，據以執行、考核的管理方法，在沒有明確的發展目標和規劃下去執行預算管理，其效果如何是可想而知的。因此企業應當在對內、外部市場環境進行充分的調查分析后，確定企業經營目標，這些目標包括發展戰略、經營規劃、經營策略和經營目標等。明確企業經營目標后，企業應當制訂切實可行的企業中長期發展規劃(通常是三年、五年規劃)，通過中長期規劃來逐步實現企業的經營發展目標。

(二)要有完善高效的預算管理組織體系

企業開展全面預算管理工作離不開制度保障，而全面預算管理的實施更需要一套完整的、高效的自上而下的組織架構。預算工作組織通常 由預算管理委員會、預算執行與控制部門和各責任中心構成。企業成立預算管理委員會，統一組織、管理、協調全面預算工作。預算管理委員會對董事會負責。全面預算的編制工作由公司預算管理委員會組織領導，具體工作協調由各部門預算委員會負責。

(三)應當建立一套完整的預算制度

為保證全面預算管理工作的順利實施，企業在廣泛聽取各部門意見和調研的基礎上，結合實際制訂了《全面預算管理制度》及相關細則，將其作為指導企業全面預算管理工作的綱領性文件。在制度中詳細規定了全面預算管理的基本任務、基本原則、組織體系、編制流程與方法、預算內容與編制依據、預算的執行與控制、預算的調整、預算執行的分析考核和激勵等方面的內容，從而使全面預算管理工作有章可循。

(四)編制預算要保證較高的準確性

預算的準確性 (相對準確)是預算管理中的關鍵問題。預算在管理中的主要職 能有四個方面 ：優化資源配置 、協調整體行動、控制企業經營、考核部門業績，準確的預算為完成這些任務提供了參照尺度 ，一旦喪失準確性，上述職能的發揮都將受到極大的限制。出現偏差的原因主要有市場因素的不確定性、管理者的素質、預算組織和方法、激勵方案等。

提高預算準確性應從多方面入手：

1．要保證銷售預算編制的準確性。業務預算是反映預算年度內企業可能形成現金收付的經營活動的預算，一般包括生產預算、銷售預算、成本支出預算(包括采購、存貨、投資、人工、期間費用預算等)，對于生產企業而言，銷售預算是全面預算管理的起點和基石，其準確性直接關系預算管理的效果，因此編制較為準確的銷售預算必須對企業進行充分調查，了解企業內外的關信息，把握市場動態和內部技術進步等因素，與有關部門密切協作，編制出既符合實際又易于實行的銷售預算。

2．加強預算管理分析。要根據年度預算計劃，分解編制月度預算，建立月度分析制度，定期召開預算執行情況討論會，總結預算執行過程出現的問題。全面預算正式下達后，一般不予調整。但在預算執行過程中，遇到下列情況，可對預算進行適當的調整：國家相關政策發生重大變化，導致無法執行現行預算時；公司生產經營做出重大調整，致使現行預算與實際差距甚遠時；國內外市場發生重大變化，企業必須調整營銷策略和產品結構時；突發事件及其他不可抗事件導致原預算不能執行時；預算委員會認為應該調整的其他事項。

(五)預算管理要以現金流管理 為核心

現金流是企業的“血液”，一旦現金流出現問題，企業立刻就會陷入經營困境，嚴重的甚至會倒閉和清算，相關的實例并不少見。企業方方面面的經濟活動如原材料、設備物資的采購、職工報酬的發放、后勤服務支持等都離不開現金，因此現金流同樣也是企業的“血液”，現金流管理對企業預算管理來說是至關重要的。

現金流管理的內容包括現金預算管理、現金的流入與流出的管理、融資成本、現金使用效率管理和現金結算管理等，比日?，F金管理的范圍要大?，F金預算是按照現金流量表主要項目內容編制的反映預算期內一切現金收支結果的預算，要根據經營性活動凈現金流量的要求并以銷售預算、資本預算和籌資預算為基礎，來組織有關現金收支的匯總。各預算責任單位應當強化現金流量的預算管理，按時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付，特別是經營性活動現金流入和流出，調節資金收支平衡，切實防范和有效化解財務風險。

(六)嚴格控制資本預算

資本預算是在預算年度內進行資本性投資活動的預算，主要包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算和金融投資預算，企業通常是指固定資產投資預算。資本性投資的特點是投資額大、項目建設期長、占壓資金多、資金使用成本高、回報不確定性大，常因建設資金不足而擠占企業正常的經營流動資金，為企業日常運營埋下隱患。近年來有不少企業因為擴張過快造成資金嚴重短缺，不得已只好舉借大量的信貸資金，支付巨額利息，加劇了日常負擔；大量拖欠供應商等貨款，損害了企業信用，增大了訴訟風險；拖欠職工工資，挫傷了職工的積極性，使企業失去凝聚力等。這些現象在企業大量存在，直接威脅企業的正常運營。為了嚴格控制資本預算，在編制資本預算時應當遵循的基本原則是投資項目必須符合企業發展戰略和中長期規劃的需要，必須進行全面的科學論證，并根據自身實力量入為出，對投資項目不得留有資金缺口。統籌兼顧預算編制要做到合理安排各項資金支出，重點保障生產經營活動的資金需求，要按照 “先生產、后生活，先生產、后基建，先簡單再生產、后擴大再生產”的順序，分清各項支出的輕重緩急，做到有保有壓，統籌安排資金預算項目，在保證重點項目支出的前提下，兼顧一般項目的資金需求。預算年度內資本性項目借款的還貸額，應當作為資本支出納入預算；預算年度內的固定資產折舊應當作為固定資產投資來源納入預算。固定資產投資預算應當根據有關投資決策資料和年度固定資產投資計劃編制。

三、預算的執行與控制

全面預算編制完成并批準下達，就意味著企業預算期內經營活動的方方面面有了明確的目標和方向。但預算畢竟是紙面上的東西，是一個標準、一種規矩。孟子有句名言叫：“不以規矩，不成方圓。”編制全面預算為公司的各項經營活動制定了規矩，能不能達到預期的經營目標，關鍵在于公司是否能夠搞好預算的執行與控制

1、各部門要嚴格控制預算，對于預算外的項目支出，應當由預算委員會審批決定。對于無預算、無合同無憑證、無手續的項目支出，一律不予支付。

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[關鍵詞]事業單位；貨幣資金；控制管理

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.150

1 事業單位貨幣資金控制內涵及目標概述

事業單位的貨幣資金主要是指事業單位在內部業務活動開展過程中用于周轉流動的貨幣資金，主要包括事業單位的庫存現金、存款以及零余額賬戶用款額度等幾部分貨幣資產組成。貨幣資金內部控制，則是為了加強對事業單位貨幣資金的管控，確保事業單位涉及資金業務的經營管理活動合法合規開展的管理手段。事業單位貨幣資金控制的主要目標有以下三點。

第一，通過制定完善的貨幣資金內部控制管理程序以及規章制度，確保事業單位內部貨幣資金的安全完整，避免在資金管理中出現侵吞、貪污或者是財務舞弊行為，防范各種資金運作的管理風險。第二，制定一系列的資金控制審批手續，確保事業單位內部貨幣資金的周轉運作嚴格按照程序及制度運作，尤其是對事業單位貨幣資金的支付結算等業務進行規范，避免在貨幣資金的使用上出現漏洞問題，提高事業單位貨幣資金的運作效率。第三，在事業單位內部建立完善的資金控制體系，對事業單位的資金收支程序與方法進行規范，形成對事業單位資金收支的監督管理；同時對事業單位的貨幣資金運作流程整理形成會計記錄，指導事業單位的經營管理決策，確保各項資金管理活動有據可查，并為審計監督等提供全面參考。

2 事業單位貨幣資金控制應遵循的基本原則

在事業單位內部貨幣資金的控制管理方面，應該重點遵循以下幾項原則：合法合規性原則，確保所有內部控制管理活動符合事業單位的相關管理規章制度，這是貨幣資金內部控制管理最基本的原則；目標性原則，即內部控制管理與事業單位的管理目標一致，各項內部控制管理程序及規章制度圍繞事業單位的職能開展；全面控制原則，對貨幣資金業務控制管理必須涵蓋事前、事中與事后的全過程；相互制約原則，重點是落實不相容職務分離制度，減少財務錯漏及舞弊行為；適用性原則，內部控制管理體系必須與事業單位的內部管理實際情況相一致；有效性原則，即必須通過內部審計等手段，督促確保內部控制管理活動產生相應的績效；成本收益原則，通過內部控制管理，確保單位成本投入下產生收益水平的提高。

3 提升事業單位貨幣資金控制的措施

3.1 靈活運用多種貨幣資金控制方法

在事業單位貨幣資金內部控制管理上，應該結合事業單位內部結構、管理體系、自身規模以及運作方式等不同，綜合運用多種內部控制方法以提高內部控制的有效性。較為常用的貨幣資金控制方法主要有以下六種。

第一，事業單位內部授權審批。重點是對各類資金相關業務，包括費用報銷、現金收付、應收賬款額度確定、大額資金支付等資金業務明確授權審批的權限、程序以及責任人，確保資金的安全使用。第二，不相容職務分離。對一些關鍵業務采取內部牽制制度，對于相關的貨幣資金業務多人經辦，并實現資金賬目分管，形成健全嚴格的憑證制度，減少資金管理中的差錯及舞弊。第三，歸口管理。對事業等單位內部貨幣資金活動進行統一管理，遵循權責對等原則，避免重復管理或者是多頭管理帶來的混亂，提高貨幣資金業務活動的辦理力度及效率。第四，預算控制。以預算作為貨幣資金內部控制管理的基本遵循，貨幣資金的收支等嚴格按照預算計劃開展，并盡可能通過全面預算管理，將預算計劃貫穿內部管理以及經濟業務活動全過程。第五，會計控制。通過對內部資產記錄、賬實核對以及盤點，對會計憑證賬簿、報告以及單據的填制、審核與歸檔等，強化會計基礎工作。第六，信息公開。對事業單位內部資金使用，按照相關公開制度規定，在規章制度允許的公開內容范圍以及程序框架內，進行公開，接受內部及外部監督。

3.2 加強事業單位貨幣資金相關業務關鍵環節的控制

對于事業單位而言，貨幣資金的運作環節無非資金的收支、保管、存儲以及監查等幾項環節，在貨幣資金的內部控制管理方面，應該針對這些環節進行重點的控制管理。

第一，應該準確確定事業單位的資金需求計劃，根據事業單位內部各個部門的實際業務需要，結合事業單位的資金收入情況，動態平衡調整不同階段的資金需求計劃，作為事業單位資金撥付使用的依據。第二，加強賬戶控制，嚴格按照規定設立銀行賬戶，按照資金的不同用途使用銀行賬戶，杜絕多頭開戶或者是隨意開戶問題。同時加強對賬戶網銀管理，確保資金審批程序以及支付業務得到嚴格的控制管理。第三，提高資金管理水平，貨幣資金流入及時入賬，資金支出強化審批程序審核，同時定期不定期增加外部注冊會計師開展現金盤點及審計，確?，F金管理活動規范開展；對于備用金，應該嚴格按照定額、臨時以及出納備用金種類不同，單獨制定管理制度體系。第四，提高基礎管理工作水平，完善事業單位的票據、印章等管理規章制度以及業務辦理流程手續，同時配合財務稽核工作，確保各項資金管理基礎工作的合法合規。第五，規范貨幣資金的結算管理，按照審批權限、資金收支額度、責任范圍等，規范資金的結算管理體制，確保各項應付往來業務的規范、高效。

3.3 強化對事業單位貨幣資金控制的監督管理

在事業單位貨幣資金控制的監督管理方面，最有效的手段就是在事業單位內部開展內部審計，這也是事業單位內部貨幣資金控制內部監督的主要實施主體。在事業單位內部審計工作的開展過程中，應該結合事業單位的實際情況，成立專門的內部審計機構，并確保內部審計工作的權威性與獨立性。同時，應該明確事業單位內部審計機構的主要職能權限，在貨幣資金的內部控制審計管理方面，重點是對事業單位涉及貨幣資金管理的業務活動開展審計，審計檢查是否落實了不相容崗位職務分離、內部授權審批、印章票據規范管理等內部控制制度，審計資金使用決策是否進行了會議決策，審計各項資金的收支是否符合了預算計劃以及資金實際運作績效情況等，通過全面的內部審計工作，確保事業單位貨幣資金業務活動的合法合規開展。

4 結 論

事業單位體制改革的不斷深化推進以及事業單位內部管理的改革創新，迫切要求事業單位必須不斷地加強貨幣資金內部控制管理，事業單位內部的財務管理部門應該不斷完善貨幣資金內部控制管理制度，規范內部財務管理行為，并不斷提高內部資金的使用效益，進而提高事業單位的貨幣資金內部控制管理水平，促進事業單位的長遠穩步發展。

參考文獻：

[1]趙雪卉.論行政事業單位貨幣資金內部控制問題[J].當代經濟，2010（3）.

[2]朱宇，尚高嶺.公立醫院固定資產內部控制研究[J].財會通訊，2011（1）.

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[關鍵詞]事業單位內部控制系統思路

一直以來，很多人都認為內部控制是企業的一種管理手段，行政事業單位由于不是贏利單位，所以不需要采取內部控制措施。其實這是一種誤解，行政事業單位雖然不是贏利單位，但是，他作為國家政策的直接貫徹和執行者，在履行職責的過程中必然要發生經濟活動。所以，也需要采取內部控制。實施內部控制是我國走向社會主義市場經濟，與世界經濟接軌的要求，是建設社會主義和諧社會，維護社會主義市場經濟秩序的重要舉措。

一、內部控制的含義

內部控制是指單位組織為保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制包含內部會計控制，內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是內部控制的基礎。

二、實施內部控制的必要性

目前，我國經濟正進入社會主義市場經濟，而建立和健全社會主義市場經濟體制需要相當長的一個過程，而在這個過程中，由于新舊體制正在轉換，各種法律法規，特別是財經法規還不十分完善，受利益驅使，出現了各種各樣的違法違規現象。而行政事業單位也同樣不可避免地存在管理混亂和違法違規的問題。主要問題如下:

1.經費開支無章可遁或有章不遁。行政事業單位的經費支出普遍缺乏明確的開支標準，特別是招待費、辦公費、會議費、培訓費等；有些制定了開支標準的，卻不認真執行，仍采用實報實銷方式；一些較大開支，事前不做計劃和申請，開支后只要有經手人、證明人、審核人簽字，財務部門就給予報銷。由于對經費開支控制不嚴，造成費用開支過大，也是我國公款消費嚴重過大的重要原因。

2.財務管理不規范。一是資金管理混亂，未能按規定用途使用資金，專項資金與正常經費之間經常相互擠占、挪用；很多單位都是按照收入規?；ㄥX，對資金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重復開支現象嚴重，浪費巨大。二是現金管理混亂，很多單位沒有按照現金的結算標準支付現金，大額現金支付的現象比較普遍；坐支現金的情況比較嚴重；單位庫存現金余額過大，超過單位日常零星開支所需現金。三是應收賬款管理不嚴，對借款和欠款長時間不來銷賬和還款的單位和職工未進行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。

3.資產管理混亂。一是資產賬實不符，由于固定資產入賬不及時，低值易耗品和固定資產劃分不清，又不定期進行固定資產盤查，致使行政事業單位普遍存在資產賬實不符的現象。二是資產流失現象嚴重，很多低值易耗品等存在存貨處于無人保管狀態，捐贈的固定資產也不入賬，已完工的基建項目未入固定資產賬，資產處置不符合規定，未經批準變賣固定資產，變賣固定資產取得的收入未按規定入修購基金，長期將固定資產借給其他單位使用。

4.崗位設置不合理。由于不少行政事業單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。決策人、經辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現象比較普遍，極易出現貪污挪用行為。

5.內控意識淡薄。一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識，單位領導對內部控制制度重要性的認識還不夠到位，單位職工也習慣于主要領導講了算的工作方式。二是很多行政事業單位只重視本單位的事業發展，輕內部管理，認為只要完成目標任務就行了，至于內部管理的好壞則是次要的，以致崗位設置不是從內控制度的要求出發；有的認為內部控制只是財務部門的事情，與其他部門無關。

三、建立內部控制系統的建議

1.樹立和增強內控意識

首先要強化單位負責人的內控意識，單位負責人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為都對全體員工起著關鍵的影響，所以《會計法》也明確規定:單位負責人對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。這些都說明單位負責人在內部控制活動中起著主導作用。因此，要加強對單位負責人的教育培訓，提高他們對內部控制重要性的認識，這樣才能使他們切實履行建立和健全及有效實施內部控制的職責。其次要加強對單位全體員工的教育培訓，使他們對內部控制有著深入而全面的了解，樹立和增強他們在內部控制中的責任意識。特別是加強單位財務人員的職業道德教育和業務培訓，使他們在內部控制中能認真實施各項財務管理制度，有效發揮財務監督作用，杜絕不法行為發生。

2.符合內部控制原則

內部控制原則主要有以下幾方面:（1）合法性原則:即單位建立內部控制制度時，必須遵守國家有關的法律、法規。（2）有效性原則:內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。（3）全面性原則:內部控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并落實到業務處理過程中的各個環節。（4）不相容職務相分離原則:內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。（5）成本效益原則:內部會計控制應當遵循成本效益原則以合理的控制成本達到最佳的控制效果。（6）適時性原則:內部會計控制要適合單位的實際情況，要具有可操作性。

3.建立行政事業單位內部控制系統的思路

行政事業單位的經濟業務規模沒有企業那么大，也沒有企業那么復雜，但是，仍有必要建立自己的內部控制系統。行政事業單位內部控制系統最基本內容應包括:崗位分工控制、經濟業務控制、監督檢查。下面就這三方面內容進行說明:

（1）崗位分工控制

行政事業單位一般都能根據自己的業務需要來設置崗位，劃分工作職責，也就是崗位責任制。這也是內部控制的基本要求。但是，崗位職責的劃分是否完全符合不相容職務相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對單位的各項業務進行細化，按照不相容職務相互分離要求來設置崗位，并明確該崗位的職責和權限，最好能針對每個崗位上的職工編制職責說明書，讓他們能更加詳細地知道自己的工作范圍和權限，防止崗位互竄現象。概括地講，應該加以分離的主要不相容職務有:決策人員、經辦人員、審核人員、記錄人員、保管人員，即決策職務要與經辦職務分離；經辦職務要與審核職務分離；經辦職務要與記錄職務分離；保管職務要與記錄職務分離。

（2）經濟業務控制

內部會計控制內容分為10大經濟業務，與企業相比，行政事業單位的經濟活動相對簡單些，所以內部會計控制的內容與企業有所區別。筆者認為行政事業單位內部會計控制內容主要有四個方面:貨幣資金、采購與付款、固定資產、預算管理。

①貨幣資金內部控制

不相容職務相互分離控制。貨幣資金業務處理實行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業務的發生和處理不能由一人單獨包辦到底。

現金控制。庫存現金必須在規定限額內，收入的現金應及時送存銀行，當天未及送存現金應集中存放在保險箱內。不得坐支現金。出納員應做到對庫存現金“日清月結”，主管部門應對庫存現金進行定期和不定期檢查。

銀行存款控制。銀行存款要及時對賬，銀行存款調節表應由出納、記現金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制，發現核對不符的項目，要及時報告有關負責人，以便調查并做出處理決定。[摘要]文章闡述了行政事業單位實施內部控制的必要性，提出完善內部控制系統應該遵循的基本原則，同時對行政事業單位如何完善內部控制系統提出了一些思路。

[關鍵詞]事業單位內部控制系統思路

一直以來，很多人都認為內部控制是企業的一種管理手段，行政事業單位由于不是贏利單位，所以不需要采取內部控制措施。其實這是一種誤解，行政事業單位雖然不是贏利單位，但是，他作為國家政策的直接貫徹和執行者，在履行職責的過程中必然要發生經濟活動。所以，也需要采取內部控制。實施內部控制是我國走向社會主義市場經濟，與世界經濟接軌的要求，是建設社會主義和諧社會，維護社會主義市場經濟秩序的重要舉措。

一、內部控制的含義

內部控制是指單位組織為保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制包含內部會計控制，內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是內部控制的基礎。

二、實施內部控制的必要性

目前，我國經濟正進入社會主義市場經濟，而建立和健全社會主義市場經濟體制需要相當長的一個過程，而在這個過程中，由于新舊體制正在轉換，各種法律法規，特別是財經法規還不十分完善，受利益驅使，出現了各種各樣的違法違規現象。而行政事業單位也同樣不可避免地存在管理混亂和違法違規的問題。主要問題如下:開支無章可遁或有章不遁。行政事業單位的經費支出普遍缺乏明確的開支標準，特別是招待費、辦公費、會議費、培訓費等；有些制定了開支標準的，卻不認真執行，仍采用實報實銷方式；一些較大開支，事前不做計劃和申請，開支后只要有經手人、證明人、審核人簽字，財務部門就給予報銷。由于對經費開支控制不嚴，造成費用開支過大，也是我國公款消費嚴重過大的重要原因。

2.財務管理不規范。一是資金管理混亂，未能按規定用途使用資金，專項資金與正常經費之間經常相互擠占、挪用；很多單位都是按照收入規模花錢，對資金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重復開支現象嚴重，浪費巨大。二是現金管理混亂，很多單位沒有按照現金的結算標準支付現金，大額現金支付的現象比較普遍；坐支現金的情況比較嚴重；單位庫存現金余額過大，超過單位日常零星開支所需現金。三是應收賬款管理不嚴，對借款和欠款長時間不來銷賬和還款的單位和職工未進行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。

3.資產管理混亂。一是資產賬實不符，由于固定資產入賬不及時，低值易耗品和固定資產劃分不清，又不定期進行固定資產盤查，致使行政事業單位普遍存在資產賬實不符的現象。二是資產流失現象嚴重，很多低值易耗品等存在存貨處于無人保管狀態，捐贈的固定資產也不入賬，已完工的基建項目未入固定資產賬，資產處置不符合規定，未經批準變賣固定資產，變賣固定資產取得的收入未按規定入修購基金，長期將固定資產借給其他單位使用。

4.崗位設置不合理。由于不少行政事業單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。決策人、經辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現象比較普遍，極易出現貪污挪用行為。

5.內控意識淡薄。一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識，單位領導對內部控制制度重要性的認識還不夠到位，單位職工也習慣于主要領導講了算的工作方式。二是很多行政事業單位只重視本單位的事業發展，輕內部管理，認為只要完成目標任務就行了，至于內部管理的好壞則是次要的，以致崗位設置不是從內控制度的要求出發；有的認為內部控制只是財務部門的事情，與其他部門無關。

三、建立內部控制系統的建議

1.樹立和增強內控意識

首先要強化單位負責人的內控意識，單位負責人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為都對全體員工起著關鍵的影響，所以《會計法》也明確規定:單位負責人對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。這些都說明單位負責人在內部控制活動中起著主導作用。因此，要加強對單位負責人的教育培訓，提高他們對內部控制重要性的認識，這樣才能使他們切實履行建立和健全及有效實施內部控制的職責。其次要加強對單位全體員工的教育培訓，使他們對內部控制有著深入而全面的了解，樹立和增強他們在內部控制中的責任意識。特別是加強單位財務人員的職業道德教育和業務培訓，使他們在內部控制中能認真實施各項財務管理制度，有效發揮財務監督作用，杜絕不法行為發生。2.符合內部控制原則

內部控制原則主要有以下幾方面:（1）合法性原則:即單位建立內部控制制度時，必須遵守國家有關的法律、法規。（2）有效性原則:內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。（3）全面性原則:內部控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并落實到業務處理過程中的各個環節。（4）不相容職務相分離原則:內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。（5）成本效益原則:內部會計控制應當遵循成本效益原則以合理的控制成本達到最佳的控制效果。（6）適時性原則:內部會計控制要適合單位的實際情況，要具有可操作性。

3.建立行政事業單位內部控制系統的思路

行政事業單位的經濟業務規模沒有企業那么大，也沒有企業那么復雜，但是，仍有必要建立自己的內部控制系統。行政事業單位內部控制系統最基本內容應包括:崗位分工控制、經濟業務控制、監督檢查。下面就這三方面內容進行說明:

（1）崗位分工控制

行政事業單位一般都能根據自己的業務需要來設置崗位，劃分工作職責，也就是崗位責任制。這也是內部控制的基本要求。但是，崗位職責的劃分是否完全符合不相容職務相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對單位的各項業務進行細化，按照不相容職務相互分離要求來設置崗位，并明確該崗位的職責和權限，最好能針對每個崗位上的職工編制職責說明書，讓他們能更加詳細地知道自己的工作范圍和權限，防止崗位互竄現象。概括地講，應該加以分離的主要不相容職務有:決策人員、經辦人員、審核人員、記錄人員、保管人員，即決策職務要與經辦職務分離；經辦職務要與審核職務分離；經辦職務要與記錄職務分離；保管職務要與記錄職務分離。

（2）經濟業務控制

內部會計控制內容分為10大經濟業務，與企業相比，行政事業單位的經濟活動相對簡單些，所以內部會計控制的內容與企業有所區別。筆者認為行政事業單位內部會計控制內容主要有四個方面:貨幣資金、采購與付款、固定資產、預算管理。

①貨幣資金內部控制

不相容職務相互分離控制。貨幣資金業務處理實行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業務的發生和處理不能由一人單獨包辦到底。

現金控制。庫存現金必須在規定限額內，收入的現金應及時送存銀行，當天未及送存現金應集中存放在保險箱內。不得坐支現金。出納員應做到對庫存現金“日清月結”，主管部門應對庫存現金進行定期和不定期檢查。

篇9

關鍵詞：高速公路企業；內部控制；完善措施；

Abstract: With the rapid development of expressway construction in our country, highway enterprise internal control has been unable to meet the requirements of the development of enterprises. This paper analyzes the highway enterprise internal control problems and put forward the enterprise internal control system’s basic principle, on this foundation, put forward to perfect the internal control system of enterprises related measures.

Key words: highway enterprise; internal control; measures to improve

中圖分類號：F279.23文獻標識碼： A 文章編號：2095-2104（2012）07-0020-02

0 前言：

近些年來，我國發展迅猛的行業不僅在建筑單體和橋梁建設中，高速公路的建設也呈迅猛之勢，我國的公路總里程居世界前列。在當今社會中,行業中高速公路的快速發展起著至關重要的作用,而其中的核心內容就是高速公路經營管理工作的內部控制。我們要從高速公路內部控制的實際情況出發，以簡明扼要的態度來分析當前高速公路內部控制制度建設存在的問題,從而提出相應的解決方法。但是我們從客觀的角度講，在并不長的高速公路發展時間里，企業管理方面仍然存在著很多不成熟的地方。

1.高速公路定義

高速公路屬于高等級公路。中國交通部《公路工程技術標準》規定，高速公路指“能適應年平均晝夜小客車交通量為25000輛以上、專供汽車分道高速行駛、并全部控制出入的公路”。各國盡管對高速公路的命名不同，但都是專指有4車道以上、兩向分隔行駛、完全控制出入口、全部采用立體交叉的公路。

2.高速公路企業的特點

高速公路公司有著投資生命周期長、利益相關者多元化、投資巨大、成本控制難、運作的專業性強、資本籌措復雜、環節多、對運作的信息化協同要求高、風險暴露的環節、規模、機會大等特點。具體表現為如下特點：

2.1具有社會公益性

高速公路具有社會公益性。它的公益性決定了公路經營企業具有明確的社會職責。高速公路管理部門要想為社會提供快捷、安全、愉悅、舒適的高速交通環境，就必須不斷的提高和改善公共服務水平，這既是要履行的義務也是責任。

2.2收費經營屬于特許經營

我國的《高速公路公司財務管理辦法》規定，公路及附屬設施不屬于清算資產，所以，國家可以在該項資金經營期屆滿時無償的收回資金。而且根據《中華人民共和國公路法》規定，交還國家的公路“應處于良好的技術狀態”。所以公路的所有權始終是屬于國家的，公路經營企業也只能取得依附著公路的公路收費權而不是公路這一實體。

2.3資金流量大、現金多

高速公路公司經濟活動的一大特點就是資金流量大,在高速公路公司收費中,通行費的收入占了很大的比例.而且大多是人工收費,高速公路公司通常以現金的形式收取車輛駕駛者的費用.高速公路每天過往車輛多,導致高速公路現金收入量大、收費站點多且分散、收費時間長、參與收費人員多等特點。給公司的現金管理帶來了相當大的難度。

通過收費員之手和沒線收費站等積累而出巨大的通行費收入，他們執行的標準和收費政策，收取的通行費是否及時足額解繳、有無挪用、截留、貪污、拖欠、坐支等現象，以及收入稽核制度、收費票據的管理制度、進款解繳制度是否有效、健全等，都會直接影響到公司對資金的周轉和利用以及對外的形象問題。

在公路經營企業的流動資產管理中，應收存貨和其他應收款、應收賬款在高速公路財務中所占比例很小,因此不再是流動資產管理的重點。公路經營企業流動資產管理的重點轉移到了加強收費站的票證管理、現金的管理、收入的上繳管理上來。

2.4運營周期長、投資大

保障高速公路建設的又一個方面就是投入大量的資金，一條高速公路通常的投資規模一般在每公里3000萬元以上。為了保證正常運營及期滿交換政府，在建成運營期間，都會每隔3-5年對公路進行大中修，并且每年都要投入資金進行日常維護。日常維護和大中修因為外部因素且次多量大，在施工過程和采購過程中較易出現弊端。一條收費公路特許經營期限最長不得超過25—30年限。

2.5資產管理難、規模大

公路經營企業資產主要由高速公路及其附屬設施構成，我們一般將資產分為通訊設施、收費設施、公路及構筑物、監控設施、房屋、車輛及建筑物等。其中，公路及構筑物的價值巨大且回收期長，占到了公路經營企業固定資產的絕大比重。部分企業高速公路通常線路長，各收費站點位置分散，跨多個城市甚至不同省份，進行資產清查費時費力。此外，該類資產線路分布廣、線路長，完全暴露在自然之中，資產由于保管工作的難度大，很容易受到自然侵蝕和人為破壞，所以日常對資產的控制難度大。

3.我國高速公路企業內部控制存在的問題

這些年來，我國高速公路運營領域暴露出了不少的問題，比如一些路線除政策性虧損外的經營管理型虧損在增加、不良資產的累計，經營環節的各種風險不斷暴露，相似的風險重復性發生，并且屢屢造成損失，企業的績效沒能與社會經濟的發展同步等等?？偨Y一下包括如下幾個：

3.1內部控制制度沒有得到有效的實施

高速公路建設行業具有投入資金多、建設周期長、施工規模達等特點，因此我們從客觀角度講，要想做到內部控制工作的面面俱到是很困難的。此外，從內部控制過程的方面講，也確實存在著內部控制制度執行不力的現象存在。舉例如，有些項目公司對于企業的內部控制不夠重視。并沒有按照內部控制制度開展實際工作。領導的臨時批準往往代替了內部控制中的會計管理、費用報銷等。其次，有些內部控制人員本應采用實時跟蹤報告，但是卻用內部控制報告將其代替，從而無法發揮其監督作用，使得施工的現場控制流于形式，流于表面。

3.2內部控制制度不夠健全

篇10

一、加強內控管理，建立并適時調整內控考核指標

為完善科學的激勵約束機制，提升我部的內控管理水平，強化會計、出納制度的執行力度，堅持貫徹總行內控考核的“客觀性、公平性、實操性、綜合性”原則，制定網點在會計結算方面的內控考核指標，并根據業務發展的變化和趨勢，適時調整了我部銀企對賬、單位結算賬戶管理和事后監督三個方面的考核內容，不斷加強和細化各項業務的內部管理，通過長期有效的內控考核機制，有效防范和化解經營風險。

二、加強對人民幣單位結算賬戶的管理，順利完成2010年賬戶年檢和賬戶管理系統批量遷移兩項重點工作，確保我部結算賬戶的有效性、合規性

（一）嚴格按照《佛山順德農村商業銀行股份有限公司人民幣單位銀行結算賬戶操作規程》的有關要求，對單位賬戶的開立、變更、備案等業務進行嚴格把關，確保資料齊全，手續完備。目前我部存量單位結算賬戶共戶，2010年新開各類結算賬戶270戶，變更賬戶資料120戶，撤銷各類賬戶118戶。

（二）按總行信息中心ECIF賬戶系統的管理要求，嚴格審閱賬戶資料的完整性、規范性，確保資料歸檔的準確性、及時性。2010年通過ECIF系統傳遞資料共1250份。

（三）順利完成人民幣單位銀行結算賬戶年檢和賬戶管理系統批量遷移工作。歷經半年時間，通過我部全體員工的共同努力，納入本年度年檢范圍的賬戶戶，已年檢戶，完成占比%，同時轄內18間營業機構的單位結算賬戶也均已遷移成功，涉及戶數戶。

三、進一步加強空頭支票的監控與管理，保護持票人的合法利益，防范結算風險，維護支付結算秩序，增強我部結算質量和社會信譽

采取按月通報我部簽發空頭支票的情況、及時跟進與了解、控制售賣支票數量、嚴把開戶質量關、停止其支票結算業務等措施，多管齊下，嚴格支付結算管理。同時還開展了一次以“規范票據行為，禁止簽發空頭支票”為主題的設點宣傳活動，大力宣傳票據的相關法律法規，進一步擴大影響。2010年我部停止單位支票結算業務戶，共開出空頭支票51張，同比2009年開出空頭支票68張減少了17張。具體如下：...............商業秘密省略

四、加強事后監督管理工作，進一步規范業務操作，嚴防案件發生

2010年隨著我行事后監督0CR系統的正式上線，標志著我行集中事后監督工作已順利完成，為配合總行工作的順利開展，我部共開辦5次培訓、交流會，并針對上線后出現的各類問題制定《總行營業部事后監督考核辦法》，按月、按季進行考核、通報，并從10月份起每隔10日公布一次近期存在問題，就期間重點注意事項進行重申、規范，不斷加大對網點事后監督工作的管理和考核，進一步規范各項業務操作。

五、加強對轄內現金調配、人民幣收付業務和假幣收繳工作的管理，確?，F金正常流通，消除假幣對社會穩定性帶來的負面影響

（一）做好轄內現金管理及現金調配工作，在總行下達的庫存限額中進行合理分配，按月監控網點的月日均庫存金額，并按季下發月日均庫存金額的考核通報，根據網點業務量和需求量的不斷更新，2010年先后兩次調整了我部各營業機構的庫存限額。

（二）認真履行崗位職責，嚴格執行假幣收繳和報送規定，嚴格按照人民幣收付的有關規定，認真為群眾辦理殘缺污損人民幣的收兌停止流通人民幣業務，及時對回籠款項進行整點挑剔，防止對外支付不合規定的人民幣。在總行開展的人民幣收付和假幣收繳業務檢查中，11間支行中只有我部得滿分。

（三）配合做好亞運前反假貨幣“百日行動”的宣傳活動，選取收繳假幣數量較多、人流量較多的網點進行設點宣傳

六、加強會計印章管理，切實做到嚴格規范、專人保管、專人使用和專人負責

根據總行下發的管理辦法，重申并細化了我部印章管理的有關規定，進一步規范了印章的申領、使用、停用和保管，切實做到嚴格規范、專人保管、專人使用和專人負責。今年8月份，我部停用的各類會計印章275枚，啟用新會計印章186枚，均嚴格按規定進行啟用和停用，對印章的日常管理常抓不懈，確保印章無漏登、無遺失。

七、繼續加強檢查與監督，防范會計結算業務的操作風險

（一）狠抓專項檢查，明確檢查目的，提高檢查針對性。2010年共開展各項會計結算業務檢查13次，投入檢查人員人次，累計個工作日。具體包括年終會計決算真實性檢查、賬戶使用合規性檢查、會計檔案資料檢查、商業匯票承兌和貼現業務專項檢查、亞運前反假貨幣工作檢查和匯兌業務合規性檢查各1次，重要空白憑證及印章管理和存款風險滾動式檢查各2次，銀企對賬單回收情況檢查3次。

（二）完善整改糾錯機制，對檢查中發現的問題及時跟進、驗證整改效果，并提交整改報告到總行相關部門。

八、加強隊伍建設，提高整體人員素質。

（一）制定優秀業務人員定向培養計劃。以“與時俱進、大興學風、以人為本、苦練內功”為指導思想，堅持“理論聯系實際，因需施教、學以致用”的基本原則，采取“業余自學與崗位實踐相結合”的方法，通過不斷變換角度與角色的方式，力爭在短時間內迅速提升個人業務水平，加強我部會計結算人員的整體素質。

（二）促業務、推發展，及時開展各項業務培訓。2010年共開展各項業務培訓次，培訓內容包括OCR系統和反假數據報送系統上線培訓、貨幣反假知識培訓、新工業務培訓、網點日常會計結算重點、難點業務培訓等。

九、其他

（一）高度重視、全力以赴、積極配合總行完成重點工作。在我行以直接參與者直聯方式接入支付系統、以集中直聯模式接入支票影像交換系統工作中，及時召開宣傳動員會議，向2000多個企業客戶進行宣傳推廣，使系統在停運期間，得到客戶的支持與配合，確保系統升級期間各項結算業務的順利過渡。