審計信息化調查報告范文

導語：如何才能寫好一篇審計信息化調查報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 在我國，會計信息化是在會計電算化、會計信息系統的概念上產生的，利用現代信息技術對傳統的會計模式進行改革，深化開發和廣泛利用會計信息資源，提高會計信息在優化資源配置中的有用性。隨著會計信息化的程度不斷加深，會計信息的使用更加廣泛，企業舞弊行為也更加具有隱蔽性和復雜性。分析在會計信息化條件下的舞弊特點，加強相關知識，對可能發生的舞弊現象和活動進行有效的防范，不僅可以有效的阻止相關的會計違法違紀行為，減少財務上的損失，更加有利于企業在日?；顒又袑ω攧盏谋O管，使內部管理和控制制度更加完善，企業長遠發展。

關鍵詞 會計信息化 會計舞弊 內部控制 財務軟件 職業道德

在我國，會計信息化是利用現代信息技術對傳統的會計模式進行改革，深化開發和廣泛利用會計信息資源，提高會計信息在優化資源配置中的有用性。會計信息化被有關專家稱為"會計發展史上的又一次革命"。會計信息化是指從會計的技術特征與會計的發展研究、熟悉會計理論及事務，以計算機網絡為代表的信息技術在會計的深入應用，會計信息化對會計理論及會計實踐將會產生深遠的影響 。會計信息化具有實時性、信息化、智能化、開放性和多元化等基本特征,它在會計電算化的基礎上發展而來，是會計電算化的應用及延伸。會計信息化與會計電算化相比，更加強調企業內部制度管理、人力資源管理、企業環境安全管理等方面，還涉及到網絡會計等新內容。

會計信息化舞弊是指某些人員為了達到個人目的，利用業務便利，或者不按操作規程，或者未經允許上機操作，對會計信息化系統進行破壞、惡意修改、電子偷竊和人工偷竊等故意行為。其特征表現為智能高、隱蔽性強、危害性大 。隨著會計信息化的不斷發展，會計舞弊的方式也變得多種多樣。除了在傳統會計下篡改、偽造、刪除會計數據以外，在新的會計環境下，還派生出許多新的會計舞弊的方法。第一，在企業使用相關軟件，在計算機媒介中改變相關數據。第二，有些企業在互聯網上實現財務信息共享，非法人員可能通過互聯網侵入企業信息內部，遠程操作，更改企業財務信息。第三，如果企業內部涉及自行開發并使用財務軟件，舞弊人員設計軟件程序，使財務數據自行繞過某些軟件程序，以達到會計舞弊的目的。

不管是在傳統會計系統下還是在會計信息化環境下，會計人員的職業道德水平下降以及誠實信用的缺乏，是引起舞弊的重要原因。其中，不僅僅包括企業相關財務人員，同時也包括進行相關審計活動的注冊會計師。在物質利益的誘惑下，能否保持其應有的職業操守，客觀、公正的完成工作是決定審計是否成功的重要前提。。在2002年一份問卷調查中，有這樣的一個問題“有時難免違心地出具了帶有虛假水分的審計報告，主要原因是什么？”。調查顯示“要搞好與客戶的關系”這一選項占54.68%，成為注冊會計師出具虛假信息的最主要的原因。 注冊會計師的主要職能是對企業的對外財務報表發表審計意見，幫助會計信息使用者確立對會計信息的可信賴程度，從而保護投資者、債權人及社會公眾的合法權益，為社會經濟監督體系建立起一道有效的屏障。

根據《2009年中國大陸與香港內部審計能力與需求》調查報告顯示，“信息系統和技術控制目標”與“舞弊風險管理”均入選“改進需求”排名的前五名，而“信息系統和技術控制目標”更是高居榜首。2008年美國次貸危機爆發，對我國企業也帶來了巨大的影響。因此，在這樣的環境下，加強對會計舞弊的預防顯得更加重要。財務報表層次的重大錯報風險很可能來自薄弱的控制環境和不嚴謹的內部控制系統。因此，完善內部控制管理制度，加強信息環境監管，防范會計舞弊現象發生要做到以下三點。（1）制定有關的操作管理制度和系統維護管理制度，并實行嚴格的授權監管控制。（2）加強對計算機環境的安全監管，并改進原有財務人員內部牽制制度。（3）提高治理層和管理層的監督責任，加強監管力度。

對于企業，將傳統的手工會計系統改變為會計電算化系統之前，必須對會計軟件進行選擇和測試。在選擇網絡會計軟件時，應從企業需求等多方面、多角度進行綜合考慮，以便網絡財務軟件功能盡可能滿足單位的實際要求。對于會計師事務所，由于企業實行會計電算化，會計師事務所在執行業務時也開始借助一些審計軟件，以更加直接的獲取被審計單位的財務信息。目前的審計軟件并不完善，運用也并不廣泛，在國內只有小部分會計師事務所使用審計軟件，但毋庸置疑審計軟件的使用是未來發展的趨勢。雖然根據以往調查中顯示，注冊會計師不會積極作假，很多時候是迫于對現實的妥協甚至處于無奈，但是注冊會計師缺乏應有的職業素質和道德情操在造成進入信息化環境下會計舞弊越來越多的現象中也占有一定的比例。因此，我們不僅要從社會大局入手，凈化注冊會計師的執業環境，還要向注冊會計師們講授職業道德知識，特別要抓好在信息化環境下的職業道德教育與專業知識的結合，使注冊會計師職業道德水平不斷提高，使注冊會計師行業更加受到信任。

在會計信息化日益普及的今天，會計舞弊的現象時有發生，我們不僅僅破壞市場經濟的和諧有序的發展，還嚴重影響了注冊會計師執業質量的可信賴程度。因此，在出現會計舞弊現象時，我們不僅要明確其發生的原因，更應該在其發生之前，做好防范措施，加強社會、企業以及個人的監管，使會計舞弊防范于未然。

參考文獻：

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【關鍵詞】 投資性房地產； 公允價值信息； 內部控制

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0012-05

2006年頒布的《企業會計準則――基本準則》認為可靠性是會計信息質量的首要質量要求。由于目前我國還缺乏有效的市場環境，公允價值計量屬性引入我國會計準則后，其可靠性難以保證。因此，對于公允價值計量屬性是否應在我國推廣應用，學術界還存在較大的爭議。筆者認為公允價值信息是否可靠同是否具備完善的信息控制機制密切相關，有效的內部控制能提高會計信息的質量，因而可以從健全內部控制來探討投資性房地產信息控制機制的構建。

一、公允價值信息控制的必要性

（一）公允價值信息控制將有效提高會計信息的質量

公允價值指公開公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在我國市場中，市場交易有效性不強，難以存在絕對的公平交易，公允價值的取得將會使用估值技術，公允價值信息的生成離不開職業判斷。通過加強公允價值信息生成過程的控制，可以一定程度上避免公允價值的失真，提高會計信息的真實可靠性。

（二）公允價值信息控制將促進內部制度的完善

公允價值信息高度依賴企業管理當局的重視與判斷，內部監督制度完善與否直接影響到公允價值信息的公允性。公允價值信息控制過程涉及到公允價值計量資產的確認、公允價值的取得、審核及審批等方面制度的規范。通過不斷完善內部制度建設，為公允價值信息控制機制的形成提供有力保障。

（三）公允價值信息控制將有助公允價值計量屬性的推廣應用

由于我國資本市場、房地產市場尚不成熟，存在各種違規交易行為，這些都制約公允價值的推廣應用。公允價值信息控制從多個角度加強管理控制，包括不相容職務分離控制、授權審批控制等，較大程度上消除人為因素影響，提高公允價值信息的透明度，降低公允價值會計風險，有利于其推廣使用。

二、公允價值信息控制機制核心：內部控制制度建設

公允價值應用于會計實踐中，形成公允價值計量和披露。謝詩芬（2003）認為：“公允價值計量技術本身較難掌握，涉及許多估計、假設和判斷，因而容易造成可靠性較差；有人會利用這一點，故意制造虛假會計信息?！标悋剑?007）認為：“上市公司管理層蓄意造假是公允價值成為利潤操縱工具的一個重要因素，為了加強對企業管理層的約束，進一步建立健全公司治理結構和內部控制制度就顯得尤為重要?！蓖鹾＃?007）也指出：“公允價值的運用需要處理及時響應（On Demand）外部環境變化的節奏，公司內部控制框架和流程亟須進一步調整和理順?！惫蕛r值信息的計量與披露都與企業主體密切相關，目前公允價值應用中會計人員的專業素質跟不上，公允價值信息的生成存在較大會計風險，因而企業須不斷加強內部控制制度建設，才能抑制會計舞弊，確保公允價值會計信息的價值相關性和可靠性，提高公允價值會計信息的決策有用性。

三、投資性房地產公允價值計量內部控制現狀分析

隨著公允價值的應用，我國對公允價值內部控制制度的監管也在加強，證監會于2008年12月公布的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第20號――公允價值計量相關的信息披露（征求意見稿）》規定“公司應在招股說明書、年度報告和半年度報告中的‘管理層討論與分析’部分披露同公允價值計量相關的內部控制”。公允價值內部控制相關信息的披露將增強投資者對企業財務報告的理解與信任。公允價值計量模式在我國上市公司的投資性房地產業務的應用尚不太廣，有關投資性房地產公允價值計量內部控制制度建設存在不足，這點可以從年報數據披露的信息分析得知。2010年，我國有27家上市公司采用公允價值計量投資性房地產業務，本文選取這些上市公司2011年年度報告作為分析對象，剔除數據不全的2家，如表1所示，分析投資性房地產內部控制的現狀。

（一） 公允價值確定方法及其實際選擇

投資性房地產公允價值計量的前提條件是所在地有活躍的房地產交易市場，并且能夠取得同類或類似房地產的市場價格及相關信息對投資性房地產的公允價值作出科學合理估計。投資性房地產公允價值估計基本可以分為以下三個層次：第一層次是參考活躍市場同類房地產的市場價格估算公允價值；第二層次是參考類似房地產的市場價格為基礎調整估算公允價值；第三層次是根據同類或類似房地產市場的相關信息（如區域狀況、商圈繁華程度等）進行評估確定公允價值。我國目前房地產交易市場尚不十分成熟，企業往往委托專業的房地產評估機構來評估獲取投資性房地產的公允價值。資產評估的基本方法有：市場法、收益法、成本法。為了規范投資性房地產的評估業務行為，中國資產評估協會于2009年12月《投資性房地產評估指導意見（試行）》，并且規定對投資性房地產的評估主要采用方法是市場法和收益法。從表1數據來看，尚存在以下不足現象：

1.部分公司忽視披露公允價值確定方法，公允價值信息真實性值得懷疑

由表1可知，投資性房地產公允價值的確定方法采用以外部資產評估報告為主，其次是公司參考同類或類似房地產市場價格，再次是采用市場調查報告。也還存在一些公司沒有披露公允價值的確定方法，如泛海建設、世茂股份、海島建設和海欣股份。其中世茂股份的投資性房地產資產比重超過30%，公允價值變動損益占利潤總額比重超過10%；海島建設的資產比重超過25%；海欣股份的公允價值變動損益占利潤總額的比例達到53%，這些數據表明投資性房地產在上市公司資產及其盈利中占有重要地位。忽視披露公允價值確定方法將影響公允價值信息的真實可靠性，財務報告也容易受到投資者的質疑。

2.多數上市公司未披露估值方法，少數選擇市場法

采用調查報告、參考同類或類似房地產價格確定投資性房地產公允價值的上市公司，其估值方法選擇主要采用市場價格為基礎調整、參考可比項目成交價格。公允價值確定方法以外部資產評估報告為主的上市公司只有少數披露估值方法采用市場法，如正和股份，多數上市公司沒有披露具體的估值方法，可見，在信息披露方面上市公司還不夠嚴謹，有關制度的執行還不到位。

（二）公允價值內部控制內容及實際披露

投資性房地產公允價值內部控制的內容包括公允價值計量會計政策選擇的依據、公允價值計量的估值技術和估值程序、公允價值計量的業務處理、對公允價值計量結果采取的內部或外部驗證程序等等。這些內容大部分在《公開發行證券的公司信息披露編報規則第20號――公允價值計量相關的信息披露（征求意見稿）》也進行了規定。據筆者對2011年上市公司年度報告披露的數據分析，目前投資性房地產公允價值內部控制方面尚存在以下幾點不足：

1.內部控制披露信息參差不齊，欠缺關鍵控制程序

據統計分析，上市公司披露的投資性房地產公允價值內部控制相關內容主要有以下幾點：一是投資性房地產的含義及范圍；二是投資性房地產公允價值計量條件及公允價值計量會計政策選擇依據；三是公允價值確定方式；四是公允價值計量處理；五是估值的關鍵假設及不確定因素。大部分公司基本做到前面四點內容的披露，只有少數公司沒有做到，如：泛海建設沒有披露公允價值計量條件及依據、公允價值確定方式。關于估值的關鍵假設和不確定因素卻只有正和股份、中航地產和昆百大A這三家公司予以披露，大部分上市公司都忽略這點信息。勝利股份2011年度的投資性房地產公允價值變動損益占利潤總額的比重達到900%多，卻沒有披露估值技術、關鍵控制程序等信息。

2.公允價值計量制度披露較少，內部控制制度的健全性存疑

從2011年年度報告披露的數據分析，只有少數公司披露到投資性房地產公允價值計量制度。金融街有披露《投資性房地產公允價值計量管理辦法》，中航地產有披露《關于投資性房地產公允價值處理的議案》，方大集團有披露《方大集團股份有限公司關于資產以公允價值計量的內部控制制度》，還有昆百大A、沱牌舍得、白云山A也明確提到相關內部控制制度。多數公司沒有披露到投資性房地產公允價值內部控制制度，一方面可能是披露的疏漏，另一方面也可能是公司缺少建立投資性房地產的公允價值計量內部控制制度，這點需要引起重視。

四、投資性房地產公允價值信息控制機制的構建

投資性房地產公允價值會計信息的生成要經歷公允價值確認、計量和披露等程序。公允價值計量屬性的應用本身會存在一定的會計風險，保障公允價值信息的公允性需要完善內部控制制度建設。國內對公允價值內部控制的研究已經展開，如：趙彥鋒（2011）認為公允價值信息控制機制框架構建應包括確認控制、計量控制、披露控制、持續監督；姬魯璐等（2012）認為公允價值會計內部控制組織框架的建立需要健全企業內部組織結構，厘清管理權責。公允價值計量投資性房地產將使其價值隨著房地產市場的波動而調整，隨之影響企業的財務狀況，也使公允價值確認、計量和披露過程中的風險防范顯得至關重要。

筆者認為公允價值信息控制要確保投資性房地產公允價值計量及其披露的規范性，企業結合實際情況，需要制定具有控制職能的業務操作程序、審核審批制度等相關控制措施。投資性房地產公允價值計量內部控制現狀分析也表明公允價值的確定方法需要進一步明確，公允價值計量的相關制度要進一步完善，尤其要做好關鍵性程序控制。

（一） 公允價值信息控制流程圖（見圖1）

（二）公允價值信息控制要點

投資性房地產公允價值信息的控制涉及到多個部門的參與，如：商業資產運營部門、財務部門、內部審計部門、董事會、股東大會，因而公允價值信息控制要明確各部門的權責，做好以下幾點關鍵性程序控制：

1.公允價值取得、審核及審批控制

公允價值的取得宜采取市場調研報告或評估機構的資產評估報告，商業資產運營部門作為投資性房地產的管理機構承擔著收集公允價值信息的責任，應成立調研小組和選擇有資質的房產評估機構。財務部門審核商業資產運營部門提交的市場調查報告、資產評估報告的真實性，審查不同物業估值程序的合理性。估值中存在的關鍵性假設、不確定因素考慮。注意同類或類似房產市場價格的公允性，選擇的可比項目在地理位置、新舊程度、使用狀況等方面的可比性。市場交易價格調整系數確定是否綜合考慮物業的商圈位置、周邊商業繁華度、房屋裝修狀況等因素。財務部門審核過程中同商業資產運營部門加強信息溝通及反饋。董事會嚴格履行審批公允價值的市場調查報告、資產評估報告和商業資產運營部門提交的公允價值變動分析報告，對企業財務狀況帶來重大影響的要提交股東大會決定。

2.公允價值核算控制

只有正確地對公允價值進行計量核算才能使財務報告信息真實地反映企業的財務狀況，財務部門據以會計核算的公允價值以經過董事會、股東大會審批的市場調查報告或資產評估報告為準，其公允價值核算控制包括以下內容：一是確認納入公允價值計量的投資性房地產符合企業會計準則規定的公允價值計量條件；二是確認轉換及處置的投資性房地產的相關條件是否滿足；三是確認投資性房地產的公允價值計量賬務處理是否符合企業會計準則規定，包括公允價值的賬戶設置及其使用。

3.公允價值審計監督及披露控制

公允價值計量屬性在我國應用時間還不長，不論是會計人員還是資產評估人員在專業技術上還有所欠缺，因而對公允價值信息開展審計是非常必要的，企業通常由內部審計部門或者委托外部機構承擔審計監督任務，審計監督方面的控制包括公允價值計量報告書的審查、估值模型的合理性及計算結果的驗證、財務部門賬務處理正確性審查、內部制度執行有效性評價。按照企業會計準則以及公開發行證券的公司信息披露編報規則的有關規定，企業應當披露投資性房地產公允價值計量的方法，損益影響、估值程序等信息。董事會、股東大會對外披露公允價值信息控制包括以下內容：一是注意披露經過審計的投資性房地產公允價值信息；二是披露的報告書具備有關部門責任人的簽章；三是注意披露公允價值計量內部控制度的有效性評價及存在的估值假設、不確定因素。

五、結論

公允價值計量屬性在我國的應用尚不十分成熟，從上市公司年報數據披露來看，投資性房地產的公允價值計量內部控制制度建設及其披露比較薄弱，影響投資者對投資性房地產公允價值信息的理解。本文從健全內部控制角度構建公允價值信息控制機制，明確各部門的權責，做好關鍵性程序控制，包括公允價值取得、審核及審批控制，還有公允價值核算控制、公允價值審計監督及披露控制。建立投資性房地產公允價值信息控制機制不僅能防范會計風險，也將會增強會計信息可靠性，促進公允價值計量屬性在我國的推廣使用。

【參考文獻】

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[3] 王海.公允價值的演進邏輯與經濟后果研究[J].會計研究，2007（8）：6-12.

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摘要：目前，內部審計在我國尚未得到普遍認可，在企業內部也沒有得到應有的重視，因此審計信息化仍處于較為落后的狀態。隨著信息時代的到來，內部審計迎來了新的發展機遇。本文以寧夏為例，主要研究了寧夏電信公司審計信息化建設。

關鍵詞 ：寧夏電信審計信息化必然現狀目標

審計信息化就是審計機構為了實現審計目的，適應審計單位財務信息化、經營信息化、管理信息化等的需要，對傳統審計的物質條件基礎、審計技術手段方法、審計理念等方面進行全面變革，在專業審計知識指導下借助計算機及網絡外力，出具高效高質審計結果的過程。

1 審計信息化的必然性

1.1 社會信息化進程對審計信息化的要求?？v觀世界，從二十世紀八十年代計算機興起普及至今，社會已發生了翻天覆地的變化，我們的生活已完全被信息化包圍。計算機及網絡的廣泛應用必然使內部審計手段從傳統手工審計向計算機審計轉變。

1.2 行業信息化進程對審計信息化的要求。很多企業實現了管理自動化和網絡化，信息技術的興起，使得大量的經濟業務通過網絡進行，實現了辦公無紙化、往來交易無紙化。這些變化對審計對象的范圍、線索以及審計程序造成很大影響，迫使審計利用現代信息技術手段，實現信息化。

1.3 電信公司內部信息化進程對審計信息化的要求。

從二十世紀九十年代初，電信公司就走上了信息化高速發展大道。企業的財務管理和會計核算電算化逐級上線。審計部門作為公司的保健醫生，與公司內其他部門聯系緊密，提高信息化水平也是大勢所趨，否則無法在公司管理及運營的過程中預測和規避風險。

1.4 內審工作性質對審計信息化的要求。①現有內審職能對信息化的要求。內審部門作為公司內部的一個組成部門，其職責就是為公司的內部控制和經營、管理、發展提供監督檢查職能、為管理層決策提供服務支撐。傳統手工審計從審計范圍、審計內容到審計質量都達不到要求，就必然要求熟練應用并操作計算機以及相應的軟件，有深度有廣度有高度的進行審計。②未來內審職能對信息化的要求。內審職能從監督檢查型向立體服務型轉變是必然的。發展中的未來內審決不是目前的監督檢查等這些單調職能，成熟先進的內審在內容上還應包括一些包括咨詢、顧問、建議、協調、流程設計和培訓等工作，在形式上應從事后檢查挑刺調整為事前參與、事中建議規避。

2 審計信息化發展現狀

2.1 外部審計信息化發展大環境。有一份調查報告顯示，在國內綜合實力排名前500 強的企業中，絕大部分具備了網絡環境，但實施真正意義上的網絡辦公自動化系統的只占10%。那么在社會大環境信息化整體落后的情形下，電信行業盡管在軟件、硬件、人員條件上都占盡先機，但若想逆轉社會大環境也是心有余而力不足的。

2.2 審計地位不高，審計結果發揮作用不強，制約信息化發展。寧夏電信公司作為技術服務先進的國企，無論從內審部門設置到內審職能的行使都是較先進的，不但內審部門獨立，且可以發揮一定的職能，不僅牽頭公司的內控檢查，財務、經營等日常檢查，更開展一些經營、管理方面的專項調查，很好的體現了內審價值，但即便如此，內審部門在公司內的權威性也不高，審計結果對公司的經營發展指導性不強，加之公司資金有限，若想在審計信息化發展上有大的建樹也需假以時日。

2.3 審計管理系統軟件的開發應用取得顯著成效但還不夠完善。①審計軟件上線后，審計及時率準確率大幅提高，工程檔案管理有待規范。以工程項目決算為例，寧夏電信公司每年大大小小的工程項目有兩千余項，在軟件上線前，工程項目決算審計以手工審計為主，效率很低?，F在寧夏電信公司所有的工程項目決算都由工程審計人員自審，不僅所有的已決算待審項目做到不拖不欠，而且出具的“項目審簽單”更加規范，審計資料也更便于歸檔管理。②審計軟件目前存在缺陷。一是軟件本身還有不足，如授權項目挑對后仍有顯示，與未挑對項目無法區分；已審計過的項目允許重復再審而系統不予提示，導致項目有重復決算審計的風險；二是軟件本身獨立，無法與公司內其他系統軟件接口，如提交決算時，無法從建設部CPMIS 系統或財務部財務核算系統數據傳入、無法與其他系統數據共享，送審方式、審計結果仍需紙質傳送。

2.4 審計人員素質有待提高。①專業知識領域局限。

隨著內審的發展和審計信息化的不斷推進，內審已經不僅僅是監督檢查了，成熟先進的內審在內容上還會涉及包括咨詢、顧問、建議、協調、流程設計和培訓等工作。而公司目前的內審人員多數是會計專業出身，對市場營銷、計算機操作與維護、公司管理等方面不太擅長，所以在很大程度上制約了審計成果的取得。②操作、利用計算機軟件的程度不高。目前寧夏電信公司內審人員年齡偏大，基本都在四十歲以上，接受新事物、學習新技術的積極性較低，若要求他們熟練掌握計算機從思想上、行動上也是比較困難的，不熟悉自己部門的審計軟件，影響工作效率；不熟悉公司其他部門的軟件，導致開展某些專項調查時流于淺層，無法深入研究、挖掘問題。

3 審計信息化的發展目標

3.1 審計信息化的傳統目標。①硬件、軟件要求。通訊行業相比其他行業或企業而言，信息化水平應是較先進的。公司部門內配備打印機、復印機、傳真機等、便于出差工作需要，內審人員配備臺式電腦、便攜電腦及上網所需要的VPN 等設備、辦公室提供公司內網及外網的網絡環境。②人員素質要求。第一層次：加強計算機操作技能，熟練運用計算機，在維護、使用、管理計算機方面要達到一定水平。第二層次：不斷強化專業知識的同時，還要將專業知識與審計軟件融會貫通。目前在集團公司的統一督導下，寧夏電信公司已于2008 年實現審計系統上線并應用，極大地提高了審計效率。第三層次：熟悉公司內的各系統軟件。內審工作涉及面廣，工作開展觸角延伸至公司各個部門。因此，內審人員必須克服專業領域障礙，了解熟悉公司內的相關系統軟件的功能和簡單應用，才能順利開展審計工作。③審計信息系統與其他軟件系統的銜接。公司目前各個專業各個部門使用的系統軟件不少，但相對獨立，沒有接口鏈接。目前有接口、并達到互傳數據使用效果最好的就是建設部的CPMIS 系統和財務核算系統。但審計系統和這兩個系統目前都沒有聯系，項目從立項、概預算、計劃下達到財務核算、提交結算（決算）審計、審計結果反饋都沒有在一個完整的流程里運轉。要想使公司的流程信息化、內審工作信息化，那么系統間的整合是勢在必行的。

3.2 審計信息化的廣義目標。①外延內審職能。我們應以發散性思維定義審計信息化，既可以對企業的投資決策、生產經營和財務管理等進行全過程動態審計，也可用于進行經濟責任審計，還可以充當企業經營管理、輔助決策的工具，甚至對公司內各系統軟件進行審計監督。②利用審計信息系統推進審計方式前移。目前公司內審部門分為兩個小組：業務組和工程組。業務組應著重關注公司的發展新領域和熱點，電子商務和渠道建設是公司著手開拓發展的領域，或者沒有前車之鑒，或者發展處于瓶頸沒有突破，內審人員應從各方面參與到這些專業部門，爭取介入工作關鍵節點、系統門戶的特權，了解情況，發現問題，然后開展專項調查課題，做到審計工作內容前移、有的放矢。③審計結果的閉環反饋。目前，寧夏電信公司的工程結(決)算審計結果都是紙質打印反饋相關部門，這就存在著工程結(決)算重復審計的風險漏洞。但如果做到系統整合，閉環反饋，那么所有審計過的項目的結(決)算都會在系統中留下痕跡，絕不會出現重復送審和審計的現象，真正實現審計流程、審計方式和審計結果的信息化。④公司內審工作公開透明，提高內審地位。從社會環境到電信公司，審計部門現在的地位并不高，審計工作也深受抵觸。因此，審計部門在公司內應搭建一個審計平臺，集思廣益，接受外界的披露、投訴、意見或建議，并將所做的工作、發現的問題及解決方案及時其上，使員工真正了解審計部門職能，并將審計工作從事中事后調整到事前，真正發揮內審作用。⑤集團內審計工作信息化交流。寧夏作為西部落后小省，從經濟上、專業上、技術上都是相對落后的，我們希望集團公司在全國范圍內也能搭建一個審計平臺，一是達成各省的互動和交流，共同進步；二是集團可以對各省的審計工作、審計成果隨時掌握、備查；三是實現審計信息化從各省到集團的橫向和縱向的立體化管理；四是可以創造或提供內審人員的培訓平臺。

4 結語

俗語說：“水能載舟，亦能覆舟”。我們既要認識到審計信息化的趨勢性和必然性，也要把握信息化的尺度，不能過分依賴計算機而忽視了內審人員的主觀能動性。如何在兩者之間達到平衡是未來實踐中仍需不斷探索的課題。

參考文獻：

[1]馮萬進.加快審計信息化建設的方法[J].中國內部審計，2010（01）:61-62.

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論文摘 要:我們正處在網絡經濟迅猛發展的時代，這個時代的發展與變化改變著全球的經濟模式，影響著企業的經營管理模式，更新了人們的工作、生活、消費模式。而現代會計行業作為企業管理的重要組成部分，其隨著時代的發展也受到強烈的沖擊?？梢哉f現代網絡的發展促使現代會計行業的不斷更新;而會計行業的不斷更新又越來越依賴現代網絡的發展。本文從以下幾方面來闡述現代網絡發展對會計行業的影響。

一、交易形式的變更及其對記賬方式的影響

1、交易網絡化逐步形成

根據2007年底中國金融認證中心(CFCA)的《2007中國網上銀行調查報告》顯示，有58. 6%的企業使用網上銀行替代了超過一半以上的柜臺業務;有26. 1%的企業使用網上銀行替代了50% ～60%的柜臺業務;26. 9%的企業使用網銀替代了70%～80%的柜臺業務;網銀替代90%以上柜臺業務的企業網銀用戶比例也超過了5%。由數據可見，越來越多的企業傾向于使用網上銀行，交易網絡化是會計結算的必然趨勢。

企業和企業之間、企業和個人之間的交易都能通過網上銀行直接在網上進行，不需要再跑去柜臺。目前，各大銀行開通的網上服務非常繁多，從銀行明細賬查詢到網上匯兌再到網上貸款。實現交易的網絡化后，所有的銀行業務都可以得到實時的反饋信息?，F在有銀行已經推出了短信提醒服務。當有款項匯進或匯出的時候，會發出短信提醒。交易網絡化讓銀行與企業的賬目之間能達到時間上的統一，信息可以同步。

2、電子憑證成為主要的記賬憑證

網絡化的電算會計中，電子憑證會代替紙制憑證。電子憑證分為內部電子憑證和外部電子憑證。內部電子憑證是企業內部財務軟件系統生成的憑證。比如由采購人員在進銷貨系統中錄入的信息，生成憑證后傳送到總賬系統中。外部電子憑證則是企業與其他單位或個人在交易中產生的電子票據，比如網上銀行匯款的電子回單等。同時可以通過在每個信息中都加入一個電子簽名。以鑒別由企業內部人員錄入的信息、由銀行傳遞來的信息的真偽，保證電子憑證和紙制憑證具有一樣的效力。憑證的電子化會大大提高會計業務的處理速度，提升會計人員的工作效率。

二、網絡信息技術的發展促進網絡會計報告的產生

經濟環境的改變，不斷地對會計信息系統提出新的信息需求。在會計發展史上這種進程一直沒有停止過，尤其是近幾十年來，這種進程有不斷加速的趨勢。由于互聯網信息技術對社會經濟結構的沖擊已遠遠超越了局部或技術性影響的范疇，事實上，它正在推動著工業經濟社會向數字經濟社會的發展。

1.會計報告載體技術的變革。

計算機信息技術的出現及在會計中的應用，給傳統會計信息系統帶來了全新的信息載體技術。磁介質、光電介質等新的信息載體技術替代了紙介質成為會計信息新載體。計算機信息載體不僅數據存貯量大，而且特別適宜于信息的再加工處理。計算機系統可對其存貯介質上的數據進行極其快速的分類、匯總、再分類、再匯總、傳送、轉存等數據處理工作。

2.會計報告處理技術的進步。

計算機系統具有強大的數據分類、計算功能，而且隨著計算機信息技術的不斷進步(實際上是當代技術進步最快的一個行業)，計算機系統體積越來越小，速度越來越快。計算機技術的引入，大大提高了會計數據處理的速度和準確性。只要會計數據進入計算機系統，即可隨時產生會計報告內容?，F在，只要我們建立了具有標準編碼結構的原始數據庫捐助計算機系統強大的數據分類和計算功能，隨時可以組合產生特定需要的會計報告?，F代信息處理技術為會計報告模式的創新準備了物質條件。

3.會計報告傳輸技術的進步。

計算機通信技術的出現，尤其是巨聯網技術的出現和廣泛應用為會計報告的傳輸提供了前所未有的手段。會計報告傳輸和的時空限制將不復存在，通過互聯網會計報告將逐漸成為主流渠道。 轉貼于

三、隨著網絡發展還應進一步對環境信息披露，以便更好實現現代會計的社會責任

目前企業環境信息嚴重匱乏，披露的信息可比性差。信息使用者需要了解企業經營活動產生的環境影響所帶來的環境風險以及企業的環境活動產生的財務影響，企業對此并未足夠重視。因此亟需設置專門的資信統計機構與建立企業資信庫。市場上還無專設部門或機構負責建立企業環境報告信息庫。社會及投資者不能全面準確獲得企業與環境相關的某種信息，那些惡意欺詐的企業，環境及財務信息亦缺乏反映和記錄。西方發達國家每個企業環境信息情況都會反映在信息庫中，可公開查閱。如果企業惡意詐騙，通過網絡信息使用者很快就能知悉其惡劣行為，銀行也會自動凍結存款，有關部門就會對此展開調查。

四、網絡時代的發展對會計信息化人才要求越來越高

會計信息化人才的特殊性根源在于其人才知識結構的特殊性，知識決定了人才的特點及其發展途徑和方式，因此首先確定會計信息化人才的知識結構是挖掘會計信息化人才特殊性要求的最有效的途徑。在確定人才特殊性要求的基礎上，可有針對性地進行會計信息化人才的培養，各參與者從自身角度貢獻自己的力量，為會計信息化人才的發展提供動力和環境。

信息環境下會計人員的知識結構應該包含四個層次:常規知識、會計專業知識、信息技術知識與商務知識。

1.常規知識。深厚、廣博的常規知識是一個人受教育水平高低的重要標志，同時也體現了人的素質。作為會計專業的從業人員應該掌握以下的常規知識:外語、數學、經濟學基礎等。

2.會計專業知識。包括:會計學基礎、財務會計、管理會計、財務管理、稅務、審計、會計理論、職業道德等。要強調的是，會計人員所掌握的專業知識不能停留在書本、準則與制度上，要融會貫通，應用職業判斷分析、解決非常規問題，靈活應變。

參考文獻:

1.楊周南.《會計信息化體系探索》.中國會計學會第四屆全國會計信息化年會主題報告

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一、 目前內審工作存在的主要問題

（一）法律法規不健全。目前，我國內部審計所依據的法律法規僅為《審計署關于內部審計工作的規定》和中國內部審計師協會的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》及十個具體準則，與實際工作需要存在差距，缺乏針對性、可操作性，對內部審計工作的很多方面未作出具體規定，出現空白，使得內部審計工作法律依據不充分，審計作業不規范。審計人員進行審計時，只有依據經驗進行分析判斷，直接影響了審計結論的正確性和權威性，同時增加了審計風險，影響了審計工作質量。

（二）審計獨立性不強。獨立性原則是內部審計區別于單位內部其他職能部門的重要標志。內部審計應具有獨立性，這是使內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。從我國目前的實際情況看，很多單位的內部審計機構或隸屬于財務部門，或與紀檢、監察合在一起作為一個職能部門，內部審計獨立履行監督職能作用弱化。

(三)參與決策程度不夠。不少單位對內部審計所能提供的評價、咨詢等服務缺乏全面正確的理解，內部審計在強化內部管理方面的作用未被充分認知或未被正確認識。事實上，企業在制度制定、資金使用、財務規劃甚至信息系統建設等諸多方面非常需要內部審計的參與與服務，但許多內部審計機構在實際工作中卻被束之高閣，或者有些被賦予不應有的職責。

（四）內審人員素質不高。一方面內部審計隊伍專業結構不合理，有的對會計知識比較熟悉，對管理領域則不太了解；有的對工程專業比較熟悉，對其他專業則很少涉足；高水平復合型人才很少，因而提出管理上的建議、撰寫大型的專題調查報告明顯力不從心。另一方面，內部審計人員由于知識結構和業務素質不高，在實際工作中表現出對政策理解上有偏差，對企業的管理流程、作業流程不熟悉，對管理上不完善的環節把握不住，不能適應時展的要求，從而制約了審計職能的發揮。

（五）審計成本費用尚未得到很好解決，內審工作受到限制。進行任何一項經濟活動都要對收益與成本衡量，在盡可能的范圍內減少成本。審計工作成本有直接成本和隱性成本，是內部審計需要考慮的一個重要因素。開展內部審計工作時，一方面，無可避免的會出現一些直接的支出。特別對一些派駐跨地區的企業審計，企業的人力財力會出現一定量的付出，成為企業的成本。另一方面，必然將造成對單位資源的占用，日常工作會因此受到一定的影響，進而造成一些隱性成本支出。很多單位不情愿為此付出，使內審工作深入開展受到了限制。

二、今后加強內部審計工作的思路

(一)建立健全內部審計制度。首先，應嚴格按照《審計署關于內部審計工作的規定》及《中國內部審計準則》的要求，建立健全內部審計制度，設置專門獨立的內部審計機構，配備專職的高素質的內部審計人員，提高內部審計機構的直屬領導層次，確保內部審計機構的獨立性和權威性。其次，根據國家法律法規建立和完善經濟組織內部審計制度。經濟組織應結合實際，制定切實可行、有針對性、具體的內部審計制度，如內部審計規定、內部審計崗位責任制、內部審計作業標準、內部審計質量控制程序等等，從制度上保證和規范內部審計工作依法有序進行。再次，內部審計人員應以實際行動做好宣傳工作，以高效優質的審計成果證實審計的作用，提高大眾對內部審計的認識，爭取本單位領導對內部審計的重視和支持。

(二)提高內部審計人員素質。發揮內審作用，審計人員的素質是關鍵。因為無論審計環境如何，內部審計工作程序制定得周密與否，最后都需要審計人員來操作落實，如果沒有高素質業務水平過硬的審計人員，做好內部審計工作是沒有保證的。因此，必須加強內部審計隊伍建設。一是嚴格按照國家有關規定，聘用具有符合從業資格的人員擔任內部審計工作，不只限于從單位內部挖掘，要注重選用經驗豐富、綜合能力強善于解決問題的人才。二是加強對內部審計人員的業務水平和職業道德的培訓，使其具有較高的政治思想覺悟，貫徹國家各項法律、法規、方針、政策堅決，堅持原則，忠于職守，秉公辦事，依法審計，具有高度的責任感；具有會計、審計和管理等專業知識及較高的經濟管理、調查研究、綜合分析和語言文字表達能力。同時應督促審計人員采取相應措施，在實施審計時秉承客觀、公正原則和謹慎態度，防范審計風險。三是堅持對內部審計人員的后續教育制度，使其不斷更新專業知識，始終掌握現代審計技能。及時了解國家和行業的最新動態，保持與時俱進。

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【關鍵詞】信貸 風險 管理 研究

從歷年的審計結果和有關的專項檢查來看，國有商業銀行二級分（支）行（含）以下經營審批的貸款總體質量較差，且存在的違規現象較為突出，因此如何提高基層行信貸管理水平和效果，成為全面提高國有商業銀行信貸資產質量的一項重要課題。信貸管理的目的在于防范信貸風險、規范信貸經營和信貸業務發展，基于這一定位，我認為基層行的信貸管理應把握的總體工作思路是“建章立制，防范信貸操作風險；通過獲取廣泛和高質量的信貸信息，提高對系統和非系統性信貸風險的識別、防范和規避能力；改造信貸管理模式，加強信貸管理與信貸經營的職能結合；建立高效的信貸管理機制，調動各種信貸工作資源的積極性?！备鶕鲜隹傮w思路，信貸管理的具體工作應從以下幾個方面展開：

一、建章立制，規范信貸人員的操作，防范操作風險

信貸風險始終存在于信貸經營管理中的各個環節，要讓信貸人員時刻保持職業的謹慎態度，就有必要建立一系列的規章制度，具體應從如下二個層面展開：

（一）制定完整統一的信貸操作準則

信貸操作的重心在信貸經營部門，信貸操作涉及信貸項目受理、貸前調查、項目申報、合同簽定、擔保登記手續、貸款發放、支用審批、貸后調查、本息回收等環節，每個環節又包括若干項內容，繁瑣的工作流程使信貸的操作風險較高，因此有必要建立完整統一的操作準則，以增強信貸人員規范操作的意識，提高其專業素養。

信貸操作準則涵蓋的內容較多，但關鍵應把握好以下幾個方面：

1.對外部資料的審查：一是取證方式的規定，如是否需要向發證機關求證，還是僅僅核對原件；驗資報告、審計報告是否取代合信貸人員對財務報表的獨立審查等；二是對資料的稽核標準，如公司合同或章程是否內容完整，要素齊全；營業執照、組織機構代碼證、稅務登記證上的公司名稱是否與公章上的名稱核對無誤等。

2.對信貸操作內控制度的規定：一是信貸項目雙人調查制；二是信貸資料復核制；三是項目申報內部審查制；四是項目定期風險分析制；五是貸款支用審批制；六是工作、討論文字記錄制。

3.信貸調查深入程度的規定：一是對借款人、擔保人情況調查的方式和內容；二是對貸后調查時間的規定；三是對調查報告格式和內容的要求。

制定信貸操作準則的目的是便于信貸人員規范操作，因此必須在防范操作風險和提高工作效率之間達成一種平衡，而一個完整統一的操作準則是可以實現這個目標的。

（二）建立規范的信貸檢查標準

信貸操作準則為信貸檢查提供了基本依據，要保證信貸人員嚴格執行操作準則，就必須加強信貸檢查，其中一項重要的工作內容是建立規范的信貸檢查標準，具體而言包括以下幾個方面：

1.明確信貸檢查的目標和原則。信貸檢查的目標是確保信貸經營部門規范操作；信貸管理工作的原則是以事實為依據，以制度為準繩，用制度來約束人。

2.信貸檢查的依據。信貸檢查人員依據信貸操作準則，對信貸經營部門人員的操作行為進行監督和檢查。

3.信貸檢查方式、內容和深入程度。信貸檢查按方式可分為非現場檢查和現場檢查；按內容可分為綜合性和專門性檢查；按深入程度可分為普查和抽查。信貸管理部門主要根據信貸操作風險的狀況和任務的輕重緩急，制定包括方式、內容和深入程度等組合的信貸檢查方案。

4.信貸檢查報告的格式和內容。明確檢查報告的格式和內容的目的在于向上級提供內容完整、清晰的信貸檢查情況。

5.督促整改程序。根據上級對信貸檢查報告作出的批示，督促信貸經營部門及時整改，并對有關違規人員作出相應的處罰。

二、提高信貸信息的收集、分析能力，防范信貸經營風險

信貸經營風險防范是信貸風險管理的重點，也是難點，如何有效防范經營風險，關鍵在于提高信貸信息的收集和分析能力，主要應從以下二個方面展開工作：

（一）整合行內信貸信息，加強分析工作

運用信息化技術，將公司類貸款、個人類貸款、信用卡賬戶、存款賬戶和代扣款等信息進行整合，并建立相關的查詢系統，可利用一定標識篩選，以提供完整的信貸信息，從而有利于防范項目層面的信用風險。

在現已運行的信貸信息系統等軟件工具提供信貸基本信息的基礎上，加強對行業、產品、區域貸款質量的整體分析工作，為把握全行的信貸經營風險提供行內業務信息支撐。

（二）提高對外部信息的收集和分析能力

1.明確對外信息收集的渠道。信貸經營部門主要負責信貸項目信息的收集，而信貸管理部門側重于經濟金融政策、行業形勢、投資熱點等宏觀層面信息的掌握，各司其職，構成一個點面結合的信息網。

2.信息收集的內容。收集項目信息，主要應掌握項目的行業地位、經營財務情況和發展趨勢等內容；把握宏觀信息，需了解經濟金融發展走勢以及對行業、區域經濟的影響。

3.建立外部信息定期分析制度。信貸經營部門和信貸管理部門應定期對外部信貸信息進行書面分析，將分析報告交流共享，并注意保存。

三、改造信貸管理模式，調動信貸經營部門和信貸管理部門的力量，共同實現信貸業務和信貸經營風險防范的平衡發展

基層行執行的嚴格的審貸分離體制，對于防范信貸經營風險和職業道德風險確實起到了很好的作用，但在運行過程中也顯現出一些弊端：一是經營部門與管理部門對于信貸增長點、行業走勢、優質客戶群等方面的判斷上，存在一定的偏差，從而影響審批效率；二是經營部門由于信貸營銷任務吃緊，管理部門對其申報的信貸項目很難作出獨立的判斷。上述弊端一定程度制約了信貸業務和信貸經營風險防范的平衡發展，因此我認為，在堅持審貸分離大原則的基礎上，有必要進行信貸管理模式改造方面的嘗試，具體設想如下：

（一）信貸經營部門和信貸管理部門共同參與信貸營銷計劃的制定

以完整、有效、及時的行內外信貸信息為依據，在重點投資領域、優勢行業、重要客戶群等方面達成共識，形成一個內容完整的信貸營銷計劃。

（二）信貸管理部門督促信貸營銷計劃的執行

信貸營銷計劃有助于增強信貸經營部門在信貸營銷方面的理性，也有利于防范信貸經營的系統性風險，同時為信貸管理部門在信貸項目的判斷上提供了基本依據，便于督促信貸經營部門的信貸營銷工作。

四、建立信貸管理工作機制，充分發揮規章制度、信貸信息和管理模式的作用，促進信貸風險管理健康、持續的運作

如果說規章制度、信貸信息和管理模式構成信貸風險管理機器的話，那么信貸管理工作機制便是這臺機器的燃油，它通過發揮激勵和約束的作用，使各級信貸人員在信貸風險管理的框架內忠實、有效地履行職責。

信貸管理工作機制主要應包括以下幾項內容：信貸管理工作流程；信貸人員工作內容及職責；信貸工作評價及責任處罰辦法。

針對信貸操作風險和經營風險的防范，信貸管理工作機制應涵蓋如下幾種類型：一是信貸檢查機制：目的在于具體落實信貸規范操作的要求；二是信貸風險預警機制：目的在于疏通信貸信息在信貸經營部門和信貸管理部門之間、風險管理人員和信貸審批人員之間的互動傳輸渠道，提高信貸信息的使用效果；三是信貸經營管理責任追究機制：通過對信貸人員在信貸操作、信貸經營審批工作中責任進行處罰，以增強工作責任和信貸風險意識。

只要在信貸風險管理方面做好信貸規章制度、信貸信息、信貸管理模式和信貸管理工作機制四篇文章，就能構筑信貸操作風險和經營風險防范的堅實基礎，并充分發揮現有信貸工作資源的作用，確保信貸業務的持續健康發展。

參考文獻

[1]楊文玉，趙同新.淺談基層行如何加強信貸資金封閉運行管理[J].《甘肅農業》1998年第10期.

[2]加強信貸管理 防范信貸風險——對揚州農村信用社信貸管理狀況的調查[A].江蘇省農村金融學會第二十次年會論文集[C]；2004年.

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一、更新教學目標

教學目標是審計課程教學的出發點和歸宿，指導人才培養的重點和方向。根據市場需求導向和提高大學生素質能力為出發點，一個合格人才的素質能力由知識、技能、經驗組成，缺一不可。傳統的審計教學目標只注重學生的知識培養，忽略了學生的技能訓練和實踐經驗培養。在當今IT環境下，隨著審計信息化的應用與普及，要求高等教育在注重理論知識教學的同時，將信息化技術技能與理論知識充分結合，并應注重學生實際工作經驗能力的培養。按照教育部“卓越文科人才培養計劃”的總體思路和工作要求，根據審計學與計算機信息技術交叉學科需要融合的特性，從當代信息技術高速發展及審計行業的人才需求出發，將教學目標合理定位為：以培養具有扎實的理論知識、創新的實踐技能、豐富的實踐經驗為宗旨的復合型應用人才。

（一）建立扎實的理論知識 審計信息化是集會計學、審計學、計算機審計軟件、計算機信息技術等學科知識于一體的交叉性、綜合性、實用型學科。在知識培養上，要讓學生扎實掌握審計學、會計學、計算機信息技術的基本理論、基本方法和基本技能。在此基礎上，注重培養學生綜合運用所學知識，理論聯系實際，獨立思考、創新思維，提高發現問題、分析問題和解決問題的能力。

（二）培養創新的實踐技能 將教學目標與教學內容相匹配、課內實驗與課外實踐相結合，不間斷地開展實踐教學，培養學生計算機審計軟件的操作技能、審計信息化系統的維護技能、系統開發與二次開發技能。同時，要創新學生思維方式、開拓學生視野，引導學生跟蹤和研究學科熱點及前沿問題，并注重學生動手能力的培養。

（三）培養豐富的實踐經驗 大學生缺乏實踐經驗是目前高校教育中的一塊短板，而學生實踐能力的鍛煉光在校園里“閉門造車”是不行的。高等教育要以卓越文科實踐能力培養為核心，以產學研結合，校企聯合培養為手段，通過課程實習、假期實習、畢業實習培養學生的認知能力、實踐工作能力，以適應用人單位對畢業大學生的經驗要求，使走出校門的大學生能夠盡快進入工作狀態，避免企業的二次培訓和學習。

二、重構教學體系

圍繞教學目標，按照教育部卓越文科人才培養要求，堅持理論與實踐并重、培養復合型人才的原則，以社會需求為導向，以信息技術發展為背景，以核心實踐能力和專業技術為主線，著力提高學生的審計項目分析、審計信息系統設計和審計實踐應用能力，注重知識理論，強化技能培訓，突出實踐經驗，構建IT環境下審計信息化教學體系。包括知識教學體系、技能訓練體系、經驗培養體系。

（一）知識教學體系 傳統的審計知識教學是基于手工環境下的審計理論知識與實踐應用的掌握，要求的知識結構和技術手段在當今信息化環境下存在很大的局限。在IT環境下，由于被審計對象采用不同的會計系統軟件，信息化程度不同，數據庫、數據存儲格式也不同，并且審計人員的審計系統軟件也有許多種，審計數據的采集、轉換，數據分析、疑點查找都是非常復雜的工作，需要綜合系統的技術手段和技能來進行處理。因此，審計信息化教學的內容應在傳統的單純以審計理論教學為主體的內容上，加入相應的計算機科學與技術、行為科學系統論、計算機財務管理、Excel在計算機審計中的應用、企業資源計劃、電子商務、數理統計等內容，并根據審計學、會計學、信息管理與信息系統等專業的專業特色，進行針對性、差異化的教學，從而使學生能適應信息化社會對審計工作和審計人才所需信息系統審計知識和能力的要求，培養既懂審計又懂信息技術且能把二者更好地融合的21世紀復合型專業審計人才。

一是要整合課程結構，形成特色的應用型審計信息化知識體系。在課程結構設置過程中要遵循由通識到專業、由基礎到前沿的原則。在課程教學過程中將人文基礎知識課程和審計專業知識課程內容有機結合，并要在原來教學內容的基礎上整合新的教學課程，更新充實新的會計、審計和信息技術前沿知識，注重審計軟件的應用和審計信息系統的開發，以適應現代審計技術的需要。整合后的課程包括通識教育模塊課程、學科基礎模塊課程、專業知識模塊課程和前沿知識模塊課程四大板塊。通識教育模塊主要涉及高等教育人文學科的基礎課程，包括大學英語、高等數學、線性代數、概率論與數理統計、計算機文化基礎、經濟學、管理學、統計學、經濟法、稅法、企業管理等；學科基礎模塊涉及審計學專業的基礎課程，包括會計學基礎、審計學基礎、關系數據庫管理系統、計算機網絡基礎、審計軟件技術基礎、應用分析軟件、高新技術與信息化發展等；專業知識模塊包括財務會計、高級財務會計、高級審計學、獨立審計、內部審計、經濟效益審計、經濟責任審計、審計準則、審計法、審計軟件應用、Excel在審計中的應用、審計信息系統等；前沿知識模塊包括網絡審計、電子商務審計、XBRL和其他前沿知識。通過課程整合，形成系統的審計信息化理論課程體系，緊緊圍繞審計信息化人才培養目標，著力提高學生的人文知識和專業知識水平。

二是要更新課程內容，突出信息化應用能力。在信息化條件下，審計環境發生了巨大變化，審計軟件有各種商業化審計軟件和審計署開發的AO審計管理系統，審計內容從財務收支審計向績效審計領域拓展。高校審計信息化教學內容要實現繼承與創新的完美結合，既要滿足當前需求，又要有前瞻性，既要教授當前應用普遍的基于SQL數據庫的審計信息化技術方法，又要傳授如基于“云計算”、航拍技術、數據挖潛技術等先進的審計技術方法，不遺余力地探索基于信息技術的新方法、新思路，做到與時俱進。在教材的選取上要考慮知識的新穎性、創新性，也可以根據本校實際實踐自編特色教材，也可以引進原版外文教材，實行雙語教學。實驗內容要突出應用性，減小驗證性實驗，大力增強來源于業務實際的設計性、綜合性實驗，減少單門課程的實訓和設計，增加課程組模塊的綜合實訓或設計，促使學生將點狀的知識逐漸形成網狀的知識領域或知識模塊，培養學生對對象進行系統分析以及綜合解決問題的能力。

（二）技能訓練體系 實踐職業技能是把實際操作技能作為一種素質來培養，按適應職業崗位群的職業能力要求來確定的。主要包括知識和技能程度、專精度和熟練程度等幾個方面內容。旨在強化學生對理論知識掌握的深度和熟練運用程度，著力提高審計實踐綜合能力和創新能力。

一是實驗。主要在校內實驗室進行，包括學科基礎實驗、專業基礎實驗、專業技能實驗和綜合實驗。學科基礎實驗包括基礎會計實務訓練、財務會計實務訓練、財務軟件應用訓練等，在手工環境和會計軟件環境下對企業會計憑證填制、審核、記賬、報表編制進行訓練，為審計提供審計對象；專業基礎實驗包括獨立審計實務訓練、經濟效益審計實務訓練、內部審計實務訓練，對審計業務的實施與開展設計審計流程，選取合理的審計方法對企業內部控制進行符合性審計和循環經濟業務的實質性審計；專業技能實驗包括審計信息化系統分析與設計實驗、審計軟件的應用訓練，電子商務審計訓練、網絡審計訓練等，利用計算機審計軟件對電子商務環境下和網絡環境下的經濟業務進行審計；綜合實驗以企業一個完整的會計期間正常生產經營發生的業務為實驗資料進行綜合審計業務訓練，以提高學生的綜合分析能力和獨立開展項目審計的能力。

二是實訓。實訓是對學生包括單項能力和綜合技術應用能力進行的訓練，也包括職業崗位實踐訓練，主要在實訓基地進行。通過各種實訓，使學生能夠掌握從事審計專業領域實際工作的基本操作技能和基本技術應用能力，包括審計軟件實際操作能力、審計信息系統維護能力、審計項目處理應變能力，也包括領會指令能力、語言及文字表達能力、應用計算能力和其他相關能力。

學生通過職業技能訓練，加強了實踐技能水平的提高，提高學生的綜合素質，提高了就業能力和工作能力，有助于實用型技術人才的培養。

（三）經驗培養體系 大學生缺乏實踐經驗是目前高等教育的一塊短板。沒有實踐經驗的大學生在就業時大大降低了競爭能力。如何保證大學生掌握一定的實踐工作經驗，走入社會可以直接上崗，沒有明顯的過渡期，滿足社會對實用型人才的需要，實踐經驗培養就顯得尤為重要。

一是素質能力提升。通過參加各種社團活動、兼任學生會工作等增強組織協調能力；通過開展班會、聯歡會、才藝展示等活動增強人際交往能力；舉辦相關講座、開展演講比賽和辯論賽、知識競賽等增強口頭和書面表達能力；通過參加競賽、沙盤對抗賽、撰寫調查報告等形式鍛煉項目運營能力。

二是實踐經驗培養。通過社會考察、假期三下鄉等活動，組織學生參觀、考察、實踐，使學生開闊眼界，了解經濟社會發展形勢和需求，提高創新精神和實踐能力；通過邀請業績突出的校友回校作報告、介紹經驗，使學生進一步了解社會需要，汲取校友的成功經驗，明確自己的努力方向。通過產學研結合，校企聯合培養學生的實戰工作經驗。一方面，高校請審計資深技術人員或市場人員來校給學生做報告，面對面與學生交流，讓學生了解在審計項目實施中遇到的問題和解決方法，以提高學生發現、分析和解決實際問題的能力；另一方面，帶領學生到企業參加實踐鍛煉，到審計信息化工作做得比較好的大中型企業進行參觀學習和實習，使學生對實體有一個清晰的觀念，提高實戰工作能力。

三、提升教學平臺

傳統的教學平臺是“一支粉筆+一本教材+一本教案”的教學課堂，主要是靠教師講、學生聽，教師勾重點、學生做筆記的單向式傳統教學方式。這種教學模式對一般課程的教學效果影響或許不大，但在審計信息化環境下，教學內容多元化、軟件功能復雜化、審計對象數字化、審計手段靈活化、審計判斷主觀化，僅通過課堂理論講授沒有信息技術的感官刺激，或單純使用多媒體教學軟件演示，會使學生走馬觀花，教學效果無法保證。因此，改變傳統的教學模式，構建現代信息網絡輔助教學平臺，加強平臺的網絡課程建設和審計信息化軟件技術的應用，全方位地傳播知識，提高學生學習的積極性和動手能力，保證教學效果，將是不可逆轉的趨勢。

（一）建設審計信息化課程的網絡輔助教學平臺 借助IT技術，依托高校校園網絡平臺，采用瀏覽器服務器B/S體系結構，建設審計信息化課程的網絡輔助教學平臺。平善課程教學計劃建設、教學大綱建設、教學課件建設、教學習題建設、課外閱讀資料建設以及審計練習軟件建設和其他輔助學習內容建設。課程網絡輔助教學平臺作為課堂教學的延伸與補充，為學生提供一個自主學習、自主練習、自主實驗和交流互動的立體教學系統。

（二）通過信息化網絡輔助教學平臺進行全方位的立體教學 平臺具有全面集成、在線管理的特點。老師隨時在能聯網的地方就可以備課上傳、通過視頻講課、完成教材內容的、布置作業、試卷設置和答疑、公告管理等教學活動。學生也可以隨時在能聯網的地方進行視頻學習、瀏覽課件、整理課堂筆記、輕松復習、進行在線測試、提問交流等學習活動。網上教學過程的這種交互體現在師生之間、學生之間、教師之間，師生之間的交互可以使學生獲得教學指導、疑難解答，教師獲得教學建議等，學生之間的交互可以協作學習，教師之間的交互可以集體備課，進行教學研究。網絡輔助教學系統不受地點、空間、時間的限制，極大地拓展了課堂教學的廣度和深度，從而更好地滿足了老師和學生教與學的需求，實現網絡多媒體環境下學生輕松愉快的協同學習。

四、創新教學方式

高等教育實踐教學體系的社會實踐性決定了社會必然是學校實踐教學的必不可少的場所。因此，建立良好的校企“雙贏”合作機制，實行校企合作辦學是建立高等教育實踐教學體系的重要保障?？梢酝ㄟ^學校與企業雙課程模式的建立、聘請企業專業人員上課堂、開放性師資隊伍的建設等方式，將學校的實踐教學與管理納入到整個社會中。

（一）實施學校與企業雙課程模式教學 在教學課程、人才培養方案設置過程中，要對企業進行廣泛的調研，了解當前社會對審計人才的需求和具體要求，邀請來自審計實務工作一線的專業人士參與研討，確定課程設置的社會和行業可行性，確定人才培養的具體目標、規格和社會服務面向，科學制定教學課程。對于實踐性很強的教學課程可以安排在校企合作或實訓基地的企業中教學，由教師和企業專業人員共同教授知識和技能。一方面使學生有一個實體感受，更能有效地接受和掌握所學知識和技能，并與職業資格證書考試相接軌；另一方面使教師在教中學、學中教，加強了教師隊伍的建設。

（二）聘請企業專業人員進課堂 閉門造車終究塑造不出高素質的學生。在教學過程中，要聘請審計機關、會計師事務所優秀審計師、注冊會計師，特別是校外實訓基地的優秀專業技能人士為實習指導教師，對業務性、實踐操作性強的審計軟件應用課程和其他實踐課程進行指導。每一學期至少聘請上述人士進行一次課程兼職教學，講經驗、講技能，以此進一步提高教學、實訓效果。

（三）建設開放性師資隊伍 擁有一支高水平的“雙師型”師資隊伍是進行高等教育的根本。要積極合作進行雙師型師資培養工作，有計劃地選派專業課教師到工作崗位進行實踐鍛煉、學習提高。新進教師必須在企業實踐鍛煉半年以上，青年教師每學年的實踐鍛煉應不少于2周。把教師“到企業、下車間”作為培養“雙師型”教師隊伍建設的基本途徑，重要的是要形成教師定期進行實踐鍛煉的機制。

審計信息化人才是時下社會急需人才，人才培養是一個緊迫而系統的工程，人才培養方的高校只有以社會需求為導向，不斷更新完善課程體系及人才培養方案，才能真正培養出高質量的21世紀審計信息化人才。

參考文獻：

[1]劉世林：《論我國審計人才需求和高校審計人才培養模式》，《審計與經濟研究》2006年第5期。

[2]呂新民、張金城：《會計審計學專業信息系統審計課程教學探討》，《中國管理信息化》2011年第10期。

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關鍵詞：電子商務 信息化 發展 作用 前景

1 電子商務概述

電子商務通常是指是在全球各地廣泛的商業貿易活動中，在因特網開放的網絡環境下，基于瀏覽器/服務器應用方式，買賣雙方不謀面地進行各種商貿活動，實現消費者的網上購物、商戶之間的網上交易和在線電子支付以及各種商務活動、交易活動、金融活動和相關的綜合服務活動的一種新型的商業運營模式。

電子商務就是通過網絡進行商業交易的一個產業，給企業帶來低成本和高效益。從網購，淘寶來看，大大方便了買賣雙方，給雙方帶來的好處很多，顯而易見。所以電子商務用在企業與企業之間也是這樣的作用。電子商務的發展需要在與企業的不斷磨合中發展，電子商務平臺主要的是技術開發和網絡推廣，這兩塊很重要。所以很多新興的電子商務平臺都在這兩個方面努力著。

2 電子商務與商流、資金流、信息流、物流

電子商務的本質是商務，商務的核心內容是商品的交易，而商品交易會涉及到四方面：商品所有權的轉移，貨幣的支付，有關信息的獲取與應用，商品本身的轉交。即商流、資金流、信息流、物流。其中信息流既包括商品信息的提供、促銷行銷、技術支持、售后服務等內容，也包括諸如詢價單、報價單、付款通知單、轉賬通知單等商業貿易單證，還包括交易方的支付能力、支付信譽等。商流是指商品在購、銷之間進行交易和商品所有權轉移的運動過程，具體是指商品交易的一系列活動。資金流主要是指資金的轉移過程，包括付款、轉帳等過程。在電子商務環境下，這四個部分都與傳統情況有所不同。商流、資金流與信息流這三種流的處理都可以通過計算機和網絡通信設備實現。物流，作為四流中最為特殊的一種，是指物質實體的流動過程，具體指運輸、儲存、配送、裝卸、保管、物流信息管理等各種活動。對于少數商品和服務來說，可以直接通過網絡傳輸的方式進行配送，如各種電子出版物、信息咨詢服務等。而對于大多數商品和服務來說，物流仍要經由物理方式傳輸。

3 完善電子商務信息化管理的對策

3.1 加強電子商務信息化管理人才開發 實施電子商務息化建設，本質上要將電子商務工作和信息技術進行結合，并且要求電子商務人員一定要熟練應用信息技術。為了推動信息化人才隊伍的管理及建設工作，就必須要綜合提高信息化人才隊伍的管理能力、專業業務能力，加強電子商務人才培養，有制度、有計劃地培養出復合型的懂得企業工作流程和業務技術人才。所以，定時定期地開辦培訓班就顯的非常有必要，把培訓電子政務信息化管理人才作為常規化培訓的一項內容，常抓不懈。

3.2 加快電子商務信用體系的建立 國務院的《關于加快電子商務發展的若干意見》，明確提出誠信建設戰略思路：加快信用體系建設，建立科學、合理、權威、公正的信用服務機構；嚴格信用監督和失信懲戒機制，逐步形成既符合我國國情又與國際接軌的信用服務體系的方針和目標。

3.3 加強保障制度和管理措施力度

3.3.1 運維管理體系建設。借鑒當前國際一些主流的標準，實施電子商務系統管理體系建設。分析并制定安全操作規范和安全管理制度，策劃設計運維人員職責分工和組織結構，實施必要的考核體系建設，真正做到安全風險的控制和管理，保證運維工作能夠有序、高效地進行。

3.3.2 網絡及系統安全維護。依據電子商務外網系統的具體運行實際，擬制具有持續可操作性的安全維護計劃，有效開展實施，以保證網絡和各種信息系統的穩定運轉。主要的內容包括有：服務器漏洞掃描，網絡設備防護，服務器的安全加固，系統病毒檢測及響應服務，系統日志安全審計等。

3.3.3 安全事件 應急服務。安全運維團隊需要可以對電子商務外網系統的各種安全事件進行快速響應，例如數據意外丟失、大規模病毒爆發、黑客入侵等事件的處理，能夠在最短的時間內，恢復正常工作，解決各種問題，同時主動地采用恢復控制和預防措施進行結合的形式，構建合理的安全應急體系，從而增強各種安全事件應急能力。

3.3.4 系統的安全問題。電子商務的進一步發展促進了業務信息系統的建設，許多的信息系統獲得了廣泛的應用。然而隨著使用用戶的數量快速增加，系統及網絡的安全問題對電子商務的發展起到了非常重要的角色。因此，這就會增加系統運維工作的壓力，對信息管理安全和網絡管理提出了更為嚴格的需求。

4 結束語

綜上所述，本文通過對當前電子商務的分析，指出了現階段我國電子商務信息化發展中遇到的一些困難，并就如何克服這些困難提出了一些對策?？傊?，電子商務己是大勢所趨，我們既不能因為當前的基礎環境仍不理想而坐失良機；也無需不顧國情盲目跟進。但更新觀念，充分認識電子商務的潛力，在法律法規上、技術上做好準備，并逐步進行試點，則是非常必要的。比如：網上交易的安全性首當其沖，我們不可能把國外的那一套照搬過來。那么研制、開發自己的網絡安全技術便十分重要，而這些技術的研究開發又可以帶動信息產業的發展，同時也為電子商務的全面推動創造先機。

參考文獻：

[1]張建軍.中小企業電子商務發展模式與政策分析[J].中國科技論壇，2003（3）.

[2]孫敬水.中小企業如何實施電子商務[J].江蘇商論，2002（3）.

[3]施星輝.中小企業應用電子商務現狀調查報告[J].中國企業家.2002（11）.

[4]司志剛，濮小金.電子商務導論.中國水利水電出版社，2005.

[5]穆炯，李源彬.電子商務概論.北京：人民郵電出版社，2004.

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一、2010年工作回顧

(一)建立完善農村土地承包糾紛調解仲裁機制，切實維護農民土地承包合法權益

1、開展《農村土地承包糾紛調解仲裁法》的學習宣傳。訂購了15本《農村土地承包經營糾紛調解仲裁理論與工作實務》，組織大家自學，深刻領會法律基本精神，營造依法調解仲裁農村土地承包經營糾紛、加強農村土地承包管理工作的良好社會氛圍。

2、擬在年底前成立縣級農村土地承包仲裁委員會，現正在開展制訂仲裁委員會和仲裁員管理制度、仲裁規程等配套制度及相關法律文書，落實仲裁員等相關準備工作。

3、全面啟動我縣“三項試點”工作。除繼續搞好在新盛鎮天鵝村8社、9社開展土地經營“小集中”試點外，對擬在區域重點鎮(金山鎮)開展土地經營“小集中”試點進行了前期準備工作。新盛鎮天鵝村8社、9社已按現有的田地按人平均重新落實了承包田地;目前，這兩個社的農戶，已按重新落實的承包田地種植了小春作物，正在進行機耕道及溝渠整治;這兩個社土地經營“小集中”前有田399塊、地360塊;“小集中”后有田140塊、地91塊;鎮、村、社干部及農戶十分支持土地經營“小集中”試點工作。

4、土地股份合作社試點工作。對擬在略坪鎮、白馬關鎮組建土地股份合作社開展了前期準備工作。目前在御營鎮響石村3組已組建了縣御西土地合作社，該社以御營鎮響石村3組79戶社員408畝土地19年的經營權為基礎招股，按1畝折算1股入社;實行按戶投票，按股分紅。

5、對擬在金山鎮、蟠龍鎮和新盛鎮建立土地流轉服務中心開展了前期準備工作。

6、全縣統一印制和使用了規范的土地流轉合同文本。

7、參與了我縣土地利用開發調查，并撰寫了調查報告。

(二)加強農民負擔監督管理，確保減輕農民負擔和強農惠農政策落到實處

1、健全完善了糾正損害農民利益突出問題工作聯席會議制度，強化和落實黨政領導責任制和專項治理部門責任制。狠抓了任務的落實，認真履行職責，做好專項任務的牽頭和協辦相關工作。

2、農民權益義務監督卡在5月底以前發到社100%到戶95%以上。全縣按市上統一內容、統一格式，統一印制監督卡70543份，并由各鎮政府監章后，按要求發到農戶。

3、堅持和完善農民負擔預決算制度。對全縣109個村農民權益義務預算方案進行了嚴格審核、審批，并對2009年農民負擔開展了決算工作。對2個鎮(涉及6個村17個社)村內“一事一議”籌資13.13萬元進行了嚴格審核審批。

4、認真做好涉農收費審查備案和涉農收費公示?？h農民負擔監管辦會同縣財政局、縣物價局和縣監察局對全縣涉及農民負擔的項目依據中央、省、市已出臺的法律、法規和政策規定進行了嚴格審查，共審查涉農收費項目34項，備案保留34項，并及時上報了審查備案情況。

5、開展農民負擔檢查，及時糾正查處違反農民負擔政策和惠農政策的行為。開展了農民權益義務監督卡發放、強農惠農政策落實等方面情況的監督檢查，及時糾正違反農民負擔和惠農政策的行為。

6、認真做好了糧食直補、農資增支綜合補貼和油菜、小麥、玉米、水稻良種補貼面積核實工作。并與有關部門一道對略坪鎮聯豐村從糧食直補款中抵扣水費等費用一事進行了調查處理，并對群眾反映的問題進行了糾正。

7、繼續開展了農民負擔動態監測工作。在、白馬關、御營、新盛4個鎮確定20個調查村20戶調查農戶，開展了農民繳納稅費動態監測工作，并按要求及時上報了監測資料。

(三)加強農民專業合作組織建設

1、理順管理體制，與供銷社、農工辦等部門建立了縣農民專合社組織建設工作聯席會議制度(羅委辦發[2010]7號)，明確了各自分工和任務。

2、加強了與專業合作社的聯系。確定了略坪蔬菜種植專合社、縣大霍山棗子專合社、縣天馬山翠冠梨專合社等5家專合社為示范社，建立長久聯系，保持經常聯絡，從規范化、標準化、品牌化和市場化4個方面的建設上為其提供幫助指導服務，并積極幫助專合社爭取有關項目支持。

3、及時掌握農民專業合作組織發展動態，按時上報了報表;并針對農民專合組織建設與發展的新情況、新問題，提出對策措施建議。

(四)進一步加強了農村“三資”管理

1、加強了村組民主理財小組建設。指導各鎮開展對民主理財小組成員的培訓，幫助村組建立健全民主理財民主監督有關制度。并就民主理財小組的職責、權利及理財規定等作出了統一要求。

2、積極推行“會計委托制”和財會電算化。對萬安、蟠龍等已有7個鎮推行的“會計委托制”進行了完善，并在慧覺鎮和新盛鎮開展了財會電算化試點前期準備工作。

3、繼續做好以財務公開為主要內容的村務公開工作。一是按全縣統一的公開內容、程序、時間、方式等環節開展了財務公開，并對財務公開工作進行了指導和檢查督促。二是配合有關部門將糧食直補、良種補貼的數額計算到戶并張榜公布。全縣村務公開面達到100%。

4、認真開展農村審計工作。一是指導各鎮開展了農村財務、農民負擔、村社干部任期和離任經濟責任等審計工作。已審計村組數565個占村社總數的42%，審計金額3857.26萬元。二是由市、縣、鎮組成聯合審計組，對調元鎮雙埝村財務收支情況進行了就地審計。通過審計維護了農村正常的經濟秩序，強化了村社經濟和財務收支約束監督。

5、建立健全村組債權債務臺賬，及時掌握村組債務動態，為黨委政府化解村級債務當好參謀。

6、參與了縣政協開展的村級實施民主管理調研活動，并形成了調研報告。

7、加強財務管理制度建設。今年6月，印發了《縣村社集體財務管理實施細則》(羅府辦發[2010]69號)，從財務公開等方面進行了規范，建立了11個有關農村“三資”管理制度。

(五)認真開展農村經濟、農業生產等統計工作

使用統計軟件進行了數據處理，按時按質完成了各項統計報表;積極開展統計調查和統計分析，完成了3篇統計分析資料。

(六)其他工作

1、認真辦理農民群眾來信來訪。全年共接待8起11人次有關惠農政策落實、土地承包等方面的來訪，并進行了妥善處理，做到了熱情接待、耐心解釋、認真調查、協調處置、事事有回音，并及時上報了來訪回復材料。

2、積極開展農經調研。圍繞土地利用、農村“三資”管理、農民增收等內容，共完成了4項專題調研，并形成了調研報告。

二、2011年工作計劃

(一)農村土地承包及土地流轉管理

1、進一步搞好《農村土地承包糾紛調解仲裁法》的宣傳學習和貫徹落實工作;進一步做好土地承包和土地流轉合同的簽訂指導、審查鑒證、糾紛調解等日常工作。

2、做好縣級農村土地承包仲裁委員會日常工作，指導鎮建立健全鎮級農村土地承包經營糾紛調解工作機制和相關制度。

3、做好土地“小集中”、土地流轉服務中心和土地股份合作社相關工作，擴大機制創新成果。

4、進一步完善農村土地承包及土地流轉信息化管理系統，建立土地流轉信息平臺;規范土地承包和土地流轉管理。

(二)農民負擔管理

1、健全完善糾正損害農民利益突出問題工作聯席會議制度，防止農民負擔反彈;認真搞好農民負擔預決算、監督卡發放、涉農收費審查備案和農民負擔專項審計;嚴格執行“一事一議”制度。

2、開展農民負擔明察暗訪，加強和完善日常監督檢查。

3、將減輕農民負擔工作納入政府綜合目標管理考核內容，簽訂目標責任書。

4、繼續在4個鎮20個村20戶開展農民負擔動態監測。

(三)農民專業合作組織建設

1、對確定的5家專合社作為示范社，建立長久聯系，保持經常聯絡，為其提供幫助指導服務;及時掌握農民專合組織發展動態。

(四)農村“三資”管理

1、加強村組民主理財小組建設，提高他們參與民主管理和民主理財的水平和能力。

2、繼續推行“會計委托制”和財會電算化。

3、做好以財務公開為主要內容的村務公開工作;繼續開展對三分之一以上村社財務審計;市、縣鎮聯審1個村。

4、建立健全村組債務債權臺賬，及時掌握村組債務動態。

5、繼續貫徹實施《縣村社集體財務管理實施細則》等規定，抓好各項財務管理制度建設。

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關鍵詞供應鏈金融；流動性管理；供應鏈可視化；資金流；Aberdeen

[中圖分類號]F710；F830 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0461（2015）05-0081-06

一、引 言

隨著企業競爭的加劇和產業組織形式的演進，現代企業競爭逐漸演變為供應鏈間的競爭。作為與實物供應鏈相對而言的供應鏈中的金融層面，供應鏈金融主要關注供應鏈中資金流的集成管理。它的創新和完善對于加強供應鏈及企業的競爭力無疑起到了至關重要的作用，這使得這一新興領域迅速成為近年來備受關注的話題，受到越來越多企業的關注和重視。

許多國際知名企業更是已經在這一領域開展了積極的探索和嘗試。例如，美國著名銀行BB&T公司從2007年開始與全球領先的B2B集成服務解決方案供應商GXS公司建立伙伴關系，通過連接從客戶到供應商的供應鏈金融服務平臺為公司客戶提供無縫銜接的國際銀行業務、商業融資和支付服務等功能，并幫助他們加強對單據和支付過程以及實物供應鏈的實時可視化管理[1]。除此之外，還有更多的金融服務機構與供應鏈管理服務提供商開展了類似的行動，如Ariba與Orbian的合作，InStream與Credit Suisse簽署服務協議，JPMorgan Chase收購電子供應商Xign，PrimeRevenue與一系列金融機構（包括Morgan Stanley）建立伙伴關系等[2]?？梢钥闯觯溄鹑谝呀浳吮姸嗥髽I的極大興趣和重視。

Aberdeen公司作為一家領先的基于事實的研究報告提供者，早在2006年就將供應鏈金融作為其重點研究領域，進行了持續的調查研究，并了一系列重要研究報告。國內學者謝圣濤[3]積極跟蹤了這一研究領域，并對Aberdeen公司早期（2006年至2007年）的系列研究報告進行了系統介紹。近年來，這一領域已經經歷了許多新的發展和變化，供應鏈金融已經從一個全新的理念發展到廣泛運用于企業實踐中，并取得了一些成功的應用，為相關企業帶來了良好的經濟效益。因此，為了解和學習國外這一領域最新的發展和變化，本文對Aberdeen公司2008年以來關于該領域的最新研究成果進行了系統梳理和評述，介紹了供應鏈金融實踐中的標桿企業績效水平，并重點分析了資金流動性管理和供應鏈可視化這兩個供應鏈金融成功實施的關鍵要素。最后，還結合當前我國該領域的發展現狀分析了這些研究成果對于促進國內供應鏈金融發展的啟示和借鑒意義，以期能夠為該領域的相關參與者如企業、金融機構和管理部門等提供參考。

二、供應鏈金融標桿企業績效及對標分析

在供應鏈金融實踐中，標桿企業的績效水平為其他企業的績效評估或供應鏈金融方案實施提供了參照。分析標桿企業的績效水平并與之進行比較，對于企業決策，特別是對于那些有意涉足這一領域或績效水平欠佳的企業來說，具有重要的借鑒意義。

（一）標桿企業績效及其PACE模型

Aberdeen公司根據被調查企業在供應鏈金融實踐過程中的運行情況將其分為三類，表現良好的前20%為領先企業，被視為該領域中的標桿企業，為績效對標研究和企業決策提供參照標準；中間50%為業內平均水平企業；其余30%為落后企業。在2010年底針對140家實施供應鏈金融方案的企業調查[4]中，標桿企業應付款發票處理的平均時間為6.9天；應付賬款周轉天數（days payables outstanding，DPO）平均為57.4天；年平均采購成本下降6.5%。

為了分析企業具體業務行為過程中所面對的各種關鍵要素，Aberdeen公司提出了一種基于PACE模型的基準研究方法。在PACE模型[4-5]中，P即壓力（Pressures），指影響組織市場定位、競爭能力或商業運營的外部力量（如經濟環境、政治法律、消費者偏好變化等）；A即行動（Actions），指組織為應對行業壓力所采取的戰略及方法（例如，為了更好地利用行業發展機遇，調整公司業務模式）；C即能力（Capabilities），指執行公司戰略所需要的業務處理能力（如技術熟練的員工、可靠的產品/服務、融資能力等）；E即關鍵推動因素（Enablers），指支持組織采取有效業務實踐所需的技術解決方案中的關鍵功能（如開發平臺、應用程序、網絡互聯性、用戶界面等）。Aberdeen研究顯示，公司所達到的競爭力表現水平很大程度上由其所選擇的PACE方案及其執行水平所決定，那些發現壓力影響最大，并采取轉變力度最大以及最有效行動的公司往往最有可能獲得最佳績效[4]。

根據Aberdeen的調查[4]，供應鏈金融領域中的標桿企業PACE模型如表1所示。該模型展示了標桿企業在供應鏈金融方案實施中所面對的各種關鍵要素?？梢钥闯觯谒{查的前20%領先型企業中，促使他們實施供應鏈金融方案的主要外部壓力來至于市場需求波動對企業現金流的影響，而相應的戰略行動主要集中于兩個方面，即改變與貿易伙伴間的支付協議和推進財務處理自動化。支持這些戰略行動的最關鍵的技術要求或功能（即關鍵推動因素）則為連接各方的自動化交易平臺和電子支付手段。

（二）不同績效水平企業的對比分析

Aberdeen主要使用應付款發票處理時間、應付賬款周轉天數和平均采購成本變化這三個關鍵的績效指標來區分供應鏈金融應用領域中的領先企業、業內平均水平企業和落后企業。它們是衡量供應鏈中資金流動和使用效率的關鍵指標，也是影響供應鏈在復雜多變的市場環境下能否健康高效運作的重要因素。

不同類型企業的績效水平比較具體如表2所示。其中，應付款發票處理時間衡量了企業制定相關決策時的靈活性大小，如處理時間越短，企業根據當前的現金持有情況決定是否在折扣窗口期內支付款項的靈活性就越大。應付賬款周轉天數展現了企業優化其資產負債表或最大化其現金持有量的能力。平均采購成本的變化則反映出了應付賬款周轉天數的優化是否犧牲了采購成本，績效水平較高的企業通常具有較高的應付賬款周轉天數，同時也使其平均采購成本不斷下降。

另外，Aberdeen還在2011年8月專門針對供應鏈中的資金流處理情況進行了調查，這些被調查企業在發票接收、審核、支付和審計等各個環節的績效表現都具有較大差異，具體如表3所示。

在上述調查[4， 5]中，被訪企業還強調了第三方合作機構對于績效水平的影響。在買賣雙方的實際交易過程中，由于金融機構等第三方的加入，如果這些第三方機構可以很好地協調雙方貿易關系等相關事宜，如下游分銷商可以延長賬期，上游供應商可以提前拿到貨款等，則能更好地促進貿易的順暢進行以及降低交易成本，從而提升相關企業的績效水平。由此可見第三方合作機構在供應鏈金融業務中的重要地位和作用。

三、供應鏈金融成功實施的關鍵要素

供應鏈金融業務在國外發展已達到了一定階段，許多還未采取相應行動的企業也已躍躍欲試。當前國際業務重組及供應鏈間的競爭迫使企業和銀行以及其他金融機構都把目光投向這一新興領域。具體地，促使這些企業開展供應鏈金融業務的主要外部壓力如圖1所示?？梢钥闯?，市場需求波動對企業現金流的影響和貿易伙伴的違約風險是其中的兩大重要因素。相應地，加強資金流動性管理和供應鏈可視化成為實施供應鏈金融方案以解決這些主要外部壓力的重要途徑，實際上這兩方面也已成為構建一個強健的供應鏈金融系統的重要基礎[6]。

（一）資金流動性管理

資金的流動性是指將資產變現的速度或能力，它決定了企業在較短的時間內能夠完成交易或其他相關事項的支付能力。通常用企業流動資產或營運資金及其在總資產中所占比重的大小、流動比率和速動比率等財務指標來衡量資金流動性的大小。一個企業的資金流動性較低，則意味著它的短期償付能力較低，存在到期債務難以履約的風險。而企業的資金流動性越高，則其短期償債能力越強，在資金市場中的信用地位也較高。另一方面，資金流動性越高，表明其流動資產占用越多，又會影響其營運資金周轉效率和獲利能力。因此，資金流動性管理需要根據企業實際的生產經營需要，合理安排資金收入與支出。

Aberdeen強調[6]，資金流動性管理要放在整個企業以及供應鏈的運營管理之中，不能只兼顧局部效益。歸根結底，減小營運資金周期（Cash Conversion Cycle，CCC）、提高資金利用效率才是資金流動性管理的最終目標。根據營運資金周期計算公式，即營運資金周期（CCC）=應收賬款周轉天數（DSO）+庫存周轉天數（DIO）-應付賬款周轉天數（DPO），為減小營運資金周期，可以從減少應收賬款周轉天數和庫存周轉天數，以及增加應付賬款周轉天數三個方面進行優化。但在供應鏈金融業務中，并不能簡單地追求某一單一指標的優化，如某一企業盡可能地拖延應付賬款，則可能會導致其上游供應商陷入資金困境，進而延遲原材料采購，縮減生產存貨，給后續產品的按時交付和供應鏈持續運營帶來了更大風險。這種將供應鏈上下游企業利益置于對立位置而進行的資金成本轉移并不是最優的供應鏈運作模式。因此，各企業應結合其自身以及整個供應鏈的運營情況來尋求最優的解決方案。

實際上，資金流動性管理正是供應鏈金融所關注的焦點[6]。對供應方而言，他希望獲得資金以確保一定量的庫存，同時又想要最小化貸款成本；對買方而言，他希望獲得最佳的付款條約，并且會權衡提前支付所帶來的折扣和現金投資收益兩者之間的差別。但對買賣雙方而言，他們都希望能夠確保資金有效涌向供應鏈的各個階段。供應鏈金融正是在這一背景下，致力于通過一系列解決方案來為供應鏈中各方提供有效的資金流動性管理。

利用信息技術手段，加強電子支付與自動化交易，提高現金流的可預見性則是其中最重要的一個方面。Aberdeen在專門針對資金流動性管理的調查分析報告[7]中認為，電子支付與自動化交易應用水平越高的企業在應收賬款周轉天數、現金流預測的準確性、發票處理時間、發票處理成本等方面均具有更好的績效水平。領先、業內平均和落后三類不同績效水平企業的電子化交易方式采用情況具體如圖2所示。

基于上述調查與分析，對于加強資金流動性管理，Aberdeen給出了如下總結性建議[4]：規范與流動資產相關的事務處理流程及政策；實現流程自動化處理以減少審批周期；繼續提高采購訂單、發票及支付的電子化處理程度；積極監控企業運營中的平衡結余及現金流，為企業決策提供有價值的數據與信息支持。

（二）供應鏈可視化

如前所述，促使眾多企業踐行供應鏈金融理念的一個重要外部壓力來自于供應鏈中可能存在的各種風險。在Aberdeen公司2013年2月的調查中，企業高管們表示每5次交易中，就平均有2.84次存在貨物倉儲及運輸風險，而信用風險則達到了3.69次[6]。因此，通過增加對供應鏈的可視性化監管，提高整條供應鏈的透明度和可控性，成為降低貿易風險的首要策略。而全球供應鏈日益增長的復雜性以及為滿足顧客需求而對供應鏈運營的及時性和準確性要求，也使得各大企業越來越重視供應鏈可視化。

所謂可視化，即將數據或信息通過圖形化、影像化、虛擬現實等易為人們所辨識的方式形象直觀地表現出來，以便我們更好地理解、挖掘、利用其中有價值的信息資源。而供應鏈可視化，一般認為就是利用信息技術，采集、傳遞、存儲、分析、處理供應鏈中的訂單、物流以及庫存等相關指標信息，按照供應鏈的需求，以圖形化的方式展現出來[9]。在供應鏈金融解決方案中，除了傳統的主要針對供應鏈物流及訂單處理的可視化之外，供應鏈可視化還強調對整個供應鏈資金流的可視化監管。

Aberdeen的調查[10]表明，供應鏈可視化程度越高的企業對于供應鏈風險的掌控能力越強，其供應鏈運營績效水平（如訂單準時交付、到岸成本、供應鏈運營成本收益占比等）也越高。其中，績效水平領先（前20%）企業對終端客戶的關鍵事件具有的在線可視性是其他企業的2.44倍，能夠對供應鏈風險進行正規化管理的可能性是其他企業的1.92倍，找出當前供應鏈可能存在的風險并對其進行分析的可能性是其他企業的1.78倍。

然而，加強供應鏈可視化則意味著企業對其貿易伙伴更加了解，特別是與之相關的事務流程和信息均在其可視化掌控中，如對采購訂單及發票的處理、庫存及在途貨物的監控等，提高了相關企業運營的透明性，這可能一定程度上降低了供應鏈中處于從屬地位的企業參與可視化流程運作的積極性。2013年Aberdeen的調查報告[6]顯示，當前僅有16.7%的被調查企業已運用能夠將買賣雙方及金融機構組合在一起的獨立平臺，但有50%的被訪企業表明未來將計劃實施運用；而供應鏈金融業務決策者能夠容易地獲取外部貿易伙伴的財務信息的企業為零，但58.3%的被訪企業計劃推進這一工作；具有評估貿易伙伴資金成本能力的企業也為零，但41.7%的被訪企業計劃加強這一能力。由此可見，雖然供應鏈可視化還處于初步發展階段，但加強供應鏈合作、提高供應鏈可視化程度，特別是資金流和財務信息的可視化與共享，仍然是未來供應鏈金融發展的一個重要趨勢。

四、對促進國內供應鏈金融發展的啟示

國外供應鏈金融領域的發展經驗，以及Aberdeen公司基于大量事實調查而提出的思想理念與解決方案對于我國該領域的發展具有重要的啟示和借鑒意義。結合當前我國該領域的發展現狀，我們認為Aberdeen上述研究成果對于促進國內供應鏈金融發展的啟示主要有以下三個方面：

（一）拓寬對供應鏈金融領域的認識

在實際業務中，我國供應鏈金融的發展具有以下兩個顯著特點，一是國內銀行供應鏈金融發展的初始動因是緩解中小企業融資難題，以中小企業為切入點，為其提供自償性貿易融資，進而引申出與中小企業所在供應鏈中的大型核心企業在供應鏈金融方面的合作，即標準的“N+1”模式；二是其業務品種方面主要集中在存貨和預付款融資領域[11]。

而根據Aberdeen的調查研究，國外企業開展供應鏈金融業務主要追求兩個目標：用更先進的技術處理應收賬款、應付賬款以及其他金融貿易相關文件；通過創新性的金融制度為企業尋求更低成本的供應鏈融資，并通過運用技術手段使這些創新成為可能[2]?？偠灾?，Aberdeen認為供應鏈金融關注的焦點在于：通過為貿易伙伴提供融資及支付方式的選擇，使他們的交易過程更加簡約、低成本化，而這種在貿易伙伴之間達成的融資及支付方式，旨在改善每個企業的融資和交易環境[4]。

可以看出，國外供應鏈金融業務的發展，除了考慮從供應鏈外部為企業尋求低成本的融資方式，更注重供應鏈企業間通過更緊密的合作和技術方案的支持來加強供應鏈的資金流管理和風險控制，從而降低供應鏈整體的資金成本。而目前我國的供應鏈金融業務還主要集中于與商業銀行間發生的供應鏈融資，其他方面尚未受到足夠的重視。

不管是對于商業銀行、保險公司等金融機構，還是中小企業、核心企業及物流服務商等供應鏈參與者而言，拓寬對供應鏈金融領域的認識，積極探索有效的供應鏈金融解決方案，都將為其提供更多的機遇和價值。例如，金融機構除了提供傳統的供應鏈融資業務外，還可以在供應鏈資金流管理中提供更多的中間業務服務，如支付結算、應收賬款清收、財務咨詢等；供應鏈企業除了尋求外部融資外，還可以通過供應鏈內部更有效的財務供應鏈管理[12]方案來解決資金壓力，降低供應鏈整體的資金成本。

（二）加強電子支付、提高供應鏈可視化程度

如前所述，資金流動性管理和供應鏈可視化是供應鏈金融成功實施的兩個關鍵要素，也是構建一個強健的供應鏈金融系統的重要基礎。然而，這也正是目前國內供應鏈金融發展中相對薄弱的環節。

雖然我國企業信息化已取得了長足進步，但仍然處于初級階段。據調查，截至2010年底，我國僅只有5%的中小企業信息化水平處于全面集成應用階段[13]；截至2013年底，全國開展過在線銷售的企業僅為23.5%，開展過在線采購的企業比例僅為26.7%[14]?；拘畔⒒降陌l展滯后將嚴重制約供應鏈金融實踐中關于加強資金流動性管理和供應鏈可視化所需的更復雜技術方案的應用，成為供應鏈金融方案實施的障礙之一。

鑒于目前國內大多數企業的信息化水平現狀，我們認為供應鏈金融應用可以從在供應鏈企業間推動電子支付和自動化交易手段開始著手，加強企業資金流動性管理；在此基礎上，進一步推動供應鏈可視化管理，不僅是對物流的可視化，最終還將實現對供應鏈資金流和財務信息的可視化與共享，從而在整個供應鏈范圍內實現資金的優化利用。

當然，加強電子支付、提高供應鏈可視化程度還離不開金融機構、電子商務平臺等第三方合作機構的支持。從國外經驗來看，供應鏈金融解決方案需要金融機構為供應鏈企業間的資金流動提供中間業務服務，而支撐技術方面的發展趨勢則是企業間電子支付與自動化交易平臺的集成，包括電子發票出具及支付系統、企業資源計劃系統、供應網絡、在線電子支付、電子采購訂單等技術方案的支持[4]。

（三）探索自由貿易環境下的供應鏈金融創新

2013年9月，中國（上海）自由貿易試驗區正式掛牌成立，這是我國順應全球經貿發展新趨勢，更加積極主動對外開放的一項重大舉措，對于促進貿易和投資便利化，推進金融領域創新具有重要意義。供應鏈金融作為傳統貿易融資的延伸和拓展，無疑也將在自由貿易環境下獲得新的機遇和發展。

自自貿區成立以來，各金融機構爭相入駐，并將供應鏈金融作為其一項主要業務內容，如中國銀行、上海銀行。對于商業銀行、保險公司等金融機構來說，隨著自貿區的發展和更多跨國企業總部、營運中心向國內或自貿區轉移，他們不僅將面臨大量的供應鏈融資需求，還將面臨更多的財務供應鏈管理業務需求。金融機構一方面需要結合自由貿易環境下的跨國供應鏈創新供應鏈融資產品；另一方面，還要設計、開發服務于跨國貿易中供應鏈企業間資金流動管理的中間業務，降低企業資金成本和國際貿易風險，而這正是目前我國供應鏈金融發展中尚未受到足夠重視的地方。

此外，對于跨境電子商務、航運物流、供應鏈管理等服務企業來說，自貿區的成立和發展同樣為其參與供應鏈金融業務提供了更多機會，同時也對其提出了更高的要求。由于國際貿易和國際供應鏈管理面臨更加復雜的外部環境，通過加強資金流動性管理和供應鏈可視化掌控來降低供應鏈風險將會更加受到供應鏈企業的重視。這些服務企業可以從電子平臺與技術支持、物流監管、貨物進出口業務等方面為供應鏈中的資金流動性管理及供應鏈可視化提供支持。

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