企業會計制度和準則范文

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關鍵詞：小企業會計準則；小企業會計制度；賬務處理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、框架不同

《小企業會計制度》包括五個部分和附錄，五部分分別是總說明、會計科目和編號、會計科目使用說明、會計報表格式、會計報表編制說明?！缎∑髽I會計準則》包括十章和附錄，十章分別是總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業務、財務報表、附則。

二、會計科目的變化

《小企業會計準則》會計科目分為5類，共66個科目，其中資產類32個、負債類12個、所有者權益類5個、成本類5個、損益類12個?！缎∑髽I會計制度》會計科目分為5類，共60個科目，其中資產類28個、負債類13個、所有者權益類5個、成本類2個、損益類12個。在科目的設置上，準則比制度增加了材料采購、材料成本差異、累計攤銷、待處理財產損益、研發支出、工程施工、機械作業等會計科目，同時把制度下的低值易耗品歸到準則下的周轉材料科目；減少了壞賬準備和短期投資跌價準備和存貨跌價準備科目；在負債里面把應付工資和應付福利費統一歸到應付職工薪酬科目來核算職工的工資和福利費。同時增加遞延收益會計科目來核算小企業收到與資產相關的政府補助。

三、會計核算內容的變化

1.小企業會計準則下賬務處理大量簡化，資產應當按照歷史成本計量，對短期投資不再提取短期投資跌價準備，對存貨也比計提存貨跌價準備，對應收賬款類的賬戶不再提取壞賬準備，而是在發生的時候直接計入營業外支出；對長期債券投資的利息收入只要求在應付利息日按照債券本金和票面利率計算，而不再按攤余成本和實際利率去計算；對債券的折價或溢價簡單采用直線法去攤銷。

2.《小企業會計制度》要求企業的長期股權投資要依對被投資企業是否能夠控制、共同控制、有無重大影響等情況采用成本法和權益法進行核算；而《小企業會計準則》準則下，長期股權投資無論是什么情況統一采用成本法核算；制度要求企業采用兩種方法核算所得稅，但是準則只要求企業采用應付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。

3.在制度下小企業的房產稅、土地使用稅、車船使用稅在計算和繳納時，是通過“管理費用”和“應交稅費”賬戶的；而在小企業會計準則下是通過“營業稅金及附加”和“應交稅費”賬戶。

4.小企業會計制度和小企業會計準則對無形資產的處理變化也很大。其一是不能估計使用壽命的無形資產的攤銷期限制度規定是不能短于10年，而準則規定不應超過十年；其二是自行開發的無形資產，制度規定相關的研發費用在發生的當期計入期間費用，而準則是通過研發支出科目來核算的；最后一個是無形資產的攤銷，制度下是直接借記“管理費用”貸記“無形資產”而準則下是借記“制造費用”或者“管理費用”貸記“累計攤銷”。

5.小企業會計制度與小企業會計準則對營業外收入、營業外支出規定的變化比較大。

《小企業會計準則》下的營業外收入的核算規范主要有：出租包裝物和商品的租金收入、存貨盤盈、無法支付的應付款項和接受捐贈、匯兌收益、已作壞賬損失的應收賬款又收回、政府補助收入收到后，與其支出形成的費用或形成的資產折舊、攤銷同步計入營業外收入。制度下的營業外收入沒有包括匯兌收益、盤盈的存貨及租金收入。

《小企業會計準則》下營業外支出的核算規范主要有：存貨的盤虧、損毀、報廢損失除非正常損失、應收款項發生壞賬損失、無法收回的長期股權和債券投資損失、贊助和捐贈支出、罰金、罰款、稅收滯納金及被沒收財物的損失等。制度下對罰款罰金規定沒有那么詳細的規定。

四、會計賬務處理的變化舉例

1.企業存貨的盤盈盤虧會計處理方法不同

2.對于確實無法支付的應付賬款，制度和準則的處理也不同

3.因現行的準則企業不計提壞賬準備，當應收賬款收不回來，發生壞賬損失的處理也不同

總之，小企業會計準則符合小企業發展的實際需要，使得小企業會計的行為更加簡化、規范，提高了會計信息的質量，有利于小企業的發展。

參考文獻：

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（一）《小企業會計制度》實施范圍的問題。根據《小企業會計制度》的規定:本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。該制度在適用范圍上還存在一些問題:第一,未做出標準規定的小企業是否應執行《小企業會計制度》。根據原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業標準暫行規定》,僅僅對工業(包括采礦業、制造業、電力、燃氣及水的生產和供應業)、建筑業、交通運輸和郵政業、批發和零售業、住宿和餐飲業的小企業規定了標準,對于其他未做出規定的小企業是否應執行《小企業會計制度》,制度中未作明確規定。第二,外商投資的小企業、金融行業和股份有限公司中的小企業是否需要執行《小企業會計制度》。

（二）《小企業會計制度》與會計準則的協調問題。2006年2月15日,財政部正式了新的企業會計準則(包括1項基本準則和38項準則),于2007年1月1日正式首先在上市公司實施。會計準則與《小企業會計制度》相關內容的規定有一定的差異,比如《小企業會計制度》僅要求對日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷售退回按照調整事項的會計處理做出規定,對于其他的發生于日后事項期間可能對小企業的財務狀況和經營成果產生重要影響的事項,僅要求在會計報表附注中披露,不要求小企業調整尚未報出的報告年度的會計報表。

二、新企業會計準則下小企業會計制度的完善建議及對策

向管理型轉變,有利于我國會計制度跟國際接軌,對促進小企業的發展具有重要意義。但《小企業會計制度》也存在適用范圍不夠明確、與稅收法律制度的差異等問題。

（一）進一步明確和完善適用范圍

（1）《小企業會計制度》的適用對象需要擴大。對于以個人獨資及合伙形式設立的小規模企業,由于權益方面的特殊性,既無法適用《小企業會計制度》,又無法適用《企業會計制度》的企業。這類小企業的會計規范目前處于“真空”地帶,沒有適合自身的會計制度。因此,可以把它們納入《小企業會計制度》調整范圍,完善《小企業會計制度》體系。

（2）明確外商投資的小企業、金融行業和股份有限公司中的小企業是否需要執行《小企業會計制度》。對于外商投資的小企業、金融行業和股份公司的小企業是否需要執行《小企業會計制度》,是強制性執行還是備選性執行等問題,《小企業會計制度》和其他規定都沒有明確?！缎∑髽I會計制度》應該進一步明確相關問題,才能更好地促進《小企業會計制度》的實施。

（二）盡快明確《小企業會計制度》與會計準則的協調問題

有關專家指出,新準則所帶來的很多理念和做法與中國目前的會計規定和實務有相當大的差異,有的可以說是根本性的改變。如果在小企業中實行新準則,在會計信息披露方面要上一個新臺階,這是一個比較大的挑戰,所以有些小企業呼吁能夠推出適合小企業的簡化會計準則體系。小企業究竟是適用通用的企業會計準則,還是應獨立制定適合小企業的簡化會計準則體系?當具體會計準則與《小企業會計制度》相關內容不一致的情況下,小企業應以制度優先還是準則優先?建議相關主管部門對上述問題盡早作出明確規定。

（三）做好《小企業會計制度》與稅收法律制度的協同

（1）由財政部與國家稅務總局共同制定小企業的會計核算制度。由于小企業所有權與經營權密切相關,會計信息的外部使用者相對較少,主要就是稅務部門及債權人,這便使小企業會計核算對外報告的職能處于從屬地位。另外,稅務部門是小企業會計信息最主要的外部使用者,所以,由財政部與國家稅務總局共同制定《小企業會計制度》是符合小企業會計信息的目標與特點的,是必要的,也是可行的。

（2）盡可能減少《小企業會計制度》與稅收法律制度的時間性差異。試圖找一條會計處理與稅收法規相一致的捷徑是不現實的，只有盡可能減少時間性差異，并簡化時間性差異的會計程序，在不違背會計核算一般原則和會計要素確認與計量原則的前提下，小企業會計制度與稅收法規能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。

（3）改進《小企業會計制度》關于利潤表的編制要求。《小企業會計制度》中小企業利潤表的編制未考慮到企業所得稅納稅申報的要求,仍然采用通用的會計報表格式和內容,對企業所得稅納稅申報所要求提供的數據很少涉及。

（三）進一步改進《小企業會計制度》部分會計處理方法

對于《小企業會計制度》所存在的脫離小企業的實際或欠妥的部分會計處理方法,應在充分聽取各方面的意見和建議的基礎上進一步完善和改進,使得《小企業會計制度》既能簡化小企業的會計核算工作,又更符合小企業的實際,以利于《小企業會計制度》的貫徹和實施,更好地促進小企業的發展。

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2011年10月18日，財政部《小企業會計準則》，要求相關小企業自2013年1月1日起執行，鼓勵提前執行，2004年的《小企業會計制度》同時廢止?！缎∑髽I會計準則》一方面站穩自己的“準則”定位，甩掉過去的舊制度，接軌現時的《企業會計準則》，例如允許符合條件的存貨借款費用可以資本化，取消存貨發出計價的后進先出法，增加生物資產會計處理，增加自行開發的無形資產，明確應付職工薪酬概念，刪除利潤表中的“主營業務利潤”層次，外幣資本投資不得再采用合同約定匯率等；另一方面拿捏“小”的分寸，定準外部信息使用者從而減少納稅調整降低納稅成本，簡化會計實務處理，從而壓縮職業判斷空間提升可操作性。

《小企業會計準則》的出臺，為那些糾結于會計制度與會計準則之間的小企業建造了一個解壓閥，為明天有可能成長為大企業的小企業搭建了一座通往《企業會計準則》的橋梁?！缎∑髽I會計準則》的，即將終結此前《小企業會計制度》執行效果不理想的尷尬。據調查，常熟地區執行《小企業會計制度》的企業不足40%，忻州市屬小企業有近2/3沿用行業會計制度。前車之鑒，《小企業會計準則》在明確執行時間、重視宣傳培訓、做好新舊銜接等方面均有明確之舉，外在執行環境的優化和內在企業需求的沖動也保證《小企業會計準則》的執行。

筆者想說的不止于此。在會計準則國際趨同的大幕下，國際財務報告準則（IFRS）即使沒有臺詞，也是為各方所參考和重視的。關注我國《小企業會計準則》與國際會計準則理事會（IASB）《中小企業國際財務報告準則》（IFRSforSMEs，2009）之間的關系，是不可或缺的功課，此其一?！缎∑髽I會計準則》取代《小企業會計制度》，在某種程度上宣告了會計制度與會計準則比翼齊飛的中國特色將最終湮沒于會計準則一枝獨秀的國際洪流。會計制度退出歷史舞臺的時間表，是因果邏輯的反射，此其二。

《小企業會計準則》在小企業的界定、準則制定模式以及與完整版會計準則的關系等方面，均與IFRSforSMEs的轍印保持一致，映射出我們向IFRS持續趨同的承諾。（1）IASB所謂的中小企業是指沒有公眾受托責任的主體，至于以年銷售額、雇員人數等指標來衡量企業規模的定量標準則留給各國自己決定。在我國這個定量標準是2011年6月由工信部等四部委聯合的《中小企業劃型標準規定》；同時規定，股票或債券在市場上公開交易的小企業、金融機構或其他具有金融性質的小企業、企業集團的母公司和子公司不得采用《小企業會計準則》。界定小企業的“責任+規?！睒藴手?，規模為表責任為里。（2）IASB采取分體模式單獨為中小企業制定獨立成卷的會計準則，以現行的IFRSs完整版作為制定中小企業IFRSs的邏輯起點，從財務報表編制和表達框架中汲取基本概念，從現行IFRSs中提煉原則和指南，以使用者需要為篩以成本效益考慮為檻，進行適當調整和修改。我國在制定《小企業會計準則》時秉持相同的理念，明確小企業會計報表的外部使用者主要是稅務部門和銀行，在靠攏《企業會計準則》與簡化會計實務之間尋找“準則”與“小”之間的最佳平衡點。（3）我國的《小企業會計準則》與IFRSforSMEs在處理與完整版會計準則的關系時，都奉“一花一葉一世界”為圭臬，即企業要么使用小企業準則要么使用完整版準則，不可對某些事項的處理選擇完整版準則而其余事項仍使用小企業準則。當然對小企業準則未作規范的交易或事項可以參照完整版準則處理。我國還規定已執行《企業會計準則》的小企業不得轉為執行《小企業會計準則》，以防其任意調整會計政策，這比IFRSforSMEs更嚴苛。

目前我國的會計制度體系有五塊，一是2006年頒布的新企業會計準則；二是2006年以前的舊準則（除新準則適用范圍外的企業仍沿用）；三是《企業會計制度》（2000）和《金融企業會計制度》（2001）；四是1993年開始實施的行業會計制度（適于不適用企業會計制度的企業），五是行業會計核算辦法（適于適用《企業會計制度》的企業在各行業的具體核算）。2007年1月1日，上市公司開始執行新企業會計準則；自2008年起，中央國企、城市商業銀行等非上市金融機構及部分地方國企開始執行新準則；2009～2010年，準則實施范圍進一步擴大，預計3～5年在大中型企業全面實施?！缎∑髽I會計準則》取代《小企業會計制度》，吹響了全面清理會計制度的號角。預期到2015年左右，隨著各種會計制度的漸次退出，隨著IASB關于金融工具會計準則的塵埃落定，《企業會計準則》和《小企業會計準則》將全面取代會計制度。

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[關鍵詞]小企業會計準則 改革 之我見

《小企業會計準則》的出臺，對提高小企業會計信息的質量、加速與國際準則的趨同，具有重要的意義。相對于大準則而言簡化了核算要求。在會計計量方面，要求小企業采用歷史成本計量而不采用其他四種計量模式。在財務報告方面，只提供資產負債表、利潤表、現金流量表，不要求提供所有者權益變動表。

我國中小企業雖然數量眾多，占到企業總數98%，但隨著經濟改革的深化，在同大企業的激烈競爭中，中小企業卻呈現出明顯的弱勢地位，突出表現為面臨的市場競爭壓力較大;融資渠道不暢;財務管理能力偏弱等。小企業要想擺脫目前的亞健康狀態，必須“內外兼修”，健全核算體系，加強財務管理。而隨著經濟全球化的深入以及《企業會計準則》的頒布實施，小企業的會計環境已經發生了實質性的變化，2005年1月1日起實施的《小企業會計制度》本身的不統一、不完善、不規范問題日益突出，甚至成為制約小企業發展的瓶頸，主要表現在以下方面：

一是《小企業會計制度》思想和原則的局限性?！缎∑髽I會計準則》以原則為基礎，按照會計要素確認、計量和披露為順序，層層深入;而《小企業會計制度》以規則為基礎，以會計科目使用和報表的填列為主線，不利于從本質上掌握。

二是《小企業會計制度》內容上的局限性。《小企業會計制度》沒有涉及企業合并、租賃、投資性房地產、生物資產、辭退福利等業務，小企業發生以上業務時無以參照。

三是《小企業會計制度》使用上的局限性?！缎∑髽I會計制度》會計信息主要滿足政府的需求，而無法兼顧其他信息使用者的需求和利益，這在一定程度上導致了會計信息失真。

相對于《企業會計準則》，《小企業會計準則》充分考慮小企業的特點，在以下方面進行了簡化：考慮到小企業經濟業務相對簡單，一級會計科目設置明顯較少?！缎∑髽I會計準則》比《企業會計準則》少設了60個一級科目。就資產類而言，除少了《企業會計準則》中銀行、保險、證券以及開采行業專用科目外，還少設置了持有至到期投資、可供出售金融資產、投資性房地產、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、長期股權投資減值準備等科目，但保留了原《小企業會計制度》下的長期債券投資科目，去掉了原《小企業會計制度》下的待攤費用科目，增加了消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷等科目?！缎∑髽I會計準則》雖然總共只有66個科目，但其科目名稱與《企業會計準則》完全一致，提高了會計信息的可比性與一致性，符合與國際準則趨同的背景。

考慮到小企業會計人員的知識結構以及企業規模特點，簡化了部分業務的賬務處理。例如，考慮到小企業會計人員的職業判斷能力，《小企業會計準則》對任何資產都不計提資產減值準備;對會計與稅法形成的暫時性差異一律采用應付稅款法，小企業計提當期應交的所得稅時，借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費——應交企業所得稅”科目即可，并不采用《企業會計準則第18號——所得稅》資產負債表債務法;簡化了確認收入的判斷條件，規定小企業在發出商品且收到貨款或取得收款權利時確認收入的時點，而減少了關于風險報酬轉移的職業判斷;簡化了長期股權投資的核算，長期股權投資只采用成本法進行會計處理，在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益，不要求嚴格區分投資前被投資企業實現的利潤的分配還是投資后被投資企業實現的利潤的分配，而是一律借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目;簡化了資本公積的核算項目，即只核算資本溢價等。

兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則。小企業的財務報表進行了簡化，不編制所有者權益變動表，只包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。小企業的財務報表資產負債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產的公允價值，對部分資產(存貨、應收賬款、固定資產、長期股權投資)采用賬面余額填列，并不按照賬面價值填列;簡化了現金流量表內容，只進行直接法填報等。總之，《小企業會計準則》對以上三種報表都進行了項目和結構的調整，提高了報表的清晰度，提高了報表的實用性。

《小企業會計準則》對于小企業不經常發生甚至基本不可能發生的交易或事項未作規范，這些交易或事項一旦發生，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行會計處理;對于小企業今后公開發行股票或債券的，或者因經營規?；蚱髽I性質變化導致不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當自次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》;小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。

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一、實施《小企業會計制度》是貫徹《會計法》和《企業財務會計報告條例》的重要舉措，也是規范小企業會計行為的客觀要求。

《會計法》的立法宗旨是規范各單位的會計行為，保證會計信息真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序—《小企業會計制度》的實施，旨在全國小企業范圍內貫徹落實《會計法》，規范小企業的會計行為，保證小企業會計信息的真實、完整。這是進一步整頓和規范會計工作秩序的重要組成部分。

在我國，小企業規模小，數量多。據不完全統計，在全國工業企業法人中，小企業占工業企業法人總數近95%；小企業的最終產品和服務的價值占全國國內生產總值的近50%.眾所周知，隨著社會主義市場經濟的不斷完善和發展，小企業在我國經濟中的地位日益突出，并成為最活躍、最具潛力的新的經濟增長點之一，在我國社會主義市場經濟中具有舉足輕重的作用。但在實際工作中，相當部分小企業會計機構不很健全，各項管理制度不夠規范，會計人員素質相對較低，會計信息質量有待提高。不僅如此，小企業一般不對外發行股票和債券經濟業務相對簡單，銀行、稅務部門等會計信息使用者，主要了解小企業財務狀況和經營成果的基本會計信息針對小企業的實際情況，要求其與大中型企業一并執行《企業會計制度》是不切實際的。一直以來，小企業由于缺乏適用的會計核算標準，有的參照分行業制度核算，有的參照外商制度核算，相當部分小企業會計核算中沒有制度，迫切希望財政部能夠制定符合小企業需要的會計標準。鑒于上述情況。國務院于2000年的《企業財務會計報告條例》明確規定，不對外籌集資金、經營規模較小的企業，由財政部另行規定會計核算辦法該《條例》實施后；財政部即開始考慮小企業的會計制度問題，經過近兩年的調查研究，廣泛征求了國內外專家的意見，結合小企業特點和實際情況，幾易其稿，形成了《小企業會計制度》。

從國外的情況看，一些發達國家也非常重視小企業的會計核算工作，比如在英國、澳大利亞和新西蘭，《公司法》中都對小企業作出了專門的界定，英國在其公認會計原則的基礎上專門制定小企業會計準則。國際會計準則理事會也對中小企業會計問題給予了足夠的重視，目前正致力于中小企業會計標準的制定，旨在為世界各國小企業的會計核算提供相應指南。

二、小企業標準的界定以及《小企業會計制度》的適用范圍

在國務院實施的《企業財務會計報告條例》中，對小企業的劃分標準作出了原則規定，指不對外籌集資金、經營規模較小的企業。《小企業會計制度》對此做了具體化的規定，即：“不對外籌集資金”是指不公開發行股票債券：“經營規模較小”采用了原國家經貿委等四部門于2003年2月制定的“中小企業規劃標準”。該標準主要是從資產總額、營業額和雇員人數三個方面對工業、建筑業、批發零售業、交通運輸和郵政業、住宿和餐飲業等行業中小企業的劃分作出了規定。以工業企業為例，同時滿足職工人數300人及以上、銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上，但有一項或幾項不滿足大型工業企業標準要求的，即為中型企業，其余的為小企業。再如對于批發和零售業，中型企業須同時滿足職工人數100人及以上，銷售額1000萬元及以上的標準，中型以下的為小企業。

按照上述標準，《小企業會計制度》的適用范圍是指不公開發行股票和債券的、在規定標準以下的法人企業，不包括個體工商戶和個人獨資等非企業法人。

三、《小企業會計制度》的主要內容和基本特征

《小企業會計制度》由六部分內容組成。第一部分為總說明。主要規定了本制度的制定依據、適用范圍、應遵循的會計核算的基本原則，以及會計記賬和報告的基本要求等。

第二部分為會計科目名稱及編號。本制度規定了61個會計科目，以及相關的明細科目，同時規定，小企業以根據實際需要，對規定的會計科目做必要的增減或合并。比如，低值易耗品較小的企業，可以將其并入“材料”科目。再如，小企業根據自身的規模和管理等要求，可以將“生產成本”、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目，并設置相關的明細科目。

第三部分為會計科目使用說明。這是本制度的核心部分，按照會計要素的確認、計量、記錄和報告的要求體規定了61個科目的使用說明。

第四部分為會計報告格式。規定小企業編報的基本會計報表格式為資產負債表和利潤表，現金流量表企業根據需要自行選擇。增值稅一般納稅企業還要求編報“應交增值稅明細表”。

第五部分為會計報表編制說明。分別就如何編制上述報表，報表項目如何填列等，分項作出了具體的規定

第六部分為主要會計事項分錄舉例。對小企業的主要經濟業務事項如何進行賬務處理，列舉了分錄舉例，為小企業實施本制度提供了指南。

《小企業會計制度》的主要特征為通俗易懂，簡便易行。該制度是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結合我國小企業的實際情況加以制定的，充分體現了小企業自身及其會計信息使用者的需求和特點，比如：

——考慮到長期資金的金額較難確定及計提長期資產減值過程中需要較多的職業判斷等情況，小企業制度中僅要求對短期投資、存貨及應收款項計提減值準備，不要求對固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備

——考慮到小企業投資的情況較少，完全運用《企業會計制度》中關于長期股權投資的核算規定存在困難制度中對于小企業對被投資單位具有重大影響的投資，儀要求按照簡化的權益法核算。

——對于借款費用的核算，要求小企業在固定資產：開始建造達到預定可使用狀態之前所發生的專門借款的借款費用，均可資本化計入固定資產成本，而不必與資產支出數相掛鉤。

——對于融資租入的固定資產，由于在計算最低租賃付款額過程中涉及的職業判斷及對未來現金流量折現等困難，小企業會計制度中對于符合融資租賃條件的固定資產，以合同或協議約定支付租賃款及使用固定資產達到可使用狀態前發生的其他有關必要支出確定其入賬價值。

——對于《企業會計制度》中提供的一些可選擇的會計處理方法，結合小企業實際，選擇了其中比較符合小企業特點的方法，如要求小企業采用應付稅款法核算所得稅等。

——從會計報表體系來看，考慮到小企業及信息使用者的需求，僅要求小企業提供資產負債表和利潤表兩張基本報表，等等。

四、《小企業會計制度》的實施，使我國企業會計標準體系趨于完善

我國企業會計標準可以劃分為幾個層次：第一層次是會計準則體系，目前已實施了17項會計準則（1項基本準則和16項具體準則），為完善我國的會計準則體系，財政部還將制定20多項具體會計準則，計劃在2船5年之前，基本完成中國企業會計準則體系的建設。第二層次是會計制度體系，截止目前，財政部已實施了《企業會計制度》和《金融企業會計制度》，《小企業會計制度》的實施，完善了我國的會計制度體系無論大中型企業，金融企業還是小企業，都有了適合本企業情況的會計制度。第三個層次是適用于某些特殊行業的專業會計核算辦法，比如，鐵路、航空、郵電，施工、農業、文教企業等，大多數已經制定，尚有少數行業的會計專業核算辦法正在制定過程中。

我國企業會計標準體系的三個層次，各有側重相互補充。會計核算的基本原則是一致的，區別主要在于原則和具體之分，共性和特性之分，比如會計準則體系是以條款形式對會計要素和經濟業務事項進行確認、計量記錄和報告；而會計制度是以會計科目及使用說明、會計報表及編制說明的形式，對會計要素和主要經濟事項進行確認、計量、計錄和報告；會計專業核算辦法則是針對某些特殊行業的特殊業務所進行的確認、計量、記錄和報告的規定。

五、認真做好宣傳培訓工作全面貫徹《小企業會計制度》

《小企業會計制度》從到實施尚有半年多時間，財政部會計司將通過舉辦各地財政部門參加的師資培訓班等多種方式，加大對《小企業會計制度》的宣傳和培訓力度，使廣大小企業會計人員充分了解該制度的內容，掌握制度中規定的各項規定和方法。

各地財政部門應當重視《小企業會計制度》在本地區的宣傳培訓工作，將其納入小企業會計人員繼續教育的重要內容，在本地區內形成宣傳貫徹《小企業會計制度》的氛圍，與此同時，應加強與工商、稅務、監督檢查等部門的協調，取得有關部門的支持，齊抓共管，采取有力措施，做好該制度執行情況的監督、檢查和指導確保該制度在本地區得到較好的貫徹實施。

小企業應當根據會計業務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員，不具備條件的，應當委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。在進行會計核算時，各企業應當按照《小企業會計制度》的規定，結合本企業實際情況，制定適合于本企業的具體會計核算辦法，做好新舊制度之間的銜接，從2005年1月1日起，結束舊賬，建立新賬，嚴格按照《小企業會計制度》的規定進行核算。

篇6

我國現階段執行的企業會計準則、企業會計制度和小企業會計制度,分別適用于不同類型的企業。我國上市公司必須使用會計準則,其他企業適用企業會計制度,也可以自愿選擇使用會計準則。而小企業會計制度主要用于那些不對外籌集資金,企業規模比較小的企業。相對于會計準則來說,現階段企業會計制度比較適用于我國實際情況,符合大多數會計從業人員的操作習慣。會計準則與會計制度并存,也是當前我國的經濟發展水平與經營管理水平匹配的要求。運用會計制度進行核算形成的會計信息更容易理解、接受。

二、會計科目方面的變化

為規范企業會計核算,推進會計電算化。為統一財務會計報表數據口徑,鼓勵使用財務核算軟件,《企業會計制度》將會計科目分成五類85個一級科目。并且規定了統一的會計科目編號,以利于財務核算工作。為與國際會計核算接軌,《企業會計準則》對會計科目作了較大改動,設置了156個一級會計科目,對資產的分類更細致具體,相對《企業會計制度》而言,一些會計科目的名稱、核算內容也有了較大的變動。這些變化對不同規模、不同性質、不同核算要求的企業來說,可根據自身經營需要,依據國家、股東和經濟管理單位的不同要求,來選擇不同的核算制度,同時確定會計科目的使用數量。核算要求越高的企業,使用的會計科目相對較多,其會計科目的分配就必然詳細,相對應它的核算過程也非常細致與繁瑣。采用企業會計準則進行核算的公司,對會計人員素質與業務水平要求往往較高。

三、會計核算上的區別

(一)在資產類別上劃分所站的角度不同

《企業會計制度》將資產分為流動資產、固定資產、無形資產和其他資產四類,而《企業會計準則》除上述四類以外,還增加了投資性房地產、生物資產、金融資產等。其中投資性房地產主要是指為出租或轉讓獲取收益的自有房地產。它是從原有固定資產中分離出來的單獨歸類形成的資產。投資性房地產主要分為:用于出租的土地使用權;長期持有并準備轉讓獲取增值收益的土地使用權;擁有并已出租的房屋建筑物。為了對種植與畜養等農村牧漁企業等特殊行業的資產進行規范,根據農業生產行業的特點從固定資產剝離出來形成了符合農業企業核算要求的生物資產,這種分類的目的主要是使農業企業會計核算更加貼近現實,使確認與計量有別于其他行業。世界經濟一體化已成為趨勢,國際上的各種金融工具也逐漸進入中國,為適應這種潮流,金融資產這一核算準則也就應用而生了。

(二)計提減值準備核算的區別

第一,采用《企業會計制度》進行會計核算的企業,依照會計核算謹慎性原則,按照《企業會計制度》要求對長期投資、短期投資、存貨、應收賬款、預付賬款、固定資產、無形資產以及在建工程等八項資產計提減值準備。計提時間一般是在期末或者每年年末,企業往往是在年度終了,對各項資產進行檢查,考慮同類資產的市場價格,應收賬款賬齡與可收回性,實物資產的損壞、閑置、陳舊等原因,合理地預計各項資產可能發生的損失,將可變現或可收回金額低于其賬面價值的差額作為減值損失準備,直接沖減當期的損益。在實際發生資產損失時,沖減已計提的減值準備。

第二,會計核算執行《小企業會計制度》的企業,局限于會計工作基礎相對較弱,會計從業人員專業技能不高,僅憑會計的職業判斷對資產損失金額、可收回金額、可變現凈值等會計估計較難準確把握,控制不好還可能成為利潤調節的蓄水池。為預防小企業隨意運用謹慎性原則,小企業會計制度中僅規定對短期投資、存貨和應收款項計提減值準備,而未要求對固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備。

第三,執行《企業會計準則》的企業,按照《企業會計準則》規定:企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。若發現確實存在資產減值跡象的,應當進行減值測試,估計資產可收回金額,計提資產減值準備。統一用新設的一個科目“資產減值損失”。計提各項減值準備、跌價準備直接借資產減值損失,貸記資產減值準備。為了防止上市公司利用資產減值準備人為調控利潤,操縱股票價格,《企業會計準則》規定:企業計提的長期資產減值準備,一經計提、不得轉回。只有長期資產進行處置時,才可以轉回已計提的長期資產減值準備。

(三)《企業會計準則》增加了公允價值計量模式

《企業會計準則―基本準則》第四十三條指出:企業在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本,采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在頒布的19個具體準則中《債務重組》、《投資》及《非貨幣交易》等三個準則都涉及了公允價值的具體應用,其中《債務重組》全面運用公允價值計量,而《投資》準則在使用公允價值還是賬面價值可以由企業選擇決定。《非貨幣交易》則對公允價值計量進行了保留性的運用。

公允價值的運用雖然將極大地提高財務信息的相關性,使會計信息及時反映資產和負債的真實價值。但前提是存在活躍的市場或者較為科學的估值技術。由于我國金融市場不發達,甚至可以說剛剛起步,以市場為核心的公允價值數據難以取得,《企業會計準則》在具體運用時指出:鼓勵使用公允價值,若條件限制也可使用賬面價值。另外,在中國全面使用公允價值計量資產與負債,困難較大,運用不當容易引起會計信息的失真,造成財務信息相關性的喪失,因此要慎用公允價值。

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關鍵詞：小企業會計準則；會計科目；新增科目

小企業會計準則于2011年10月，于2013年1月1日在符合小企業會計準則規定的實施范圍中的小企業實施。筆者通過學習小企業會計準則，對比小企業會計制度，發現小企業會計準則設置的66個會計科目中有不少是變化了的會計科目。這些變化的會計科目，有些是新增會計科目，有些是合并會計科目，有些是調整核算內容的會計科目。在此，本人不揣淺陋，擬對小企業會計準則中的變化會計科目談一點粗淺之見，以期會計專家批評指正。

一、小企業會計準則中改換名稱的會計科目

小企業會計準則中改換名稱的會計科目主要有：庫存現金（現金）、原材料（材料）、周轉材料（低值易耗品）、長期債券投資（長期債權投資）、應繳稅費（應交稅金）、營業稅金及附加（主營業務稅金及附加）、其他業務成本（其他業務支出）、銷售費用（營業費用）、所得稅費用（所得稅）。文章所述改換名稱的會計科目，括號中的會計科目為小企業會計制度設置的會計科目。

盡管上述會計科目名稱發生了變化，但這些會計科目的性質、結構和核算內容基本沒變。所以，在學習過程中，對這些會計科目一目了然，一見如故。在實施和執行小企業會計準則過程中，對這些會計科目作為一般性掌握即可。

二、小企業會計準則中新增的會計科目

對比小企業會計制度，小企業會計準則中新增的會計科目主要有：應收股利、應收股息、預付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發支出、工程施工、機械作業等16個會計科目。

（一）新增債權類會計科目

上述16個會計科目中，屬于新增債權類會計科目是：應收股利、應收股息、預付賬款?！皯展衫焙汀皯绽ⅰ笨颇繉嶋H上是在小企業會計制度的“應收股息”會計科目分拆形成的。它通過小企業會計制度的“應收股息”會計科目的明細科目轉化成“應收股利”和“應收利息”等兩個會計科目，其性質、結構和核算內容基本一致。

“預付賬款”會計科目則是從小企業會計制度的“應收賬款”會計科目拆出來的。小企業發生的預付賬款不再按小企業會計制度那樣通過“應收賬款”科目核算，而通過“預付賬款”會計科目核算。

（二）新增存貨類會計科目

小企業會計準則中新增的存貨會計科目主要有兩個：材料采購、材料成本差異。這是因為小企業不一定按實際成本核算存貨，也可能按計劃成本核算存貨。小企業如果按計劃成本計價，進行材料核算設置“材料采購”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見的，自不必多說。

消耗性生物資產屬于農、林、牧、漁類小企業必設會計科目。消耗性生物資產主要用來核算小型農、林、牧、漁類企業持有的消耗性生物資產的實際成本。該科目是資產類科目，按照消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。其借方登記外購的消耗性生物資產成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發生的必要支出，自行營造的林木類消耗性生物資產郁閉前發生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產養殖的動植物出售前發生的必要支出等；貸方登記消耗性生物資產收獲為農產品和出售消耗性生物資產時的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業（農、林、牧、漁業）消耗性生物資產的實際成本。

（三）新增非流動資產類會計科目

余小企業會計制度相比，小企業會計準則中新增的非流動資產類會計科目主要有：生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損溢等會計科目。

“生產性生物資產”科目和“生產性生物資產累計折舊”科目是農、林、牧、漁類小企業必設會計科目。它們核算生產性生物資產原始價值和損耗價值，二者共同核算農、林、牧、漁類小企業生產性生物資產的賬面價值。

“累計攤銷”科目核算小企業無形資產攤銷的價值，屬于無形資產備抵科目。因為“無形資產”科目核算其原始成本，則“累計攤銷”科目與“無形資產”科目共同核算無形資產的價值。

“待處理財產損溢”科目是小企業會計準則規范核算小企業在財產清查過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值，也包括采購物資在運輸途中因自然災害等發生的損失或尚待查明的損耗。它實際上是小企業對財產清查過程中發現的各種財產盤盈、盤虧和毀損價值的批準處理前后的緩沖會計科目。所以，期末應將該科目余額處理完畢，不能留有余額。

（四）新增負債類會計科目

小企業會計準則中新增的負債類會計科目主要有：預收賬款、應付利息、遞延收益等三個會計科目。其中，“預收賬款”會計科目是銷貨業務適用的會計科目。它是在小企業會計制度科目基礎上分解而來的。這樣，施行小企業會計準則的小企業發生的預收賬款就不用在“應付賬款”會計科目中核算了，而單獨作為一項負債進行核算。“應付利息”會計科目則不然，它是在取消預提費用等會計科目的基礎上新增的負債類會計科目。該科目主要用來核算借款等業務發生的年度內產生的應付未付的利息。

“遞延收益”會計科目則是因為小企業已經收到應在以后期間計入損益的政府補助。這些補助屬于與資產相關項目。由于與資產相關的政府補助要在其使用壽命期內平均分配，故通過設置“遞延收益”科目攤銷收益金額。

篇8

改革開放以來，我國小企業發展較快，在經濟社會發展中的作用和地位日益增強，已經成為我國經濟增長、市場繁榮、技術創新和擴大就業的重要基礎。由于2004年制定的《小企業會計制度》不符合目前小企業發展的需要，財政部于2011年10月8日了《小企業會計準則》，要求小企業從2013年1月1日開始全面執行《小企業會計準則》，并同時廢止《小企業會計制度》。小企業適用的會計準則的改變，勢必會影響小企業會計方法、會計政策的選擇，導致會計行為的改變，進而對小企業的財務狀況產生影響。目前，對于《小企業會計準則》的研究主要集中在《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的差異對比研究，如：會計科目設置的差異對比、賬務處理的對比與銜接等。本文在分析《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的重要差異的基礎上，分析《小企業會計準則》對小企業財務方面的影響。

二、《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的變化對比

通過《小企業會計準則》和《小企業會計制度》的對比，筆者發現兩者在內容結構、小企業劃分標準、會計科目、會計政策以及業務處理等方面都發生了相應的改變。本文主要分析那些會對小企業財務產生重要影響的變化，如：會計科目的變化和會計政策的變化。

（一）會計科目的變化

通過仔細比較，發現兩者在會計科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁表所示。

（二）會計政策以及業務處理的變化

相比之下，《小企業會計準則》與《小企業會計制度》在有關會計政策與業務處理方面有所不同。主要體現在：短期投資處理的不同、應收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長期投資處理的不同、無法支付的應付賬款的處理不同、應付職工薪酬內容的不同、稅費處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產捐贈會計處理不同、銷售退回處理不同、稅費處理內容不同、融資租賃計價不同等方面。這些不同其實又可以歸納為以下幾種情況：（1）期末是否計提各項資產減值準備；（2）當期收回的利潤是沖減成本還是計入損益；（3）計入資本公積還是營業外收入；（4）是沖減管理費用還是計入營業外收入；（5）計價原則與計價方式的不同。

三、《小企業會計準則》的變化對小企業財務的影響分析

（一）會計科目的變化對小企業財務的影響分析

從數量上來看，《小企業會計制度》中總賬科目為60個，而《小企業會計準則》中總賬科目為66個。從具體的會計總賬科目對比來看，兩者的不同主要體現在以下幾個方面：有些會計科目名稱發生改變，如現金改為庫存現金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉材料、應交稅金改為應交稅費等；有些會計科目分拆為2個科目，如應收賬款分為應收賬款和預付賬款、應收股息分為應收股利和應收利息等；有些科目增加了，如材料采購、材料成本差異等；有些科目取消了，如壞賬準備、委托代銷商品、存貨跌價準備、待攤費用等。雖然《小企業會計制度》與《小企業會計準則》在會計科目方面發生了較大的改變，但是不同的改變對小企業的財務影響的效果是不一樣的。

1.現金改為庫存現金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉材料，應收賬款分為應收賬款與預付賬款，應收股息分為應收股利與應收利息，應付工資與應收福利合為應付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱改變，科目核算的內容基本沒有發生改變，同時要素分類也沒有改變，所以總的來說不會改變企業的資產總額、利潤總額以及現金流量。

2.在《小企業會計制度》中有相關資產的減值準備科目，比如：壞賬準備、存貨跌價準備等。這是由于在《小企業會計制度》中，對于資產都基本需要在期末計提相應的資產減值準備，而在《小企業會計準則》中卻不需要計提，只是在實際發生減值的時候，沖減對應的資產。因此，計提與不計提相應的資產減值準備，會對企業的資產與利潤產生影響，對現金流量沒有影響?！缎∑髽I會計準則》的實施，將會在實際發生減值情況的會計期間之前，虛增小企業資產賬面價值，同時虛增企業利潤；在實際發生減值情況的會計期間，將會造成資產與利潤比較明顯的減少，對現金流量沒有影響；從長期來看，資產與利潤的總額不會發生改變，只是相當于改變了資產與利潤的會計期間上的分配而已。比如；壞賬準備，作為應收賬款的抵減科目，如果在期末計提壞賬準備時，應收賬款賬面凈額減少，當期管理費用增加；如果不在月末計提壞賬準備，只在確實發生壞賬損失時進行確認，并沖減應收賬款。

3.有些會計科目名稱雖然沒有多大的改變，但是在核算內容上卻有所變化，主要有應交稅金改為應交稅費、主營業務稅金及附加改為營業稅金及附加等。這一類的變化，同樣會影響企業資產的賬面價值與利潤總額，甚至會影響企業的現金流量情況。應交稅金改為應交稅費以后，在核算內容上發生了改變，應交稅費的內容更廣泛一些，應交稅費實際上除了應交稅金以外，還包括以前計入其他應交款的內容，如礦產資源補償費。由于應交稅費、應交稅金、其他應交款都是負債，在發生時都是記入貸方，而借方的科目沒有變化，所以不會改變企業的資產、利潤以及現金流量的賬面價值。營業稅金及附加的核算內容要比主營業務稅金及附加的內容廣泛一些，營業稅金及附加還包括原來計入其他業務支出的一些內容，比如，其他業務收入中需要支付的相關稅費。由于營業稅金及附加是損益類科目，其他業務支出也是損益類科目，所以，科目內容的改變不會影響企業的資產、利潤和現金流量。

（二）會計政策的改變對小企業財務的影響

根據以上《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的比較，發現會計政策有所改變，下面將詳細分析相關政策的改變對小企業財務的影響。

1.短期投資政策的改變對小企業財務的影響分析。短期投資的改變包括兩個部分：短期投資核算內容的變化和短期投資業務處理的變化。短期投資的核算內容雖然也有所改變，但是這些核算內容的改變還是屬于流動資產范疇內部的變化，同時又都屬于現金及現金等價物范疇，所以不會影響小企業的資產、利潤與現金流量。短期投資的業務處理的改變，主要體現在對在投資期間收回的股利或利潤的處理方式不一樣：在《小企業會計制度》中，不確認投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業會計準則》中 ，在投資期間收回的股利或利潤是計入當期的投資收益。這樣將會導致收回股利或利潤的會計期間資產與利潤虛增，而在處理短期投資的會計期間，資產與利潤波動會較大幅度的減少，而現金流量基本上沒有變化。

2.應收賬款等相關資產處理的變化對小企業財務的影響分析。應收賬款處理的變化主要體現在：《小企業會計制度》中期末需要計提壞賬準備，而《小企業會計準則》在期末不計提壞賬準備，只是在實際發生壞賬損失時沖減應收賬款，并作為營業外支出來處理。這樣的變化將會導致小企業在發生實際壞賬損失的會計期間內，會虛增企業資產與利潤，同時會導致發生壞賬損失的會計期間內資產與利潤突然減少，波動性比較大，對現金流量沒有多大影響。

3.存貨處理的變化對小企業財務的影響分析。存貨業務處理的變化，主要體現在三個方面：計價方法的變化、盤盈處理的不同以及期末是否計提存貨跌價準備的不同。存貨計提跌價準備對小企業財務的影響與應收賬款計提壞賬準備一樣，因此不再贅述。計價方法的改變，主要是《小企業會計準則》中取消了后進先出法，這個計價方法選擇的改變只對那些改變存貨計價方法的小企業有影響。從目前物價連續上漲的形勢來看，取消后進先出法會導致原來使用后進先出法的小企業在更改存貨計價方法的會計期間利潤增加，資產與現金流量不會發生改變。而對于盤盈的存貨的業務處理的區別主要體現在：《小企業會計制度》中的存貨盤盈時沖減管理費用，而在《小企業會計準則》則計入營業外收入，不管是沖減管理費用還是計入營業外收入，實際上都是計入了損益。不同的是：如果沖減管理費用，會通過增加營業利潤的方式來增加小企業利潤總額；如果計入營業外收入，則是通過增加營業外收支凈額的方式來增加利潤總額，兩者最終都增加了小企業的利潤，并且增加的金額是一樣的，所以，對于存貨盤盈處理方式的改變不會影響小企業的利潤、資產與現金流量。

4.長期投資處理的變化對小企業財務的影響分析。長期投資處理的變化主要體現在3個方面：《小企業會計準則》中要求長期投資核算方法采用成本法，而《小企業會計制度》則可以按照實際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權益法；手續費等相關稅費在《小企業會計制度》中是直接計入當期損益，而在《小企業會計準則》中則計入長期投資成本。實際上，對于小企業來說，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對來說較少，比如長期股權投資的情況就較少?！缎∑髽I會計準則》中對于長期投資采用成本法的規定減少了業務處理的難度，減少了股權變動損益的確認，在目前股市長期處于熊市的大前提下，成本法的規定將會增加小企業資產與利潤。手續費等相關稅費計入長期投資成本而不計入當期損益，將會在當期增加小企業的資產和利潤?！缎∑髽I會計準則》中長期投資期末不計提減值準備的影響與應收賬款一樣。

5.無法支付的應付賬款的處理變化對小企業財務的影響分析。對于無法支付的應付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業會計制度》中貸記“資本公積”科目；而《小企業會計準則》中貸記“營業外收入”科目。因此，這種變化將會導致所有者權益減少，利潤總額增加，資產總額不變。

6.貨幣性及非貨幣性資產捐贈的處理不同對小企業財務的影響分析。對于接受貨幣性及非貨幣性資產捐贈的處理，兩者有所不同：《小企業會計制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產捐贈借記“待轉資產價值”科目，貸記“資本公積”科目；而在《小企業會計準則》中則借記具體的資產科目，貸記“營業外收入”科目。因此，對于接受貨幣性及非貨幣性資產的捐贈的處理變化將會導致小企業接受捐贈的會計期間企業所有者權益減少，利潤總額增加，資產總額不變。

7.銷售退回處理的不同對小企業財務的影響分析。對于以前年度的銷售退回的處理，兩者有所不同：《小企業會計制度》對于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設“以前年度損益調整”科目核算，并調整報告年度會計報表相關項目；《小企業會計準則》則簡單得多，小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發生時沖減當期銷售商品收入。因此，《小企業會計準則》的使用，將會減少發生銷售退回會計期間的當期收入，進而導致當期利潤的減少。

8.消費稅、營業稅的退回處理的不同對小企業財務的影響分析。對于消費稅、營業稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業會計制度》中貸記“主營業務稅金及附加”科目，而在《小企業會計準則》中貸記“營業外收入”科目。這將導致小企業營業利潤減少，營業外收支凈額增加，但是利潤總額沒有發生變化。

9.融資租賃資產處理的變化對小企業財務的影響分析?！缎∑髽I會計準則》對于小企業融資租賃的固定資產不再要求按照租賃資產公允價值與最低付款額現值兩者中的較低者作為會計計量的基礎，而是要求小企業要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過程中發生的相關稅費來確定。相比來說，《小企業會計準則》的處理相對簡單，不需要對融資費用進行分攤，而直接計入成本，這樣將會導致當期小企業資產總額和利潤增加。

篇9

    自20世紀90年代起,我國企業會計改革一直處在經濟體制改革的前沿,《企業會計制度》及相關會計準則與國際通行做法的差異大為縮減,以國際會計準則為例,我們將幾十項會計政策與之對比,除個別方法因我國國情而未采納國際會計準則的做法外,其他內容在總體上已趨于一致或相近。在企業會計改革及其國際化的進程中,我國僅用了短短10多年時間就走過了西方國家70多年所走過的路。

    我國的企業會計改革在國際上得到了廣泛認可。在聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議上,與會代表認為,中國是轉型經濟國家和發展中國家會計改革最為成功的典范。美國商學院保羅·希利教授發表的論文認為,美國和英國的會計準則,對于那些缺乏對管理財務報告決策監督機制的發展或轉型經濟國家是否也是最優的,還是個疑問。他用實證研究的方法對中國上市公司用中國會計標準和國際會計標準編制的報表差異進行分析,認為投資者可能發現中國會計標準比國際會計準則能夠生成更加可靠的信息。曾經參加過財政部會計司組織的會計準則國際研討會的國外專家回國后,撰文認為,中國這樣一個由計劃經濟向市場經濟轉換的國家,在目前這樣復雜的市場氛圍中,幸好有一支隊伍在有條不紊地進行會計改革,并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規模的7家會計師事務所日前的一份最新的國際會計調查報告顯示,中國會計準則與國際會計準則的差異已明顯減少。參與該項名為“2001年會計準則調查”的會計師事務所包括安達信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。

    國際化不能照抄照搬

    近期,有觀點提出,會計國際化可以直接采用美國會計準則或者國際會計準則。這種觀點有失偏頗,不僅脫離中國的實際,也不符合世界各國會計國際化的通行做法。在經濟全球化的過程中,對于如何理解和處理會計國際化,不單純是會計技術層面的問題,我們應當保持清醒的頭腦,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。中國的會計改革不宜直接采用美國會計準則,也不宜直接采用國際會計準則。

    對此,我們可以看看其他國家的做法。目前,美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、日本等發達國家,印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國、阿根廷等發展中國家,以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉型經濟國家,都有本國的會計標準制定機構,并借鑒國際會計準則,制定、實施本國的會計標準。盡管個別國家,如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等,也有宣布直接采用國際會計準則的情況,但實際情況差異很大,不具代表性。

    一個國家執行本國的會計標準,既是為了與其法律體系相適應,同時也是該國主權的一種體現?！吨腥A人民共和國會計法》規定,“國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布?！庇捎趪H會計準則委員會制定的國際會計準則或美國的會計準則在我國沒有法律效力,如果要求我國企業直接采用國際會計準則或美國的會計準則,將會與我國現行的《會計法》、《公司法》、《商業銀行法》、《企業財務會計報告條例》等相沖突。

    經濟全球化的背景促使越來越多的企業需要通過跨國上市籌集資金,而上市地證券監管機構通常要求企業根據上市地會計準則或者國際會計準則編報財務會計報告,但是,這些企業必須以執行本國的會計標準為前提,最后向上市地證券監管機構和投資者提供會計報表時,可以根據上市地會計準則或者國際會計準則的要求作出報表調整。這是國際通行做法,也是國家主權的一種體現。我國的企業在境外上市,一直都是以執行我國的會計制度(包括《股份制試點企業會計制度》、后來的《股份有限公司會計制度》到現在執行的《企業會計制度》)及相關會計準則為前提的。然后,再根據上市地會計標準或國際會計準則進行報表調整。

    片面追求我國會計標準的美國化或者國際化,還有可能會出現與我國轉型經濟環境不相適應的情況。

    我國尚處在經濟轉型時期,尚未形成成熟的市場經濟環境和完善的監督機制,如果我們操之過急,不顧國情、片面追求美國化或國際化,有可能會出現與我國轉型經濟環境不相適應的情況,導致會計信息混亂或者失控,由此產生的改革成本和風險將是巨大的。例如,公允價值是國際上發達市場經濟國家通行的會計計量屬性,而我國市場經濟處在初級階段,沒有形成活躍的生產資料市場,關聯交易普遍,諸多經濟行為也不規范,弄虛作假屢禁不止,如果廣泛地使用公允價值,將會給企業利用公允價值造假留下空間,“瓊民源”案例將土地使用權的評估價作為公允價值入賬,虛假評估增值5個多億元。

    綜上所述,在會計國際化的進程中,如何把握借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關系,這是我們應當面對的一個重大問題,借鑒國際慣例不等于照搬照抄,照搬照抄是沒有出路的;考慮中國國情不等于閉關自守和保護落后,閉關自守同樣是沒有出路的。從國際通行做法看,會計國際化并不硬性要求各國直接采用國際會計準則,而是充分尊重各國政治、經濟、法律、文化環境,允許各國根據本國的實際與國際會計準則存在一定差異。會計國際化的宗旨是要求各國企業對外提供的會計報表在重要方面與國際會計準則相協調,正如國際會計準則委員會在其《國際會計準則公告前言》指出的那樣,成員國企業“所公布的會計報表在所有重要方面與國際會計準則相一致”。這一宗旨反映了各國會計標準國際化的真正含義,我國的會計改革與這一宗旨是一致的。

    當前我國企業會計改革 需要關注的幾個問題

    (一)《企業會計制度》的實施面過窄,除股份有限公司外,國有企業尚未執行

    如前所述,我國以《企業會計制度》和《企業會計準則》為主體的會計標準與國際會計標準相比,在主要方面雖已基本一致,但是,《企業會計制度》暫在股份有限公司實施,國有企業尚未執行。國有企業仍然執行1992年制定的《企業財務通則》和行業財務、會計制度(以下簡稱“老制度”),老制度不利于企業消化不良資產,已與加入WTO的新形勢不相適應。

    國有企業執行新會計制度面臨的主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成的不良資產。盡管企業不良資產形成的原因較為復雜,但老制度的缺陷也是不容忽視的。國務院的《企業財務會計報告條例》,對資產要素進行了重新定義。《企業會計制度》據此作出了一系列有利于消化不良資產的規定,例如:對于待處理財產損失,企業應于年度終了結賬前處理完畢;對于各項資產的減值,企業應根據謹慎性原則的要求進行合理預計,計提資產減值準備,包括應收款項壞賬準備、存貨跌價準備等,比照其他國有企業的做法,通過測算和摸清家底,分別不同企業的實際情況,逐步實施新的《金融企業會計制度》。

    (二)進一步完善我國的會計標準

    我國的會計標準至少有三個層次,一是會計準則,二是會計制度,三是專業核算辦法。會計準則是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所作的原則規定;會計制度是對會計要素的確認、計量、記錄、報告的操作性規定;專業核算辦法是針對某些特殊行業,如石油天然氣、農業、交通運輸、旅游業、房地產開發等的特點作出的會計規范。

    1.繼續完善會計準則體系。會計準則體系包括基本會計準則和若干具體會計準則。1997年至今,具體會計準則的陸續出臺,財政部1992年的基本會計準則很多內容已經過時,需要進行修改。我國著名會計學家葛家澍教授多次建議制定中國的財務報告概念框架。其目的在于明確財務報告的使用者及其會計信息的需求,會計信息質量要求,要素的定義、特征及其在財務報告中的確認、計量與報告。這是用于發展企業會計準則的一套內在嚴密、協調一致的方法體系,它能在技術上保證具體準則的連貫性,而不致前后發生矛盾。本人認為,制定中國財務報告概念框架的時機趨于成熟,會計理論工作者應當對此給予更多的關注,中國會計學會可以發揮自身優勢,在制定中國財務報告概念框架中作出應有的貢獻。

    財政部已了16項具體會計準則,最近又成功地召開了會計準則國際研討會,對企業合并、分部報告、外幣折算等具體會計準則的征求意見稿進行了充分研討。會后,有關項目組成員將根據國內外專家意見,對上述準則的征求意見稿進行修改,盡早。力爭在不遠的將來,努力實現初建中國會計準則體系的目標。

    2.抓緊制定《小企業會計制度》和專業核算辦法。在國際上,很多國家對小企業都有單獨的會計標準,因為小企業具有很多自身的特點,比如規模較小,不對外籌資,財務會計與稅務會計合一,等等。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組近來也將中小企業會計制度作為研究的重點。我國小企業眾多,統一執行《企業會計制度》是不現實的。財政部已經著手對《小企業會計制度》的研究,預計明年出臺。

    專業核算辦法是我國會計標準體系的重要組成部分?！蹲C券投資基金會計核算辦法》已經,財政部正在組織各方面力量,研究和起草其他各項專業核算辦法。

篇10

一、合同約定匯率的外幣投資相關規定比較

(一)《企業會計制度》和《企業會計準則》對合同約定匯率兩種不同的處理規定按《企業會計制度》中關于“實收資本(或股本)”的規定，“外商投資企業的投資者投入的外幣，合同約定匯率的，按合同約定的匯率的折合，企業應按收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額，借記‘銀行存款’等科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記‘實收資本或股本’，按其差額借記或貸記‘資本公積―外幣資本折算差額’科目”；而按《企業會計準則第19號一外幣折算》中“外幣交易的會汁處理”規定，“外幣交易應當在初始確定時，采用交易目的即期匯率將外匯金額折算為記賬本外幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算?！币簿褪钦f，包括外幣投入資本在內，包括貨幣性項目及非貨幣性項目，均應按照交易日的“即期匯率折算”。

很顯然，外匯投資采用的上述兩種不同的處理方法，“實收資本(或股本)和“資本公積”的結果會不同，其對會計報表影響也會不同。

(二)對合同約定匯率兩種不同規定會計處理比較

[例]某企業接受一投資者投入外幣資本10000萬美元，投資合同約定匯率為1：6.80，而在合同簽訂后實際收到投資款當日的匯率為1：6.50，按《企業會計準則》“采用交易日的即期匯率”作如下會計分錄：(單位：萬元)

借：銀行存款――美元　65000

貸：實收資本　65000

如果按《企業會計制度》“按合同約定的匯率的折合”，而應作如下會計分錄：

借：銀行存款――美元戶　65000

資本公積――外幣資本折算差額　3000

貸：實收資本　68000

按《企業會計制度》規定與按《企業會計準則》規定相比，實收資本多3000萬元人民幣，同時減少了資本公積3000萬元人民幣。

假如上述投資在實際收到投資款當日的匯率為1：7.00，則按《企業會計準則》規定，會計分錄為：

借：銀行存款――美元戶　70000

貸：實收資本　70000

按《企業會計制度》規定，會計分錄為：

借：銀行存款――美元戶　70000

貸：實收資本　68000

資本公積――外幣資本折算差額　2000

結果是按《企業會計制度》規定與按《企業會計準則》規定相比，實收資本少2000萬元人民幣，同時又增加了資本公積2000萬元人民幣。

通過以上對比可以看出，按《企業會計制度》中“按合同約定的匯率的折合”規定，實際收到投資的匯率低于合同匯率時即在人民幣升值時，會增加實收資本，減少資本公積；相反在實際收到投資的匯率高于合同匯率時即在人民幣貶值時，會減少實收資本，增加資本公積。

二、合同約定匯率核算外幣投資存在的問題

(一)不符合歷史成本原則歷史成本又叫實際成本，按這項會計的基本原則?！皩嵤召Y本或股本”本應在實際收到投資時按“即期匯率折算”；外幣投資時，投資各方事先協商后先簽訂投資合同，然后按合同約定內容履行投資義務，一次或分數次完成實際投資，有時最后一期的投資時間與簽訂合同時間間隔較長，匯率變化較大，按事先簽訂投資合同時的約定匯率折算實收資本或股本，違背了歷史成本原則。

(二)在人民幣匯率升值情況下會虛增實收資本，違背謹慎性原則近幾年，人民幣持續升值。在我國目前甚至以后一段時期，人民幣升值還將成為一種常態，如果外幣投資繼續按合同約定的匯率的折合，會虛增實收資本，違背了會計的謹慎性原則。

(三)不利于正確理解企業的會計信息合同約定的匯率是投資各方之間為了避免匯率變動對投資額和投資比例產生影響而做的事先約定，不應作為會計處理的依據，同時，在人民幣匯率升值情況下按約定匯率折算時，資本公積會出現負數，會使一個新企業成立時即出現資本公積負值，不利于正確理解企業的會計信息。

(四)不符合工商管理相關規定采用“合同約定的匯率”與我國工商行政管理部門關于注冊資本的相關規定和要求不相吻合。目前，我國包括《公司法》在內的法規對公司注冊資本都有比較嚴格的規定，要求“股東應當按期足額繳納公司章程中規定的各自所認繳的出資額額。股東不按照規定繳納出資的，除應向公司足額繳納外，還應當向已按期足額繳納出資的股東承擔違約責任”。外幣投資采用“合同約定匯率”折算，不符合我國實際情況。

根據《關于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執行意見》(工商外企字［2006］81號)的規定，“作為公司注冊資本的外幣與人民幣或者外幣與外幣之間的折算，應按發生(繳款)當日中國人民銀行公布的匯率的中間價計算”，按此規定，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率。也就是說，即使《企業會計制度》中“按合同約定的匯率的折合”的規定繼續執行，工商行政部門也不予承認。其實在《關于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執行意見》以前，如青島工商行政部門就已經在辦理工商登記時對按合同匯率折算注冊資本和資本公積出現負數的情況提出過質疑。

三、采用實際投資收款日的即期匯率核算外幣投資