交通企業會計制度范文

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篇1

（一）《小企業會計制度》實施范圍的問題。根據《小企業會計制度》的規定:本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。該制度在適用范圍上還存在一些問題:第一,未做出標準規定的小企業是否應執行《小企業會計制度》。根據原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業標準暫行規定》,僅僅對工業(包括采礦業、制造業、電力、燃氣及水的生產和供應業)、建筑業、交通運輸和郵政業、批發和零售業、住宿和餐飲業的小企業規定了標準,對于其他未做出規定的小企業是否應執行《小企業會計制度》,制度中未作明確規定。第二,外商投資的小企業、金融行業和股份有限公司中的小企業是否需要執行《小企業會計制度》。

（二）《小企業會計制度》與會計準則的協調問題。2006年2月15日,財政部正式了新的企業會計準則(包括1項基本準則和38項準則),于2007年1月1日正式首先在上市公司實施。會計準則與《小企業會計制度》相關內容的規定有一定的差異,比如《小企業會計制度》僅要求對日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷售退回按照調整事項的會計處理做出規定,對于其他的發生于日后事項期間可能對小企業的財務狀況和經營成果產生重要影響的事項,僅要求在會計報表附注中披露,不要求小企業調整尚未報出的報告年度的會計報表。

二、新企業會計準則下小企業會計制度的完善建議及對策

向管理型轉變,有利于我國會計制度跟國際接軌,對促進小企業的發展具有重要意義。但《小企業會計制度》也存在適用范圍不夠明確、與稅收法律制度的差異等問題。

（一）進一步明確和完善適用范圍

（1）《小企業會計制度》的適用對象需要擴大。對于以個人獨資及合伙形式設立的小規模企業,由于權益方面的特殊性,既無法適用《小企業會計制度》,又無法適用《企業會計制度》的企業。這類小企業的會計規范目前處于“真空”地帶,沒有適合自身的會計制度。因此,可以把它們納入《小企業會計制度》調整范圍,完善《小企業會計制度》體系。

（2）明確外商投資的小企業、金融行業和股份有限公司中的小企業是否需要執行《小企業會計制度》。對于外商投資的小企業、金融行業和股份公司的小企業是否需要執行《小企業會計制度》,是強制性執行還是備選性執行等問題,《小企業會計制度》和其他規定都沒有明確?！缎∑髽I會計制度》應該進一步明確相關問題,才能更好地促進《小企業會計制度》的實施。

（二）盡快明確《小企業會計制度》與會計準則的協調問題

有關專家指出,新準則所帶來的很多理念和做法與中國目前的會計規定和實務有相當大的差異,有的可以說是根本性的改變。如果在小企業中實行新準則,在會計信息披露方面要上一個新臺階,這是一個比較大的挑戰,所以有些小企業呼吁能夠推出適合小企業的簡化會計準則體系。小企業究竟是適用通用的企業會計準則,還是應獨立制定適合小企業的簡化會計準則體系?當具體會計準則與《小企業會計制度》相關內容不一致的情況下,小企業應以制度優先還是準則優先?建議相關主管部門對上述問題盡早作出明確規定。

（三）做好《小企業會計制度》與稅收法律制度的協同

（1）由財政部與國家稅務總局共同制定小企業的會計核算制度。由于小企業所有權與經營權密切相關,會計信息的外部使用者相對較少,主要就是稅務部門及債權人,這便使小企業會計核算對外報告的職能處于從屬地位。另外,稅務部門是小企業會計信息最主要的外部使用者,所以,由財政部與國家稅務總局共同制定《小企業會計制度》是符合小企業會計信息的目標與特點的,是必要的,也是可行的。

（2）盡可能減少《小企業會計制度》與稅收法律制度的時間性差異。試圖找一條會計處理與稅收法規相一致的捷徑是不現實的，只有盡可能減少時間性差異，并簡化時間性差異的會計程序，在不違背會計核算一般原則和會計要素確認與計量原則的前提下，小企業會計制度與稅收法規能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。

（3）改進《小企業會計制度》關于利潤表的編制要求?！缎∑髽I會計制度》中小企業利潤表的編制未考慮到企業所得稅納稅申報的要求,仍然采用通用的會計報表格式和內容,對企業所得稅納稅申報所要求提供的數據很少涉及。

（三）進一步改進《小企業會計制度》部分會計處理方法

對于《小企業會計制度》所存在的脫離小企業的實際或欠妥的部分會計處理方法,應在充分聽取各方面的意見和建議的基礎上進一步完善和改進,使得《小企業會計制度》既能簡化小企業的會計核算工作,又更符合小企業的實際,以利于《小企業會計制度》的貫徹和實施,更好地促進小企業的發展。

篇2

    自20世紀90年代起,我國企業會計改革一直處在經濟體制改革的前沿,《企業會計制度》及相關會計準則與國際通行做法的差異大為縮減,以國際會計準則為例,我們將幾十項會計政策與之對比,除個別方法因我國國情而未采納國際會計準則的做法外,其他內容在總體上已趨于一致或相近。在企業會計改革及其國際化的進程中,我國僅用了短短10多年時間就走過了西方國家70多年所走過的路。

    我國的企業會計改革在國際上得到了廣泛認可。在聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議上,與會代表認為,中國是轉型經濟國家和發展中國家會計改革最為成功的典范。美國商學院保羅·希利教授發表的論文認為,美國和英國的會計準則,對于那些缺乏對管理財務報告決策監督機制的發展或轉型經濟國家是否也是最優的,還是個疑問。他用實證研究的方法對中國上市公司用中國會計標準和國際會計標準編制的報表差異進行分析,認為投資者可能發現中國會計標準比國際會計準則能夠生成更加可靠的信息。曾經參加過財政部會計司組織的會計準則國際研討會的國外專家回國后,撰文認為,中國這樣一個由計劃經濟向市場經濟轉換的國家,在目前這樣復雜的市場氛圍中,幸好有一支隊伍在有條不紊地進行會計改革,并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規模的7家會計師事務所日前的一份最新的國際會計調查報告顯示,中國會計準則與國際會計準則的差異已明顯減少。參與該項名為“2001年會計準則調查”的會計師事務所包括安達信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。

    國際化不能照抄照搬

    近期,有觀點提出,會計國際化可以直接采用美國會計準則或者國際會計準則。這種觀點有失偏頗,不僅脫離中國的實際,也不符合世界各國會計國際化的通行做法。在經濟全球化的過程中,對于如何理解和處理會計國際化,不單純是會計技術層面的問題,我們應當保持清醒的頭腦,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。中國的會計改革不宜直接采用美國會計準則,也不宜直接采用國際會計準則。

    對此,我們可以看看其他國家的做法。目前,美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、日本等發達國家,印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國、阿根廷等發展中國家,以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉型經濟國家,都有本國的會計標準制定機構,并借鑒國際會計準則,制定、實施本國的會計標準。盡管個別國家,如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等,也有宣布直接采用國際會計準則的情況,但實際情況差異很大,不具代表性。

    一個國家執行本國的會計標準,既是為了與其法律體系相適應,同時也是該國主權的一種體現?！吨腥A人民共和國會計法》規定,“國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布?！庇捎趪H會計準則委員會制定的國際會計準則或美國的會計準則在我國沒有法律效力,如果要求我國企業直接采用國際會計準則或美國的會計準則,將會與我國現行的《會計法》、《公司法》、《商業銀行法》、《企業財務會計報告條例》等相沖突。

    經濟全球化的背景促使越來越多的企業需要通過跨國上市籌集資金,而上市地證券監管機構通常要求企業根據上市地會計準則或者國際會計準則編報財務會計報告,但是,這些企業必須以執行本國的會計標準為前提,最后向上市地證券監管機構和投資者提供會計報表時,可以根據上市地會計準則或者國際會計準則的要求作出報表調整。這是國際通行做法,也是國家主權的一種體現。我國的企業在境外上市,一直都是以執行我國的會計制度(包括《股份制試點企業會計制度》、后來的《股份有限公司會計制度》到現在執行的《企業會計制度》)及相關會計準則為前提的。然后,再根據上市地會計標準或國際會計準則進行報表調整。

    片面追求我國會計標準的美國化或者國際化,還有可能會出現與我國轉型經濟環境不相適應的情況。

    我國尚處在經濟轉型時期,尚未形成成熟的市場經濟環境和完善的監督機制,如果我們操之過急,不顧國情、片面追求美國化或國際化,有可能會出現與我國轉型經濟環境不相適應的情況,導致會計信息混亂或者失控,由此產生的改革成本和風險將是巨大的。例如,公允價值是國際上發達市場經濟國家通行的會計計量屬性,而我國市場經濟處在初級階段,沒有形成活躍的生產資料市場,關聯交易普遍,諸多經濟行為也不規范,弄虛作假屢禁不止,如果廣泛地使用公允價值,將會給企業利用公允價值造假留下空間,“瓊民源”案例將土地使用權的評估價作為公允價值入賬,虛假評估增值5個多億元。

    綜上所述,在會計國際化的進程中,如何把握借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關系,這是我們應當面對的一個重大問題,借鑒國際慣例不等于照搬照抄,照搬照抄是沒有出路的;考慮中國國情不等于閉關自守和保護落后,閉關自守同樣是沒有出路的。從國際通行做法看,會計國際化并不硬性要求各國直接采用國際會計準則,而是充分尊重各國政治、經濟、法律、文化環境,允許各國根據本國的實際與國際會計準則存在一定差異。會計國際化的宗旨是要求各國企業對外提供的會計報表在重要方面與國際會計準則相協調,正如國際會計準則委員會在其《國際會計準則公告前言》指出的那樣,成員國企業“所公布的會計報表在所有重要方面與國際會計準則相一致”。這一宗旨反映了各國會計標準國際化的真正含義,我國的會計改革與這一宗旨是一致的。

    當前我國企業會計改革 需要關注的幾個問題

    (一)《企業會計制度》的實施面過窄,除股份有限公司外,國有企業尚未執行

    如前所述,我國以《企業會計制度》和《企業會計準則》為主體的會計標準與國際會計標準相比,在主要方面雖已基本一致,但是,《企業會計制度》暫在股份有限公司實施,國有企業尚未執行。國有企業仍然執行1992年制定的《企業財務通則》和行業財務、會計制度(以下簡稱“老制度”),老制度不利于企業消化不良資產,已與加入WTO的新形勢不相適應。

    國有企業執行新會計制度面臨的主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成的不良資產。盡管企業不良資產形成的原因較為復雜,但老制度的缺陷也是不容忽視的。國務院的《企業財務會計報告條例》,對資產要素進行了重新定義?！镀髽I會計制度》據此作出了一系列有利于消化不良資產的規定,例如:對于待處理財產損失,企業應于年度終了結賬前處理完畢;對于各項資產的減值,企業應根據謹慎性原則的要求進行合理預計,計提資產減值準備,包括應收款項壞賬準備、存貨跌價準備等,比照其他國有企業的做法,通過測算和摸清家底,分別不同企業的實際情況,逐步實施新的《金融企業會計制度》。

    (二)進一步完善我國的會計標準

    我國的會計標準至少有三個層次,一是會計準則,二是會計制度,三是專業核算辦法。會計準則是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所作的原則規定;會計制度是對會計要素的確認、計量、記錄、報告的操作性規定;專業核算辦法是針對某些特殊行業,如石油天然氣、農業、交通運輸、旅游業、房地產開發等的特點作出的會計規范。

    1.繼續完善會計準則體系。會計準則體系包括基本會計準則和若干具體會計準則。1997年至今,具體會計準則的陸續出臺,財政部1992年的基本會計準則很多內容已經過時,需要進行修改。我國著名會計學家葛家澍教授多次建議制定中國的財務報告概念框架。其目的在于明確財務報告的使用者及其會計信息的需求,會計信息質量要求,要素的定義、特征及其在財務報告中的確認、計量與報告。這是用于發展企業會計準則的一套內在嚴密、協調一致的方法體系,它能在技術上保證具體準則的連貫性,而不致前后發生矛盾。本人認為,制定中國財務報告概念框架的時機趨于成熟,會計理論工作者應當對此給予更多的關注,中國會計學會可以發揮自身優勢,在制定中國財務報告概念框架中作出應有的貢獻。

    財政部已了16項具體會計準則,最近又成功地召開了會計準則國際研討會,對企業合并、分部報告、外幣折算等具體會計準則的征求意見稿進行了充分研討。會后,有關項目組成員將根據國內外專家意見,對上述準則的征求意見稿進行修改,盡早。力爭在不遠的將來,努力實現初建中國會計準則體系的目標。

    2.抓緊制定《小企業會計制度》和專業核算辦法。在國際上,很多國家對小企業都有單獨的會計標準,因為小企業具有很多自身的特點,比如規模較小,不對外籌資,財務會計與稅務會計合一,等等。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組近來也將中小企業會計制度作為研究的重點。我國小企業眾多,統一執行《企業會計制度》是不現實的。財政部已經著手對《小企業會計制度》的研究,預計明年出臺。

    專業核算辦法是我國會計標準體系的重要組成部分?！蹲C券投資基金會計核算辦法》已經,財政部正在組織各方面力量,研究和起草其他各項專業核算辦法。

篇3

一、金融會計的國際化趨勢

目前，中國銀行業的會計業務遵循著三種不同的會計規范：《金融企業會計制度》（1993年版）、《金融企業會計制度》（2001年版）以及國際財務報告準則。隨著商業銀行改革的不斷推進，商業銀行會計規范逐漸從1993年《金融企業會計制度》和2001年《金融企業會計制度》轉向國際財務報告準則。

1993年至2000年之間，我國商業銀行的會計業務主要遵循1993年的《金融企業會計制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業銀行采用2001年《金融企業會計制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業會計制度》；2004年，財務重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業會計制度》，工行和農行仍然采用1993年《金融企業會計制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業會計制度》；從2005年起，我國商業銀行的年報編制全面采用2001年《金融企業會計制度》，同時，已經上市的五家銀行還需要根據證監會的要求按照國際會計準則進行調整，但轉換尚未涉及國際會計準則第39號和第32號的內容；在海外上市或擬上市的商業銀行已經開始全面采用國際財務報告準則編制年報。

2005年8月財政部了《金融工具確認和計量暫行規定（試行）》（以下簡稱《暫行規定》），該規定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業銀行范圍內試行，標志著我國銀行業在金融工具的會計處理方面率先與國際財務報告準則接軌。2005年9月，財政部又了《企業會計準則第××號—金融工具確認和計量》、《企業會計準則第××號—金融資產轉移》、《企業會計準則第××號—套期保值》、《企業會計準則第××號—金融工具列報和披露》四項會計準則征求意見稿。與國際慣例相比，四項金融會計準則征求意見稿的實質內容與國際會計準則第39號和第32號的規定大多是相同的，同時充分考慮了中國的國情?！稌盒幸幎ā泛徒鹑跁嬎捻棞蕜t征求意見稿的，突破了傳統會計理論對衍生金融工具的束縛，彌補了我國在金融工具會計領域的空白，是我國會計準則與國際會計準則接軌邁出的重要一步，必將加速我國金融會計的國際化，對我國的銀行業，特別是上市和擬上市銀行的財務狀況和經營管理產生重要影響。

二、金融會計國際化對商業銀行資產負債表的影響

首先，金融會計國際化將改變傳統的金融資產和負債分類方式，將金融資產劃分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，資產與負債分類一經確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業銀行風險管理做出有效判斷。

其次，資產負債表項目將更加豐富。根據《暫行規定》的要求，當且僅當成為金融工具合同的一方時，企業才可以在資產負債表上確認金融資產或金融負債?！督鹑谫Y產轉移》對金融工具終止確認的條件是：金融資產所有權相關的風險和回報是否已經實質上發生轉移，而且沒有保留對金融資產的控制權。根據這些規定，商業銀行應將衍生工具隱含的各種權利和合同義務確認為資產或負債，已經證券化的信貸資產以及其他不滿足終止確認條件的金融資產和負債也要進入表內核算，資產負債表的內容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。

再者，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。一方面金融資產或負債的公允價值不斷變動，另一方面公允價值的變動計入當期損益或權益，進而影響了權益的變動，因此在沒有其他資產和負債變動的情況下，金融工具價值的波動必然會帶來資產負債率的波動。同時《暫行規定》對上市和擬上市商業銀行的金融資產減值提出了更高的要求，除交易性金融資產外，其余金融資產的減值均采用“未來現金流量折現法”，相對于“五級分類法”，會加劇資產的波動。

《套期保值》對從事套期活動的會計處理做了明確規定，對其運用的先決條件——套期關系作出了嚴格要求。由于目前我國衍生金融工具品種較少，商業銀行進行套期避險的水平還有待提高，很難達到運用套期會計的條件，因此近期內套期會計對商業銀行資產負債表的影響不會很大。

三、金融會計國際化對商業銀行損益表的影響

（一）對商業銀行經營損益的影響。

根據現行會計框架，金融工具經濟價值的變動僅在其實際實現時確認為收益，導致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易。而《暫行規定》要求幾乎所有的金融工具都應在資產負債表中確認，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產或金融負債公允價值變動所產生的利得或損失，計入當期損益，對于可供出售的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準備不得轉回的要求，也降低了利用減值準備轉回操縱利潤的可能性。《金融資產轉移》對金融工具的終止確認加以限制，意味著商業銀行可能提前確認的利得將會更少，調控收益的空間進一步縮小。

（二）對商業銀行損益表的影響。

金融會計的國際化也對傳統的損益表披露方式產生了重要影響。傳統的損益表根據實現原則確認收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內確認必然會導致大量的未實現利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實現原則、配比原則和穩健原則為特征的傳統收益確定模式面臨著巨大挑戰。面對不斷出現的問題，西方國家的會計準則制定機構如英國的會計準則委員會（ASB），美國的財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）都在致力于財務業績報表的改進，一張被稱作“第四財務報表”的“全面收益表”正在形成。我國金融會計的發展，特別是衍生金融工具的表內確認和公允價值計量必將會促使我國損益表不斷改進。

四、金融會計國際化對商業銀行會計信息質量的影響

（一）公允價值的運用對商業銀行會計信息質量的影響。

用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內反映，提高會計信息的相關性，也更符合目前銀行業的風險管理慣例和現代化管理風險技術，有助于財務報表使用者了解商業銀行真實財務狀況，更易于評價銀行通過使用衍生工具進行風險管理的有效性。公允價值的運用也會對商業銀行會計信息產生負面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可靠性的質量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務報告波動性上升，可能導致市場對銀行經濟價值的錯誤判斷。公允價值計量的可靠性受到市場發展程度的制約，非市場化資產的價值確定嚴重依賴于銀行所采用估價模型的科學性。更重要的是，假定各金融機構根據不同的假設采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對于外部獨立審計來說，證實通過模型獲得的公允價值是否可靠也面臨著很大的挑戰。

（二）減值準備方法的改變對商業銀行會計信息質量的影響。

我國2001年《金融企業會計制度》中要求，信貸資產專項準備按照五級分類結果及時、足額計提，這更加符合銀行監管的目標，即防范和化解銀行業風險，保護存款人和其他客戶的合法權益，促進銀行業健康發展。而《暫行規定》對上市和擬上市商業銀行的金融資產減值提出了更高的要求，除交易性金融資產外，其余以攤余成本計量的金融資產發生減值，應當將該金融資產的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現金流量折現法確定。這不僅充分考慮到了債務人的財務狀況、抵押品經營狀況，而且還綜合考慮了債務人所處行業發展前景、技術、市場、經濟或法律環境和時間等外界因素的影響。因此，相對于五級分類法，未來現金流量折現法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。

五、金融會計的國際化對商業銀行經營管理的影響

（一）促進商業銀行不斷提高風險管理能力。

金融會計的國際化過程，不僅僅是一個會計處理規范轉換的過程，更是一個銀行內部管理水平不斷提高的過程。商業銀行風險管理過程涉及以下四個方面：風險識別機制、風險預警機制、風險決策機制、風險規避機制，是進行有效風險管理不可缺少的因素，與金融工具的計量、減值準備的計提、衍生金融工具套期保值會計、金融工具風險的披露等緊密相連。商業銀行只有在風險管理體系完備、風險管理技術成熟的情況下，金融工具會計才能得到有效地運用。

（二）對商業銀行監管資本提出了更高的要求。

篇4

【關鍵詞】《小企業會計準則》 適用范圍 探討研究

《小企業會計準則》從2013年元月1日開始實施，其中該準則規定：“本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。”但由于企業之間存在特殊性和復雜性，很多企業會出現交叉現象，對于小企業的會計準則很難用統一的標準進行確定，所以在實際工作中無法適從，本文就《小企業會計準則》適用范圍問題進行論述。

一、小企業會計準則適用企業的條件

經營規模較小。小企業會計準則適應于經營規模較小的企業，主要是指國務院的小企業的劃分標準中固定的小企業的規模，或者是微型企業的標準等。

不承擔社會公眾責任。該準則承擔社會公眾責任的狀況主要包括：企業的債券和股票等在市場上交易，如發行企業債的非上市企業和上市公司、準備發行企業債的非上市企業和準備上市的公司等；管理財務資源的金融機構和其他企業等，如金融性質的基金或企業，上市金融機構等。

不屬于企業集團內的母公司或者子公司。企業中的子公司和母公司必須要按照《企業會計準則》執行，對于小規模的企業經營需要按照小企業準則進行處理，同時也可以按照《企業會計準則》進行處理，如果該企業選擇了按照《企業會計準則》進行處理，就不得再按照《小企業會計準則》執行。

二、《小企業會計準則》的適用范圍

《小企業會計準則》是適應于由中華人民共和國境內依法設立的小型企業標準的企業，且該企業符合《中小企業劃型標準規定》，其中：股票、債務在市場上公開交易的小型企業；企業集團內的母公司和子公司；金融機構、其他金融性質的小企業；該三類小企業不得按照《小企業會計準則》進行相關條例和規定的執行。

按照本準則執行的小型企業在進行交易或者沒有對事項進行規范的，需要參照《企業會計準則》進行處理；如果小企業選擇執行的是《企業會計準則》，則小企業在執行《企業會計準則的同時，不得同時執行《小企業會計準則》，否則會導致準則錯亂，無法進行統一和規定；如果小型企業是公開發行債券和股票的企業，則需要按照《企業會計準則》進行相關事務的處理，如果因企業的經營性質和規模等發生變化而導致企業轉變為金融企業或者大中型企業時，需要在次年元月1日執行《企業會計準則》。

如果小型企業、大中型企業和上市公司等已經開始執行《企業會計準則》，則不得轉為執行《小企業會計準則》的相關規定。《工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業[2011]300號）規定中小企業劃分為中型、小型和微型等三種類型，同時根據企業的各項標準、營業收入、從業人員配置和資產總額等指標等分析行業特點。

《小企業會計準則》主要適應的范圍：農業、林業、牧業、工業和漁業、批發業、交通運輸業、建筑行業、零售業、郵政業、倉儲業、餐飲業、住宿業、軟件信息服務業、物業管理、商務服務、租賃、房地產開發經營等行業。其中工業生產中包括了制造業、礦產開采業、電力、熱力、水生產行業和燃氣行業等。信息傳輸行業還包括了互聯網、電信以及相關的服務行業等。另外一些行業如科研、科技服務、環境、水利、公共設施管理、修理、居民服務和其他相關服務業等行業，同時也包括了娛樂業、文化、體育和社會工作等行業。

個體工商戶主要是以家庭和個人為經營的主體，隨著現代社會經濟的發展和電商的進步，使得個體工商戶已經達到甚至會超過《中小型企業劃型標準》中規定的小型企業的范圍，因此稅務等部門需要要求個體工商戶建賬建制。在現代“個轉體”的背景下和前提下，將建賬建制的個體工商戶納入到《小企業會計準則》的管理范圍，不但有利于小企業的規范管理，也會使小型企業的組織會計核算更趨向于標準化和規范化，一致性更強。

對于個人獨資和合伙企業，這些企業屬于營利組織但符合《中小企業劃型標準規定》，屬于定量的小型或者微型企業，其規模較小，在2004年頒布的《小企業會計制度》規定個人企業和合伙企業不遵循《小企業會計制度》。隨著《小企業會計準則》的完善，逐漸取代了《小企業會計制度》，成為小企業會計核算的標準。因此在執行會計準則時需要按照《小型企業會計準則》執行，只要是符合《中小企業劃型標準規定》的小微企業或者營利組織均應該按照《小企業會計準則》實施相關細則，這樣不但會讓企業的會計標準體系更完整和統一，還會讓《小型企業會計準則》能夠在行業執行范圍中更廣，執行力更強。

《小企業會計準則》和《小企業會計制度》相比之下，適應范圍更廣，在資產方面，準則不計提資產減值準備；負債方面主要以實際發生額入賬，擴大了應付職工薪酬的范圍。其在所有者的權益方面，規定資本公積的核算范圍主要是資本溢價。在收入方面，新準則減少了風險報酬轉移的職業判斷，避免了利潤調節的風險，更利于銷售和利潤的回收等。而在財務報表方面，簡化了現金流量表的程序，提高了工作效率。所以新準則對比《小企業會計制度》更有利于小企業的發展，適應范圍更廣。

三、結束語

小企業會計的管理和應用必須要適應于當今社會企業大形勢下的方向，才可以在激烈的競爭中立足?！缎∑髽I會計準則》不僅會關系到小企業會計的適用性問題，還會涉及到小企業報表審計，以及模糊問題需要給出判斷的重要指導性作用。所以要加強對小企業會計準則的適應范圍的研究，讓更多的小企業找到可以依靠的準則或者標準，統一性更強，更好管理。

參考文獻：

篇5

關鍵詞：國有企業；會計；委派制

隨著我國經濟的快速發展，特別是在當前國有企業改革步入新階段的歷史背景下，加強和改進國有企業內部管理體系已經成為重中之重，作為會計制度的一種創新模式，會計委派制已經在國有企業得到了一定的應用，而且也取得了一些很好的效果，但深入分析當前我國國有企業實行會計委派制的基本情況，還有一定的差距和不足。從“委托”關系來看，國有企業實行會計委派制能夠更好地改造會計監督職責，使國有企業會計工作更具有成效，然而由于國有企業的特殊情況，在實行會計委派制的過程中，仍然存在很多不到位的方面，導致國有企業會計委派制的落實不夠到位，缺乏系統性和全面性，甚至還出現了一些制約因素，需要引起方方面面的重視，既要提高國有企業會計委派制重要性的認識，同時也要堅持問題導向，推動國有企業會計委派制改革和創新，以取得更好成效。

1國有企業推行會計委派制的重要性

國有企業實行會計委派制具有十分重要的價值，突出表現在兩個方面：一方面，在國有企業實行會計委派制，可能進一步完善國有企業會計制度，使國有企業會計工作取得更好的成效，特別是在當前國有企業改革繼續深化的大背景下，國有企業會計制度發生了深刻的變化，而且按照新會計準則，通過實行會計委派制，可以發揮委派會計自身的優化，對國有企業會計制度進行優化，進而促進國有企業會計制度的科學化和規范化，使會計工作能夠為國有企業發展提供支撐；另一方面，在國有企業實行會計委派制，可以更好地發揮會計職能，這其中至關重要的就是由于委派會計具有很強的“獨立性”，因而會計人員可以更好地發揮會計監督職能，找出國有企業會計管理工作存在的突出問題，對于國有企業更好地決策、促進國有企業科學發展以及拓展會計工作領域等都具有十分重要的價值。

2國有企業推行會計委派制存在的問題

當前我國很多國有企業都實行了會計委派制，特別是對于一些大型企業來說，會計委派制的實行比中小型國有企業要好，但在實行會計委派制的過程中，仍然存在一些不足之處。一是管理體制不夠理順。在國有企業實行會計委派制具有十分重要的作用，因而當前很多國有企業已經將會計委派制作為會計制度改革的重要方面，但從整體運行情況來看，仍然存在管理體制不夠理順的問題，比較突出的就是一些國有企業既有自身的會計人員，而且也有委派會計，但在管理方面卻存在著“內外有別”的現象，委派會計的工作職責不夠清晰，甚至一些委派會計只是國有企業的“監督者”，委派會計不能很好地發揮作用，必然會制約國有企業委派會計制的深入實行，這是需要國有企業以及相關方面高度重視的問題。二是工作職能受到限制。對于國有企業來說，要想使委派會計制更具有成效，必須進一步健全和完善委派會計的職能，使其能夠更加獨立負責的開展工作，并且為促進國有企業會計制的科學化建設以及發揮自身的作用創造條件。但當前我國很多國有企業委派會計制在職能設計方面還缺乏有效性，特別是一些委派會計缺乏“獨立性”，甚至一些有企業為了不讓委派會計更好地發揮作用，采取了一些違法甚至是違規的手段。對于國有企業委派會計制的實行來說，必須進一步明確其工作職能，使委派會計能夠與國有企業內部會計人員進行有效地協調和配合，進而使會計管理更有效的開展，但在這方面并沒有形成科學的制度體系，必然認真加以改進。三是考核機制不夠完善。對于國有企業實行委派會計制而言，如何更好地對委派會計進行考核，是必須高度重視的問題，但當前國有企業委派會計制在這方面還存在很多薄弱環節，如何發揮方方面面的積極作用，加強對國有企業委派會計進行有效的監督、考核和評價還沒有形成科學的運行體系。比如某國有企業在實行委派會計制的過程中，委派單位從來沒有對委派會計進行有效的考核，而國有企業又不具備對委派會計進行考核的職能，導致考核機制不夠完善，使國有企業委派會計不能發揮更有效的作用。由于缺乏科學和有效的考核機制，導致一些國有企業委派會計人員得過且過，甚至存在著混日子的現象，對于一些不合格、業務水平不高的委派會計人員也沒有進行教育培訓，必然制約其有效性。

3國有企業推行會計委派制的完善對策

盡管當前我國國有企業在實行會計委派制的過程中還存在這樣那樣的問題，但這些都是發展中的問題，對于國有企業實行會計委派制來說，應當堅持問題導向，針對破解國有企業會計委派制方面存在的突出問題，采取更加有效的措施，促進國有企業會計委派制更具有科學性。一是進一步理順管理體制。健全和完善的管理體制，是確保國有企業委派會計制科學實行的重要保障，因而必須在這方面下功夫。而要想進一步理順管理體制，必須發揮方方面面的積極作用，國資委、財政部門、國有企業等要建立協調機制，使國有企業委派會計制能夠取得更好的成效。這就需要在國有企業實行委派會計制的過程中，至關重要的就是要發揮國資委組織和領導作用，財政部門也要給予重視，比如可以加強這方面的教育和培訓等，使國有企業委派會計制的實行更具有協調性。還要建立“三方協調機制”，共同研究國有企業委派會計制實行過程中出現的問題，而且要各負其責、各司其職。理順管理體制，還要將委派會計的編制以及福利待遇統一到國資委負責，這樣能夠使委派會計人員更具有“獨立性”。二是進一步明確工作職能。在國有企業實行委派會計制，最重要的就是要發揮委派會計人員的積極作用，使他們既能夠促進國有企業會計制度的優化和完善，也能夠更好地發揮監督職能。這就需要進一步明確國有企業委派會計工作職能，并通過制度化的設計和完善，使國有企業委派會計工作職能更加清晰、科學和完善。對國有企業委派會計人員的工作職能，重點應當包括財經紀律、財務收支、資產運營三個方面，不僅要發揮監督職能，而且也要發揮規范職能，更要發揮決策輔助功能?？傊?，要想使國有企業委派會計更好地發揮作用，重點要在明確委派會計工作職能方面狠下功夫，這需要進行深入的研究和分析，并且針對不同國有企業的不同情況，制定更加細化的委派會計工作職能，使委派會計人員既獨立負責的開展工作，又能夠推動國有企業會計工作的有效開展。三是進一步完善考核機制。發揮國有企業委派會計的積極作用，應當按照公平、公正的原則，進一步健全和完善委派會計人員考核機制，使委派會計人員能夠強化職業素養、提升職業能力、發揮積極作用，因而設計一套形之有效的國有企業委派會計人員考核機制至關重要。這就需要發揮國資委、財政部門、國有企業三個方面的積極作用，共同研究如何開展委派會計人員考核工作。在考核機制的設計方面，國資委應當作為委派會計人員的考核單位，財政部門應當參與其中，國有企業應當進行協調配合，使考核目標、內容、結果等更具有科學性。此外，在具體的考核過程中，還應當多聽取審計部門、國有企業內部財務人員以及其他相關人員的意見和建議，使考核工作更具有全面性。綜上所述，在國有企業實行會計委派制具有十分重要的作用，不僅有利于進一步健全和完善國有企業會計制度，而且也有利于更好地發揮會計職能，因而應當大力推行這一會計制度。從當前國有企業會計委派制的整體實行情況來看，盡管與過去相比有了很大的進步，但仍然有不盡如人意的方面，需要引起方方面面的重視，切實采取有效措施，提升會計委派制的有效實行，特別是要在管理體制、工作職能以及考核機制等諸多方面進行優化，使國有企業會計委派制步入更加科學化的軌道，為國有企業發展提供強有力支撐。

參考文獻

[1]崔曄.國有企業“會計委派制”初探[J].中小企業管理與科技(上旬刊),2016(12).

[2]農海燕.國有企業行會計委派制初探[J].廣西商業高等?？茖W校學報,2017(02).

篇6

陳楚宣，男，1967年12月生，廣東汕頭市人，長沙交通學院工學學士、暨南大學管理學碩士，高級會計師、高級經濟師。1990年大學畢業參加工作，歷任廣東省長大公路工程有限公司會計主管、部門經理、主任會計師職務；曾被聘為廣東工業大學會計系學生校外實習指導老師、廣州市建設工程評標專家?，F任廣東冠粵路橋有限公司總會計師、廣東冠生土木新技術有限公司董事、廣州市番禺區冠迪路橋科技發展有限公司董事、廣東財稅信息網特邀顧問、《廣東交通會計》編委。

獲獎理由

廣東冠粵路橋有限公司這個舞臺上，陳楚宣同志充分發揮了自己所具備的出色的專業能力、領導能力和判斷能力。在他的帶領之下，公司的財務工作邁上了一個新的臺階，為公司的迅速發展提供了足夠的財務保障。

見到陳楚宣，你就明白什么叫作年輕有為。四十歲不到，可帥氣的陳楚宣背后已經有了一串串令人羨慕的頭銜和一件件輝煌的業績。他具有豐富的理論知識和實踐經驗，并且能夠很好地將兩者結合起來，力爭取得最好的實施效果。他具有敏銳的觀察與思考能力，曾多次組織開展公司現金流、經營業績及稅收風險分析，為公司決策提供有力支持。在重大事項決策時，不僅能以財會專業知識為依托進行分析判斷，而且還能站在公司整體發展的戰略高度上，運用經濟、法律、工程管理、企業改革等相關知識，提出合理化建議。

廣東冠粵路橋有限公司是五年前重組的馳名于華南地區的路橋施工龍頭企業之一。公司的財會管理工作在陳楚宣的領導和推動之下，質量水平不斷提高，公司也得到了快速與健康地發展。近年來，陳楚宣帶領財會部門，構建了符合公司經營模式的會計核算體系及信息化平臺，有效地保證了公司會計信息的質量；建立了以財務管理為核心的內部控制體系，積極推進全面預算管理與資金相對集中管理，實現了財會工作質量實質性上臺階的目標。

一、破解現金短缺障礙

現金是公司生存與發展的“血液”，而現金流量短缺一直是制約公司發展的一大難題，2006年情況變得更為嚴峻，信貸額度緊缺，債權債務缺口加大，融資途徑單一，資金鏈存在斷裂的風險。

面對如此困難的局面，陳楚宣帶領財會部門積極主動地分析原因所在，并作出了一系列重大舉措，取得了良好地效果：一是以內源融資為主導，加強資金內部管理力度，突出強化了公司內部資金使用的計劃性與合理性，加強工程項目追款力度，提高資金審批的權限，實現了資金的相對集中管理；二是積極改善銀企關系，培養良好的外部融資環境，公司已與多家銀行達成合作事宜，建立了良好的銀企合作關系。通過合理籌劃流動資金借款，以“借新還舊”方式，有效地避免了資金鏈斷裂的危險；同時還積極爭取到多家銀行的綜合授信額度，確保公司在市場拓展工程投標中對各種保函要求的需要，從而使得公司有限的現金流資源得到有效的配置。

二、防范企業各項風險

對于立足于長遠發展的企業而言，穩健經營是非常重要的，陳楚宣十分注重對風險的防范，在他的領導下，財會團隊以財務風險預警、債務風險控制、稅務風險防范為手段，積極構建了公司風險控制體系。面對2006年嚴峻的經營形勢，陳楚宣加大了對各項風險的關注與防范力度。

（一）密切關注公司的財務狀況風險。為了全面、深入的分析公司“資金量逐年減少，現金流周轉困難，資金鏈可能斷裂”的風險這種狀況及其成因，陳楚宣負責對公司自重組至2006年期間的損益與現金流進行全面分析，提交了分析報告，充分揭示了現金流周轉困難的原因，明確了公司經營管理應改進的環節，分層次地提出了解決問題的具體措施，為公司經營管理決策提供了非常重要的參考意見。

（二）密切關注公司的債權債務風險。加強了債權債務的核對和抵沖工作，組織所屬各單位，對公司的債權債務進行了全面核對，保證了債權債務人雙方數據的一致性；在此基礎上，從流動性角度，對公司的償債能力進行了全面分析，對公司經營管理尤其是財務資源運用方面及時提出了風險預警的信號。

（三）密切關注公司的稅務管理風險。陳楚宣組織了對公司所有涉稅項目進行風險評估，提交《稅務風險評估報告》，具體分析稅務風險存在的源泉、風險等級，提出了解決稅務風險的措施；及時地規避了可能爆發的稅務風險與法律風險，提高了公司各類人員對稅務風險關注與防范的意識。

三、夯實會計基礎工作

保證會計信息準確是財會部門的職責所在，陳楚宣率領財會團隊以會計信息平臺建設和會計核算規范為基礎，提高了會計信息的時效與質量。

（一）注重抓好財會信息平臺的建設。信息的時效性是財會數據最基本也是最重要的要求，這幾年，公司一直致力于財會信息化平臺的建設，充分利用現有的用友ERP-U8財會管理軟件，積極開發公司信息歸集、匯總、分析程序，建立起了一套與現行三級管理體系相適應的信息系統，并且數據的時效性得到了充分保證。

（二）注重抓好財會基礎性及規范性工作。新《企業會計制度》實施后，尤其是減值準備與《建造合同準則》的實施，對公司的經營業績帶來了很大的沖擊。為了緩解這種制度性變更帶來的影響，實現公司新舊會計制度的平穩過渡，陳楚宣制訂了《公司內部會計核算辦法》，在公司范圍內建立了統一的會計核算體系和會計政策，提高了數據的準確性、實效性、可比性，為管理決策提供更為有效的信息支持。

四、提升財會管理水平

以內部審計、成本核算為主線，通過實行“課題工作法”與加強財會人員素質教育，全面提升公司財會管理水平。

（一）突出抓好內部審計工作。為了及時發現與改善經營管理中存在的問題，進一步加強審計力度，突出審計的權威性，公司內部審計由以前側重于帳項基礎審計，轉而側重于制度審計與風險導向審計，力求從公司經營管理的層面，全面揭示問題，提出審計意見。

（二）突出抓好項目成本核算。針對公司存在成本核算滯后的問題，陳楚宣繼續推行以完善成本核算促進基礎管理提高的逆向方法，并要求全體員工發揚主人翁精神，加強崗位責任心，主動協調處理成本核算有關各部門之間的接口問題。為了確保這些接口的有效銜接，陳楚宣曾多次有針對性地下到一些施工現場進行耐心地業務指導，在公司的全力配合支持下，成本核算工作取得很好進展。

（三）突出抓好人員素質教育。能否做好財會工作并實現既定的財會工作目標的關鍵除了人才還是人才，陳楚宣認為，人才的素質決定工作的質量。為此，公司非常注重通過后續教育來提高財會人員的業務素質，公司先后舉辦了新會計制度培訓、小企業會計制度、財稅法律知識等培訓，培訓時，陳楚宣親自給全體財務人員講解新《企業會計制度》；陳楚宣總的想法就是希望全體財會人員能夠依法辦事，客觀反映每一筆經濟業務的來龍去脈，“不做假賬”，確保會計信息的真實可靠性和財經紀律的嚴肅性。

篇7

《小企業會計準則》與稅法協調內容的比較分析

資產的確認與計量。資產的確認與計量程序是導致會計與稅法之間差異的重要組成部分?！缎∑髽I會計準則》在資產的確認與計量方面較之前的《小企業會計制度》做出了適當的轉變，在很大程度上提高了會計與稅法的協調性。資產以歷史成本計量。《小企業會計準則》規定，小企業的資產應當按照歷史成本計量。例如，《小企業會計準則》沿用了《小企業會計制度》中的“短期投資”科目核算短期的股票、債券投資，摒棄了以公允價值計量的“交易性金融資產”，免除了小企業納稅申報時需要做的賬務調整程序。根據《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎?！缎∑髽I會計準則》和稅法對資產價值計量的標準相同。稅法對于計稅基礎核算的原則是確定性，不把市場環境對持有資產的影響和資產的公允價值變動所產生的損益納入稅前扣除內容。小企業采用歷史成本計量屬性，使得小企業的會計處理與稅法相協調。資產不計提減值準備?！缎∑髽I會計制度》要求小企業對流動資產包括短期投資、應收款項和存貨計提減值準備，確認各項流動資產的潛在虧損。但是這與稅法中的資產損失的確認存在差異，因而產生了會計所得與納稅所得之間的暫時性差異，需要在納稅申報時進行調整。而且這一核算要求增加了小企業會計處理的復雜性，為原本資本規模不大的小企業增加了會計制度的執行成本?！缎∑髽I會計準則》第六條明確規定，小企業不對各項資產計提減值準備。換言之，小企業對資產的減值預期不在財務信息上予以反映，只有在損失實際發生時才予以確認，進行相應的會計處理。《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定，企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。可見，《小企業會計準則》和《企業所得稅法實施條例》在資產減值損失方面的觀點一致：對資產的減值損失遵循實際發生原則。固定資產計提折舊。《小企業會計準則》第三十條規定，小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。這是在與小企業會計相關的法律法規中首次明確規定小企業固定資產的使用年限應考慮稅法的規定，有利于保持固定資產賬面價值與計稅基礎一致。

收入的確認和計量。收入的確認和計量是企業財務信息的核心內容之一，也是小企業稅款繳納中計稅基礎的關鍵要素?！缎∑髽I會計準則》對小企業收入的確認和計量做了適當調整，與稅法的要求更為貼近。收入的確認以發出商品或取得收款權利為標準。依據《小企業會計準則》關于收入確認的內容，無論小企業采用哪種結算方式，收入的確認時間都是以發出商品或辦妥收款手續為基準的。收入確認的新標準減少了會計工作人員在銷售商品的風險是否轉移中所使用的職業判斷，更重要的是它與《增值稅暫行條例》中對銷售收入的確認條件相一致?！对鲋刀悤盒袟l例》第十九條規定，銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，即增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天?；旌箱N售行為區分計量?；旌箱N售行為是指小企業對外發生的銷售行為中既涉及銷售商品貨物，也涉及非增值稅應稅勞務?！缎∑髽I會計制度》沒有對混合銷售行為的計量做出明確的規定，但是《小企業會計準則》明確規定，小企業對外所簽訂的合同或協議中包括銷售商品和提供勞務的，如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分并且單獨計量的，小企業應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。如果銷售商品的部分與提供勞務的部分可以區分但無法單獨計量的，小企業應當全部當作銷售商品處理。根據《增值稅暫行條例》，銷售商品、提供勞務應當征收增值稅，提供屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業等勞務應征收營業稅。《小企業會計準則》對混合銷售行為的詳細規定有利于明確不同稅收的征收對象和計稅基礎，使各項稅收管理工作更加精確嚴謹。

財務報表列報。納稅調整是對會計與稅法的差異進行整合和清算的過程，對財政部門的稅收管理有著重要影響?！缎∑髽I會計準則》要求小企業披露對已在資產負債表和利潤表中列示的項目，與企業所得稅法規定存在的差異的納稅調整過程，使小企業的納稅調整信息明朗化。

《小企業會計準則》對小企業稅收管理的積極影響

篇8

新會計準則對稅務會計的影響開題報告 研究的目的和意義

目的：

2007年是新所得稅會計準則執行的第一年，2008 年新所得稅稅法也開始執行，如何做好新所得稅會計準則分別與舊所得稅會計準則、新所得稅稅法的銜接，這是會計執業者目前面臨的非?，F實的問題。

本文要研究的問題是在《企業會計準則》的修訂、與施行以后，新準則在完成其既定目標方面是否已見成效，是否更加有助于企業稅務會計相關業務效率的提高?對我國企業內部稅務會計的業務流程是否有所改變?基于此，本文實踐方法，以某企業的會計部門為研究對象，考察新準則對企業稅務會計的影響。

意義：

目前，中國的經濟正處于穩定增長階段，新會計準則的出臺對規范中國企業的會計行為，提高中國會計信息的質量，推動經濟持續健康穩定的發展，會起到一定的保障作用。本研究旨在讓稅務會計執業者更好的了解新所得稅會計準則，做好新舊所得稅會計準則的過度銜接，早日實現新所得稅會計準則在上市以及非上市公司的推廣與使用，為會計執業者實施新所得稅會計準則提供一定的指導。

國內外研究現狀和發展趨勢

關于會計準則變化的主要內容研究：楊匯凱(2008)認為：新準則強化了財務報告，主要目標是為財務報告使用者提供會計信息的意識，同時，提出了資產負債觀，這就對企業資產和負債的計量的規范性提出了進一步的要求，這一觀念的主要體現是，采用公允價值作為主要的計量屬性。袁偉(2007)同樣也發現新準則重新規定債務重組收益的計量，將這部分的收益計入營業外收入，同時，對實物抵債的會計處理方法，也重新規定，即將公允價值作為其主要的計量屬性，改變了原來將債務重組收益劃入資本公積的規定。

關于會計準則變化對于企業財務方面的影響研究：郭靜娟(2007)認為新準則將債務重組收益確認為當期收益、引入公允價值作為非貨幣資產交易中換人資產的入賬基礎等規定，為企業調高利潤留下了較大的空間。劉義蘭(2008)也認為采用公允價值估值入賬，使得企業稅金增加的同時利潤也可能增長。敖國杰(2008)說采用公允價值對部分資產重新定價的規定給企業操縱利潤提供了便捷。郭靜娟(2007)提到資產減值損失一經確認不得轉回規定減少了企業操控利潤的空間，同時也減少了利潤波動。郭靜娟(2007)提到企業一致使用先進先出法結轉存貨成本規定在一定程度上影響企業利潤的增減。陳一標、孔玉生(2006)認為取消后進先出發的存貨成本計價方法，影響了企業生產成本的計量，從而促使利潤確認的變動。敖國杰(2008)也認為采用賬面價值計量統一控制下的企業合并.擴大合并報表范圍的新規定在一定程度上抑制了企業操縱利潤的空間。劉華(2008)還認為無形資產研發費用、借款費用、非貨幣性資產交易中入賬價值的確定、債務重組收益的處理的規定的變革則為企業進行盈余管理提供了空間。張悅芝(2008)進一步進行了說明新準則 規定對金融工具，投資性房地產等采用公允價值進行計量，使得會計信息更加符合外部信息使用者的需求，進一步體現了相關性要求擴大財務報告披露的范圍，披露的信息更加充分;借款費用的資本化范圍擴大，使得資產價值更加真實;強化資產負債表觀念，貼近主要信息使用者投資者的利益需求，明確了資產減值損失的轉回問題，保證了信息的真實性。

研究采用的方法和手段

本文采用了問題的引導、邏輯推理、矛盾分析、策略討論以及形成觀點和結論，其最終目的在于從稅務部門和企業納稅兩個方面，反映新會計準則對稅務會計的影響，為進一步加強新會計準則的實踐應用，減輕企業的額外負擔、促進稅收公平，以及協調企業在稅務會計業務方面開辟了新的研究思路。從本文的研究方法上講，主要運用了歷史比較、國際借鑒、邏輯分析、相互比較等手段進行研究。

主要研究內容

本文的研究重點是圍繞新會計準則和稅法差異對我國現階段稅務會計的影響問題展開的，本文以會計理論研究比較的方法為出發點，系統的分析了在會計準則開始實施以后，新會計準則對稅務會計的影響。隨后采用理論聯系實際的方法，針對我國企業當前稅務會計與新準則之間的矛盾，從企業和稅務部門兩個方面闡述了對問題的解決意見。本文從整體來看環環相扣、邏輯緊密、自成體系。

本文共分五個章節對上述問題進行探討和研究。

第一章的重點在于對我國新會計準則的總體性的討論。首先在著重介紹了新會計準則形成的背影。其次，對新舊準則之間的差異進行總體的差異性介紹，力求找到新準則對誰去會計的一般性總體影響。

第二章的重點在于對新舊會計準則的差異性進行詳細分析。首先從會計科目設置方面探討差異所在，如數量差異等，并爭取分析出科目設置調整的原因所在。然后對會計政策的變動進行探討，從資產要素、負債要素、所有者權益、收入要素、費用要素等方面進行具體研究。最后分析新舊準則在會計報表項目方面的差異，主要從資產負債表、利潤表、現金流量表、附注等方面進行具體的探討。

第三章重點在于分析新準則對稅務會計的影響。通過對存貨計價、收入確認、固定資產折舊、固定資產計價四個方面對新會計準則的影響進行詳細分析。在分析中不僅分析影響可能造成的后果以及企業的相應調整方式，在某些問題上還闡述自己在稅務會計制度制度上的觀點，為下一章用實例重點討論稅務會計和新稅法之間的矛盾做鋪墊。

第四章重點從實例分析的角度研究新會計準則對稅務會計的影響。分為兩個方面，同時從稅務部門和企業的角度對問題的對策進行討論。本章第一節從制度上和管理上以稅務部門的角度，提出了問題的解決思路。第二節筆者從實際操作的角度以企業的角度，分析問題的規避方法。本章筆者廣開思路、理性分析，使解決問題的手段更加合理。

整篇文章試圖以理論和實證相結合的方法，分析新會計準則和稅務會計在實踐中由于納稅評估所形成的矛盾，使會計準則、稅法和稅收管理方式在實踐中的不匹配現象能夠系統的暴露。更深一層次的說明了理論和實踐在特定社會情景下的相互沖突。

畢業設計(論文)進度安排：

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月 日~~ 月 日 擬定論文大綱

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月 日~~ 月 日 第二次修改

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月 日~~ 月 日 論文評審小組評審畢業設計(論文)

月 日 畢業(設計)論文答辯

主要參考文獻

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篇9

[關鍵詞]《小企業會計準則(征求意見稿)》小企業界定保障運行

一、《小企業會計準則(征求意見稿)》制定的背景及基本思路

(一)　背景

2010年11月1日，財政部會計司公布了《小企業會計準則(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)和《起草說明》(以下簡稱《起草說明》)兩份文件，向社會公眾廣泛征求意見。這是完善我國企業會計準則體系、實現會計準則體系國際趨同的重要舉措。

我國現行的企業會計準則體系是財政部2006年頒布，于2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業中實施的《企業會計準則》，這套準則體系的實施范圍不包括小企業?，F行小企業會計規范是2004年4月27日頒布，于2005年1月1日起實施的《小企業會計制度》，它是在《企業會計制度》的基礎上制定的，而目前《企業會計制度》將逐步被《企業會計準則》取代，同時，國際會計準則理事會于2009年7月9日正式了《中小主體國際財務報告準則》。在這樣的背景下，為了完善企業會計準則體系及實現我國會計準則體系的國際趨同，就重新制定了我國的《小企業會計準則》。

(二)　制定小企業會計準則的基本思路

1.確定我國小企業會計準則的模式

目前國際上制定小企業會計準則的模式可以概括為兩種：一體法和分立法。一體法是指在統一會計準則體系中設定針對于小企業的特殊條款，即沒有針對小企業另設一套會計準則體系，而是所有企業都在同一個會計準則框架下進行規范。分立法是指針對小企業單獨制定一套準則進行規范，它又可以分為兩種模式：第一是小企業會計準則中有自己獨立的財務會計概念框架，在此模式下形成了兩套獨立的會計準則體系：適用于小企業的會計準則體系和適用于非小企業的會計準則體系。第二是沒有建立單獨的財務會計概念框架，直接與非小企業會計準則遵循同一個財務會計概念框架，將小企業會計準則作為一個具體會計準則。

我國制定小企業會計準則采用的是哪一種模式，在《起草說明》中做了清晰的說明，“按照我國企業會計改革的總體框架，基本準則是綱，適用于在中華人民共和國境內設立的所有企業；企業會計準則和小企業會計準則是基本準則框架下的兩個子系統，分別適用于大中型企業和小企業。”可見，《小企業會計準則》是作為一個具體會計準則而被推出的，在基本準則的總要求下規范小企業會計確認、計量和報告，屬于分立法中的第2種模式。

2.確定與現行會計準則的關系

《小企業會計準則》與《企業會計準則》的關系，《起草說明》中作了明確的說明：“小企業會計準則和企業會計準則雖適用范圍不同，但適應小企業發展壯大的需要，又要相互銜接，從而發揮會計準則在企業發展中的政策效應?！薄皩τ谛∑髽I非經常性發生的、甚至基本不可能發生的交易或事項，一旦發生，可以參照企業會計準則的規定執行；對于小企業今后公開發行股票或債券的或者因經營規?；蚱髽I性質變化導致連續3年不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當轉為執行企業會計準則；小企業轉為執行企業會計準則時，應當按照《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理?！?/p>

二、對《征求意見稿》的幾點思考

(一)　對小企業界定的思考

《征求意見稿》從定性和定量兩個方面來界定小企業，其第2條指出本準則適用于在中華人民共和國境內設立的、同時滿足下列3個條件的企業(即小企業)：一是不承擔社會公眾責任；二是經營規模較小(指符合國務院的中小企業劃型標準所規定的小企業標準或微型企業標準)；三是既不是企業集團內的母公司也不是子公司。

對于小企業認定原則中的第1條，不承擔社會公眾責任，《征求意見稿》進一步又作了如下解釋：本準則所稱承擔社會公眾責任，主要包括兩種情形：一是企業的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發行企業債的非上市企業、準備上市的公司和準備發行企業債的非上市企業；二是受托持有和管理財務資源的金融機構或其他企業，如非上市金融機構、具有金融性質的基金等其他企業(或主體)。這是從定性的角度對小企業的界定。

認定小企業的第2條經營規模較小，是按照我國2011年6月8日出臺的《中小企業劃型標準規定》(以下簡稱《標準規定》)的標準。《標準規定》是根據企業職工人數、銷售額、資產總額等指標，結合行業特點制定的。具體規定了工業、建筑業、批零企業、交通運輸和郵政業、住宿和餐飲業等不同行業在上述指標上的區分。用某一具體值作為界定標準，具體值以上(包含特定值)為大中型企業，以下則為小企業。這是從定量的角度對小企業的界定。

對于上述第1條、第2條的認定，筆者認為有以下問題需要思考：

1.定量標準的相對性

定量標準具有地域和時間上的相對性。因此，同一企業在不同的區域范圍內的衡量指標是否具有等同性(例如，某企業在市里可能被劃分為大企業，在省里可能被劃分為小企業)；10年前和10年后的衡量指標是否具有等同性。

2.定量標準的不均衡性

上述定量指標中有些指標數值比較小，而有些指標數值又比較大的企業該如何界定其企業性質。例如職工人數比較少符合小企業的規定，而銷售額、資產總額比較大符合大企業的規定的這類企業，如何界定。

3.分行業設置標準的模糊性

隨著現代企業多元化發展，企業歸屬于哪個行業有時很難準確劃分。所以分行業設置標準會導致有些企業無所適從或者人為操縱。

4.臨界點標準的不合理性

采用標準值以下的為小企業，以上的為大中型企業的方式，可能會出現臨近于標準值上下的企業會被歸屬于不同性質的企業。例如，以零售業為例，按照《標準規定》職工人數小于50人的為小企業，大于50人的為大中型企業，那么企業職工人數分別為51人和49人的企業分別被劃分為大企業和小企業是否合理，同時是否也會存在企業進行操縱的可能。

5.符合上述定性標準和定量標準的兩權分離的有限責任公司是否都應該作為小企業來界定，是否會存在被某些大中型企業進行操縱的可能，是否需要再加入定性因素予以規范。

(二)　對財務報表相關規定的思考

《征求意見稿》第69條指出“財務報表是指對小企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。小企業的財務報表至少應當包括下列組成部分：資產負債表、利潤表、附注。小企業也可以根據需要編制現金流量表”。此條款規定的意圖是為了簡化

小企業的會計核算，但是，“小企業也可以根據需要編制現金流量表”，使得現金流量表的編制成為可選項，這樣是否妥當從規定中我們可以看出，小企業是否編制現金流量表要看是否有需要，而需要很顯然是財務報表信息的外部使用者的需要。對小企業來說，報表信息的外部使用者主要是稅務部門及銀行等金融機構。作為稅務部門它需要通過資產負債表和利潤表來獲得收繳稅款的信息，同時還需要獲得小企業有沒有足夠的現金能力繳稅以及是否依法納稅的信息，而此信息需要小企業提供現金流量表才能獲得；作為銀行等信貸部門，它需要的是否提供信貸的是小企業當前及未來是否具有償債能力和支付能力的信息來作出相關的信貸決策，而此信息只能由小企業提供的現金流量表才能獲得。因此，要做到小企業提供給外部的信息使用者的信息有用，就需要提供現金流量表。

三、建議

(一)　改進小企業界定標準

雖然《征求意見稿》從定性和定量兩個方面來界定小企業，但還是存在上述的一些問題。特別是我國為了促進小企業的發展，對小企業有相關的扶持政策，這種情況下，如果界定小企業的標準模糊，可以操控，那么政策的實際受益者就會是大多數的中型企業，而小企業在財稅，信貸方面反而受益有限，導致小企業融資難、經營環境惡劣等問題進一步惡化。因此，改進《征求意見稿》對小企業的界定標準，對小企業生存與發展具有重大意義，為此，筆者認為應強化小企業定性標準，完善小企業定量標準來防止操控。強化定性標準可以加入以下條款：

1.企業所有者與經營者統一，即所有權與經營權合一，企業的所有者同時也是企業的經營者；

2.企業的資本由一人或幾人提供。完善定量標準可以通過每兩年根據實際情況調整和完善指標實現，包括調整產業的劃分、指標等內容。

(二)完善財務報表體系

如上所述，小企業的會計信息使用者稅務部門，特別是銀行迫切需要小企業現金流動方面的財務信息，而小企業的日常經營業務、投資業務和籌資業務量比較少，并且《征求意見稿》對復雜業務都進行了簡化處理，所以，小企業具備編制現金流量表的能力。因此，筆者認為小企業必須編制和披露現金流量表，將現金流量表納入小企業報表體系。

篇10

關鍵詞：事業單位會計存在問題；事業單位改革的需求；事業單位改革的建議

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

事業單位會計是核算、反映和監督各級各類事業單位預算執行情況及其結果的專業會計。在日常生活中，人們比較熟悉的事業單位有教、科、文、衛等事業單位。它們所屬的行業或者部門不盡相同，各自所從事的業務活動也存在差異，但是它們都具有不以營利為目的以及不具有社會生產和國家行政管理職能的特點。在我國，事業單位會計是指國有事業單位會計，非國有非營利組織會計稱為民間非營利組織會計。

一、關干現行事業單位會計存在的問題

1.會計目標定位不明確。會計目標應該滿足使用者對財務信息的需求。但我國事業單位現行的會計目標在確定信息使用者的范圍和對財務信息的規定上均定位不夠全面。其一，對信息使用者的范圍限定過小。其二，對提供信息的要求規定過窄。目標的不確定性導致不能全面反映事業單位對社會公眾受托責任的履行情況，也無助于使用者確定事業單位會計主體當期的運營結果，更無法評判事業單位會計主體提供服務的水準及履行義務的能力。

2.核算基礎應用不恰當。現行事業單位會計核算基礎采用的是收付實現制，對于經營性收入和支出業務核算采用權責發生制。即按收付日期確定歸屬期，不管是否應該屬于本期所有，都作為本期的收入和費用；反之，本期沒有收到的收入和不用支付的費用，即使應歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費用。我們知道兩種不同的核算基礎對收益的處理完全不同，收付實現制沒有遵循配比原則，所以不能真實完整的反映事業單位的資產負債情況。

3.會計科目設置不規范。事業單位會計科目的設置與企業相差很大，而且由于存在不同類的事業單位預算管理方式的不同，各事業單位所用的科目設置也千差萬別?？颇吭O置混亂在我國的事業單位中是一個普遍的問題，不規范的科目設置，使得賬務混亂不清，不能完全為管理者提供有效的會計信息。

4.會計報告體系不全面。會計報告是政府向納稅人報告其財務受托責任履行情況的一種形式。事業單位的會計報告體系中，只有資產負債表和收入、支出表，而難以全面反映事業單位整體的財務狀況以及資金節余、來源和運用等情況；事業單位會計報表體系中沒有現金流量表，并且事業單位不是完全按收付實現制原則進行會計核算，所以事業單位的收支情況表就不能完整地反映現金的增減變動情況。許多從事各種經營性活動事業單位的經營性收入已經成為其主要收入來源，根據事業單位相關會計制度的規定，事業單位的經營性收支要按照權責發生制原則進行核算，從而經營收支結余并不能反映經營現金凈流量的增減變動。這樣，對信息使用者特別是單位內部管理者做出正確的財務決策會產生一定影響。

二、關于事業單位會計制度改革的概括性建議

1.科學實現全面成本核算?，F行制度下，事業單位對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業單位的內部管理和國家預算資金的有效使用，而且容易造成國有資產的流失。另外，由于對非經營性業務和經營性業務缺乏統一的要求和規則，成本核算的方法和標準隨意性較大，即使部分單位進行了內部成本核算，成本信息也不具有可比性，難以反映各項業務實際成本的發生情況。因此，應考慮在事業單位會計中進行全面的成本核算。

2.建立完整的會計報告體系。事業單位的財務會計報告可借鑒企業的財務報告體系，至少應包括會計報表和會計報表附注，強調會計報表附注的作用，對關鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應包括資產負債表、業務活動表、預算收支總表、基本建設投資表、國有資產情況表。這樣，事業單位會計報告形成一個完整的系統，能更好地滿足會計信息使用者的需要，也有助于事業單位會計人員建立資產負債表觀的會計理念。將現金流量表納入事業單位財務報表體系，以動態地反映其未來的現金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。同時建議，將資產負債表中的收入與支出項目刪除，以“資產=負債+凈資產”為編制依據，以全面反映事業單位的財務狀況，維護債權人利益，防止國有資產流失。

3.適當引入權責發生制。這是因為，長期以來，我國收付實現制下的預算會計核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素。而權責發生制會計信息包括主體控制的經濟資源信息、從事經營的成本或提品和服務成本的相關信息、用于評價經濟主體財務狀況及其變化以及經濟主體經營活動及效率性的有用信息。因此，適當引入修正的權責發生制，能更好地反映政府部門受托責任的改選履行情況，大大提高事業單位會計信息的質量和決策相關性。

4.對事業單位結余進行改進。事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額。將負債列入凈資產核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應付款”科目核算。同時：增設“結余”要素；月末將各賬戶余額對應結轉到“結余”賬戶，正確反映非營利組織增收節支的結果和運用資金的成績；增加提取固定資產折舊內容的核算和反映；為適應國庫集中收入的需要，調整財政補助收入和事業支出的核算內容，以及時反映事業單位資金運作方式的變化；為適應政府采購的需要，調整采購業務的核算程序，以全面反映事業單位不同來源資金進行采購的內容和程序。

5.會計報表中增加現金流量表。目前企業單位會計核算的基礎是權責發生制，用現金流量表動態地反映企業在未來會計期間獲得現金流量的能力。現金流量表作為企業管理部門編制現金預算的依據，已經成為企業的三大會計報表之一；而事業單位會計核算基礎是收付實現制，因此沒有規定編制現金流量表。隨著事業單位將核算基礎改為權責發生制，就需要編制現金流量表，以便動態地反映其未來的現金流量，同時也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。