民辦非企業的會計制度范文

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隨著市場經濟的發展和政府職能的轉變，我國非企業會計的環境發生了三大變化：財政體制改革不斷深化、事業單位機構改革穩步推進、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業會計改革勢在必行。目前，我國非企業會計僅限于預算會計的范疇，結構體系不健全，適用范圍狹窄，會計信息難以滿足客觀需要。

依據會計主體是否具有營利性，會計體系分為企業會計和非企業會計兩個分支。近年來，隨著資本市場的發展，現代企業制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業會計得到了快速的發展，先后建立了企業會計準則和企業會計制度，并在實踐中不斷得以完善。但是，非企業財務會計卻未能適應其會計環境的變化而得到發展。因此，如何根據環境的變化，科學構建非企業會計組織體系成為推動我國政府會計改革的重要基礎性問題。

一、我國非企業會計的現狀分析

國際上，非企業會計多體現為政府及非營利組織會計。在我國非企業會計是指預算會計，主要包括財政預算會計、行政單位會計、事業單位會計和國庫會計等。這種預算會計體系在一定程度上沿革了我國計劃經濟時期的預算會計體系，即分為總預算會計和單位預算會計兩大分支。1998年的預算會計改革后，預算會計體系出現了一些變化：細化了單位預算會計，對行政單位會計和事業單位會計分別做出了規定，出臺了《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》和《事業單位會計準則》。除此之外，對基本建設單位、社?；鸬忍厥鈺嬛黧w和特殊會計事項頒布了相應的會計核算方法和管理制度。

但近年來，會計環境的巨大變化，現行的預算會計體系的缺陷逐漸顯現出來：首先，預算會計體系的結構不嚴謹。預算會計各組成部分之間協調性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預算會計制度規定之間存在矛盾。這就造成預算會計所反映的財政資金、資源的占用和使用等情況不準確，影響財政預算管理的效果。

其次，預算會計主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業單位組成復雜，其中大量事業單位代行部分政府職能，還有相當一部分事業單位從事經營活動，具有企業的性質。因此，所有事業單位都適用事業單位會計顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計沒有明確的規定。隨著市場經濟的發展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業之后的重要社會主體，也是提供公共服務、促進社會事業發展的一支重要力量。由于民間事業單位的資金來源主要是社會組織、企業或個人的捐贈，不存在財政資金的投入，所以民間非營利單位適用預算會計（事業單位會計）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業會計，這就造成了會計體系上出現空缺。

再次，預算會計的信息不能滿足公共財政的管理需要。公共財政顧名思義是為社會、市場提供公共產品和服務的國家財政，它要求國家財政管理從為政府自我服務轉變到為市場提供公共服務上來。預算會計（政府會計等）作為財政管理的一個途徑，也必須從以政府預算管理為中心轉變到以對公共產品和服務的提供進行管理為中心上來。目前的預算會計是核算、反映和監督政府及行政事業單位以預算執行為中心的各項財政資金收支活動的專業會計，會計報告側重于對預算收支的反映，忽略了對單位財務狀況（包括財政資金、資源在公共產品和服務提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預算會計與我國公共財政的要求不相適應。

最后，預算會計無法適應會計國際化的要求。預算會計作為會計體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計的國際化進程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財政信息更加關注，預算會計作為提供財政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財政透明度手冊》，其核心要求是政府應當定期向公眾提供全面并且真實的財政信息，并對公開財政信息的內容、程序以及如何確保這些信息的質量進行了具體規范。而我國現行的預算會計在結構體系、制度內容、會計基礎、報告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財政信息的提供和被國際組織、外國政府的認可，難以適應會計國際化的要求。

二、科學構建我國非企業會計體系

（一）會計環境的變化對我國非企業會計體系結構的影響

縱觀會計發展史，會計環境的變遷往往成為推動會計改革進程的動力。重新構建我國非企業會計體系，首先需要從分析會計環境入手。在我國影響非企業會計體系結構的幾個主要環境因素有：

第一、我國財政體制改革對非企業會計中的政府會計有重大影響。政府會計必須適應財政體制的要求，與政府管理體制、財政管理體制、預算管理方式保持一致。隨著我國財政體制改革的深入和公共財政的建立，對政府會計提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續實施了部門預算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價管理制度等，標志著我國財政體制改革已將重點從財政收入方面轉移到財政支出管理方面來。因此，政府會計作為政府支出的重要核算手段，所肩負的任務更加艱巨。政府會計信息的種類需要更加豐富，信息的內容需要更加細化和精確，信息的及時性和有用性等質量特征需要不斷提高。在公共財政體制下，政府會計應當滿足以下幾點要求：1.反映政府職能履行（公共產品和服務的提供）情況；2.反映政府部門財政資金的使用績效；3.考察預算收入和支出的執行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產、負債情況；6.反映行政、事業單位國有資產的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國事業單位機構改革對非企業會計中事業單位會計和非營利組織會計有重要影響。中國事業單位改革的方向，是要建立一個與社會主義市場經濟體制相適應、滿足公共服務需要、科學合理、精簡高效的現代事業組織體系。對承擔政府職能且不宜撤銷的事業單位，應轉變為政府部門；對公益性事務較少、可以改制為企業的，或者從事大量市場經營活動、企業色彩比較濃重的事業單位，應明確轉變為企業；改革后公益類事業單位是我國事業單位的主體，這些事業單位性質特點是：非政府也非“二政府”、非企業也非準企業和非盈利也非變相盈利?？梢钥闯?，改革后的事業單位主要職能是提供教育、醫療、科研、文娛、體育等公共服務，具有典型的非營利性，這一點與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執行非營利組織會計制度。非營利組織會計必須提供（1）事業單位事業發展和公共產品、服務提供的成本效益情況；（2）事業單位的財務狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責任的情況（4）其他有用信息。同時，事業單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執行預算的政府組織的特點很相似。因此，事業單位所適用的非營利組織會計必須對事業單位財政資金的預算收支等加以反映。即事業單位作為全國預算執行的一個有機部分，必須提供其財政預算的相關信息。

第三，市場經濟下民辦非營利組織的出現對非企業會計體系構建有很大影響。計劃經濟條件下，社會公益事業都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計體系中未對民辦非營利組織會計做任何規定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補公共財政資金在公共產品投入上的不足，另一方面有助于促進和引導民間資金投入到公共產品的提供上，從而在一定程度上彌補政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業會計體系必須包含民辦非營利組織會計。筆者認為，民辦非營利組織與事業單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發展社會事業的主要力量，與政府投資的事業單位相比，無論其在數量還是規模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計應當更加簡單。同時，與事業單位不同，民辦非營利組織無財政預算資金來源，它所適用的非營利組織會計也不需要反映預算收支等信息。

（二）我國非企業會計體系的構成

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    一、關于《制度》的適用范圍

    按照《制度》第二條規定,民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營利組織應當同時具備以下特征:(1)該組織不以營利為宗旨和目的;(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報;(3)資源提供者不享有該組織的所有權。民辦學校是民辦非企業單位,是否應該執行《民間非營利組織會計制度》?《制度》沒有明確規定,實際工作中存在混亂。

    我國民辦學?？傮w上講有三種形式:捐資辦學、投資辦學和混合集資辦學。純粹捐資辦學的民辦學校一般是非營利性的,應該執行《民間非營利組織會計制度》。純粹投資舉辦的學校和各種社會力量混合集資形成的民辦學校是否應該執行《制度》呢?會計界存在分歧。

    有人認為,《民辦教育促進法》規定“民辦學校在扣除辦學成本、預留發展基金以及按照國家有關規定提取其他的必需的費用后,出資人可以從辦學結余中取得合理回報”,在法律上證明了投資舉辦的民辦學校不具備非營利組織的特征。民辦學校的出資人一般都是以營利作為主要目的或目的之一,他們對民辦學校享有實質上的所有權(不論法律是否承認)。因此,投資舉辦的民辦學校不應該屬于《制度》規定的非營利組織。也有人認為,不管民辦學校是否要求取得合理回報,都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業,是非營利組織。國務院的《民辦非企業單位登記管理暫行條例》也明確規定:民辦學校是社會公益事業?！睹褶k教育促進法》規定的“出資人可以取得合理回報”,是國家對民辦學校出資人的“扶持與獎勵”,并不是企業股東的分利,它們有著本質的區別。因此,會計制度的適用應以是否以營利為宗旨和目的作為劃分的主要標準,而不以是否取得經濟回報作為劃分的主要標準,因此認為這兩類企業同樣應該執行《制度》。

    筆者認為,在目前的情況下,民辦學校應該執行《制度》。但是,從長遠來看,財政部應該針對類似民辦學校、民辦醫院等帶有營利性質的非企業單位制定單獨的會計制度。

    二、關于收入和費用要素的定義

    《制度》第五十八條規定:“收入是指民間非營利組織開展業務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入”;第六十二條規定:“費用是指民間非營利組織為開展業務活動所發生的、導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的流出?！鄙鲜龆x和《企業會計制度》如出一轍,但仔細分析就會發現其問題所在。

    按照《企業會計制度》的規定,收入是在“日常經營活動中形成的”,僅僅指營業收入,包括主營業務收入和其他業務收入,營業外收入和投資收益不屬于收入要素。費用是在“日常經營活動中發生的”,不包括營業外支出。

    《制度》無疑借鑒了《企業會計制度》的表述,在收入和費用的定義中指出了是“開展業務活動”取得或發生的,而其內容卻包括了一些非業務活動的項目,如收入中的“投資收益”“其他收入”(如固定資產處置凈收益等),費用中的“其他費用(如固定資產處置凈損失等)”。顯然有欠嚴密。

    筆者贊同從廣義角度定義收入和費用。同時,由于非營利組織的凈資產只來源于收入和費用,導致凈資產增加或減少才是收入和費用概念的本質,而與其來源渠道無關。因此可將收入和費用的定義修訂如下:收入是指民間非營利組織所發生的,導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入;費用是指民間非營利組織所發生的,導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的流出。

    三、關于借款費用的內容及其資本化條件

    《制度》第三十五條規定:“為購建固定資產而發生的專門借款的借款費用……包括因借款而發生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額,只有在以下三個條件同時具備時,因專門借款所發生的借款費用才允許開始資本化:一是資產支出已經發生;二是借款費用已經發生;三是為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始?！?/p>

    筆者認為,該規定存在兩點不足:

    一是在借款費用的內容中沒有列示“溢價或折價的攤銷”。在《企業會計準則——借款費用》和《企業會計制度》中,都明確將“溢價或折價的攤銷”作為借款費用的內容之一,雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價或折價攤銷之后的實際利息,但制度之間表述不一致很容易引起會計人員的誤解。建議單獨列示“溢價或折價的攤銷”,或這樣表述:利息(含溢價或折價攤銷)。

    二是輔助費用開始資本化的條件有欠妥當。輔助費用(如借款的手續費)一般是在取得專門借款之前發生的,大多數都不符合《制度》規定的開始資本化條件,從而使輔助費用實際上幾乎不能資本化,《制度》的規定也就失去了應有的意義。筆者建議借鑒《企業會計準則——借款費用》和《企業會計制度》的做法,取消輔助費用開始資本化的條件,只要屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的,都應當予以資本化。

    四、關于資產減值損失的會計處理

    《制度》第十五條規定,“民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了,對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產是否發生了減值進行檢查,如果這些資產發生了減值,應當計提減值準備,確認減值損失,并計入當期費用。對于固定資產、無形資產等其他資產,如果發生了重大減值,也應當計提減值準備,確認減值損失,并計入當期費用?！薄吨贫取芬幎ㄋ械馁Y產減值損失都應記入“管理費用”。

    筆者認為,非營利組織計提資產減值準備符合謹慎原則,但相應的資產減值損失應該和《企業會計制度》一樣分別對待,否則便不能分清損失的內容。也就是說,應將壞賬損失和存貨跌價損失記入“管理費用”,將短期投資跌價損失和長期投資減值損失沖減“投資收益”,將固定資產、無形資產等其他資產的減值損失記入“其他費用”。

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一、預算會計體系的改革

現行的預算會計體系(狹義)包括:財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計。但隨著預算管理制度的改革，我國預算會計體系將向"政府和非營利組織會計"發展。

1．政府會計。預算管理制度的改革，包括編制部門預算、實行國庫單一帳戶、建立政府采購制度等，客觀上要求財政總預算會計與行政單位會計合二為一，成為政府會計。

(1)編制部門預算。部門預算是市場經濟國家普遍采用的預算編制方法，是由政府各部門編制，經財政部門審核后報議會審議通過，反映部門所有收入和支出的預算。即部門預算是一個涵蓋部門所有公共資源的完整預算。編制部門預算的基本要求是:將各類不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。部門預算的編制采用綜合預算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預算內撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統一作為部門和單位的預算收入，統一由財政核定支出需求。凡是直接與財政發生經費領撥關系的一級預算會計單位均作為預算管理的直接對象，如財政直接將行政單位預算編制并批復到這些單位(行政單位是政府的職能部門，主管某一專業的行政事務。行政單位作為政府的延伸，政府預算中理應包含行政單位預算)。按部門編制預算后，可以清晰地反映政府預算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象，并把部門預算作為獨立的政府預算法案匯編于本級總預算。隨著部門預算的編制，財政總預算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計逐漸合二為一，成為政府會計。

(2)推行國庫單一帳戶制度。部門預算編制后，如果沒有預算執行制度的改革，其作用必然大打折扣。預算執行改革最有效的方法是推行國庫單一帳戶制度。建立我國國庫單一帳戶制度的基本框架是：按照政府預算級次，由財政在中國人民銀行開設國庫單一帳戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預算統一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業銀行開設的單一帳戶，取消所有的過渡帳戶；財政性支出均從國庫單一帳戶直接撥付到商品或勞務供應者。

行政單位為了執行國家機關工作任務所需要的資金，由各級政府財政部門從本級政府預算集中的資金中分配和撥付。推行國庫單一帳戶制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達年度預算指標及審批預算單位的月度用款計劃，在預算資金沒有撥付給商品和勞務供應者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一帳戶上由財政部門直接管理。行政單位的人員工資由財政部門通過中國人民銀行--商業銀行--職工工資卡方式直接支何；行政單位的專項支出按預算指標通過中國人民銀行--政府采購--商品供應商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行--商業銀行--行政單位備用金(信用卡)方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預算數額，但其作用在于建立起了預算執行的監督管理機制。實現國庫單一帳戶后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一帳戶收付，其資金活動已通過總預算會計反映，因此，財政總預算會計和行政單位會計相當于總括和明細的關系，它們將合二為一共同構成政府會計。

(3)實行政府采購制度。在財政支出預算管理改革中，政府采購制度應是一項重大的工程。許多國家的實踐證明，現代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質是將市場競爭機制和財政預算支出管理有機結合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務，實現物有所值的基本目標，另一方面使預算資金管理從價值形態延伸到實物形態，節約公共資金，提高資金使用效益。

實行政府采購后，對于行政單位專項支出經費，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費給行政單位，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付款方式。財政總預算會計可以根據這部分支出數直接辦理決算。而行政單位應根據財政部門提供的付款憑證進行資金核算，根據采購品入庫情況入帳。這筆業務實際上是同一會計主體(一級政府)下獲取貨物、工程和服務的行為。政府采購制度的推行也要求財政總預算會計和行政單位會計合二為一。

2．非營利組織會計。事業單位會計向非營利組織會計靠攏，非營利組織會計不僅包括事業單位，還包括民辦非企業單位、社會團體及各種基金會等。

非營利組織是指其經營目的在于社會利益而非某一個人或組織或所有股東的經濟利益的組織，即不以營利為目的的經濟和社會組織。包括：事業單位、民辦非企業單位、社會團體及各種基金會等。如果用"事業單位"這個名稱，顯然不能涵蓋所有的不屬于企業性質的非營利組織。我們通常所稱的"會計"，應是一個最大層次的概念，這個大概念的外延應包括以取得利潤為根本目的的"企業會計"和以非營利為直接目的的"非企業單位會計"。即用"排除法"將排除企業會計后的會計稱為"非企業單位會計"，而"非企業單位會計"又包括政府會計和非營利組織會計。如果除企業會計和政府會計外，都稱為事業單位會計，那民辦非企業單位、各種社會團體、基金會等又如何解釋?

事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等與企業相比，盡管在許多方面都具有相同或相似之處，但它們與企業之間的區別仍相當明顯，即這些組織不以營利為目的。從行為科學的觀點看，任何一項活動都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無論是企業，還是這些組織，它們都是從事一項具體的社會活動，但是它們活動的目的是不同的。企業經營活動的目的是為了獲取盡可能多的利潤，使投資者得到盡可能多的投資回報。而事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等在向社會公眾提供管理或服務時，并不追求收益，其目的在于按照財務資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務。因此，非營利反映了事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等的基本特征，其目標著眼于社會效益。顯然，這些組織的會計稱為"非營利組織會計"就更能反映其本質特征。

非營利組織與政府部門的本質特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業務收入，而且相當一部分非營利組織可以做到收支相抵。如一般事業單位除了財政資金外，還有其他性質的資金，這部分資金的收支不需通過國庫單一帳戶。各種基金會更是如此，其會計系統的獨立性相對較強，因而在會計原則、會計科目、核算方法上有較大的不同，只是由于它與政府會計有共同的非營利性的特征，因而，非營利組織會計和政府會計雖同屬非企業單位會計，但不能統稱為政府會計，在制定會計規范時，將其統稱為"政府和非營利組織會計"。

二、預算會計制度的改革

由于預算管理制度的改革，使得現行預算會計制度中的核算內容、核算方法等需要進一步改革，以適應部門預算、國庫單一帳戶、政府采購等改革的要求。

1．部門預算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預算資金，因此，反映預算執行情況的預算會計，也應以預算資金全貌為對象，應不再有遺漏。其中，基建資金也應和其他資金一樣一起編入部門預算。即部門預算應當涵蓋包括基建預算收支在內的所有收支，真正反映綜合預算。然而，由于基本建設財務有一定的特殊性，在行政事業單位會計制度中應增加相應的會計科目進行核算。細化預算編制到項目，也就是收支要重新適當分類。因此，預算會計的會計科目應重新設計，明細核算應作相應調整。零基預算即預算一切從零開始，各類支出取消"基數加增長"的預算編制方法，按照預算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用零基預算方法，對預算會計信息提出了更高的要求，預算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。

2．國庫單一帳戶制度的實行，改變了預算資金的流轉程序，所以，將使現行財政總預算會計和行政單位會計面臨又一次改革?，F行財政總預算會計收到財政收入、總預算會計向行政單位撥出經費、行政單位收到總預算會計撥人經費、行政單位向財政總預算會計上繳預算內外收入、行政單位向下級行政事業單位轉撥經費等業務的發生及其會計核算都將發生根本性的改變?，F行行政單位會計的會計基礎收付實現制將受到挑戰。例如，行政單位的工資將由財政通過人民銀行--商業銀行--職工工資卡方式直接支付，此時，財政總預算會計根據撥款數做一筆支出。而行政單位在現行制度下，既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實際上不符合收付實現制原則。如果財政總預算會計與行政單位會計合成政府會計，那又要在政府會計的支出總帳上記一筆，同時在某一個支出明細帳(行政單位)上記一筆，不會動搖會計基礎?？傊?，國庫單一帳戶制度的推行，對現行總預算會計和行政單位會計的沖擊將是非常巨大的。超級秘書網

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    【關鍵詞】所得稅征收管 納稅意識 稅法

    一、目前所得稅征收管方面存在的問題

    1.財務管理混亂,會計核算不規范 ,稅基確保難。一是沒有專門的《經營服務性事業單位會計制度》,財務核算各行其是,造成應稅所得不實。二是使用票據不統一。三是轉移收入。

    2.納稅意識淡,征管阻力多,依率計征難。近幾年來,有不少單位甚至在行動上表現為所得稅是能少則少,能拖則拖,有意隱瞞少報應稅所得,采取你查到就該你,查不到就該我的態度,制造阻力,造成依法依率計征難。

    3.行政干預多,依法征管難。由于地方財政困難相對投入不足,加上主管部門轉移會議、考察、應酬支出負擔等諸多方面因素,造成事業單位發展緩慢。當地稅機關依法征稅時,常常遭到不應有的行政干預和種種責難。

    4.負稅能力弱,實際困難多,稅款入庫難。通過調查我們發現,目前按現行政策征收所得稅的事業單位, 收入來源極少,人員工資水平極低,虧損單位達60%以上,雖然應稅收入單獨計算有一定的應稅所得, 但有稅無錢,銀行無錢扣繳,扣壓財產物資又都是些日常辦公設施,造成稅款入庫難。

    二、解決問題的對策

    (一)加強稅法宣傳,增強納稅意識,維護稅法的嚴肅性

    根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施細則和有關稅收規定,事業單位、社會團體和民辦非企業單位取得的生產、經營所得和其他所得,應當繳納所得稅。應納稅的事業單位、社會團體、民辦非企業單位以實行獨立經濟核算的單位為納稅人。

    凡從事生產、經營的事業單位、社會團體、民辦非企業單位,以及非專門從事生產經營而有應稅收入的事業單位、社會團體、民辦非企業單位,均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局稅務登記管理辦法》的有關規定,依法辦理稅務登記。

    (二)正確計算和核算所得稅

    事業單位、社會團體、民辦非企業單位的收入,除國務院或財政部、國家稅務總局規定免征企業所得稅的項目外,均應計入應納稅收入總額,依法計征企業所得稅。計算公式如下:

    應納稅收入總額-免征企業所得稅的收入項目金額

    事業單位、社會團體、民辦非企業單位納稅年度的應納稅收入總額,減去與取得應稅收入有關的支出項目后的余額,為應納稅所得額。各項支出的確定必須與收入相互配比。

    計算公式如下:

    應納稅所得額=應納稅收入總額-準予扣除的支出項目金額

    其中,準予扣除的支出項目,是指與事業單位、社會團體、民辦非企業單位與取得應稅收入有關的成本、費用和損失。

    (三)規范所得稅的會計處理

    根據《企業會計準則第18號—所得稅》的規定,所得稅的計算和核算應采用資產負債表債務法,為此,我們應在現行《事業會計制度》規定的會計科目的基礎上增設以下科目(包括相應的賬務處理):

    1.“所得稅費用”科目

    事業單位應在損益類科目中設置“所得稅費用”科目,核算其按規定從當期結余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當期結余中扣除的所得稅,貸方反映期末轉入“結余分配”科目的所得稅額。

    資產負債表日,按照稅法規定計算確定的當期應交所得稅,借記“所得稅費用”,貸記“應交稅金—應交所得稅”。如果遞延所得稅資產的應有余額大于“遞延所得稅資產”科目余額的差額,借記“遞延所得稅資產”科目,“貸記本”科目(遞延所得稅費用)、“事業基金——一般基金”等科目。如果遞延所得稅資產的應有余額小于“遞延所得稅資產”科目余額的差額,則做相反的會計分錄。 期末,將本科目的余額轉入“結余分配”科目,結轉后本科目無余額。

    2.“遞延所得稅負債”科目

    事業單位應在負債類科目中增設“遞延所得稅負債”科目,核算其由于應納稅暫時性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數額。

    資產負債表日,事業單位應確認的遞延所得稅負債,借記“所得稅費用—遞延所得稅費用”科目,貸記“遞延所得稅負債”。資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的,應按其差額確認,借記“所得稅費用—遞延所得稅費用”科目,貸記“遞延所得稅負債”;資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的做相反會計分錄。

    3.“遞延所得稅資產”科目

    事業單位應在資產類科目中增設“遞延所得稅資產”科目,核算事業單位確認的可抵扣暫時性差異所產生的遞延所得稅資產資產負債表日,事業單位應確認的遞延所得稅資產,借記“遞延所得稅資產”,貸記“所得稅費用—遞延所得稅費用”科目。資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額的,應按其差額確認,借記“遞延所得稅資產”,貸記“所得稅費用—遞延所得稅費用”等科目;資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余額的做相反會計分錄。

    4.“結余分配——應交所得稅”科目

    一般事業單位應在“結余分配”科目下設置“應交所得稅”明細科目,專門反映一般事業單位計算出的應繳納的企業所得稅稅額。

    5.“應交稅金——應交所得稅”科目

    事業單位應設置“應交稅金——應交所得稅”科目,用來專門核算事業單位繳納的 所得稅?！皯欢惤稹獞凰枚悺笨颇抠J方發生額表示事業單位應納稅所得額按規定稅率計算出的應當繳納的企業所得稅稅額;借方發生額表示實際繳納的企業所得稅稅額。該科目貸方余額表示應繳而繳交的企業所得稅稅額;借方余額表示多繳應退還的企業所得稅稅額。

    (四)及時進行納稅申報,確保足額入庫

    《企業所得稅法》規定:企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表,預繳稅款。企業應當自年度終了之日起五個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。

    1.按月(季)預交所得稅的會計處理

    按照稅法規定,事業單位所得稅應按年計算,分月或分季預繳。每月終了,事業單位按規定計算出本月份的事業結余、經營結余 ,在此基礎上計算出本月應納的所得稅。事業單位計算出的結余,在稅法上稱為稅前合計利潤。

    2.匯算清繳的會計處理

    年度終了,事業單位應根據“經營結余”或“事業結余”科目有關資料,計算出本年實現的利潤總額或結余總額。事業單位應按規定對利潤總額或結余總額進行調整,包括彌補上年度虧損,減除已繳納所得稅的投資利潤等,調整后的余額,就構成本年度的應納稅所得額。按本年度應納稅所得額乘上規定的稅率,就得出應納稅額。如有來源于境外的所得,其已在境外繳納的所得稅稅額,按規定從應納稅額中扣除。

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一、預算管理制度改革對預算會計體系的影響

(一)財政總預算會計與行政單位會計合二為一，成為政府會計

1．編制部門預算。部門預算是市場經濟國家普遍采用的預算編制方法，是由政府各部門編制，經財政部門審核后報議會審議通過，反映部門所有收入和支出的預算。即部門預算是一個涵蓋部門所有公共資源的完整預算。編制部門預算的基本要求是：將各類不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。部門預算的編制采用綜合預算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預算內撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統一作為部門和單位的預算收入，統一由財政核定支出需求。凡是直接與財政發生經費領撥關系的一級預算會計單位均作為預算管理的直接對象，如財政直接將行政單位預算編制并批復到這些單位。按部門編制預算后，可以清晰地反映政府預算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象，并把部門預算作為獨立的政府預算法案匯編于本級總預算。隨著部門預算的編制，財政總預算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計逐漸合二為一，成為政府會計。

2．推行國庫單一帳戶制度。建立我國國庫單一帳戶制度的基本框架是：按照政府預算級次，由財政在中國人民銀行開設國庫單一帳戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預算統一管理，財政收入直接繳人國庫或財政指定的商業銀行開設的單一帳戶，取消所有的過渡帳戶；財政性支出均從國庫單一帳戶直接撥付到商品或勞務供應者。行政單位為了執行國家機關工作任務所需要的資金，由各級政府財政部門從本級政府預算集中的資金中分配和撥付。推行國庫單一帳戶制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達年度預算指標及審批預算單位的月度用款計劃，在預算資金沒有撥付給商品和勞務供應者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一帳戶上由財政部門直接管理。實現國庫單一帳戶后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一帳戶收付，其資金活動已通過總預算會計反映，因此，財政總預算會計和行政單位會計相當于總括和明細的關系。它們將合二為一共同構成政府會計。

(二)事業單位會計向非營利組織會計靠攏非營利組織是指其經營目的在于社會利益而非某一個人或組織或所有股東的經濟利益的組織，即不以營利為目的的經濟和社會組織。包括：事業單位、民辦非企業單位、社會團體及各種基金會等。事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等與企業相比，盡管在許多方面都具有相同或相似之處，但它們與企業之間的區別仍相當明顯，即這些組織不以營利為目的。從行為科學的觀點看，任何一項活動都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無論是企業，還是這些組織，它們都是從事一項具體的社會活動，但是它們活動的目的是不同的。企業經營活動的目的是為了獲取盡可能多的利潤，使投資者得到盡可能多的投資回報。而事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等在向社會公眾提供管理或服務時，并不追求收益，其目的在于按照財務資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務。因此，非營利反映了事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等的基本特征，其目標著眼于社會效益。顯然，這些組織的會計稱為“非營利組織會計”就更能反映其本質特征。

二、預算管理制度改革對預算會計核算的影響

由于預算管理制度的改革，使得現行預算會計制度中的核算內容、核算方法等需要進一步改革，以適應部門預算、國庫單一帳戶、政府采購等改革的要求。

1．部門預算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預算資金，因此，反映預算執行情況的預算會計，也應以預算資金全貌為對象，應不再有遺漏。其中，基建資金也應和其他資金一樣一起編入部門預算。即部門預算應當涵蓋包括基建預算收支在內的所有收支，真正反映綜合預算。然而，由于基本建設財務有一定的特殊性，在行政事業單位會計制度中應增加相應的會計科目進行核算。細化預算編制到項目，也就是收支要重新適當分類。因此，預算會計的會計科目應重新設計，明細核算應作相應調整。零基預算即預算一切從零開始，各類支出取消“基數加增長”的預算編制方法，按照預算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。

2．國庫單一帳戶制度的實行?，F行財政總預算會計收到財政收入、總預算會計向行政單位撥出經費、行政單位收到總預算會計撥人經費、行政單位向財政總預算會計上繳預算內外收入、行政單位向下級行政事業單位轉撥經費等業務的發生及其會計核算都將發生根本性的改變?，F行行政單位會計的會計基礎收付實現制將受到挑戰。例如，行政單位的工資將由財政通過人民銀行一商業銀行一職工工資卡方式直接支付，此時，財政總預算會計根據撥款數做一筆支出。而行政單位在現行制度下，既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實際上不符合收付實現制原則。

三、預算會計改革方向

鑒于上述預算環境的變化，現行預算會計已無法滿足現階段公共財政管理的需要，應該考慮預算會計從以下幾個方面進行改革：

1．重新明確預算會計的分類。我國可以借鑒國外對企業會計和非企業會計的劃分方法，即按照單位活動的目的的不同進行分類。對于不以營利為目的的非企業會計則可以按照其核算重點的不同進一步劃分為政府會計和非營利組織會計。這種劃分方式可以明確各個類別會計核算的目的，根據其活動動目的考慮其會計核算的特點加以規范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

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我國非營利組織包括事業單位和民間非營利組織，2005年以前大部分民間非營利組織采用的是事業單位會計準則和制度，還有相當一部分民間非營利組織根本沒有較為合理的會計核算和報告體系。2005年1月1日施行的《民間非營利組織會計制度》，對維護資源委托人的利益具有重要意義，使得廣大民間非營利組織有了適合自己的會計核算和報告制度。但相對于企業會計規范，我國民間非營利組織會計的研究較晚，在實際應用過程中，民間非營利組織的會計工作中依然存在許多有待解決的問題。

（一）非營利組織會計歸屬體系問題始終存在爭議

目前，我國非營利組織會計歸屬體系還沒有明確，有人認為非營利組織會計應歸屬于政府會計體系；有人認為非營利組織會計應當歸屬于企業會計體系；也有人認為非營利組織會計應成為一個相對獨立的會計體系。我國的非營利組織歸屬體系問題仍存在爭議。

（二）非營利組織會計模式還存在問題

我國非營利組織會計以具體的組織單位為會計主體，各種基金只是組織單位的會計核算內容，不作為單獨的會計主體。即沒有設立基金主體來控制使用用途限定的資源，有時基金容易混淆使用，沒有完全?？顚Ｓ?，不能很好地幫助受托人履行法定受托責任。

（三）會計核算基礎存在問題

我國2013年1月1日施行的《事業單位會計制度》第一部分第四條規定：“事業單位會計核算一般采用收付實現制；但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制核算?！痹凇睹耖g非營利組織會計制度》中引入了應計制原則，規定會計核算應當以權責發生制為基礎，民間非營利組織在計提固定資產折舊、成本核算等方面采用應計制。

收付實現制操作簡單，但是不能客觀地反映會計主體的真實情況，弊端越來越明顯：不利于正確處理年終結轉事項，而且只能反映現金交易信息，比如當期非現金收支情況等都得不到反映，而且，對于跨期資產的使用，收付實現制在現付當期即作為費用核銷，影響成本耗費、支出的計算，造成會計信息不實，同時，對于負債，只有在用現金實際清償時才對其進行確認，而不考慮未來的其他或有因素，這樣就形成了隱性負債，不能全面反映非營利組織的負債情況，等等，而且同一會計主體兩種會計基礎并存，造成會計信息的混亂。

（四）非營利組織會計制度規定還不夠完善

1.要素確定問題。我國非營利組織會計并未單獨設置“結余”這一會計要素，無論是事業單位還是民間非營利組織，都沒有設置這一要素，而在凈資產要素下設有結余，設置了“非財政補助結余分配”“事業結余”“經營結余”科目，在收入支出表中也列示了“結余”“非財政補助結余分配”項目，這樣不利于不同?蟊硎褂謎呋袢「髯孕枰?的會計信息。

2.資本保全問題。非營利組織缺少一個對投資和經營活動進行規范的法規，現行的非營利組織文件對非營利組織的經營業務、投資規模、經營虧損等沒有明確，從而影響到非營利組織的資本保全。國家作為我國事業單位的投資主體，一直強調事業單位國有資產的保值問題，但我國《事業單位會計準則》對此并未做出明確規定，我國非營利組織凈資產保全問題在理論研究中極少被關注，如果凈資產不能得到保全，非營利組織就不可能生存和發展下去。

3.取得回報問題?！睹耖g非營利組織會計制度》規定，民間非營利組織的資源提供者不以取得回報為目的進行出資，即民間非營利組織的收支節余不得向出資者分配。但我國《民辦教育促進法》第五十一條明確規定：民辦學校在扣除辦學成本、預留發展基金以及按照國家有關規定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報。這與國務院的《民辦非企業單位登記管理暫行條例》的規定“民辦學校是社會公益事業”的定位顯然不一致；同時，有相當一部分民辦醫院的出資人也是以一定方式獲取回報的，一些地方政府也允許民辦醫院出資人可以從辦醫結余中獲取適當回報。這些情況帶來某些民間非營利組織會計核算上的混亂。

（五）財務報告還存在問題

非營利組織財務報告信息披露不夠完整。我國《民間非營利組織會計制度》第七十條規定，財務會計報告中的會計報表至少應當包括三張報表：資產負債表、業務活動表、現金流量表。而我國事業單位財務報表主要有資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。附表主要包括事業支出明細表、經營支出明細表、基本數字表等，這些報表只提供資產、負債、收支變動方面的信息，沒有現金流量表，無法提供現金變動、貨幣資金周轉、投融資產生的償債能力、變現能力等信息，即事業單位現金流量方面的信息還沒有相應的報表來進一步提供更詳細的資料。

二、西方非營利組織會計經驗借鑒

（一）非營利組織會計體系借鑒

對于非營利組織會計體系，國際上也沒有一個統一的模式。美國非營利組織區分成公立和私立的，公立非營利組織會計歸屬于政府會計體系，私立非營利組織會計歸屬于企業會計體系。這樣，公立與私立非營利組織分屬于不同的會計體系，沒有專門針對非營利組織的會計體系。

由于我國目前非營利組織會計還沒有明確的歸屬體系，因此，借鑒西方經驗，建立我國非營利組織會計體系規范十分必要，以便于促進我國非營利組織會計向更加成熟的方向發展。

（二）非營利組織會計模式借鑒

西方非營利組織會計，嚴格按“基金”核算模式，將整個組織作為報告主體，而將基金作為一個會計主體，基金具有特定的目的和用途，嚴格按照出資者要求，劃分為永久限定用途基金、暫時限定用途基金和限定用途基金。將會計科目劃分成多種基金主體，設置相應的資產、負債、收入和支出科目，并各自保持平衡關系。通過設立基金主體來控制時間限制和用途限定的資源，防止各種基金混合使用，保證?？顚Ｓ?，使受托人更好地履行法定受托責任。

我國非營利組織中事業單位采用的是預算會計模式。我國2012 年2 月修訂通過并于2013年1 月1 日起施行的《事業單位會計準則》第五條規定：“事業單位應當對其自身發生的經濟業務或者事項進行會計核算。”根據隸屬關系，事業單位各級之間實行獨立會計核算。我國非營利組織也可考慮借鑒西方基金會計模式，更好地做到?？顚Ｓ谩?/p>

（三）非營利組織會計核算基礎借鑒

收入和支出的確認標準可分為應計制（權責發生制）、現金制（收付實現制）和修正應計制（修正權責發生制）和修正收付實現制。在西方，非營利組織會計以應計制和修正應計制作為會計確認基礎來確定財務狀況和營運效果。

我國非營利組織中事業單位會計核算一般采用收付實現制， 部分經濟業務的核算采用權責發生制，屬于修正收付實現制，兩種會計基礎并存，不能客觀地反映會計主體的真實情況，我們應借鑒西方做法，經過修正權責發生制逐步過渡到以應計制（權責發生制）為核算基礎。

（四）非營利組織會計制度借鑒

1.要素確定方面，與西方相比，我國事業單位會計只是對結余予以反映，并不將其確認為會計要素，欠缺合理，可以增加“結余”這一要素，以能正確反映非營利組織運用資金的整體情況，也更有利于報表使用者了解、使用真實的財務信息。

2.資本保全方面，西方非營利組織對資本保全的認識是，非營利組織雖然沒有明確的所有權歸屬人，但組織有義務使其服務的規模和能力得以延續，并力圖有更廣泛的范圍和更大的發展能力，這也是組織的初衷和資財提供人的愿望，這些組織需要資本保全，通常當期末凈資產的金額大于或等于其?糇什?的期初金額，就認為資本保全了。否則，該組織原有的規模和服務能力便會萎縮，資財供給人并不愿意看到這樣的結局。

（五）非營利組織財務報告借鑒

財務報告是提供財務信息的載體，為各利益相關者提供決策有用的財務信息。美國非營利組織會計報表主要由資產負債表、收支余額表、職能費用表、財務狀況變動表和財務報告附注組成，有些西方國家還編制凈資產變動表。職能費用表是反映某一組織按職能劃分的各費用項目的當期累計發生數的報表。財務狀況變動表則是以現金或約當現金等為基礎編制的，反映某一組織在一定會計期間內現金的變動結果及原因。

西方非營利組織會計設置了財務狀況變動表等報表，比較全面、系統，而我國事業單位則沒有設置財務狀況變動表，也不要求編制現金流量表和凈資產變動表，不能反映現金變動、貨幣資金周轉、變現能力等實際情況；也不能反映凈資產的變動情況以及資本是否能夠保全。

可見，應結合我國實際情況，發展和完善我國非營利組織會計，逐步建立具有中國特色的非營利組織會計。

三、我國非營利組織會計改進的構想

（一）重塑非營利組織會計體系

我國應注意借鑒國外會計慣例，與國外非營利組織會計趨同，促進會計國際化。隨著我國財政體制改革的深入，非企業會計應當包括政府會計和非營利組織會計。與西方非營利組織會計概念相比，我國《事業單位會計準則》僅僅適用于國有事業單位，而民辦非企業單位、社會團體則適用于《民間非營利組織會計制度》?？梢悦鞔_，我國事業單位會計與民間非營利組織會計共同組成具有中國特色的非營利組織會計體系。

（二）確立我國非營利組織會計的新模式

目前，美國非營利組織會計采用的基金會計模式更能滿足各方對會計信息的要求，有利于各類基金的管理。借鑒美國的先進經驗，我國非營利組織會計也可以基金為會計主體，以整個組織為報告主體。借鑒美國等西方國家的先進經驗，可以將我國非營利組織的會計主體大致分為三類：一般預算基金、限定用途基金和非限定用途基金。受資金提供者所附條件的限制，限定用途基金依據時間因素劃分永久限定用途基金和暫時限定用途基金。采用基金會計模式，將使各項資金的界限更為明確，更有利于非營利組織的財務資源管理。

（三）創新非營利組織會計核算基礎

我國非營利組織會計核算基礎應逐步由修正的收付實現制向修正的應計制過渡，再向完全的應計制過渡。目前我國非營利組織中事業單位一般采用收付實現制，對于經營活動采用權責發生制。鑒于西方非營利組織經驗，應逐步采用權責發生制，也就是會計核算基礎的改革應分步實施，在過渡階段的非營利組織以修正的權責發生制為核算基礎，即原則上采用權責發生制，對某些特定業務的核算則采用收付實現制，然后再由修正的權責發生制向完全的權責發生制轉換，以更好地反映會計主體財務狀況，為報告使用者提供更為綜合完整的財務信息，使非營利組織的資源得到更有效的利用、控制和管理。

（四）補充、完善非營利組織會計制度

1.要素確定方面，“結余”應該設置為獨立的會計要素，可以在制定非營利組織會計準則時予以統一規定。民間非營利組織必須依賴于一個科學完善、具有實際可操作性的會計準則體系。該體系必須具有公認的獨立性和較為嚴密的系統性。對于現行的非營利組織體制和會計制度，在實踐中還應當不斷總結經驗，及時修正不足，統一各項核算口徑。

2.資本保全方面，凈資產保全是非營利組織持續發展的客觀要求，只有凈資產得到保全，非營利組織才可能生存和發展下去。在我國非營利組織會計制度中應規定凈資產保全，明確凈資產的保全范圍和數額，對投資和經營活動應做出規范性規定，規范非營利組織開展經營活動和投資的規模，并將其與營利組織區分開來，這樣才能有利于非營利組織保持、擴大規模和提高服務能力。

3.取得回報方面，可以提出：出資人不要求取得合理回報的非營利組織應執行《民間非營利組織會計制度》；出資人要求取得合理回報的民辦學校等組織，應根據規模大小分別執行企業會計準則或小企業會計準則，或者出臺有針對性的制度等，不再作為非營利組織進行會計核算。

（五）完善非營利組織財務報告體系，增加相關報表

首先，民間非營利組織按照其會計制度已編制現金流量表，我國事業單位也應增加編制現金流量表。我國事業單位由修正應計制逐步采用應計制以后，實際發生的現金收支情況與收入支出表中的收支將不完全一樣，只有通過編制現金流量表才能反映其資金的收支結存情況，才能有效揭示事業單位資金周轉運作情況，才能更好地控制現金及現金等價物使用情況，現金流量表的編制可按直接法和間接法編制，按照經營活動等的現金流量分類分項列示。

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2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》(財會〔2004〕7號)，該制度的頒布實施，首先，從理論上結束了民辦高校沒有統一的會計制度的問題，解決了民辦高校適用會計規范問題?！睹耖g非營利組織會計制度》第二條規定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應當同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務方面具有獨特優勢，正確引導民間資金投入社會公益事業，既可以解決公共財政資金在提供公共產品上的不足，又可以合理優化資源配置，維護社會的安全與穩定。其次，有利于提高民辦高校的財務管理水平。新會計制度的會計核算要求如實和及時反映高校的財務狀況、業務活動情況和現金流量等信息，有利于舉辦者和管理者及時掌握財務狀況，實現財務管理的合理化和資金效益的最大化。同時有利于提高民辦高校加強內部財務管理、完善民辦高校的各項規章制度，規范其會計行為，做到有章可循，有法可依。第三，有利于加強對民辦高校的外部監督和管理，提升民辦高校在社會的誠信度，促進民辦高校規范發展。民辦教育事業屬于公益性事業，是社會主義教育事業的組成部分，國家對民辦教育實行積極鼓勵、大力支持。

2我國民辦高校運用會計制度的現狀

民辦高校的財務制度究竟采用什么樣的會計制度，《民辦教育促進法》及其《實施條例》均沒有明確合理的規定。在實踐當中，一些民辦高校往往以收付實現制為基礎的《高校會計制度》或《事業單位會計制度》或有個別套用《企業會計制度》進行會計核算和賬目處理，這樣，就有悖于民辦教育資產的資本運作規律。由于民辦高校采用的會計制度不統一，就造成民辦高校在財務管理上的不科學和不規范。導致有關部門對民辦高校的財務管理難以到位，不利于對民辦高校資金管理、使用的監管。民辦高校如何選擇會計制度已經迫在眉睫。

3《民間非營利組織會計制度》在民辦高校的操作及運用

民辦高校會計制度不同于公辦高校的會計制度，也不同于以盈利為目的的企業會計制度，要充分體現“民辦”及“公益性”的特點，使其具有可操作性，繼續發揮民辦高校原有的有效的財務制約機制，實行財務監督機制，厲行節約，充分發揮資源的有效性，最大限度地集中財力，優化教育資源配置，注重教育成本的核算等優勢，結合《民間非營利組織會計制度》的有關規定，做好賬務調整和賬務銜接。

3.1會計核算基礎由收付實現制改變為權責發生制

《民間非營利組織會計制度》第七條規定：“會計核算應當以權責發生制為基礎。”權責發生制，亦稱應收應付制，是會計確認、計量和報告的一種時間基礎。要求會計核算應當以收入和費用是否已經發生為基礎，就是確定企業收入和費用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強資產管理、負債管理和成本管理，提高運營績效，有效彌補收付實現制會計的不足。如：民辦高校的學費收入是其主要收入來源，一般按學年收取學費，而相關支出卻在上一年度預先發生或在下一年度發生，在收付實現制下，以實際收付貨幣資金確認收入和費用的入賬時間，造成當期的收支不配比，不能真實反映民辦高校當年的收支結余，因此，引進權責發生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結余的前提條件。

3.2固定資產核算方法按照企業會計核算方法進行相應地調整

《高校會計制度》對固定資產的核算和賬務處理中不提折舊，不能如實反映固定資產的使用年限和凈值，并且，如果以固定基金反映固定資產的來源，可能會虛增資產總額和凈資產等會計信息。而固定資產作為重要的物質資源必然要求會計提供其可帶來未來效益的情況，客觀上要求按照企業會計的處理方法予以核算和報告。這樣應將固定資產購入時的歷史成本作為資本性支出入帳，并將固定資產使用過程中的折損價值通過計提折舊予以反映，從而提供固定資產現有價值及凈資產的真實信息。因此，首先將固定資產支出從以前年度的經費支出調整為資本性的支出，將原固定資產的購置成本已入以前年度的“事業結余”賬，按成本核算的要求予以調整，同時沖減“固定基金”和“事業結余”賬。其次，新增“累計折舊”和“固定資產清理”會計科目，主要用來核算固定資產價值的變動情況，其中“累計折舊”會計科目的明細項目與“固定資產”明細項目相對應，主要是便于各類資產價值的清晰化，將原修購基金的賬面金額調整為累計折舊；最后，在固定資產清查后，按期按固定資產原值計提折舊，計入相關的成本和費用，完成固定資產的賬務調整，調賬后，凈資產總額不變。

3.3按照《民間非營利組織會計制度》的規定來設置和調整會計科目

結合民辦高校性質，對各會計要素進行設置和相應的調整，主要從以下幾個方面入手：對于資產類帳戶和負債類帳戶，按照新會計制度設置賬戶，分析結轉入如相應的帳戶；對于凈資產類帳戶，在“非限制凈資產”科目下增加“投入資本”明細會計科目，核算投資者資產投入，以明晰產權；對于收入類帳戶，設置“教育事業收入”科目和其他收入及相應的明細科目；對于支出類賬戶，設置反映教育成本核算的“教育事業支出”科目，增加了業務活動成本“會計科目”和“管理費用”會計科目及相應的明細科目，完成新舊會計制度的賬務銜接。

3.4按照新的會計制度的要求編制會計報表

財務會計報告是反映民安高校財務狀況、業務活動情況和現金流量等的書面報告，新的會計制度要求民辦高校編制統一的財務會計報告?！睹耖g非營利組織會計制度》第七十條規定：財務會計報告中的會計報表至少應當包括以下三張報表：（1）資產負債表；（2）業務活動表；（3）現金流量表。資產負債表改變原來的會計等式“資產+支出=負債+凈資產+收入”為“資產=負債+凈資產”進行編制，使之名副其實，綜合反應民辦高校財務狀況，調整后，會計報表顯示資產、負債及凈資產的總額與調整前保持一致；編制反映盈虧及其分配的業務活動表，相當于企業的“損益表”，如實反映民辦高校的盈虧狀況；增加設置現金流量表，真實反映民辦高校的現金流量。

4結束語

《民辦教育促進法實施條例》將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業銀行當年長期貸款利息的200%”，國家一方面希望極大地保護上學者的利益，另一方面，又希望最大限度地鼓勵民辦教育事業，民辦高校一旦采用此會計制度，投資人可能會擔心將自己推向不要求取得合理回報的高校范疇，這樣會造成投資人和管理者不敢貿然決定實行什么樣的財務制度，需要國家出臺一些相關的政策，明確規定。同時，由于目前民辦高校還不能享有與公辦高校同等政策優惠，如民辦高校在用地、信貸、用水、用電、招生、稅收優惠等方面、可能會挫傷了民辦高校投資人、舉辦者和教職員工的積極性，因此，政府要盡快在相關政策方面加大對民辦高校的支持力度，更好地指導和扶持民辦高校健康有序的發展，為我國教育行業作出更大的貢獻。

篇8

（一）資金總量不足

首先，非營利組織自創收入相對比較匱乏。在我國，非營利組織主要依靠對外提品或勞務從需求方獲得相應收入，對外投資獲得收益也是非營利組織獲得收入的重要來源。非營利組織自創收入相對匱乏具體表現在：籌資渠道單一，許多非營利組織可能完全靠政府提供補貼；營業收費水平低下，對外客戶提供服務獲得的收費收入較低，有些甚至是免費；高素質人才缺乏，非營利組織經費來源不足導致員工福利待遇太低，很難吸引高素質人才。其次，非營利組織外部資金籌集困難。目前，在我國非營利組織隨著政府改革的深化，很難再依靠政府獲得補貼維持其存在和發展。另外，我國一些非營利組織社會公信力不高，運營不開放和不規范，這給非營利組織募款資金帶來很大困難?，F實存在的非營利組織財務管理制度不規范，腐敗及暗箱操作對非營利組織產生負面影響，會給非營利組織造成嚴重打擊，嚴重制約了非營利組織通過社會捐贈獲得資金的機會及能力。

（二）財務信息披露不充分

首先，非營利組織財務信息披露不充分、不全面。非營利組織如果不能真實、及時、清晰、完整地披露財務信息，會嚴重影響非營利組織在公眾中的形象。如在5．12汶川大地震中，有些慈善機構信息披露不相關、披露質量低下，就引起公眾的質疑。其次，財務信息透明度低。一些民辦非企業單位或社會團體等非營利組織，因為不能有效提供反映資源使用效率和效果的財務報告，降低了非營利組織信任感，影響資源提供者的積極性，阻礙非營利組織的健康可持續發展。最后是信息披露成本制約。非營利組織為了應對企業訴訟及成本競爭劣勢，會產生信息處理成本，如信息傳遞成本、外部審計成本、信息查詢成本等。非營利組織為了削減不必要的開支而想方設法降低會計信息披露成本。

（三）財務管理制度執行不力

首先，收支管理混亂。一些非營利組織不執行非營利組織財務管理制度，財務收支隨意、混亂。如一些非營利組織使用不合法的原始憑證進行會計處理，成本管理混亂。2009年財政部頒布《非營利組織會計制度》并在2010年開始實施，但在實施過程中仍然暴露出很多問題。其次缺乏系統管理。許多非營利組織缺乏監督，對預算管理重要性認識不足，執行預算不規范。非營利組織缺乏社會監督，財務資源不明確，導致公眾對非營利組織的捐贈財產缺乏權利意識，對捐贈的可持續利用關注度不夠。

（四）非營利組織其他財務問題

首先，非營利組織財務人員素質不高。一些非營利組織財務人員受制于知識結構、學歷水平、專業背景等因素，平時工作重點放在日?，嵥槭聞罩?，缺乏創新意識、長期意識和全球意識，不能適應非營利組織的快速發展。其次，鑒于非營利組織的特殊性質，非營利組織財務人員往往忽視了對融資進行比較分析和對資金渠道進行深入剖析；未能對投資項目技術可行性和有效性進行分析論證。最后，非營利組織財務監督不力。具體來說，非營利組織財務管理監管不力主要體現在政府在非營利組織登記管理上程序不規范，對非營利組織偷稅漏稅現象不能有效監控；投資者不能有效監督資金使用效果。

二、加強非營利組織財務管理的對策

（一）解決非營利組織財務問題的內部對策

1．正確處理非營利組織與政府的關系。非營利組織從事的公益性、非營利性活動是政府活動的有益補充。非營利組織要利用政府對教育、文化、衛生、環境保護和其他社會公益慈善事業的熱情和支持去積極爭取資金、土地供應及稅收優惠政策；并通過政府給予的支持，繼而獲得公眾的認可。在獲得政府支持的同時，非營利組織也要維護好與政府的合作伙伴關系。

2．完善非營利組織內部財務管理制度。非營利組織內部財務管理系統作為預算和會計系統的主要手段，應該予以認真貫徹執行。應該把建立完善的績效管理作為非營利組織財務工作的核心，增強非營利組織財務信息透明度，確?？茖W的財務預算制度規范執行，完善非營利組織有效執行監督機制。3．提高非營利組織財務信息透明度和質量。應改善非營利組織財務信息的透明度和質量，使非營利組織利益相關者了解資金繳納和使用情況；提高非營利組織的知名度和美譽度，獲得更多關注及資金支持；定期公布有關信息，接受審計部門的監督和社會監管，提高非營利組織的效率和公平性。

（二）解決非營利組織財務問題的外部對策

1．加強非營利組織法規體系的構建?，F存非營利組織法規體系存在諸多缺陷，我們不能僅從微觀層面做填補式的體系完善工作，應該借鑒我國企業發展中所依據的《公司登記管理條例》和《公司法》等法規體系，建立集組織運行管理、規范登記管理和財務管理于一體的網絡式法規體系。改進完善《非營利組織會計制度》《社會團體登記管理條例》《民辦非企業單位登記管理暫行條例》等，以適應經濟與社會發展的需求。

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（一）規范社會組織章程。按照民政部下發的《社會組織章程示范文本》的要求，結合年檢工作，指導社會組織分期分批完成章程修訂工作，建立健全了以章程為核心的內部管理體系。通過規范章程，幫助社會組織樹立自律意識、完善自律機制，從制度上促進社會組織依法、按章程開展活動。

（二）建立公開、透明的信息披露制度。制定了社會組織信息披露制度。社會組織按照規定制定公開、透明的信息披露制度，鼓勵向社會披露社會組織年度工作報告、重大活動和財務狀況等重要信息，增強了社會組織自覺接受社會監督的意識。

（三）提供優質服務。動員全區社會組織深入開展了用真情回報社會的多種形勢的奉獻活動，激發社會組織開展了公益性社會活動的熱情，采取制定誠信公約、誠信倡議等方式，全面推行服務承諾制，向社會展示社會組織的良好形象，擴大社會影響，從而強化社會組織的社會責任。

（四）建立健全社會組織財務制度。按照財政部《民間非營利組織會計制度》要求，建立健全社會組織會計制度。通過培訓等形式，幫助社會組織按照《民問非營利組織會計制度》的要求，建立健全相關財務制度，確保社會組織的非營利性。

（五）完善社會監督制度。嚴格執行《省社會組織行為失信懲戒制度》，堅決查處社會組織的違法行為，打擊非法社會組織，為社會組織的發展，提供一個良好的社會環境。同時，設立了舉報電話，動員社會各界參與監管，發動群眾舉報社會組織的違法行為，完善社會組織信用管理體系。

二、突出重點，分步推進，大力開展社會組織信用體系建設活動

緊密結合我區經濟社會發展的形勢，根據社會組織活動的性質，業務特點和服務對象等實際情況，突出重點，分類分步推進社會組織信用體系建設工作。

按照上級及領導要求，因地制宜，務求實效，積極組織社會組織開展提供優質服務、真情回報社會等多種形式的公益活動。向社會廣泛宣傳、引導、鼓勵各社會組織積極參與，量力而行，樹立一批信用典型，帶動全區社會組織信用建設整體推進。逐步建立社會組織信用檔案，接受社會查詢，實現社會組織信用檔案規范化，信息查詢快速化。

三、廣泛動員，營造氛圍，提高民辦非企業單位誠信度

從社會組織自律建設，增強社會組織綜合素質上著手，加強與社會組織的業務主管單位的溝通協作，爭取廣大社會組織和社會各界的廣泛參與，深入調研論證，大膽試點，探索增強社會組織綜合素質，提高社會組織信用的有效機制。通過教育培訓，提高社會組織負責人及從業人員的思想道德素質、法律知識水平和專業管理技能。建立健全社會組織信用建設測評制度，不斷促使社會組織適應形勢發展提高自身能力。

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關鍵詞：非營利組織；財務活動；預算資金

中圖分類號：C912；F230 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.03.49 文章編號：1672-3309（2012）03-117-03

一、非營利組織的特征

1、非營利性

非營利組織不以盈利為目的，而是通過為社會提品和服務以實現社會效益為目的。但是這里所說的非營利性不僅僅指不存在利潤指標，非營利組織的經營項目往往受到限制,其經營項目同樣必須符合組織的宗旨。比如我國《社會團體登記管理條例》規定：社會團體接受捐贈、資助，必須符合章程規定的宗旨和業務范圍。必須根據與捐贈人、資助人約定的期限、方式和合法用途使用。另外，非營利組織的盈余和財產不得私分，必須用于符合宗旨的業務活動。國有事業單位如此規定，《民辦非企業單位登記管理暫行條例》也是如此規定。盡管2004年頒布的民辦教育促進法規定了民辦學校的出資人可從辦學結余中取得回報，而對出資人所取得的回報還是作了嚴格的限制。

一個企業的有效性是通過其產出是否達到組織目標來判斷的，而組織效率的高低則由投入產出比來衡量。在企業中，利潤的高低可以同時用來衡量組織的效益和效率；而非營利組織通常缺少這樣的一個整體指標，這就嚴重地妨礙了管理的系統性。

(1)非營利組織的目標多元化給決策帶來困難。利潤指標為企業經營決策提供了單一標準。當企業面臨多種替代方案時，決策人員必然會提出這樣一個問題：哪個方案可以為企業帶來更多的利潤？當然，決策分析并非如此簡單，還要考慮其他各種要素。但是，利潤確實是企業決策的核心。而非營利組織一般不具備這種整體目標，相反，其目標常常是分散的、多元化的，管理人員經常難以就各種目標的相對重要性程度達成共識。

(2)非營利組織的產出很難進行測量。利潤指標可以直接衡量企業的產出。但是，非營利組織的投入產出一般難以直接準確地加以測量，因為它們很難確定一定的投入能在多大程度上幫助組織實現自己的目標。例如，學校可以聘請一位知名的教授，醫院可以聘請一位名醫，但是他們究竟能為組織做出多少貢獻是難以衡量的。

(3)非營利組織不便于進行分權控制。由于企業目標明確，而且每個管理人員的業績都可以根據其創造的利潤多少加以評價，因此，高層管理人員可以將許多決策權下放給中下層管理人員。而非營利組織的目標通常是多元化的，績效又難以測量，因此，許多重要的決策就不宜下放給中下層管理人員。當組織出現某一問題時，基層需要花費大量的時間和精力將問題逐級上報；而高層管理人員的決策也不一定能及時地付諸實施。這就容易形成官僚機構的作風，降低組織的效率。

(4)非營利組織的業績很難進行比較。當企業都是以利潤作為目標時，我們就可以對不同類型的企業進行比較。例如，將百貨商店與汽車制造廠進行對比，看誰的利潤增長速度更高？這樣，不管企業之間在行業、規模、技術、產品、市場等方面的差別有多大，彼此之間都可以圍繞利潤進行比較。但非營利組織之間卻難以做到這一點。只有當它們具有相同的職能時才可以比較。

2、享有稅收優惠政策

我國公立非營利組織也即國有事業單位可以享受一定的稅收優惠政策，免交營業稅、企業所得稅，而民間非營利組織從事經營活動則要繳交營業稅。民辦教育從事學歷教育的免交營業稅、企業所得稅，如果該類學校從事的是培訓項目的業務收入，則根據收入額要繳納營業稅。然而，在同一非營利組織的內部，這種界限是很難明確界定的，因此，這些組織會從中獲得一定的利益。

3、不排斥企業化管理

1998年國家取消事業單位的全額撥款、差額補助、自收自支3種預算管理方式，轉而對事業單位實行核定收支定額或者定項補助、超支不補、結余留用的預算管理辦法。2004年財政部出臺的“民間非營利組織會計制度”設置的會計科目和會計報表參照了企業版本。從這些制度的改革可以看出，國家提倡事業單位盡可能做到經費自給，鼓勵事業單位面向市場開展業務活動，通過有償服務，取得收入來滿足業務活動的支出需要，實行企業化管理。

非營利組織有效經營管理也不排斥營利行為，非營利組織的有效經營管理，恰恰需要引入營利精神和商業行為。政府部門和公益組織的服務對象并非是不可劃分的社會整體。撇開社會政府的階級傾向不論，政府對公眾政策的微調通常會影響某一社會群體。公益組織的服務對象就更加容易明確。因此，在實施任一政策計劃和公益活動時，目標人群的利益應該也可以被突出。由于營利性的管理和某些商業手段對提高服務質量和效率大有裨益，因此，它完全可用于針對特定人群的服務。其次，政府預算撥款和慈善機構捐贈資金有限，且發放時間不定，完全依靠這些資金建設公益事業的計劃往往會因力不從心而流產。自謀財源、開發營利項目以彌補公益支出，已成為非營利組織的普遍趨勢。另外，政府部門和公益組織往住缺乏透明度，社會對它們的日常工作缺少有效監督，績效評價也缺乏客觀標準，特別是難以體現在財務數據上。將營利性組織的一些經營管理方法應用于非營利組織，將有利于解決上述問題，提升政府和公益組織的廉潔度和公眾信賴感。

4、業務收入并不一定是主要的資金來源

非營利組織則不是完全依靠市場來維持生存和發展。有些非營利組織資金的主要來源是銷售收入，如地方醫院主要通過向病人收取醫療費和藥費來維持經營；私立學校的主要收入是學生上繳的學費；研究機構通過與外界進行項目合作研究來獲得經費。像這些非營利組織，其生存與發展取決于市場，更多地依賴于業務收入。但是，其他非營利組織收入的主要來源則不是其從事業務活動取得的收入，比如我國林業部門所屬的事業單位依靠財政撥款作為主要的經費來源從事森林保護、防疫、綠化等公共管理事務。

5、非營利組織的責、權、利難以界定

對營利組織而言，一般實行董事會領導下的總經理負責制。管理的權力是由股東選舉產生的董事會所賦予的，總經理要對董事會負責，董事會要對全體股東負責?？己斯芾韺拥臉I績可以以利潤等指標作為依據。但是，對非營利組織來說，這種責、權、利卻難以界定。這是因為其組織機構的負責人一般是由組織任命或者是由于出資而被任命，所以機構負責人對組織的影響力相對較弱。再者，非營利組織不以利潤指標來評價業績和經營狀況，組織的效率和有效性難以定量考核。

二、國外非營利組織與我國非營利組織的區別

1、制度規范模式與準則規范模式的不同

在我國，財政部作為主管政府和事業單位會計的官方機構，一直采取“制度規范”而不是“準則規范”的模式對預算會計事務進行指導和管理。而許多國家由權威的(不一定是官方的)會計組織制定和關于公共部門的準則規范，用以指導和規范公共部門會計和報告，改進公共部門財務信息的透明度和可比性。

我國現行預算會計的“制度規范”按照組織類別分別制定與實施，劃分為3個不同層次：總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度。與準則規范模式不同，3個層次的模式只是對于特定的組織類別具有約束力，對其他分支的組織類別并不具備約束力。與“制度規范”相比，準則規范具有更好的適應性和靈活性，也更能與企業會計和報告傳統做法相一致。在實踐中“制度規范”很難做出適應性的調整，制度規范總是跟不上變化，導致制度規范缺乏靈活性。

2、投入資金來源的渠道不同

在國外的非營利組織中，市場化運作的非營利組織資金主要從社會取得，國內非營利組織的資金絕大部分從政府財政預算取得?？傊?，其絕大部分財務資金是從出售貨品或提供勞務以外的其他渠道取得。而我國事業單位類型多，資金來源渠道也多。

3、資金管理與資金運用的不同

在國外非營利組織的資金管理普遍采用項目管理、管理及基金會計核算管理。我國事業單位從1997年開始實行“核定收支、定額或定向補助、超支不補、結余留用”的預算管理辦法。

在資金運用方面，國外非營利組織資金采用項目管理與基金會計核算的方法，能夠保證資金運用于特定用途的公益事業，并嚴格控制人員經費的支出。我國事業單位的經費運用既有用于公益事業,又有用于代替政府實現其行政管理職能，還有用于營利性經營活動。在支出結構中，人員經費所占的比例較大。

三、非營利組織的財務活動

非營利組織的財務活動是非營利組織以現金收支為主的資金收支活動的總稱，主要涉及三個方面。

1、預算資金收支活動

預算資金收支活動是事業單位的重要財務活動。預算單位通過編制預算、實施預算、完成預算資金的收支活動。事業單位的預算規定了預算資金用于什么項目，每個規定的項目支出的金額是多少，定員定額的標準是多少。

2、預算外資金收支活動

1996年9月，國務院了《關于加強預算外資金管理的決定》(以下簡稱《決定》)?！稕Q定》規定，預算外資金不是單位的自有資金，必須納入預算管理；單位的預算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統籌安排。從財政專戶中撥出，實行“收支兩條線”管理。預算會計改革將事業單位的預算內資金和預算外資金改為統一核算和綜合平衡。因此，預算外資金的取得與使用所產生的資金收支，便構成了非營利組織預算外資金收支活動。

3、經營活動

事業單位不以盈利為目的是相對的，例如：應用性研究成果可以轉化為盈利，有條件的事業單位可以搞“創收”?，F行制度將事業單位活動區分為事業活動和經營活動兩大類。

民間非營利組織則更多地涉及經營活動，其成本費用的核算可以采用權責利發生制作為核算基礎，而事業單位會計與企業會計也發生了某些趨同。比如：某些非營利組織要像企業一樣編報收益表和成本費用報表，反映了非營利組織業務領域的拓展和管理方式變化的趨勢。

參考文獻：