企業會計信息基本準則范文

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(1)會計準則目的對比。舊準則規定的會計目的為:為適應我國社會主義市場經濟發展的需要,統一會計核算標準,保證會計信息質量;新準則將目的修改為:為了規范會計確認、計量和報告行為,保證會計信息質量。修改后的基本準則目標刪除了口號性的條款,更強調了規范會計行為的首要目的。

(2)制定依據對比。舊準則為:制定企業會計制度應遵循本準則;新準則修改為:企業會計準則包括基本準則和具體準則,具體準則的制定應當遵循基本準則。

(3)準則基本內容對比。舊準則主要強調了會計對象、會計假設及核算方法。新準則在保留舊準則內容的同時,刪去了有關會計記錄文字方面的要求,增加了財務會計報告方面的內容。

(4)適用范圍對比。原準則適用于我國境內的所有企業,境外企業應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。新準則適用于在我國境內設立的企業(包括公司),它在表述上更科學。

(5)會計核算基本前提對比。原準則包括會計主體、會計分期、持續經營和貨幣計量。新準則包括會計主體、會計分期、持續經營、貨幣計量和權責發生制。

(6)新準則明確了財務會計報告目標和使用人。

二、會計計量屬性的對比分析

(1)公允價值的應用是新準則的一個亮點和新突破。按照公允價值計量,成為會計準則體系中新增加的金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并債務重組和非貨幣易等必須執行的內容。新準則規定:非貨幣性資產交換應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。由此產生的結果是:這一交換將產生利潤。而此前采用的賬面價值計算法,基本不產生利潤。這對于投資性地產上市公司則孕育了一定機會,由于可能每年重估地產價值,并以市值反映其賬面價值,由此將直接大幅提高每股的凈資產,降低市凈率。另外,由于折舊消失,相應會提高公司利潤,有效提升公司股票的估值水平。

(2)新準則給企業以及會計師事務所提出了較大的挑戰。判斷公允價值的確認方法是否恰當,公允價值的確定是否合理,將成為會計計量是否合理的關鍵。這一規定執行后,一旦債務人獲得了債務的豁免,反映到報表上將會是直接提高其當期利潤和每股收益。因此,那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司,值得投資者關注。當然我們也應把握這樣一個原則:以歷史成本為基礎,除非條件比較充分,否則,公允價值是不允許濫用的。

三、會計要素定義的對比分析

新準則會計要素定義更為科學。新準則會計要素仍保留舊準則六要素的名稱及分類,但對其定義按照《企業財務報告條例》的規定做了重大調整,使之更能揭示要素的內涵和本質特征。

新準則規定了資產、負債、收入、費用要素的確認條件,即符合這些要素定義的項目,同時滿足與該項目有關的經濟利益很可能流入或流出企業,且經濟利益流入流出額能夠可靠計量時才能確認。新準則刪除了資產、負債要素的具體分類。資產、負債要素的定義與《企業財務報告條例》除表述略有不同外,內涵完全一致。收入、費用要素的定義強調了它們與所有者權益變化之間的關系,并且它們必須是與所有者投入資本或者與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流入、總流出。

四、財務會計報告方面的對比分析

(1)在財務報表定義方面。舊準則規定財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件。新準則規定財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

(2)在財務報表組成方面。舊準則規定的財務報表包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表(或現金流量表)、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則規定的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表等報表及附注,取消了財務狀況變動表的編制要求,突出了“四大主表”,即資產負債表、利潤表、現金流量表和股東權益變動表。

參考文獻

[1]財政部網站.企業會計準則―基本準則

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論文摘要：我國財政部2006年2月15頒布的《企業會計準則》（簡稱新準則），是中國會計發展歷史上一個重要的里程碑。由于新準則目前僅在我國上市公司執行，其他企業及其財務會計人員對新準則了解甚少。為此，本文就新準則的框架結構、特點、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業會計準則體系。這是我國經濟生活中的重大事件，在中國會計發展歷史上具有里程碑的意義。

一、會計準則體系的框架結構

新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南構成。

1.基本準則

基本準則由11章50條構成?；緶蕜t處于新會計準則體系的第一層次?；緶蕜t涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。

修訂后的基本準則與1992年的基本準則比較，呈現以下五個特點：

（1）繼續堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務報表的框架》的內容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構的制定工作。我國已經有了基本準則，十多年來已被理論界和實務界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》，仍沿用《企業會計準則－基本準則》的形式，只對其中的部分內容做出修改。

（2）對會計目標進行修改。會計目標是財務會計最終要達到的結果。在國外，也稱為財務報表的目標。根據會計的本質和國內外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方面對信息的需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況?！被緶蕜t根據這些新情況對會計目標有關內容作出了相應的修改。

（3）對會計一般原則進行完善。原基本準則中的一般原則，具體規定了12項原則。國外一般稱為會計信息或財務報表的質量特征。本次修改將原一般原則改為會計信息的質量要求。這樣更能體現本章的內容實質。此外，在原來12項一般原則基礎上，增補了會計的經濟實質重于法律形式的原則要求，這也是近年來國際上通行的要求，另外，本次修訂同時對原12項原則的內容也作了適當的補充和完善。

（4）對會計要素的定義作了重大調整。這次重大調整的主要原因是，2000年國務院的《企業財務會計報告條例》中，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關于會計要素定義的規定?；緶蕜t修訂后的這部分內容完全是按照《企業財務會計報告條例》的規定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。

（5）對財務報告進行修改。本次修改刪除了財務情況說明書的提法，將第九章財務報告改為財務會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執行。

2.具體準則

具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業的主要經濟業務。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據基本準則制定的、用來指導企業各類經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。

具體會計準則分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類：

(1)一般業務準則。它主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。

(2)特殊行業的特定業務準則。它主要規范特殊行業的特定業務的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產等準則項目。

(3)報告準則。主要規范普遍適用于各類企業的報告類準則，如財務報表列報，現金流量表等準則項目。

3.企業會計準則應用指南

企業會計準則應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據基本準則和具體準則制定、指導會計實務的操作性指南。企業會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經濟業務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業自行設計科目報表可能會出現混亂的局面，所以財政部制定了企業會計準則應用指南。

二、會計準則體系頒布和實施的意義

第一，有利于我國融入國際經濟體系。要使中國融入國際經濟體系，會計作為商業通用語言，必須國際化。會計國際化的關鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設取得了長足的進步，但現行企業會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當的差異，在經濟全球化的今天，減少或消除我國企業會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業會計準則與國際會計準則進行充分協調，可以提高我國企業會計信息在全球經濟中的可比性，降低我國企業信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業“走出去”戰略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎上，與國際會計準則充分協調的新會計準則體系是我國融入國際經濟體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現代企業制度。建立和完善現代企業制度需要高質量的會計信息，沒有高質量的會計準則，就不可能有高質量的會計信息。新的企業會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業提供高質量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現代企業制度產生積極的影響。

第三，有利于提高會計人員的職業水平。從整體看，與我國迅速發展的經濟對會計人員職業水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業水平，增強其職業判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業水平的提高；實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業判斷能力。

第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現制定高質量的會計準則的目標，促進全球會計領域的交流與合作，增強我國在國際會計領域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。

三、會計準則體系的特點

新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關系、繼承與發展的關系、科學規范與便于理解和操作執行的關系。所以，與以前頒布類似的會計規范相比，新會計準則體系表現出如下特點。

第一，科學性。首先，科學性體現在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關注企業資產的質量，更加強調對企業資產負債日的財務狀況進行真實、公允地反映，更加強調企業的盈利模式和資產的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現在其體系結構和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務的操作指南，既體現了國際協調性，又密切結合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法（如存貨計價的后進先出法等），引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法（如在合并會計報表中引入實體理論等）。

第二，全面性。縱向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體；橫向上看，38項具體準則和1個應用指南基本上涵蓋了各類企業的主要經濟業務。這些業務不僅包括以前的一些常規業務，而且包括了隨著經濟活動的發展而出現的新業務（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現具體準則沒有涵蓋的新經濟業務，企業也可以根據企業基本準則進行判斷和處理。

第三，可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規范，避免了會計人員在具體運用時出現無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現的混亂局面。

第四，與國際會計準則之間的充分協調性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協調性（或趨同性），但同時，新會計準則與現行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現在如下幾個方面：公允價值的應用；企業合并的會計處理方法；關聯方的披露；政府補助的會計處理；資產減值的會計處理。

第五，層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性?；緶蕜t處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據，也是指導會計實務的規則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據基本準則制定的對各類企業經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。應用指南是根據基本準則和具體準則制定的、指導企業進行會計實務的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯系、各有分工。

第六，動態性。新會計準則體系是一個開放的系統。當實務中出現更科學的會計處理方法時，可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現實務出現的新的、更科學的會計處理方法。

參考文獻：

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    關鍵詞:基本準則;財務會計概念框架;重大差異;會計目標;會計要素

    Abstract: Is unceasingly thorough along with the international economy integration, the information technology widespread application and the financial instruments innovates unceasingly, accountant takes the international general commercial language, is facing the challenge which the new situation brings. Under this background, Ministry of Finance has issued newly "Business accounting in February 15, 2006 Criterion - - - Basic maxim". This article through to new basic maxim (2006) with original basic maxim (1992) the comparison, promulgates the new criterion to establish our country's financial inventory accounting the concept frame, constructs the complete accounting standards level system, the development criterion formulation laws and regulations rests on and is clear about accountant aspects and during the original criterion and so on goal difference, so that a better understanding and grasps the new basic maxim.

    key word: Basic maxim; Financial inventory accounting concept frame; Significant difference; Accountant goal; Accountant essential factor

    前言

    2006年2月財政部頒布了《企業會計準則———基本準則》,要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行,同時鼓勵其他企業執行。新的《企業會計準則———基本準則》(簡稱新準則)是對1992年頒布的《企業會計準則———基本準則》(簡稱原準則)的繼承、發展和完善。相比較而言,新準則在以下幾個方面取得了重大突破:

    一、確立了具有我國特色的財務會計概念框架

    葛家澍(2003)曾經指出:“各國在制定會計準則的過程中越來越感到:科學的會計準則應當在首尾一貫、內在嚴密的基本概念和基本原則的基礎上,否則就難以從根本上解決在制定具體會計準則時可能產生的意見分歧”。美國財務會計準則委員會(FASB)將財務會計概念框架定義為:由目標和與它關聯的基本概念組成的一個連貫、協調、內在一致的理論體系,用于評估企業財務報告,解決會計準則尚未規定而產生的新的會計問題,主要包括財務報表的目標、會計信息的質量特征、財務報表要素、報表要素的確認和計量原則等基本問題。為會計準則的制定提供理論依據,指導會計準則的制定,并對編制財務報表的準則、規定和程序等進行協調。長期以來我國沒有一套完整的財務會計概念框架,從原已的具體會計準則來看,由于缺乏統一的會計理論指導,沒有明確的會計目標,導致會計基本概念不一致,存在各項具體會計準則之間互不協調、前后矛盾的現象。而新準則從會計目標、會計信息質量特征、財務報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規定,即所謂的“財務會計概念框架”。完整地財務會計概念框架的形成將為指導會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據。

    二、拓展了準則制定的法律法規依據

    “中國企業會計準則體系是國家統一的會計制度的組成部分”(樓繼偉,2006.2)。準則的制定是以一定的法律法規為依據的,原準則在第一章第二條中規定:“根據《中華人民共和國會計法》,制定本準則?！泵鞔_了《會計法》是制定準則的唯一的法律依據,未考慮相關法律法規之間的關聯性,在司法實踐中妨礙了其他法律法規作用的發揮。“在許多法律人眼中,《會計法》無非是追究責任的法律機制在會計———一個獨立于法律界的專業領域———這一特定部門中運作的表現形式而已,其統領下的會計準則與會計制度也僅僅是由財政部門負責實施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術規范,與其他經濟法律制度相對脫節。”(劉燕,2005.5)新準則在第一章第一條中明確規定:“根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規,制定本準則”,制定準則的依據由原來單一的《會計法》擴展到以《會計法》為核心的相關法律法規,充分考慮各法律法規的相互關系,為消除《會計法》與其他法律法規之間的沖突鋪平了道路,不僅保持了會計法制體系的協調統一,而且可最大限度的發揮相關法律法規在會計準則制定中的整體效能,為進一步完善會計準則體系奠定了基礎。

    三、構建了一套完整的會計準則層級體系

    我國原有的會計規范體系是在會計法的統領下由會計制度和會計準則體系共同組成的,即“制度”和“準則”兩張皮的做法。其中,會計準則體系包括基本準則和具體準則兩個層次,基本準則對具體準則具有指導作用,是制定具體準則的依據。原準則對會計核算的前提、一般原則、會計要素和會計報告作了原則性的定義和說明,從原準則的主要內容來看,相當一部分屬于財務會計概念框架的內容,如基本前提、六大會計要素的定義和部分會計核算原則等。具體準則主要對一般業務和特殊業務準則作了具體的規定,至今共了16項。由于原準則所規定的內容只起到原則性的指導作用,比較抽象,可操作性不強,財政部了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。隨著會計改革的不斷深入和市場環境的巨大變革,原準則中有相當一部分內容已經不能適應當前和未來市場環境的需要,無法真正發揮理論上的指導作用,“事實上,在1993年實施的13個行業會計核算制度已經突破了基本準則的內容?？梢赃@樣說,基本準則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑,其象征意義高于實際意義”(李玉環,2005.1)。新準則將企業會計準則體系分為基本準則、具體準則和應用指南三個層級,“基本準則是綱,在整個準則體系中起統馭作用;具體準則是目,是依據基本準則的要求對有關業務或報告作出的具體規定;應用指南是補充,是對具體準則的操作指引”(樓繼偉,2006.2)。新準則層級分明,互相銜接,避免了指導規范與具體規定、操作指南之間的相互矛盾與沖突,使不同層級準則的具體內容能夠一以貫之,保證了準則體系的協調統一。

    四、會計目標定位上的差異

    會計目標是在一定歷史環境下,人們通過會計實踐活動期望達到的結果,即提供高質量的會計信息。原準則并未明確我國的會計目標,僅在第二章第十一條中指出“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求,滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要,滿足企業加強內部經營管理的需要”,即所謂的“受托責任觀”會計目標。這與1992年當時的市場主體是:國有及國有控股企業、國家或政府作為資產的所有者不直接參與企業的經營、而是委托給經營者進行管理分不開的。以次目標所提供的會計報告起到了國家及相關部門做為出資人,了解和評價經營者經營業績的作用。

    隨著國有企業股份制改革的逐步深入和股權分置難題的解決,越來越多的投資者、債權人及社會公眾基于維護自身利益的目的,希望通過財務報告了解企業的經營狀況,以便做出相應的投資決策,為了滿足廣大投資者對會計信息的需求,新準則在第一章第四條對會計目標做了明確規定:“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。”會計目標既反映了受托責任履行情況的“受托責任觀”,又體現了有助于使用者做出經濟決策的“決策有用觀”,集兩種觀點于一身,會計目標的明確和觀念的升華,是新準則重大突破之一,以此目標所提供的會計報告將為維護投資者、債權人和社會公眾的利益,促進資本市場健康穩定的發展提供制度保障。

    五、會計信息質量要求方面的差異

    新準則突出強調了對會計信息質量的要求。在保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一貫性、謹慎性要求的基礎上,新準則作了如下修改:(1)將權責發生制作為一項假定前提。權責發生制下收入和費用是按照是否實現進行確認的,而不是以款項是否收到或付出來確定,因此當涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現等問題時,應以權責法發生制為前提假設。(2)為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應的信息,將明晰性改為了可理解性。(3)出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮,將真實性改為可靠性。(4)為突出會計核算中注重經濟業務實質,而不僅僅停留在法律形式上,增加了實質重于形式的要求。

    新準則關于會計信息質量的8項要求中,存在著一條清晰的脈絡,由于新準則將會計目標定位于決策有用觀與受托責任觀的融合,只有重要的會計信息才能

    影響信息使用者的決策,才是值得提供的,因此,將會計信息的重要性作為其首要特征,為了便于使用者理解和使用,會計信息還必須具備可理解性;建立在重要性和可理解性基礎之上的相關性和可靠性是會計信息質量的核心要求;可比性、一致性和實質重于形式是會計信息質量的次要要求;謹慎性要求對會計信息質量起修正作用。

    六、財務會計要素確認與計量方面的差異

    (一)新準則對六大會計要素的定義均采用了國際會計準則的“經濟利益”這個術語,并對原準則中一些不太準確、不太完善的會計要素定義進行了修訂:(1)突出強調資產的相關性和可靠性,使資產的確認更加謹慎。(2)修正了負債的重復定義,將負債定義為一種“現實義務”。(3)理順了所有者權益的來源,明確指出所有者權益形成的來源,其界定比原準則更加清晰明了。(4)明確了收入的本質內涵,新準則將收入定義為:“企業在日?；顒又行纬傻?導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入?！?5)擴大了費用的外延,新準則將費用定義為:“企業在日?；顒又邪l生的,會導致所有者權益減少的,與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。(6) 引入了利得和損失的概念,將日?；顒有纬傻牟糠钟嬋肜麧欀?而將非日?；顒有纬傻牟糠钟嬋胭Y本公積中,明確了利得和損失的不同去向,更加符合國際通行的做法。

    (二)會計計量模式的差異。

    會計要素的計量模式由原準則下單一的歷史成本計量模式轉換為新準則以歷史成本計量為核心、多種計量屬性并存的混合計量模式。原準則強調會計信息的可靠性,而以歷史成本計量恰恰體現了可靠性的要求。在各利益相關者更為關注會計信息相關性的今天,歷史成本作為唯一的計量基礎已不再完全適應投資者內在的要求,因此,新準則在以歷史成本計量為核心的同時,引入了重置成本、可變現凈值、現值、公允價值并存的混合計量模式,能更好的滿足投資者對信息的需求,有利于會計目標的實現,同時增進了與國際會計準則的進一步趨同。七、財務會計報告體系方面的差異原準則中的財務報告包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表或現金流量表、附表及附注和財務情況說明書。新準則在保留了原準則財務報告中的資產負債表、損益表、現金流量表、附注的基礎上,作了如下修改:(1)將“附表”改為“其它財務報告”,使其包含的內容更多,比如在原來利潤分配表的基礎上又增加了股東權益變動表,并規定企業可根據需要增加相關報表,形成了一個開放性的動態體系。(2)取消了財務情況說明書,因為財務情況說明書涉及企業生產經營基本情況等內容,對不同企業存在各不相同的生產經營情況,不宜通過會計準則作統一規范。

    (三)明確了會計要素的確認標準。新準則明確了各個會計要素確認應滿足的條件,而原準則中對此并沒有明確的規定,這些確認標準從原則上對會計核算的內容進行了規范,當出現新的經濟業務而具體準則和應用指南未作出規范的情況下,會計人員可憑借自身的職業判斷,根據基本準則規定的確認標準判斷其是否應作為會計反映的對象及如何進行反映。

    總之,新的基本準則在借鑒了國際會計準則的同時增加了適合中國現階段國情的合理內容,發揮了西方國家所謂的“財務會計概念框架”的作用,作為會計準則體系中的第一層級,有利于保持會計準則體系的邏輯一致性、完整性、嚴密性、科學性。新《企業會計準則———基本準則》作為一個開放性的動態系統,將有助于建立健全我國會計的法律法規體系,推動資本市場的健康穩定發展,加快我國會計國際化的進程和融入國際經濟體系的步伐。

    參考文獻

    [1]葛家澍、劉峰,會計理論:關于財務會計概念結構的研究[M].北京:中國財政經濟出版社,2003.

    [2]李玉環,我國財務會計概念框架若干問題研究[J].會計論壇,2005(1):10~17.

    [3]樓繼偉,中國企業會計準則建設的可貴實踐和嶄新突破[J].會計研究,2006(2):5~6.

    [4]企業會計準則,中華人民共和國財政部,1992,11.

    [5]企業會計準則,中華人民共和國財政部,2006,2.

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2006年2月15日，財政部了我國新的企業會計準則體系（下文簡稱“新會計準則體系”）和審計準則體系。其中，新會計準則體系中包括1項基本準則和38項具體準則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。在這之前，1992年，財政部在企業會計核算制度方面進行了一次重大改革，了《企業會計準則》和13個行業會計制度。從1997年開始到2001年，財政部又陸續制定并實施了16項具體準則。因此本文把2001年之前的會計準則體系稱為“舊會計準則體系”。

新會計準則體系的建立順應了中國經濟快速市場化和國際化的需要，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念，初步做到了與國際核算準則趨同，實現了我國企業會計準則體系建設的又一次新的跨越和歷史性的突破，具有極其重要的意義。

一、新舊會計準則體系的主要差別

按照財政部副部長樓繼偉在新會計準則體系會上的說法，我國的會計準則體系包括三個部分：基本準則、具體準則和應用指南。其中，“基本準則是綱，在整個準則體系中起統馭作用；具體準則是目，是依據基本準則原則要求對有關業務或報告做出的具體規定；應用指南是補充，是對具體準則的操作指引”。和舊的會計準則體系相比，新的會計準則體系中無論是基本準則還是具體準則，都作了非常大的改動和修訂。

（一）新舊基本準則主要差異的比較

在新基本準則中，首先對適應范圍進行了修改；其次對財務報告的目標進行了修改，使其語言表述更符合市場經濟原則和國際通用的商業語言；再次是引入了多樣化的計量屬性，這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準則中“只允許使用歷史成本計量屬性”，新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，尤其是公允價值的引入更是備受關注。同時，為了防范公允價值被濫用，新準則中也作了相應的規定，即：“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！碑斎唬谶@次新準則中還有一項最重要最核心的修訂，就是對會計要素定義的修訂，糾正了舊的準則中關于相關內容的循環定義、含糊等問題。

（二）新舊會計具體準則主要差異的比較

在具體準則方面，本次的38項準則，除了對原有16項具體準則進行了修訂外，其余22項均為新增部分。舊的具體準則偏重于工商企業，而本次新準則中則擴展到了金融業、保險業、石油天然氣行業、農業等公眾特殊的行業領域，并增添了許多新的業務類型，如：套期保值、年金、股份支付等等，填補了我國市場經濟條件下新型經濟業務核算的空白。

在修訂方面，最值得關注的是債務重組和資產減值計提相關規定的變化。舊的《債務重組》準則規定，重組利得不得確定收益，應計入“資本公積”，而新的《債務重組》準則規定是債務重組利得應記入當期損益（這恰恰是舊準則禁止的）。在資產減值跌價準備計提方面。舊準則允許企業沖回以前年度計提的存貨跌價準備、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備和無形資產跌價準備，因此部分企業（主要是上市公司）屢屢通過這四項計提來調節利潤，造成企業會計信息的不真實。而新準則規定，“資產減值跌價準備一經確定，在以后會計期間內不得轉回”，從而有效地遏制了利用計提跌價準備進行利潤操縱的現象。還有一些問題，如借款費用資本化，商譽和不確定使用期限的無形資產的攤銷，政府補助歸屬等等，在新具體準則中都有了較大的修訂。

二、新會計準則體系的重大意義

（一）新會計準則體系的建立，能有效地提高會計信息的相關性和可靠性

新會計準則體系在規范企業會計確認，計量和報告的行為，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府部門和企業管理層等有關方面對會計信息的需要做了較大的規定的修改，使企業提供的會計信息與財務報告使用者的經濟決策相關，從而有助于財務報告使用者對企業過去、現在和未來情況做出客觀的評價或預測。

（二）新會計準則體系的建立，有利于提高境外資本市場信息的可比性

目前，會計準則全球化趨同已經成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年，已經有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事（IASB）制定的國際財務報告準則。隨著我國經濟開放程度越來越高，活躍在國際貿易和境外資本市場的中國企業更需要我國會計準則的國際化，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務信息，實現了與國際財務報告準則的趨同。正如國際會計準則理事會主席戴維?泰巴爵士在2月15日新準則會上的致辭所說：“中國企業會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告，也將進一步刺激國內和國際資本投資。對于正在全球經濟中扮演越來越重要角色的中國企業來說，企業會計準則獲得國際認可有助于降低企業在海外經營時遵循不同國家和地區會計標準的成本?！?/p>

（三）新會計準則體系的建立，有利于規范我國金融工具會計核算，促進金融衍生產品的發展

金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內容。如何有效地對金融工具進行確認和計量，完善金融工具會計準則體系，一直以來是各國政策制訂部門的一項重要工作。在新準則體系中，第22、23、24、37號準則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準則之間各有側重，彼此相互關聯，邏輯一致，形成了一個有機整體，這些相關規定標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌，有利于規范金融工具，特別是衍生工具的社會性預警系統，從而引導衍生工具的有效運作，提高了金融信息的透明度和可比性。

（四）新會計準則體系建立，能促進財務信息披露更加透明

新會計準則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求，這將提高上市公司財務報告的使用價值，加強對上市公司業績的可預測性。上市公司信息披露的逐步完善，將有助于投資者做出更準確的投資決策，從而降低投資風險。

當然，基于我國經濟發展現狀及某些特殊國情，新準則體系與國際財務報告準則之間仍然存在少許差異。如《第36號――關聯方披露》中“僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方”的規定，就有很明顯的中國特色。此外，資產減值準備一經確認不得轉回的規定與國際慣例也不一致。但是，這些細微的差異并不影響我國會計準則體系與國際會計慣例實質趨同的基本判斷。

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關鍵詞：會計制度 變革 相關性

中圖分類號:F230 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)12-149-02

一、我國會計制度變革的歷程回顧

改革開放30多年是我國經濟快速增長的30多年，也是我國會計制度不斷變革的30多年?？v觀這30多年來的會計制度變革軌跡，有三次是注定要在我國會計史上留下深刻痕跡的，即：1992年的“兩則兩制”的、2000年的《企業會計制度》的、2006年新修訂的《企業會計準則》（含1項基本準則和38項具體準則）的。

1.第一次變革。1992年11月30日，財政部了《企業會計準則―基本準則》和《企業財務通則》以及分行業的財務會計制度（簡稱“兩則兩制”），并于1993年7月1日起實施。這次變革的主要目的是為了適應經濟發展和經濟體制改革的需要，其突出表現在取消了計劃經濟體制下分行業、分部門、分所有制形式的會計核算制度，建立了適用于設立在我國的所有企業的統一的會計制度體系（13個全國統一的行業會計制度）。

2.第二次變革。2000年12月29日，財政部發文通知從2001年1月1日起我國在股份有限公司范圍內執行《企業會計制度》。這次變革的背景是我國國家資本迅速發展，經濟國際化程度不斷提高，加入世界貿易組織（WTO）也進入倒計時，這就要求我國的會計制度應盡快與國際會計規則接軌。《企業會計制度》對資產、負債、所有者權益、收入、費用等會計要素規定了統一的確認和計量標準，改變了原有的“兩則兩制”的制度模式，行業制度差別得以消除，基本實現了我國會計核算標準與國際會計準則等國際慣例的協調。

3.第三次變革。2006年2月15日，財政部新修訂的《企業會計準則》―基本準則和38項具體會計準則。其中，新基本準則自2007年1月1日起施行，同期38項具體會計準則于上市公司范圍內施行，并鼓勵其他企業執行。這次變革的背景是我國經濟全球化的步伐進一步加快，會計規范國際趨同的呼聲日益增強。這次變革是我國主動適應國際會計準則的具體表現，表明我國會計準則與國際會計準則實現基本趨同。

二、基于會計信息質量特征視角下的會計制度變革

從會計信息質量特征的角度縱觀我國這三次會計制度的變革，不難發現，這幾次變革蘊含著一條隱線：即會計信息的相關性問題越來越被重視。

1.第一次變革分析。第一次變革中會計準則的引入以及謹慎性原則的提出表明會計信息的相關性已受到關注。

（1）會計準則的引入。盡管1992年的《企業會計準則》與2006年的《企業會計準則》相比有許多不足，但其意義仍然十分重大。它開創了我國會計規范體系的新時代，從此我國會計規范實現了由單元模式（制度唯一）向雙元模式（制度和準則并行）的轉變。會計制度和會計準則最大的區別在于制度的規定比較具體，它對會計處理作出了較為詳盡的說明和規定，而準則在會計要素的確認、計量和報告方面的規定比較抽象，需要會計人員憑借職業判斷作出處理。換句話說，會計準則相對于會計制度留給會計從業人員自由發揮的空間要大，因為會計準則并沒有對具體的業務處理作出規定。因此在會計制度唯一的模式下，會計信息的可靠性至少從法規層面等到了保證，但會計信息的相關性卻要打折扣，因為無論會計制度制訂得多么詳實，也不可能窮盡所有現實的經濟事項（經濟生活中新生事物會不斷地出現)。正因為如此，就非常有必要將準則引入會計規范體系，會計從業人員可以在不違反準則的前提對相關業務按照自己的職業判斷作出相應處理，依此得到的會計信息的也就有了一定的相關性，當然，這是建立在會計從業人員職業道德操守較高的前提下的。

（2）謹慎性原則。1992年頒布并于1993年開始執行的《企業會計準則―基本準則》首次將“謹慎性”作為企業會計核算一般原則提出。該原則指出：“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，以及合理核算可能發生的損失和費用?！敝斏餍栽瓌t提出的背景是我國市場經濟進入縱深發展時期，國際間經濟交往日益頻繁，投資業務在企業逐漸增加。受外部環境的影響，內部環境中的經濟活動也變得日益復雜，會計活動中的不確定性在增加。會計制度引入“謹慎性”，其根本目的是為了增強企業抵御風險的能力，加大企業經營安全風險系數。面對紛繁復雜的外部經濟環境，企業必須在會計處理上保持謹慎小心的態度，才能將風險或損失限制在最小范圍內，基于這種態度下的會計信息也才對會計信息的使用者更有價值。

2.第二次變革的分析。第二次變革中的“實質重于形式”、“計提減值準備”等內容同樣體現了會計信息相關性越來越被重視。

（1）實質重于形式。實質重于形式是指企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。隨著市場經濟的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發展，一些新的業務如投資、兼并、重組、融資等使會計對象的不確定性大大增加。企業經濟業務的復雜化要求企業進行會計處理時，需要在不同的會計原則、方法和程序之間進行選擇。實質重于形式原則要求會計人員應當按照交易實質進行判斷和處理，而不能僅僅根據交易的形式。作為會計信息質量要求的一個重要方面，對實質重于形式的遵從可以在一定程度提高會計信息的相關性。以固定資產融資租賃為例，盡管在法律形式上資產的所有權在租賃期間仍然屬于出租方，但由于資產租賃期基本上包括了資產有效使用年限，因此承租企業獲得了租賃資產所提供的主要經濟利益。為了正確地反映企業的資產和負債狀況，對于融資租入的固定資產一方面應作為企業的自有固定資產加以核算，另一方面應作為企業的一項長期負債加以反映。這么處理，既反映了此會計事項的經濟實質，也使得會計信息對相關決策者更為有用。

（2）計提減值準備。嚴格意義上講，計提資產減值準備并不是第二次會計制度變革的產物。我國第一次正式提出計提資產減值準備的會計規范是1992年頒布的《股份制試點企業會計制度》。該制度要求：“以應收賬款余額的規定比例提取壞賬準備的，其提取的壞賬準備，計入當期損益”。緊接著《中華人民共和國外商投資企業會計制度》在計提壞賬準備的基礎上又提出了計提“存貨變現損失準備”的要求。而后的幾年，資產減值準備的范圍又擴大到短期投資和長期投資。直到2000年的《企業會計制度》將應計提減值準備的資產明確為八項，即：應收賬款及其它債權、長期投資、短期投資、存貨、固定資產、無形資產、委托貸款、在建工程等。資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產賬面價值大于該資產可收回金額部分確認為資產減值損失。企業經營面臨著各種風險和不確定因素，為謹慎的經營和降低資產損失的風險，企業應當對可能發生的資產損失計提資產減值準備，以使財務報告中反映的資產信息更加真實，更具有相關性。

3.第三次變革的分析。第三次變革中公允價值計量屬性的引入以及資產負債觀的提出說明會計信息的相關性已被置于相當重要的位置。

（1）公允價值計量屬性。新會計準則―基本準則在會計計量中明確提出，會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。一直以來，我國的會計計量屬性以歷史成本為主，以歷史成本為基礎的計量只反映交易發生時存在情況的影響，價格變化的影響只能等到它們實現或清償時才得到反映。隨著經濟的發展，歷史成本越來越不能滿足決策的需要。公允價值以當前市場價格為基礎，正確反映了市場對資產或負債的評價，公允價值變更則反映了經濟情況變化的影響，這有利于使用者的決策?？梢钥闯觯蕛r值較歷史成本更具有相關性。

（2）資產負債觀。一直以來，我國是以收入費用觀來定義會計要素的。隨著經濟的發展，國際上越來越趨向于使用資產負債觀。為了與國際趨同，我國新準則引入了資產負債觀。在收入費用觀下，首先要考慮與交易和事項相關的收入和費用，然后確認收入配比費用，并對利得和損失進行確認求得本期凈收益。在資產負債觀下，首先要定義的是資產和負債，然后根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。收入費用觀主張更多采用歷史成本，側重于可靠性。在價格變動的情況下，由于費用是以歷史成本計量，而收入是以現行價格計量，二者的配比缺乏邏輯上的統一性。當價格上漲時，費用按歷史成本計量將無法區分和反映管理當局的真正經營業績和外在價格變動引起的持有利得。可以看出，收入費用觀不能很好地體現相關性，不利于信息使用者的決策。相反的是，資產負債觀主張更多地采用公允價值、可變現凈值、未來現金流量的現值、重置成本等多種計量屬性。在價格變動的情況下，資產的賬面價值隨著價格的變化而變化，如實反映了資產的現行價值，為決策者提供了更相關的信息，側重于相關性。

三、會計制度變革展望

我國企業會計準則對相關性作的定義是：相關性是指企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策相關，有助于他們對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。與可靠性主要是立足于會計信息如實反映實際情況不同的是，相關性更多的是與決策有用聯系一起。

隨著經濟全球化的趨勢進一步的發展，為經濟決策和企業管理提供信息服務的會計總是緊跟經濟發展不斷變革和拓展的。可以預見，在未來的若干年內，我國的會計制度還會迎來第四次、第五次甚至更多次的變革，而在未來的變革中，會計信息的相關性將會被給予更多的關注。

[本文為黃石市會計學會2009-2010年度科研課題《我國現行企業會計準則運行效果研究》研究成果]

參考文獻：

1.企業會計準則―基本準則.經濟科學出版社,2006

2.企業會計制度.經濟科學出版社,2001

3.裘宗舜.簡論中國會計變革30年.當代財經,2008(8)

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關鍵詞：會計準則；會計工作；影響

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

一、我國會計準則的相關概述

我國當前的會計準則存在著一定的優勢，其在很大程度上提高了企業會計信息質量和透明度，使得企業會計信息的可理解性和可比性得到了提高，有利于會計信息在國際范圍內交流、使用和評價，從而能夠滿足投資者以及其他利益關系對于企業會計信息的要求。

1.我國會計準則的特點

我國會計準則與國際財務報告準則存在趨同，與此同時，前者更為關注我國現階段的社會經濟發展狀況，融入了一些和國際財務報告準則存在區別的內容。

首先，我國會計準則的制定與頒布，一個重要的前提條件就是對于國際和國內形勢進行分析，最大程度上借鑒國際上的成功經驗。所以我國會計準則一個最為明顯的特點，就是充分考慮了和國際會計準則之間的協調性和趨同性，從我國會計準則當中的一些政策和方法當中不難看出來，其中絕大多數和國際會計準則的要求是一致的。

其次，相比于傳統的會計準則，我國當前所施行的會計準則實現了進一步的創新，更為明顯地體現出來了市場經濟的理念。在我國當前的會計準則當中，增強信息的透明度，使得會計報表使用者能夠在有效時間內得到充分和有用的信息，使其能夠盡快做出正確的決策。由于我國會計準則和國際會計準則之間存在著較大的趨同性，所以很多國際會計準則當中的概念被引入到了我國會計準則當中，這使得我國會計準則在計量方法上出現了加大程度上的調整，譬如說引入了嶄新的金融工作和投資性房地產的概念，進一步確立了公允價值計量的方法。

再次，我國會計準則與我國當前的國情是相契合的，最為明顯的是在對于關聯方的處理方面，確立了以基本準則為主導、具體準則和應用指南為具體規范的企業會計準則體系，值得一提的是，我國統一的會計核算平臺就是在當前的會計準則支撐作用之下得以實現的。

2.我國會計準則體系介紹

（1）基本準則

在我國會計體系當中，基本準則具有明顯的統籌作用，其中所涉及到的內容不僅有關于會計目標的規范、會計假設，還有會計信息質量方面的要求等。我國會計體系中的基本準則能夠指導具體準則的制定，并且解決具體準則當中的一些實際性的問題。

（2）具體準則

我國會計準則當中的具體準則一共38項，其主要是針對于企業當中所發生的具體交易行為來進行相應的會計處理，更為重要的是，會計準則為我國企業會計實務的處理提供了有效而統一的標準。

首先，關于一般業務的處理方面，我國會計準則主要對于企業的一般經濟業務進行相應的確認與計量，其中所涉及到的主要有存貨、長期股權投資、固定資產和無形資產等。

其次，關于特殊業務與特殊行業的準則，主要包含了七個具體準則，分別是生物資產、金融工具確認與計量、金融資產轉移、套期保值原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采。

關于報告類準則，主要針對各類企業的財務會計信息的列報以及披露進行要求，其中包含的具體準則有會計政策、資產負債日后事項和財務表現金流量表等。

二、我國會計準則對會計工作的影響

1.基本準則對會計工作的影響

和以往的16項具體準則相比，當前的基本準則當中所涵蓋的38項具體準則形成了一個相對來說比較完整的體系，并且各項具體準則在邏輯上具有較為明顯的一致性，在內容上則具有較強的系統性，這就使得整個會計準則體系較為成熟。在這樣一個理論框架當中，具體準則所發揮的是統領的作用。此外，伴隨著經濟交易事項的不斷完善、發展與創新，對于會計實務當中所出現的新的問題，基本準則能夠提供切實有效的會計依據。

我國會計準則不斷優化、完善，融入了更多的會計理念、內容的創新，增加了很多新的理念和內容，其中具有最為明顯影響的就是公允價值的引入。伴隨著我國股權改革的不斷推進，相關的金融產品也呈現出來了日益繁榮的局面，這樣一來，就使得金融資產交易已經形成了較為活躍的市場，公允價值的引入與應用得到了較為良好的發展空間。

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關鍵詞：會計目標；受托責任觀；決策有用觀；會計計量屬性 

 

會計目標是關于會計系統所應達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統圍繞會計目標發揮作用，會計目標引導會計系統運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發展中的重要內容。本文主要從2006年財政部頒布的新準則中首次明確提出了會計目標的定義出發，分析了新準則下會計目標對會計要素計量屬性產生的影響。 

 

一、對有關會計目標觀點的簡要評析 

 

人們對會計目標的研究和認識經歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現過多種關于會計目標的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為：財務會計（報告）的目標是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務報告應主要反映企業歷史的、客觀的信息，即主要強調信息的可靠性，在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現在：受托責任學派強調會計系統和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統和會計制度內容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統一的局面；在會計處理上，由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質量。 

決策有用觀認為，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現在：一是決策有用觀產生和存在背景是存在比較發達的資本市場。二是財務報告反映的局限性。決策有用觀下的財務報告只是反映企業有關財務狀況、經營成果和現金流量等以財務信息為主的經濟信息，而忽視責任和環保收益等非財務信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環節，管理具體包括預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監督管理職能，如政府部門利用信息對經濟進行宏觀調控。

二、新準則下的會計目標定位 

 

2006年2月我國財政部頒布了新的《企業會計準則——基本準則》，對會計目標做出了明確規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策?！边@是我國第一次明確提出會計目標的概念，體現了其權威性。其所規定的會計目標是雙重的，兼顧了受托責任觀和決策有用觀。這定義彌補了1992年制定的基本準則中有關規定的不足之處，與國際會計準則中對財務會計目標的定位一致，體現了我國財務會計既重視決策有用又重視受托責任的雙重目標。我國是社會主義國家，國有經濟（企業）在全部經濟中占主導地位，并且我國的上市公司中多數是國有企業，這就必然要求在進行財務會計目標的選擇時，要考慮到對企業管理層受托經營的國有資產的經營管理情況進行必要的監督，以防止國有資產的流失，維護國家和人民的利益，所以“反映企業管理層受托責任的履行情況”這一目標對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準則體系建設的一個重要原則，而國際上現在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準則也同時采納此觀點。其優點在于：會計目標能滿足投資者、債權人及其有關部門和社會公眾等財務報告使用者的信息需要；會計目標關注社會經濟環境的變遷；會計目標關注現金流量金額、時間分布和不確定性的預估。

三、新準則下的會計目標對會計要素計量屬性的影響 

 

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎。1992年頒布的《企業會計準則——基本準則》規定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業經營過程中的信息，便于利益相關者對企業實施有效的監督，采用這一計量屬性是由于當時的會計目標決定的，在企業利害關系人比較少，委托合約比較清楚，受托責任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當時的社會環境。 

而2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》規定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。會計要素的計量屬性從單一的歷史成本到包括公允價值在內的多元化的計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發展，投資主體的多元化，股權日益分散，會計信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權人、企業員工、顧客、供應商、行業協會、政府機構、公眾利益團體、研究者和準則制定者、審計師、管理層以及與企業經營相關的群體，正是復雜多樣的會計信息使用者，使得委托關系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實質關系仍然存在。這時確立決策有用的會計目標不僅適應了新的環境，而且使得會計信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計信息使用者在新的環境下做出正確的經濟和生產經營決策，有利于整個社會資源的合理配置。隨著我國股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，從而對投資者等財務報告使用者的決策更加有用，也實現了與國際財務報告準則的趨同。 

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【關鍵詞】企業會計準則 主要變化 影響 對策

2006年2月15日財政部頒布的企業會計準則，標志著我國企業會計準則體系基本建立。財政部規定新企業會計準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內率先施行，鼓勵其他企業執行。煤炭企業應盡早地學習、熟悉新企業會計準則，研究其主要變化，分析其對本企業的影響，制定出應對措施，這是目前的一項重要而緊迫的工作。

一、新企業會計準則的主要內容

基本準則是以財政部令的形式頒布，法律地位上僅次于《會計法》和國務院頒布的《企業財務會計報告條例》，屬于部門規章，具有法律規范的權威性、強制性特征。新企業會計準則體系由三個層次構成。第一個層次是基本準則。一方面，基本準則指導、評估和發展具體會計準則；另一方面，會計人員可以依據基本準則的原則規定處理具體會計準則未規范的新的經濟業務或事項。第二層次是38個具體準則，分為三類，第一類是一般業務準則，規范各類企業一般經濟業務的確認、計量和披露要求，如存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等準則；第二類是特殊行業的特殊業務準則，規范特殊行業的特定業務的確認、計量和披露要求，如石油天然氣開采、生物資產、金融工具確認和計量等準則；第三類是報告準則，規范各類企業財務會計報告的準則，如財務報表列報、現金流量表等準則。另外，為了規范和指導首次執行企業會計準則體系的企業，特別制定了《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》。第三個層次是企業會計準則應用指南。其作用相當于現行的《企業會計制度》，規范新準則體系下的會計科目、賬務處理、報表格式等，便于實務人員理解和執行新企業會計準則。

第一層次是基礎，第二層次是核心，第三個層次是技術指南，三個層次相互聯系、互為配合、相輔相成、缺一不可。

二、新企業會計準則的主要變化及其對煤炭企業的影響

新企業會計準則在理念、內容等方面充分借鑒了國際會計準則，實現了與國際會計準則的充分協調。與現行會計準則相比主要體現在以下方面。

1、首次明確了財務報告的目標及其對煤炭企業的影響

基本準則第四條規定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。此規定揭示了我國財務報告有兩個目標，一是反映受托經營企業管理當局的業績及受托責任的完成情況，二是為相關利益者提供決策相關的信息。前者針對當前而言，后者針對會計目標發展的方向。

當前煤炭企業正處改革改制的攻堅階段，大多數企業尚屬國有及國有控股，財務報告的目標仍然是向相關政府主管部門提供企業經營者的經營狀況及業績，為其實現對企業經營者進行獎、懲、人事調動提供依據，保證國有資產的保值、增值。同時，隨著改革的不斷深入，煤炭企業將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業，資本市場將成為煤炭企業融資的重要場所，為投資人提供翔實、相關的決策信息必將成為煤炭企業財務報告的另一個重要目標。

2、會計計量模式種類增加及其對煤炭企業的影響

會計計量模式包括計量單位和計量屬性，基本準則總則中將計量單位當作會計的基本假設，即企業會計核算應以貨幣作為計量單位，這一點與現行準則一致。但新企業會計準則認可了包括歷史成本在內的五種計量屬性，恢復使用公允價值計量屬性。公允價值于1998年首次出現在“債務重組”、“非貨幣易”等具體準則中，而在實際運行中很多公司濫用公允價值調整利潤，在2001年修訂后的準則中被限制使用。新企業會計準則又重新引入公允價值計量屬性。其原因是：首先，對可以取得公允價值的資產采用公允價值計價是國際會計準則，是美國及多數市場經濟國家會計準則的普遍做法；其次，公允價值的運用能有效地增強會計信息的相關性，為利益相關者提供更加有利于決策的信息；最后，隨著資本市場迅速發展，衍生金融工具在我國廣泛運用是不可避免的?，F階段人們普遍認為，公允價值是金融工具最合理的計量屬性，而對于衍生金融工具則是惟一相關的計量屬性。值得注意的是，鑒于我國的實際情況新企業會計準則對公允價值計量屬性的使用采取了謹慎的態度，主要表現為使用范圍有限、使用條件較為苛刻、一旦選用公允價值計量模式，則不允許改回歷史成本計量模式等，以防止公允價值淪為企業進行調整盈余管理的工具。

煤炭企業日常經營活動中，債務重組和非貨幣性資產交換等經濟業務經常發生，引入公允價值計量屬性，債務重組及非貨幣性資產交換業務將因為公允價值的運用而產生損益。以債務重組為例，現行準則基本上以賬面價值作為入賬基準，重組一方即使在重組業務中受益，其受益金額也應計入資本公積；而新企業會計準則規定，以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。執行新企業會計制度后，債務重組及非貨幣性資產交換業務會影響當期損益，若其金額大，將會對當期損益產生重大的影響。

3、部分資產的減值準備不允許轉回及其對煤炭企業的影響

現行會計制度規定，企業可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托收款減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備和在建工程減值準備等八項資產減值準備，并規定，如果企業計算的當期應計提的資產減值準備金額低于已計提資產減值準備的賬面金額，應按其差額沖回多提的資產減值準備。然而，在實際運行過程中，此項規定卻成為了許多企業進行盈余管理的工具。趙春光通過對2002年到2004年我國全部A股上市公司計提減值準備進行實證研究后，得出如下結論：減值前虧損的公司會以轉回資產減值進行盈余管理來避免虧損；減值前虧損并且無法以轉回資產減值避免虧損的公司會以計提減資產減值進行“大洗澡”，為下一年盈利做準備；減值前盈利的公司會以資產減值進行利潤平滑化的盈余管理；減值前盈利的公司并以轉回資產減值進行盈余管理來避免盈余下降?！镀髽I會計準則第8號――資產減值》特別規定，固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司、合營的長期股權投資等資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

煤炭企業資產總額中，固定資產和無形資產的比重約為50%-60%。固定資產大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴重，加之煤礦機械更新換代周期較短，為保證會計信息的真實性，對固定資產計提減值準備是必需的。實務中由于煤礦固定資產臺件多，擺放場所經常發生變化，使固定資產減值準備計提工作復雜而繁瑣，執行新企業會計準則后，必將杜絕部分煤炭企業利用減值準備進行盈余管理，同時，為煤礦企業提出一個全新的課題，即如何快捷、方便、準確地計提固定資產減值準備，以保證會計信息的真實、可靠。

4、財務報表的理念、內容、格式的重大變化及其對煤炭企業的影響

在會計理念上，充分借鑒國際會計準則，引進了“全面收益觀”的先進會計理念；在內容上，取消利潤分配表，增加了所有者權益變動表，淡化財務說明書，強調了會計報表附注；在格式上，資產負債表取消了已不適用的一些報表項目，新增了一些與具體會計準則相對應的報表項目，利潤表取消了主營業務和其他業務的區分，合并為營業收入和營業成本項目，取消了營業外收支項目，而按其大項分別列示，新增了“公允價值變動損益”等項目，現金流量表也根據相關具體準則的規定做了調整。

煤炭企業實行新企業會計準則后，一是改變現有的報表體系，使得煤炭企業需要對現有的報表體系進行相應的改善；二是加大了企業對外披露的信息量。

三、應對策略

新企業會計準則的實施將對煤炭企業產生積極而深遠的影響，如何提前做好準備工作，為順利實現新舊會計準則的平穩過渡，保證新企業會計準則的順利實施，是當前擺在煤炭企業會計人員面前一個重大課題。應做好以下幾個方面的工作。

1、加大宣傳力度，認真學習新企業會計準則

新企業會計準則的實施是一項系統工程，它不僅需要財務部門自身的努力，更需要企業管理當局的大力支持和內部各部門的協調配合。因此，向企業相關部門和領導大力宣傳新企業會計準則的新理念、新內容、新變化，取得他們的理解和支持，是財務人員一項重要工作。同時，打鐵還需自身硬，要想貫徹實施好新企業會計準則，財會人員首先要加強對新企業會計準則的學習。從學習形式上看，可以采取請專家、教授來培訓和自學相結合的方式；從學習方法上看，可以采用與舊準則對照、與國際會計準則對照的方式，同時要注意新企業會計準則自成體系，前后呼應的特點，學習的過程中要相互聯系、舉一反三，以達融會貫通、事半功倍的效果。

2、進一步規范會計基礎工作

要結合煤炭企業的實際情況，按照新企業會計準則的要求，重新設置會計科目體系和財務報表體系。為配合好公允價值計量和減值準備計提，煤炭企業財務部門應依托信息技術，與相關業務部門協調配合，在日常工作中注重搜集相關資產的市價、技術更新、自有資產的成新度、未來現金流量及貼現率等信息。重新修訂企業財務管理制度和會計核算制度，使得企業的經濟業務和事項完全按新企業會計準則的要求進行確認、計量和披露。

3、完善企業內部控制制度

新企業會計準則的實施，加大了企業會計信息的披露要求，這就要求煤炭企業必須進一步完善煤炭企業內部控制制度，重點要完善對外投資、工程項目、對外籌資和擔保等內部控制制度，做到防范風險、科學決策、權責結合、獎懲并舉。

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[關鍵詞]新會計準則　意義　變化　影響

隨著經濟全球化進程的加快，中國經濟正向著市場化、國際化方向快速發展。為更準確地為投資者、債權人及社會公眾提供相關、可靠的會計信息，完善市場經濟下的資本市場的運行，財政部實施新會計準則。

1　會計準則的概述

我國的企業會計準則體系包括三部分內容：一是基本準則，二是具體準則，三是應用指南?；緶蕜t是最大的原則，是準則中的準則，也是在起草具體準則時必須遵循的準則，它駕馭著所有具體準則。在基本準則和具體準則的基礎上，了會計準則應用指南，對會計實務中一些要點、重點和難點進行了規范，屬于操作層面的規定。這三部分共同構成了中國企業會計準則體系。

2　實施新會計準則的意義

2.1　有助于維護市場經濟秩序及保護社會公眾利益，提高對外開放水平和完善市場經濟體制

新會計準則著眼于提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則，新準則對現行的財務報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進，創建了較為完整的財務報告體系，對會計信息披露時間、空間、范圍、內容等的全面系統規定，大大提高了企業會計信息透明度，有效地維護了投資者和社會公眾的知情權，推動建立公開、公平、公正的市場經濟秩序。

2.2　有助于提高上市公司質量，促進資本市場的發展

制定一套高質量的會計標準，有助于提高上市公司質量，提高資本市場投資價值。對于增強資本市場的活力和吸引力，充分發揮資本市場優化資源配置的功能，促進我國資本市場健康穩定發展，都具有十分重要的意義。

3　新會計準則的變化

3.1　基本準則方面

對基本會計準則適用范圍及財務報告目標的修改。首先是對適用范圍的修改，原基本準則第二條規定“本準則適用于設在中華人民共和國境內的所有企業，設在中華人民共和國境外的中國投資企業應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告”，其適用范圍包括設在中華人民共國境外的中國投資企業，新準則調整為“本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業”；其次是對于財務報告的目標進行了修改。原準則對會計目標的規定是“滿足國家宏觀經濟管理的需要”，新準則指出，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。

3.2　具體準則方面

3.2.1　《債務重組》準則的調整。新的《債務重組》準則重新界定了債務重組的定義。定義中強調了”讓步”的概念，新準則明確了只有在”債務人發生財務困難的情況下”的前提條件，才可以對獲得債務的讓步確認為債務重組收益和損失。

3.2.2　《所得稅》準則的調整。目前所有的A股上市公司，所采用的所得稅會計方法只有應付稅款法或納稅影響會計法。但是，新準則將規定采用資產負債表債務法，這將改變所有企業的所得稅費用，并導致凈利潤的改變。

3.2.3　《資產減值》準則的調整。按照新準則，“存貨跌價準備”、”固定資產跌價準備”、“在建工程跌價準備”和“無形資產跌價準備”，從2007年開始，計提后不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。

3.2.4　《存貨》準則的調整。新準則中，取消了存貨流轉的“后進先出”法，主要考慮成本流與實物流在大多數情況下是不一致的。同時新準則規定允許為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長的資產所借人的款項所發生的利息資本化，計人存貨價值，而不再計人損益。

3.2.5　會計處理的調整。企業合并會計處理方法的調整，新準則中明確了企業合并的概念，對企業合并進行了分類，將企業合并分為同一控制下的企業合并與非控制下的企業合并兩大類，規范了企業合并會計處理的基本原則，對企業合并過程中發生的與合并相關的費用的處理進行了明確的規定，并對企業合并的披露進行了規范。

4　新會計準則的變化對企業的影響

4.1　債務重組的變化影響著企業的償還方式

4.1.1　以資產清償債務。以資產清償債務又分為以現金資產清償債務和以非現金資產清償債務兩種方式。方式一：以現金清償債務。方式二：以非現金資產償還。

4.1.2　將債務轉為資本。對于債務轉為資本的會計處理：按照《企業會計準則第12號一債務重組)第六條和第十一條規定，對于債務人企業來》，債務人企業應當將債權人放棄債權而享有的股份面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。

4.2　新酬的變化有利于企業保護員工利益

《企業會計準則第9號－職工薪酬》規定，職工的工資、獎金、職工福利費、養老保險、住房公積金等屬于職工薪酬的一部分，應當根據職工提供服務的受益對象，分別計人資產成本或當期損益。新會計準則明確了職工薪酬和辭退福利業務的會計處理，從會計核算上維護和保證了企業員工的根本利益。

4.3　公允價值的引用更能真實地反映企業的效益

公允價值計量下，資產和負債按照公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量，投資者、債權人等會計信息使用者可以及時了解企業當前所持有資產負債的真實價值。采用公允價值為金融市場降低風險、消除泡沫、保護投資者利益，取得良性的可持續發展提供了良好的環境。

4.4　存貨計價方式的改變直接影響公司毛利率

舊準則中允許的存貨計價方法有先進先出、后進先出、加權平均、移動加權平均法，而新準則要求公司存貨的發出只許采用先進先出法。這樣，存貨計價方式的改變就成了毛利率分析的一個重要考慮因素。

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【關鍵詞】新舊會計準則；變化；對比分析

新會計準則體系已由財政部頒布,即將在全國實施。這是我國經濟生活中的重大事件,在中國會計發展史上具有里程碑的意義。新會計準則以先進、科學的理念為指導,立足中國的實際,在借鑒國際會計準則的基礎上充分考慮了中國的國情,較好地處理了會計的國際化和中國特色的關系。頒布和實施新的會計準則體系,結束了我國會計“制度”和“準則”兩張皮的歷史,必將對我國的會計事業和經濟發展產生重大而深遠的影響。中國企業會計準則體系的建立,實現了廣大會計工作者多年來的夢想和追求,實現了我國企業會計準則建設新的跨越和突破。新準則較舊準則在修訂上,主要包括以下幾個方面的內容：

一、基本準則有所變更新基本準則中的會計基本原則,繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等,也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。完善了會計一般原則。原準則第二章“一般原則”中,具體規定了12項會計一般原則。這些原則都是為了滿足會計信息的真實、可靠、及時、有用、清晰明了等要求,國際上一般稱為“會計信息或財務報表的質量特征”。新準則將原基本準則第二章“一般原則”修改為“會計信息質量要求”,主要是因為基本準則中再規定“一般原則”較難解釋,與國際慣例也難以協調,改為“會計信息質量要求”更能體現該章的內容實質。同時對原準則規定的12項原則進行了適當調整：將權責發生制原則作為會計基礎在總則中進行了規定。

二、存貨管理辦法發生變革新存貨準則下,取消了“后進先出”法,一律使用“先進先出”法記賬,這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤將出現不正常的波動。例如,采用“后進先出”法的家電上市公司,在顯像管價格不斷下跌過程中,一旦變革為“先進先出”法,后果將是成本大幅上升,毛利率快速下滑,當期利潤下降。

三、計量基礎有了較大的變革新基本準則不再把權責發生制和歷史成本作為會計核算的基本原則,把原來權責發生制原則改為了記帳基礎。由于公允價值的應用,計量成為此次準則修改中的一大亮點。此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面采用公允價值,對公允價值的運用還是比較謹慎。

四、所得稅會計處理方法有重大改變《所得稅》準則是本次企業會計準則體系中修訂的一項重要內容。本準則沒有按照原《企業所得稅會計處理暫行規定》那樣,將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異,而是直接借鑒《國際會計準則第12———所得稅》,采用暫時性差異的概念,據此計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債,由此確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用。然后根據利潤總額扣除所得稅費用,得出稅后利潤即凈利潤[4]。自財政部1994年《企業所得稅會計處理暫行規定》以來,我國企業的所得稅會計基本是應付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務法)并存。絕大多數企業采用了應付稅款法,而本準則引入了資產、負債的計稅基礎和暫時性差異等概念。要求企業在取得資產、負債時,應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的,確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。而適用稅率發生變化的,企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅資產負債進行重新計量。因此本準則實際只允許企業采用納稅影響會計法中的債務法。這是對所得稅會計的一個革命性變化。由于許多會計人員甚至是許多注冊會計師對納稅影響會計法缺乏實際經驗?？梢韵胂蟊緶蕜t將是本次企業會計準則體系中實行難度最大的準則之一。新會計準則體系的建立，順應中國經濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構建了與我國社會主義市場經濟相適應，與國際準則趨同、涵蓋企業各項經濟業務、可獨立實施的企業會計準則體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業會計準則建設性的跨越和歷史性的突破。

【參考文獻】

1、財政部.新會計準則[M].北京：經濟科學出版社.2006.

2、袁中文.會計入門[M].蘭州：甘肅人民出版社.2006.4.