增值稅轉型范文

導語：如何才能寫好一篇增值稅轉型，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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自去年年末開始高企的通貨膨脹，在近階段終于得到了控制，CPI和PPI都出現了一定程度的回落。但是，近期經濟增長的放緩是顯而易見的。同時。美國次貸危機的惡性影響正在向實體經濟滲透，對中國經濟的負面影響還難以預估。在這種較嚴峻的形勢下，中央“保增長”的政策傾向也越來越明顯。11月9日的國務院常務會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。

增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔。目前世界上實行增值稅的國家由于財政經濟政策的不同和出于稅收征收管理方面的考慮，在增值稅扣除范圍的處理是不同的，主要有三種類型：消費型增值稅，生產型增值稅和收人型增值稅。增值稅轉型的目的、進程及展望

全面的增值稅轉型的方案在這時候推出一方面是“保增長”的政策需要，另一方面也是為了從根本上改善稅制體系，使稅制更有利于促進企業的發展和升級，提高企業的競爭力。隨著市場經濟的發展，舊的生產型增值稅越來越不適合企業發展的需要。從2004年在東北地區試行以來，隨著一步步地推廣，增值稅轉型終于將在2009年全面施行。在以往的試點中，各地都取得了一定的階段性成果，但是關于增量的限制還是給增值稅轉型地區帶來了一些問題。就這次全面的增值稅轉型方案而言。最值得關注的就是“全國范圍內”、“所有行業”和“全額抵扣”三個方面。增值稅轉型對財政和行業的影響

該政策減少2009年財政收入2.3％％。對整體上市公司利潤增厚1.3％％，現金流增加15％％。該政策主要從以下幾個方面對市場產生影響：一是從預期上，使投資者改變經濟增長前景判斷，重新審視我國經濟增長內在潛力：二是從企業現金流和利潤上產生積極影響；三是鼓勵設備更新與技術改造，對設備類生產企業的銷量起到提升作用。

二、增值稅轉型的內容

增值稅轉型即是將我國先行的生產型增值稅轉為消費型增值稅，其主要表現在增值稅稅基的縮減，其核心內容是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。實行消費型增值稅，短期可為企業減負、增加企業投資積極性，長期可以刺激投資，提振內需，促進企業技術更新改造，配合中國經濟的結構轉型。

增值稅是我國第一大稅種，2007年國內增值稅收入超過1.5萬億元，約占全年稅收收入的31％，增值稅轉型將直接減少財政收入。以2007年的固定資產投資規模計算，增值稅如果全面轉型減少的財政收入占2007年全年財政收入5.92％。與市場普遍預期的稅收減少規模不同，通過我們的測算，我們認為如果政府在2009年在全國范圍內全面推開增值稅轉型，將使國家財政收入減少約4400億元，考慮到增值稅轉型改革在全國推開后財政的承受能力，我們預計國家將仍然延續增值稅轉型分步驟推進的思路。

增值稅轉型對于不同行業的影響是不盡相同的。全行業設備、工具類固定資產投資額較大的機械設備、石化業、電燃水業、建材業、鋼鐵和食品飲料業等行業將獲得較大的抵扣稅額。增值稅稅轉型可以增厚企業利潤，以07年的各行業利潤測算，水生產和供應業、石油加工、煉焦及核燃料加工業、木材加工及木竹藤棕草制品業、電力、熱力的生產和供應業、金屬制品業、橡膠制品業、非金屬礦物制品業等行業的企業將能在較大程度上增厚企業利潤。

三、增值稅轉型的意義

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(一)采購固定資產的會計處理

1.國內采購固定資產的會計處理國內采購的固定資產,按照專用發票上注明的增值稅額(如果購進固定資產涉及支付運輸費用時,運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額),借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目,按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額,借記“固定資產”等科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。若購入固定資產后又發生退貨的,則作相反的會計處理。

[例1]大華公司購入生產用設備一臺,增值稅專用發票上注明價款300000元,增值稅51000元,支付運輸費20000元。已取得增值稅合法抵扣憑證,款項均以銀行存款支付。

借:固定資產318600

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)52400

貸:銀行存款371000

2.進口固定資產的會計處理進口固定資產,按照從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”、“固定資產”、“工程物資”等科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

(二)接受捐贈固定資產的會計處理接受捐贈的固定資產,按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目,按照確認的固定資產價值(已扣除增值稅),借記“固定資產”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產進項稅額,則按照增值稅進項稅額與固定資產價值的合計數,貸記“營業外收入”等科目。

[例2]長城公司接受捐贈新固定資產一臺,發票價格為200000元,增值稅34000元,支付運輸費1000元。增值稅由長城公司支付,各項合法憑證均已取得,款項以銀行存款支付。

借:固定資產200930

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)34070

貸:營業外收入234000

銀行存款1000

(三)接受投資的固定資產的會計處理接受投資的固定資產,按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目,按照確認的固定資產價值,借記“固定資產”、“工程物資”等科目,按照增值稅與固定資產價值的合計數,貸記“實收資本”等科目。

[例3]黃河公司接受長江公司投資的新設備一臺,發票價格為100000元,增值稅17000元,支付運輸費1000元。增值稅由黃河公司支付,各項合法憑證均已取得,款項以銀行存款支付。

借:固定資產100930

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)17070

貸:實收資本117000

銀行存款1000

(四)自行建造固定資產的會計處理采購工程物資用于自制固定資產的增值稅進項稅款并取得增值稅專用發票的業務,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”、“工程物資”科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;工程領用物資、原材料,借記“在建工程”,貸記“工程物資”、“原材料”科目;工程交付使用時,借記“固定資產”科目,貸記“在建工程”科目。

[例4]A企業自行建造一大型器械,為工程購入各種專用物資200000元,支付增值稅34000元,專用物資與當期全部用于機器設備類工程建設,工程已竣工交付使用。

(1)購入工程物資時

借:工程物資200000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)34000

貸:銀行存款234000

(2)領用工程物資和原材料時

借:在建工程—建筑工程200000

貸:工程物資200000

消費型增值稅主要是對新增固定資產的會計處理影響較大。實行消費型增值稅,短期可為企業減負、增加企業投資積極性,長期可以刺激投資,提振內需,促進企業技術更新改造,配合中國經濟的結構轉型。

二、國家關于新增固定資產會計處理的相關規定

財稅[2008]170號第一條規定:“自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產發生的進項稅額,可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關規定,憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣,其進項稅額應當記入‘應交稅金—應交增值稅進項稅額’科目”。也就是說,在稅法上允許扣除固定資產進項稅額的只限定于一般納稅人,而且該一般納稅人自從2009年1月1日(含1月1日)發生以下業務的固定資產進項稅額可以進行全額抵扣:1、一般納稅人購進的新固定資產;2、一般納稅人接受捐贈或實物投資的固定資產;3、一般納稅人自制(包括改擴建、安裝)的固定資產;4、以上發生三項業務的運輸費用所允許扣除的進項稅額。

參考文獻:

[1]王玉娟,淺議增值稅轉型后固定資產會計處理,《西部財會》.2009年第2期.

[2]范紅梅,增值稅轉型對會計的影響,《科學教育家》.2009年第7期.

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（一）重復征稅

由于我國目前實行生產型增值稅，對當期購入固定資產的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進入產品成本中，成為其價格的一個組成部分。當產品以含稅價格銷售到以后的生產經營環節時，再增值、再征稅，形成重復征稅。而且產品流通次數越多，重復征稅就越多。

（二）不利于產品在國際市場上競爭

加入wto后，我國企業的產品將廣泛走入國際市場。出口產品以不含稅價格參與國際市場競爭是國際上的通行做法。為鼓勵產品出口，我國還采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。但由于是執行生產型增值稅，不允許抵扣的固定資產已征稅款進入成本后，不僅導致出口產品的價格提升，而且出口退稅也不徹底。另外由于無形資產不屬于增值稅范圍，對那些知識產權含量高的產品，其產品中所含的營業稅不在出口退稅范圍之內，這樣也加大了出口產品的成本，不利于產品在國際市場上競爭。

（三）不利于調整和優化產業結構

由于生產型增值稅不允許抵扣固定資產的已征稅款，這必然導致資本有機構成高的企業稅負重于有機構成低的企業。如能源、化工等基礎工業，其固定資產投資大，原材料消耗比重小，因而能抵扣的稅款比重小，企業稅收負擔重；而一些加工、零售業，由于固定資產比重小，能抵扣稅款的原材料比重大，因而企業稅負相對輕。這樣不僅對加工業的擴張起了誘導作用，而且抑制了我國本應鼓勵優先發展的基礎行業，阻礙了我國產業結構優化和調整的進程，不符合我國目前的產業政策發展方向。

二、增值稅需要轉型

增值稅按著稅基的寬窄不同分為三種類型：生產型、收入型和消費型。三種類型的主要差別在于對購進固定資產已征稅款的抵扣上，生產型增值稅不允許抵扣；收入型允許抵扣當期轉移到產品價值中去的一部分已征稅款；消費型對固定資產已征稅款允許一次抵扣。由于抵扣方式和時間上的不同，三種類型增值稅對經濟發展和財政收入都將產生不同的影響。

（一）歷史的選擇

1994年稅制改革時，我國選擇生產型增值稅主要基于當時的經濟發展環境。首先，由于當時的投資體制還不完善，經濟發展有些過熱，非理性投資引起了投資膨脹，采用生產性增值稅有助于抑制投資膨脹，同時為實現我國經濟“軟著陸”奠定了一定的制度基礎。其次，由于不允許抵扣固定資產已征稅款，也就限制了資本有機構成高的產業發展，有利于技術含量低勞動密集型企業迅速擴大，這可以解決當時一部分下崗職工再就業，為緩解就業提供了制度保障。再次，生產型增值稅的稅基大于收入型和消費型增值稅的稅基，因此實施生產型增值稅有利于財政收入的取得。

（二）增值稅需要轉型

相對于生產型增值稅存在的缺陷及新經濟環境下企業技術進步、技術創新的迫切要求，生產型增值稅已完成了歷史使命。我們認為實現轉型是歷史的必然，關鍵在于目標類型的選擇。實行收入型增值稅從某種意義講比較容易為納稅人所接受，同時對國家財政收入影響不大，但并沒有從根本上解決重復征稅問題，不符合增值稅立稅本意。而且實行收入型增值稅會給增值稅管理帶來難度：一是企業固定資產核算復雜，就目前的征管水平，很難準確核定出折舊，從而增加了征管難度；二是會動搖增值稅憑票扣稅這個基礎，給增值稅的征收管理帶來更大的問題。

因此，根據我國目前經濟發展具體情況，選擇消費型增值稅則是一個鼓勵企業實現技術創新的政策取向。所謂消費型增值稅，是允許納稅人在計算增值稅時，扣除當期因生產產品或勞務而外購的原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等的已征稅款，同時允許一次性抵扣當期外購固定資產的已征稅款。

如果實施消費型增值稅，首先，將徹底消除重復征稅的可能，而且使固定資產一部分投入能提前得到補償，這有利于加速企業資金周轉，充分調動企業科技投入的積極性；其次，有利于實現市場對資源配置的基礎作用，實現不同行業、不同組織形式的企業真正的公平稅負、平等競爭；再次，有利于進出口貿易，在進口環節上，如果國內產品銷售采用消費型增值稅，可使國內產品的稅負輕于進口產品，從而抑制進口。在出口環節上，消費型增值稅能夠實現全面抵扣已征稅款，符合終點課稅原則，最容易保證足額退稅。

目前世界上凡征收增值稅的國家，大部分采用消費型增值稅。因此，我國實行消費型增值稅，還將有利于國際上發達國家增值稅制度接軌，使我國經濟和稅收進一步國際化，對外資和先進技術更具有吸引力，最終達到提高我國企業整體技術創新能力的目的。因此，實施消費型增值稅，既是促進我國企業技術創新的客觀要求，也是完善我國增值稅的必然選擇。

三、彌補轉型中的損失

盡管消費型增值稅是增值稅改革的終極目標，但是由于其稅基小于生產型增值稅，因此增值稅轉型必將對一段時間內的財政收入帶來負面影響。為了較好的發揮轉型的積極作用，可以采取如下積極政策。

（一）進一步擴大征收范圍

我國現行增值稅把性質上屬于生產過程或生產過程延伸的交通運輸業、建筑業和郵電通訊業等排除在增值稅征收范圍之外，這不符合增值稅普遍性原則和中性原則。隨著市場經濟的發展，第三產業占國民生產總值的份額不斷上升，而且在許多領域，與商品銷售緊密相關，相互滲透。比如建筑安裝業既提供大量勞務，其中有包容大量的實物銷售；交通運輸業更是與商品采購、銷售活動密不可分。因此，把征收范圍擴大到與生產經營活動密切相關的運輸業、建筑業和郵電業，既是社會大生產的客觀要求，也可保證增值稅管理“鏈條”的完整性，有利于抑制利用增值稅間隙偷逃稅款行為發生。同時可以抵減轉型中由于稅基小，使財政收入產生的負面影響。

（二）限定抵扣范圍

對固定資產已征稅款的抵扣可以做一些限定。如對生產經營用固定資產（動產部分），在投入使用時，方可抵扣稅款。如果已征稅數額較大，可以核定分期抵扣。而對其他則應分別限定其抵扣范圍。首先，可以暫時把新增固定資產中的不動產部分，排除在抵扣范圍之外，因為房屋、建筑物等不動產對技術進步及創新的激勵作用不如機器設備。其次，新增非生產經營用的固定資產，按著稅法規定不屬于抵扣范圍，也應排除在外。這樣，也可以減少轉型對財政收入的負面影響。

（三）進口產品全面征稅、出口產品全額退稅

改變現行進口環節增值稅、消費稅與關稅同步減免的政策，實施進口產品全面征稅。這是因為作為國稅的增值稅等與作為國境稅的關稅，在性質、功能作用和征稅的要求上，均有很大不同。特別是加入wto后，關稅率要不斷下降，在進口環節對進口產品征收的增值稅、消費稅，與對國內產品征收的同樣稅種，更能保持本國產品與進口產品之間稅負相同，以利于公平競爭。改變過去對進口的大部分產品減免稅或不征稅的政策，除某些特殊情況外，應全面征稅，這樣可以一定程度增加財政收入。另一方面，要用足wto規則允許出口退稅的條款，對出口產品的產銷全過程已征的增值稅，實施全部徹底的退稅。

減收、增收因素相抵，特別是隨著轉型帶來的經濟發展，稅源擴大，消費型增值稅將不會導致財政收過量減少，而且還可能在促進經濟發展的基礎上達到增收。

經濟決定稅制，稅制反作用于經濟，稅制必須與經濟發展相適應。我國市場經濟的進一步發展已對增值稅轉型提出了迫切要求。應以消費型增值稅作為進一步改革的目標，本著積極穩妥的原則，使增值稅稅制適應并促進社會主義市場經濟體制的完善和發展。

【參考文獻】

[1]　劉國慶，wto與我國稅制的改革[j].西北第二民族學院學報，2001，（3）。

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關鍵詞：增值稅轉型；生產型增值稅；消費型增值稅

中圖分類號：F81文獻標識碼：A

增值稅是對商品生產、銷售或提供勞務過程中實現的增值額征收的一種流轉稅。按照增值額的內容和扣除項目的差別，增值稅可以分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。其中，生產型增值稅，又稱毛所得型增值稅或GNP增值稅，是指對購進固定資產價值不允許作任何扣除、將其折舊作為增值額的一部分據以課稅的增值稅類型；收入型增值稅又叫凈所得型增值稅，是指對購進固定資產價款，只允許抵扣當期應計入產品成本的折舊部分的增值稅類型；消費型增值稅是指對當期購進的用于生產應稅產品的固定資產，允許從當期增值額中一次性扣除的增值稅類型。所謂增值稅轉型，則是指由生產型增值稅轉為消費型增值稅，即企業購入固定資產的金額允許從銷售額中扣除。

增值稅的歷史并不長，但是從法國1954年首先建立增值稅制以后的50多年的時間，增值稅以其他稅種無可比擬的受歡迎程度在超過140多個國家和地區得到了實施。而我國的增值稅歷史更短，但發展卻更為迅速，1979年開始試點，1984年增值稅制初步確立，1994年稅制改革后，增值稅已經取代產品稅，成為中國第一大稅種。當時的經濟形勢下，我國采用的是生產型增值稅，時至今日，經濟形勢相比當初已經發生了巨大變化，增值稅也到了需要轉型的時期。

一、增值稅亟待轉型

生產型增值稅在初期確實發揮了重要作用，對經濟發展起到了很大的促進作用，但是隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善和我國同世界經濟的聯系日益緊密以及其他一些因素的不斷變化和影響，生產型增值稅也開始漸漸暴露出其不足之處，主要表現在以下幾點：

首先，生產型增值稅并未完全消除重復征稅，在一定程度上阻礙了市場經濟發展。因為在生產型增值稅制度下，購買固定資產所取得的進項稅發票是不能夠進行抵扣的，但在整個固定資產的折舊過程中，其價值在實際上卻已慢慢轉移到了銷售的商品中，也就是說，購買的固定資產最終是轉移到了商品中銷售給了消費者，理所當然地繳納了銷項稅。如此一來，這部分固定資產就只有銷項稅，雖也有進項稅但是卻不允許抵扣，由此就造成了重復征稅。

其次，生產型增值稅不利于產品在國際市場上競爭。隨著世界經濟全球化進程的加快，我國企業的產品也廣泛地走進了國際市場。出口產品以不含稅價格參與國際市場競爭是國際上的通行做法，所以為鼓勵產品出口，我國采取了“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。但由于我國實行生產型增值稅，不允許抵扣的固定資產已征稅款進入成本后，不僅導致出口產品的價格提升，而且出口退稅也不徹底，相當于出口產品背負著不予退稅的“投資稅”與別國產品競爭，不利于擴大我國的產品出口。

最后，生產型增值稅不利于調整和優化產業結構。由于生產型增值稅不允許抵扣固定資產的已征稅款，必然導致資本有機構成高的的企業稅負重于有機構成低的企業，如能源、化工等基礎工業，其固定資產投資大，原材料消耗比重小，因而能夠抵扣的稅款相對來說就不多；而與此相比，一些加工、零售業，由于固定資產比重小，能夠抵扣稅款的原材料比重大，所以企業稅負相對來說比較輕。這樣一來，不僅對加工業的擴張起了誘導作用而且抑制了我國本來鼓勵優先發展的基礎行業，阻礙了我國產業結構優化和調整的進程，不符合我國目前的產業政策發展方向。同時，中西部地區基礎產業比重大，總體稅負明顯高于東部沿海地帶，中西部地區本身的經濟就不可與東部沿海同日而語，這就更不利于縮小地區之間的經濟差距。

二、增值稅轉型的可行性

消費型增值稅可以充分彌補生產型增值稅的不足，因此由生產型轉入消費型也就成了必然選擇，并且從當前的形勢來看，增值稅轉型也是可行的。

第一，近年來，我國財政收入不斷提高，“兩個比重”不斷增加，相比以前，中央宏觀調控經濟的能力也進一步加強，增值稅轉型對財政收入的影響可以說是在財政的承受能力之內，是可行的。

第二，1994年稅制改革實行生產型增值稅是與當時較低的稅收征管水平相適應的。近年來，隨著我國稅收征管的加強，稅收制度的完善和計算機網絡的普及，特別是“金稅工程”以及“中國稅收征管信息系統（CTAIS）”的逐步到位，我國的稅收征管水平有了顯著提高，這一點也滿足了增值稅轉型為消費型以后對較高征管水平的要求。

第三，東北試點的成功為我們順利實現轉型提供了寶貴的經驗，這之后不斷擴大的試點范圍也使增值稅轉型成了一個循序漸進的過程，不會給經濟帶來太大的沖擊。

三、增值稅轉型中可能存在的風險

雖然增值稅亟待轉型，而且也具備了轉型的可行性，但是在轉型的過程中不可避免地會出現一些風險：

首先，增值稅轉型會對國家稅收收入產生一定的影響。中國人民大學安體富教授曾做過計算，如果按照東北試點在全國推開，并且仍限于在八個行業進行增量抵扣，則稅收減少約為400～500億元，倘若在全國各行業鋪開，并將抵扣范圍擴大到全部固定資產投資，則至少減收700億元，而在前不久財政部擬定的1，000億元減稅規模的增值稅全面轉型方案已經上報國務院。對于我國這樣一個發展中國來說，“三農”問題、新農村建設、東北老工業基地振興、西部大開發，以及中部崛起都急需資金，1，000億元的財政減收不是一個小數目，它可以有別的用處。同時，增值稅轉型也會給地方財政產生影響，會減少地方的財政收入，地方財政特別是縣鄉財政本來就困難，增值稅轉型帶來的影響雖然不像雪上加霜那么嚴重，但無疑也是一個不小的打擊。

其次，增值稅轉型會帶來就業壓力。生產型增值稅下，資本密集型企業固定資產所占的比重比較大，不允許抵扣的進項稅額就大，因此稅負重于勞動密集型企業，而消費型增值稅下則剛好相反，這樣以來，在消費型增值稅下，同樣的生產水平，企業就比較傾向于使用能抵扣進項稅額的設備而不是雇傭工人，這樣就會造成資本流向資本有機構成高的行業，會帶來勞動崗位的減少和失業工人的增加。盡管就業問題在長期可以通過產業結構的優化和調整來解決，但是短期內就業壓力的增大問題卻也是我們無法忽視的。

最后，增值稅轉型在客觀上刺激企業投資。從經濟周期的角度來看，在經濟蕭條時期，消費型增值稅可以起到保護投資刺激經濟增長的作用，而在經濟繁榮時期，實施消費型增值稅，在促進投資的同時有可能加劇產生通貨膨脹的趨勢。而目前我國出現了局部投資過熱的現象，在這種情況下進行增值稅的轉型，會對我國控制投資過熱的努力產生一定的消極作用。

四、增值稅轉型過程中需要注意的幾個問題

既然增值稅轉型當中存在這些不確定的因素，那么在增值稅轉型的過程中我們就要采取一定的措施，避免或減少這些風險的發生：

第一，逐步擴大增值稅的征收范圍。我國現行增值稅的征收范圍相比國外很多征收增值稅的國家還是比較狹窄，具有很大的拓展空間，可以擴大大征收營業稅的范圍。這樣，擴大了稅基，可以在一定程度上抵消因為轉型為消費型增值稅而少征收的那部分稅收，對財政收入的沖擊也就不會那么強烈。

第二，建立良好的征納環境。國際經驗表明，良好的征納環境是實施增值稅最有效的保障，應該加強宣傳輿論和監督工作，進一步做好征納雙方和辦稅人員的業務培訓，協同解決地區性的稅收競爭和打擊跨地區的偷騙稅活動。

第三，繼續加大對投資過熱的抑制，以此抵消消費型增值稅對投資的促進作用，保持經濟的穩定持續增長。

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我國現行增值稅的征收范圍涵蓋了貨物從生產到零售的各個環節，涉及的行業眾多，是一種生產型增值稅。我國從2009年1月1日起實施的增值稅轉型，實際上是將生產型增值稅轉變為消費型增值稅，也就是應稅產品生產耗用的全部外購消耗包括固定資產均可列入扣除項目范圍。由于消費型增值稅可以從根本上解決重復征稅問題，有利于技術革新，所以它在大部分實行增值稅的國家得到了采用。

轉型后的增值稅會大幅度地刺激投資的擴張，進而引起投資需求增加。它允許企業為出口商品而購買的固定資產所負擔的稅金作為進項稅抵扣，使出口產品成本下降，產品在國際市場上的競爭力增強，對我國擴大出口貿易起到了巨大的推動作用。同時，由于轉型后企業所繳增值稅款變少，企業的資本積累變多，加速了企業的設備更新換代，企業采用更多的先進技術，有利于資本有機構成高的企業快速發展，從整體上調整我國產業結構不合理的情況。從管理角度分析，消費型增值稅的實施使得非抵扣項目大大減少，操作過程更簡便易行、規范，偷逃稅款也較難進行，這樣極大地降低了稅收管理成本，也提高了稅務機關的征管效率。但是，由于消費型增值稅的法定增值稅低于理論增值稅，因而從短期來看，它對國家組織財政收入有一定的不利影響，但我們應該辨證的看待它的得失，從長遠來看，增值稅轉型改革的得大于失。

2中國經濟發展的現狀

當前，全球的經濟處于金融危機過后的“后危機時代”，我國的經濟也不例外。國內宏觀經濟進入調整周期、經濟轉型壓力凸現、國際金融市場劇烈動蕩，國內外各種因素的疊加使得國內的出口和投資都面臨著嚴峻挑戰，國民經濟增長速度的放緩使得經濟下滑的危險加大，微觀經濟體經營狀況令人擔憂。在這種情況下，政府相繼出臺了一系列政策，目標是在盡可能短的時間內阻止經濟增長速度大幅下滑。這些政策舉措在救市的同時，也為我國基礎制度改革創造了契機，為我國國民經濟和企業的健康發展提供了空間。

3增值稅轉型改革的涵義

3.1增值稅征收的對象是一般納稅人和小規模納稅人，轉型后一般納稅人的增值稅的稅負將會普遍降低，而小規模納稅人由于是按照簡易辦法計算繳納增值稅，不抵扣進項稅額，所以增值稅稅負不會因為轉型改革而下降。因此，為了平衡兩者之間的稅收負擔，促進廣大中小企業的快速發展，降低小規模納稅人的征收率是非常有必要的。由于現實經濟活動中小規模納稅人交叉經營現象十分普遍，實際征收中要明確劃分工業和商業小規模納稅人非常的困難，轉型改革后，對小規模納稅人的增值稅征收不再按行業區分為兩檔征收率，而是把小規模納稅人的征收率統一下調。

3.2生產型增值稅轉型為消費型增值稅后，將消除原來稅制中重復征收的因素，使得企業投資于納入抵扣范圍的固定資產的稅收負擔大規模下降，極大地鼓勵企業更新設備、提高生產力水平及調整企業產業結構。對于加大我國企業在國際市場中的競爭力和應對風險的能力，順利度過金融危機過后的“后危機時代”，都會起到積極地促進作用。

3.3這次轉型改革，進項稅額的抵扣范圍仍舊沒把納稅人購買的應征消費稅的游艇、小汽車和摩托車的進項稅額包括在內。其主要是考慮到納稅人購買游艇、小汽車和摩托車到底是用于企業生產經營還是納稅人自身消費，從客觀上很難劃分清楚哪些用于生產經營，哪些用于納稅人自身消費，若將用于消費的抵扣進項稅款，導致的直接后果就是稅負不公。因此借鑒其它國家的通常做法，規定對于企業購進的游艇、小汽車和摩托車的進項稅額一律不得扣減，但是企業用于生產經營的載貨汽車的進項稅款允許扣除，這種從現實出發的考慮，充分的體現了實質重于形式的改革原則。3.4增值稅進項稅額的扣除，一環連著一環，上一個環節減免的稅款將自動在下一個環節補征上來，由于增值稅本身的征收特點，使得它在實際操作中重復征稅現象十分嚴重，鑒于此，我國在1994年稅制改革之后，相繼出臺了一些增值稅優惠政策，包括減、免、退稅款，使特定行業納稅人得到特別的照顧，為特定產業的發展提供了機會。新的增值稅稅制解決了重復征稅問題，減輕了納稅人的稅收負擔，因此就有必要將與生產型增值稅相關的免、減、抵優惠政策加以整理，進一步規范和完善新的稅制，修補好管理漏洞，盡可能地減少由于轉型改革稅收收入減少帶給國家財政的影響。對于諸如進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅此類的政策，由于它們是在我國實行生產型增值稅的背景下，為了鼓勵相關產業擴大利用外資、引進國外先進技術的背景下實施的優惠政策，應將它們馬上停止執行。

3.5增值稅轉型改革后，由于納入抵扣范圍的還有礦山企業外購設備的進項稅額，將會使礦山企業的整體稅負有所下降。因此，為了完善稅制、公平稅負，鼓勵企業提高資源的使用效率和響應國家倡導建設節約型社會的號召，將金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率從13%恢復到17%。

4增值稅轉型改革存在的問題

4.1不利于對外延型擴大再生產的抑制一直以來，外延型擴大再生產是我國實現擴大再生產的主要形式。如今，經濟增長方式的轉變正在艱難地啟動。轉型后的增值稅不利于內涵擴大再生產，相反的對外延擴大再生產有著較強的推動作用。增值稅轉型形成對經濟結構的調整效應，從經濟周期的角度看，在經濟增長旺盛的時候，消費型增值稅的實施，對投資的促進作用有可能加劇通貨膨脹的程度。實際上，在資本有機構成越來越高的經濟條件下，經濟增長越快，固定資產投資越多，投資的膨脹就越會被消費型增值稅刺激。增值稅轉型形成了對通貨膨脹的刺激效應。要保證我國經濟的長期、穩定增長，我們不能不對消費型增值稅刺激投資膨脹造成抑制外延型擴大再生產的影響予以足夠的重視和深入的研究。

4.2固定資產存量問題難以解決統計表明，近些年來我國固定資產凈增加值數量巨大，導致所含的稅額更加大。這些數量龐大的存量固定資產所含稅額，將會使新購進固定資產與以前的存量資產在抵扣問題上出現銜接不上的情況，還會使新辦企業與老企業之間存在著不公平競爭，不利于企業兼并等資產重組的進行。由于被兼并企業的存量資產進項稅額不能抵扣，本來打算實施兼并的企業在同等條件下寧愿選擇購買新的固定資產，而放棄實施兼并。要不然，企業的關聯企業可把企業原有的固定資產買下來，使企業原來不能抵扣的存量資產進項稅款得以抵扣，導致存量固定資產所對應的進項稅額不能抵扣的政策形同虛設。

4.3管理增值稅專用發票的壓力較大自實施增值稅以來，增值稅專用發票管理力度不斷加強，但由于受現有的管理手段的限制，還不能從根源上杜絕利用增值稅專用發票偷稅漏稅行為的發生。轉型改革后，可以抵扣固定資產的進項稅額，管理增值稅專用發票的壓力將會進一步加大，因此我們要進一步完善與之相關的管理機制，盡所能的減少偷稅漏稅行為的發生。

總之，增值稅轉型在促進經濟增長方面具有極大的優勢，但是為保證國民經濟的持續、穩定發展，對改革我們需要進行深入地分析研究，制定嚴謹的實施方案，積極推進稅制改革，以提高我國企業在國際市場的競爭力，從容應對金融危機過后的“后危機時代”帶來的嚴峻挑戰。參考文獻:

[1]孟劼.陜西日報.增值稅轉型及其影響探究.200.3.

[2]王長勇.財經.增值稅轉型方案要點.2008.11.

[3]孫浩軒，孫樂.產權導刊.增值稅轉型改革意義何在.2009.2

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根據財稅[2008]170號的規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)或者自制(包括改擴建、安裝，下同)固定資產發生的進項稅額，可根據《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。在該條及細則中應當注意：

(1)可以抵扣進項稅額的固定資產是指“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等”。在實施中，如何才算與“生產經營有關”；是否包含“間接相關”?如企業為了辦公、職工培訓、醫療服務而購入的設備等固定資產，是否屬于可抵扣范圍。筆者認為對于這種間接相關的固定資產進項稅應根據相關的密切程度來判斷，辦公、職工培訓主要是為生產服務，應歸屬于可抵扣的范圍，醫療服務更傾向集體福利，應歸屬于不能抵扣的范圍。對于專業的培訓機構及醫療養老機構，其醫療服務屬于非增值稅應稅項目，購進固定資產的進項稅額不允許抵扣。

(2)非增值稅應稅項目是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。因此企業用于自行建造廠房等不動產的貨物(包括存貨和工程物資等)所負擔的增值稅不能抵扣，需記入“在建工程”。

(3)納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二、注意允許抵扣固定資產進項稅額的時間界定

財稅[2008]170號規定，納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。值得注意的是，對于2008年12月31日前已經簽定固定資產購買合同，但增值稅發票于2009年1月1日后開具的，不能夠在2009年享受固定資產進項稅額抵扣的待遇。

準確把握好以上兩個界定非常重要。對公司而言，稅收籌劃(節稅)是企業經營理性的選擇。而稅收籌劃是納稅人在法律規定的許可范圍內，根據政府的稅收政策導向，通過對經營活動的事先籌劃與合理安排，進行納稅方案的優化選擇，以盡可能減輕稅收負擔，獲得正當的稅收利益。這就要求財務人員要準確把握稅收政策的時間和抵扣范圍的界定，在納稅義務確認之前對相關經營行為事先籌劃與合理安排，以達到節約稅金支出的目的。對稅務人員而言，如果沒能正確理解，在稅務稽查中就很難對運用這一政策時存在偷、漏稅的納稅行為作出正確判斷，從而嚴重影響國家的利益。

三、適當細化相關科目

增值稅轉型對允許扣除增值稅的固定資產的范圍作了嚴格限制，不包括不動產和存量設備中所含的增值稅款。這將導致：固定資產計價基礎不一致；固定資產重估計價發生困難；銷售已使用的固定資產應區分不同情形征收增值稅；已抵扣或已記入待抵扣進項稅額的固定資產改變用途需進項稅轉出。已抵扣或已記入待抵扣進項稅額的固定資產改變用途，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利等不予抵扣的情形的，納稅人應該在當月正確計算出應從增值稅抵扣額中轉出的稅額。對此，建議增設相關明細賬分別核算，如“固定資產——××設備(含稅價)”、“固定資產——××設備(不含稅價)”；“累計‘折舊——××設備(含稅價)”、“累計折舊——××設備(不含稅價)”；“應交稅費——增值稅(待抵扣固定資產進項)”、“應交稅費——增值稅(已抵扣固定資產進項稅)”等。

(1)增設“固定資產”、“累計折舊”明細賬，將含稅和不含稅的區分開，為報表披露提供數據，給稅務稽查提供方便。新晨

(2)增設“應交稅費”待抵、已抵明細科目，將企業自己核算的固定資產進項稅額與稅務部門經審核后允許抵扣的進項稅額分開核算。這可避免在實際操作時，給企業的會計核算、報表披露和稅收征、納帶來不便。

(3)增設相關明細賬便于固定資產評估。當企業在發生重組、固定資產投資、捐贈以及非貨幣換等特殊行為而需要重新評估確認固定資產價值時，企業應就含增值稅固定資產與不含增值稅固定資產分別加以評估。由于企業在購入新設備時就已經分別核算了含稅與不含稅固定資產，因此在評估時可以按類來評估。

四、適當披露會計報表的影響

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關鍵詞：增值稅轉型；行業效應；微觀效應

中圖分類號：810.424 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）22-0016-03

一、文獻回顧

2009年1月1日起，中國實行消費型增值稅，允許納稅人扣除外購固定資產所含進項稅金，增值稅轉型后的政策效應如何是一個值得研究的課題。在進行增值稅轉型政策效應分析前，本文先對國內增值稅轉型方面的研究進行了回顧，主要研究體現在以下兩個方面：一是研究增值稅轉型對宏觀經濟影響。有代表性的成果是陸煒、楊震（2002）《中國增值稅轉型可行性實證分析》，作者從宏觀經濟的角度，構建計稅依據的實證模型，闡明了不同類型增值稅對政府稅收收入、國民經濟投資活動的影響，結論是：消費型增值稅具有良好的政府稅收收入自動穩定器作用及對投資的反經濟周期直接鼓勵作用。二是研究增值稅轉型對企業財務行為的影響。實行消費型增值稅后，企業的財務活動和會計政策會有相應變化，因此會影響企業的經營業績。李長春（2006）《增值稅轉型對企業籌資和投資活動的影響》一文，對上市公司轉型前后ROE變化進行了分析，以說明增值稅轉型對配股融資的影響；通過對上市公司利潤變化進行了分析，指出轉型后企業的融資能力會獲得提高；通過對企業投資活動的變化進行了分析，指出增值稅轉型后企業投資活動將會增加。

二、增值稅轉型的行業效應

1.樣本的選取。本文相關原始數據全部來源于RESSET金融研究數據庫。選取2008―2010年三年間各行業每年年初、年末固定資產原值的樣本數據。樣本選取標準為：（1）2008―2010年間所有上市公司各年年度財務報告中的固定資產原值。（2）公司凈利潤和各年固定資產投資額均為正值，剔除固定資產原值期末減期初的差額為負值的上市公司。因期末減期初差額為負值，表明該公司當年固定資產不僅沒有投資，反而進行了固定資產處置，故這種情況與增值稅抵扣沒有關系。（3）提供的數據資料足以進行增值稅轉型計算，即凈利潤為正值，股東權益為正值，且有關財務數據完整的公司。（4）樣本中排除了建筑業、交通運輸倉儲業、房地產行業等非增值稅實施范圍內的行業。選取農林牧副漁業、采掘業、電力煤氣及水的生產供應業、制造業、信息技術業等增值稅轉型潛在影響較大的行業。

根據上述標準選取樣本，2009年符合條件的樣本公司291家，2010年符合條件的樣本公司428家。

2.行業影響分析。各行業年內固定資產投資總額等于年末固定資產原值減去年初固定資產原值。在消費型增值稅下，一般納稅人購進固定資產所含增值稅額可以抵扣，這里的“固定資產”指外購的用于生產經營活動的設備、工具和器具，由于在公開的財務數據中無法取得設備、工具和器具的投資額，本文采用《中國統計年鑒》公布的各行業每年固定資產投資總額和設備、工器具投資額，計算出全社會行業設備、工器具投資比例，然后，根據上市公司的有關數據，計算出上市公司行業設備、工器具投資額。

各行業不含稅設備工具投資額＝年固定資產投資總額×行業設備、工器具投資比例

當年抵扣增值稅額＝不含稅設備工具投資額×17%

下頁表1為全社會各行業設備、工器具的投資比例。《中國統計年鑒》已公布2007年、2008年、2009年的數據，2010年的數據尚未公布，為了計算分析的需要，本文采用回歸分析法計算出2010年全社會各行業設備、工器具的投資比例（見下頁表1 ）。

假設購進設備、工器具的適用稅率均為17%。下頁表2是根據表1和各行業2009年和2010年數據計算的購進設備、工器具投資總額和已抵扣增值稅額。

由表2可以看出，增值稅轉型后采掘業、水電煤氣供應業和制造業平均每家上市公司抵扣進項稅額較多，增值稅轉型使這三個行業每家上市公司受益都在千萬元以上。就2009年來看，采掘業平均每家上市公司抵扣進項稅額在12億元以上，水電煤氣供應業平均每家上市公司抵扣進項稅額近2億元，制造業平均每家上市公司抵扣進項稅額6 000萬元以上；就2010年來看，采掘業平均每家上市公司抵扣進項稅額在13億元以上，水電煤氣供應業平均每家上市公司抵扣進項稅額近7 000萬元以上，制造業平均每家上市公司抵扣進項稅額3 000萬元以上。就二年期限看，農林牧漁業、采掘業和信息技術業平均每家上市公司抵扣進項稅額，2010年比2009年有所增加。為進一步研究上市公司的具體受益情況，下面通過計算財務指標來分析。

三、增值稅轉型的微觀效應

本文通過分別計算生產型增值稅下和消費型增值稅下上市公司的凈資產收益率和每股收益，來分析增值稅轉型的微觀效應。

消費型增值稅下凈資產收益率＝凈利潤/年度末股東權益

消費型增值稅下每股收益＝凈利潤/當年發行在外普通股加權平均數

因消費型增值稅下可抵扣的進項稅額在生產型增值稅下計入設備的原值，因此，可抵扣進項稅額通過影響每年折舊額而影響會計利潤，使得生產型增值稅下的會計利潤少，消費型增值稅下的會計利潤多。本文假設設備的平均折舊年限為五年，2009年是實施消費型增值稅的第一年，無累計折舊額影響，故：

生產型增值稅下凈資產收益率＝（凈利潤－當年抵扣增值稅額/5）/年度末股東權益

生產型增值稅下每股收益＝（凈利潤－當年抵扣增值稅額/5）/當年發行在外普通股加權平均數

因2010年需要考慮抵扣增值稅額的累計影響，故：

生產型增值稅下凈資產收益率＝[凈利潤－（當年抵扣增值稅額+上年抵扣增值稅額）/5]/年度末股東權益

生產型增值稅下每股收益＝[凈利潤－（當年抵扣增值稅額+上年抵扣增值稅額）/5]/當年發行在外普通股加權平均數

1.凈資產收益率的統計分析。通過對2009年291家上市公司ROE數據進行統計分析，得出2009年291家上市公司消費型增值稅下ROE平均值為11%，生產型增值稅下ROE平均值為10%。因本文需要考慮折舊額的累計影響，故刪除了2010年有相關數據而2009年沒有相關數據的公司，因此，2010年樣本公司只剩下181家了，這181家公司在消費型增值稅下ROE平均值為12%，生產型增值稅下ROE平均值為11%，即增值稅轉型使得上市公司ROE平均值提高1個百分點。表3列示的是增值稅轉型后兩種增值稅下ROE差異排名前十名的上市公司。

由表3可知，受益增值稅轉型的上市公司中，600339公司2009年的凈資產收益率提高6個百分點，2010年的凈資產收益率提高9個百分點，600230公司2009年和2010年都提高4個百分點，000898公司2009年提高3個百分點，2010年提高4個百分點，這說明增值稅轉型確實使得一些上市公司受益。

2.每股凈收益的統計分析。每股凈收益是持有每股股票帶來的收益，它是考查上市公司的重要財務指標。經過分析，2009年291家上市公司消費型增值稅下平均每股收益是0.47元，生產型增值稅下平均每股收益為是0.46元，即增值稅轉型使得上市公司平均每股收益提高0.01元。2010年181家上市公司消費型增值稅下平均每股收益是0.55元，生產型增值稅下平均每股收益是0.53元，即增值稅轉型使得上市公司平均每股收益提高0.02元?？梢?，增值稅轉型對企業的經營業績產生了明顯的有利作用。

從表4可知，增值稅轉型確實提高了上市公司的每股收益，受益最大的是000898公司，其每股收益2009年提高了0.24元，2010年提高了0.29元。這也從某種程度上說，某些上市公司這二年每股收益提高并不一定是其盈利能力真正提高了，而是受益于國家的稅收政策。

四、研究結論與局限

通過對上市公司行業投資額和財務指標的分析，本文得出以下結論：增值稅轉型受益較大的行業是采掘業、水電煤氣供應業和制造業；增值稅轉型對上市公司經營業績產生了明顯的有利作用，使得樣本公司凈資產收益率平均值提高了1個百分點，每股收益平均值提高了0.02元，某些上市公司遠遠超過平均值。

在本文的研究中，由于樣本公司購入設備的具體使用年限無法獲取，文中以五年為折舊年限計算增值稅抵扣額對公司會計利潤的影響，這很可能與購入設備的實際折舊年限不一致，進而影響凈資產收益率和每股收益的計算結果。

參考文獻：

[1]陸煒，楊震.中國增值稅轉型可行性實證研究[M].北京：中國稅務出版社，2002．

[2]王素榮，蔣高樂.增值稅轉型對上市公司財務影響程度研究[J].會計研究，2010，(2)．

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一、分析增值稅轉型稅收經濟效應的思路和方法

分析增值稅轉型改革的稅收經濟效應的思路和方法主要有兩大類，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。

（一）局部均衡的思路和方法

局部均衡的思路是：增值稅轉型改革作為一個政策沖擊，降低了設備購進和使用價格，推動設備需求上升，進而導致設備價格開始上升，供給也隨之增加，最后在新的價格體系下形成設備市場的新均衡。在新均衡下得出設備需求量，再根據稅收政策計算增值稅的減收效應。

局部均衡的思路和方法假設政策變化僅影響設備供求市場、及此市場內的經濟主體的決策，而其他市場--比如要素市場、商品市場和國際市場—及這些市場的經濟主體決策是不受影響，是靜止的。這種假設的優點是簡化了分析過程，降低了分析難度和數據要求。缺點是它割裂了整個經濟系統，分析過程是不完整的，得出的結論與實際差距較大。較適合于短期效應分析。

（二）一般均衡的思路和方法

一般均衡理論認為，如圖1所示，經濟活動是一個整體、一個系統，各個市場及其主體是普遍聯系的。在一個政策沖擊進入經濟系統后，通過價格體系傳導改變所有市場主體的決策，經過一系列復雜的相互影響、博弈后，各個市場達到新的均衡。比較新老均衡數據計算政策變化對稅收和經濟的影響。

如圖2所示，增值稅轉型改革降低了含稅要素價格，即資本的使用價格，設備需求者（主要是生產者）首先直接感受到政策變動的影響，開始調整其生產決策。生產決策的變化既包括其設備和勞動力等要素需求，也包括商品生產數量和價格等。生產者的要素需求變化首先影響要素市場和要素價格，要素市場逐步進入新的均衡，從而影響要素收入及消費者收入。生產者的商品供給決策的變化一方面影響商品的生產者價格和消費者價格，另一方面影響商品供給量以及進出口，最終在商品市場上達到需求和供給平衡。在新的均衡下，增值稅轉型改革促進了經濟發展，引起消費、投資、物價、就業、進出口等指標變化，也帶來稅收收入增加；同時允許抵扣固定資產進項稅降低了增值稅收入。增減相抵，則可以得出增值稅轉型改革稅收收入的影響。

圖2增值稅轉型改革的稅收經濟效應示意圖

與局部均衡方法相比較，一般均衡把政策沖擊的稅收經效應描述的更系統、完整和細致，得出的結論誤差更小，比較適合于長期效應分析。但是，一般均衡方法比較復雜，需要用聯立方程組來刻畫各個市場、各種主體的行為，以及收入、消費、投資、進出口以及物價、稅收政策等變量；對數據的要求也更高，需要描述整個國民經濟運程成果的投入產出數據，以及國民收入二次分配等數據。

二、分析增值稅轉型改革稅收經濟效應時需要注意的若干關鍵問題

國務院會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

根據上述增值稅轉型改革的內容，在分析其效應時需要注意以下關鍵問題：

（一）此次增值稅轉型并沒有完全轉為消費型。一般來說，在消費型增值稅情況下，企業購進的固定資產進項稅額均可以抵扣，而當前政策僅允許抵扣固定資產中的設備購置進項稅額，仍不允許抵扣固定資產中的建筑安裝工程和其他費用進項稅額。形成這種情況的原因主要是我國現行增值稅征收范圍較窄，主要對采掘業、制造業、水電氣生產和供應業及批發零售業納稅人征收。

（二）增值稅轉型改革對不同地區影響各異。由于各地區產業結構差異，所受影響也不同。總地來說，資本密集型產業比重較大的地區財政讓利受益較大大，但也可能稅收減收較多；設備器具生產企業較比重大及礦產品生產能力大消費較少的地區稅收增收效應較大；在電力價格不變情況下，火電生產能力較大的地區稅收減收較多。

（三）購進設備進項稅額抵扣條件。我國增值稅采用發票法抵扣，所以“在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革”中的“所有行業”是指所有征收增值稅的行業，并不包括第一產業和除批發零售業外的其他第三產業納稅人。購進的設備進項稅額必須滿足兩個條件：一是取得合法的增值稅進項稅抵扣憑證，比如增值稅專用發票或海關憑抵扣證等；二是申請購進設備進項稅抵扣者應是增值稅一般納稅人，也就是說營業稅和增值稅小規模納稅人即使取得購進設備增值稅抵扣憑證仍然不能抵扣。

（四）購進設備進項稅額抵扣的時間要求。2009年1月1日起購進的設備所含進項稅額可以抵扣，2009年1月1日以前購進的設備存量所含進項稅額不可抵扣。

（五）由于政策規定允許抵扣2009年1月1日起購進的設備，很有可能引起2009年設備購置大幅度增長，進項稅額激增，短期內對增值稅收入造成較大影響。所以分析轉型改革的短期影響時，采用局部均衡思想和方法較合適；分析長期影響時，采用一般均衡思路和方法較合適。

（六）取消進口設備增值稅免稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅等政策不會對稅收和經濟產生影響，應從總體分析轉型改革影響的結論中減除。

三、分析增值稅轉型改革稅收經濟效應時的數據需求

總的來說，不論是局部均衡方法，還是一般均衡方法，不同研究者構建的模型各異，方程和變量不同造成數據需求也不同，無法籠統說明，但是基本上都需要設備購置數據[1]。如表1所示，行方向表示設備的生產行業，也就是設備來源；列方向表示設備購進行業，是設備的使用者。表中數據滿足所有行合計等于所有列合計的均衡條件。根據購進設備進項稅額抵扣條件，只有當設備來源于增值稅行業并被增值稅行業企業購買時才允許抵扣進項稅額，即表中有陰影表格單元。

從設備器具的來源方向看。仔細觀察投入產出表可以發現，固定資產主要來源于農業、制造業、建筑業、商業和其他行業中的部分行業。其中設備器具類固定資產應主要來源于制造業和商業。根據此次轉型改革的規定，還應剔除摩托車、小汽車和游艇等應征消費稅的設備器具

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[關鍵詞]增值稅轉型；納稅人；固定資產；納稅籌劃

2009年1月1日起，在全國所有行業、所有地區全面實施增值稅轉型改革。增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣；購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅；取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；小規模納稅人征收率降低為3％，將礦產品的增值稅稅率由13％恢復為17％。增值稅轉型減輕了納稅人的稅負，消除了重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。目前，金融危機正對實體經濟產生重大不利影響，全球經濟增長出現明顯放緩勢頭。在這種形勢下，企業應關注增值稅轉型這一重大的減稅政策，積極調整轉型后的納稅籌劃策略。

一、納稅人身份的籌劃

增值稅轉型后，不管是一般納稅人還是小規模納稅人都減輕了稅負，選擇何種納稅人身份成為企業納稅籌劃考慮的首要問題。納稅人身份的選擇可以通過增值率判別法進行分析。在適用增值稅稅率相同的情況下，起關鍵作用的是企業進項稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進項稅額成反比，與應納稅額成正比，假定銷售額和購進額均不含增值稅，計算公式為：

增值率=(銷售額一購進額)÷銷售額

或者：增值率=(銷項稅額一進項稅額)÷銷項稅額。

一般納稅人應納增值稅：銷售額×適用稅率×增值率

小規模納稅人應納增值稅=銷售額×征收率

按照17％的基本稅率和3％的征收率計算出應納稅額無差別平衡點為：

銷售額×17％×增值率=銷售額×3％

增值率=3％÷17％=17 65％

因此，當增值率=17.65％時，一般納稅人和小規模納稅人的增值稅稅負相同；當增值率17.65％時，一般納稅人的增值稅稅負重于小規模納稅人；按照13％的低稅率和3％的征收率可以計算出應納稅額無差別平衡點為23.08％，分析同上。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規定，除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。因此，對于新開業的企業，應合理估計企業的年應稅銷售額，經測算增值率若低于應納稅額無差別平衡點，在辦理稅務登記時申請辦理一般納稅人認定手續。對于小規模納稅人，經測算增值率低于應納稅額無差別平衡點，為減輕稅負，需要變更為一般納稅人，關鍵在于如何具備一般納稅人的認定條件，可以通過健全會計核算制度，擴大銷售額，達到一般納稅人的認定標準，并將增值率控制在平衡點以下，向稅務機關申請變更成為一般納稅人。若經測算增值率高于應納稅額無差別平衡點，需要由一般納稅人變更為小規模納稅人，只能通過縮小銷售規模來實現，分拆機構是常有的縮小銷售規模的方法。

例1：假定某市一家商業企業2009年不含稅銷售額140萬元，會計核算制度健全，符合一般納稅人認定條件，適用增值稅稅率17％，但該企業的進項稅額較少，只占銷項稅額的60％，經測算增值率為40％，高于應納稅額無差別平衡點，一般納稅人的增值稅稅負重于小規模納稅人。如果將該企業分設為兩個獨立核算的下屬企業。銷售額分別為75萬元和65萬元，符合小規模納稅人的認定條件，適用3％征收率。

分拆前應納增值稅=140×17％-140×60％×17％=9.52萬元

分拆后應納增值稅=75×3％+65×3％=4.2萬元

顯然，將該企業一分為二，按小規模納稅人身份進行納稅。每年可少納增值稅5.32萬元，同時少納城建稅及教育費附加0.532萬元。年節約間接稅款5.852萬元。

當然，這是僅就增值率而言的，利用納稅人身份進行籌劃還應考慮以下因素：不是所有納稅人可以自由選擇作為一般納稅人或小規模納稅人，企業一經認定為一般納稅人后不得轉為小規模納稅人：一般納稅人分拆機構注銷原企業。成立新企業的成本支出；納稅人轉變身份后銷售額的變化、可能引起客戶群體、數量的變化，導致企業利潤的變化等，企業應權衡利弊，使稅后收益最大化。

二、固定資產購入方式的籌劃

增值稅轉型后，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，稅收因素在設備投資時的重要性降低。在同等條件下，選擇國產設備，在降低投資成本的同時，也能獲得進項稅額抵扣，對購銷雙方都有利。此外，外購固定資產(小汽車、摩托車和游艇除外)所支付的運輸費用，根據運費結算單據所列運費金額依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除，企業外購固定資產時，可以根據情況把自營運費轉成外購運費，或者由銷貨方將運費補貼轉成代墊運費，使購貨方獲得運費的進項稅額抵扣，降低稅負。

在固定資產結算方式的選擇上，如果企業以現金購入固定資產，需要支付大量的現金。在企業資金周轉不充裕的情況下，應盡量延遲付款，為企業贏得一筆無息貸款，可利用結算方式進行籌劃：未付出貨款先取得對方開具的增值稅專用發票；使銷售方接受托收承付和委托收款的結算方式；采取賒購或分期付款方式。如果企業資金充裕，可要求銷貨方提供現金折扣的優惠，在折扣期內付款獲得現金折扣。

此外，企業也可考慮以下特殊的購貨方式：如果采用以物易物的方式，以企業存貨換入固定資產。在擴大銷售的同時，可以節省現金支出；采用以舊換新的方式購入固定資產。企業既能較好地處理舊貨，又能以優惠的價格取得新貨；如果采用還本銷售的方式，在購入固定資產一定期限后，銷貨方將價款全部或部分退還，可降低購入成本。這些購貨方式雖然沒有直接獲得節稅收益，但購貨方可以獲得稅收以外的收益。

三、固定資產租賃方式的籌劃

根據國稅函[20001514號《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》規定：其他單位(未經中國人民銀行或商務部批準)從事融資租賃業務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方的，征收增值稅；租賃貨物的所有權未轉讓給承租方的，征收營業稅。對于經營租賃收入征收營業稅，對租賃凈收益征收企業所得稅。由于不同的租賃方式會影響企業稅負，下面對固定資產的三種租賃方式進行探討：

例2：甲企業為增值稅一般納稅人，兼營融資租賃業務(未經中國人民銀行批準)。2009年6月按照乙企業的要求購入一臺大型設備，增值稅專用發票上注明的價款5000萬元，增值稅額850萬元，該設備使用年限5年，采用直線法折舊。為簡化計算，不考慮殘

值和清理費用，也不考慮城建稅和教育費附加。假定租賃期為5年。每年獲得租賃收入1200萬元，分別比較租賃期內不同租賃方式對甲、乙企業稅負的影響。

甲企業：

方式一：融資租賃，不轉移所有權，到期收回原固定資產，只征收營業稅。年租賃成本=(5000+850)÷5=1170萬元。應納營業稅=(1200-1170)×5％×5=7.5萬元，應納企業所得稅=《1200×5-5850-7.5)×25％=35.63萬元，5年稅負合計4313萬元

方式二：融資租賃，轉移所有權，到期不收回原固定資產，只征收增值稅。甲企業為增值稅一般納稅人。該設備的進項稅額允許抵扣，應納增值稅=1200÷(1+17％)×17％×5-850=21.79萬元，應納企業所得稅=[1200÷(1+17％)×5-5000]×25％=32.05萬元，5年稅負合計53.84萬元

方式三：經營租賃。以營業額全額按服務業征收營業稅，甲企業每年計提折舊費1000萬元。應納營業稅：1200×5％×5=300萬元，應納企業所得稅=(1200-1000-60]×25％×5=175萬元。5年稅負合計475萬元

乙企業：融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，以計提折舊的方式分期扣除。經營租賃方式租人發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除，無論哪種方式，乙企業每年均可少納企業所得稅300萬元。

通過比較不難發現，對甲企業而言，選擇方式一稅負最輕。對乙企業而言，由于租賃費可稅前扣除，應根據固定資產的使用情況和企業資金狀況選擇租賃方式：若企業資金比較緊張，只是短期使用固定資產，可選擇經營租賃；若需要較長時間使用固定資產，固定資產技術更新換代較快，為降低財務風險，可選擇融資租賃。

四、固定資產折舊方式的籌劃

企業所得稅法規定。企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。一般來說，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊方法可以使企業獲得延期納稅的好處。初期較大的折舊額會使企業繳納的所得稅降低，相當于獲得了一筆無息貸款。采用加速折舊法計提折舊的節稅效果比采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法，在通貨膨脹的環境下節稅效果更為明顯。如果企業的固定資產更新換代較快或者常年處于強震動、高腐蝕狀態，可以選擇縮短折舊年限或者選擇加速折舊的方法，合法地減少稅款。此外，企業在創辦初期享受減免稅優惠時，可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅優惠期結束以后計入成本，獲得節稅收益。

五、固定資產處置方式的籌劃

根據財稅[2008]170號、財稅[2009]9號、國稅函[2009]90號文件，增值稅轉型后，銷售舊固定資產的政策有三大變化：第一、取消了納稅人銷售自己使用過符合條件的固定資產增值稅減免優惠，擴大了征收范圍；第二、取消了統一的稅負和單一的稅額式減免形式，征稅方式復雜化；第三、取消了對舊機動車經營單位銷售舊機動車做出的專門規定。納稅人應關注銷售舊貨政策的變化，選擇合適的固定資產處置方式減輕稅負。

例3：青島市某生產企業為增值稅一般納稅人，2009年6月15日擬將一臺已使用過的機器設備以200萬元價格出售。該設備購人時的含稅價格為234萬元，比較銷售舊固定資產在增值稅轉型前后的變化。

(1)增值稅轉型前，納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產，一律按4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額，應納增值稅=200÷(1+4％)×4％×50％=3.85萬元。

(2)增值稅轉型后，納稅方式會因固定資產購八時間不同有所區別。

假定設備是2008年12月31日前購入的，按4％的征收率減半征收增值稅，應納增值稅=200÷(1+4％)×4％×50％=3.85萬元。

假定設備是2009年1月1日以后購入的。按照適用稅率征收增值稅，應納增值稅=200÷(1+17％)×17％=29.06萬元。

由于購入設備時進項稅額34萬元允許抵扣，處置舊固定資產售價未超過原值，不會增加企業的間接稅負；如果售價超過原值。處置舊固定資產的增值額需交納增值稅，增加了企業的間接稅負。企業處置已使用過的舊固定資產，通常售價會低于原值，企業為彌補固定資產出售損失，可以尋求關聯企業或者具有良好合作關系的企業，雙方簽訂協議，以低價出售固定資產的同時，以優惠價購八原材料，通過以物易物的銷售方式獲得雙贏。

例4：青島市某生產企業為增值稅小規模納稅人，2009年6月15日擬將一臺已使用過的機器設備以30萬元價格出售，該設備購入時的含稅價格為46.8萬元。銷售舊固定資產在增值稅轉型前后會有怎樣的變化呢?

(1)增值稅轉型前，應納增值稅=30÷(1+4％)×4％×50％=0.577萬元。

(2)增值稅轉型后。假定設備是2008年12月31日前購入的，應納增值稅=30÷(1+4％)×4％×50％=0.577萬元。

篇10

關鍵詞：增值稅；轉型

1增值稅轉型的主要內容

增值稅是對商品生產、流通、勞動服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所得的收入，大于購進商品和取得勞務時所支付的金額，是納稅人在其生產經營活動中所創造的新增價值，根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產型、收入型、消費型。生產型增值稅不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產經營的流動資產的價值，如原材料、燃料等。因此，生產型增值稅的增值部分實際相當于國民生產總值，其稅基最大，重復征稅也最嚴重，收入型增值稅除允許扣除流動資產的價值外，還可以扣除固定資產的當期折舊價值，其增值部分實際上相當于國民收入，稅基小于生產型增值稅；消費型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產經營的固定資產和流動資產的全部價值，實際上相當于只對消費資料征稅，而生產資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復征稅也最徹底。我國2009年1月開始實行的增值稅改革，就是將原來實行的生產型增值稅轉變為消費型增值稅，即增值稅轉型。

在全社會鼓勵投資和擴大內需的新形勢下，我國推行的增值稅轉型旨在降低企業的稅負，促進宏觀經濟的新一輪增長。其核心內容是在維持現行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。與以前實施的增值制度相比，此次增值稅轉型主要在以下方面作了改變：

(1)允許企業新購譬如的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內的其他機器設備均可抵扣；②不動產在建工程不允許抵扣進項稅額，所謂不動產是指不能移動或移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產均屬于不動產在建工程，③根據其上位法授權，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產經營用品計算抵扣進項稅，為堵塞漏洞，規定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。

(2)對企業新購設備所含進項稅額采用規范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當年新購固定資產所含的進項稅額，只能在納稅人當年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當年新購進固定資產所含的進項稅額，可以抵扣其應繳納的增值稅額，抵扣不完的結轉以后年度抵扣。

(3)為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調低了小規模納稅人的稅收負擔。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統一調低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采用國產設備增值稅退稅政策，同時將礦產品增值稅稅率恢復到17％。

2增值稅轉型對企業的影響

此次增值稅轉型對企業的影響總的來說都是利好，它一方面降低了企業的稅負，增強了企業的獲利能力，有利于企業的長遠發展，另一方面，在節約資源、保護環境。促進社會經濟穩步發展等也有一定的作用。

2．1增值稅轉型對企業財務的影響

(1)實行消費型增值稅與生產型增值稅相比可以增加企業盈利。消費型增值稅允許企業購置設備的進項稅額直接抵扣，減少企業稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業利潤還是有所提高的，如購入價值10萬元的設備，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產型增值說形式下，企業新增固定資產11.7萬元，每年的折舊額為1.17萬元，每年可使企業少繳所得稅0.386萬元，折算成年金現值為2.3724萬元。在消費型增值稅形式下，企業新增固定資產10萬元，可少繳增值說1.7萬元，雖然第年折舊額為1萬元，使企業少繳所得說為0.33萬元，折算成年金現值為2.0277萬元，比生產型增值稅形式下少0.3447萬元(2.3724—2.0277)，但企業總利潤還是增加了1.3553萬元(1.7—0.3447)。

(2)增值稅轉型提升設備當年的現金流量，增值稅轉型最終通過降低產品銷售成本，來提高經營活動現金凈流量。實行消費型增值稅后，固定資產投資的當年，由于企業可以少繳增值稅，經營活動現金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現金流量不再受增值稅轉型的直接影響，同時投資當年經營活動現金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產的作用而使凈經營活動現金流入有所增加，因當年投資固定資產對于現金支出的影響一般高于新增固定資產。而且，受其影響，融資現金流量中的利息支付也會有所上升。

2．2增值稅轉型對企業其他方面的影響

(1)有利于促進設備的更新改造和高新技術企業的發展，促進產業升級，在原有的增值稅制度下，高新技術企業既要承擔多投固定資產的壓力，又要承擔多繳稅的負擔，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術企業的積極性，不利于高新技術企業的發展。而增值稅轉型可使技術密集型企業、資本密集型企業得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業改進技術，采用先進設備提高創新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產業改造和產業升級，優化產業結構。

(2)有利于企業節約資源，保護環境，在生產型增值稅條件下，由于固定資產增值稅額不能抵扣，使許多企業不愿意更新設備，造成設備老化、技術陳舊，資源浪費、環境污染，增值稅轉型在很大程度上鼓勵企業進行投資，更新設備、提高技術，從而節約資源、保護環境，同時，此次增值稅轉型中將礦產品增值稅恢復到17％，有利于礦產品的合理開發和利用，進一步節約資源，保護環境。3增值稅轉型下企業的應對措施

此次增值稅轉型總體上說對我國極大部分企業都是有利的，但對不同行業、企業的影響也不盡相同，一般情況下，設備、工具類固定資產投資額比較大的資本密集型企業，如橡膠制品業、印刷業和木材加工及其制品業、金屬制品業、紡織業、家俱業、電力、熱力的生產和供應業、非金屬礦物制品業等，因這些企業在新稅制下能得到較大額度的進項稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產投入較少的企業，如勞動密集企業、商業企業以及還沒有開征增值稅的交通運輸業、倉儲業、建筑安裝業、金融業、房地產業等受增值稅轉型的影響相對較小。小規模納稅人在此次增值稅轉型中因將稅率統一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵，獲取一定的利益，各不同行業、企業要根據自身的特點，抓信增值稅轉型帶來的有利時機，采取相應措施，促使企業長期穩步發展。

增值稅一般納稅人要加快設備更新、技術改造，進行產品更新換代，以省下更多的資金，增加利潤，擴大生產，同時要注意合理選擇固定資產購入時機，加強發票管理等內部管理機制，配合增值稅轉型的實施以獲取更大利益，(1)采購固定資產應盡量獲取增值稅專用發票，對除房屋、建筑物、土地等不動產以外的購進固定資產(包括接受捐贈和實物投資)、用于自制固定資產(含改擴建、安裝)的購進貨物或增值稅應稅勞務，應取得增值稅專用發票，這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策，如果購進時不能分清固定資產用途的，也要取得增值稅專用發票，待明確購進固定資產的用途后，再最終決定是否能進行增值稅進項稅的抵扣，(2)采購固定資產必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購固定資產時，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人企業在采購固定資產時應選擇一般納稅人供貨商，因為這樣才能使我們獲得更多的進項稅抵扣，(2)合理選擇固定資產購入時機。因為當期進項稅額只能在當期銷項稅額中進行抵扣，未抵扣完的將結轉至下期抵扣，所以企業應在出現大量增值稅銷項稅額時期購入固定資產，以實現全額抵扣，企業必須對固定資產投資做出財務預算，合理規劃投資活動的現金流量，分期分批進行固定資產更新，以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的配合。

小規模納稅人要加快商品的生產與銷售，時刻把握政策的變化，根據政策變化搞好生產經營。此次增值稅轉型中，對小規模納稅人的征收率統一降至2％，這在很大程度上為小規模納稅人的生產經營提供了資金支持。小規模納稅人可利用這些資金加大生產投入力度，擴大經營規模，加速產品的生產與銷售，加快產業升級的步伐。