建筑會計準則范文

導語：如何才能寫好一篇建筑會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、建筑陶瓷企業順應新會計準則進行財務改革的必要性

1.順應新會計準則是企業滿足大眾利益的必然要求

建筑陶瓷企業依據新會計準則對自身的財務管理工作進行改革，首先需要做到的就是增強自身財務報告的條理性，從而保證財務報告可以明確真實地反映公司經營的實際情況。除此之外，新會計準則還著重加強了對會計信息透明度的管理要求，這對于已經上市的建筑陶瓷企業而言將會具有更加積極的督導作用。上市公司有義務將自身的財務經營狀況進行公示，以保證大眾對公司的經營狀況具有知情權，已經上市的建筑陶瓷企業通過進行新會計準則改革，將會更加清晰的公示自身的財務經營狀況，從而更好地保證大眾的利益，并在一定程度上為市場經濟的穩定持續運行提供幫助。

2.順應新會計準則是企業進行市場擴展的實際需要

正如同上文中所提到的，當前我國的對外交往不斷密切，與其他國家的經濟間往來逐步頻繁，這對于建筑陶瓷企業的發展而言既是機遇又是挑戰。在我國改革開放和世界經濟全球化的雙重背景下，建筑陶瓷企業若想立足于世界市場，就必須具有高度的財務管理工作水平。新會計準則相比于過往我國的會計準則，據有更加鮮明的國際化特點。建筑陶瓷企業通過依據新會計準則對自身的財務管理工作進行改革，可以有效降低國際交易中的交易成本，推動企業進一步對外擴張。

二、新會計準則實施對建筑陶瓷企業會計所產生的影響

1.財務信息披露工作將更加規范

新會計準則內關于企業財務信息披露工作的新要求，首先將會直接作用于上市建筑陶瓷企業，依據新會計準則，我國的建筑陶瓷企業將會嚴格按照上市公司財務信息披露標準來規范自身，從而滿足建筑陶瓷企業未來發展的全球化和擴張化需求。對于沒有上市的建筑陶瓷企業而言，新會計準則的頒布將會進一步地規范其稅務工作，督促建筑陶瓷企業履行納稅職責。對于企業內部而言，新會計準則也可以使得企業內部的財務信息披露變得更為真實準確，從而幫助企業經營者正確把握自身經營中可能存在的風險和問題。

2.企業會計管理工作更加完善規范細致

新會計準則的制定是我國多方面學者通過對過往企業財務管理工作的經驗總結，并在吸收西方發達國家財務管理工作經驗的基礎上，依據我國的企業經營特點完成的。新會計準則相比過往的會計準則，其最鮮明的特點就在于更加完善、更加規范、更加細致。按照新會計準則的要求，建筑陶瓷企業的財務管理工作將會逐步同國際會計準則相接軌，會計工作中的各個流程也將進一步的規劃和完善，從而進一步發掘企業的經營優勢，實現建筑陶瓷企業的財務管理工作的規范有序發展。

3.收入統計將會變的更加公允

同新會計準則一同發生改變的是我國的建筑政策，當前城市化建設過程中國家更加推行精裝房政策。在過去，建筑陶瓷企業僅需通過同建筑工程單位直接對接，提供陶瓷材料和開設門店進行陶瓷材料零售的方法，就可以實現建筑陶瓷制品的銷售。但是，在當前精裝房政策下，建筑陶瓷企業還需要進行陶瓷制品的運輸上門，裝卸等工作，這就導致建筑陶瓷企業的收入來源變的更加復雜。除了基本的傳統的預付款付款和直接付款收入方式，企業還增添了到貨付款、竣工結算款和質保金等，這就使得企業的收入來源變得更加多樣。根據新會計準則的要求，對于這些不同類型的收入方式，建筑陶瓷企業都要對其進行細化管理，由此會使得建筑陶瓷企業的收入統計將會變的更加公允，從而減少企業灰色收入等不良收入可能帶來的風險。

三、建筑陶瓷企業順應新會計準則進行企業會計改革的有效策略

1.健全會計崗位制度

在大力推進新會計準則實施的社會要求背景下，建筑陶瓷企業首先應是將自身的會計人員崗位責任制度進行完善。在激烈的市場競爭環境下，建筑陶瓷企業自身必須要提高財務工作的工作效率，簡化工作流程，進一步細化財務工作，在合適的崗位上安排適合的人員，實現企業財務管理工作效率的最大化。要完善會計人員的崗位責任制度，提升會計人員的道德意識和法律意識，從而防范其因利益的誘惑而破壞企業的財務工作，為企業的經營造成風險。

2.建設信息化的會計體系

新會計準則實施后，企業所需要完成的財務會計工作將會進一步細化，并且在數量上也會有所增加，為了保證建筑陶瓷企業自身財務管理工作的高效化，節約企業的財務管理工作成本，建筑陶瓷企業應當及時引入現代化信息技術，建立信息化的企業會計體系。信息化企業會計體系首先可以極大地優化企業財務管理工作人員的工作效率。由于信息化企業會計體系通過計算機編程來實現對財務信息的收集和處理，由此便可以極大地降低人工進行財務工作的過程中可能出現的失誤，降低企業的財務金融風險。其次，信息化會計工作體系還可以優化企業會計的工作流程，從而使得建筑陶瓷企業的財務管理工作更具條理性。最后，信息化會計工作體系的建設僅需要建筑陶瓷企業購買相應的軟件和硬件設備，以及配備數量適宜的維護及操作人員，可以在很大程度上節約企業的財務管理成本，從而進一步擴大建筑陶瓷企業的市場競爭優勢。

3.提升員工的工作水平建設信息化

會計體系，要求企業的財務工作人員必須要加強自身的素質水平，熟練掌握操控信息化財務管理設備的能力。從另一個方面來講，新會計準則對建筑陶瓷企業的財會管理工作提出了更多細化要求，并且融入了很多國際化的財會管理新要求，這些都需要建筑陶瓷企業通過加強員工素質建設才能滿足。因此，建筑陶瓷行業順應新會計準則，應從全面提升會計從業人員的工作素質角度出發。

四、總結

綜上所述，建筑陶瓷企業正面臨著自身發展前所未有的機遇與挑戰，在當前國內國外市場經濟迅速發展的社會背景下，建筑陶瓷企業抓住這一發展趨勢，順應新會計準則對自身的財會管理工作進行革新，將會有效地提升企業自身的市場競爭能力，從而更好的立足于激烈的市場競爭環境。因此，建筑陶瓷企業應當通過建設信息化財會管理工作體系，建立會計人員崗位責任制度等方法，實現對自身會計工作體系的全面改革。

參考文獻

[1]張丹.新會計準則對企業會計的影響及對策探析[J].淮北職業技術學院學報，2016，15（1）：79-80.

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（一）政府補助的定義和特征

為了體現一個國家的經濟政策，鼓勵或扶持特定行業、地區或領域的發展，世界上很多國家，包括市場經濟國家的政府通常對有關企業予以經濟支持，如無償撥款、貸款、擔保、注入資本、提供貨物或者服務、購買貨物等，這是國際上通行的做法。隨著我國社會主義市場經濟的發展和完善，政府對企業的經濟支持主要集中在關系國計民生的農業、環境保護以及科學技術研究等領域。

《企業會計準則第16號———政府補助》（以下簡稱“政府補助準則”）規范了政府補助的確認、計量和相關信息的披露。但是，政府對企業的經濟支持并不都是政府補助準則規范的政府補助。

按照政府補助準則規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助準則規范的政府補助主要有如下特征：

1.無償性

無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業的所有權，企業將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業所有者投入的資本、政府采購等政府與企業之間雙向、互惠的經濟活動區分開來。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規定的用途使用該項補助。

政府資本性投入不屬于政府補助。政府如以企業所有者身份向企業投入資本，將擁有企業相應的所有權，分享企業利潤。在這種情況下，政府與企業之間的關系是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業的投資在性質上是相同的。

2.直接取得資產

政府補助是企業從政府直接取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產，形成企業的收益。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

此外，需要說明的是，增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據相關稅收法規規定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環節的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環節所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助。

（二）政府補助的分類

在實際工作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。企業不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規定，在會計處理上應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。（1）與資產相關的政府補助。是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助；（2）與收益相關的政府補助。是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

通常情況下，政府補助為與收益相關的政府補助，因為根據市場經濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業特定產品由于非市場因素導致的價格低于成本的一種補償。與資產相關的政府補助最終也是與收益相關，只是暫時作為遞延收益處理，在相關資產形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉入當期損益。

二、政府補助的會計處理

政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面金額或者所補償費用的扣減。

政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關信息，并通過“其他應收款”、“營業外收入”和“遞延收益”科目核算?！斑f延收益”科目核算不能一次而應分期計入當期損益的政府補助。計入當期損益的政府補助直接計入“營業外收入”科目；與資產相關或與以后期間收益相關的，先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業外收入”科目。企業取得的政府補助之所以確認為營業外收入，是因為企業在日常活動中取得的政府補助，形成經濟利益流入的組成部分，但由于是無償的，又不符合銷售收入或提供服務收入的確認條件，因此計入營業外收入，或者通過“遞延收益”科目分期計入“營業外收入”科目。

（一）與收益相關的政府補助的會計處理

與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益（營業外收入）；用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業外收入）。企業在日常活動中按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量;不確定的或者在非日?；顒又腥〉玫恼a助，應當按照實際收到的金額計量。

對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期損益。

（二）與資產相關的政府補助的會計處理

與資產相關的政府補助在實際工作中較為少見，如用于購買固定資產或無形資產的財政撥款、固定資產專門借款的財政貼息等。企業取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，在取得時直接計入當期損益（營業外收入）。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益（營業外收入）。

與資產相關的政府補助還可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當首先同時確認一項資產和遞延收益，然后在相關資產使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。

此外，根據政府補助準則的規定，已確認的政府補助需要返還的，對存在相關遞延收益的，應當沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；對不存在相關遞延收益的，應直接計入當期損益。

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關鍵詞:新企業會計準則;施工企業;會計核算

中圖分類號:F275.2 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)08-0097-02

為了適應我國社會主義市場經濟的發展,統一企業會計核算標準,規范會計確認、計量、記錄和報告行為,保證會計信息質量,根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法規,財政部制定了新企業會計準則。該準則體現了與國際財務報告準則趨同的原則。新企業會計準則是施工企業會計核算的基礎,如何在新準則下強化會計核算職能、提高企業經濟效益是施工企業當前必須解決的核心問題。

一、施工企業會計核算的行業特點

施工企業與其他行業相比,其生產的產品、周期、場所及其會計科目設置等都具有許多顯著的自身特點,而這些特點又決定了施工企業會計核算具有與其他行業會計核算不同的特點。

1.施工企業生產的單件性。施工企業生產的單件性是由建筑工程項目產品的特性決定的,主要表現在:每一項建筑工程產品都有其特定的用途和建設要求。因施工條件多樣性,即使是采用相同的圖紙,也會因地質、氣象、水文等自然條件的不同,而對其項目工程施工產生很大的差異。

2.施工企業生產的長期性。施工企業生產的長期性是由建筑工程項目的周期長所決定的,主要表現在:單項建筑工程產品規模一般都比較大,極少有當年開工當年完工的,建設工期一般都跨年。施工作業要求有一定的養護期,如因混凝土的強度等級要求,要求作業時必須保證一定的養護時間,否則,將嚴重影響建筑產品的質量。此外,因建設單位資金周轉不足,施工企業無力墊資及不可測的天氣原因,都會對施工作業周期產生影響。

3.施工生產場所環境的多樣性。施工生產場所環境的多樣性主要受施工所在地自然氣候、交通、人文及政治經濟條件的多樣性影響。建筑產品由于施工位置固定、體積龐大,其生產作業一般需在露天進行,并且建筑工程常常伴有高空、地下、水下作業,直接承受著自然氣候條件變化的制約。又如,交通便捷與否直接關系著施工作業所需人員、設備能否順利進場施工及進場費成本。因此,施工企業必須充分考慮工地及其周邊自然氣候、交通、人文及政治經濟條件給施工生產、機械作業帶來的影響。

4.建筑行業會計科目設置相對集中。施工企業主要是通過承包工程項目,提供建筑施工、建筑安裝施工、地基與基礎工程施工、機械化吊裝施工等經營活動獲取收入、實現利潤。這些特點決定了施工企業會計科目具有與其他行業會計科目顯著不同的特點,會計核算主要集中在成本費用類科目。施工企業成本費用類科目分為直接費用和間接費用,其中直接費用又分為材料費、人工費、機械費、其他直接費用等四部分。相關收入類科目簡單且數目較少。另外,根據施工企業行業特點設置“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”等科目。

二、新會計準則對施工企業會計核算產生的影響

新企業會計準則是我國會計改革的重要創新。新準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念,實現了與國際慣例的接軌,首次構建了比較完整的有機統一的科學會計準則體系,也對施工企業的會計核算產生深遠影響。

1.新會計準則影響施工企業的會計利潤及信息質量。在新企業會計準則中,對企業利潤產生影響的主要包括:《存貨》、《資產減值》、《債務重組》等具體準則。如原會計制度規定發出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法。新準則取消了后進先出的發出存貨計價方法,在物價持續上漲的情況下,對企業報表將產生如下影響:當期存貨增加,當期營業成本減少,利潤增加;在物價持續下跌的情況下,對企業報表的影響則與之相反。再如,新準則將公允價值作為會計計量屬性之一,意味著我國傳統意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種計量屬性并存的計量模式所代替。公允價值計量屬性的應用使會計信息更加相關和可靠,從而提高了會計信息質量。

2.新會計準則對施工企業的會計科目設置提出了新要求。新會計準則體系的主要變化包括:取消短期投資等科目,設置交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等相關科目;將原“主營業務收入”、“主營業務支出”科目更改為“營業收入”、“營業支出”;將原“應付工資”、“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目;增加“投資性房地產”等科目。這就要求施工企業會計及時轉換會計科目,調整賬項,做好相關新準則及老制度的銜接和調賬工作。

3.新會計準則對施工企業會計人員職業綜合能力提出了更高的要求。全面理解掌握新準則是執行新準則的前提條件。新會計準則要求會計人員根據所能獲取的經濟信息,運用會計理論知識主動作出職業判斷,然后根據職業判斷做出賬務處理。這需要會計人員不斷提高業務水平與分析能力,正確樹立會計職業道德、堅持真實性、合法性、謹慎性、一致性等會計基本原則。例如,會計人員在進行資產減值準備測試時,首先要進行價值判斷,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,資產持有期間不可轉回。施工企業會計核算方法的改變,是對其企業經營管理水平的一種挑戰,也是一種檢驗。嚴謹、扎實、靈活、高效的管理將會使新會計準則的實施更加便捷與迅速,更好的適應各項新的政策與制度。

三、新會計準則下如何加強施工企業會計核算

施工企業生產經營的特殊性決定了財務管理的特殊性。施工企業一般按單項工程為對象核算和管理成本,成本對比核算工作貫穿于工程預算到決算的始終。如何在施工過程中及時準確地歸集分配成本是一個難點,因為建筑工程施工不象工廠那樣在車間內封閉連續生產,具有工程分布廣泛、范圍分散、距離較遠、人員復雜等特點,屬于開放式生產經營,給財務管理增加了一定的難度。

1.充分認識會計信息質量的重要性和及時性。財務會計信息是投資人、債權人、經營者、政府監管部門和社會公眾了解、評價企業和作出決策的重要依據,通過會計報表反映的財會信息可以了解企業資產負債狀況、盈利水平、所有者權益變動及現金流量等情況。因此,要想客觀、真實的向企業決策層等報表使用者反映會計信息就必須貫徹好新企業會計準則。財務核算及時性要求就是施工企業充分利用電子計算機、互聯網、財務辦公軟件等現代信息技術對所有分支機構實行會計電算化、數據的遠程交換和財務監控,以財務資金的活動為核心,采用集中的管理模式,實現財務信息充分共享,使得企業資源配置與業務同步發展,從根本上改變財務信息與業務活動互不對稱的滯后現狀,有效地提升財務核算的效能。

2.樹立施工企業會計核算新意識、新理念?！稌嫹ā访鞔_規定了單位負責人是本單位會計工作的第一責任人。單位負責人要強化法制意識和責任觀念,主動推動新會計準則在企業的貫徹執行。為構建適應現代施工企業制度的會計核算運行機制,施工企業必須轉變會計核算舊思維,樹立成本效益觀、風險與收益均衡觀,即充分考慮風險與收益的關系,通過資源合理配置,保證人盡其才,物盡其用,嚴格控制工程項目成本保質保量按時完成工程項目任務。在追求企業利益最大化的同時,企業應同時擔負社會責任,實現企業經濟效益與社會效益的雙贏。

3.建立健全施工企業內部控制制度。由于施工企業點多線長的自身特點和財務核算的特殊性要求,建立健全施工企業內部控制機制顯得尤其重要。內部控制是指在一個單位內部,為了保證業務活動的有效進行,保護資產的安全和完整,防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序。其內涵隨著公司、企業經營規模的擴大、管理水平的提高而逐步完善和豐富。具體包括三個要素,即控制環境、會計系統和控制程序?？刂骗h境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。會計系統是指影響企業經營業績和財務狀況的事件進行日常處理的一整套記錄、程序和設施?？刂瞥绦蚴歉鶕髌髽I的性質、業務、規模不同而不同,主要有合法性控制、授權與分權控制,組織規劃控制、業務程序批準控制等。企業加強內部控制,需要結合自身特點,優化控制環境,明確控制目標,改善控制技術,并在管理實踐中不斷完善內部控制系統,提高內部控制的效果。

4.提高財務人員職業素質。準確把握、深刻理解新會計準則的重要內容和精神實質,是貫徹實施新會計準則的重要前提。新準則提倡專業判斷,會計人員要學會用新的思維、新的觀念和新的方法來不斷加強職業判斷能力,解決新準則實踐中出現的問題。施工企業的會計人員由于工作環境相對比較惡劣,有時要到工地現場進行業務處理和會計核算,除要有扎實的會計理論水平,還要具備一定的建筑知識。由于我國正處于社會主義市場經濟的新環境,在財富主體各方利益導向不盡相同甚至出現矛盾時,會計人員必須以公共利益最大化為原則。為了保障財務人員秉公辦事,探索會計職業保障的新途徑,完善會計人員的職業保障十分必要。通過深入開展會計人員職業道德教育,定期輪崗換崗,把在崗學習與不定期脫產學習相結合,建立有效的獎懲激勵機制。增加會計工作透明度,調動職工參與企業管理的積極性和創造性,遏止腐敗行為,有效防范單位的經營風險。

總之,新企業會計準則的出臺要求施工企業必須充分考慮其對財務管理、預算管理、人力資源管理乃至企業經營目標的影響。只有以新企業會計準則為核算基礎,處理好財務部門與企業其他部門之間的相互關系,做到企業資源的最優配置,才能實現施工企業價值的最大化。

參考文獻:

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關鍵詞：會計準則；投資性房地產；適用范圍；研究

一、前言

為了應對通貨膨脹帶來的財富流失，越來越多的人開始重視投資，以便實現價值保值或者增值的目的。其中，房地產投資是目前國民投資的重要方式之一，也是對抗通貨膨脹的有效途徑。2007年1月1日起，國家相關部門制定了《企業會計準則第三號--投資性房地產》等相關內容，對投資性房地產的會計處理方式和方法有著較為明確的規定，這部分內容也是《企業會計準則》中的重要組成部分，對房地產企業的會計實務處理工作有著指導作用。

根據筆者在會計事務所的實際操作工作過程可知，《企業會計準則》的制定和實際操作存在著一定的差異，財務理論和財會實踐工作之間的銜接性不強。根據會計準則中的相關要求，我們在開展投資性房地產會計處理工作時，首先需要明確投資性房地產的定義，做好投資性房地產的界定工作，同時要了解投資性房地產的適用范圍規范并要對不適用范圍進行明確界定，以便為房地產會計準則適用范圍的合理確定提供必要的條件。

二、投資性房地產的相關內容介紹

投資性房地產是指為了賺取租金或者是為了實現資本增值而持有的房地產資產。同時，投資性房地產是一種投資方式，具有穩定性和較高收益性等特點，對資本有著較強的吸引力。由于房地產企業的投資回報率相比其他行業而言比較高，因此投資者更加偏好于將資本或者人力資源等具有稀缺性資源投入房地產行業，從而進一步抬升了房地產的投資率，對房地產企業的發展有著積極作用，但是對整個社而言卻是缺乏效率的。投資性房地產的適用范圍的具體規范主要有三點，即已出租的土地使用權；持有并準備增值后轉讓的土地使用權；已出租的建筑物。

根據國際性的會計準則中對投資性房地產的范圍界定可知，其具體規范為主要有四點，即為長期資本增值而持有的土地，不包括在正常經營過程中為短期銷售而持有的土地；尚未確定未來用途的土地，如果企業將其持有的土地用于自用或者是用于正常經營過程中的短期銷售，這種情況下，企業持有的土地屬于資本增值部門；第三種情況是報告企業擁有并在一項或者多項經營租賃下租出的建筑物；第四種是準備在一項或者多項經營租賃下出租的空閑建筑物。由上述國際性的會計準則中對投資性房地產的范圍界定規范可知，我國會計準則中對投資性房地產的范圍界定和國際性的范圍界定有著明顯的不同。

三、對投資性房地產會計準則適用范圍的研究分析

（一）對“已出租的土地使用權”分析和質疑

我國會計準則和國際性會計準則中關于投資性房地產界定規范之間存在著較大的差異，究其原因主要是因為我國土地管理制度和國際通行的土地管理制度之間存在著較大差異。我國的土地所有制與國際土地所有制有著本質性的區別，我國企業持有的房地產產權是不完全的產權，企業不具有所有者的主體資格，持有的地產產權僅僅指土地使用權，并不實質性的享有土地所有權。根據會計準則的相關規定可知，為賺取租金或者資本增值而持有的房地產屬于投資性房地產的界定范圍，我國企業對土地并不享有所有權，僅僅享有使用權，因此不管企業以何種形式有償獲得土地使用權，從本質上而言都是租賃性質的土地使用權，對土地的租賃具有一定的使用期限。根據我國的土地管理制度，房地產開發的土地使用權為70年。針對投資性房地產，企業可以采用兩種方式賺取租金，第一種是將地產使用權分期出租，其他企業難以對這種少于70年的地產使用權進行房產開發，這種分期出讓土地使用權的方式在現實中具有不可操作性。第二種是企業一次性將其土地使用權轉讓給其他企業，在完成轉租之后企業將不再具有該土地的使用權。因此在財會理論中不應該將其作為投資性房地產計量，但是其對會計實務并不產生實質性的影響。

（二）對“持有并準備增值后轉讓的土地使用權”的分析

從會計學原理上，對持有并準備增值后轉讓的土地使用權這一界定標準是合理的，符合會計準則中對投資性房地產的定義，其操作性和可實踐性比較強。但是，根據我國的土地管理辦法的相關內容可知，該條定義和規范在法理上并不具有可操作性。根據我國相關法律法規可知，企業不得倒買倒賣地皮從中獲利。但是企業如果長期持有土地，并在土地使用權增值后將其一次性轉讓土地使用權，在法理上違反了國家關于土地交易的法律法規。企業持有土地使用權而不使用，只是等待期增值之后一次性出租，這樣就會帶來土地使用權長期閑置行為的發生。我國實行土地用途管理制度之后，我國對土地利用進行總體規劃，并對土地的用途和使用進行規定，土地使用單位和個人必須要嚴格按照總體規劃土地的用途，并規定企業不能將土地使用權長期持有而不使用土地。但是在實際的操作過程中，從企業會計準則角度分析這種投資行為是合情合理的，因此我國確定存在大量投機性行業，為房地產市場上的權力尋租提供可趁之機。

（三）對“已出租的建筑物”的分析與質疑

根據前文關于投資性房地產的界定規范可知，我國《會計準則》對投資性房產和投資性地產有明確的規定，其內涵與外延具有一致性。其中，對投資性地產的規定和界定主要是地產的使用權屬性，指的是地產的經濟屬性，對房產的界定主要是對房產的物理屬性進行界定。房產與地產是經濟學屬性，是一種經濟權屬，這種屬性具有排他性?！稌嫓蕜t》 所規范的投資性地產，是規范的土地使用權，規范的是其經濟的社會屬性。而規范投資性房產時卻主要是房屋的物理屬性。我國投資性的房產適用范圍不應該將房屋擴大到土地上的所有建筑物。根據我國的國家性質和土地管理制度可知，土地所有權屬于國家所有，其地上建筑物基本上都屬于公共設施或者是國家壟斷經營的建筑物，這類建筑物對企業來說基本不能作為企業投資性房產的目的物。

我國的房產雖然已經是商品化，但是對于住宅用的民用商品房，企業是不能夠將其作為投資性房產使用或者進行投資的。我國相關法律規定，企業不能夠大量購置住宅商品房作為投資性目的，也不能將商品房用于出租賺取租金。企業在房地產建成后不能長期持有或者不銷售，住宅新的商品房對企業而言是不具有投資性的，因為企業投資性房產其適用范圍，不僅不能擴大到地上所有建筑物，而且不能適用于全部房產。商業性房產可以作為投資性房產，比如寫字樓、辦公樓或者旅館等，這種商業性的房產屬于投資性房地產范疇。企業或者個人如果要開展投資性房地產賺取租金或者是實現價值增值，可以針對商業性房產進行投資，而不應該對住宅用途商品房進行投資。企業和個人在開展投資性房地產行為時，應該要根據相關的法律法規開展投資活動，提高投資活動的合法性，保證收益的渠道正規性和收益的穩定性。

四、結語

投資性房產的適用范圍比較明確，會計準則應該根據我國目前的房地產的實際情況進行完善，可以將企業持有并增值后轉讓的商業性房地產所有權合法化。已出租的土地使用權不屬于投資性房產的范圍；企業或者個人持有并準備增值后轉讓的土地使用權屬于投資性房產，但是這與我國土地管理法規相抵觸；我國缺乏可用于長期投資的投資性房產市場。我國相關的會計準則與國際性的會計準則對投資性房地產的界定具有較大的差異，由于我國土地使用權具有一定的時限性，土地使用權的時限僅僅只有短暫的70年，因此隨著時限的臨近，房地產的市場價值將會隨著時限呈現降低趨勢，其投資的價值反而越來越少，我國對房產的投資具有中國特色的時限性。

參考文獻：

[1]殷愛貞，耿彥軍.投資性房地產會計準則的國際比較[J].財會月刊，2008（17）.

[2]唐海鷗.對“房地產”概念的會計學定性分析[J].財會月刊，2015（06）.

[3]陸惠文.投資性房地產納稅會計處理分析[J].福建質量管理，2016（02）.

篇5

(一)新企業會計準則的規定

投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。包括(1)已出租的土地使用權；(2)持有并準備增值后轉讓的土地使用權；(3)已出租的建筑物。

(二)企業所得稅相關法規的規定

納稅人的固定資產，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。無形資產是指納稅人長期使用但是沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術和商譽等。

(三)投資性房地產在企業所得稅上確認為固定資產和無形資產

在會計上確認為投資性房地產的土地使用權，在企業所得稅上確認為無形資產，應按無形資產的相關規定進行稅務處理。

二、投資性房地產發生后續支出會計和企業所得稅處理比較

(一)投資性房地產后續支出新會計準則的規定

企業會計準則規定，投資性房地產發生后續支出時，如果該支出將會引起相關的經濟利益很可能流入企業而且該支出的成本能夠可靠計量，就應該將其資本化，計入投資性房地產的成本；如果不能滿足上述條件的，應當在發生的時候直接計入當期損益。

(二)企業所得稅相關法規的規定

企業所得稅相關法規規定，符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：(1)發生的修理支出達到固定資產原值20%以上；(2)經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長2年以上；(3)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。

納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。

(三)會計準則和企業所得稅規定的比較

對作為投資性房地產管理的建筑物發生的后續支出，會計準則和企業所得稅法規都做出了規定，需要根據不同情況進行資本化或費用化處理。但對作為投資性房地產管理的建筑物發生的后續支出，資本化處理和費用化處理的判斷標準，會計準則和企業所得稅的規定不同。

三、投資性房地產后續計量會計處理和企業所得稅處理的比較及差異分析

(一)采用公允價值計量模式的會計處理在企業所得稅上不予確認

會計準則規定，對于采用公允價值計量模式投資性房地產，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應當以資產負債日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與賬面價值之問的差額計人當期損益。

采用公允價值計量模式的會計處理在企業所得稅上不予確認。

(二)采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理部分一致

1.沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理基本一致

會計準則規定，在成本模式下，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》和《企業會計準則第6號——無形資產》的規定，對投資性房地產進行計量，計提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理基本一致。

2.存在減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理不一致

存在減值跡象的，應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定進行處理。需要對其賬面價值進行復核，并根據需要計提減值準備，其具體做法與固定資產準則和無形資產準則的規定一致。

企業所得稅相關法規規定：對固定資產和無形資產計提的減值損失不允許扣除。

四、投資性房地產轉換會計處理和企業所得稅處理的比較及差異分析

(一)投資性房地產轉換為一般性固定資產或無形資產會計和稅務處理的比較

1.企業將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(沒有提取減值準備)，轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計和企業所得稅對資產的計價基本一致。

2.企業將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(已提取減值準備)，轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計和企業所得稅對資產的計價不一致。

3.企業將原采用公允價值計量模式計價的投資性房地產，轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計和企業所得稅對資產的計價不一致。

新企業會計準則規定，轉換前采用公允價值計量模式的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換日的公允價值作為自用房地產的賬面價值。

(二)自用房地產或存貨轉換為投資性房地產會計和稅務處理的比較

1.會計準則規定

新會計準則規定，在自用房地產或存貨等轉換為投資性房地產時，應根據轉換后的投資性房地產所采用的計量模式分別加以處理。在轉換后采用成本計量模式進行計量的，將轉換前資產的賬面價值直接作為轉換后的投資性房地產的入賬價值。在轉換后采用公允價值模式進行計量的，按轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于其賬面價值的，其差額計人當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積計入所有者權益。

2.企業所得稅相關法規規定

企業所得稅相關法規規定，開發企業將開發產品轉作固定資產應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移時確認收入(或利潤)的實現。

3.會計處理和稅務處理的比較

當房地產開發企業將開發產品轉作固定資產(投資性房地產)，無論企業采取成本計量模式還是采取公允價值計量形式對投資性房地產進行計價，企業所得稅處理為：(1)當期確認視同銷售；(2)按開發產品公允價確認為企業所得稅固定資產的原始計價。

五、投資性房地產處置會計處理和企業所得稅處理的比較及差異分析

新會計準則規定，當投資性房地產被處置，或者永久性退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益。

企業所得稅法規對投資性房地產處置確認為固定資產或無形資產轉讓，按取得收入與計稅成本和相關稅費進行配比的差額確認損益，計入當期應納稅所得額。

企業在增加會計上確認為投資性房地產之初，應記錄企業所得稅確認為固定資產和無形資產的原始計稅成本；在投資性房地產持有期間，記錄企業所得稅前可以扣除的土地使用權的攤銷額和固定資產的折舊額，同時記錄會計和稅收處理的差異。

參考文獻：

[1]《會計》.2007年注冊會計師考試輔導教材.中國財政經濟出版社.

[2]《稅法》.2007年注冊會計師考試輔導教材.經濟科學出版社.

[3]高立法，趙桂娟，張建偉.《企業會計準則與涉稅處理精解》.經濟管理出版社.

篇6

關鍵詞：投資性房地產；會計處理；稅務處理；差異性

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

一、投資性房地產會計處理與稅務處理的概念比較

《企業會計準則第3號――投資性房地產》，目的是規范投資性房地產的計量、確認及其有關信息的披露。會計準則定義中的投資性房地產，指的是以賺取資本增值或者租金，或兩者兼具的房地產。投資性房地產應可以單獨出售與計量。投資性房地產包含已出租的建筑物、持有且準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的土地使用權。自用房地產，是為提供勞務、生產商品或經營管理所擁有的房地產。存貨的房地產，則不是投資性房地產。

投資性房地產的概念沒有在《企業所得稅法》中專門規定。按照稅法區分，投資性房地產可分為建筑物、及土地使用權。其中，建筑物、房屋屬于固定資產。計算納稅所得時，依據《企業所得稅法》中的第11條，計算固定資產折舊且扣除；土地使用權應歸入無形資產。計算納稅所得時，依據《企業所得稅法》中的第12條，計算無形資產攤銷費用且扣除。

二、投資性房地產會計處理與稅務處理的差異性分析

（一）兩者在確認扣除上的差異

在新的會計準則當中，規定性的投資性房地產須具備以下幾個確認條件：投資性房地產所獲得的經濟利益要流入企業；投資性房地產的成本計量必須可靠。在稅負的處理上，投資性房地產分成土地使用權和房屋建筑物兩種形式，然而，在會計確認的處理方面，投資性房地產只有房屋建筑物一種形式。按照稅法規定，若房屋建筑物出租，且采取的是經營的方式，就將其確認為固定資產，稅前就扣除計提折舊；但若房屋建筑物在出租前就已完成了折舊，就不可以重復進行折舊。在會計的準則中已確認為投資性房地產的土地所有權，在稅法中，對以經營的形式出租的土地使用權，應該確認為無形資產，在稅前應扣除攤銷，但若企業已獲得增值之后才轉讓的土地使用權，就不屬于無形資產的范圍。

（二）兩者在初始計量和后續計量上的差異

1.初始計量

在會計處理方面，投資性房地產應依據成本開始初始計量：外購的投資性房地產成本，包含了相關稅費、購買價款及能夠歸屬于該資產的其余支出；自行建造的投資性房地產成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成：以其他方式取得的投資性房地產的成本，按照相關會計準則的規定確定。

在稅務處理方面，投資性房地產包括在無形資產及固定資產中，初始成本是購入的價格及產生的相關稅費的和或由歸屬于使該資產達到預定可使用狀態產生的必要支出。所以，稅法將投資性房地產作為固定資產或無形資產處理，其初始計量方法與會計相同。

2.后續計量

投資性房地產的后續計量在公允價值模式及成本模式處理上都體現出了不同的會計核算及稅務處理特點。

（1）公允價值模式

在會計處理上，投資性房地產能夠持續的取得公允價值，因此，投資性房地產的后續計量可以采用公允價值模式，以投資性房地產資產負債表日的公允價值為基礎對賬面價值進行調整，將公允價值和原先賬面價值的差額計入到當期損益之中。稅務處理方面，企業選取公允價值的模式對其實行后續計量法的，公允價值的變動損益在計算納稅額不給予確認，要對其實行納稅調整的辦法，投資性房地產能夠計提折舊或者攤銷扣除。

（2）成本模式

會計處理方面，對成本和費用的核算對會計信息的謹慎性要求有較多體現，成本模式下，如果投資性房地產的期末出現減值跡象，可以做減值計提準備，作為備抵項目體現在資產負債表當中；將確認的資產減值計入到當期損益中，反映在利潤表中。經過確認的資產減值，在后續會計過程中不得轉回，對于計提減值準備的資產，要在新的賬面價值的基礎上對折舊與攤銷金額重新進行計算分析。稅務處理上，強調的是確定的成本、費用，而不是主觀預測、判斷的結果。因此并不認可會計核算中計提的減值準備，在發生實質性的減值損失前，不允許扣除計提了的減值準備，對于折舊與攤銷費用，只能根據稅法的確定標準在稅前扣除。

（三）兩者在轉換方面的差異

在會計處理上，企業若有實證證明投資性房地產用途有變，同時具備了一定的必要條件就能夠把投資性房地產和其他的資產進行轉換。在成本模式下，轉換前后的投資性房地產的賬面價值與入賬價值基本相同；在公允價值模式下，通過公允價值模式晉升存貨轉換或自用房產的計量時，按照轉換當日的公允價值計價，若轉換當日的公允價值小于賬面價值，則將價值差額計入到當期損益之中；反之，計入到所有者權益之中。在稅務處理上，分為以下幾種：1.企業若把投資性房地產轉換成無形或者固定資產，把持有且是增值之后轉讓的土地使用權轉換成自用的形式，則能夠把土地使用權認為是無形資產；2.企業把投資性房地產轉換成無形或者固定資產，稅務處理及會計處理有所差別，需要做相應的納稅調整；3.企業把投資性房地產轉換成無形或者固定資產，稅收的基礎不變，根據會計處理的原賬面價值和公允價值間的差額計入當期損益。

三、投資性房地產會計與稅務處理差異進一步協調的建議

在會計處理的實務當中，投資性房地產會計與稅務處理方式的差異性較大，實際操作起來很困難。實際上，會計準則與國際慣例一直保持著步伐的一致性。稅法更新較慢，而會計準則修改后產生的差異須稅法給予協調。所以，稅法應該從調節收入、維護稅基方面出發，在扣除項目確認時間方面堅持謹慎性的原則，在收入確認上堅持相關性原則，在步調上保持與新會計準則的一致性。

稅法能夠依據投資性房地產的會計準則，部分或者綜合調整房產類的稅收，特別是企業所得稅，這樣便于國家介入房產收益分配，協調產權持有者收入。在具體的操作過程中，要把投資性房地產與經營性房地產區分開來，對采用公允價值模式核算投資性房地產的企業，在初始計量、后續計量與轉換的時候，因資產增值后計入當期損益金額的所得稅相應的進行規定。公允價值可合理估計、市場信息完備的背景下，會計準則要在對投資性房地產采取房地產轉換與后續計量時，用公允價值計量模式取代成本模式。相應的，稅法要作出修改，把公允價值當作計稅的基礎，進行攤銷或者不計提折舊，由于會計在確認公允價值的時候已經把折舊攤銷、資產減值納入考慮范圍，對資產增值的部分全額征收企業所得稅。這樣以來能夠漸漸縮小他們的差異，發揮稅收在調節經濟、組織財政收入中的作用，大大促進投資性房地產稅務處理和會計處理的銜接及協作。

參考文獻：

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關鍵詞：施工企業 所得稅會計處理 問題 差異 協調手段

一、施工企業會計準則與所得稅之間存在的差異

會計稅法與會計準則之間因目標、核算基礎、適用范圍等的不同，二者之間存在差異是必然的。但是，由于我國企業會計準則與會計稅法沿著各自的發展軌道向前發展，二者之間的差異越來越突出，已經影響到施工企業的良性發展。

（一）施工企業所得稅立法宗旨與會計準則目標之間的差異

企業所得稅法的立法宗旨是調節經濟運行來確保施工企業的財政收入；而會計核算的目的則是向所有財務報告的使用者提供與企業財務狀況、現金流量等相關的會計信息。二者在目的上存在的差異，決定了二者對同一經濟行為會做出不同的規范要求，在收入確認、費用支出等方面存在差異。以施工企業經濟活動中的業務招待費為例，為體現一定社會經濟政策，企業所得稅法規定，企業發生的與生產經營相關的業務招待費按照發生額的60%扣除，與此同時為保護稅基不受侵犯，這一費用不得超過當年企業收入的千分之五；但是依據企業會計準則，這一費用要全部的計入當期的損益。

（二）企業所得稅法與會計準則在適用范圍上存在的差異

《企業所得稅法》第一條規定：企業所得稅納稅人是指在中華人民共和國境內的企業及其他取得收入的組織，個人獨資企業、合伙企業除外；第三條規定：企業所得稅納稅人還包括依照外國（地區）法律成立、實際機構不在中國境內，但是在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所的，但有來源于中國內所得的企業?！镀髽I會計準則――基本準則》第二條規定：企業會計準則的適用范圍包含了在中華人民共和國境內設立的所有企業。由以上規定可以看出，企業所得稅法與會計準則之間的差異主要表現在以下兩方面：一是所得稅法不包含個人獨資企業及合伙企業，會計準則卻將其涵蓋在內；二是所得稅法適用于事業單位、民辦非企業單位、商會、社會團體等非企業型的組織，而會計準則不適于非企業組織；所得稅法適用于居民、非居民企業，而會計準則不適用于所得稅法界定的非居民企業。

（三）企業所得稅法與會計準則在核算基礎上存在差異

《企業所得稅法實施條例》第九條：“企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用，不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用?！薄镀髽I會計準則――基本準則》第九條規定，企業以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。以上有關規定說明，施工企業所得稅與會計準則均以權責發生制作為核算的基礎，但是在實際的經濟活動中，所得稅法也會采用收付實現制的做法來保證財政收入均衡入庫、便于征管等工作的完成。

二、建筑施工企業所得稅會計處理案例分析

[例]某建筑工程公司1994年1-9月共實現利潤15400000元，其中包括從聯營方分得的稅后利潤100000元，累計已納所得稅費用5049000元，10月、11月兩月實現利潤3600000元，應繳所得稅費用1188000元，12月31日有關損益類科目余額如下：工程結算收入：5000000；工程結算成本：2800000；工程結算稅費及附加：400000；其他業務收入：800000；其他業務支出：500000；管理費用： 150000；財務費用：100000；營業外收入：70000；營業外支出：130000；投資收益：160000元，其中120000元為從聯營方分得稅后利潤。

稅務機關規定該企業實行按季預繳、年終匯算清繳辦法繳納企業所得稅費用。年度匯算清繳時發現企業將超過規定標準的公益救濟性捐贈100000元和超過人民銀行規定的浮動利率的利息支出120000元在計稅時沒有扣除。

12月終了，企業將各損益類科目余額結轉到“本年利潤”科目，其會計分錄如下：借：工程結算收入：5000000；其他業務收入：800000；營業外收入：70000；投資收益：160000；貸：本年利潤：6030000；借：本年利潤：4080000；貸：工程結算成本：2800000；工程結算稅費及附加：400000；其他業務支出：500000；管理費用：150000；財務費用：100000；營業外支出：130000。

企業按規定方法計算出本企業12月份的利潤總額：

利潤總額=6030000-4080000=1950000元

企業12月份應納稅所得額為：

應納稅所得額=1950000-120000（已稅利潤）=1830000元

則應納稅額為：

應納稅額=1830000×33%=603900元

則應作如下會計分錄：

借：所得稅費用603900；貸：應交稅費――應交所得稅 603900

同時，作如下會計分錄：

借：本年利潤 603900；貸：所得稅費用603900

企業在預繳第四季度應納稅款時，應作如下會計分錄：

借：應交稅費――應交所得稅：1791900（1180000+603900）；貸：銀行存款 1791900

年度終了后，企業在與稅務機關匯算清繳時，對于多列支的支出應按規定進行調整，增加企業的應納稅所得額。

全年利潤總額=15400000（前三季度利潤）+3600000（9、10月利潤）+1950000（12月利潤）=20950000元；全年應納稅所得額=20950000-（100000+120000）（稅后利潤）+220000（稅前多列支支出）=20950000元；全年應納稅額=20950000×33%=6913500元；全年累計已繳稅款=5049000+1791900=6840900元；應補繳稅款=6913500-6840900=72600元。

則企業應作如下會計分錄：

借：所得稅費用：72600；貸：應交稅費――應交所得稅：72600

同時，作如下會計分錄：

借：本年利潤：72600；貸：所得稅費用：72600

按規定企業在匯算清繳時少繳的稅款，應在下年度補繳。實際補繳稅款時：

借：應交稅費――應交所得稅：72600；貸：銀行存款：72600。

參考文獻：

[1]常書中.跨省施工企業所得稅征收方式探討[J].中國總會計師，2008，（10）

篇8

Abstract: This paper selects 280 companies publicly listed on the Shanghai and Shenzhen stock exchange as sample, then builds a model to figure out the scores evaluating comprehensive financial conditions of listed companies in 2006 and 2007, and researches by sectors into the direction and extent of the influence of the new CAS exerting on the financial condition of listed companies.

關鍵詞:新會計準則;上市公司;綜合財務狀況

Key words: new accounting standards;listed companies;comprehensive financial conditions

中圖分類號:F233 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)11-0037-03

0引言

2006年2月15日,財政部了《企業會計準則―基本準則》與其它38項具體準則,這標志著適應我國市場經濟發展要求,與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。新準則的實施,帶來了會計核算屬性和核算方式的一系列改變,在更大程度上滿足了投資者、債權人等的信息需求,減少信息不對稱,提高投資和信貸決策的有效性,促進市場經濟健康有序地發展。這些改變雖然不會影響上市公司的實質業績,但無疑會給上市公司的財務業績帶來廣泛而深刻的影響。在對報表和財務指標進行分析時,不能僅僅看數據的高低,還應該考慮新準則的影響因素,正確分析公司的投資價值,關注引起這些指標變化的性質屬性,以利于更好地通過財務分析來判斷公司的經營業績和財務狀況。

新準則的執行究竟會對上市公司的財務業績產生什么具體影響,這種影響產生的原因是什么、影響的程度有多大、利益相關者應該如何看待這種變化等等一系列的問題擺在我們面前。特別對于新舊準則變化而引起的財務數據前后不一致或者缺乏連續性的情況,如何透過數據抓住會計業務的實質,降低報表使用者的困惑成為當務之急。

1模型構建

本文選取了深滬兩市280家A股上市公司作為研究樣本,排除了ST公司,金融、保險業的上市公司,相應數據不全的公司,同時為了使2007年年報數據與2006年同期具有可比性,本文還排除了2006年以后上市的公司。在所選樣本中農、林、牧、漁業18家,采掘業18家,制造業36家,電力、煤氣及水的生產和供應業25家,建筑業18家,交通運輸、倉儲業25家,信息技術業30家,批發和零售貿易30家,房地產業25家,社會服務業20家,傳播與文化產業7家,綜合類28家。本文所用的上市公司數據均來源于國泰安CSMAR數據庫,數據處理采用EXCEL數據分析工具,計算過程利用SPSS l1.5軟件完成。

1.1 指標選擇不同的財務指標能夠從不同的角度反映出上市公司某一方面的性質特征,對于評價企業一定時期的財務狀況和經營成果有著極其重要的作用。而一個公司的財務狀況和經營成果的好壞,通常由償債能力、資產管理水平、盈利能力和發展趨勢這四個方面來體現,不同的能力對應著不同的指標。本文根據這四個方面選擇八個具體評價指標,定義Xi(i=1,2…8)為新準則實施前即2006年的所選八個財務指標,Yi(i=1,2…8)為新準則實施后即2007年的所選指標。F表示2006年上市公司的綜合財務狀況得分,S為2007年上市公司的綜合財務狀況得分,具體變量定義如表1所列。

1.2 統計性檢驗為了對所選取的財務指標在新會計準則實施前后的差異變化有總體的了解,首先對其進行統計性檢驗,檢驗結果見表2。

從T檢驗的結果來看,償債能力指標中流動比率通過了檢驗,資產負債率的P值為0.154,沒有通過檢驗。也就是說,短期償債能力的變化較為顯著,長期償債能力沒有顯著差異。資產管理能力指標都未在5%的水平上通過檢驗。盈利能力方面,凈資產收益率在1%的水平上通過了檢驗;主營業務利潤率P值為0.764,沒有顯著變化。成長能力方面,凈利潤增長率和總資產增長率都通過了檢驗,說明新會計準則實施前后,上市公司成長能力有顯著變化。從整體上看,新會計準則實施前后,大部分指標有顯著差異,可見新準則的實施對公司財務數據產生了重大的影響。

由于各行業所處環境不一樣,各項會計準則的變化對各行業上市公司財務指標影響的方向和程度不同,財務比率顯著性檢驗所得到的綜合變化只能代表整體的變化,不能代表對所有上市公司各行業的影響,因此下面本文將構建模型,分析新準則實施對不同行業類別的影響方向和程度。

1.3 綜合評分在進行T檢驗以后,本節對實施前和實施后的八個指標分別進行因子分析,建立上市公司綜合財務狀況的評價模型,計算出財務狀況的綜合評分,以此分析評價新會計準則實施前后上市公司綜合財務狀況的變化情況。

表3給出了總方差分解的結果,得出四個特征根大1的主成分,用這四個主因子代表8項指標所含的信息,解釋了總體方差的71.638%。將提取的四個主因子設為fl、f2、f3、f4,采用SPSS計算出的旋轉后的因子載荷矩陣以及因子得分系數矩陣見表4和表5。

根據表4 正交旋轉后的因子矩陣可以得出變量與四個主成分之間的關系,表示為:

X1=-0.019f1+0.870f2-0.022f3-0.020f4

X2=-0.286f1-0.799f2+0.047f3-0.133f4

X3=0.449f1-0.247f2-0.188f3+0.520f4

X4=-0.743f1-0.089f2+0.188f3+0.227f4

X5=-0.036f1+0.097f2+0.715f3+0.497f4

X6=0.839f1+0.198f2+0.180f3+0.068f4

X7=-0.177f1+0.157f2+0.083f3+0.781f4

X8=-0.014f1-0.118f2+0.872f3-0.140f4

然后,根據因子得分系數和原始變量的標準值計算出每個觀測量的因子得分數。

根據表5的運行結果,旋轉后的因子表達式為:

f1’=-0.127X1-0.083X2+0.318X3-0.472X4+0.010X5+0.545X6-0.134X7+0.064X8

f2’=0.593X1-0.493X2-0.268X3+0.020X4+0.036X5+0.021X6+0.068X7-0.061X8

f3’=-0.009X1+0.032X2-0.196X3+0.057X4+0.462X5+0.183X6-0.069X7+0.680X8

f4’=-0.083X1-0.058X2+0.495X3+0.174X4+0.308X5+0.013X6+0.647X7-0.247X8

根據SPSS的運行結果,可以求出fl’、f2’、f3’和f4’的回歸因子分屬變量Fl、F2、F3和F4,并將新會計準則實施前上市公司綜合財務狀況的總得分(F)定義為:

F=23.679/71.638F1+20.118/71.638F2+15.192/71.638F3+12.649/71.638F4

根據這個公式就可計算出新準則實施前上市公司的綜合財務狀況得分,再采用相同方法,定義新準則實施后上市公司的綜合財務狀況得分公式:

S=24.011/69.899S1+17.639/69.899S2+14.689/69.899S3+13.561/69.899S4

4應用分析

利用上文建立出來的模型,從兩個角度對綜合財務狀況進行研究。首先,對新準則實施前后各行業企業排名前100和后100位進行統計分析,從行業內的個體綜合財務狀況的變化角度研究的,然后,對行業總得分進行排名分析,這是從行業總體綜合財務狀況變化角度觀察的。

4.1 上市公司行業個體對實施前后的得分結果分別進行排名,并按證監會行業分類歸納了排名在前后100名的上市公司數量,具體排名情況見表6。

結合表6和表7的分析來看可以得出一下四點結論:

(1)新準則的實施可能使得農、林、牧、漁業,電力、煤氣及水的生產和供應業,交通運輸、倉儲業上市公司綜合財務狀況惡化。

(2)新準則的實施可能會提升建筑業,制造業,批發零售業上市公司的業績。

(3)對于傳播與文化產業,新準則實施后進入前100名的公司數量略有增加,而后100名的公司數量沒有變化,新準則的實施還是適當地改善了該類上市公司的綜合財務狀況。社會服務業在新準則實施后進入后100名的公司數量有所減少,而前100名的公司數量沒有變化,新準則的實施適當地改善了該類上市公司的綜合財務狀況。房地產業上市公司在新準則實施后進入后100名的公司數量略有增加,而前100名的公司數量沒有變化,新準則的實施適當地降低了該類上市公司的財務業績。

(4)采掘業、信息技術業、綜合類上市公司在新準則實施后,無論排名前100名還是后100名,入榜的數量均同時下降或上升,這里無法明確判斷新準則的實施對這三個行業上市公司的影響情況。

4.2 上市公司行業總體為了更進一步檢驗上述結論,將所有樣本的綜合財務狀況得分按行業歸集,統計出新準則實施前后各行業上市公司綜合財務狀況平均得分,并進行排名比較,如表8。

表8列出了各行業上市公司綜合財務狀況的平均得分,并對實施前后的得分情況分別進行了排名。從上表可以看出制造業,批發零售業,房地產業,傳播與文化產業在新準則實施后的行業綜合財務狀況得到提高;采掘業,電力、煤氣及水的生產和供應業,社會服務業在新準則實施后行業的業績情況有所下降。建筑業,信息技術業,綜合類在新準則實施前后的綜合財務狀況沒有顯著變化;農、林、牧、漁業,交通運輸、倉儲業在新準則實施后行業的業績情況略有下降?？梢娺@一統計分析結果在一定程度上印證了上述四條結論。

5結論

從整體上看,新會計準則實施前后,新準則的實施引起公司財務指標產生了重大變化,特別是對短期償債能力、凈資產收益率影響顯著,上市公司成長能力也有較大變化。

新準則實施后,制造業,批發零售業,傳播與文化產業在行業總體和上市公司個體方面,綜合財務狀況都較新準則實施前有很大改善,采掘業,電力、煤氣及水的生產和供應業,農、林、牧、漁業,交通運輸、倉儲業的上市公司均有不同程度的惡化。對于建筑業上市公司來說,新準則對這類行業的總體影響不大,但是對上市公司個體的影響較為明顯,新準則使得若干建筑業上市公司的綜合財務狀況有得到好轉。對于信息技術業,綜合類上市公司個體的影響具有不確定性。新準則的實施降低了社會服務業總體上的綜合業績狀況,但在上市公司個體方面,這一結論并不明顯。對于房地產業的上市公司來說,新準則提升了該類行業總體上的綜合業績狀況,但在上市公司個體方面并不明顯。

鑒于新會計準則的實施所產生的這些影響,企業主體應該將準則所引起的本行業在財務狀況和經營成果的所有差異進行匯總和分析,深入理解新會計準則對上市公司的政策含義和導向作用,總結其中的各種問題,有針對性地加強對上市公司的財務監管。新會計準則有利于提高我國上市公司的財務透明度,提高會計信息的決策有用性,但也帶來了賬面業績的波動和不確定性,導致公司的賬面利潤不能直接反映公司的經營業績,這些都影響投資者的風險預期和決策。因此,需要投資者轉變投資理念,從利潤表觀向資產負債表觀轉變,要關注上市公司的資產質量,關注公司的可持續發展能力,進行投資時應考慮新準則的影響因素,正確分析公司的投資價值,理性決策。

參考文獻:

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Abstract： To do well the project cost accounting is one of the important means to achieve the enterprise development strategies for construction and installation enterprises. After system reform or transition， some small and medium construction and installation enterprises begin to implement projects accounting， but there are some problems， such as， income offsetting by expenditure， the project accounting in order to arrive， simple contracting and so on， which hinder the development of enterprises. Through the analysis of the current situation and characteristics of construction and installation market， this article explores the revenue and costs of construction and installation project by combining with the requirements of accounting standards.

關鍵詞： 建筑安裝企業；項目核算；收入成本確認

Key words： construction and installation enterprises；project accounting；revenue cost confirmation

中圖分類號：TU7 文獻標識碼：A 文章編號：1006—4311（2012）28—0093—02

0 引言

國家統計局的宏觀數據顯示：2011年國內生產總值為471564億元，按可比價計算，比上年增長9.2%，全國建筑業總產值為117734億元，比上年增長22.6%。建筑業作為我國國民經濟五大支柱產業之一，經過近20年的迅速發展，行業自身日漸壯大成熟。據2011年7月中投顧問的最新版《2011—2015年中國建筑業投資分析及前景預測報告》所述，未來50年，中國城市化率將提高到76%以上，城市對整個國民經濟的貢獻率將達到95%以上。都市圈、城市群、城市帶和中心城市的發展預示了中國城市化進程的高速起飛，也預示了建筑業更廣闊的市場即將到來。及時、規范做好建筑安裝工程項目的收入、成本確認核算工作，使建筑業能做大、做強，保持可持續發展，是加強建筑業管理的重要手段之一。

1 建筑安裝工程項目收入成本確定的依據

《企業會計準則第14號—收入》（以下簡稱“十四號準則”）主要規范了收入的確認、計量和相關信息的披露要求。收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入主要包括企業為完成其經營目標所從事的經常性活動實現的收入，如建筑業直接從事建筑安裝所提供服務等實現的收入；另外，企業發生的與經常性活動相關的其他活動，如建筑安裝企業業對外出售剩余的原材料、利用閑置資金對外投資、對外轉讓無形資產使用權等所形成的經濟利益的總流入也構成收入。

企業發生的既不屬于經常性活動也不屬于與經常性活動相關的其他活動，如企業處置固定資產、無形資產等形成的經濟利益的總流入不屬于收入。應當確認為營業外收入。

“十四號準則”規范的是不同形式的收入，即銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入的確認條件和計量問題。

建筑安裝企業的生產活動、經營方式有其特殊性，所建造或生產的產品通常體積巨大，如建造的房屋、道路、橋梁、水壩等；建造或生產產品的周期長，往往跨越一個或幾個會計期間；所建造或生產的產品的價值高、不具有可復制性，與一般工業產品的生產、核算等存在較大差別。在實際中，建筑安裝企業在開始建造或生產產品之前，通常要與產品的需求方（即客戶）簽訂建造合同。而與建造合同相關的收入、費用的確認和計量也有其特殊性?！镀髽I會計準則第15號—建造合同》（以下簡稱“十五號準則”）就是針對這些特殊性，規范了特定企業（即建造承包商）建造合同的確認、計量和相關信息的披露以及建造合同成本的會計處理、合同收入和合同費用的確認與計量等問題。

由此可見建筑安裝工程項目收入成本確定的依據除了要遵循“十四號準則”的一般要求外，還得遵循“十五號準則”的特殊要求。

2 建筑安裝工程項目核算的主體和期間

建筑企業項目核算的主體應視具體情況而定，同時滿足下列三項條件的，每項建造項目應當分立為單項合同，單獨作為一個主體進行會計核算：

①每項資產均有獨立的建造計劃；

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1、成本核算的重要性           

加強工程企業施工項目成本核算管理是目前工程企業經營管理體制及建筑項目管理模式中提高企業項目經濟效益的根本途徑。成本核算的重要性主要體現在兩點,一是加強項目成本核算是工程企業外部經營環境的要求。近20年來,我國工程企業針對政策法規環境、技術環境和市場環境三個外部經營環境先后制定了項目經理責任制、招標投標制和建設監理制。其中,在施工管理中計算機及網絡技術的應用對成本核算提供了技術基礎,使項目施工成本日益透明化;二是加強項目成本核算是建筑企業戰略發展的需要,由于許多工程企業都存在短期行為,以致我國許多工程企業的成本核算工作還沒有系統的開展。但是,隨著該行業逐漸發展到了成熟期,為了提高工程企業的競爭力,內部管理也逐漸成為工程企業發展的戰略目標。

2、實施新會計準則后工程企業成本核算的影響           

2.1工程企業固定資產的新核算方法對成本核算的影響      

主要體現在以下幾方面:①新固定資產準則改變了原會計固定資產準則在固定資產定義的價值標準（即“單位價值較高”這一標準）,而這一改變使工程企業的資產結構和日后的折舊費用相應的發生了改變;②新會計準則的實施增大了固定資產計量結果,并強調了預計凈殘值的現值,從而增加工程企業各期計提的折舊費用,進而加大了各期的費用,最終降低了工程企業的收益水平和效益,并使工程企業的負債不斷被增加;③新會計準則地實施會增加固定資產的計量結果,并改變了工程企業資產結構,進而提高了企業長期資產比重。這主要是因為固定資產預計的處置費用的折現金額在新會計準則下被納入了固定資產的賬面價值,從而使得在固定資產中不斷增加了發生的負荷條件的后續支出。

2.2公允價值的引入對成本核算的影響          

新會計準則實施后引入了公允價值,而公允價值的引入對工程企業成本核算的影響主要有兩點。一方面是公允價值計量模式的引入使工程企業的成本出現了一種新局面,即工程企業某些資產的計價、碩士畢業論文 投資性房地產等的賬面機制、企業的現金與存貨等流動資產的公布等都發生了相應的改變,同時年末也不需計提折舊;另一方面是公允價值逐漸成為了利潤調節的工具。如,以往由非貨幣交易產生的效益只能計入資本公積金,而在新會計準則下則可直接計入當期收益,進而改變工程企業的成本核算。

2.3工程企業存貨財務的改變對成本核算的影響          

新會計準則的實施改變了工程企業的存貨財務,進而對工程企業的成本核算產生影響。首先,由于在新會計準則中,主要借款費用符合相關條件就可計入企業存貨財務,因而生產周期長的工程企業受存貨成本的影響較大。同時,由于新會計準則中存貨成本不再包括商品流通工程企業采購商品過程中產生費用,如運輸費、包裝費、裝卸費、倉儲費和保險費等等,而這些費用將直接計入損益,因而新準則對工程企業的影響比較大,如減少了企業利潤表中期間費用,增加了企業營業成本,但期間費用減少的幅度要大于企業營業成本增長的速度,因而,從長遠角度看工程建筑的總收益是不改變的;其次,在新會計準則下,原先的后進先出法被取消了,而相應的先進先出法或加權平均法逐漸被采納,以致某些采用原發出存貨采用后進后出發計價模式的工程企業受到了加大的影響。特別是物價不斷上漲期間,工程企業財務受到的影響更為嚴重,主要體現于以下三面。①增加了資產負債表中存貨金額、流動資產合計金額、資產合計金額,進而增加了工程企業短期內的權益;②增加了工程企業短期內利潤表中的盈利,當從長遠角度看企業總收益額不變;③增長了流動比率、銷售毛利率和短期內銷售凈利率。

3、結論             

終上所述,新會計準則的實施可能封死了操縱利潤的渠道,但也可能為操縱利潤提高更大的舞臺。而企業管理的重要環節及企業經濟效益的源泉是企業項目成本管理,尤其是成本管理中項目成本核算的完善。在新會計準則實施后,工程企業面對新準則帶來的各種影響,如新的固定資產核算方法、引入公允價值、改變存貨財務等,應積極采取相應的措施,首先應建立內部監督控制制度,其次應合理選用固定資產的折舊方法,謹慎引入公允價值,最后應加強成本會計人員的管理,只有組織好成本核算,才能全面提高企業管理水平,提高企業經濟效益。

參本文簡要介紹了成本核算對于工程企業效益的重要性,主要探討分析了在我國實施新會計準則后對工程企業成本核算的影響,并針對這些問題提出相應的措施。             

實現企業利潤最大化的重要手段之一是成本管理。成本管理包括了成本核算、成本預測、成本計劃、成本控制、成本分析和成本考核,新會計準則是為了適應我國社會主義市場經濟發展的需要,統一企業會計標準,規范企業會計確認、計量和報告行為,保證會計信息質量,而根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法規制定的。它的實施對工程企業成本核算產生了或多或少的影響,如何組織好成本核算對企業管理水平、企業經濟效益地提高起著很大的推動作用。

考文獻：