固定資產投資折舊方法范文

導語：如何才能寫好一篇固定資產投資折舊方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 固定資產 投資管理 現狀

隨著國際化的不斷深入，我國化工企業開始加入國際化進程，隨著中石油、中石化和中海油三大公司在國外上市，國內化工企業固定資產管理水平有所提高，但是由于長期受計劃經濟體制的影響，化工企業固定資產管理仍存在諸多問題，制約著我國化工企業的發展。因此，推進化工企業固定資產管理現代化，增強化工企業國際競爭力迫在眉睫，本文對化工企業固定資產的投資管理、使用管理進行分析，探討完善化工企業固定資產管理體系的方式，目的在于如何進一步提高固定資產使用效率，提高化工企業經濟效益，增強化工企業的國際競爭力。

一、化工企業固定資產管理體系的介紹

1、化工企業固定資產種類及固定資產管理體系

對于化工企業來說，固定資產主要指化工生產裝置、占固定資產總額的70%左右，其他固定資產如：施工設備、運輸設備、動力設備、機修加工設備、傳導設備、通訊設備、供排水設施、工具及儀器、房屋、一般建筑物及其他設備等固定資產占固定資產總額的30%左右，固定資產管理就是對這些固定資產從投資計劃、采購、建造、安裝調試、投產使用、日常維護修理、改造直至報廢處置全過程進行管理，首先要對固定資產投資進行可行性論證，防止固定資產的盲目投資。其次是對固定資產的使用和報廢處置進行管理，提高固定資產使用效率，減少固定資產流失，延長固定資產使用壽命。固定資產管理體系包括固定資產的投資管理、使用管理和報廢處置管理，完善固定資產管理體系就是加強對固定資產整個管理流程的管理，形成一種科學、合理、有效的固定資產管理理念和管理方法。

2、化工企業固定資產的特點

與一般企業相比，化工企業是高危險、高污染、高收益的行業，化工企業生產流程及產品對固定資產具有強腐蝕性。因此，化工企業在投建一套生產裝置時，不僅要充分調研裝置在國內外同行業的技術先進性，原料及產品的市場情況，還要注重裝置的設計、選材、工藝、施工等各方面的質量成本，以及考慮污水處理、節能減排、安全環保等一系列配套設施的成本。所以，固定資產投資額大，使用年限短，技術淘汰快，折舊攤銷大，維護費用高。

3、完善固定資產管理體系的意義

完善固定資產管理體系對化工企業具有非常重要的意義。加強固定資產的投資管理，能夠提高企業固定資產投資決策水平，增強企業發展后勁，減少投資失誤；加強固定資產的使用管理，堅持固定資產定期清查盤點，能夠盤活閑置資產，淘汰低效落后資產；對重要固定資產建立運行臺賬，詳細記錄各項運行指標、維護檢修情況，能夠為固定資產更新改造及企業投資決策提共第一手的數據支持；采取合理的固定資產折舊方法，能夠在固定資產的有效使用期限內得到折舊補償；加強固定資產報廢及處置管理，對固定資產的報廢及處置進行嚴格的審核審批，禁止報廢資產再利用，能夠避免給企業帶來安全隱患，防止資產流失。因此完善固定資產管理體系，能夠有效地降低企業經營風險，提高企業經濟效益。

二、化工企業固定資產管理現狀

化工企業的競爭力主要體現在化工生產裝置的生產能力上，而企業的生產能力在很大程度上取決于企業的固定資產投入水平和利用效率，因此化工企業固定資產的投資管理、使用管理和報廢處置管理在企業整體性的經營管理中占有非常重要的地位，需要引起化工企業領導層的高度重視，在企業實現規?；⒓谢?、科學化管理的進程中，尤其以中石油、中石化、中海油為代表的央企在固定資產管理方面已經取得了很大成績，基本實現了固定資產的信息化集中管理，同時信息共享極大的提高了固定資產的利用效率，減少了閑置資產，為資產調劑調撥、更新改造、淘汰不良資產提供了準確的數據信息，但在現實中，化工企業固定資產管理仍然存在一些薄弱環節，這些薄弱環節在很大程度上限制化工企業競爭力的提高，下面我們具體介紹一下化工企業固定資產管理中存在的問題。

1、固定資產投資分析體系不健全，投資決策效率較低

當前化工企業固定資產投資管理體系存在的問題，主要表現在固定資產的投資決策流程不夠科學化和合理化。化工企業在進行固定資產投資時有一定的業務流程，特別對新建成套生產裝置，首先是進行項目的可行性調研，編制可行性研究報告，包括經濟效益、社會效益、環境影響、安全評價、職業評價、土地使用、地質災害評價、原料供應、產品銷售、裝置技術能力等等，國家級項目要進行幾十個具體的論證報告分析，其次是對編制的可行性報告組織召開專家評審會進行反復論證修改，再次是根據裝置投資規模按審批權限對論證后的可研報告進行逐級上報審批，企業在進行可行性報告的編制過程中，大多選取有資質的設計單位及相關專業科研單位進行各項論證，由于參與的單位較多、涉及的專業人員較廣，因此，固定資產投資決策環節需要花費的時間較長，有的項目前期工作甚至要進行幾年，加之各專業報告都有時效性，國內外化學工業生產技術進步的較快，顯得企業的投資決策效率極低，跟不上技術進步的步伐，不利于企業進行及時進行投資決策，搶占市場。

另外，由于長期受計劃經濟體制及經濟規模、資金等因素的影響，企業不能有效兼顧固定資產投資與企業長期經濟效益的關系，沒有建立長期可比的、科學的、固定資產投資后評價定量分析體系，所以在購建固定資產時，較為注重固定資產的購建成本，不能有效地關注固定資產的長期效益因素，比如固定資產的技術水平，能源消耗、對環境的污染程度、安全性的高低、使用過程中的維修保養費用等，過分關注節約購建成本造成投資后技術很快落后淘汰，失誤現象普遍存在，而化工企業固定資產投資金額巨大，一旦決策失誤將會給企業造成嚴重損失。

2、固定資產管理理念落后，企業不能有效處理固定資產的日常保養和定期維修之間的關系

大多數企業不能有效處理日常保養和定期維修之間的關系，過多關注日常清潔保養，而忽視定期維修，對經常重復維修的固定資產不能分析查找原因，落實責任，并制定防范措施。往往使企業的固定資產不能很好地保持長周期安全運行，生產效率低下。

3、固定資產折舊方法單一，不能有效地執行配比原則

固定資產折舊方法是將應提折舊總額在固定資產使用期間進行分配時所采用的具體計算方法。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法，可選用的固定資產折舊方法包括直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。折舊方法一經選定，不得隨意變更，當前化工企業固定資產一般選擇單一的直線法計提折舊，隨著企業發展速度和科技進步的加快，固定資產的更新周期大大縮短。化工企業在生產經營中為了追求利潤的最大化，迫切需要采用最新的科技成果，不斷研究和推出適應市場需求的新產品，以適應國內外激烈競爭的經濟形勢。于是，對固定資產更新改造的速度提出了更高的要求，固定資產投入使用早期，技術較先進，維修費用較低，隨著固定資產無形損耗越來越大，而固定資產的維修費用逐漸提高，這樣，化工企業采取直線法對固定資產計提折舊，已不能使企業的收入和費用有效地進行配比，也使得企業的利潤不能正確地反映企業的經營效益。

三、完善固定資產管理體系，提高企業經濟效益

1、完善化工企業投資決策流程，提高決策效率

大型化工企業應當設立投資管理中心并配備相關專業人員，專門負責企業固定資產的投資決策分析。編制與企業長期發展目標相適應的固定資產投資總體規劃，制定年度固定資產投資計劃，并對固定資產的有效使用進行管理與監督，這樣能夠有效縮短投資決策流程，提高決策效率。再者，企業應當建立完善的固定資產投資指標后評價體系，要從經濟角度、技術角度、安全性角度和產能角度對固定資產進行投資后評價定量分析，促使企業在進行固定資產可行性分析時，不僅考慮固定資產的購置費用，還要綜合考慮固定資產的安全性、環境保護及使用過程中的維修保養費用等，做出正確的投資決策。

2、加強固定資產維修和保養管理，延長固定資產使用壽命

化工企業應該對重要固定資產建立健全定期檢查及維修保養制度，通過建立技術檔案，及時記錄和反映固定資產的檢維修及生產運行動態、技術性能狀況、使用安全情況、對相關的數據做好分析工作，加強固定資產使用過程中的日常保養，正確處理固定資產的日常保養和定期維修之間的關系，提高固定資產使用的安全性，有效延長固定資產的使用壽命。

3、健全固定資產折舊體系，使得收入和費用能夠有效配比

化工企業應當結合固定資產的使用及其產能特點，改變運用單一的直線法對固定資產進行折舊的方式。固定資產在前期的產能較高，折舊和維修保養費用之和較低，在后期產能較低，而折舊和維修保養費用之和較高，因此，為了使得收入和費用相配比，企業應當在固定資產使用前期多提取折舊，在使用后期少提取折舊，可以考慮采取加速折舊法或雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊。

4、做好固定資產的價值管理工作，定期對固定資產的賬面價值進行減值測試

對固定資產可變現凈值或可收回金額低于其賬面價值的，應將固定資產賬面價值低于可變現凈值或可收回金額的部分計提固定資產減值準備，沖減企業當期利潤，避免企業利潤的虛增，同時保證企業資產賬面凈額的真實性、可比性。

5、制定長期的固定資產管理人員培訓考核規劃，加強培訓，提高管理水平

要完善固定資產管理體系，首先要提高固定資產管理人員的業務管理水平，化工企業要想在激烈市場競爭中增強自身競爭力，處于不敗之地，必須不斷加強對管理人員的業務能力培訓，提高固定資產管理人員的綜合素質。為此，企業應當制定長期的固定資產管理人員培訓考核規劃，加強培訓，提高管理水平。

6、加強對固定資產報廢及處置的管理，完善固定資產的報廢及處置審批流程，禁止報廢資產再使用，防止資產流失

加強固定資產的報廢及處置的管理，完善固定資產的報廢及處置審批流程，是化工企業固定資產管理的最終環節。建立報廢資產及處置備查實物臺賬，保證企業的固定資產從進廠到出廠的全過程管理，減少固定資產的流失?？傊?，固定資產是企業資產的重要組成部分，是企業現代化水平的重要標志，固定資產管理對提高企業經營效益、加強環境保護、保證企業安全生產具有非常重要的意義，對企業的長遠發展具有舉足輕重的作用。在當前經濟全球化背景下，國內化工企業應當不斷推進改革，以增強自身競爭力，適應環境的不斷變化，而化工企業所擁有的固定資產在一定程度上代表企業的競爭力和盈利水平，因此化工企業應當不斷增強固定資產管理水平，完善固定資產管理體系，提高企業經濟效益。

【參考文獻】

[1] 戴建才：關于化工企業固定資產折舊相關問題的思考[J].中國鄉鎮企業會計，2010（4）.

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摘 要 隨著經濟的不斷發展，固定資產加速折舊對企業的影響越來越重要，需要企業更重視對其探討，但從現在我國的企業來看，我們還有很長的路要去探索，加速折舊在我國使用的很少，本文從固定資產折舊的概念，內容，問題，解決方法，意義幾個方面來研究。

關鍵詞 固定資產折舊 合理避稅 預計凈殘值

一、固定資產折舊概念

固定資產是一種長期資產，其在使用過程中物質形態不會發生改變，因此固定資產的成本是在對其不斷使用過程中逐漸消耗或轉移的。為了保持收入與費用的恰當配比，應把固定資產的投入成本在其使用期間內進行分攤。因此，一般認為，折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統、合理的分攤。我國《企業會計準則第 4 號 - 固定資產》規定，企業應對所有固定資產計提折舊。但是，已經提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。折舊的方法很多，主要包括以時間為基礎的直線法和加速折舊法以及以工作量為基礎的工作時間法和產量法。我國《企業會計準則第 4 號 - 固定資產》規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益預期實現方式，合理選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。

二、固定資產加速折舊的主要內容

（一）對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業（以下簡稱六大行業）2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述六大行業的小型微利企業 2014 年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（二）對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊 ;單位價值超過 100 萬元的可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（三）對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

三、加速折舊在實際生產中存在的問題

（一）與國外企業進行對比存在的問題從國外的很多尖端企業來看，簡單再生產的企業才能有更好的發展空間，企業進行技術革新是增強企業生產力和提高企業實力所必須的過程，通過這種方式可以是企業更具有實力，更好地提高企業的生產狀況而我國企業對于加速折舊方法并沒有開始著手使用加速折舊方法，沒有意識到加速折舊方法對于企業發展的意義

（二）合理避稅相關的問題不同的折舊方法以實現合理避稅的目的，但在現實生活中遇到通過加速折舊的方法以實現合理避稅，第一點要清楚公司的折舊計算方法第二點是對固定資產原值準確的確定是稅務會計人員的責任

（三）加速折舊方法在優惠期間要酌情使用我國的所得稅是按照比例稅率來進行征收的，根據固定資產折舊的時期不同，在企業中進行體現，在這種條件下，就能實現稅金遞延繳納的作用企業在享受政府的優惠和選項時，我們要采取必要的措施，否則加速折舊就是得不償失的，是企業繳納更多的稅負。

（四）5年彌補的影響加速折舊階段對企業的損失在一定的環境下，使用了加速折舊的方法會對企業造成一定的不利影響據僅5年后由國有企業虧損的規定，因此，當企業不能在短期內獲得更多的利潤，不排除在未來產生的加速折舊損失，無法彌補的情況

四、加速折舊法存在問題的解決辦法

我們應當在避免上述要點的條件下解決加速折舊方法存在的問題，我國在會計方面加強會計對于加速折舊法的認識和理解，和世界同步，增強我國會計知識構架建設同時國家進行會計相關的法律法規的改進和修改，增加加速折舊方法的相關規定在使用加速折舊方法是要注意使用環境要和會計政策相統一，遵循會計相關法律法規的情況下，正確的使用加速折舊法，不能以加速折舊做掩護，逃避國家稅費。

（一）企業應根據自身狀況來適當利用固定資產

1.對于擁有較大價值固定資產，折舊額在成本費用中所占比重較大的企業，可以利用固定資產的優惠及時更固定資產。

2.創立初期的企業可以在固定資產實施后加大固定資產的投資，以獲得稅收上的優惠，同時減輕現金流量的壓力;成長期的企業可以借此機會進行固定資產投資，擴大企業規模。

3.生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業的企業可以加快規模擴張;其他行業企業可以加大在研發上的固定資產投資，升級技術。

4.擁有2014年1月1日前購進的尚在使用的固定資產的企業，可以結合固定資產的使用狀況做出投資決策。若固定資產臨近報廢時點，則可提前更新，一方面享受固定資產帶來的好處，另一方面新固定資產的高效率也將提高企業生產力。若固定資產距離報廢尚有一定時間，則可以綜合考慮固定資產的生產效率以及市面上固定資產的價格，做出相關決策。

（二）企業可以結合籌資和投資決策，做出固定資產下的固定資產更新決策。若企業無固定資產更新預算，則需要比較新籌集資金的成本，或更改原有資金用途的機會成本，與固定資產下節約的現金流量的數額，此時應當考慮貨幣的時間價值，以及節約的現金流量可能帶來的收益。

五、意義

（一）增加企業流動資金，增強企業對設備更新換代的能力通過以上分析，這項政策的本質是采用加速折舊的方法實現了企業的更新換代 企業初期的折舊額增加，從而使初期所得稅相應減少，減少資金占用，加快了投資的現金回流，所以使企業有能力去實現投資的更新同時納稅時間產生了延遲，出于對貨幣時間價值的考慮，這種時間上的延遲相當于政府為企業提供的一種無息貸款，使企業能更靈活地運用資金，對企業又是一項利好的優惠政策

（二）推動新興行業的發展此次固定資產規定了六大行業，加速折舊對于計算機通信醫藥制造信息傳輸等新興行業給予了很大的支持，體現了政府對不同行業的差別政策性鼓勵以及對提高制造業發展能力促進產業升級的力度與決心 新興行業具有創新力，帶動力 新興行業的發展能為我國經濟發展注入新的活力 這項政策將拉動這些行業固定資產的投資，從而實現新興行業的發展，也能帶動傳統行業的發展

（三）促進傳統行業的改造升級傳統行業一直以來由于資金等各方面因素的影響缺乏活力，但是傳統行業的發展在我國經濟發展中是極其重要的一環，不容忽視 要鼓勵傳統行業的發展，發揮其在經濟發展中的重要作用，這次新法規的頒布對傳統行業來說是一個重要的機遇 在傳統行業中，汽車和電氣設備等的研發投資金額相對較高，設備的投入也較高，加速折舊的固定資產對于這些企業來說，無疑為他們創造了新的條件，從而實現傳統產業的升級改造，進而能相應地提高傳統行業的競爭力。

參考文獻：

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[3] 張悅鋒.淺談固定資產暫時性差異會計處理[J].財會通訊，2011.34：62-63.

[4] 李爽.固定資產和低值易耗品的劃分及其管理[J].全國商情（理論研究），2014.07：90-91.

[5] 蓋地.稅務會計與稅務籌劃（第五版）[M].中國人民大學出版社，2011.

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摘要：將新會計準則與所得稅法中涉及固定資產的規定進行全面歸納，在此基礎上進行對比分析后發現，由于稅收必需依賴會計資料，稅法在固定資產確認、計量屬性等方面表現出與會計協同的一面；另一方面，由于稅法與會計服務的目的不同，稅法在初始計量、后續計量等具體操作方面叉與會計有很多差異、稅法突出強調確定性和權威性、稅法規定比會計更加明確、具體。而會計為了體現經濟業務的實質，更加強調企業的個性和自主性。

關鍵詞：財務會計；所得稅會計；固定資產處理

一、財務會計和所得稅會計對固定資產處理的協同

（一）確認標準基本相同

會計與稅法對固定資產持有目的規定完全一致，但稅法采用“使用時間”概念，而且明確使用時間超過12個月；會計則采用“使用壽命”概念。另外，兩者均取消了過去對固定資產單位價值標準的規定。

（二）均以歷史成本為基礎

實施條例第五十六條規定，固定資產以歷史成本為計稅基礎，歷史成本是指企業取得該項資產時實際發生的支出；固定資產會計準則第七條規定，固定資產應當按照成本進行初始計量?？梢妰烧呔詺v史成本為基礎。

1、外購固定資產的成本。企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使用固定資產達到預定可使用狀態前所發生歸屬于該項固定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。企業收到的稅務機關退還的與所購買固定資產相關的增值稅款，應當沖減固定資產的成本。

2、自行建造的固定資產。自行建造的固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應當按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。

3、其他方式取得的固定資產的成本。(1)投資者投入的固定資產的成本。投資者投入的固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項固定資產的公允價值作為入賬價值。

(2)通過非貨幣性固定資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的固定資產的成本。其成本應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》《企業會計準則第12號——債務重組》《企業會計準則第20號——企業合并》等的規定確定。但是，該項固定資產的后續計量和披露應當執行國定資產準則的規定。

(3)盤盈固定資產的成本。盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前，應當通過“以前年度損益調整”科目核算。

二、財務會計和所得稅會計對固定資產處理的差異

（一）固定資產原始計量上的差異

（二）固定資產使用年限（使用壽命）的差異

稅法采用“使用年限”概念，并采用列舉方式將固定資產分類規定了最低年限。關于固定資產計算折舊的使用年限，稅法在兩個地方明確：1、實施條例第二章應納稅所得額第四節資產的稅務處理第六十條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機、輪船、機器、機械和其它生產設備為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設備為3年。2、實施條例第四章稅收優惠第九十八條規定，可以采取縮短折舊年限的固定資產包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于條例第六十條規定折舊年限的60%。而會計采用使用壽命概念，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命。固定資產的使用壽命一經確定，不得隨意變更。企業確定固定資產的使用壽命，應當考慮下列因素：1、預計生產能力或實物產量。2、預計有形損耗和無形損耗。3、法律或者類似規定對資產使用的限制。另外還有對固定資產的使用壽命每年進行復核的規定。

（三）固定資產折舊方法選擇的差異

對固定資產的折舊方法，稅法在兩個地方明確：1、實施條例第二章應納稅所得額第四節資產的稅務處理第五十九條規定，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。2、實施條例第四章稅收優惠第九十八條規定，可以采取加速折舊方法的固定資產包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。稅法將加速折舊方法作為一種稅收優惠，一般情況下只能按直線法計算扣除。會計上對折舊方法的選擇則更加注重經濟實質。固定資產會計準則第十七條規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。稅法還明確了計提折舊的時點，實施條例第五十九條規定，企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。會計實務中也是這樣處理，但會計準則并未對此明確，只是原則性規定，折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

（四）固定資產處置的差異

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稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對籌資、投資、經營等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節稅利益的理財行為。它是企業獨立自利的體現，也是企業對社會賦予其權利的具體運用。隨著市場經濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業經營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：

1.1行為的合法性。企業稅收籌劃本質是一種法律行為，由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內，以稅法為依據，深刻理解稅法精神，在有多種應稅方案可供選擇時，做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

1.2時間的超前性。企業稅收籌劃行為相對于企業納稅行為而言。在現實的經濟活動中，納稅義務的發生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經營、投資、理財的事先籌劃與安排。如果經濟活動已經發生，應納稅款已確定，就必須嚴格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現實意義。

1.3現實的目的性。企業稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔，取得節稅利益。企業的節稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節稅而節稅，必須與企業財務管理的根本目標保持一致，為實現企業價值最大化服務，為實現企業發展目標服務。

1.4擇優性。企業在經營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負最輕或最佳的一種方案，以實現企業的最終經營目的。對納稅方案的擇優標準不是稅負的最小化而是企業價值的最大化。

1.5普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優惠，引導和規范納稅人的經濟行為，這就為企業提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

1.6時效性。國家稅收政策是隨著政治、經濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關注稅收政策的變化，適時地做出相應的變化，注重稅收政策的時效性。

2企業投資過程中的稅收籌劃策略

投資通常是指投入財力，以期望在未來一個相當長的時期內獲得收益的行為。企業在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進行企業投資中的稅收籌劃。

2.1投資決策應考慮的主要因素

2.1.1投資地點的選擇。企業進行投資決策時，應充分利用不同地區間的稅制差別或區域性稅收傾斜政策，對整體相對較低的地點進行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區發展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區進行投資時，也給予了不同的稅收優惠，如經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。這對于投資規模較大，投資期限較長，應納所得稅額較大的企業影響較大。因此，投資者要根據需要，向這些地區進行投資，可以減輕稅收負擔。

2.1.2組織形式的選擇。企業在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發達的市場經濟條件下，可供企業選擇的企業組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。在我國，國家為了鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制，規定對個人獨資企業和合伙企業只對其投資經營采用5%—35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅，停征企業所得稅。公司制企業要雙重納稅，公司的營業利潤一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外，當企業規模擴大后，是設立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當地政府提供的各種優惠稅收政策。如組建公司在經營初期發生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負擔。因此，在組建企業時，采用何種形式必須認真籌劃。

2.1.3投資行業的選擇。在我國，稅法對不同的行業給予不同的稅收優惠，如對生產性外商投資企業、高新技術企業、產品出口企業、舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業給予稅收優惠。所以，企業在進行投資時，要予以充分的考慮，結合實際情況，精心籌劃投資行業。

2.2固定資產投資的納稅籌劃固定資產投資具有耗資多、時間長、風險大等特點，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產可以享受折舊抵稅的優惠待遇，減輕所得稅稅負。由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，這樣企業便可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節稅及企業的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進行投資時，不僅要考慮現行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產的不同處置方法，可把各國的增值稅分為三大類型，即生產型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產型增值稅是對購入固定資產不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產總值的口徑為基礎的，故而稱之為生產型增值稅。我國現行增值稅便屬于此種類型。大多數發展中國家，為了發展本國經濟，加大調控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產允許按固定資產的使用年限分期扣除，即從生產型法定增值額中減去當期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標準計算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當期購進的固定資產總額允許從當期增值額中一次扣除。這相當于只對消費品部分進行課稅，故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅，依據其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區分依次為：消費型最小，收入型較消費型大，生產型最大?？紤]到我國經濟發展的現實情況，再加上世界上多數國家采用消費型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增值稅。在進行固定投資籌劃時，如能準確預測到稅制改革的時間和方向，采取主動的態度適應稅制改革的動態趨勢，那么會使固定資產的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。③在固定資產投資時，充分籌劃再投資項目。這種再投資優惠辦法主要是針對外國投資者而設的，對于中外合作經營企業和中外合資經營企業，這類結合籌劃方式有較為現實的意義。

2.3通過縮小所得稅稅基，實現納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機構貸款解決。企業在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數稅前扣除；向非金融機構借款的利息支出不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達到節稅的目的；同時，在企業盈利的情況下，還可實現少投入資本、充分利用財務杠桿效應的目的。②在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業的期間費用，而節省所得稅支出，同時可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。③在投資方式中，應選擇設備投資和無形資產投資，而不應選擇貨幣資金投資方式。設備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設備投資，在投資資產計價中，可以通過資產評估提高設備價值。實物資產和無形資產于產權變動時，必須進行資產評估。評估的方法主要有重置成本法、現行市價法、收益現值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產評估的價值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產價值，不僅可以節省投資資本，還可以通過多列折舊費和無形資產攤銷費，縮小被投資企業所得稅稅基，達到節稅的目的。

3企業投資的稅收籌劃應注意的幾個問題

進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行投資的稅收籌劃，達到節稅的目標，需要考慮以下幾個問題：

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【關鍵詞】固定資產；固定資產折舊；改造支出

引言

審計是依據我國的方針政策、法律法規對財務資料及經濟活動真實性、合法性、效益性等進行評價鑒證的經濟監督活動。在企業資產總額中占有較大比例的固定資產，是經濟活動中最活躍的審計因素之一，其真實性與完整性關系到企業特別是技術含量較高的企業持續發展和資產保值等一系列問題。但在固定資產上，企業能夠大做文章來達到某些目的。因此，加強對固定資產的審計，對于規范企業固定資產核算和相關信息的披露，提高會計信息質量，適應社會主義市場經濟的發展具有極其重要的意義。

一、混淆固定資產的劃分界限及相應審計措施

固定資產是指壽命超過一個會計年度，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的有形資產。如使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器設備等。其主要特點有長期擁有、投資數額較大、風險大、變現能力差、對經營杠桿系數影響大等。在實務中，與固定資產混淆的主要對象是低值易耗品以及包裝物等周轉材料。有的企業將固定資產劃入低值易耗品或包裝物，然后采用一次攤銷或分次攤銷直接增加成本費用，進而減少利潤，達到少繳稅的效果；也有的企業將低值易耗品等計入固定資產，本應進入成本費用的，結果卻被當作固定資產按月計提折舊，無形之中減少成本，虛增利潤。

對于此類錯漏的檢查，審計人員可以采取以下三點具體措施：

1.檢查企業關于資本性支出和收益性支出的區分制度。企業應制定區分兩類性質不同的支出的書面標準，通常須明確購建固定資產的支出屬于資本性支出。而低值易耗品歸流動資產類，屬于收益性支出，應當列作費用并抵減當期收益。出現上述問題的企業多數沒有這類制度或者雖有制度，但不完善，執行情況不好。因此，必須重點進行符合性測試。

2.實質性測試的重點是不屬生產經營主要設備的物品。以固定資產賬簿的登記項目為線索，查證會計憑證和原始憑證，來確定這類物品歸屬。如果低值易耗品計入固定資產的，應建議企業進行賬務調整。

3.實地考察固定資產。運用賬簿資料和憑借注冊會計師的執業經驗來區分辨別低值易耗品和固定資產。

二、固定資產的計價不準確及相應審計措施

固定資產的取得有外購、自制、投資者投入、債務重組等方式。以企業外購固定資產為例。原始的外購成本包括買價、相關稅費、可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費及專業人員服務費。但有的企業仍按老會計制度辦事，如購建固定資產的進項稅額應列入固定資產成本，而將其有意無意計入應交增值稅（進項稅額），以此沖減銷項稅額；又如借款利息在固定資產未辦理竣工結算前可計入固定資產成本，有的企業鉆了這個空子，延遲辦理其竣工，順理成章地將利息費用計入固定資產成本，虛增固定資產成本；再如不把運輸費、裝卸費等費用不計入固定資產成本，而是計入當期損益，以此達到調減利潤的目的。

對于計價不準確的問題，審計人員可以采取以下兩點具體措施：

1.加強對被審計單位固定資產購建過程的控制測試

首先，從被審計單位出發，應根據《企業內部控制配套指引》的相關規定建立完善有效的固定資產購建內部控制制度。被審計單位完善的內部控制制度是防止固定資產舞弊的重要防線。其次，還應注意企業是否建立了必要的不相容崗位牽制制度，以防在固定資產構建過程的各個環節的部門或人員與供應商串通損害企業利益。此外，固定資產的后期評估制度也是審計應關注的重點。

2.加大對固定資產取得的相關憑證及賬簿資料的審查

首先，注冊會計師在審查被審計單位取得成本時，應著重關注企業固定資產取的原始憑證。特別是對于自建而成的固定資產，在自制原始憑證上可以大做文章。其次，固定資產取得價值的相關稅費也是容易出現錯弊的地方。如運輸費的7%應作為進項稅額進行抵扣，即剩余的93%計入固定資產價值；再如對于一般納稅人，相關稅費則

不包括可抵扣的增值稅（不動產、自用的消費品如小汽車、游艇等除外）。另外，要聯系各個相關賬戶進行審計。如對于取得固定資產人員發生的差旅費應計入管理費用，不應計入其價值，此時，應著重核查管理費用中差旅費的明細賬。

三、隨意調整影響固定資產折舊的相關因素及相應審計措施

固定資產折舊是指在使用壽命內，按確定的方法對應計折舊額進行系統分攤，相當于補償固定資產損耗，沖減其原始成本。影響固定資產折舊的因素主要有固定資產原值（即固定資產成本），預計凈殘值，固定資產減值準備，使用壽命，折舊方法等。這些因素的變動會對固定資產折舊產生重大影響，很多企業管理者看準了這一點，利用這些因素來操縱利潤，達到修飾財務報表的目的。因此，加強對固定資產折舊的監督，對于正確計算產品成本和企業盈利，保證固定資產再生的順利進行均有重要意義。

對于此類問題，審計人員可以采取以下兩點具體措施：

1.對累計折舊進行實質性測試

首先，編制或索取固定資產及累計折舊分類匯總表，了解被審計單位固定資產折舊的計提情況，并對表內相關數字加計復核，并與報表數、總賬和明細賬進行核對。其次，對折舊政策的執行情況進行審查。主要檢查有無擴大或縮小固定資產折舊范圍、隨意變更折舊方法和使用年限等，著重關注在報表附注中有無披露相關事項。此外，審查折舊計入成本的合理性。將“累計折舊”的貸方本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方進行比較。一旦發現差異，應及時追查原因，并建議被審計單位作適當調整。

2.結合行業和市場特點進行審計分析

固定資產折舊需要會計人員做出合理的判斷，審計人員不能單憑被審計單位賬面數據進行審計評價，而應在此基礎上，結合收集的固定資產合理使用年限、使用特點與市場價格等可靠的信息來源，做出獨立的判斷。固定資產折舊的復雜性導致審計風險加大，為此，審計人員一定要摸清被審計單位及其所在行業生產經營特點和市場信息；必要時可獲取專家的支持，以便獨立、準確地提出審計結論。

四、混淆后續支出的資本化與費用化界限及相應審計措施

固定資產的后續支出包括使用過程中發生的更新改造支出和修理費用等。固定資產改造是指在原有固定資產基礎上進行改建、擴建，使其質量和功能得以改進，以提高生產能力、延長壽命、增長經濟效益。如將電風扇改裝為空調，對某條自動化控制生產線進行技術改進等。固定資產改造支出屬于資本性支出，增加工程成本，計入在建工程借方；所發生的變價收入沖減工程成本，計入在建工程貸方；工程結束時，再將工程凈支出轉入固定資產原值中。固定資產大修理、中小修理等維護性支出等為收益性支出，不符合資本化的條件，應在發生時直接計入當期損益，不再通過預提或者待攤的方式進行核算。 而有些企業不按新制度辦事，將改造支出在修理費用中列支，計入管理費用或營業外支出科目，將變價收入計入營業收外入，以此調增調減利潤。因此注冊會計師對固定資產審計時，必須對固定資產改造支出和修理費用加以對比審計，避免因混淆二者，使企業達到調整利潤的目的。

對于此類問題，審計人員可以采取以下兩點具體措施：1.審核固定資產改造和修理的預算審批計劃。檢測固定資產在改造和修理上是否有明確的劃分并審查其制度執行情況。2.對賬簿和原始憑證進行實質性測試。審查固定資產改造支出是否計入了有關賬戶，有無計入修理費用或營業外支出等賬戶中。審查改造過程發生的變價收入的存在性，有否計入營業外收入等情況。如有記錯科目的，應督促企業進行賬務調整；因錯記而少納的國家稅金要補交。

綜上所述，我們在固定資產審計過程中應對固定資產的確認界限、固定資產的計價、固定資產的折舊以及后續支出予以特別的關注。不僅要核實計算數值上的問題，更重要的是檢查資產確認與計算方法的合理性，是否能客觀、正確地反映固定資產的現有狀況，從而反映出企業目前的生產水平和發展前景。

參考文獻：

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[2]張曉薇.固定資產投資審計是效益型審計[j].當代審計，2003.

[3]廖洪，陳波.固定資產投資審計的現狀和對策[j].審計研究新視野，2005（3）：3-5.

[4]丁玲莉.

固定資產投資審計存在的問題及對策[j].現代審計與經濟，2007（2）.

篇6

關鍵詞：生產型增值稅；消費型增值稅；稅負；固定資產投資

1增值稅以法定扣除項目為標準的劃分

從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標準來劃分,分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規定是:對購入的固定資產價值不作任何扣除的是生產型增值稅;按折舊方法對固定資產價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。

顯然這三種對固定資產價值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產型增值稅對購入的固定資產價值不作任何扣除,實質上是對生產過程的固定資產耗費支出部分進行了重復課征,雖保證了財政收入的穩定,但也在一定程度上存在重復課稅,導致抑制投資的現象。收入型增值稅允許將購入固定資產所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發票抵扣制度管理相結合。消費型增值稅將購入固定資產所含稅金一次扣除,避免了重復課稅,有利于鼓勵廠商投資,因而倍受各國推崇,也是我國增值稅制度改革的方向和目標。

2增值稅轉型對企業稅負及固定資產投資影響的理論分析

2.1增值稅轉型對企業間接稅稅負影響

增值稅轉型對企業間接稅稅負的影響主要是指對增值稅稅負的影響。實施增值稅轉型的直接目的是為了降低企業的實際稅負，同時增強企業的競爭力。在實行生產型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產所含稅款不能抵扣，也就是當期企業外購的固定資產價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業的稅收負擔。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產所發生的進項稅額能夠在發生的當期抵扣，相對于轉型前來說企業的稅負得到降低，從一定程度上增強了企業的競爭力，具體分析如下：

增值稅應納稅額T=當期銷項稅額-當期進項稅額

其中：銷項稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t

進項稅額=購進額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷售價格P，銷售量Q、稅率t、購進價C、采購量q和扣除率b的函數：T=PQt-Cqb

一般情況下企業的購進原材料和產出品之間存在一個穩定的比例關系，即Q=λq而且銷售的產品和購進原料的價格間存在一個固定的比價即C/P=β，增值稅實際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個行業企業增值稅實際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費型增值稅下，企業當期購進的固定資產越多，準予抵扣的進項稅就越大，即進項扣除率b與新增固定資產S存在正向變動的關系，b=αS，則有r=t-(β/λ)αS

上式表明了在消費型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產比例成反向變動的關系。

2.2增值稅轉型對企業直接稅稅負影響

增值稅轉型對直接稅稅負的影響主要是指企業所得稅稅負。

在生產型增值稅下企業購買固定資產的入賬價值包括以下幾部分：固定資產的購買價格P、購買固定資產所發生的增值稅費用T以及運費M和運費N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費型增值稅情況下，企業購買固定資產所發生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，那么固定資產的入賬價值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產的當期，企業固定資產的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產的入賬價值較生產型增值稅小，那么在固定資產折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產型增值稅低，這使得企業在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

2.3增值稅轉型對企業固定資產投資的影響

生產型增值稅和消費型增值稅影響企業固定資產投資情況分析如下例：

假定企業購進生產性固定資產投資設備的價格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產使用期限為n年，稅法規定按直線法提折舊，殘值為0，貼現率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產型增值稅和消費型增值稅計算的現金凈流量分別為NPV1和NPV2?，F金凈流量是決定企業投資與否的一個綜合指標。所謂現金凈流量,在投資決策中是指一個項目引起的現金流入與現金流出的差額。若投資項目的現金凈流量小于0，則該項目的預期收益率小于貼現率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費型增值稅相對生產型增值稅而言，對企業生產性固定資產投資項目現金流量的影響表現在兩個方面。首先，固定資產所含的稅款可以從當期銷項稅額中予以抵扣，使企業繳納的增值稅減少，相當于等量的現金流入；其次，由于固定資產原值不包含稅款，每年計入生產成本提取的折舊相應減少，在銷售額保持不變的情況下，企業的利潤增加，繳納的所得稅相應增加，相當于等量的現金流出。兩種不同類型的增值稅對該投資方案的影響取決于現金流入和現金流出的數量關系。若前者大于后者，企業現金凈流量增加，激勵投資；若前者小于后者，企業現金凈流量減少，抑制投資。兩者計算的現金凈流量如下表所示(假定采用兩種不同類型的增值稅，企業每年的銷售數量、產品價格不變)。在消費型增值稅下企業當期購買固定資產所含稅金在當期銷項稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業當期購買的固定資產越多，企業當期抵扣的稅金就越多。在銷項稅金一定的情況下。企業所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當于把按流轉全額征稅下由投資品負擔的稅款轉移給實行增值稅下的消費品負擔，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴大投資需求。企業當期稅負越低，為企業擴大投資增加了財力來源，將會起到刺激全社會投資總量增加的作用。同時由于固定資產一次性抵扣，投資當年，經營現金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經營現金流的增加對固定資產的投資會起到極其重要的作用。

增值稅轉型在促進投資總量增加的同時，還可以起到鼓勵投資結構和產業結構調整的作用。在實行生產型增值稅的條件下，由于企業外購固定資產所含稅款不能抵扣，在不同行業或企業外購固定資產價值占其外購生產資料價值的比重有所區別的情況下，這一增值稅政策實際就是一種行業差別稅收政策，即生產型增值稅下，資本密集型和技術密集型企業的重復征稅程度要高于勞動密集型企業。從各產業特點看，基礎產業和高科技產業往往屬于資本和技術密集型企業，而基礎產業和高科技產業正是我國現階段著力推動和發展的產業．故生產型增值稅的這一效應與鼓勵科技進步的世界發展趨勢是相違背的，也不利于我國基礎產業的發展和產業結構的升級。增值稅的轉型糾正了行業差別的增值稅政策，有利于調動企業向資本和技術密集型產業投資的積極性，從而可以促進我國產業結構的調整。

3增值稅轉型試點情況

從2004年下半年開始,國家在東北地區的部分行業率先進行了增值稅轉型改革的試點,允許企業從當年7月1號以后購入機器設備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時候予以扣除。2004年,東北三省共認定增值稅轉型企業40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數的32%。從行業分布看,主要集中在裝備制造業(19429戶)、農產品加工業(9060戶)和石油加工業(7945戶)三大行業,占總戶數的90%。2004年認定企業固定資產投資總額305.34億元,進項稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實際抵、退12.58億元,占進項稅額的79.8%。

增值稅轉型使得企業稅負降低、固定資產投資增加從一定程度上促進東北經濟的發展,2004年東北三省生產總值達到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8%,規模工業企業共完成增加值4870億元,比2003年增長19.7%,是連續多年以來增長速度最快的一年;規模工業企業實現利潤總額1328億元,同比增長35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達到59.4億元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70個百分點。增值稅轉型政策的實施激發了轉型企業的活力,使其得到了進行擴大再生產的良好機會,通過轉型企業的市場規模的擴大,將帶動投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個社會的生產與消費,實現良性循環。

同時增值稅轉型在一年多的時間內也暴露出許多問題,轉型企業的認定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業從理論上能夠享受退稅但由于沒有增量而實際無法享受到稅收政策帶來的優惠,所以增值稅轉型并沒有使大多數滿足條件企業的稅負得以降低。

4結束語

當前經濟形勢下刺激投資、擴大內需、要求產業結構優化已成為必然趨勢，同時由于國際化進程的推進，要求企業以更強的競爭力進入國際市場，而我國的生產型增值稅的這種抑制投資，阻礙產業結構的調整和產業升級的缺點削弱了出口產品的競爭力，造成內資企業處于不平等的競爭地位，所以生產型增值稅轉為消費型增值稅已是大勢所趨。

參考文獻

［1］郁陽剛，萬義平.增值稅改革的影響分析［J］.經濟分析，2005，（3）.

篇7

關鍵詞：固定資產折舊；有形損耗；無形損耗

本文從我國最新的固定資產折舊政策進行固定資產折舊方法的探索。進一步完善固定資產的理論指導，并且提供合理的折舊方法的選擇。

（一）固定資產折舊方法的選擇

固定資產折舊是指固定資產由于使用而逐漸磨損所減少的那部分價值。固定資產的折舊是將購買固定資產時產生的資金流出合理的根據固定資產的壽命以及貢獻分攤到整個固定資產使用周期中去。

選擇固定資產折舊方法需要考慮的因素有如下三點：

固定資產的特性

固定資產使用年限為3-20年不等，按照權責發生制，應當通過折舊將其使用價值分攤到相應的會計區間內。損耗使得固定資產的效用呈遞減趨勢。包括有形損耗和無形損耗。一般而言，因其損耗對維護其正常使用狀態的費用支出需要應逐年遞增，故折舊也應當遵循此原則，加速折舊就是因此而產生的。固定資產又具有特殊性，每一種固定資產的使用情況又根據其特性而不同。在企業中，財務部門在遵循財務制度的同時，也要與固定資產使用部門，如生產部門做好溝通，使得固定資產的使用年限以及使用情況能夠合理的進行估算，合理的反映在會計報表當中。

折舊方法與企業財務利益

采用不同的折舊方法，會對企業的利潤報表產生很大的影響。如果采用加速折舊法，如前所述，一般情況會比較合理的反映固定資產的使用情況.將固定資產的攤銷盡量提前完成，體現了會計原則中的謹慎性原則，在一些現金流緊張的中小型企業，使用加速折舊法還可以幫助其合理減輕稅。故在遵循會計制度的前提下，考慮貨幣時間價值，選擇加速折舊法對企業的效益有利。但是，在能夠合理正確估計固定資產的使用壽命時，企業還是應當遵循實質重于形式的原則，盡量使固定資產的折舊體現固定資產價值的損耗過程。這才是我們討論固定資產折舊的根本意義之所在。

折舊方法對企業業績評價的影響

采用加速折舊法，可以減輕稅負，使得現金流更好的得到控制，但采用加速折舊法會影響利潤表，導致較低的凈收益，如果是一個長期使用直線折舊法的大型公司，并且不考慮現金流對其的影響，那么使用加速折舊法，勢必會對于利潤表有所應先，尤其是開始的幾年，管理者會看到以利潤為基礎的一些財務指標受加速折舊的影響比較大，比如，利潤看起來沒有有使用直線折舊法多，如果企業比較側重于利潤表現，則應該慎重使用加速折舊方法。另外，一些國際性大企業的財務報表將需要披露給股東，或者與其他同行業做利潤比較分析，如果因為折舊方法而使得企業的利潤表產生影響，那么影響到企業的財務表現則會得不償失。所以企業在制定財務制度，選擇合適的折舊方法時候，在遵循現行會計制度的基礎上，一定要權衡孰輕孰重，選擇最優的折舊方案與固定資產管理制度。

固定資產折舊時需要考慮的因素有固定資產的基數，固定資產的凈殘值為零或者為可處置，固定資產的預計使用年限等。固定資產的折舊方法也分為兩大類：一類為直線折舊法，另一類是加速折舊法。在選擇不同的折舊方法時，企業需要合理選擇適合自己的折舊方法，并且根據會計法以及政策的要求結合自身企業的固定資產有關的經濟利益。折舊方法的具體計算在此不做一一贅述。

（二）固定資產損耗的確認與計量

在選擇合理的折舊方法后，我們來研究下固定資產的損耗形式。固定資產的損耗可以分為兩種情況：物質因素和經濟因素。

固定資產的有形損耗

固定資產的有形損耗首先是由使用引起的。機器設備在運轉過程中由于摩擦，化學反應等會使精度、效率逐漸降低，最終退廢。其次是由自然力的作用而發生的。如鋼鐵部件會生銹，木料會腐朽，橡膠輪帶、傳送帶會自然老化，這種情況在使用或不使用時都會發生。機器閑置不用往往比使用時的磨損還要大，因使用時要進行日常的維護和小的修理，閑置時則任其自然侵蝕。

固定資產的無形損耗

固定資產的無形損耗，也稱精神磨損，是指科學進步以及勞動生產率提高等原因而引起的。資本主義制度下，固定資本在其有效使用期內由于科學技術進步所引起的貶值。一是由于生產方法的改進和社會勞動生產率的提高，二是由于科技創新，機器設備更新換代，使用原有機器效率變低，不經濟，不得不提前報廢，更換新的設備。

（三）固定資產折舊在企業中應用的思考

2014年9月24日總理主持召開了國務院常務會議，部署完善固定資產加速折舊政策，促進企業基數改造，支持中小企業創新創業。會議指出，要用既利當前，又惠長遠的改革方法，完善現行的固定資產加速折舊政策，通過減輕稅負，加快企業設備更新，科技研發創新，擴大制造業投資，促進大眾創業。傳統企業增強經濟發展后勁和活力，實現提高質量，增強效率，實現持續穩定的增長，具有重大意義。會議確定，一是對所有行業企業2014年1月1日后新購進用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。二是對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。三是對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業2014年1月1日后新購進的固定資產，允許按規定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術產品進口。根據實施情況，適時擴大政策適用的行業范圍。會議要求加快落實上述政策，努力用先進技術和裝備武裝“中國制造”，推出附加值更高、市場競爭力更強的產品。

由此可見，固定資產的折舊并不僅僅只考慮企業本身的情況，更應當根據時代的發展，融入科技發展的大環境。在各個行業都在快速更新的今天，固定資產的折舊年限明顯乘下降趨勢，雖然在縱向影響企業的利潤計算，但是在橫向上，對于同行業企業的影響可以說是基本相當的。如何讓企業在相同的競爭環境下脫穎而出，不為固定資產折舊所影響，反而利用固定資產給自身帶來優勢。這不僅僅需要企業的財務提出公允具有實用價值的會計信息，更加需要決策者根據會計信息選擇固定資產投資方向與固定資產折舊方案。在全自動化日益成熟的今天，這一課題的研究尤為迫切。更加需要更多的企業投入精力與人力，重視固定資產的折舊的管理。在許多一流管理的企業，在創造高效的生產力的同時，這一固定資產折舊管理體系與思想早已融入企業模式中，在中國，我們更應當學習并且加以利用。

固定資產隨著辦公生產自動化的趨勢越來越受到重視，在我國各個行業的固定資產的折舊方法更應當遵循中國的會計制度，并且學習國際化的管理模式。在準確的計量會計信息的同時，完善管理，提高生產力。體現會計計量與管理的效用。（作者單位：安徽省阜陽市農機化技術學校）

參考文獻：

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[2]方芳.對企業如何選擇固定資產折舊方法的探析，經濟研究導刊[J].2011年第17期.124-12

[3]王研.現行折舊制度與固定資產折舊方法的選擇.焦作大學學報[J].2006年.14

篇8

摘要：會計準則規定固定資產的計提折舊的方法有多種，折舊作為企業的一項成本費用，如何正確合理地計提固定資產折舊影響到企業的應稅所得額和所得稅稅負。文章著重從稅收視角來對固定資產折舊的選擇進行探討，以期有助于企業會計工作。

關鍵詞 ：固定資產折舊；資金時間價值；所得稅

一、折舊的概念和意義

折舊指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。固定資產折舊是一個成本分攤的過程，即隨著固定資產價值的轉移，以折舊的形式在產品銷售收入中得到補償，并轉化為貨幣資金的過程，但這種費用是先期已經發生的支出，而這種支出的收益在資產投入使用后的有效期內體現。正確合理地計提固定資產折舊，不僅可使固定資產的價值得到及時有效的補償，還會影響到企業的應稅所得和所得稅稅負。

折舊之所以重要，是因為它既可以作為一項投資成本，直接從應稅所得中扣除，從而減少納稅人的納稅義務，這被稱作“稅收擋板”。我們通過兩個公司數據對比一下，假定A、B 公司銷售收入同為200 萬，付現費用同為100 萬，A 公司計提折舊10 萬，B 公司無此項，所得稅稅率25%，單位萬元，我們通過三個指標的計算比較兩個公司因折舊不同帶來的差異。

A 公司稅前凈利＝200－(100＋10) ＝90 (萬元)，B公司稅前凈利＝200－(100＋0) ＝100 (萬元)；A 公司稅后凈利＝90－90×25%＝67.5(萬元)，B 公司稅后凈利＝100－100×25%＝75 (萬元)；A 公司的營業現金流量＝67.5＋10＝77.5（萬元），B 公司營業現金流量＝75（萬元）。從該案例的分析可以看出A公司的稅后利潤雖然比B 公司少7.5萬元，但現金流量卻多出2.5 萬元，原因在于計提了10 萬元折舊，使應納稅所得額減少10 萬元，從而減少所得稅2.5 萬元，這筆現金留在企業不必繳出，企業由于增加了一筆10 萬元折舊，而獲得2.5 萬元的現金流入。

如何合理科學地計提固定資產折舊,不僅關系到企業經濟效益的真實反映, 還影響到企業現金流量的管理。因此,對固定資產折舊選擇和分析有著重要意義,本文就固定資產的折舊方法選擇從稅收角度進行簡要的分析。

二、折舊計提的方法和相關規定

《企業會計準則第 4 號———固定資產》第十七條規定：“企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規定的除外?！逼髽I所得稅法實施條例第五十九條規定，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除?！镀髽I所得稅法》第三十二條規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。

從規定可以看出會計準則雖然規定企業可以從規定的折舊方法中選擇，但是確定后不能隨意變更，這意味著企業會計在選擇固定資產折舊方法時必須慎重。同時稅法上又規定企業直線法計提的折舊可以扣除，確實適用加速折舊的也可以采用加速折舊法。那么企業到底應該作何選擇才能使折舊方法對企業最為有利呢？下面從這個疑問出發來探討固定資產折舊方法選擇的問題。

三、固定資產折舊方法的選擇

（一）固定資產折舊應考慮資金的時間價值

所謂的資金時間價值是當前所持有的一定量貨幣比未來獲得的等量貨幣具有更高的價值。不考慮資金時間價值，無論折舊方法如何選擇，在固定資產的整個壽命期間，折舊抵稅的總額是相同的。不同的是期間前后各個會計期間折舊抵稅的金額。所以企業在選擇固定資產折舊方法時，要以折舊抵稅金額的現值作為選擇折舊方法的依據。下面通過一個例題來說明這個問題。

某公司于2013 年12 月購入一項價值550000 元的固定資產，會計制度規定其預計使用年限為5—8 年，預計凈殘值為50000 元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計提折舊。假定利率為9%。（1）折舊年限為5 年的情況：年折舊額=（550000 -50000）÷5=100000，不考慮資金時間價值的抵稅總效應=100000×25％×5=125000，考慮資金時間價值的抵稅總效應=100000×25％×PVIFA（9％，5）=97242.5。（2）折舊年限為8 年的情況：年折舊額=（550000-50000）÷8=62500，不考慮資金時間價值的抵稅總效應=62500×25％×8=125000，考慮資金時間價值的抵稅總效應=62500×25％x PVI-FA（9％，8）=86481.25。

從上例可以看出，不考慮資金時間價值，不同年限折舊抵稅的總額相同，考慮資金時間情況下，折舊抵稅才能分出大小，也就是說判斷折舊的效應應考慮資金的時間價值。

（二）在稅率不變或預期未來利率下降的情況下加速折舊對企業有利

鑒于新《企業所得稅法》規定，按照直線法計算的折舊費用允許稅前扣除，企業如果雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊，企業一般則需要進行納稅調整，對此，企業應根據具體情況進行分析，選擇合理有效的折舊方法，符合新稅法的要求，同時也能達到為企業抵稅的目的。

例如某項固定資產原值10500 元，預計殘值500元，會計和稅法關于該資產使用年限均為5 年，所得稅稅率25%，利率10%，通過下表來比較直線法、年數總和法、雙倍余額遞減法對所得稅的影響。

通過比較，采取年限平均法抵稅1895.35 元，是三種折舊方法抵稅現值最小的，雙倍余額遞減法折舊抵稅現值2047.23 元，是三中折舊方法中抵稅現值最大的。國家也意識到這一點，所以從保障國家利益的角度，新《企業所得稅法》規定，按照直線法計算的折舊費用允許稅前扣除。從企業利益的角度來看，加速折舊法無疑是上佳之選。采用加速折舊法不僅使公司避免損失，還可以盡快收回資金，使公司有充足的資金購置或開發新設備，加速設備的更新，促進技術進步，從而給企業帶來良性循環，增強企業發展的后勁。對促進增加固定資產投資、加快技術改造有積極的作用。同時，加速折舊法較好地體現了會計準則中的配比原則和謹慎性原則，有利于完善我國的會計核算體系。不僅可以使固定資產的折舊年限內各期的折舊費與修理費之和趨于平衡，而且有利于保持各期成本和贏利水平的穩定性。

《企業所得稅法》第三十二條規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。這意味著稅法對加速折舊做了限制性規定。我們可以理解成符合稅法要求的加速折舊也可以稅前扣除。既然加速折舊能給企業帶來抵稅效應最大化，企業應該合理利用政策確定加速折舊資產范圍，《企業所得稅實施條例》第九十八條規定，企業所得稅法第三十二條所稱可以采取加速折舊方法的固定資產，包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

（三）稅率上升情況下，或享有稅收優惠時，直線法折舊抵稅效應最大

稅率一般穩定不變，常見的情況企業享有稅收減免優惠。仍如上述例子中，該企業前兩年免稅，后三年減半繳納，所得稅稅率25%。我們通過下表來比較幾種折舊方法的優劣。

從以上分析可以看出，在稅率上升情況下，直線法折舊抵稅現值513.81，抵稅現值最大，雙倍余額遞減法折舊抵稅現值285.58，抵稅現值最小，直線法計提折舊對企業最為有利。出現這種情況的原因是加速折舊法在前兩年計提的折舊金額最大，但前兩年免稅，而后三年計提金額較少，折舊抵稅較少。直線法計提折舊平均，后三年的折舊金額較加速折舊多，相應的折舊抵稅也較其他方法多。

四、結論

本文通過理論分析，結合部分案例，得出以下結論：第一，固定資產折舊應考慮資金的時間價值。第二，在稅率不變或預期未來利率下降的情況下選加速折舊對企業有利。第三，稅率上升情況下，或享有稅收優惠時，直線法折舊抵稅效應最大。第四，稅法中除了某些按照規定可以加速折舊的情況外，基本上稅前扣除的是按直線法計提的折舊。

總之，固定資產折舊對企業所得稅具有重要的影響。固定資產折舊的計提具有復雜性。在深入了解固定資產折舊對企業所得稅的影響的基礎上，為充分發揮固定資產折舊抵稅效應，應合理運用企業計提折舊的方法，不斷探索適合自己企業的固定資產折舊的方法，只有這樣，才能促進企業又好又快地發展。

參考文獻：

[1]企業會計準則2006［S］.北京：經濟科學出版社，2006.

[2]蓋地，企業稅務籌劃理論與實務[M]. 東北財經大學出版社，2005.

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關鍵詞：固定資產;加速折舊法;會計制度;稅收政策

固定資產折舊是會計核算中的重要內容，而折舊方法是折舊核算的主要規則。折舊方法的選擇不僅對企業會計信息、經營管理有直接影響，而且間接影響社會科技進步。在我國當前加快現代化建設的背景下，這種影響尤其不能忽視。一般而言，固定資產折舊有平均折舊和加速折舊兩種方法，綜合地看，加速折舊法是一種比較科學(教學案例，試卷，課件，教案)的方法，應當加以推行?；诖耍疚膶铀僬叟f法的意義、當前存在問題及其主要原因進行探討，并提出相應建議。

一、固定資產加速折舊及其意義

1加速折舊法的實質。固定資產折舊方法的實質，是固定資產成本在固定資產使用壽命期內攤入各期間成本費用的一種規則。所謂加速折舊，有兩個方面的含義：一是縮短折舊年限，就是將固定資產成本的攤銷期在預計一般壽命期基礎上加以縮短;二是在既定的攤銷期內，按前期多攤后期少攤的規則攤入各期成本費用，也即固定資產總成本在整個攤銷期內，各期的攤銷逐年遞減。

2固定資產加速折舊的重要意義。一方面，采用不同折舊方法會直接影響財務信息的確認，采用加速折舊法時，會計所反映的指標更具科學(教學案例，試卷，課件，教案)性：第一，采用加速折舊法可以如實反映固定資產價值耗費與其帶同經濟利益的關系，從而保證一個期間收入與費用的合理比較，保證會計資產、費用、利潤數據的客觀性。固定資產在使用前期生產能力大、效率高、維修費用少，而后期由于磨損老化，生產效率低，修理費用支出逐漸增多。加速折舊法正是前期多提折舊，后期少提折舊，因此可真實反映固定資產在整個壽命期內的價值耗費與其所帶回經濟利益的配合關系，從而準確地核算各期損益，保證經營成果計算及其分配的正確性。第二，采用加速折舊法可以保證固定資產折舊的充分性，從而保證會計數據的真實性。事實說明，貨幣貶值、物價上升是一種總趨勢。當發生貨幣貶值或隨著技術進步使固定資產更新需要更多貨幣資金時，若采用直線法折舊，由于不考慮縮短攤銷期，原有成本與現行成本的差額極大，在歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本計量條件下，計提的固定資產折舊嚴重不足，從而產生少計費用多計利潤的結果，嚴重影響會計信息的真實性。而如采用加速折舊法，因為加速折舊既縮短了折舊時間，又將大部分固定資產成本在前期攤銷，縱使采用歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本計量屬性，物價變動或技術進步對各期合理攤銷的影響并不會太大。同時，固定資產折舊采用加速折舊法，可以避免資產減值準備對會計信息的影響。固定資產在下面情況下會發生價值損耗：固定資產市價大幅度下跌;企業所處的經營環境或者產品營銷市場在當期發生或近期發生重大變化;同期市場利率大幅度提高;固定資產發生陳舊過時或實體損壞;固定資產預計使用方式發生重大不利變化等。按現行規定，企業一般于年末對固定資產進行減值測試，貶值性的固定資產價值耗費記入當月費用，而且以后不得轉回。當固定資產發生減值情況時，如采用直線法折舊，由于未考慮縮短攤銷年限，貶值后的固定資產實際價值與原成本的差異會比較大，同時，多個期間發生的貶值性耗費集中反映一個月份。這些都會使會計反映的各要素數據出現不準確情況。而當企業選擇使用加速折舊法時，由于企業資產的價值在使用的前幾年就能得到大部分的補償，也就是說固定資產不會由于使用后期外界環境的突然改變而發生折舊之外明顯的價值損耗，減值準備對會計資產、費用、利潤的影響不會太大。

另一方面，會計費用確認與已耗費資金補償及財務成果的確定直接相關。因此，采用加速折舊法又有重要的經濟意義：首先，采用加速折舊法，可以保證企業生產手段的及時更新，維持企業正常生產經營能力。從經濟活動角度看，固定資產折舊的實質是按固定資產物質更新時所需貨幣，在固定資產使用期內分期從收入貨幣中所作的分配前扣除，這種分期扣除的貨幣在總量上必須滿足企業更新相同功能固定資產所需，否則企業的簡單再生產無法持續，或者維持再生產需要增加資本。在物價上漲、貨幣貶值條件下，固定資產重置成本逐年升高，在采用歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本確定折舊成本條件下，按直線法計提的折舊總額遠不足于實現相同功能固定資產的更新。而加速折舊法在一定程度上可彌補這一缺陷，因為它通過提高固定資產交付使用后前幾年的折舊率，將固定資產的大部分資本集中于前幾年收回，這樣也就削弱了通貨膨脹、物價變動帶來的影響，從而降低了固定資產投資的風險。其次，加速折舊法不僅有利于保證生產手段及時更新，而且當加速折舊成為一種普遍習慣時可以有力地促進企業求新文化和擇優汰劣管理理念的形成。而生產手段的不斷更新、追求新技術、新水平的企業文化和管理理念不僅是企業健康發展的必備條件，而且也是社會科技進步的巨大動力。再次，加速折舊影響企業利潤在國家財政收入與企業積累之間的分配時間。采用加速折舊法，在確定應稅收益時，由于在早期計入了數額較大的折舊費，將使早期的應稅收益相應地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產的早期交納較少的所得稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不變的情況下應納稅額相等，但由于納稅時間延遲，無異于對納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財務利益，但同時也減少國家在前期的財政稅收。

3采用加速折舊法的影響因素。一個企業采用何種固定資產折舊方法，屬于企業“會計政策”范疇。企業固定資產的兩種折舊方法直接影響會計的資產、費用、利潤。而企業作為營利性經濟組織，追求本企業利益最大化是其主要目標。一個企業的不同時期有不同的利益目標，不同企業因經營者的觀念及水平不同又有不同的利益導向。因此，采用或不采用加速折舊法，首先是企業基于自身的“利益最大化”考慮進行的選擇。

現代財務會計又是社會統一規范的會計，因此，企業是否采用加速折舊方法，是在社會統一的折舊制度的條件內考慮自身利益最大化。由于企業固定資產折舊與會計信息有關，又與國家稅收有關，企業采用何種固定資產折舊方法，既是會計制度規范的內容，也是稅法規范的內容，其中會計制度規定了企業應當如何采用折舊方法核算各期折舊費，稅收政策則規定了應納稅所得額計算過程中允許扣除的折1日費。當前，我國關于企業選擇折舊方法的政策包括兩個方面，即會計制度中的折舊政策和稅法中的折舊政策。

二、當前存在的問題及其原因分析

1當前存在的問題。采用加速折舊法，無論在保證會計信息質量方面還是促進企業發展、促進社會技術進步方面都有著明顯的優越性。然而，我國企業當前計提固定資產折舊業務中采用折舊方法的狀況是：大部分企業習慣于或者說更愿意采用直線法，而不愿意采用加速折舊法;采用折舊方法的隨意性大，企業一般不是以特定固定資產壽命期規律、技術更新趨勢、價格變化情況為依據，而是以會計利潤指標或眼前利益的需要為依據在加速折舊法與直線法中選擇，或者在不同的加速折舊法中選擇。這種狀況的存在，必然要導致會計、經濟兩方面的后果。會計方面，除導致少計費用虛增利潤外，還會使各企業之間、同一企業不同經營期間的資產、費用、利潤數據不可比，從而嚴重影響會計信息的有用性。經濟方面，由于物價持續上漲，加上技術進步加快，采用直線法將使固定資產計提的折舊總額遠低于其實物更新所需貨幣資金，對于企業而言，將直接制約其提高生產能力，對于社會來說，將影響新的生產手段的市場需要，從而制約整個社會的科技進步。

2原因分析。當前，企業一般選擇直線法、隨意選擇折舊方法問題的形成有著多方面的原因，如公司治理結構的不完善、企業現代管理意識的不強、不同企業的企業價值觀和經營管理水平存在差異等。但企業的任何行為都是制度框架內的行為，因此，導致問題存在的最重要的原因，還在于現行固定資產折舊制度的缺陷，包括會計制度和稅收制度的缺陷。

會計制度方面。我國現行相關會計制度的核心內容有三項：其一，企業根據與固定資產有關的經濟利益預期實現方式自主選擇固定資產的折舊方法，可供選擇的折舊方法包括直線法和加速折舊法，其中加速折舊法又包括雙倍余額遞減法和年數總和法;其二，企業定期評估固定資產的使用年限和經濟利益實現方式，當確定經濟利益實現方式發生變化時，調整折舊方法;其三，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。由于一個國家的企業各有行業特點，一個企業的固定資產也有不同的“經濟利益實現方式”，因此，在制度上安排多種折舊方法的選擇是必要的。然而，一種特定的折舊方法只有用于適用的固定資產才是合理的。而折舊方法直接影響會計數據，會計信息具有經濟后果，企業謀求利益最大化是一種“天性”?；诖?，明確各種固定資產與折舊方法的適用關系，并保證有效執行，應該是制度的必要功能。而事實上，現行制度不僅完全把選擇折舊方法的權利賦予了企業，而且還進一步允許企業定期調整折舊方法。尤其在可選擇的加速折舊法中，又規定了雙倍余額遞減法和年數總和法。而這兩種方法也有不同的核算結果。綜合這些，可以說現行會計制度為每一個企業自由選擇折舊方法提供了一個極大的空間。正是由于存在這種制度空間，當治理結構不完善，美化業績成為普遍需要時，就有了一般不愿意選擇加速折舊法或隨意選擇折舊方法的現象出現。從以往的會計舞弊案例中，我們不難發現，折舊方法也是會計信息舞弊的常用手段。

稅收制度方面。2003年國家稅務總局的《關于下放管理的固定資產加速折舊審批項目后續管理工作的通知》(國稅發2003第113號)，從稅收征管角度對固定資產折舊方法的采用做了規定。其主要內容是，明確規定了下列企業固定資產實行加速折舊可在稅前扣除：對在國民經濟中具有重要地位、科技進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、化工生產企業、醫藥生產企業的機械設備;對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備;證券公司電子類設備;集成電路生產企業的生產性設備;外購的達到固定資產標準或構成無形資產的軟件。該《通知》還規定，企業對符合上述條件的固定資產可以自主選擇采用加速折舊的方法，報主管稅務機關備案;主管稅務機關應加強檢查，發現不符合固定資產折舊條件的，應進行納稅調整?？梢?，目前國家對企業采用加速折舊法采取的是一種限制性政策，而“限制”加速折舊從根本上說是出于保證國家財政收入的考慮。從前文可知，加速折舊法有可以使企業的成本費用合理配比、及時更新企業固定資產、加快社會的科技進步以及保證企業會計信息的真實準確等優點。因此，對加速折舊法采用的限制性政策具有很大的弊端。

三、完善相關制度的若干建議

1調整稅收政策。其一，調整政策導向，鼓勵企業加速折舊。靜態地看，允許企業采用加折舊法計提折舊扣除應納稅所得額，只影響所得稅的期間分布，而不會使所得稅總額發生減少。動態地看，企業經營規模的擴大和科技水平的提高必將不斷擴大稅基，將更有利于形成經濟增長與稅收增長的良性循環。所以，從宏觀和長遠的角度看，加速折舊法對政府稅收的影響是積極的。從國外看，目前西方主要市場經濟國家固定資產折舊大多采用加速折舊方法?；诖?，應將稅收政策由限制加速折舊改為鼓勵加速折舊。具體來說，應將目前限定“允許加速折舊范圍”變更為限定“不允許采用加速折舊范圍”。

其二，調整分類標準，區分技術性分類與財政扶持性分類。當前關于是否允許加速折舊的界限劃分也考慮了技術和財政扶持兩方面因素，但標準體系不完善，尤其技術性分類不科學(教學案例，試卷，課件，教案)。目前，按行業劃定可加速折舊范圍，但規定行業中確實有相當部分機器設備的無形損耗較大，應實行加速折舊，但這些行業也還存在著更新換代較慢或其技術更新對生產發展影響不大的固定資產，而規定范圍之外的行業也有需要加速更新的固定資產。因此，加速折舊法適用范圍的劃定應打破行業、企業的界限，可將固定資產分為兩大類：一類是科學(教學案例，試卷，課件，教案)技術進步較快的，應實行加速折舊;一類是科學(教學案例，試卷，課件，教案)技術進步較慢的，實行直線法折舊。

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【關鍵詞】 固定資產； 會計； 稅務； 比較

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱“實施條例”）已于2008年1月1日起施行，新稅法和新會計準則同時實施，加大了企業會計工作的難度。如何正確理解會計與稅法的差異，是企業非常關注的問題。

一、固定資產確認標準比較

新會計準則規定，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

企業所得稅法中所稱的固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

會計和稅法均未規定固定資產的價值判斷標準。根據新稅法規定，不屬于生產、經營主要設備的物品，只要使用年限超過12個月的也是固定資產，取消了必須滿足單位價值在2000元以上、并且使用期限超過2年的標準。

二、固定資產初始計量比較

（一）固定資產的入賬價值

在會計上固定資產應當按照成本進行初始計量。按照取得的不同方式，分別確定固定資產的入賬價值。

1.企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。企業購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，其成本以購買價款的現值為基礎確定。

2.企業自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

3.企業接受的固定資產投資，應按投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協議約定價值不公允的除外。

4.對于特殊行業的特定固定資產，其初始入賬價值應包括棄置費用。棄置費用是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。棄置費用應按照現值計入固定資產初始成本。

（二）固定資產的計稅基礎

企業的各項資產，包括應當以歷史成本為計稅基礎。歷史成本是指取得該項資產時實際發生的支出。新稅法規定固定資產應按照下列方法確定計稅基礎：

1.外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

2.自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；

3.融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；

4.盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；

5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

6.改建的固定資產，除新稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定的企業已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出作為長期待攤費用外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

（三）兩者的比較

企業通過各種方式取得的固定資產，初始確認時按照會計準則規定確定的入賬價值基本上是被稅法認可的，即固定資產取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。

固定資產初始計量方面會計和稅法的差異主要是：

新會計準則規定分期購買固定資產的成本應該以購買價款的現值確定，引入了現值計量屬性；新稅法對于超過正常信用條件延期支付購入固定資產仍然按照實際支付的價款計價，并未使用現值計量。

新會計準則對特殊行業的特定固定資產，要將其棄置費用折現計入固定資產初始成本；而新稅法規定固定資產棄置費用在實際發生時處理。

三、固定資產后續計量比較

固定資產在持有期間進行后續計量時，由于會計和稅法在折舊方法、折舊年限和固定資產減值準備提取等方面的規定不同，造成固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。

（一）固定資產折舊比較

1.會計關于折舊的規定

按照新會計準則要求，固定資產的賬面價值應為其實際成本扣除按會計標準計算的累計折舊以及提取的固定資產減值準備后的余額。

企業應當根據實際情況合理選擇折舊方法?？蛇x擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用，因此，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。在確定固定資產使用壽命時，應當考慮的因素有：預計生產能力或實物產量；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規定對資產使用的限制。

2.稅法關于折舊的規定

固定資產在持有期間進行后續計量時，其計稅基礎應為固定資產實際成本扣除按照稅法提取的累計折舊后的余額。

按照新稅法規定，企業可扣除的固定資產折舊的計算，原則上采用直線法。新稅法及《實施條例》規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

新稅法就每一類固定資產的最低折舊年限作出了規定，實施條例規定的固定資產計算折舊的最低年限為：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。需要注意的是：實施條例將飛機、火車、輪船以外的運輸工具的最短折舊年限由原來的5年縮短到4年；電子設備的最短折舊年限由5年縮短為3年。

新稅法取消了固定資產殘值的具體比例，僅要求企業合理確定殘值，并規定固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

3.兩者的比較

由于會計處理與稅收處理規定不同，固定資產折舊上的差異主要是折舊方法和折舊年限兩個方面。

會計準則規定企業可以在規定范圍內自行選擇折舊方法；新稅法規定，納稅人固定資產折舊的計算原則上采用直線法。因此在折舊方法上二者存在差異。

會計準則規定固定資產應在其預計使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。而新稅法則詳細規定了各種類型固定資產的最低折舊年限。如果會計處理時確定的折舊年限與稅法規定的不同，則會產生固定資產持有期間賬面價值與計稅基礎的差異。

會計準則和新稅法關于固定資產的預計凈殘值均未規定具體比例。但是會計準則規定，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的預計凈殘值進行復核，如果固定資產預計凈殘值預計數與原先估計數有差異，應當調整預計凈殘值。

（二）固定資產減值比較

1.會計關于資產減值的規定

按照新會計準則，企業應當在會計期末判斷固定資產是否存在可能發生減值的跡象。存在下列跡象的，表明固定資產可能發生了減值：（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；（2）企業經營所處的經濟、技術或法律等環境以及資產所處的市場在當期或將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；（3）市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低；（4）有證據表明資產已經陳舊過時或其實體已經損壞；（5）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；（6）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等；（7）其他表明資產可能已經發生減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

2.稅法關于資產減值的規定

根據新稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。在資產可能已經發生了減值的跡象，而沒有實際發生資產的損失時，在稅收上不認定為資產的減值，不允許在計算應納稅所得額時扣除；只有資產實際發生了損失時，符合稅法規定條件的，在稅收上經批準才可以認定為損失，允許在計算應納稅所得額時扣除。

3.兩者的比較

會計和稅法之間在資產減值上存在差異，新會計準則規定，固定資產提取的減值準備可以在計算利潤時扣除；而新稅法規定，企業計提的固定資產減值準備，不得在稅前扣除。

【主要參考文獻】

[1] 財政部.企業會計準則講解.人民出版社.2006.