固定資產處理辦法范文

導語：如何才能寫好一篇固定資產處理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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為提高學院設備的使用效益，加強對固定資產管理，根據南京市教育局文件《關于加強事業單位固定資產管理的規定（試行）》（寧教財〔2003〕14號）等有關文件，制定學院閑置、報廢固定資產處理辦法如下：

一、閑置、報廢條件

1.本辦法所指的固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，如學院的課桌椅、圖書等，均要作為固定資產管理。

2.固定資產一般分為六類：房屋和建筑物；一般設備；專用設備；文物和陳列品；圖書；其他固定資產。本辦法所指的固定資產是指對除房屋和建筑物以外的固定資產（以下簡稱“資產”）的閑置和報廢的管理。

3.資產閑置是指仍可使用但因使用或保管單位職能或責任人員調整，或因學院建設需要工作場所調整等客觀原因，而本單位又無法調劑、無處安放而造成閑置。

4.資產報廢是指經科學鑒定或按有關規定，已不能繼續使用，必須進行產權注銷的資產處理。資產報廢多因超過使用年限、結構陳舊，缺套殘損、精度喪失或下降、性能低劣、技術落后，且無法改造、不能使用和無法修復，或經濟上無修復價值而淘汰。

二、閑置、報廢處理辦法

(一)閑置資產處置辦法

1.對仍可使用的資產應首先在部門所屬范圍內調劑。

2.對本部門內難以安置的，可調劑到院內供其他部門使用。調劑辦法是：由部門提出書面申請，經設備處同意后，由提出調劑的部門和設備處共同做好公示工作。需要的部門可向設備處申請，憑設備處《金陵科技學院資產調撥通知單》（附件一）領取。提出調劑的部門負責清點移交，設備處負責調整實物賬冊，領取部門負責搬運。

3.經公示仍無單位需要、在院內難以調劑的，可由原使用人提出書面報告，經本部門負責人批準，尋找適合場所暫行保管、使用，報設備處備案。在保管或使用期間，發生遺失、損壞的，由保管和使用的部門負責人負責督促處理，使用人承擔追還、賠償責任。一旦工作場所條件好轉，必須在規定的時間內，由使用人負責搬遷到指定工作地點，部門設備管理責任人到設備處辦理銷案手續。

4.對學院和部門均難以安置的閑置設備，可予以拍賣。拍賣手續按以下報廢資產處理辦法執行。

(二)報廢資產處理辦法

1.固定資產報廢程序：

(1)申請報告，落實處置方案。資產報廢前，提出資產報廢的部門須做好以下工作：

①提出書面報告，填寫登記表。各部門在報廢資產前應向設備處申報，提出申請報廢資產的報告，填報有關《金陵科技學院固定資產報廢申請單》（附件二），提交報廢資產的名稱、數量、規格、單價、損失價值清冊，以及鑒定資料和對非正常損失責任的處理意見，經設備處審批后方可處理。填寫《金陵科技學院固定資產報廢申請單》時，必須登記資產標簽“編號”，以便賬目的調整。儀器設備未辦理報廢批準手續，各單位負責做好保護工作，不得自行處理。

②落實報廢后的資產處理辦法。報廢后的資產可以支援困難地區建設、拍賣等方式進行處理。由提出報廢的部門與有關接受單位初擬轉讓協議，包括擬定報廢價格和收入，并按批準固定資產報廢的各級權限報批。

(2)實地清點。經批準報廢后，設備處負責通知有關報廢資產的申請部門和國資處（財務處）、教務處（負責教學專用資產）或后勤管理處（負責行政、辦公資產）等，商定實地清點辦法。清點核對結束后，由各相關部門負責人在《金陵科技學院固定資產報廢申請單》上簽字。設備處負責根據《金陵科技學院固定資產報廢申請單》調整部門固定資產實物賬目；國資處（財務處）負責監督報廢資產價值的變更情況，調整有關資產賬目。有關報廢資產搬運等工作由提出報廢的部門負責根據事前所訂資產轉讓協議執行。

2.批準固定資產報廢的各級權限是：

(1)部門占有使用的單位原值在5000元以下的，由部門提出申請，設備處批準。

(2)部門占有使用的單位原值在5000-20000元，由部門提出申請，并請3人以上的有關專家進行技術鑒定，寫出書面鑒定報告，提出意見，送設備處審核，報分管院長批準實施。

(3)部門占有使用的單位原值在20000元以上（包括20000元），屬大型、精密、貴重資產的報廢，使用部門必須詳細書面說明相關原因，由學院設備處組織專家進行鑒定，提出審核意見，報分管院長和院長批準。

3.固定資產帳務處理

①申報單位、設備處和國資處（財務處）對報廢資產，可憑核準的《固定資產報廢申請單》，調整有關資產、資金賬目。

②固定資產的報廢報損殘值變價收入，均屬學院所有，由設備處統一管理核算。為加強對報廢資產的管理，加速學院設備更新現代化，對報廢收入的40%計入報廢部門專項修購基金，60%作為學院的設備更新配套資金。

③在處理閑置、報廢固定資產中，設備處應按固定資產的不同分類，加強與教務、后勤等部門的協調。

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摘要：固定資產（不包括房屋建筑物，下同）的銷售涉及增值稅納稅義務及其會計核算，但此內容在有關會計輔導材料中并未專門述及，實際工作中則經常遇到，文章就一般納稅人銷售固定資產的增值稅政策和會計處理進行探析。

關鍵詞 ：銷售；固定資產；增值稅；會計處理

企業銷售自己已使過的固定資產時，因固定資產購入時間的不同而影響銷售時應適用的增值稅政策及其增值稅會計核算，下面筆者對增值稅一般納稅人銷售已使用過的固定資產所涉及的增值稅政策及會計核算進行分析和闡述。

一、增值稅轉型后購進新固定資產經使用后銷售的增值稅處理

1.增值稅轉型后購進新的且進項稅額準予抵扣固定資產經使用后銷售的增值稅處理

《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》第一條規定，增值稅一般納稅人在2009 年1 月1 日以后購進或者自制固定資產發生的進項稅額可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538 號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）的有關規定，從銷項稅額中抵扣，記入“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）”賬戶，同時，第四條規定：“銷售自己使用過的2009 年1 月1 日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅”。據此規定，企業增值稅轉型后購進新的且進項稅額準予抵扣固定資產經使用后銷售，按照適用稅率征收增值稅，其會計處理為：借記“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產清理”、“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，舉例說明如下：

例1：某公司為增值稅一般納稅人，2009年4月3日購入一臺不需要安裝的全新設備，增值稅專用發票上注明其價款為70000 元，增值稅額11900 元（稅法允許從銷項稅額中抵扣），價稅款已通過銀行支付，設備當日交付車間使用。2014 年4 月將此設備銷售，銷售價格為30000 元，增值稅額5100 元，已開具增值稅專用發票，款項已于當日通過銀行收妥。

（1）2009年4月3日購入設備時

借：固定資產70000

應交稅費———應交增值稅（進項稅額） 11900

貸：銀行存款81900

（2）2014 年4 月銷售設備收到價稅款時

借：銀行存款35100

貸：固定資產清理30000

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額） 5100如果企業購進固定資產支付的增值稅稅法上允許從銷項稅額中抵扣，而企業由于某種原因沒有抵扣，則銷售該項固定資產時，仍應按照適用稅率17%征收增值稅。

2.增值稅轉型后購進新的且不得抵扣進項稅額的固定資產經使用后銷售的增值稅處理

《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規定：“一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”。此條款中的增值稅征收辦法在財政部國家稅務總局2014年6月的《關于簡并增值稅征收率政策的通知》中調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”?！秶叶悇湛偩株P于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》規定，一般納稅人銷售使用過的固定資產適用按簡易辦法征收增值稅的，應開具普通發票。因此，增值稅一般納稅人在銷售上述固定資產時，不得開具增值稅專用發票，只能開具普通發票，其應納增值稅額的計算方法如下：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應納增值稅額=銷售額×2%

在簡易辦法征收增值稅政策下上述公式計算出來的是銷售固定資產應納增值稅額，而非增值稅銷項稅額，筆者認為在會計核算上，這部分應納稅額應通過“應交稅費”下的“未交增值稅”明細賬、而不是“應交增值稅（銷項稅額）”明細賬來核算，其會計處理舉例如下：

例2：某公司系增值稅一般納稅人，2014年9月1日銷售其2010 年9 月購入的全新設備一臺，按稅法規定該設備購入時支付的增值稅額不得從銷項稅額中抵扣，原值為110000 元，已提折舊50000 元，未計提固定資產減值準備，銷售價格為72100 元，已開具增值稅普通發票，款項已于當日通過銀行收妥。

（1）注銷銷售設備的賬面原值和已提折舊

借：固定資產清理60000

累計折舊50000

貸：固定資產110000

（2）取得銷售收入及結轉按3%征收率計算的應納

增值稅2100元[72100÷（1+3%）×3%]：

借：銀行存款72100

貸：固定資產清理70000

應交稅費———未交增值稅2100

（3）結轉減免的700元[72100÷（1+3%）×1%]增值稅

借：應交稅費———未交增值稅700

貸：固定資產清理700

《財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》中將直接減免的增值稅明確為財政性資金，并規定在計算所得稅應納稅所得額時計入企業當年收入總額。為將會計處理與稅務處理保持一致，故此處會計處理上將減免的增值稅視作出售收入，記入“固定資產清理”賬戶的貸方，最終將其計入固定資產出售損益。

（4）結轉銷售設備的凈收益

借：固定資產清理10700

貸：營業外收入10700

上述會計處理并沒有將依照3%征收率減按2%征收計算的應納增值稅額1400 元[72100÷（1+3%）×2%]直接計入“未交增值稅”明細賬，而是將按3%征收率計算的應納增值稅2100 元先全部計入“未交增值稅”明細賬，然后再將減征1%的增值稅額700 元沖減“未交增值稅”，這樣處理的理由是便于增值稅納稅申報表的編制。按上述方法進行會計處理后在進行增值稅納稅申報時，可以將70000 元填入增值稅納稅申報表主表中第5 欄“按簡易征收辦法征稅貨物的銷售額”欄，將2100 元填入第21 欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”欄，將700元填入第23 欄“應納稅額減征額”欄，該項銷售設備事項最后填入第24欄“應納稅額合計”欄的金額為1400元。

二、增值稅轉型后購進的舊固定資產經使用后銷售的增值稅處理

企業將增值稅轉型后購進的舊固定資產再次出售，有以下三種情況：

1.該固定資產在原出售方出售給企業時按適用稅率征稅，企業購進后其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

2.該固定資產在原出售方出售給企業時按適用稅率征稅，企業購進后其進項稅額不得且未從銷項稅額中抵扣。

3.該固定資產在原出售方出售給企業時按簡易辦法征收增值稅。

前述情況1、2，根據增值稅的相關政策，應分別比照前述的增值稅轉型后購進的新固定資產經使用后銷售的兩種情況進行增值稅賬務處理。

情況3 是企業再次銷售的舊固定資產原購入時出售方是按簡易辦法征收增值稅，開出的是普通發票，企業購進后入賬時也未抵扣進項稅額。而現行增值稅法規中對于企業購進的這種舊固定資產再出售采用何種增值稅政策并無明確條文，從稅法原理來看，筆者認為這種情況企業再次出售這部分固定資產仍應按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，避免重復納稅，具體賬務處理同前例2。

三、增值稅轉型前購進的固定資產使用后銷售的增值稅處理

《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》規定，2008 年12 月31 日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008 年12 月31 日以前購進的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。《關于簡并增值稅征收率政策的通知》規定，自2014年7月1日起，財稅（2008）170號文件第四條第二項和第三項調整為“依照3%征收率減按2%征收增值稅”。據上述規定，一般納稅人銷售已使用過的上述固定資產按照3%征收率減按2%征收增值稅，會計處理方法同前例2。

四、銷售原為小規模納稅人時購進固定資產的增值稅處理

國家稅務總局的《關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》和《關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》規定，納稅人為小規模納稅人時購進或者自制的固定資產，在其認定為一般納稅人后銷售，應按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。因此，該情況下銷售已使用的固定資產應納增值稅額的計算和賬務處理與前述按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅相同。

參考文獻：

[1]國務院.中華人民共和國增值稅暫行條例[EB].2008.11.10.

[2]財政部，國家稅務總局. 關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知[EB]. 2008.12.19.

[3]財政部，國家稅務總局. 關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知[EB]. 2009.1.19.

[4]國家稅務總局.關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知[EB]. 2009.2.25.

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關鍵詞：國有企業 固定資產管理

固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過一個會計年度的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。從財務管理角度區分，固定資產主要有生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、閑置固定資產、融資租賃固定資產、接受捐贈固定資產等。

在整個企業生產運行中，固定資產能連續在若干個生產周期內發揮作用。加大資產管理力度，盤活閑置資產，提高資產使用效率，搞好固定資產管理是企業可持續發展的重要手段。

一、固定資產管理現狀

固定資產分布較廣，種類繁多，流動性較大，管理困難，有些設備如流量計等拆卸頻繁，企業需要不斷加強資產管理力度，堅持“統一領導、歸口管理、責任到人”的原則。資產保管實施屬地管理，資產配套設施由主資產保管人保管，公共設施由牽頭實施部門管理，這樣可以有效提高資產的使用效率，較好地保管好資產，防止國有資產流失。

（一）制定固定資產管理制度

由于公司固定資產種類和數量日益增多，根據上級部門的管理要求，依據有關資產管理條例制定了《固定資產管理辦法》、《低值易耗品及實物資產管理辦法》、《資產調撥管理辦法》等，使資產管理做到有規可依。

（二）設立專人進行資產管理

各資產管理人員在使用資產時，需要登記“固定資產臺賬”，載明固定資產的名稱、類型、數量、購置金額、購置時間、保管部門和保管人等情況；專人負責辦理本單位（部門）固定資產領用、保管等工作。

（三）規范管理程序

規范資產配置手續，加強入賬管理。各業務部門凡需購置固定資產的應先提交書面申請，經本單位領導審批后，由財務資產部門統一向上級部門提交固定資產購置請示，審批通過后，由材料采購部門統一購置。固定資產購置后由材料采購部門根據業務部門的申請發放實物。規范固定資產及低值易耗品領用、交還程序；人員崗位發生變動時，一律需將本人使用的固定資產與交接人員辦理書面移交手續，確保公司固定資產不發生丟失的情況。

（四）組織資產清查工作

公司每年年中組織資產清查工作，組織人員深入現場，以實物對照資產賬務，采取標簽掃碼形式見物就清，保證每項資產“眼見為實”，不重不漏，不留死角。公司組織人員現場驗收，真正做到“五清”――固定資產數量清楚、存放地點清楚、使用情況清楚、責任人清楚、盈虧情況清楚；“兩結合”――實物盤點與賬務核對相結合，清查盤點與登記記錄相結合。

二、固定資產存在的問題

（一）固定資產重復購置

業務部門在購置資產時只考慮本部門所缺，未考慮其他部門是否存在閑置可調用的資產，或者未根據企業的實際經營情況購置設備，盲目投資，這樣不但增加了企業成本，還導致企業資金周轉速度變慢，降低企業總資產收益率。

（二）新設備取代舊設備造成閑置

隨著生產技術不斷進步，以及大量新設備、新技術、新材料的運用，許多傳統設備已經不能滿足市場的要求，企業更新設備，導致原有資產的報廢，未提滿折舊，造成資產閑置。

（三）資產管理責任不明確

固定資產管理辦法明確財務資產管理部門、材料采購部門及實物管理部門工作職責，明確固定資產增加、變更、處置的審批程序。但在實際工作中由于各部門配合不夠，雖然按照正常的工作流程進行，但由于沒有嚴格的時間限制，單據流轉速度慢，導致財務入賬時間滯后，轉資、處置不及時。

三、創新固定資產制度的對策選擇

（一）加強學習，提高資產管理人員素質

基層單位核算員應深入學習固定資產管理辦法，了解固定資產從申請、購置、保管、轉移到報廢的一系列處理程序，了解固定資產標簽所列示的內容。財務資產部門的資產管理人員除了要學習財務專業知識外，還需了解資產的使用、變更情況，加強與基層實物管理部門、保管使用部門的聯系，及時掌握資產的最新動態。除此之外，還應該掌握國家固定資產相關政策、法律法規的變化，以及上級管理部門頒發的固定資產管理辦法。資產管理人員只有具備較強的組織能力、協調能力、語言溝通能力，才能保質保量地完成每年一度的固定資產清查工作。

（二）規范固定資產的采購過程

一是每年的固定資產投資預算要慎重考慮，需經過細致論證可行性后方可獲得批復。企業的生產經營業務環境變化速度快，即使有了年度的投資預算，但在實施每一項具體的投資計劃前，仍然需要由業務部門提出具體的采購申請并獲得最新的評估方案，避免資產重復采購。二是采購固定資產時，購貨發票應與購置的固定資產進行核對，防止因根據發票填制的資產標簽與實際購置的固定資產名稱、規格型號等明細不一致而導致大量的賬外資產和不良會計信息。三是辦公設備等實行交舊管理。新設備購置以后，使用人員到材料采購部門領取新設備的同時，需要交回原設備，保證固定資產管理來時清晰，去時明白，有利于資產的清查管理工作。

（三）加強固定資產的使用管理

財務資產管理人員要與各業務部門的資產管理員常聯系，通過各業務部門的固定資產報告，掌握各部門的資產管理狀態。財務資產管理人員要定期給基層資產管理員提供資產系統里的資產臺賬，要求基層資產管理員對所轄范圍內的資產數量、存放地點、使用情況、所屬單位等基本信息與臺賬一一核對，對存在異常的資產進行跟蹤與盤點，對不符事項進行報告，這樣的定期自查是一種非常有效的管理辦法。財務人員利用崗檢的機會小范圍進行抽查，也有利于提高公司的資產管理水平。財務資產管理人員要協助各基層資產管理員解決固定資產轉移、分拆、組合等一系列具體問題，并在資產系統內實時更新，使固定資產賬目與實際使用狀態保持一致。

（四）嚴格固定資產的處置流程

固定資產無論是報廢還是轉讓，都必須有嚴格的審核流程。財務人員應深入現場，監查處理流程，主要包括事前對報廢資產進行核實，事后對報廢資產處置進行監督。財務部門不能僅憑獲批的紙質報廢申請就直接對固定資產進行報廢賬務處理，財務人員要把對實物的處置監查當作份內工作，只有在這樣的思想指導下，固定資產賬務才不會是一筆“糊涂賬”。財務資產部門一定要對報廢的過程與文件進行確認后，才能在賬務中進行報廢處理。報廢資產的存放要在固定的廢舊物資倉庫，統一管理、統一處置，嚴防固定資產在處置過程中出現流失。

四、結束語

健全資產管理制度是關鍵，加大監督力度是手段。要通過關鍵手段，不斷加強企業資產管理，提高資產使用效率，嚴格報廢資產管理。只有充分認識到資產管理工作的重要性，才能提高企業的資產管理水平，更好地促進企業穩定可持續發展。

參考文獻：

[1]孫淑麗.企業固定資產管理分析[J].現代商貿工業，2012（9）.

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關鍵詞：鐵路企業;　會計準則;　固定資產;　管理

根據《中國鐵路總公司關于執行企業會計準則的通知》（鐵總財〔2015〕37號）自2015年1月1日起路局及各級控股企業執行《企業會計準則》，太原鐵路局根據《中國鐵路總公司執行企業會計準則實施辦法》和《中國鐵路總公司執行企業會計準則銜接辦法》的規定，開始執行企業會計準則。本文針對執行企業會計準則后加強固定資產的管理進行了具體的分析研究?！吨袊F路總公司固定資產管理辦法》指明的鐵路企業固定資產是指使用壽命超過一年，單位價值（含增值稅）在5000元及以上，為鐵路運輸、生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的有形資產。在這里需要強調的是管理辦法明確指出了單位價值（含增值稅）在5000元及以上，是充分結合了鐵路企業的實際特點，對原有固定資產價值標準做出的重大變化。結合《中國鐵路總公司執行企業會計準則銜接辦法》的有關規定，在首次執行日采用追溯調整法根據新的固定資產確認標準將不屬于固定資產的原固定資產賬面價值調整，同時調整留存收益。固定資產管理應遵循“明確責任，歸口管理；統籌調控，強化監管；合理配置，提高效益”的原則。筆者認為主要從以下幾個方面加強固定資產管理。

一、按管理權限和職責對固定資產進行歸口管理

通過建立適合鐵路企業業務特點和要求的固定資產內部控制制度，確保固定資產安全完整和有效使用。明確固定資產管理部門、使用部門及財務部門在固定資產管理過程中的職責，構建業務部門與財務部門協調一致的聯動管理機制。1.固定資產管理部門在明確分工、落實責任的基礎上，主動相互協調固定資產管理問題，并按管理權限和職責分工，對需要研究、協調的問題進行匯總歸類，提出具體意見。負責建立固定資產管理臺賬，及時調整變更技術履歷并通知財務部門，定期組織使用部門清查盤點固定資產，并對使用狀況進行分析評估和資產減值測試。2.固定資產使用部門是固定資產的實際使用、保管主體，具體負責固定資產實物的盤存、出售及清查、檢查等具體工作，包括：建立健全維護保養制度，正確使用固定資產，確保固定資產安全完整和狀態良好；掌握固定資產性能和狀態，做好動態管理，及時提供固定資產的有關資料；定期、不定期對固定資產進行清點和盤查，確保賬、卡、物相符。負責固定資產的安全運營、運用維護、修程修制、報廢技術審查等，定期與固定資產管理部門和財務部門核對賬物，配合清查盤點和減值測試。3.財務部門負責固定資產價值管理，對固定資產進行分類、設立賬簿、計提折舊，依據固定資產增減動態和使用狀態，及時正確進行資產數量增、減變動和金額的會計核算；根據固定資產清查和檢查情況，合理預計固定資產可能發生的損失，并按照有關規定計提固定資產減值準備。對固定資產增減變動進行財務處理，配合清查盤點，為固定資產管理提供財務數據。

二、加強固定資產全程動態管理

強化固定資產管理職能，理順固定資產管理流程，有效實現資產從投資、購建、驗收、交接、保管、使用、維修、盤點、處置、報廢直到退出企業全過程的規范化管理。1.在固定資產投資環節，加強固定資產投資管理，依法規范投資行為，提高投資效益，防范投資風險。根據中國鐵路總公司制定的《中國鐵路總公司固定資產投資管理辦法》，同時結合鐵路管理和投融資體制改革相關要求做好投資規劃。投資決策之前，應進行投入產出等可行性研究分析，對固定資產投資項目進行效益評估，正確評價項目的盈利能力和項目經營風險水平。依法規范履行相關決策程序。落實保值增值責任，從源頭確保所投項目的投資效益，有效控制和降低投資風險。2.在購建環節，優化設計方案，規范招標行為，降低投資成本和工程成本，有效降低企業折舊和財務費用，提高固定資產使用效益。新建、擴建、改建工程竣工后，按規定組成驗收委員會或驗收小組進行驗收。驗收合格，技術業務部門將“新建（購置）固定資產驗收交接記錄（財固-5）及有關資料交由財務部門列賬建卡。3.在生產經營環節，加強固定資產日常管理，優化資源配置，降低固定資產運行維護成本，提高企業經濟效益。加強對資產的日常管理，做好資產的實物、技術、核算、清查、審批等各項工作，確保賬、卡、物相符，提高資產管理質量。固定資產應根據不同類別和使用狀態，分級進行日常管理。各級部門配備專人負責固定資產管理工作，把責任落實到個人，并嚴格落實資產損失責任追究制度，不斷規范管理。通過繼續推行設備設施“一件一檔”管理工作，以單位固定資產卡片為基礎依據，以技術設備臺賬資料為輔助資料開展建檔工作，將圍繞設備設施的所有投入全部記入檔案，為生產、經營決策提供直接、及時、準確的依據。4.在經營管理環節，加強固定資產處置管理，防止國有資產流失，確保國有資產保值增值。資產處置前應做好評估分析，充分對處置方案進行論證，確保處置方案合法、方式恰當。依法履行財務審計和資產評估程序，嚴格處置程序，防范處置風險，提高國有資產運營效率和效益。嚴格按照鐵路總公司、路局規定的審批程序、審批權限，組織辦理好各類資產的盤盈、盤虧、報廢、毀損、調撥、出售以及壞賬列銷等審批工作，規范資產處置行為，提高資產綜合效益。加強固定資產報廢的后續管理，按路局有關規定及時將報廢的資產進行處置，將變價收入入賬，避免因長期不處理導致的報廢資產丟失或處置不入賬等問題發生。

三、完善固定資產后續支出和減值

加強固定資產報廢的后續管理，嚴格按路局有關規定及時將報廢的資產進行處置，將變價收入入賬，避免因長期不處理導致的報廢資產丟失或處置不入賬等問題發生。中國鐵路總公司固定資產管理辦法中規定，與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，重新預計使用壽命；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。1.為保證固定資產的完整和財務會計報告的真實，通過建立健全固定資產清產制度，明確固定資產清查的范圍、期限和組織程序，每年定期或不定期對固定資產進行清產盤點，年末進行一次全面的清查盤點所有固定資產的數量和狀況，將資產底數摸清楚，確保賬、卡、物相符。查明盤盈、盤虧資產形成的原因，嚴格落實責任。根據財務管理制度的相關規定及時做好適當的處置。與此同時，應該認真分析固定資產的結構和管理現狀，盤活存量資產，防止固定資產的積壓閑置，使所有固定資產都能夠充分發揮其各自的功能。2.在每個資產負債表日或年度終了對固定資產進行減值測試，對存在減值跡象的應當估計其可收回金額，當可回收金額低于其賬面價值，應當將資產賬面價值減記至可回收金額。按照《中國鐵路總公司資產減值準備計提辦法》的有關規定進行固定資產減值處理。對需要計提減值準備的固定資產由單位減值小組按規定填制“固定資產減值準備申報表”，按審批權限批準后，由財務部門進行賬務處理。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

作者:胡真 單位:太原鐵路地產置業有限公司

參考文獻：

[1]財政部會計司.2014年中國企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2014.

[2]林鋼.企業會計準則若干問題的思考（二）[J].會計之友，2014（4）：12-13.

篇5

【關鍵詞】：固定資產；后續支出；會計處理；稅務處理；納稅籌劃

固定資產在購置、修建并使用一定年限后，為了維護、改善或提高其功能經常會發生諸如維修、改良等方面的相關后續支出。但對于固定資產后續支出如何處理，《企業會計制度》（以下簡稱制度）、2006年新修訂的《企業會計準則——第4號固定資產》（以下簡稱新準則）以及稅法規定卻不盡相同，差異集中反映在后續支出的界定以及如何處理等問題。本文擬對固定資產后續支出的會計和稅務處理作相關探討，并以不動產為例探討后續支出的納稅籌劃問題。

一、固定資產后續支出的界定

一般認為，固定資產后續支出是指固定資產在達到預定可使用狀態后至處置前發生的與固定資產效能直接相關的各種支出，如固定資產維護、修理、裝修、修繕、改良等活動發生的支出。以上定義，從時間和性質兩個方面對固定資產后續支出進行了界定。從時間上看，固定資產后續支出是在固定資產達到預定可使用狀態后至處置前發生的支出，在固定資產達到預定可使用狀態前發生的有關支出，應直接計入固定資產原值；在固定資產處置時，為清理固定資產而修復其部分可用功能或支付的清理費用發生的支出，都不能作固定資產后續支出處理，而應計入固定資產清理，待清理完畢后轉入當期損益。從性質上看，固定資產后續支出必須是與固定資產后續使用效能直接相關的支出，并足以維持或提高固定資產使用效能。例如在固定資產達到預定可使用狀態后，為購建固定資產而發生的借款費用，因其與固定資產后續使用效能無關，就不能作固定資產后續支出處理，而應將其直接計入當期損益。

二、固定資產后續支出比較分析

依據《國際會計準則第16號——不動產、廠房和設備》規定，如果后續支出能改善資產的狀況，使得可能流入企業的未來經濟利益超過了原先估計的收益，應當把后續支出計入到這些資產的賬面金額中，此外的其他任何后續支出都應在發生時確認為當期費用。英國《財務報告第15號準則——固定資產》的規定與《國際會計準則》類似，同時規定后續支出必須與固定資產的檢查或大修相關，并已恢復被消耗資產的經濟利益時，應當在原先估計的績效標準限度內作為增加固定資產價值即資本化。我國《制度》第38條規定，企業應定期對固定資產進行大修理，其費用可采用預提或待攤方式核算。采用預提方式的，應當在兩次大修理間隔期內各期均衡地預提預計發生的大修理費用，并計入有關成本、費用；采用待攤方式的，應將大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關成本、費用。固定資產日常修理費用，直接計入當期成本、費用。新《準則》第6條規定，與固定資產有關的后續支出，同時符合以下兩項確認條件的：（1）該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量時，應當計入固定資產成本；不符合上述條件的，應當在發生時計入當期損益。比較發現，在固定資產后續支出處理方面，我國會計準則與國際會計準則實質上相同，但我國準則與制度關于后續支出處理規定卻存在差異。準則要求符合條件的后續支出予以資本化，而制度要求采用預提或待攤方式予以費用化；準則以定性分析為主，更多強調職業判斷，而制度更多的強調具體核算方式。

三、固定資產后續支出會計和稅務處理

1.固定資產后續支出的會計處理。為了協調準則與制度之間的差異，財政部《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(二)》（財會[2003]10號）規定，如果《制度》規定與《準則》規定不一致，企業應按照《準則》規定進行會計處理。但新準則中沒有規定后續支出核算方法，這給企業會計處理帶來不便。筆者建議，具體核算固定資產后續支出時應依據新《準則》判斷條件，結合重要性原則，通過會計職業判斷，后續支出應予資本化還是費用化處理。在實務中，對于固定資產后續支出，可以按以下方式核算：

（1）企業自有或租入的固定資產發生修理、維修等維持現有效能的后續支出以及不符合準則確認條件的后續支出在發生時，按照重要性原則，直接確認為當期損益。

借：制造費用（或管理費用）

貸：銀行存款（或現金）

（2）企業自有固定資產發生的后續支出，符合準則條件的予以資本化，設置“固定資產——后續支出”計入固定資產價值，在以后期間采用合理的方法單獨計提折舊。

后續支出發生時：

借：在建工程

貸：銀行存款（或現金）

收到殘料變價收入：

借：銀行存款（或現金）

貸：在建工程

完工后：

借：固定資產——后續支出

貸：在建工程

計提折舊時：

借：制造費用（或管理費用）貸：累計折舊

（3）融資租入固定資產發生的后續支出，符合準則條件的予以資本化，并在兩次后續支出發生期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

后續支出發生時：

借：固定資產——融資租入固定資產后續支出

貸：銀行存款（或現金）

計提折舊同（2）。

（4）經營租入固定資產發生后續支出，符合準則條件的予以資本化，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

后續支出發生時：

借：固定資產——經營租入固定資產后續支出

貸：銀行存款（或現金）

計提折舊同（2）。

2.固定資產后續支出的稅務處理。依照國家稅務總局頒布的《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號，以下簡稱《辦法》）第31條規定：納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值;如有關固定資產己提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：(1)發生的修理支出達到固定資產原值20%以上；(2)經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上；(3)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途?？梢?，稅務處理與會計處理相比，明確規定了后續支出資本化的定量判斷標準，減少了因職業判斷產生的不確定性，更易操作。所以，在年末企業所得稅匯算清繳時要結合“固定資產——后續支出”明細賬逐筆審查，按稅法重新計算后續支出予以資本化或費用化的金額，計算產生的時間性差異，調整當期納稅所得。若采用應付稅款法，調稅不調賬；若采用納稅影響法則作如下處理：

（1）產生可抵減時間性差異時，應調增當期應納所得稅額：

借：所得稅

遞延稅款

貸：應交稅金——應交所得稅

（2）產生應納稅時間性差異時，應調減當期應納所得稅額：

借：所得稅

貸：應交稅金——應交所得稅

遞延稅款

四、固定資產后續支出納稅籌劃

依據《辦法》規定，企業在發生相關后續支出時，可以利用20%這個臨界點，進行納稅籌劃?；I劃思路為：盡量使后續支出計入當期損益在稅前扣除，這樣不僅可以減少企業所得稅、房產稅等相關稅金支出，還可增加企業凈現金流量。案例：長青公司準備將自用的辦公樓進行裝修，該固定資產原值1000萬元，方案1：計劃2005年一次性支付250萬裝修費用，9月開工，12月完工。方案2：將裝修工程分兩期，第一期工程2005年11月至12月，支付100萬元裝修費用，第二期工程2006年2月至3月，支付150萬元裝修費用。若選擇方案1則依據《辦法》規定，250萬元裝修費用占辦公樓原值為250÷1000=25%大于20%，故無法直接計入當期費用進行稅前扣除，只能作為資本性支出，以折舊形式分期計入成本。同時，由于房屋原值增加，企業應納的房產稅也會相應增加。若選擇方案2則依據《辦法》規定，2005年和2006年發生的裝修費用分別占辦公樓原值的10%和15%均小于20%，故后續支出均可在當年直接計入當期費用進行稅前扣除，從而減少了2005年和2006年的企業所得稅。其次，方案2中第一期和二期工程的裝修費用未計入房屋原值，與方案1相比，每年可以少交房產稅250×（1-10%）×1.2%=2.7萬元（當地政府規定的房屋計稅價值按房產原值扣除10%計算），因為房產稅可計入管理費用在稅前扣除，所以相當于公司每年能獲稅后凈利2.7×（1-33%）=1.809萬元，假設裝修后辦公樓尚可使用20年，則共節稅1.809×20=36.18萬元。第三，雖然兩種方案的后續支出最終都可以稅前抵扣，但是由于折舊要考慮凈殘值，后續支出不能全額抵扣，所以公司可少交所得稅250×5%=2.5萬元（假設稅法規定凈殘值率為5%）。第四，方案2可增加企業凈現金流量。假設不考慮凈殘值，投資報酬率為5%，方案2發生的后續支出沖減公司2005年和2006年的所得稅折現額為100×33%+150×33%×PVIF1,5%（復利現值系數）=80.124萬元；方案1發生的后續支出折舊沖減公司所得稅折現額為250÷20×33%×PVIFA20,5%（年金現值系數）=51.41萬元，方案2比方案1增加凈現金流量80.124-51.41=28.714萬元。綜上所述，將后續支出分期計入當期損益，不僅可以降低企業稅賦，還可增加企業現金流量，籌劃效果非常明顯。

【參考文獻】：

[1]財政部.企業會計準則（2006年）[M].北京：經濟科學出版社，2006.

篇6

【關鍵詞】核算；國有資產；內控制度；資產清查

1. 事業單位固定資產管理中存在的問題

1.1 管理體制不健全，造成賬實不符。（1）有些事業單位固定資產不按財務規定核算。有總賬，無明細賬、無卡片賬，賬目管理與實物管理脫節，形成事業單位資產存量不實，賬實不符，帳卡不符。（2）事業單位會計制度特有的核算要求，使經費一旦成為實物后就游離了監督視線，失去控制。（3）接受捐贈的資產、抵賬的資產，未及時辦理入賬手續，無法認定其固定資產的實際價值，不能真實反映資產總量。

1.2 未按財務規定程序處置固定資產，造成資產流失。事業單位固定資產占總資產的比重較大，按照《事業單位固定資產管理辦法》的規定，國有資產處置應向主管部門或同級財務部門和資產管理部門提出報告，并履行審批手續。但實際上仍有部分單位未辦理報批手續，存在隨意出售、核銷現象。一些單位的交通工具、房屋不做國有資產價值評估，不報批資產管理部門，擅自變賣，造成國有資產嚴重流失，產生違紀腐敗現象。

1.3 內控制度不健全，責任不清。從目前固定資產的管理看，部分事業單位對設置資產管理部門的意識淡薄，重購置，輕管理，管理資產未做到徹底落實。有些事業單位保管固定資產的負責人，責任意識薄弱，對固定資產管理工作不重視。

1.4 不履行《政府采購管理實施辦法》，造成國有資產嚴重流失。部分事業單位在購置大批固定資產時，有法不依，不按《中華人民共和國政府采購法》辦理，不搞市場調查，私下交易，人情交易，以高價購進，使國家蒙受較大損失。

2. 事業單位固定資產管理的建議

2.1 加大宣傳教育力度，增強有關負責人的管理意識。提高事業單位負責人和財務管理人員對加強固定資產管理重要意義的認識。固定資產是事業單位不可缺少的物質條件，是經濟建設的物質基礎。各事業單位必須清晰反映和監督固定資產的收入、調出、保管、使用以及清理報廢等情況，切實管好、用好固定資產，使其發揮應有效能。

2.2 建立完善的固定資產管理制度，加大管理力度，重視內部管理，健全購置制度。對各單位需要購置的資產納入年度預算、編制購置計劃，按照規定程序進行采購。努力擴大政府采購范圍和規模，科學制定政府集中采購目錄和政府采購限額標準，完善政府采購資金財政直接撥付辦法，各單位在購置、新建固定資產時，一律通過政府采購的形式進行，使固定資產的增加在源頭上得到有效控制。建立固定資產驗收制度，由各單位固定資產管理部門、使用部門和財務部門等參與固定資產驗收。購置的固定資產在報銷前，無論是何種經費開支和通過何種渠道進貨，都必須辦理驗收、登記手續。驗收合格、登記后按規定建賬設卡。建立固定資產卡片，對固定資產實現一卡一物、一卡一碼的管理。增強單位負責人的資產管理責任意識，使其真正承擔起資產管理的責任，切實落實《事業單位固定資產管理辦法》，將資產經營收益納入單位預算統一管理，嚴格按規定用途使用，將不規范行為遏制在萌芽狀態。

2.3 強化固定資產的維修管理，進一步完善固定資產使用維修管理制度，保證固定資產的安全完整。使用單位和使用人要對固定資產具有高度的責任感，做到使用登記、細心維護、妥善保管。同時，嚴格執行固定資產的處置制度，對固定資產的轉讓、出租、出借、變賣、抵押、報損、報廢等，嚴格按照國家有關財務規定進行財務處理，要制定嚴密、詳細的固定資產處置程序和辦法，防止單位和個人隨意處置固定資產，造成國有資產的流失。

2.4 強化資產清查工作。為保證事業單位固定資產的結構、數量、治理和管理現狀真實，必須建立一套完備的資產清查制度。（1）建立定期清查制度，各單位一年至少一次對資產進行一次全面核對，對盤虧、盤盈資產，要找出原因，分清責任，按現行規定及時處理。（2）建立重點抽查制度，各單位財務部門要根據會計核算資料，對資產事業重點部門進行重點抽查核對。做到賬、卡、物相符。（3）建立離任核查制度，單位領導或資產管理人員離任時，要組織檢查，辦理資產交接手續，確保人走賬清，防止資產流失。

2.5 加強會計人員業務培訓，提高業務素質，規范賬務處理。會計人員要加強業務培訓和學習，不斷提高業務素質，堅持會計人員持證上崗，杜絕無證上崗現象，嚴格執行有關財經法規，規范和完善賬務處理，做好固定資產管理的基礎工作，保證賬賬相符，賬實相符。

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1.1管理不善，賬實不符。不及時記賬造成賬實不符。購入、自建及改擴建完工及接受捐贈的固定資產不及時報賬記賬；處置固定資產不及時做清理注銷，賬面上仍以原值反映其余額；漏記、重記或錯記不進行調賬等等；不及時盤點造成賬實不符。資產管理部門不進行定期盤點，致使實物保管人員在退休或調出本單位時將配置的數碼相機、筆記本等貴重資產隨身帶走等等；單位故意違規造成賬實不符。逃避財務監督檢查，設置“小金庫”，用帳外資金隨意購置固定資產；虛擬經濟業務事實，化整為零、偷梁換柱購置固定資產；違規自建房屋等固定資產；向下屬單位攤派購買固定資產等等，形成大量賬外資產，并多處于失控狀態；現行財務制度弊端造成賬實不符。雖然新的《科學事業單位財務制度》規定，科學事業單位應當對固定資產采用平均年限法或者工作量法計提折舊，但并沒有出臺與之配套的新會計制度對各類固定資產折舊的相關賬務處理做出明細規定，致使單位補提折舊時沒有具體的操作標準，造成“固定資產”和“固定基金”余額仍然仍以相等的原值反映在賬面上，無法體現其凈值。

1.2資產管理制度及內部控制制度不健全，隨意處置固定資產?！妒聵I單位國有資產管理暫行辦法》明確規定：事業單位處置國有資產，應當嚴格履行審批手續，未經批準不得自行處置；事業單位在拍賣、轉讓、置換固定資產時應當委托具有資產評估資質的評估機構進行評估，并報財政與國資部門備案。但目前多數科研單位領導重視不夠，沒有建立起完整的固定資產管理制度及內部控制制度，部門之間各行其政，資產管理工作實行“背靠背”，導致處置資產隨意很大，處置固定資產不申報、不評估、不鑒定，處置交易暗箱操作，收入不公開，故意低價變賣國有資產而從中收受回扣，給國家和單位造成巨大的損失。

1.3“非轉經”資產管理混亂，資產使用效率無法考核。國有非經營性資產轉經營性資產（簡稱“非轉經”資產）是指行政事業單位在保證完成正常工作的前提下，按照國家有關規定，將國有非經營性資產以出租、出借等形式從事生產經營的活動?？茖W事業單位在走“一院兩制”或“一所兩制”的改革之路中，有部分資產在未經任何審部門審批、評估的情況下擅自轉移到其院辦科技實體中。這些科技實體雖然是獨立法人，會計上獨立進行核算，但實際上產生的經濟利益是和科研院所共享。科技實體無償使用國有資產，但科研院所并不按照會計制度規定將這部分固定資產應轉移到實體財務賬上作為投資處理，使實體資產核算不實，少提或不提折舊，從而少計成本，虛增利潤。同時，財政部門對這部分“非轉經”資產占用費失控，無形中造成國有資產收益流失。

二、加強科學事業單位固定資產管理的措施及建議

2.1提高認識，加強宣傳，提高固定資產管理水平。要廣泛宣傳國家政策法規，提高科學事業單位依法管理國有資產的意識，為加強國有資產管理營造良好的輿論監督氛圍。徹底摒棄科研單位國有資產管理中“重錢輕物、重購輕管”的思想，必須牢固樹立起國有資產管理的責任意識，維護資產安全完整、發揮資產使用效益，全力促進科研事業發展。目前科研院所均實行“院長負責制”，建議將固定資產管理納入領導政績考核范疇，建立健全固定資產管理使用的監督和激勵機制，制定合理的考核指標，進行績效評價分析，定期考核責任履行情況；單位還應在固定資產管理上增加設備及人員方面的投入，加強管理人員綜合素質的培養，不斷增強他們的責任心和管理水平。

2.2加強內部制度建設，建立科學有效的監管機制。固定資產監管制度不健全或執行不力是導致國有資產毀損、流失的主要原因。國家最新頒布了《事業單位國有資產管理暫行辦法》（中華人民共和國財政部令第36號），科學事業單位應根據實際情況抓緊研究制定出切實可行的國有資產管理辦法和實施細則，并實行權責結合的辦法加以落實。應成立專門的機構管理固定資產，建立起固定資產管理責任制，明確各個管理崗位的工作職責及失職責任，做到凡事有章可循，有法可依。還應建立起固定資產監督機制，檢查各項管理制度的執行情況，發現問題及時處理，使內控制度達到應有的效力?？茖W的制度和監管機制能調動各級管理人員的積極性和創造性，進而全面提高固定資產管理水平?？茖W事業單位一定要按國家有關規定對固定資產進行定期或不定期的盤點，摸清底數，明確經濟責任，防止毀損或流失。

2.3強化固定資產的購入管理，進行科學合理的配置。科學事業單位國有資產配置應當與其履行職能的需要相適應，應當符合規定的配置標準，科學合理，優化資產結構，勤儉節約，從嚴控制。一定要把好固定資產購入關，需要購置哪些資產、怎樣配置和處置資產，應當在充分分析單位的現有資產狀況及其履行工作職能需要的基礎上，進行科學論證，做出最優決策方案。一定要防止科研院所內部各課題間固定資產緊缺與閑置浪費并存的不良現象，按需合理配置規范購入，從根本上解決資產配置不均衡導致影響科研事業發展的問題，有效提高固定資產的使用效率。各課題間可采取調劑與租賃相結合的辦法，內部租賃費用單位統一安排用于固定資產的更新改造。這樣既能滿足工作需要，又能節約資金，做到物盡其用，杜絕固定資產的閑置浪費，提高固定資產使用效率。

2.4加強“非轉經”固定資產管理，提高國有資產的使用效益。要切實加強管“非轉經”資產管理政策宣傳，規范“非轉經”資產管理程序及收益管理，加大違法行為的查處力度?？茖W事業單位的固定資產參與其實體經營，實質就是用固定資產進行投資，財政部門應對這些“國有資產有償使用收入”實行收支兩條線管理，然后將這部分收入投放到科研單位進行固定資產更新改造。財政、稅務、國資、審計等部門要協同對科研單位的“非轉經”資產進行監督檢查，對存在的問題進行及時糾正，確保國有資產保值增值。

三、結論

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（安順職業技術學院，貴州 安順 561000）

摘　要：增值稅轉型改革使設備購銷業務的相關會計處理發生了較大變化，需要會計人員在各項業務處理中依據相關法規理清業務處理的基本思路，確保會計處理正確無誤。在結合增值稅轉型改革的相關文件后，以實例方式對增值稅轉型前后設備購銷會計處理進行對比分析，達到理清設備相關增值稅會計處理問題的目的。

關鍵詞 ：增值稅轉型 設備購銷 會計處理

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2014）34-0105-02

收稿日期：2014-11-20

作者簡介：呂丹（1963-），女，漢，湖北武漢人，副教授，從事會計學研究。

一、問題的提出

設備是企業的固定資產，也是企業重要的資產，更是生產經營的重要手段。它對提高企業的生產能力，推動技術進步，提高企業經濟效益有著至關重要的作用。在具體業務處理中，會計人員對設備相關的增值稅問題多有疑惑，很多會計人員尚缺乏對增值稅轉型前后設備購銷會計處理變化的完整和清晰的認識。

理清設備相關增值稅會計處理，首先需要通讀稅法文件中相關條款，其次則需要將稅法文件中的條款置于企業業務實踐，根據業務發生的實際情況采取對應的會計處理方法。本文從企業會計業務處理的實際出發，以一般納稅人為背景，結合相關稅法文件，分別對購進設備、出售舊設備以及納稅申報涉及增值稅的會計處理做出實例分析，并對增值稅轉型改革前后的會計處理進行實例比較，以此理清設備相關增值稅會計處理問題。

二、購進設備增值稅會計處理

財政部、國家稅務總局頒發《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規定：

第一條 自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發生的進項稅額（以下簡稱固定資產進項稅額），可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則）的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。

第二條 納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

以上條款中有兩個會計處理的重要轉折，其一是2009年1月1日的時間節點，其二是固定資產發生的進項稅額處理可從銷項稅額抵扣。以下即對這兩個轉折加以實例分析。

實例分析1：甲企業2009年3月，購進一臺生產用設備（不需安裝），增值稅專用發票價款300 000元，增值稅額51 000元，支付運費10 000元，運用取得增值合法抵扣憑證，以上價稅均以銀行存款支付。

可抵扣的增值稅進項稅額=51000+10000×7%=51 700（元）

設備入賬價值=300 000+10000×94%=309 300（元）

會計處理為：

借：固定資產 309 300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51 700

貸：銀行存款 361 000

假如，該設備是在2009年1月份以前購入的，在原增值稅條例下，進項稅額是不能抵扣，其會計處理為：

借：固定資產 361 000

貸：銀行存款 361 000

三、出售舊設備增值稅會計處理

自1994年我國流轉稅制改革以來，財政部、國家稅務總局曾下發若干文件，對納稅人銷售已使用資產的增值稅政策不斷進行修改。截至目前，財政部、國家稅務總局共頒發了《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）；《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）；《關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）等五個文件，所有稅法相關文件均體現不重復征稅的基本原理。

解讀增值稅轉型改革相關文件條款，對一般納稅人銷售使用過的固定資產征稅總結為如下五種情形：

情形一，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，即應納稅額=含稅銷售額/（1+17%）×17%。

情形二，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按4%征收率減半征收增值稅，即應納稅額=銷售額×4%/2。

情形三，2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅，即應納稅額=銷售額×4%/2；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，即：應納稅額=含稅銷售額/（1+17%）×17%。

情形四，納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

情形五，如果納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

此外，納稅人銷售自己使用過的原屬于自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，即應納稅額=銷售額×4%／2。

以上五種情形，對一般納稅人銷售已使用的固定資產的會計核算起到重要作用。以下將用實例分析五種情形的會計處理。

實例分析三：天華公司為一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2013年8月出售一臺于2009年7月購入，已使用4年的機器設備，原價為250 000元，折舊年限為10年，采用直線法計提折舊，凈殘值率為5%，出售價為200 000元（含增值稅）。

該案例對應上述情形一，相關會計處理如下：

①機器設備轉入清理

設備4年應計提折舊額=[250 000×[（1-5%）／10]×4]=95 000（元）

借：固定資產清理 155 000

累計折舊 95 000

貸：固定資產 250 000

②出售設備收到價款

出售時應交納增值稅=[200 000／（1+17%）]×17%=29059.82（元）

借：銀行存款 210 000

貸：固定資產清理 170940.18

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）29059.82

③結轉設備清理凈損益

借：固定資產清理 15940.18

貸：營業外收入 15940.18

實例分析四：承實例分析三，假設機器設備購入時間為2008年7月，該公司未納入擴大增值稅抵扣范圍試點，其他資料相同。

該案例對應上述情形二，相關會計處理如下：

①機器設備轉入清理

設備5年應計提折舊額=[250 000×[（1-5%）／10]×5]=118 750（元）

借：固定資產清理 131 250

累計折舊 118 750

貸：固定資產 250 000

②出售設備收到價款

出售時應交納增值稅=[200 000／（1+4%）]×4%／2=3846.15（元）

借：銀行存款 200 000

貸：固定資產清理196 153.85

應交稅費——未交增值稅3846.15

③結轉設備清理凈損益

借：固定資產清理 64 903.85

貸：營業外收入 64 903.85

④交納增值稅

借：應交稅費——未交增值稅 3846.15

貸：銀行存款3846.15

對情形三、情形四及情形五中，納稅人銷售自己使用過的機器設備，涉及按照適用稅率征收增值稅的，比照上述實例分析三進行相關涉稅會計處理；涉及按照4%征收率減半征收增值稅的，比照上述實例分析四進行相關涉稅會計處理。

四、出售舊設備如何填寫增值稅納稅申報表

對于一般納稅人銷售已使用過的固定資產，應分兩種情形填寫增值稅納稅申報表。

情形一：一般納稅人銷售自己使用過的機器設備，涉及按照4%征收率減半征收增值稅的填報。

實例分析五：承實例分析四，假設天華公司2013年8月份進項稅額100550元，銷項稅額為82550元（包括處置舊設備應納增值稅3846.15元），無上期留抵稅額等其他事項。

依照稅法，天華公司8月份期末留抵稅額應為100 550-（82550-3850）=14 153.85（元），而不是100 850-82 850=18 000（元）

填寫增值稅納稅申報表的方法：

（1）數據計算

按簡易征收辦法征稅貨物的銷售額=200 000÷（1＋4%）=192 307.69（元）

按簡易征收辦法計算的應納稅額=192 307.69×4%=7692.30（元）

應納稅額減征額=7692.30÷2=3846.15（元）

（2）增值稅納稅申報表附表（一）的填寫

第10行第3列填寫192 307.69；第10行第4列填寫7692.30

（3）增值稅納稅申報表主表的填寫

第5欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”欄數據應填寫：192 307.69

第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”填寫：7692.30

第23欄“應納稅額減征額”填寫：3846.15

情形二：一般納稅人銷售自己使用過的機器設備，涉及按照適用稅率征收增值稅的填報。

實例分析六：承實例分析三，假設天華公司2013年8月份進項稅額100550元，8月出售一臺舊設備，價款為200 000元（含增值稅），并開具增值專用發票。無上期留抵稅額等其他事項。

填寫增值稅納稅申報表的方法：

（1）數據計算

按一般計稅方法征收辦法征稅貨物的銷售額=200 000÷（1＋17%）=170 940 .17（元）

按一般計稅方法計算的應納稅額=170 940 .17×17%=29 059.82（元）

依照稅法，天華公司8月份期末留抵稅額應為100 850-29 059.82=71 790.18（元）

（2）增值稅納稅申報表附表（一）的填寫

第1行第1列填寫170 940 .17；第1行第2列填寫29059.82

（3）增值稅納稅申報表主表的填寫

第2欄“應稅稅貨物銷售額”欄數據應填寫：170 940 .17

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關鍵詞：用友ERP-U8.72；固定資產；對賬；折舊

用友ERP-U8.72軟件的推出大大方便了各方信息使用者，在滿足了對業務核算需要的同時，也有助于管理的進一步實施。用友ERP-U8.72軟件以其強大的處理功能以及便捷的操作界面吸引了大量的用戶。固定資產作為企業擁有的長期資產，其重要性不言而喻。故ERP-U8.72軟件的固定資產子系統也起著至關重要的作用。該子系統集核算與管理為一身，其中包含固定資產的增減及折舊等相關處理。然而，該子系統卻存在某些自身的缺陷，這與用友ERP-U8.72系統整體的優秀性顯得極不協調。

用友ERP-U8.72的固定資產系統會在進行相關處理后進行對賬處理，即將固定資產系統的結果與總賬結果進行對比，這么做是為了確保子系統的數據與其傳到總賬系統上的一致。固定資產的增減、折舊、處置等賬務處理都會從固定資產系統傳遞到總賬上，當系統提示“對賬結果不平衡”時，表明兩個系統的數據有所出入，這時就需要進行處理如查看是否錄入錯誤等。

目前，有不少對用友ERP-U8.72固定資產問題的研究與討論。陳曉紅（2010）指出，在當月固定資產減少的處理中會出現系統提示無法操作的現象；高建立等（2011）的研究表明，用友ERP-U8.72固定資產系統出現的與總賬對賬不平衡的問題需要通過人工修改“累計折舊”賬戶金額來解決；周莉（2015）詳細地分析了用友ERP-U8.72在固定資產減少處理過程中的問題并提出了解決方案。

借鑒前人經驗，本文對固定資產子系統在進行固定資產減少業務處理時存在的與總賬子系統對賬結果不平的情況進行了研究。本文通過案例分析的方法，研究了其產生的原因并探討了解決辦法。

一、案例簡介

本文運用案例分析的研究方法以便更加清楚地闡釋固定資產減少業務處理中存在的問題，具體案例如下：

2009年8月1日，某企業的固定資產名稱、開始使用日期、使用年限、原值、累計折舊等信息如表所示。當年8月末（即31日）又發生了下列業務：①計提本月折舊費用，②毀損微機一臺。

原始數據給出了固定資產原值、累計折舊等信息，因此依據其數值在固定資產子系統直接錄入固定資產卡片中的相關信息。此時，固定資產子系統的累計折舊與總賬一致，即期初數據兩個模塊是不存在差異的。

在固定資產的期末處置處理之前仍然需要計提折舊。在本例中，提折舊后系統自動生成計提折舊的憑證，經檢驗該憑證沒有錯誤。在這之后，在進行固定資產減少業務處理前我們查看折舊清單。

在折舊計提完之后，下一步即對固定資產減少進行處理并生成相應的憑證。根據內置的程序，固定資產系統自動進行下一步處理，即自動進行數據采集以及記賬憑證生成等處理。隨后，生成的記賬憑證由程序自動傳遞到總賬系統，繼而進行對憑證進行審核、記賬等處理。

用友ERP-U8.72的固定資產系統會在進行相關處理后進行對賬處理，即將固定資產系統的結果與總賬結果進行對比，這么做是為了確保子系統的數據與其傳到總賬系統上的一致。我們發現在對賬時出現了一些問題，此時系統提示對賬結果不平衡，這也就意味著固定資產子系統與總賬的數據存在出入。

二、對賬結果不平衡的原因

對系統對賬結果數據進行分析可知，結果不平衡是由固定資產賬戶的累計折舊（49362.98元）和賬套累計折舊（49466.82元）不相等造成的。賬套的累計折舊金額是49466.82元，比固定資產賬戶的累計折舊金額多了103.84元（49466.82-49362.98）。對二者的金額分析可知，賬套累計折舊金額（49466.82元）是由原值減去月初的微機的累計折舊（1246.08元）即未計提本月折舊（103.84元）的金額。而固定資產賬戶累計折舊金額（49362.98元）是由期初累計折舊金額（47120.91元）加上本月計提折舊額（3591.99元）減去當月的毀損微機的累計折舊（1349.92元）而得，所減金額不同導致了最終結果的不同。

通過上述對兩個賬戶最終數據計算過程的具體分析，再結合我國的會計準則，我們發現賬套的處理是符合準則的，而固定資產模塊的處理流程出現了偏差。

再進一步分析可得到，生成固定資產減少憑證的時候，固定資產模塊采集到的是月初的數據，即未計提本月折舊的固定資產金額。而我們知道，會計準則明確規定，當月減少的固定資產當月仍需要計提折舊，下月才停止折舊。故當前科目所對應的應當是計提本月折舊后的全部金額，而不應該對應尚未計提折舊的金額。具體來說，在該案例中，固定資產模塊累計折舊金額應為1349.92元而不是1246.08元。前文所述的對賬不平衡現象正是由于固定資產模塊的減少憑證中采用了月初的折舊數據而產生的。

三、方案與對策

通過以上的詳細分析，我們總結出如下對策：

方法一：人工修改數據金額。在固定資產減少憑證生成的時候，操作人員對累計折舊的數據進行修改。具體而言，應當在計提折舊后首先將折舊清單或者固定資產卡片上的累計折舊金額抄寫下來，下一步生成減少憑證，此時把累計折舊的金額手動修改為記錄下來的金額。在上述案例中，應當將累計折舊自動生成的1246.08元修改成記錄下來的1349.92元。經此操作后，再按正常程序進行接下來的處理，我們發現此時再次對賬時便顯示對賬結果平衡。

方法二：修改數據庫數據。張文福（2014）指出，產生不平衡的原因是由于用友ERP-U8.72軟件在運行時發生了錯誤，即當月尚未計提折舊的月初累折舊金額被錯誤地轉入了“累計折舊轉出”的字段，隨后固定資產臨時分配表錄入了該字段的數據。這就導致了固定資產模塊的減少憑證提取了月初的折舊數據。在進行業務處理時，在固定資產減少后，如果在生成相應憑證之前先把數據庫的錯誤數據改成正確的，然后再執行憑證生成操作，就可以解決這個問題了。具體到上述案例的操作方法是：修改數據庫的fa_Cards表中的dblTransOutDeprTCard字段、fa_Cards_Detail表中的dblTransOutDeprTCard字段和fa_Total表中的dblTransOutDeprTotal字段。把折舊金額由錯誤的金額修改為正確的1349.92元。另一方面，在“固定資產分配憑證臨時表”中重復同樣的操作，即將資產減少的md字段的累計折舊由錯誤的金額改為1349.92元。此方法雖然較為復雜，但猶如釜底抽薪，能夠從根本上解決對賬不平衡問題。

參考文獻：

[1]高建立，陳小明，馬麗萍.用友ERP-U8.72環境下固定資產減少業務之處理.財會月刊，2011：10.

[2]周麗.用友U8.72固定資產減少業務處理中存在的兩個問題[J].財會月刊，2015（16）.

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［關鍵詞］行政事業單位固定資產;管理體制;管理對策

1行政事業單位固定資產管理存在問題

1.1固定資產管理方面存在的問題

第一，行政事業單位資產管理不規范，固定資產沒有固定的盤點時間，不能做到賬實完全相符。一是購買貨物記入固定資產方面，會計核算中固定資產科目記載的固定資產數值不能完整及時地反映固定資產的實際購買、報廢狀況，往往是固定資產購買人、使用人、入賬人溝通不暢，有賬無物或有物無賬的情況時有發生，導致賬目無法與實際固定資產數量、金額相符;二是自行建造的房屋記入固定資產方面，由于財務竣工決算滯后或數據不準確，造成固定資產長期掛在“在建工程”和往來賬戶中，或錄入信息不準確;三是其他單位調撥的貨物記入固定資產方面，由于調撥手續不健全，無法記入固定資產，造成賬外資產長期存在。第二，行政事業單位財務核算制度限制多，使固定資產價值長期虛高，法律規定行政事業不提折舊，固定資產按照原值記入固定資產，每年不能按照其正常的資產凈值計提累計折舊，不能真實地反映行政事業單位固定資產價值的實際變化情況，無法真實的體現固定資產的實際使用狀況，無法正確判斷固定資產的實際使用價值，固定資產價值虛高的情況長期存在，無法正確估計單位實際資產價值，對行政事業單位固定資產按時報廢造成不利影響。第三，行政事業單位固定資產管理不正規，處置不規范。首先，固定資產的重建和維修工程界限不清，為了規避增加固定資產，一些大型的資產主體重建改造分多形式進行，將大的工程項目分解成小的，視同維修工程，不做資產的增加。其次，有些行政事業單位不按照規定程序向上級主管部門履行固定資產的盤虧、報廢程序，擅自出售、轉讓、變賣固定資產，管理部門和財務部門脫節，導致了部分固定資產流失。第四，一些行政單位的固定資產購買和修建沒有預算和計劃性，固定資產重復購置，分配不合理的現象眾多。使得一些單位固定資產大量閑置，造成了固定資產的大量浪費，降低了固定資產的使用效率，使單位資金也造成支出壓力。

1.2固定資產管理體制存在的問題

第一，一些行政事業單位領導重業務輕管理，認為財務工作主要是財務收支制度是重要的，固定資產可管可不管，固定資產購置回來放在單位，不丟失就算管理，“重財輕物，重購置輕管理”的思想長期存在，對資產的管理沒有形成嚴格的監督約束機制。第二，沒有完善的固定資產管理制度。固定資產管理工作是由使用部門和辦公室、財務管理等部門進行相互配合完成的，業務科室是固定資產的使用者，辦公室是固定資產的實物管理者，財務部門是固定資產數量、金額的掌控者，部門之間缺乏有效的溝通、配合和相互的制約與監督，造成本單位的固定資產管理工作缺乏制約系統和監督管理機制。業務科室使用固定資產不細心，丟失、損壞、管理人員更換不通知辦公室，辦公室不能及時掌握固定資產的狀態，無法將盤虧、報廢的固定資產數量、金額告知財務，固定資產的管理就將陷入管理混亂的狀態。第三，行政事業單位無專門的固定資產管理人員。行政事業單位的固定資產管理人員多為兼職，人員還不能固定，缺乏相關的業務知識培訓，缺乏對固定資產管理的責任心，沒有績效考核的要求，所以對固定資產工作不重視，無法做到真正對固定資產認真負責的管理。

2行政事業單位固定資產管理存在問題原因

2.1忽視固定資產管理的重要性

由于行政事業單位多是為社會公共利益服務的公益性的單位，固定資產有很多是上級部門無償調撥的，上下級固定資產調撥手續不能及時履行，上級單位認為固定資產調撥下去任務就結束，下級單位認為固定資產是上級單位調撥的，我們沒有投入資金，只是使用，不用對固定資產管理投入過多精力。致使這部分固定資產長期處于有人用，無人管理的狀態，容易造成國有資產的流失。

2.2管理機構設置不健全

行政事業單位應該設置專門的固定資產管理部門，指定專門的人員，對固定資產進行管理，嚴格執行管理制度。但是在實際中，常是辦公室或財務科設置“兼職”人員管理著固定資產。很難明確各個部門職責權限，造成固定資產管理混亂。

2.3管理執法不夠嚴格

對于行政事業單位擅自出售、轉讓、變賣固定資產的，數量金額不夠《中華人民共和國刑法》規定了國有資產流失罪包含的罪名的，沒有明確的處罰規定，現實中也很少有人受到處罰。沒有起到預期的警示作用，應該加強法制宣傳力度。

2.4固定資產管理制度不完善

由于行政事業單位對于固定資產管理不夠重視，相應的固定資產管理辦法也不夠完善，不能將管理制度納入年末績效考核中去，不能得到足夠的重視。

2.5會計賬目與固定資產實物管理脫軌

行政事業單位會計核算中只記載固定資產原始價值，無明細實物數量、規格型號、使用部門、使用年限等詳細信息，固定資產卻由單位業務部門購置、使用和保管。由于固定資產使用部門與核算部門不一致，相互溝通銜接不夠通暢，導致固定資產的使用不規范、保管不妥當、清查不及時，報廢程序不合法，賬實不符的現象時有發生。

3加強行政事業單位固定資產管理的方法

3.1完善資產管理機制建設

行政事業單位應該制定適應本單位實際情況的固定資產管理辦法，并嚴格執行本單位制定的固定資產管理辦法的規定，同時建立健全的固定資產內部控制制定，明確固定資產管理崗位責任，認真做到“誰使用、誰管理”的原則，遵守固定資產分級管理的規定、做到“責任到人、物盡其用”。有明確的資產使用人、管理人、監督人，在固定資產使用過程中各盡其責，互相監督、互相配合，做到資產使用回復，保管得當，清查及時，報廢合法。努力構建一個職責明晰的管理責任制，這樣有利于資產的使用管理。

3.2落實資產管理制度

隨著社會的發展，固定資產的種類也日益增加，固定資產的保管方法和保管期限也各有不同，事業單位要制定適合本單位的固定資產管理辦法，并要將固定資產管理制度落到實處。努力糾正在固定資產管理中存在的管理不嚴、管理不規范的問題，要用健全的制度管理固定資產。

3.3固定資產盤虧、報廢制度要規范

固定資產到達使用年限或未到達使用年限存在損失或不能正常使用的情況，要安裝上級單位正常的盤虧、報廢程序處理固定資產。不能私自處理、變賣固定資產。對于安裝正常程序處理后的固定資產存在殘值的，要及時上繳財政，防止國有資產的流失。隨著中國進入了一個嶄新的新時代，國家的各項法律法規逐步完善，固定資產作為國有資產的重要組成部分，認真管理是大勢所趨，民心所向，但是固定資產管理是一項繁雜、瑣碎的工作，單位容易忽略其重要性，只有固定資產管理制度不斷完善，單位領導重視起來，齊抓共管，才能讓固定資產管理制度化、正規化，國有資產才能得到安全的保障，國有資產才不會流失，只要上抓下管，齊抓共管，固定資產管理會早日步入正規，健康發展。

參考文獻: