如何進行財務分析范文

導語：如何才能寫好一篇如何進行財務分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：財務分析；財務報表解讀；建議；對策

眾所周知，財務報告包括資產負債表、利潤表、現金流量表，在日常財務管理中，企業要應對財務風險，要進行生產經營活動、籌資活動、投資活動，這一系列經濟活動都離不開財務分析。

一、如何解讀資產負債表

一個合格的財務人員，要善于讀懂財務報表，有些企業有好的制度不去執行，比如：銀行存款對帳單、銀行存款余額調節表不重視。日清月結制度，不執行。白條抵庫、報銷不規范現象普遍存在。物資會計帳面出現“賬有實無”現象，這些問題都說明了企業財務管理的混亂。

二、如何解讀利潤表

財務人員要關注利潤表項目的變動情況，有的企業主營業務收入不高，而附營業務成效顯著。長期業務不敢做，只能做短期。這也是避免財務風險的一種方式，企業在利潤與虧損面前，常?？渴袌鰜頎縿?。

三、如何進行科學的財務分析

1.償債能力分析

（1）資產負債率=21426917.86/2479553.06=11.57%，低于50%，說明企業資產償債能力強，企業風險很低。

（2）流動比率=流動資產/流動負債=5306734.02/2479553.06=2.14，企業資金周轉效果還可以。

（3）速動比率=（5306734.02-3890512035）/2479553.06=0.57，說明企業的償債能力弱。

2.營運能力分析

（1）總資產周轉率=4992586.39/21426917.86=23.30%，總資產周轉不好，周轉太慢。

（2）流動資產周轉率=流動資產周轉額/流動資產=4992586.39/5306734.02=0.94，說明企業周轉效果越好，周轉天數越短。

（3）存貨周轉率=4438288.47/3890512.35=1.14，說明企業存貨周轉速度快，存貨適度。

（4）應收帳款周轉率=4992586.39/5482=910.7，營業收入中現金銷售占據了絕對多數，說明企業收帳政策得力，取得了很大實效。

3.盈利能力分析

（1）凈資產收益率=-1341807.01/18947364.80

（2）總資產凈利率=凈利潤/資產總額，企業虧損，計算此指標也就失去了意義。

4.發展能力分析

營業增長率與資本積累率出現負數，說明資本經營效果到了淘汰的地步，企業將不再能持續性經營下去。

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關鍵詞：競爭力 競爭策略 差異化 財務指標

在當前市場競爭日益激烈的環境下，公司競爭力的強弱，對于一個公司的經營狀況甚至是生死都有著決定性的影響。判斷一個公司的競爭力，通常用市場占有率，品牌影響力等指標進行估測，但是美國競爭理論的教父邁克爾波特的競爭理論，可以更全面，更精準地揭示競爭的各個基本要素。競爭要素可以用五種競爭力來具體分析，這五種競爭力包括：供貨商的議價能力，客戶的議價能力，既有競爭者，新加入者的威脅，及替代品或服務的威脅。那么這五種競爭力如何分析呢，最好的工具就是財務指標。通過財務分析，可以更精準地判斷一個公司在行業中的地位以及競爭力。

①供貨商的議價能力。主要觀察供貨商的數量以及應付款項。如果供貨商的數量眾多，彼此之間會產生自然競爭，公司對于單一供貨商不產生依賴，反而可以利用這種競爭降低采購成本。同時一個具有競爭力的公司，對于其上游供應商是非常強勢的，因此大多采用賒銷方式進行，有大量應付賬款，同時自身現金流狀況非常良好。不具有競爭力的公司，很少有同供貨商的議價及賒銷能力。通過橫向對比就會發現，行業內競爭力強的企業，其賬期要比其他公司要長，這個在財務應付賬款上非常明顯，因為占壓了上游供應商的資金，公司資金風險也會進一步降低。單獨的應收賬款凈值指標并不能告訴我們多少有關公司長期競爭優勢的信息。但是，將其對比同行業的其他公司，從這一指標上，我們能得知很多信息。在激勵競爭的行業，有些公司試圖通過提供更有利的支付方式來獲取競爭優勢（公司可以給采購商或承銷商120天的付款期限）。而這導致銷售增加的同時，應收賬款也隨之增加。如果一家公司持續顯示出比其競爭對手更低的應收賬款占總銷售的比率，那么它很可能具有某種相對競爭優勢。

②客戶的議價能力。這項主要觀察預收賬款。如果公司競爭力比較強，會出現貨物供不應求，客戶主動打款提貨或者預定，因此，財務預收賬款一項會比較明顯。一般越是競爭力比較小的公司，對于客戶賒銷情況越嚴重，同時從庫存一項可以比較出不同行業地位公司的競爭力情況。競爭力強的公司，庫存周轉速度大多較快。當我們識別一家制造類公司是否具有某種持續性競爭優勢時，應查看其存貨和凈利潤是否相應增長。如果答案肯定，則意味著該公司能找到一種有利可圖的方式，從而增加銷售，這必然會導致存貨相應增加，以滿足源源不斷的訂單。

③既有競爭者。競爭戰略有個中心問題是：企業在產業中的相對位置。競爭位置會決定企業的獲利能力是高出還是低于產業的平均水平。即使在產業結構不佳，平均獲利水平差的產業中，競爭位置較好的企業，仍能獲得較高的投資回報。

業內幾個競爭者的毛利潤率水平可以判斷不同的競爭者的競爭優勢。毛利率水平不同行業間的比較反應的是行業前景的差異，而在同行業內的不同反應的是行業內競爭力的高下。一般行業的領導者由于具備很強的競爭力，因此可以取得較高的利潤率水平，而處于行業較低地位的公司，大多采用降價促銷，以價格優勢對抗，因此所獲得的利潤率水平明顯要降低很多。

④新加入者的威脅。決定企業獲利能力的首要因素是“產業吸引力”。企業在擬定競爭戰略時，必須要深入了解決定產業吸引力的競爭法則。產業的獲利能力，它們會影響產品的價格、成本與必要的投資，也決定了產業結構。企業如果要想擁有長期的獲利能力，就必須先了解所處的產業結構，并塑造對企業有利的產業結構。一般來說，行業的領軍企業，具備競爭優勢，會考慮整個產業的格局以及建立較高的進入門檻以阻止新加入者。在財務上，一個新興行業往往有非常高的毛利率。因此會有很多潛在想加入的競爭對手。如果這時候行業的領軍企業迅速帶領行業把整體毛利率水平下降到和其他行業相比較正常的程度，新加入者會發現進入行業變得不那么有利可圖，從而打消進入該行業的計劃。但是領軍企業自身的具有競爭優勢，利潤水平遠高于行業平均水平，因此自身經營不會受到太大影響，反而會逼迫行業內無競爭優勢者出局。這種情況在成熟行業最為多見。

⑤替代品或服務的威脅。行業內越是優秀的公司越能發現行業的未來發展方向。因此，仔細分析該公司（多數的領軍公司都是上市公司）的財務報表，研究該公司把最重要的資源投向哪些地方，這些地方往往是這個行業關鍵點。替代品或服務很多時候來自于這些領軍公司的研發。需要著重分析這一部分的財務數據，然后對比自己公司相應財務數據，找到差距，進行改進以提高自身競爭力。

上面分析了五種競爭力在財務指標上的反映。但是需要注意的是，要以發展的眼光來觀察這些數據的變化。如果公司財務指標和行業數據同步增加或者減少，說明公司處于穩定期。如果行業數據增加，公司數據增加幅度更大，說明屬于在朝陽行業中高速成長，反之公司情況比較差了，要馬上采取措施。另外要注意觀察“持續性”，即各個指標是否保持“持續性”，持續性表明公司競爭優勢的“持久性”。

那么作為一個公司，如何具體選擇何種有效的競爭策略呢？通常公司在市場中的定位非常關鍵。如何確定自己的定位，仍然還是需要分析自己在市場上面的優勢和劣勢，如何分析呢，還是通過財務數據。將上述各個財務指標進行橫向（同行間）和縱向（自身不同時間的數據變化）比較。尤其注意的是，如果自身不處于行業龍頭地位，一定要和行業龍頭地位的公司進行數據對比。

明晰自己的情況后，需要設定目標。一個好的策略的第一步是要有一個正確的目標。主要的目標就是有投資就要有回收。日本就是一個很好的反面例子。造成日本現在經濟下滑的悲劇原因就是他們缺乏回收政策，現在他們正在付出代價，以往的日本公司只注重企業成長或市場占有率，這是非常不明智的目標抉擇。唯一明智的策略目標就是投資報酬率，也就是利用資本投資是為了要獲得很好的回收。因此，企業要問自己的第一個問題是我們有正確的目標嗎？我們正在實踐這個正確的目標嗎？現在有一些專門的經濟指標特別強調這點。

設定策略的第二個原則是環顧你所在的產業，公司要有能力從產業中得利。你不能制定策略卻不知道你在和誰競爭？而產業生態也會直接影響到你的營運績效，因此了解這個產業結構以及產業的獲利程度非常重要。剛才上面的橫向分析比較可以得出現在原則所需數據。

每個企業都會有許多優點或缺點，任何的優點或缺點都會對相對成本優勢和相對差異化產生作用。成本優勢和差異化都是企業比競爭對手更擅長應用五種競爭力的結果。將這兩種基本的競爭優勢與企業相應的活動相結合，就可導出可讓企業獲得較好競爭位置的三種一般性戰略：總成本領先戰略、差異化戰略及專一化戰略。

“總成本領先戰略”要求企業必須建立起高效、規?；纳a設施，全力以赴地降低成本，嚴格控制成本、管理費用及研發、服務、推銷、廣告等方面的成本費用。為了達到這些目標，企業需要在管理方面對成本給予高度的重視，確實做到總成本低于競爭對手。

“差異化戰略”是將公司提供的產品或服務差異化，樹立起一些全產業范圍中具有獨特性的東西。實現差異化戰略可以有許多方式，如設計名牌形象，保持技術、性能特點、顧客服務、商業網絡及其他方面的獨特性，等等。最理想的狀況是公司在幾個方面都具有差異化的特點。但這一戰略與提高市場份額的目標不可兼顧，在建立公司的差異化戰略的活動中總是伴隨著很高的成本代價，有時即便全產業范圍的顧客都了解公司的獨特優點，也并不是所有顧客都將愿意或有能力支付公司要求的高價格。

“專一化戰略”是主攻某個特殊的顧客群、某產品線的一個細分區段或某一地區市場。低成本與差異化戰略都是要在全產業范圍內實現其目標，專一化戰略的前提思想是：公司業務的專一化能夠以較高的效率、更好的效果為某一狹窄的戰略對象服務，從而超過在較廣闊范圍內競爭的對手。公司或者通過滿足特殊對象的需要而實現了差異化，或者在為這一對象服務時實現了低成本，或者二者兼得。這樣的公司可以使其贏利的潛力超過產業的平均水平。

競爭優勢是所有戰略的核心，企業要獲得競爭優勢就必須做出選擇，必須決定希望在哪個范疇取得優勢。全面出擊的想法既無戰略特色，也會導致低于水準的表現，它意味著企業毫無競爭優勢可言。

參考文獻：

[1]邁克爾?波特.競爭優勢[M].華夏出版社，陳小悅譯.

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關鍵詞：中小學；財務分析；方法

中圖分類號：G475文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2008)18-0124-02

目前，中小學財務分析工作因上級教育主管部門及學校領導還沒有對財務人員提出明確的要求；且限于學校的財會人員大都為教師兼職，會計業務知識相對貧乏，有的財務人員雖然每年或每學期也想作一下財務分析，但不知如何進行財務分析工作，應具體分析哪些內容。許多學校的財務分析工作還沒有很好地開展起來。東陽市教育體育局會計核算中心針對這些情況，對納入核算學校的財務人員進行了必要的財務分析指導，讓其實戰演練及進行必要點評工作，取得了良好的效果。下面對有關中小學財務分析的方法、財務分析的內容及財務分析應注意的事項作一粗淺的探討，試圖能對中小學的財務分析有一定的啟示作用。

一、中小學財務分析的方法

中小學財務分析既包括對財務報表（如資產負債表、支出明細表等）有關數據的分析，也包括對往來款情況、財務異常變動情況分析。財務報表分析的方法有比較分析法和因素分析法兩種。

（一）比較分析法

1.比較分析法的定義。比較分析法是兩個或幾個有關的可比數據進行對比，提示差異和矛盾。

2.比較分析的具體方法。

（1）按比較對象分為：①與本企業（單位）歷史比（也稱趨勢分析）；②與同類企業（單位）比（也稱橫向比較）；③與計劃預算比（也稱差異分析）。

（2）按比較內容分為：①比較會計要素總量；②比較結構百分比③比較財務比率。

（二）因素分析法

因素分析法是依據指標和影響因素的關系，從數量上確定各因素對指標的影響程度。

我認為中小學財務分析主要應采用比較分析法中按比較對象進行分析。將學校某項目的收支數據與上年相關項目進行比較；或將此數據與年初的預算指標比較，分析該項目顯著變動的具體原因，提出今后的一些改善措施或監控的辦法，為領導的財務決策做好參謀，更好的完善下一年度的財務預算工作。

二、中小學財務分析的具體內容

（一）分析有關財務報表

1.分析資產負債表

（1）分析學校“可用資金”情況。為了確保學校的日常公用支出及基本建設發展支出不挪用或移用學校的往來款及扣除一些無法收回的壞帳和實際上暫付購置設備付政府采購部門的資金情況，我們提出“可用資金”這一概念。學校的可用資金=單位存款－其他應付款-其他應收款中無法收回或實質上已經支出款項。如果可用資金出現紅字說明學校存在挪用或移用往來款資金。

（2）分析學校當期止的收支余情況。學校當期的收支余是指學校年初至當期止的各項收入減去各項支出的結余情況；分析學校的收入和支出是否按年初預算的有關要求執行，有無嚴重的超支情況。分析學校的收入和支出實際數與預算數差異較大的原因。

2.分析專項經費報表

分析學校專項經費報表，專項經費是否?？顚Ｓ?，有無被挪用或移用.一般認為可用資金－專項余額小于0（出現紅字），則存在專項經費被移用或挪用。有的學校上級撥付的專項經費一直滯留在學校帳面上，未及時進行結算清理。如某某初中2007年底止學生營養餐、教育券結存1.38萬元未結算清理。有的學校的專項經費沒有?？顚Ｓ?，而用于發放人員經費或辦公經費，這都是不允許的。專項經費只有根據文件規定的項目內容范圍內支付，不得隨意調整使用范圍，有結余也不得虛報冒領。也就就是俗話說的“橋歸橋，路歸路，打油的錢不許打醋”。

3.分析經費支出明細報表

（1）對比學校實際生均公用經費（指公用經費的累計數/年均學生數）支出與財政補助的生均公用經費的差異。若差額小于0，則應分析是否學校有不合理的開支或學校有特別事項的開支（如評估評級需要增加一些必要的設備購置、校舍維修；或者學校一些大型學術活動支出等）或者財政核定的公用經費補助太小。

（2）分析教職工福利發放情況（特別是學校自定政策發放的教職工福利）。教職工福利一般指會計科目為“獎金－成果獎、結構工資、其他和其他人員工資－加班工資”的金額之和?？梢苑治鰧W校發放的福利與其他同類學校對比，是否發放金額差別較大；也可以與學校以前年度相同會計期間發放的福利情況進行對比差異是否較大，以及教職工福利占總支出的比例；分析這些數據顯著變動的原因。

（3）分析招待費指標的執行情況。目前，中小學校會計制度要求招待費總額/公用經費的總額的比例一般不得超過2%。若比例過高應分析原因，并提醒學校領導要適當控制招待費標準；鼓勵學校一般的招待餐費盡可能安排在學校食堂中就餐，便于節約招待支出，把有限的教育經費多用在教育事業的發展上。

（4）分析教師培訓費使用情況。按規定教師培訓費應占公用經費的10%以上，學校應保證教師的進修、培訓機會，提高教師的知識層次。對于這種項目應經常算算比例，留意它的進展。

學校還應分析公用經費占總支出的比例。分析學校相關項目收入、支出與以前年度顯著差異的原因。通過這些分析為領導決策控制提供必要的幫助，加強對有關項目支出的監督；也更有利于今后編制預算及預算的執行。

（二）學校往來款清理情況的分析

1.學生代管費情況。2008年3月止，在義務教育段學校不應有余額，對出現紅字或有結余的單位應該認真分析及處理。對于高中段的學校代管費結余過大的情況同樣也要認真分析，并且要做到期末及時清退。

2.其他應收款或歷年虧損及有關專項的掛賬情況。個別學校存在長年掛賬的現象，應分析這些期掛賬的原因及處理實施。

3.社會保障經費余額情況。分析學校有無本應向教職工收回的卻沒收回的款項或已經扣除但沒上繳的社保經費個人結余款的情況。

4.個人所得稅情況。分析學校個人所得稅是否存在已經扣除但一直掛在賬上未及時匯付財稅部門的現象。

（三）學校財務異常情況的分析

核對資產負債表、支出明細表、往來款報表之間的邏輯關系是否有矛盾或不一致的情況。核對輔助賬與報表是否相符；核對各賬目之間的準確性比如資產負債表資產總計與負債總計是否相等，資產負債表中的其他應收款、固定資產、其他應付款等與明細表中相應的項目是否相等，報表數據與學校自行計算的金額是否相符等。

三、中小學財務分析注意事項

（一）數據的準確性問題

從我們對有關核算學校的財務分析報告上交情況來看，數據準確性問題還沒引起有關學校財務人員足夠的重視。如：（1）財政公用經費補助金額表達不準確。2007年東陽市小學段財政公用經費補助標準金額為280元/人，但有些小學財務分析報告中表達的金額有220元/人，也有300元/人，因此，以不正確財政公用經費補助數據進行生均公用經費支出數與補助額的財務分析，讓人感到嚴重失實，對有關學校的財務分析報告質量大打折扣。（2）某校說“公用經費拔款比往年大為減少，2006年為72 087元，2007年為450 520元，我覺得表達欠妥，如果從生均公用經費來說不可能大為減少，一般都能維持上年水平或者應有增加才對，而只能是學生數減少較多引起公用經費總額減少較大。財務工作是實實在在的數字，數字準確、業務真實、表達清晰是財務工作的生命，學校在財務分析中務必要注意數據、用詞甚至標點符號的準確使用。

（二）財務數據的分析和有關措施

有不少學校的財務分析報告僅羅列一些數據或雖指出某項目與2006年對比或2007年的預算比較其增（減）變動較大的問題，但未能具體分析說明有關項目收支顯著變動的原因。若能對有關項目收支變動的原因加以必要的分析，并提出今后的一些具體解決措施，筆者認為這樣才不失為一個比較好的財務分析報告。如筆者原來所在的職業高中，在1999年上半年學校會計認真分析了1997年及1998年學校的實際財務狀況，針對當時學校招生不理想，教師人數偏多，人員經費支出中財政撥款占55%，其他由學校經費支出且學校所有收入的40%左右用于支付人員經費的情況，用具體的報表及數字向學校領導提出從嚴控制每年的教師分配，鼓勵學校教師對外交流，此措施得到了學校領導的認可并付之實施，收到了良好的效果，使學校沒有陷入經費困難或惡化的境地。

財務分析工作業務性很強，對于財務業務知識欠缺或分析問題能力不強的人員來說有一定的難度。因此，財務人員平時必須加強有關財務業務、政策法規的學習；加強綜合分析能力的培養，不斷提高自已的財務分析水平，這樣才能更好地勝任財務工作，為學校的財務管理工作提供更好的建議。

參考文獻：

[1]2004年度注冊會計師全國統一考試輔導教材.財務成本管理[M].北京：經濟科學出版社，2004：37-38.

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企業財務診斷,西方也稱之為“企業財務咨詢”。他們一般將其定義為:由財務診斷人員調查并指出企業財務管理中存在的問題,提出合理的解決方案,并幫助企業實施改善活動的一種服務性事業。我國自八十年代初重建注冊會計師制度以來,診斷咨詢業務也得到了迅速發展,1998年僅注冊會計師進行的財務會計診斷咨詢就達78萬余戶。但是,企業財務診斷的理論研究在我國卻并未引起應有的重視。

一、企業財務診斷不同于一般的財務工作,它具有以下基本特點:

1.相對獨立性所謂相對獨立性,是指企業財務診斷機構的人員,與企業財務部門處于平等地位,行政上不受企業的制約和干預,以保證財務診斷結論客觀公正。即使是企業自我診斷人員,也必須擺脫行政干預和傳統習慣勢力的約束,處于超然地位,獨立地行使診斷職能。財務診斷人員的獨立性是確?？陀^公正和有效的前提。財務診斷人員只有建議權而無決策權和執行權,所提出的診斷結論和措施須經企業批準后方能實施。

2.自主性與自愿性，企業是否進行財務診斷,如何進行財務診斷,聘請何人進行財務診斷,這是企業的自主權,任何單位不得強制企業進行。同時,財務診斷機構和人員是否接受診斷課題,也有其自主權而不受其它單位干預。也就是說財務診斷能否進行,取決于診斷者和被診斷者雙方自愿。財務診斷結論和措施方案,不是指令性提案,企業是否采納實施,取決于企業對措施方案的評價,因而財務診斷結論和措施方案對雙方沒有嚴格的約束力和承擔責任的義務。

3.客觀性和科學性，財務診斷有一套嚴格科學的程序與方法,診斷過程中必須始終按科學程序和方法進行。財務診斷的客觀性是科學性的前提,而財務診斷的科學性則是診斷措施有效性的保證。財務診斷失去針對性和有效性,企業就不可能接受,因而也就談不上診斷成果。

4.保密性，企業財務診斷過程中,涉及到企業大量的財務信息和資料,財務診斷人員對企業優勢和存在的問題了如指掌。因此,保密性是財務診斷的重要特征,也是財務診斷人員的職業道德要求。商品經濟中,如果財務診斷人員不講職業道德,隨意透露企業財務秘密,將給企業帶來損失。因此,財務診斷是一項保密性極強的工作。

5.重要性和艱巨性，企業財務診斷不同于一般的診斷,因為企業各方面存在的問題都會在財務資料中得到反映,也就是說,企業財務“癥狀”與原因不是單一的因果關系,而是呈現多元的復雜關系。同時,企業財務診斷沒有固定的標準可供參照,同樣的病癥但治療措施和方案卻可以不同,必須因地因時因行業而異。因此,財務診斷十分復雜,需要經過艱苦努力才能予以正確診斷和治療。

6.服務性，企業財務診斷的目的是為了發現和解決企業財務系統和財務活動存在的問題。其主要作用是為企業當好顧問和參謀。由于財務診斷人員只有建議權而無決策權和執行權,因而,從本質上說,財務診斷工作是一種服務性工作。作為服務性工作,財務診斷人員自然應取得報酬,這在企業外來診斷活動中就表現得十分明顯。

二、與企業財務診斷接近的有企業會計咨詢、企業財務管理、企業財務分析、企業財務檢查等范疇。了解企業財務診斷與這些范疇有何聯系與區別,分析財務診斷與這些范疇的關系,有助于我們加深對財務診斷含義的了解。

1.財務診斷與財務咨詢。財務咨詢是我國法律規定的注冊會計師業務之一。人們一般認為,財務診斷與財務咨詢在含義上并無明顯差別,都包含對企業財務的評價和建議,只是詞語不同,我認為,兩者是有區別的。首先,在我國財務咨詢顯然包含“財務”與會計,而財務診斷則僅限于財務狀況,它一般不在會計活動上下過多功夫。其次,財務診斷多用于診斷者親臨企業現場收集資料,提出診斷結論、措施和方案,所用資料既有直接資料,又有間接資料,而會計咨詢多指接受企業資料,提出改善的建議、措施,所用資料大都是間接的。再次,財務診斷既可由企業自我進行,也可聘請外來診斷人員進行,而財務咨詢往往局限于企業外來人員。最后,財務診斷必須經過深入調查研究和分析推理,將診斷結論和措施形成書面診斷報告,并指導企業實施。而會計咨詢往往不必深入企業調查,咨詢建議也不一定形成書面報告,更不會指導企業實施,往往僅限于口頭咨詢。因此,筆者認為應統一使用財務診斷而不用財務咨詢這個提法。

2.財務診斷與財務分析。財務診斷離不開財務分析,沒有財務分析便無所謂財務診斷。但財務診斷與財務分析是兩個不同的概念。首先,財務分析只是財務診斷的工具,且不是唯一的工具。財務診斷除使用財務分析方法之外,還要使用財務診斷特有的方法。其次,財務分析的目的一般是為了查明企業財務存在問題的原因,而財力診斷必須在財務分析的基礎上提出解決問題的措施和方案,并指導企業實施改善方案。再次,財務分析的內容一般限于企業財務活動,即資金籌集、資金運用、資金消耗、資金收回和資金分配,而財務診斷的內容不僅包括財務活動,還包括財務目標、財務體制等各個方面。最后,財務分析一般由企業內部人員進行,而財務診斷較多是由企業外部診斷人員進行的工作。

3.財務診斷與財務檢查。財務檢查是指在了解企業財務狀況的基礎上對企業財務的評價,它包括調查和檢驗兩重含義;財務診斷則是在調查和評價的基礎上提出改善意見,兩者不完全相同。首先,財務檢查是由企業外部的經濟監督機構進行的,而財務診斷是由財務診斷人員進行的,不包含財力監督的含義。其次,財務檢查的主要任務是評價企業計劃完成情況,財經紀律執行情況和企業經營的合法性,而財務診斷一般不涉及財經紀律和合法性問題。再次,財務檢查運用的方法與財務診斷方法截然不同,財務診斷不使用詳查法、順查法或逆查法等。最后,財務檢查的結果是對企業財務狀況和經營活動進行客觀公正的評價,具有一定的公證作用,而財務診斷的結果是提出診斷結論和改善的措施方案,其結論無法律的約束力。

綜上所述,企業財務診斷是生產社會化和市場經濟發展的客觀要求和必然產物,加強對企業財務診斷的研究,促進企業財務診斷的健康發展,充分發揮財務診斷的作用,對促使企業改進財務管理,提高經濟效益具有重要意義。

參考文獻:

1.胡玉明.西方財務會計[M].北京:中國物價出版社,1998.

2.陳浪南.西方企業財務管理[M].北京:中國對外貿易出版社,1997.

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關鍵詞：財務分析；管理會計；應用；問題與對策

一、引言

80年代初期，管理會計逐步在我國發展起來。隨著對其研究與應用的深入，我們發現管理會計在企業健康穩定發展中發揮著重要的作用，有效地運用管理會計還能進一步提高企業的經濟效益。近幾年來，財務分析在管理會計的應用，進一步推動了管理會計的發展，主要是因為財務分析的應用比管理會計成熟，有助于管理會計對數據資料進行整合分析，幫助企業管理者做出正確的決策，讓更多的企業愿意投入人力、物力、財力應用管理會計。這樣，管理會計的實踐經驗就更加充足，有利于其今后的發展。但是，現階段財務分析在管理會計中的應用還或多或少存在問題，只有切實解決好這些問題，才能給管理會計的應用帶來質的飛躍。

二、財務分析概述

（一）概念。財務分析簡單地說就是運用專門的知識和方法對財務會計信息、數據進行分析，了解經濟組織一系列經營活動、資金活動的發展狀況和當前的營運能力。其本質是搜集并分析與企業決策相關的財務會計信息。財務會計在做財務分析時首先要考慮分析報告的使用對象，其次要緊抓分析目的，找到分析素材，確定分析方法，最后整合分析報告。（二）應用及重要性分析。財務分析方法多種多樣，具體使用哪一種分析方法需要根據分析目的來確定，就財務分析本身而言，其主要應用于企業管理當中，分析報告一般是企業管理人員做決策的重要依據。建立科學有效的企業財務分析制度，不僅能夠充分發揮財務管理的作用，還能進一步提高企業的管理水平。財務分析對于企業的重要性主要體現在三個方面，其一財務分析事先預測分析的特點，可以最大程度的提高企業資金的使用效率；其二財務分析深入調查的要求，可以幫助企業及時處理經營上的問題；其三財務分析在管理會計中的應用，可以讓管理會計發揮最大的職能，保證企業管理者做出科學合理的決策。

三、管理會計概述

（一）概念。管理會計相對于財務會計，它對“管理”的要求更高。管理會計是指為了經濟組織進一步發展，達到較高的經濟效益，充分利用財務會計提供的會計資料，再運用專門的方法對經濟組織的經營業務進行合理地規劃和控制，輔助相關人員做決策。（二）應用及重要性分析。在如今的市場經濟中，企業間的競爭不斷加劇，為了在激烈的競爭中占據有利位置，行之有效的企業管理就顯得非常重要。財務會計更多的是為企業管理提供真實準確的數據資料，對企業管理起到輔的作用，而管理會計注重的是會計與管理的有效結合，優化企業管理，對企業管理起到實質性的作用。所以，企業管理中管理會計的應用發揮著十分關鍵的作用。當然，并不是企業運用管理會計就一定能夠提高經濟效益，管理會計的運用比我們想象中的要難。其一，管理會計對人員綜合素質的要求很高，財務人員不僅要懂得一定的會計知識，還要熟練掌握管理學的知識；其二，管理會計在做分析與決策時需要應用多種理論知識和分析方法?？偠灾瑢ζ髽I發展真正有幫助的是充分發揮職能的管理會計，企業的發展也需要這樣高素質的管理人才。

四、現階段財務分析在管理會計應用中存在的問題和對策

（一）財務會計信息利用率低進一步提高會計信息的質量。會計信息對財務分析的重要性是不證則明的。但是，為什么財務分析中還會存在財務會計信息利用率低的問題？究其原因，主要是部分企業會計信息不完全真實，這些會計信息對于財務分析沒有實質性的意義。而會計信息不完全真實主要表現在兩個方面：第一，國家正在進一步完善財稅體系，每年財稅政策都會有不同程度的改變，這就使得財務分析報告中的某一些對比沒有實質性的意義，比如企業過去與現在存活周轉率的對比等；第二，目前，多數企業在編制資產負債表等財務報表時都采取財務匯總報告的方式，然而，這種方式下企業的財務狀況不能直接體現，并且一些會計的修飾技巧使得財務報表并不完全真實。毫無疑問，這些對于管理會計職能的充分發揮有弊無利，不利于一個企業的發展。財務分析的應用是給管理會計“助力”的，所以，解決這一個突出的問題迫在眉睫。那如何進一步提高會計信息的質量？首先，制度的建立是關鍵，建立并完善企業財務分析制度；其次，加強財務人員的素質是基礎，一定的專業素質是做好財務工作的基礎；最后，完善內部控制制度，對財務報表的編制加強內部控制。（二）分析方法本身存在局限性多角度合理確定分析方法。財務分析方法主要有三種，分別是比較分析法、因素分析法和比率分析法。不同的分析方法得出的結果存在一定差異，為了讓管理會計能夠更好地幫助企業管理者做出正確的決策，必須盡可能的保證財務分析結果的準確性。然而，財務分析方法本身就存在一定的局限性，以比較分析法舉例來說，無論是會計政策的改變還是會計使用方法的不同，都會造成一些數據指標完全沒有可比的意義，在這種情況下使用比較分析法就不能完全表現出它的效用。除此之外，無論哪一種方法，都需要借助上一年的數據，從這個角度可以說管理者參考的是企業過去的信息，對企業未來的決策僅具有輔助作用，但作用有多大并不確定。這種情況下，財務分析在管理會計中應用的意義也不大，所以，為了使財務分析在管理會計中發揮更大的效用，必須要突破財務分析方法自身的局限性。筆者建議，可以將會計資料的分析，運用不同的分析方法，從橫向和縱向、分量與總量等多個角度進行分析，這樣不容易受到財務分析方法局限性的影響，分析的結果才更準確。（三）經濟預見性不足提高財務人員的素質。經濟預見性不足是當前財務分析普遍存在的一個問題，少數企業的財務人員都是就財務數據論財務數據，財務分析就僅僅是對財務數據的說明，缺乏一定的分析眼光，不能將財務分析指標與企業的經營狀況聯系起來，這樣財務分析只是對企業上一年經營狀況和財務狀況的分析，對管理者做出企業未來發展決策的幫助就不明顯了，加上如果財稅政策發生變化，財務分析經濟預見性就更低。對于管理會計而言，預見性不足的財務分析會一定程度上影響分析的準確性和決策的科學性；對企業而言，會影響企業的經營管理?；诖耍攧辗治龅念A見性高低還是十分重要的。從造成財務分析預見性較低的原因分析，提高預見性首要的方法是提高財務人員的素質。（四）輕視非財務指標綜合考慮非財務信息。財務分析中重視財務指標是會計的貨幣計量屬性造成的，但如果過度重視，財務分析的效用就會大打折扣，尤其是在其應用于管理會計之后，進一步了解管理會計的職能，我們知道其在企業管理者做決策時扮演著重要的角色，而企業重大的決策需要考慮到方方面面，資產負債率、流動率等財務指標很重要，但市場占有率、創新能力、顧客滿意度等等與決策相關的非財務指標同樣重要。大量的研究也表明，非財務指標更能體現企業未來的發展趨勢。除此之外，管理會計的職能也要求做財務分析時要綜合考慮與決策相關的非財務信息，充分體現財務信息與非財務信息。

五、結語

綜上所述，管理會計在企業管理中扮演著重要的角色，財務分析的應用為其注入了一股新的力量，推動了管理會計行業的發展，也推動了企業的發展。但是，財務分析在管理會計中的應用還存在一些問題，企業需要找到具體的原因，有針對性的解決問題，讓財務分析帶動管理會計，讓管理會計最大程度地帶動企業發展。

參考文獻：

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[2]張金昌，董永春.管理會計分析:財務分析精細化[M].經濟管理出版社,2015.

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關鍵詞：財務分析 存在問題 改革措施

一、引言

財務分析課程是針對高校財會類專業本科生開設的專業基礎課和核心課，是一門集理論、實踐與技能于一身的綜合性學科。隨著我國經濟和資本市場的快速發展以及人們的理財意識逐漸增強，越來越多的人在理財活動中開始重視并學習財務分析這一專業知識和技能。但就目前高校開設財務分析課的現狀而言，無論是課程內容設置，還是教學與考核方法等方面都存在較大的問題，難以滿足人們想要“理好財”的這一目標。因此，作為在高校多年從事財務分析教學的一線教師，本文將結合自身的工作經驗，就財務分析教學現狀中存在的一些問題進行深入而詳細的分析，并針對這些問題提出相應的改革措施，以期能夠為從事相關工作的教育界同仁提供借鑒和指導。

二、財務分析課程教學現狀及存在的問題

（一）課程內容體系不完善

目前高校財務分析課程內容體系的不完善主要體現在不同院校的內容體系存在較大的差異，而且很多情況下其課程內容體系較為片面，具有代表性的內容體系有以下兩大類：一類是以張先治和陳友邦教授的財務分析為代表的內容體系，該體系主要由四大部分組成，分別是財務分析概論、財務報告分析、財務效率分析和財務綜合分析與評價。具體來看，財務分析概論的內容又包括財務分析理論（財務分析是什么）、財務分析信息基礎（分析什么）與財務分析程序與方法（怎樣分析）；財務報告分析的內容主要是針對四大報表，即資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表進行逐一單個分析；財務效率分析的內容主要包括盈利能力、償債能力、營運能力和發展能力分析；最后是財務綜合分析與評價，其內容主要包括綜合分析（杜邦分析和帕利普分析）與業績評價、趨勢與預測分析以及價值評估；另一類是以張新民和錢愛民教授的財務報表分析為代表的內容體系，該內容體系由財務報表分析概論（理論框架結構）、分析基礎、項目質量分析（資產、資本、利潤、現金流項目的質量）、合并報表分析以及綜合分析方法等組成。以上兩大類課程內容體系在不同的高校都有采用，雖然這兩大類課程內容體系各有特點且不盡相同，但是它們卻有著共同的不足：第一，過分強調對報表的分析，忽視報表附注以及對數據質量的分析；第二，過分關注財務信息，忽視非財務信息。上述缺陷的存在導致目前高校財務分析課程內容體系的不完善，使財務分析成為一種重形式、輕實質的“數字游戲”課程。

（二）教學方法單一，案例教學形同虛設

財務分析作為一門集理論、實踐和技能于一身的綜合性課程，其課堂教學必須采用多元化的教學方法來引起學生的興趣，調動學生學習的積極性。但就目前而言，國內許多高校在講述該門課程時仍是采用傳統的以教師講授為主，學生只能是被動接受的“填鴨式”教學方法，導致學生參與財務分析的積極性不高，學習的財務分析知識很難運用于實踐。并且很多高校在講述財務分析的具體計算方法時，往往忽略對于相關財務軟件（Excel、STATA等）以及財務函數應用的講解，導致學生針對大數據進行財務分析時感到無從下手。即便是有些高校在講授財務分析課程時引入案例教學，但是選取的案例大多過于陳舊，不具有代表性，學生雖然成立了研討小組，但是在對案例進行分析時，小組成員中往往出現“搭便車”的現象，最終還是未能達到案例教學的目的，導致案例教學形同虛設。

（三）課程考核不合理

大部分高校財務分析課程的考核方式就是“期末閉卷考試+平時成績”，其中平時成績所占比例最多為30%，普遍都在20%左右，而期末考試成績所占總成績的比例往往在70%以上。一方面，就期末閉卷考試而言，其試卷的題型主要包括單選、多選、判斷、簡答和計算分析題，只是對一些財務分析的基本理論和基本方法進行考核，很難從實質上考察學生將學到的知識運用于實踐的能力。另一方面，平時成績考核主要考察學生的出勤率、課堂表現和作業情況，就課堂表現而言，一般學生能夠直接回答問題的機會并不多，所以通過課堂表現來獲得較高的平時成績對學生而言缺乏吸引力；財務分析的作業往往是讓學生組成研討小組對某個案例進行財務分析，而最終小組的成績只占到總成績的10%左右，導致學生花費較大的精力撰寫的分析報告與獲得的實際分數不匹配，導致整個研討小組進行案例分析時的積極性不高，分析出來的研究報告質量較差，存在應付平時作業的問題，未能達到真正考核學生運用財務分析理論解決實務問題能力的目標。（四）教材內容滯后，更新不及時目前，一些高校自主編制的財務分析教材及配套資料內容嚴重滯后，對財務分析的前沿理論的發展缺乏了解，難以及時進行修訂和更新，大大降低了教學效果；同時，財務分析教材所選用的案例略顯陳舊，與授課當前的市場環境相脫節，造成學生雖學卻難以致用。舉例來講，近年來，由于互聯網經濟的高速發展，資本市場上出現了大量的電商企業，而國內的教材并沒有及時跟進對電商企業應該如何進行財務分析進行講解，所舉的案例仍然是實體企業，由于這兩類企業無論是經營業務還是財務狀況等都存在較大的差異，從而導致學生在實踐中對電商企業進行財務分析時很困惑，采用的分析方法得出的結論很可能與真實情況“南轅北轍”。

三、財務分析課程教學的改革措施

（一）完善課程內容體系

本文將基于哈佛大學提出的財務分析理論框架來完善該課程的內容體系，具體而言，財務分析的理論框架要素包括戰略分析、會計分析（四大報表分析）、財務效率分析和前景分析，就目前而言，實務界已將戰略分析納入到財務分析的內容體系之中。而在設置財務分析課程的內容體系時，只將會計分析、財務效率分析和前景分析納入到財務分析的內容體系中，同時考慮到戰略分析本身包含的內容較為復雜和豐富，所以將戰略分析作為一門單獨的課程在財務分析課程之前開設。在具體的講授過程中，將會計分析作為授課的重點，分配較多的課時，在重點講授四大報表中各個構成項目的解讀與質量分析的同時，也要向學生著重講授財務報表附注中的相關重要信息，使學生在解讀和分析過程中能夠有效識別企業提供的財務數據的質量（真實性和可靠性）。財務效率分析的部分，主要包括針對償債能力、營運能力、盈利能力和發展能力等指標的計算與分析，考慮到該部分內容相對簡單，并且在財務管理課程中已經學習過相關指標的計算，因此對于該部分內容所分配的課時應該適當減少，授課的重點放在對于各個指標以及指標之間關系的深層次分析，同時分配一定的課時向學生們講授一些非財務信息對于企業財務分析的重要性，從而豐富和完善財務效率的分析。前景分析的內容借鑒張先治教授的財務分析綜合分析部分，具體包括綜合評價、預測和企業價值評估等。

（二）教學方法多樣化，案例教學貫穿始終

在設置高校財務分析課程的教學方法時，應采用“教師講授+案例分析+學生小組討論”的教學模式。教師講授主要是指向學生講解財務分析的基本理論以及分析方法的運用，同時包括相關財務軟件和財務函數的應用及操作；案例分析主要是選取一些經典案例和新近發生的“熱點”案例，教師通過深入的分析和講解，引導學生進行分析討論；為了培養學生理論與實踐相結合的能力，可以將學生們分成小組，要求每一小組根據自己的興趣選擇一家上市公司，對其進行財務分析，并且根據課程進度，分配一定的課時，讓每個小組在課下對自己感興趣的上市公司進行財務分析得出研究結論以PPT的形式，在課堂上進行展示。特別要強調的是，在展示環節中每個小組的發言人數不局限于1人，可以多人匯報，同時當某一小組展示研究成果時，其他小組的同學可以對其分析進行點評，主講教師主要是對整個展示過程嚴格把控時間，并最終對每個小組的分析進行總結性點評并給予排名。這樣做可以極大的調動學生們的參與積極性，并激發他們的學習興趣。學期末時要求每組同學針對其分析的上市公司提交最終的財務分析報告，并要求詳細注明小組成員的項目分工，從而對于小組個別成員“搭便車”的行為進行有效杜絕。

（三）課程考核多元化

鑒于財務分析是一門理論性、實踐性和技術性較強的專業課，其課程考核方式就不能過于片面，應該采用多元化的考核方式，具體做法是采用“5+4+1”模式，即期末閉卷考試的成績占總成績的50%，學習小組分析報告占總成績的40%，平時成績占總成績的10%。這種考核模式能夠較為全面地考核學生將學到的財務分析理論知識與實踐相結合的能力。具體而言，期末閉卷考試的題型除了單選、多選和判斷之外，應該加入案例分析題，即給出一個企業的財務信息和非財務信息，讓學生對其進行財務分析，并且將案例分析題的分值比例設定為占卷面成績的50%，目的在于考核學生的靈活分析能力。學習小組分析報告的評分標準主要包括：報告格式的規范程度、分析內容的合理性、論述觀點的充分性、小組分工及參與程度等，并且每個方面均賦予一定的權重，保證評分的客觀公正性。之所以將小組分析報告的成績比例提高到40%，其目的也是為了調動學生參與財務分析的積極性和主動性，培養學生將理論與實踐相結合的能力，達到財務分析課程人才培養目標的要求。

（四）及時更新教材內容

對于學校自編的教材體系不能成不變，在吸收國內外先進理論與方法的基礎上，應結合我國資本市場經濟的發展以及企業的變化，及時更新形成具有中國特色的財務分析學科體系。教材所選取的案例應該選擇最具有代表性的實際案例或者是具有熱點效應的案例，通俗地講，教材中選取的案例要“接地氣”，所以這也要求學校自編的教材要及時更新，從而有助于學生學以致用。四、結束語本文結合自身在高校從事財務分析課程教學的一些工作經驗，對目前該課程教學過程中在內容設置、教學方法、考核方式以及教材選取方面存在的問題進行深入而詳細的分析，并針對這些問題提出相應的改革措施，以期能夠為從事相關工作的教育界同仁提供借鑒和指導，從而更好地達到財務分析課程人才培養的目標。

參考文獻：

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【關鍵詞】ERP系統 財務管理 應用

一、ERP系統在石油企業財務管理中的應用現狀

在石油行業，我國代表性企業中石油、中石化和中海油均采用世界上最著名的SAP R/3 系統作為ERP信息系統。其中，中石油在2005年度啟動ERP信息系統試點；中石化在2000年度開始應用ERP信息系統；中海油在2004年度開始實施ERP信息系統。無論是中石油、中石化還是中海油，它們的ERP信息系統均是由各個模塊構成，譬如，財務模塊、采購模塊、庫存模塊、生產模塊、銷售模塊、物料管理模塊等等。在ERP信息系統中，財務系統始終是ERP信息系統的核心和中樞，它通過與各種業務模塊的高度集成，實現石油企業物流、信息流、資金流的“三流合一”，及時地反映石油企業財務狀況、經營成果和現金流量的重要信息內容。

ERP信息系統的應用消除了由于各個部門溝通不暢所帶來的信息孤島和隔閡，降低了石油企業各部門的溝通成本，相應地，石油企業全局工作效率得到很大程度的提高。在石油企業ERP信息系統中，相關人員對各種會計數據進行分析，從中發現問題，并對企業的相應活動進行預測、管理以及控制。通常情況下，石油企業的ERP系統財務模塊包括總賬模塊、成本模塊、費用管理模塊、財務分析模塊、應收模塊和應付模塊等等。通過財務模塊各部分的運用和研究，石油企業可以進行科學和合理的報表分析、成本管理、預算管理以及資金管理。ERP信息系統的應用對石油企業開展財務管理工作來說是不無裨益的，它能夠實現企業財務和各業務模塊的集成，改變傳統的看板管理模式，采用動態模式的看板管理，從而提高石油企業的生產效率，獲取更高的經濟利益。

二、ERP系統下的石油企業財務管理

（一）財務分析

在ERP信息系統下，財務分析和財務預測功能相集合，不僅能夠對已經完成的財務活動進行總結，又能對將要進行的財務活動進行科學、理性的預測。財務分析有許多具體的方法，譬如，對比分析、絕對數分析和結構分析等等。這些分析方法的使用能夠從顧客、員工、部門等等角度對石油企業的財務狀況、主要指標、賬齡、損益等等方面進行分析，從而為石油企業的管理層提供各種準確可靠的信息。

財務分析主要是以企業的財務報告為基礎，對其財務狀況、經營成果和現金流量進行研究和評價，進而對石油企業在具體運營時的各種狀態進行剖析，從而達到改進企業財務管理和優化企業具體決策的目的。由于ERP信息系統下財務分析模塊的存在，石油企業的員工和外界的相關人員能夠在被授權的情況下，對企業的財務數據進行建模分析。針對石油企業存在的個別情況，財務分析模塊能夠實現對其從各個不同角度采用在線數據分析工具進行建模。譬如，石油企業的銷售數據可以從地區、產品種類、銷售員等等不同的角度進行研究，與此同時，ERP信息系統財務分析模塊可以對影響銷售數據的各種因素敏感性的進行建模分析。

財務分析在石油企業的財務管理中起著承上啟下的作用，既對企業已經發生的財務活動進行研究，又對將要發生的財務活動進行預測。

可以得知，石油企業在已經發生財務活動的基礎上，進行科學的銷售預測、成本預測和資金預測。在對下期的銷售情況進行預測時，ERP系統主要是基于市場預

測、合同訂單和能力需求計劃對本企業進行銷售費用、利潤情況的預測。在進行成本預測時，ERP系統主要是基于庫存信息、主生產計劃和人力計劃等等對下期的材料、工資、費用等等進行預測。在進行資金預測時，ERP系統主要是基于石油企業的償債、營運、盈利和發展能力對下期的資金持有量和利用效果進行預測。ERP信息系統財務分析和預測模塊的應用能夠為石油企業的管理者提供及時、科學的決策支持，逐步提高企業管理者的管理水平。

（二）成本管理

成本管理是石油企業在ERP信息系統下進行財務管理的一個重要方面。ERP系統下的成本管理系統能夠全面的管理和監控企業發生的各種成本，具有全面集成的特點。在ERP信息系統下，石油企業的成本管理使用同一個數據源和同一個標準的財務報告。

通常情況下，石油企業ERP信息系統成本管理包括以下幾個方面：成本中心會計、訂單和項目會計、產品成本核算、利潤中心會計、獲利能力分析和輔助管理決策的執行信息系統等等。以產品成本核算為例，產品成本核算具有成本核算、成本分攤、對物流和技術方面的數據進行收集、對產品和服務的結果進行分析等等的功能。該模塊能夠監控石油企業產品的成本結構、成本要素和預測某一產品一段時間的狀況等等。ERP信息系統成本管理采用標準成本制度，通過對ERP信息系統的使用，石油企業產品的實際成本、標準成本和之間的材料成本差異可以自動得出，與此同時，材料成本差異出現的緣由也可以通過該系統得知，從而使企業的整個成本控制流程得到逐步優化。

成本管理是石油企業財務管理的重點。通過對企業的成本管理工作進行重視，企業可以達到不斷優化成本、降低成本的目的。對石油企業產品的成本進行事中控制，以實現企業利潤最大化。成本管理在ERP信息系統財務管理模塊中是如何進行的（見圖3-2）？通過圖3-2的成本管理子系統與其他子系統的關系，我們可以清楚的得知ERP系統成本管理的運行流程。石油企業成本管理的數據主要是由倉庫部門以單據形式提供和固定資產子系統以折舊形式提供。然后，成本管理子系統匯總出的工資、福利等等以人工費形式流轉到工資管理子系統中。眾所周知，石油企業的成本是由材料費、人工費等等組成，這些成本便以憑證的形式進入到ERP信息系統中的總賬里，并進一步流轉到賬簿報表和銀行對賬管理子系統中，最后形成財務報表文件和銀行對賬單文件。

（三）預算管理

ERP信息系統的使用為石油企業進行預算管理提供了一個高效的平臺。在該平臺中，要錄入的信息是公司的年度預算和經分解后每部門的預算。企業的預算管理子系統有三種處理方法，分別是預算預警、預算警告和不通過等。這三種處理方法的充分使用，能夠督促石油企業對企業的預算工作給予重視。石油企業要根據預算值采用各種合理的方法使成本效益達到最優化。預算管理子系統的存在使石油企業的管理者清楚地了解各部門的具體預算執行情況，并根據企業的經營狀況隨時對預算進行調整。財務預算的用途是記錄石油企業的預算和各種計劃。

在ERP信息系統下，財務預算可以實現實時的把石油企業的實際運用狀況和企業事先制定的預算和計劃進行對比。通常情況下，這兩種數據出現偏差是不可避免的。對這兩種數據出現的偏差進行分析并適當的做出調整是石油企業財務預算的核心功能。唯有如此，企業的管理者對生產運營進行實時的控制，以實現石油企業的可持續發展。財務預算的功能如此重要，其量化指標可以作為企業進行業績考核的重要依據。

ERP信息系統對企業編制從銷售-生產-采購-費用-投資-資金-損益-資產負債的全面預算是非常支持的。同時，ERP信息系統還支持石油企業滾動編制預算和編制多種方案的預算。在ERP信息系統下，石油企業進行全面的預算管理活動能夠實現合理的分配各種資源，以實現企業的戰略目標。財務預算和財務控制聯系密切，其量化指標完全可以作為財務控制和其他考核的一種有力依據。石油企業在ERP信息系統下財務預算的內容是什么？，石油企業的預算管理是由業務預算、資本預算和財務預算三部分組成。這三部分有一個共同基礎：石油企業上期的計劃執行情況。業務預算主要是對石油企業當期的產品成本和期間費用進行預算；資本預算主要是對企業的投資計劃進行預算；財務預算主要是對現金、資產負債表、利潤表進行預算，并對預算與實際執行情況的差異進行分析。

（四）資金管理

從本質上講，ERP信息系統的資金管理模塊是數據接收系統的一種。它對財務會計里的各種科目進行分層，那么，其賬務處理則自動轉換進入資金管理子系統中。在該轉換中，不需要我們進行額外的人工數據輸入。ERP信息系統中的業務-會計-資金管理這種流轉模式，使石油企業的資金管理收集到企業各方面的信息。它既能減少財務工作的負擔，又能保證財務會計和資金管理信息的一致性。較高效率的資金管理是石油企業核心競爭力增強的體現。

石油企業的資金管理模塊主要是由現金管理、資金管理和貸款管理等三方面組成。現金管理子系統的作用是保證石油企業有足額的流動性資金以支付到期債務。它和應收款、應付款、總賬模塊相集成，與銀行數據相接，支持多種幣制，進行銀行的自動對賬。貸額款管理子系統能夠對石油企業的貸款業務進行實時監控，從而很好地控制企業的資本成本和降低企業的財務風險。在賬務處理方面，它與財務會計相集成，自動的進行過賬，不必額外的輸入數據，很大程度上減少了財會人員的工作量，而且能夠為公司的管理層提供科學的現金流量預測、需求報表等等。

資金管理是石油企業進行財務管理的核心。在ERP信息系統下，企業要求相關人員制定詳盡的資金使用計劃，財務部門要對未來時期的現金動向做出準確的預測，并能夠根據資金的投向，判斷企業的資金是流向效益低的項目還是流向效益高的項目，其投資結構是否趨于合理化。資金管理主要是用于解決石油企業的收支兩條線方面的問題，它能夠加快進行企業的資金審批和撥付，保證資金往來工作的正確性。

四、結論

隨著全球經濟的一體化和競爭的加劇，石油企業改變傳統的看板管理模式應用ERP信息系統已是大勢所趨。ERP具有動態實時性，它可以實時地記錄和控制石油企業相關業務的產生、過程和結果，為企業提供具有戰略意義的財務信息。財務管理信息系統是ERP系統的核心。而ERP信息系統在石油企業財務管理方面的應用亦是日益的成熟和完善，譬如在財務分析、成本管理、預算管理和資金管理方面。它對全方位的提高石油企業的管理理念、管理模式和管理水平是不無裨益的。ERP信息系統的使用高效地整合了石油企業的內部資源和外部資源，改善企業的全局管理以及運營模式，提高石油企業在整個市場上的競爭力。

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「關鍵詞價值創造；現金流；管理

經驗告訴我們，決定企業興衰存亡的是現金流，最能反映企業本質的是現金流，在眾多價值評價指標中基于現金流的評價是最具權威性的，實際上在企業的經營活動中如果關注現金、利潤是自然的結果，但如果僅僅關注利潤指標企業并不一定有現金流，現金流管理是價值創造的根本，但是，問題是價值創造與現金流之間到底是什么關系？管理現金流是否有利于實現企業創造價值的目標？基于價值創造的現金流應該如何進行管理？這些問題一直困擾著理論界和實務工作者，所以，本文試圖就這個問題做一些探討。

一、現金流決定價值創造

有關現金流的研究受到了學術界的重視，現金流管理方面的研究主要有：影響現金流的因素分析研究，主要研究企業內外和企業營運對現金流產生的影響，代表性的是丹尼森關于銷售增長和通貨膨脹壓力對現金短缺誘導效應的研究；現金流量指標在企業財務分析評價中的作用研究，代表性的是瓦爾特的現金流指標與危機預警的財務分析；現金流與投融資活動關系、投資決策和融資決策及股利支付行為與現金流關系的研究，主要以詹森的自由現金流理論和梅耶斯、麥吉婭夫的啄食順序理論為代表；尤金。法瑪（EugeneFama）、詹森（Jensen）等人的現金流信息對外部市場有效性影響的研究；基于現金流的價值評估的研究等。

但價值創造與現金流兩者之間到底有什么樣的聯系呢？研究發現現金流決定企業的價值創造，反映企業的盈利質量，決定企業的市場價值，決定企業的生存能力。

（一）現金流決定價值創造。根據馬克思關于資本循環與周轉的基本原理，我們可以全面理解現金流對企業的意義。馬克思認為資本循環與周轉包括貨幣資本的循環與周轉、生產資本的循環與周轉和商品資本的循環與周轉。從產業資本的循環與周轉過程中可以看出：貨幣資金也就是現金流決定生產經營活動的全過程，價值創造離不開生產經營活動，如公式

首先，現金流是企業生產經營活動的第一要素。企業只有持有足夠的現金，才能從市場上取得生產資料和勞動力，為價值創造提供必要條件?！八敲繂挝毁Y本登上舞臺，作為資本開始的形式。因此，它是發動整個過程的第一推動力。”市場經濟中，企業一旦創立并開始經營，就必須擁有足夠的現金購買原材料、輔助材料、機器設備，支付勞動力工資及其他費用，“全部預付資本價值，即資本的一切由商品構成的部分——勞動力、勞動資料和生產資料，都必須用貨幣購買。”因此獲得充足的現金，是企業組織生產經營活動的基本前提。

其次，只有通過銷售收回現金才能實現價值的創造。雖然價值創造的過程發生在生產過程中，但生產過程中創造的價值能否實現還要看生產的產品能否滿足社會的需要，是否得到社會的承認、實現銷售并收回現金。資本循環原理清楚地說明了這一點：企業生產的商品，只有全部轉化為現金，包括預付資本的價值，價值創造才能得以實現。當然，銷售過程也是一個創造價值的過程，它的正常開展也需要相應的現金流，由此可見，企業的價值創造過程離開了現金流就會發生中斷。

（二）現金流反映企業的盈利質量，決定企業的市場價值?，F金流比利潤更能說明企業的收益質量。在現實生活中，我們經常會遇到“有利潤卻無錢”的企業，不少企業因此而出現了“借錢繳納所得稅”的情況。根據權責發生制確定的利潤指標在反映企業的收益方面確實容易導致一定的“水份”，而現金流指標，恰恰彌補了權責發生制在這方面的不足，關注現金流指標，甩干利潤指標的“水分”，剔除了企業可能發生壞帳的因素，使投資者、債權人等更能充分地、全面地認識企業的財務狀況。所以考察企業經營活動現金流的情況可以較好的評判企業的盈利質量，確定企業真實的價值創造。另外，國外實證研究表明，企業股票的市場價格與利潤指標的相關性越來越小，與此相對應，與企業現金流的相關性卻越來越強。由此可見，證券市場亦反證了價值創造與現金流管理息息相關。

（三）現金流狀況決定企業的生存能力：企業生存乃價值創造之基礎。據國外文獻記載，破產倒閉的企業中有85％是盈利情況非常好的企業，現實中的案例以及上個世紀末令世人難忘的金融危機使人對“現金為王”的道理有了更深的感悟。現金流比利潤更能表明企業的償債能力。利潤作為反映一個會計期間企業財務成果的指標，在通常情況下，其大小固然與償債能力有一定的關聯，但不能從根本上反映企業的償債能力。而現金流在反映企業償債能力方面具有獨特的功能，比傳統的反映償債能力的指標具有一定的先進性和科學性。傳統反映償債能力的指標通常有資產負債率、流動比率、速動比率等，而這些指標都是以總資產、流動資產或者速動資產為基礎來衡量其與應償還債務的匹配情況，這些指標或多或少會掩蓋企業經營中的一些問題。有的企業盡管資產質量低下，流動性、可變觀能力較低，存在無法償還到期債務的風險，但單看這些數字指標非常好，其真實的償債能力被掩蓋。其實，企業的償債能力取決于它的現金流，比如，經營活動的凈現金流量與全部債務的比率，就比資產負債率更能反映企業償付全部債務的能力，現金性流動資產與籌資性流動負債的比率①，就比流動比率更能反映企業短期償債能力。因此從償債能力指標角度看，毫無疑問現金流量比利潤指標更具說服力。

綜上所述，有關現金流指標反映了企業的償債能力，償債能力決定企業的生存能力，生存是創造價值的基礎。

二、以價值創造為導向的現金流管理

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二、ERP系統應用對石油企業財務管理的意義

（一）石油企業財務管理走向標準化、智能化、高效化 在ERP財務管理系統下，石油企業的職能管理已被復雜的流程管理所代替，譬如，石油企業的銷售-庫存-應收-收款環節便是流程管理的一種。它高效地消除了企業的非增值活動、無效環節，實現了石油企業財務管理的標準化。由于財務與各業務模塊的高度集成，ERP系統下的財務管理對各項業務進行實時跟蹤，相關的物流、信息流的狀態能夠在會計信息中得到同步反映，那么，企業的管理者能夠盡快地做出決策：在最合適的時間安排最適合的員工采用最佳的設備對項目負責。ERP財務管理信息系統使企業的各種資源得到優化配置和充分的利用，以實現石油企業的精細化管理和規范化運作。

（二）石油企業從財務型管理逐步擴展為全過程財務管 ERP信息系統的使用，逐步地使石油企業的財務管理由“財務型管理”擴展為“全過程財務管理”。它不僅要求企業對企業的資金循環和周轉加以關注，還要對企業供應鏈中的資金流動進行預測、管理和控制；不僅要求石油企業對業務進行事后分析，還要求企業相關部門對其進行事前計劃和事中控制。在ERP財務管理系統下，企業的財務人員是溝通者、決策者和執行者。財務人員不僅要“跳出數據看財務”，還要學會運用“跳出財務看企業”、“跳出現在看未來”的理念；他們不僅要具有財務專業知識，還要具有計算機應用能力、分析判斷能力、統計指標的應用能力等，以適應石油企業財務管理的需要和提高企業的整體運作水平。

（三）為石油企業提供新的業績評價方法 由于ERP信息系統能夠實現財務與各業務的高度集成，其數據具有一次錄入和多維共享的特點。隨著經濟的發展和競爭的加劇，石油企業要及時的發現和解決在具體運營時出現的各種問題、漏洞，從而最大化的為社會創造財富。ERP系統不僅強調財務會計的職能，而且對管理會計和成本會計的職能加以強調。因此，在ERP信息系統下，石油企業能夠提供新的業績評價方法，把項目作為成本中心或利潤中心進行考核，以實現對財務計劃整個過程的實時評價和實時控制，以提高石油企業的財務管理效率。

（四）提高石油企業財務管理的時效性 與傳統的企業財務管理相比，ERP信息系統融合了石油企業的記賬處理和業務操作，密切聯系了企業的財務管理和生產計劃、經營計劃，相應的數據會自動生成，并進行實時的轉換。它既能使相關數據得到同步，又使會計信息的可靠性和及時性得到保證。EPP財務管理把不斷變化的市場當作出發點，為企業的利益相關群體尤其是內部利益相關者提供動態的財務信息，企業管理者可以掌握任何時間點的信息，這很大程度上提高了我國石油企業財務管理的時效性。

三、ERP系統下石油企業財務管理

（一）財務分析 在ERP信息系統下，財務分析和財務預測功能相集合，不僅能夠對已經完成的財務活動進行總結，又能對將要進行的財務活動進行科學、理性的預測。財務分析有許多具體的方法，譬如，對比分析、絕對數分析和結構分析等。這些分析方法的使用能夠從顧客、員工、部門等角度對石油企業的財務狀況、主要指標、賬齡、損益等方面進行分析，從而為石油企業的管理層提供各種準確可靠的信息。

財務分析主要是以企業的財務報告為基礎，對其財務狀況、經營成果和現金流量進行研究和評價，進而對石油企業在具體運營時的各種狀態進行剖析，從而達到改進企業財務管理和優化企業具體決策的目的。由于ERP信息系統下財務分析模塊的存在，石油企業的員工和外界的相關人員能夠在被授權的情況下，對企業的財務數據進行建模分析。針對石油企業存在的個別情況，財務分析模塊能夠實現對其從各個不同角度采用在線數據分析工具進行建模。譬如，石油企業的銷售數據可以從地區、產品種類、銷售員等不同的角度進行研究，同時，ERP信息系統財務分析模塊可以對影響銷售數據的各種因素敏感性的進行建模分析。

財務分析在石油企業的財務管理中起著承上啟下的作用，既對企業已經發生的財務活動進行研究，又對將要發生的財務活動進行預測。

通過圖1可以得知，石油企業在已經發生財務活動的基礎上，進行科學的銷售預測、成本預測和資金預測。在對下期的銷售情況進行預測時，ERP系統主要是基于市場預測、合同訂單和能力需求計劃對本企業進行銷售費用、利潤情況的預測。在進行成本預測時，ERP系統主要是基于庫存信息、主生產計劃和人力計劃等對下期的材料、工資、費用等進行預測。在進行資金預測時，ERP系統主要是基于石油企業的償債、營運、盈利和發展能力對下期的資金持有量和利用效果進行預測。ERP信息系 統財務分析和預測模塊的應用能夠為石油企業的管理者提供及時、科學的決策支持，逐步提高企業管理者的管理水平。

（二）成本管理 成本管理是石油企業在ERP信息系統下進行財務管理的一個重要方面。ERP系統下的成本管理系統能夠全面的管理和監控企業發生的各種成本，具有全面集成的特點。在ERP信息系統下，石油企業的成本管理使用同一個數據源和同一個標準的財務報告。

通常情況下，石油企業ERP信息系統成本管理包括以下幾個方面：成本中心會計、訂單和項目會計、產品成本核算、利潤中心會計、獲利能力分析和輔助管理決策的執行信息系統等。以產品成本核算為例，產品成本核算具有成本核算、成本分攤、對物流和技術方面的數據進行收集、對產品和服務的結果進行分析等的功能。該模塊能夠監控石油企業產品的成本結構、成本要素和預測某一產品一段時間的狀況等。ERP信息系統成本管理采用標準成本制度，通過對ERP信息系統的使用，石油企業產品的實際成本、標準成本和之間的材料成本差異可以自動得出，與此同時，材料成本差異出現的緣由也可以通過該系統得知，從而使企業的整個成本控制流程得到逐步優化。

成本管理是石油企業財務管理的重點。通過對企業的成本管理工作進行重視，企業可以達到不斷優化成本、降低成本的目的。對石油企業產品的成本進行事中控制，以實現企業利潤最大化。成本管理在ERP信息系統財務管理模塊中是如何進行的？通過圖2的成本管理子系統與其他子系統的關系，可以清楚的得知ERP系統成本管理的運行流程。石油企業成本管理的數據主要是由倉庫部門以單據形式提供和固定資產子系統以折舊形式提供。然后，成本管理子系統匯總出的工資、福利等以人工費形式流轉到工資管理子系統中。眾所周知，石油企業的成本是由材料費、人工費等組成，這些成本便以憑證的形式進入到ERP信息系統中的總賬里，并進一步流轉到賬簿報表和銀行對賬管理子系統中，最后形成財務報表文件和銀行對賬單文件。

（三）預算管理 ERP信息系統的使用為石油企業進行預算管理提供了一個高效的平臺。在該平臺中，要錄入的信息是公司的年度預算和經分解后每部門的預算。企業的預算管理子系統有三種處理方法，分別是預算預警、預算警告和不通過等。這三種處理方法的充分使用，能夠督促石油企業對企業的預算工作給予重視。石油企業要根據預算值采用各種合理的方法使成本效益達到最優化。預算管理子系統的存在使石油企業的管理者清楚地了解各部門的具體預算執行情況，并根據企業的經營狀況隨時對預算進行調整。財務預算的用途是記錄石油企業的預算和各種計劃。

在ERP信息系統下，財務預算可以實現實時的把石油企業的實際運用狀況和企業事先制定的預算和計劃進行對比。通常情況下，這兩種數據出現偏差是不可避免的。對這兩種數據出現的偏差進行分析并適當的做出調整是石油企業財務預算的核心功能。唯有如此，企業的管理者對生產運營進行實時的控制，以實現石油企業的可持續發展。財務預算的功能如此重要，其量化指標可以作為企業進行業績考核的重要依據。

ERP信息系統對企業編制從銷售-生產-采購-費用-投資-資金-損益-資產負債的全面預算是非常支持的。同時，ERP信息系統還支持石油企業滾動編制預算和編制多種方案的預算。在ERP信息系統下，石油企業進行全面的預算管理活動能夠實現合理的分配各種資源，以實現企業的戰略目標。財務預算和財務控制聯系密切，其量化指標完全可以作為財務控制和其他考核的一種有力依據。石油企業在ERP信息系統下財務預算的內容是什么？在圖3中，石油企業的預算管理是由業務預算、資本預算和財務預算三部分組成。這三部分有一個共同基礎：石油企業上期的計劃執行情況。業務預算主要是對石油企業當期的產品成本和期間費用進行預算；資本預算主要是對企業的投資計劃進行預算；財務預算主要是對現金、資產負債表、利潤表進行預算，并對預算與實際執行情況的差異進行分析。

（四）資金管理 從本質上講，ERP信息系統的資金管理模塊是數據接收系統的一種。它對財務會計里的各種科目進行分層，那么，其賬務處理則自動轉換進入資金管理子系統中。在該轉換中，不需要我們進行額外的人工數據輸入。ERP信息系統中的業務-會計-資金管理這種流轉模式，使石油企業的資金管理收集到企業各方面的信息。它既能減少財務工作的負擔，又能保證財務會計和資金管理信息的一致性。較高效率的資金管理是石油企業核心競爭力增強的體現。

石油企業的資金管理模塊主要是由現金管理、資金管理和貸款管理等三方面組成?，F金管理子系統的作用是保證石油企業有足額的流動性資金以支付到期債務。它和應收款、應付款、總賬模塊相集成，與銀行數據相接，支持多種幣制，進行銀行的自動對賬。貸額款管理子系統能夠對石油企業的貸款業務進行實時監控，從而很好地控制企業的資本成本和降低企業的財務風險。在賬務處理方面，它與財務會計相集成，自動的進行過賬，不必額外的輸入數據，很大程度上減少了財會人員的工作量，而且能夠為公司的管理層提供科學的現金流量預測、需求報表等。

資金管理是石油企業進行財務管理的核心。在ERP信息系統下，企業要求相關人員制定詳盡的資金使用計劃，財務部門要對未來時期的現金動向做出準確的預測，并能夠根據資金的投向，判斷企業的資金是流向效益低的項目還是流向效益高的項目，其投資結構是否趨于合理化。資金管理主要是用于解決石油企業的收支兩條線方面的問題，它能夠加快進行企業的資金審批和撥付，保證資金往來工作的正確性。

四、結論

隨著全球經濟的一體化和競爭的加劇，石油企業改變傳統的看板管理模式應用ERP信息系統已是大勢所趨。ERP具有動態實時性，它可以實時地記錄和控制石油企業相關業務的產生、過程和結果，為企業提供具有戰略意義的財務信息。財務管理信息系統是ERP系統的核心。而ERP信息系統在石油企業財務管理方面的應用亦是日益的成熟和完善，譬如在財務分析、成本管理、預算管理和資金管理方面。它對全方位的提高石油企業的管理理念、管理模式和管理水平是不無裨益的。ERP信息系統的使用高效地整合了石油企業的內部資源和外部資源，改善企業的 全局管理以及運營模式，提高石油企業在整個市場上的競爭力。

參考文獻：

[1]王小志：《我國石油企業ERP系統實施問題探析》，《合作經濟與科技》2011年第11期。

[2]解文靜：《ERP信息系統在石油企業財務管理中的應用》，《中國管理信息化》2012年第9期。

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為了提高學生實踐能力、創新能力、人際交往與團隊協作能力，近年來，一些高校引進了CDIO 工程教育理念。CDIO 是構思（Conceive），設計（Design），實現（Implement），運作（Operate）4 個英文單詞的縮寫，強調以真實世界的產品從構思-設計-實現-運行（CDIO） ，即產品從構思研發到運行乃至終結廢棄的全生命過程為背景的工程教育，要求學生以主動的、實踐的、課程之間有機聯系的方式學習和獲取工程能力，這些能力具體包括個人的工程科學和技術知識，學生的終生學習能力、團隊交流能力和大系統調控等四個方面。本文借鑒國際CDIO高等工程教育模式，從分析財務管理專業的人才培養目標及能力要求出發，對財務管理專業實踐教學體系的構建進行了探討。實踐教學體系的構建有助于培養具有較強的綜合性、創新性的應用型人才，有助于增強學生的綜合素質與管理意識，有助于提高學生運用知識解決實際問題的能力。

二、應用型本科財務管理專業培養目標與能力要求

（一）應用型本科財務管理專業培養目標 應用型本科財務管理專業應培養基礎扎實，知識面寬，綜合素質高，富有創新精神，具備財務管理及相關的管理、經濟、法律、會計、金融等方面的知識和能力，適應地方或區域經濟發展需要，能在工商企業、中介服務機構、金融企業、機關事業單位等從事財務管理和會計工作的應用型高級專門人才，其中，以培養具有競爭意識的地方或區域中小型企業財務經理為主要目標。

（二）應用型本科財務管理專業能力要求 中小型企業的特點是財務管理機構和會計機構通常合二為一，財務人員和會計核算人員為一套人馬，企業內部機構精簡，管理人員數量有限，一人多崗的現象普遍，財務人員需承擔的可能還不止真正的財務職能，還要涉及企業管理的方方面面。相比于大型企業， 中小企業型財務經理崗位職責的范圍大，掌握的知識面應更寬。為了實現這一培養目標，要求學生具備的知識和能力，是既要掌握經濟學、管理學、會計學、理財學的基本理論和基本知識，熟悉我國有關財務、金融管理的方針、政策和法規，以及有關的國際法規和慣例，又要接受財務管理方法和技能方面的嚴格訓練，具備分析和解決財務問題的實際能力。在綜合素質和能力方面，要求學生不僅要有較強的語言與文字表達、人際溝通、信息獲取、領導能力，終身學習與研究能力，還要具有創新意識、創新精神和創新能力。根椐財務經理對知識結構、能力的培養要求，本文將財務管理專業學生的能力歸納為3個部分：通用能力、專業能力和創新能力。

通用能力以提高學生人文素養、品德修養和綜合素質為主，如培養學生的學習能力、溝通與管理能力、計算機應用能力、外語應用能力、寫作能力等。主要包括軍訓、“兩課”實踐、各級各類外語與應用文寫作競賽、社會實踐、社會調查、公益勞動等環節。

專業能力主要包括會計核算、稅收籌劃、會計與財務制度設計、成本與費用管理、財務分析、投資與融資方案設計、資本運作等能力的培養。從現實情況來看， 中小企業型財務經理的職業生涯一般都是從最基本的會計業務做起，經過三至五年的鍛煉積累一定工作經驗后，才逐步走上財務經理等工作崗位；再就是， 由于財務管理機構和會計機構通常合二為一，人員有限， 財務經理除需要對會計核算進行指導與管理外，可能還需要從事一些具體的會計核算工作。由此看來，精通會計核算業務、熟練掌握會計技能， 是中小型企業財務經理必須具備的最基本的實踐能力，因此，財務管理專業實踐教學體系的構建必須強調會計核算能力。

創新能力是對學生進行創新創業能力、科研能力的訓練。當今社會， 經濟環境復雜多變， 在財務管理工作中會出現各種各樣的新問題， 因此我們必須培養財務管理人才的創新能力， 目前創新能力的培養已成為各高校教育體系中的一個重要組成部分。在CDIO高等工程教育模式中，創新能力主要是通過以CDIO項目設計為導向的實踐教學體系中進行培養的，除此以外的培養途徑還包括學生科研立項、各級各類學科競賽（財務建模、證券模擬投資大賽）大學生辯論賽和大學生論壇等。

三、制定以CDIO項目設計為主體、傳統實踐教學為補充的實踐教學體系

（一）制定以CDIO項目設計為導向的實踐教學體系 與傳統的人才培養模式比較，CDIO 工程教育模式強調實踐教學的綜合性，它將專業能力、創新能力、還有學習能力、溝通、組織、團隊協作等通用能力，貫穿于每一個項目的教學中。這些項目模擬在企業或社會環境中實際產品運作的全過程，也就是說所有項目，不管是一級項目、二級項目，還是三級項目都應包括構思、設計、實現、運作四個階段。其中，一級項目是主要核心課程和能力要求的項目，重點培養學生的專業核心能力，每個專業至少有二個一級項目；二級項目是基于多門相關核心課程的項目，每個專業至少有三到五個二級項目，以加強本專業相關核心課程的學習與應用；三級項目（課程項目）是為了加強對單門課程的理解而開設的項目。每個專業每年必須有精心規劃的CDIO項目，通過項目設計將整個本科教學階段的課程體系有機的、系統的結合起來，使學生認識到有機和關聯的知識群而不是孤立的知識點。這些項目除少部分是比較小型的，學生可憑借自己的力量單獨完成外，其他絕大部分項目都應該為團隊合作項目（學生團隊4～6個人一組），是相對大型、復雜的，需要學生共同協作完成，甚至是不同專業的學生共同參與，這類項目可以培養學生的人際交往，團隊協作能力。項目設計應注意難易度，便于探究式學習方法的運用。以廣東白云學院為例，財務管理專業按照財務管理崗位的能力要求設置了以下項目。圖1所示為財務管理專業一體化課程體系魚骨圖。

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（1）設有三個一級項目：企業創新創業設計、校內仿真綜合模擬設計、畢業設計（論文）。企業創新創業設計在財務管理專業導論課中設置，專業導論課在學生入學的第一學期開設，該課程前半學期講授相關理論知識，后半學期從事實踐活動，即企業創新創業設計。要求學生組成一個團隊，通過調研創辦或改造一個企業，內容主要包括分析產品的市場總規模、市場份額與競爭對手，確立營銷策略，組建公司團隊，制定融資方案與財務預算等，通過一系列活動，使學生對公司運作和財務管理有一個初步認識。

校內仿真綜合模擬設計是在構建跨學科、跨專業綜合仿真實習平臺中進行的。這一設計是團隊合作項目，學生團隊的組成，采用打破自然班、專業（涵蓋文經管、工科專業的學生）界限，將學生按專業交叉匹配成知識結構相對完整的團隊，搭建立體的仿真生產制造公司、渠道商、輔助機構等組織形式進行實習。主要方法是通過大量的行業調查和市場調查去發現創業機會， 自主選擇項目，進行可行性論證，籌劃公司設立、融資、上市、資本市場操作、并購、清算、納稅等一系列方案， 培養學生的創新精神和自主創業的能力，最重要的是假定企業在仿真的市場環境中運作，學生面對市場環境及經濟業務的變化進行會計、財務處理，使學生在不斷糾錯的過程中，會計、財務技能得到全面的鍛煉，同時還培養了嚴謹細致的工作作風。在教學中學生既是模擬市場環境的構造者，又是模擬企業的行為人；既是學習的主體，又是學習活動的組織者。

畢業設計（論文）是學生畢業前最后一個重要學習環節，是大學生完成學業的標志性作業。學生在教師的指導下通過選題、收集資料、撰寫文獻綜述、確定研究思路、撰寫論文和論文答辯等環節，訓練學生獲取知識和信息能力，鍛煉學生的思維和語言表達能力，以及知識的綜合應用能力。為了縮小與社會需求的差距，鼓勵學生選用來自社會實踐的課題，使學生在實踐中得以成長和提高。

（2）設有五個二級項目，分別是：納稅籌劃、企業診斷、中小企業會計設計與核算、中小企業財務與會計制度設計、籌資投資組合設計等。如納稅籌劃項目，可以針對某一個企業所處的行業和生產經營情況，充分運用增值稅、企業所得稅等各種稅收政策，設計稅收籌劃方案，培養學生對稅收政策的靈活運用，以及培養為實現企業價值最大化服務的能力。

再如，企業診斷項目是通過對一個企業的生產經營情況、管理狀況（管理環境、管理制度、管理人員素質、管理手段等）的調查，運用定量或定性分析方法對企業的財務狀況與經營成果進行診斷，找出問題和癥結，并提出合理化建議，培養學生財務分析能力、專業素質和創新能力

（3）三級項目的設立與否及其設立形式根據各門課程的大綱來確定。本專業主要設置了證券投資模擬（證券投資學），存貨管理設計（中級財務管理），籌資投資決策模擬（管理會計）等三級項目。從理論上講，三級項目所有課程都能開設，但并不是所有課程都需要開設，設置三級項目的課程應是專業核心課程。

（二）靈活運用傳統實踐教學模式 引入CDIO 工程教育模式后，傳統的實踐教學模式不能完全拋棄，沒有必要所有的實踐項目都按CDIO 模式去操作。CDIO工程教育模式與傳統實踐教學模式的區別在于是否符合CDIO的12條標準。構建應用型本科財務管理實踐教學體系包括的傳統實踐教學模式主要有：

（1）單項實驗。單項實驗是針對相關課程的重要知識點分別設計若干個實驗項目進行實驗。如在學習會計學原理時， 可以設計一些基本的經濟業務，讓學生從填制真實憑證開始、并登記賬簿，編制簡化的資產負債表、利潤表，讓學生進行一個企業主要經濟業務的會計核算操作，增強學生對會計核算的感性認識，掌握最基本的核算方法和程序。再如，財務管理課程中的資金需求量預測、最佳現金余額制定、資本結構決策、投資項目決策、存貨最佳經濟訂貨量制定、信用政策的選擇、財務分析等知識點都可以設置專項實驗。通過財務管理單項實驗，使學生掌握財務管理操作的程序和技巧。值得注意的是單項實驗應與CDIO三級項目區分清楚，不要造成內容上的重復。

（2）校外實習。包括認識實習、專業實習、畢業實習，專業實習和畢業實習可以合二為一。認識實習是我們學完了公共基礎課和部分專業基礎課之后組織學生或學生利用假期到有關企業進行實習。實習過程中通過對企業的參觀，以及財務人員和其他管理人員的講解，了解企業的生產流程，了解財務管理的各環節及財務活動，進一步鞏固我們所學的專業理論知識，使抽象的書本知識變為生動的具體的、更為系統的知識，掌握財務管理的一些基本技能，為學生解決分析與解決財務專業問題奠定基礎。

專業實習是學生在學完財務管理課程之后，在教師指導下到企事業等單位，了解實習單位財務管理過程，加深對財務管理的全面認識，如企業環境變化對財務管理的影響、企業設立哪些財務崗位、如何制定財務戰略、如何進行日常財務管理、如何進行業績評價、如何選擇投資項目、如何融資、如何進行利潤分配等。

畢業實習是組織學生到校外實習基地頂崗參加會計、財務管理實務實踐，并定期在不同崗位上輪訓。通過畢業實習，不僅檢驗學生的財務管理專業知識與技能的掌握，而且對學生的口頭與書面表達能力、人際交往能力、團結協作等綜合素質也是個極好的鍛煉與培養。