公司清產核資審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇公司清產核資審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、清產核資工作目的

（一）全面摸清企業家底，真實、完整地反映國有資產狀況、財務狀況和經營成果，促進企業提高會計信息質量。

（二）全面清查核實各項資產損失情況，并根據國家清產核資政策規定進行處理，促進企業解決歷史遺留問題。

（三）規范企業會計核算和財務報告制度，真實反映企業經營實力。

（四）為做好國有資產經營預算、業績考核、績效評價奠定基礎，為實現國有資產保值增值創造條件。

二、清產核資范圍

清產核資企業的范圍為市屬國有及國有控股企業。

三、清產核資工作步驟

市國資委監管企業的清產核資工作具體分為三個階段進行，第一批企業從20*年10月份開始。

（一）前期準備

1、市國資委成立清產核資工作領導小組和領導小組辦公室，市國資委制定清產核資工作內容和要求，設計報表、報告內容及規范格式。

2、市國資委組織清產核資工作培訓班，培訓各職能科室和監管企業參加清產核資工作的主要人員，具體講解清產核資政策、制度、辦法及清產核資報表等。

（二）組織實施

1、清產核資專項財務審計中介機構由市國資委統一委托、企業聘請。

2、組織監管企業開展清產核資工作，全面完成帳務清理、資產清查、數據匯總、中介機構出具審計報告、監管企業初審和清產核資工作報告上報等主要工作。

3、市國資委對監管企業清產核資工作報告和相關材料進行審核，逐個下發批復意見。

4、各企業根據市國資委批復文件調賬，將賬務處理結果報市國資委備案，辦理相應的產權變更登記手續。

（三）匯總整理和制度建設

完成清產核資后，對監管企業國有資產實際狀況進行匯總整理分析，并針對在國有資產監管和企業資產及財務管理中發現的問題，由市國資委、主管部門和企業制定相應措施，建立健全國有資產監管、資產管理、風險控制、資產損失責任追究和經營業績考核等方面規章制度。

四、清產核資工作內容

（一）賬務清理。以清產核資資產清查時間點為基準日對各企業及其所屬子企業的各個會計科目進行全面核對和清理，做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

（二）資產清查。對企業各項資產進行全面清理、核對和查實。重點做好應收款項、對外投資、賬外資產的清理，以及有關抵押、擔保等事項的核對。

（三）損益認定。依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定，對申報的各項資產損溢和資金掛賬進行認定。

（四）資金核實。市國資委根據上報的資產盤盈和資產損失、資金掛賬等清產核資工作結果，依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定，組織進行審核并批復準予賬務處理，重新核定各企業實際占用國有資本金數額。

（五）價值重估。指對企業帳面價值和實際價值背離較大的主要固定資產和流動資產按照國家規定辦法、標準進行重新估價。

（六）完善制度。指企業在完成清產核資工作后，認真分析在資產及財務日常管理中存在的問題，提出相應整改措施，逐步健全和完善各項規章制度，鞏固清產核資成果，防止前清后亂。

五、清產核資工作組織領導

此次監管企業清產核資工作，由市國資委統一領導、統一組織、分步實施，各監管企業具體組織開展清產核資工作。

（一）市國資委成立清產核資工作領導小組，由市國資委主任吳瑞祥同志任領導小組組長，總經濟師易曄同志任領導小組副組長；產權管理科、資本經營預算科、改革發展科、業績考核科、紀委監察室等科室主要負責人為領導小組成員；下設領導小組辦公室（設在產權管理科、資本經營預算科參與配合），由易曄同志兼任辦公室主任。辦公室主要負責監管企業清產核資工作部署，制定清產核資規章制度和工作方案，對企業及中介機構清產核資進行督促、指導、核查等日常工作。對中介機構的選定委托、清產核資工作結果的確認和批復等重大事項由市國資委清產核資工作領導小組決定。

（二）各監管企業應結合企業自身實際情況，成立清產核資工作組，明確企業主要負責人任工作組組長，并指定財務、資產、技術、設備等有關內部管理機構負責人作為企業清產核資工作組成員，按照市國資委的統一部署和要求，制定本企業清產核資方案，組織實施清產核資工作，并對匯總的清產核資結果和清產核資報告進行初審。

（三）各中介機構要成立相應的清產核資組織協調機構，明確所長或主管副所長任主要負責人，抽調一批具有較高業務水平的骨干參加清產核資工作。

六、清產核資工作要求

為確保清產核資工作質量，提高工作效率，開展清產核資的企業應遵循以下工作要求：

（一）清產核資工作應認真執行現行的有關規定，做到全面徹底、不重不漏、賬實相符，切實摸清家底，保證清產核資工作結果全面、真實、可靠。

（二）在清產核資工作中應堅持實事求是的原則，如實反映存在的問題，對清查出的各項資產損失，應按清產核資政策認真做好調查取證工作并取得合法證據，不得虛報、瞞報。

（三）監管企業對清查出來的各項資產損失和資金掛帳，應認真清理、分類，查明原因，根據企業實際情況，依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定，認真研究提出處理意見，按有關規定履行審批程序。

（四）監管企業在清產核資工作中，要及時將工作的進展情況、存在的問題、工作組織和意見或建議，通過簡報、情況反映、專題報告或階段工作總結等形式報送市國資委。

（五）清產核資結果申報材料具體包括：企業清產核資工作報告、清產核資表、中介機構專項審計報告及有關備查材料。其中，清產核資工作報告主要包括企業清產核資基本情況簡介、清產核資工作結果，對清產核資工作暴露出來的企業資產、財務管理中存在的問題、原因進行分析并提出整改措施等。

（六）監管企業對經批準核銷的各項不良債權、不良投資及實物等資產損失，要建立賬銷案存管理制度，統一移交市弘湘國有資產經營公司進行管理、追索和處置，避免國有資產流失。

（七）監管企業應當按照《會計檔案管理辦法》的規定，妥善保管清產核資工作檔案。清產核資各種工作底稿、各項證明材料等會計基礎材料應裝訂成冊，按規定存檔。

篇2

根據國務院辦公廳[]96號《關于規范國有企業改制工作意見的通知》、國務院國資委3號令《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》和市政府36號令《市產權交易市場管理辦法》等文件的精神，為進一步規范本區企業改制和產權交易工作，充分體現“依法、公開、公平、公正”的產權交易原則，現就進一步規范本區國有（城鎮集體）企業改制、產權轉讓的程序提出如下意見：

一、提出申請

1、擬定改制的國有（城鎮集體）企業向主管部門書面提出要求改制的申請和改制設想。

2、企業主管部門決定企業改制后盡快向區國資辦提供以下材料：（1）改制書面申請和改制設想；（2）工商執照復印件；（3）改制基準日的財務報表；（4）上年年度財務報表；（5）改制單位簡介；（6）房地產權證復印件；（7）涉及房地產在鎮區或工業區的要提供符合規劃要求的有關部門證明。

3、區國資辦經全面審核，對符合改制條件企業單位進行批復。

二、明晰產權、核準資產

根據企業改制實際情況確定改制基準日，進入改制程序后，應抓緊落實、盡快完成產權界定、清產核資、不實資產核銷、財務審計、資產評估等工作。

（一）產權界定

如企業產權有糾紛不明晰的，在區國資辦指導下，按有關產權界定文件規定進行產權界定，明晰產權關系：

1、企業向主管部門提出書面申請；企業的主管部門在2個工作日內向區國資辦提出書面申請；

2、區國資辦在5個工作日內向改制單位的主管部門作出批復；

3、區國資辦指定具有資質的中介機構進行產權界定查證，具體時間為8個工作日；

4、企業主管部門根據中介機構產權界定查證的結果，在2個工作日內以書面形式向區國資辦提出產權界定結果確認的請示；

5、區國資辦在5個工作日內對產權界定結果作出確認通知書。

（二）清產核資

企業在區國資辦（清產辦）和主管部門的指導下按照國務院國資委和市有關規定進行清產核資，也可委托具有資質的會計師事務所進行清產核資；對企業的資產進行全面的清查工作在12個工作日內完成。

（三）不實資產核銷

企業如有不實資產的應按有關不實資產核銷的文件的要求程序進行核銷：

1、企業向主管部門提出核銷不實資產的書面申請，并填報不實資產核銷申報審批表及不實資產明細表；

2、企業主管部門在5個工作日內向區國資辦提交如下材料：（1）核銷不實資產的書面申請；（2）企業填報的不實資產核銷申報審批表（由企業的主管部門負責人同意簽字并蓋章）；（3）產生不實資產的原因分析報告和處理意見。

3、由區國資辦先初審后，再由區審計局（或由區審計局委托會計師事務所）對不實資產進行專項審計，并在10個工作日內完成審計工作；由區審計局對所審計的不實資產作進一步審核后由區審計局負責人和區國資辦負責人在不實資產核銷申報審批表上分別簽字并蓋章后，向區國資委提出核銷申請；

4、企業將不實資產核銷情況在本單位公示7個工作日以上，并在公示結束后在2個工作日內將公示情況報區國資辦；

5、根據金府[]13號文的審批權限分別由區國資管理的分管領導和區國資委審批；區國資管理的分管領導在5個工作日內作出審批意見；區國資委在10個工作日內召開專題會議予以審定，并形成會議紀要；區國資辦根據區國資管理的分管領導審批意見和區國資委會議紀要意見在3個工作日內向改制單位的主管部門作出批復；

6、企業應在收到批復后5個工作日內將批準核銷的不實資產移交資產投資經營公司處置。

（四）財務審計

1、企業應委托由區國資辦指定的具有資質的會計師事務所在15個工作日內進行并完成財務審計；對不實資產的專項審計可以在財務審計時一并進行，但審計報告中須專項說明。

2、如企業經營層受讓企業產權的須進行經濟責任審計；可以在財務審計、不實資產的專項審計時一并進行，但審計報告中須專項說明。

（五）資產評估

1、區國資辦按規定程序選擇具有資質的資產評估中介機構在20個工作日內對企業資產進行評估并出具評估報告；

2、企業對本單位的資產評估結果情況在本單位公示10個工作日以上，并將公示情況報區國資辦；

3、區國資辦對符合要求的評估報告，在7個工作日內對評估結果進行核準備案，并出具核準通知書；

三、改制方案的制訂、審議和審批

1、企業應及時召開總經理專題會議對改制方案、職工安置方案進行醞釀討論，并形成企業改制專題會議紀要；

2、企業主管部門、區國資辦、區體改辦、區勞動和社會保障局和總工會及有關部門應及時共同商議制訂改制方案和職工安置方案并進行會審；

3、企業改制方案要提交職代會討論，充分聽取職工意見；職工安置方案要在企業公示7個工作日以上，提交職代會或職工大會討論通過，企業主管部門應在3個工作日內將企業改制和職工安置方案上報區國資辦，委托指定的律師事務所出具對改制單位改制的法律意見書；

4、改制方案和職工安置方案報區政府審批，在10個工作日內作出審批意見。

四、產權交易

根據審批權限經區政府分管領導審批或區政府常務會議審批后，委托有資質的產權交易中介機構按規定實施上網掛牌，掛牌時間不得少于20個工作日，征集到一個受讓意向人的，可以采取協議轉讓方式；征集到兩個以上受讓意向人的，根據產權交易標的具體情況采取拍賣、招標或者競價方式確定受讓人和受讓價格；產權交易的辦理時限按市產權交易的有關規定執行。

五、辦理產權和工商等部門的變更

1、產權交易后，由企業主管部門在3個工作日內到區國資辦辦理國有（集體）產權注銷或變動登記等相關手續；

2、企業或主管部門在3個工作日內到工商、稅務、房地產等部門辦理權證變更登記手續，將有關變更資料交區國資辦備案。

篇3

關鍵詞：國有股權；轉讓；程序；賬務處理

一、企業國有股權轉讓的內涵及積極作用

所謂的國有股權指的是國家股權投資形成的權益、按規定應該享有的權益、以及按照法律規定應該歸國家所有的其他有關權益。國有股權轉讓是指的是按照有關國家法律條文以及國家的產業政策，使國有股權按一定的市場規律各行業及經濟體之間流動。主要目的是增強企業活力，加速企業股權結構調整，對其經營機制改造，以達到充分發揮國民經濟主導作用，進一步促進整個國民經濟的健康發展。以山東蘭陵美酒股份有限公司10%國有股權轉讓為例，隨著白酒行業的競爭日趨激烈，全國白酒品牌集中度的提高，特別是近幾年，江蘇洋河、雙溝、今世緣等白酒企業通過改制整合上市等措施產品迅速與占領全國市場。山東省的白酒企業僅有兩家仍存在國有股份，其他酒廠國有股份已全部退出，這些企業通過改制，使公司得到高速發展，生產規模不斷擴大，市場占有率發展迅速。通過以上可以看出，國有企業進一步轉換經營機制，優化股權結構，對企業發展產生了積極的推動作用。

二、國有股權對外轉讓的步驟和過程

1、做好充分的可行性分析，按照程序進行內部決策審議并形成書面材料；2、報國有資產監督管理機構審批后，開展清產核資并委托中介機構進行審計。3、委托中介機構對有關資產進行評估，報國有資產監督管理機構核準或備案；4、公開披露與轉讓有關的信息，面向社會征集購買方；5、簽訂并履行轉讓協議，并憑交易憑證及時辦理登記手續。

三、企業國有股權轉讓過程中有關賬務處理問題

（一）國有股權轉讓要符合法定程序

轉讓前，轉讓方首先要對標的企業的各項財務指標進行全面清查和核對，主要目的是防止國有資產的流失，為后續國有股權轉讓奠定堅實基礎。資產清查的主要范圍包括各資產類科目等。同時，在清產核資過程中，要堅持賬賬核對、賬證核對、賬實核對的原則。與國有股權轉讓有關的清產核資，要編制國有股權轉讓前的企業財務報告及資產清冊，委托符合國資監管機構規定要求和條件的中介機構進行審計，根據審計報告及資產清冊，按照《國有企業資產損失認定工作規則》（國資評價〔2003〕72號）的有關規定進行賬務處理。企業對清產核資中發現的各項資產損失，應當進行認真核對并取得能夠證明損失的證明材料，按照規定程序和要求對損失的資產及有關金額進行核查確認。為了保證負債賬目的完整性，要按照有關依據對每一筆負債項目足額入賬。

（二）國有股權轉讓價格的確定

根據有關規定，國有股權轉讓價格可通過如下幾種方法方法確定：一是按企業原始投入資本的價值來確定；二是按照企業所有者權益法人賬面價值來確定；三是按照中介機構評估的企業凈資產來確定；四是轉讓雙方通過協商談判的價格確定。其中，按照中介機構評估的企業凈資產價值提供了社會公允的股權轉讓價格，是最合適的一種方式。按照《企業國有資產評估管理暫行辦法》有關規定，如果轉讓雙方一方為國有企業的，必須通過中介機構對公司凈資產進行評估。國有股權的轉讓評估實行核準制和備案制，在對經核準的國有股權進行評估前，企業應當就股權轉讓的批準情況、評估范圍、中介機構的基本情況、評估基準日等向有關單位進行報告。按照規定，國有股權轉讓事項應當在清產核資后，由股權出讓方委托符合規定要求條件的中介機構對相關資產進行評估，并將評估報告等備案材料逐級報送給國有資產監督管理機構。

（三）國有股權轉讓的會計處理

國有股權購買方是否已實際控制被購買企業的財務和經營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險，是確定股權轉讓最重要也是最關鍵的標志。另外，以轉讓的價款是否通過標的企業，可以分為直接和間接兩種支付方式。直接支付方式是指受讓方將轉讓款直接支付給國有股權出讓方的支付方式；間接支付方式是指受讓方將轉讓股款通過標的企業轉付給出讓方的支付方式。在以上交易方式中，間接支付的方式反映了股權購買方的實際出資，又反映了轉讓方股份退出標的企業，收回投資成本的整個過程，因此，國有股權轉讓的整個過程是在公開透明的原則下進行的；同時，也有利于稅務部門對有關轉讓活動引起的應納稅款的監督管理，以防偷稅漏稅行為的發生。1、間接支付方式情況下的會計處理①國有股權轉讓交割日，購買方將股權轉讓款匯入標的企業時，標的企業做如下會計分錄：借：銀行存款貸：其他應付款—出讓方同時：借：實收資本—出讓方貸：實收資本—受讓方②標的企業將股權轉讓款支付給轉讓方時：借：其他應付款—出讓方貸：銀行存款。③國有股權轉讓方在收到標的企業支付的轉讓款時：借：銀行存款貸：長期股權投資--標的企業資本公積2、直接支付法下的會計處理①轉讓方收到購買方轉讓款時：借：銀行存款貸：長期股權投資—標的企業②購買方交易完成之后：借：長期股權投資—標的企業貸記：銀行存款；③標的企業應做的會計分錄為：借：實收資本—轉讓方貸：實收資本—購買方現實中由于實際情況的不同，上述會計處理并不能涵蓋全部，需要具體問題區別對待。

四、建議

1、加強對國有股權中介評估機構的立法監督。通過立法，以防范在國有股權評估環節滋生舞弊腐敗問題的發生，建立獨立、公正和科學的評估定價體系，以保護國家利益和國有資產安全完整。2、堅持公開透明原則，在國有股權轉讓過程中要實行嚴格的回避制度。嚴禁與企業決策層具有利害關系的人員參與購買，以防止在轉讓過程中發生行為，造成國有資產流失；3、要加強企業無形資產評估。以蘭陵集團為例，巨大的延伸價值是“蘭陵”品牌對轉讓方臨沂市國有資產管理運營有限公司國有資產投資增值的最大貢獻。因此，加強對無形資產價值的評估對企業發展馳名商標起著重要作用，也是增強企業核心競爭力的客觀要求。4、進行股權轉讓后的評估工作。根據市場的反應，評估此次轉讓價格是否合理。

參考文獻：

[1]賈建峰，《國有股權轉讓中審計及評估賬務處理探討》

[2]郭琳，《國有股權轉讓初探》，北方經貿，2006（07）

[3]潘琰等，《國有股權轉讓研究—財務與會計視角》

[4]《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》（國資委、財政部令第3號）

篇4

大家好!

首先我作一自我介紹。我今年xx歲，大專文化，民主人士，高級會計師職稱。于1986年大專畢業后首先進入工程公司財務科從事財會工作，19xx年擔負服務公司主管會計，19xx年初任sl第二個駐外公司--wh公司的財務負責人，19xx年末調入審計處工作了十四年，幾乎參加計了審計處組織的所有審計項目并擔負主審，執筆并擬寫了近一半的審計報告。今年初又回到了工程公司財務科。

一、取得的工作業績及創新歷程

大專畢業至今，仔細算來已從事財經工作二十三年半，九年半干會計(包括會計主管四年)，十四年干審計，從基層到機關，從財務轉變為審計，從出納開始，由普通會計、車間會計、主管會計到審計主審，因此，具有了較好的專業功底和豐富的實踐經驗，特別是經歷過長期專業實踐之后，養成了嚴謹、認真、細致的工作作風，因此無論在哪個工作崗位，我認為我都是稱職的，除了有你們大家的支持外，很重要的一個原因是因為我熱愛財經工作，因為熱愛，所以我很勤奮，對工作很投入，先后完成了許多項重要的專業技術工作，取得了不少業績及創新。

19xx年至19xx年在工程公司搞班組經濟核算試點，建立責任成本中心，對加強成本管理、提高企業管理水平做出了一定貢獻;1991年至1992年，兩次協助工商局對集體企業(其中包括鄉鎮企業)及鄉鎮財政進行工商年檢，從另一個層次鍛煉了自己;19xx年初進入sl與whjs公司的合資企業，擔負主管會計，主持了會計制度設計和會計建帳的全部工作，歷經了一個企業從生到死、從成立開業到合作失敗，企業解散的整個歷程;所有這些，都為我后來從事的審計工作奠定了深厚的基礎功底。

19xx年11月開始的慢慢十四年的審計工作，是我事業的黃金歷程。先后完成資產負債所有者權益審計、財務收支審計、企業負責人離任、繼任經濟責任審計、各種專項審計等等二百多項，查處帳內、帳外各類違規、違紀資金達x位數之多(涉及企業機密，略)，協助紀委查處各類案件數十起，提出審計建議及合理化建議五十余項,多次配合其他部門工作，為sl公司挽回或避免經濟損失數額巨大,取得了較高的經濟利益。

19xx年以來，我公司產品銷售價格逐年提高，企業效益不斷增長。輝煌的光環下，掩蓋了駐外公司、三產實體及職工入股企業的資產其實是很爛的。我公司最多時有十個辦事處，辦事處又獨自從事著駐外公司，每個分廠又有著1-5家不等的集體企業，同時又以職工入股形式成立了多家民營企業或股份合作制企業，而這些民營企業中又有公司參股的、集體企業參股的、其他單位參股的及全部由職工參股的多種類型，企業總數最多時近百家之多。因我是從駐外公司、三產實體單位走出來的，對這些企業復雜關系比較了解，因而這么多年來一直由我主審。

大家都知道，駐外公司主要從事銷售我公司產品為主，在審計中發現部分駐外公司私自購買房產數筆，多次發現應收賬款壞賬數額巨大，其中有個別領導、業務人員及各種關系人員搞了乾坤大挪移，造成了資產流失，都及時向有關部門予以預警，并及時制定了駐外公司財務報銷制度、財務管理制度和駐外公司企業內部控制等規章制度，及時建議公司通過債務重組、盤活資產、限制相關人員行為等措施，減少了資產的進一步流失。而各單位三產實體，則主要以承擔主體單位檢修、材料采購、運輸服務、處理廢舊物資等業務，在審計中查出了某些企業將主體資產通過各種途徑不合理轉移后，集體企業多以建立小金庫等形式為職工發放節日物質、為主辦單位領導提供方便之門，而股份合作制企業則以虛假材料發票、虛假工程結算款等方式套取資金帳外分紅，個別單位每年分紅甚至超過50%之多，累計分紅金額相當巨大。根據這類情況，有針對性的提出合理化建議數項，使公司領導下定決心取締這些企業。xx年至20xx年，先后完成對上市及存續涉及公司人員參與的駐外公司、集體企業、股份合作制企業的清理解散工作，收繳帳外資產數項，僅車輛就達幾十部。以至在金融危機到來之前，有效避免了這些單位造成損失風險，穩定了職工信心。我可以毫不夸張的說，審計部的十四年，我為公司做出了較突出的貢獻，成績是巨大的。

當然，期間因被審單位對審計結果及處理建議重視不夠，對審計預警置若罔聞，未予以及時更正，后被國家有關部門查處并收繳，不能不說是一種遺憾。但也正因為內部審計已經查處(所謂自檢)，有關部門還是網開一面，避免了數倍的高額罰款。

xx年清產核資,多個部門協同參加，而審計部只有我一人參與，主要承擔了時間跨度較長、涉及單位較多、經辦人員變動較大、各種關系錯綜復雜、取證最困難的往來款項壞賬認證工作，在時間緊、任務重、脈絡不清的情況下，經常是徹夜工作、通宵達旦，最終以zl系統第一的較好戰績取得清產核資工作的完美勝利。

篇5

【關鍵詞】事業單位改制 會計政策影響 單位盈利能力

一、前言

考慮到我國事業單位的特殊地位和作用，要想提高整體改革效果，提高事業單位的整體效益和工作效率，就要對根據事業單位的運行現狀進行積極的改革，實現事業單位的全面改制。從目前我國事業單位的改制情況來看，事業單位改制已經成為事業單位發展的重要方向，在已經完成改制的單位取得了積極的效果，不但提高了事業單位的財務資產管理質量和事業單位的整體效益，同時還使事業單位的社會職能得到充分發揮。

二、事業單位改制中財務資產工作分析

（1）改企轉制事業單位在改制前需剝離的資產以及對剝離資產的處置辦法， 由其行政主管部門報財政部門審核批準后組織實施。剝離的資產由其行政主管部門代行管理； 無主管部門的單位， 可由政府指定專門機構或資產經營公司代為管理。從事業單位的財務管理來看，如何實現資產的效益最大化是關鍵，只有在改制過程中做好資產的剝離，才能達到提高事業單位整體效益的目的。

（2）改企轉制事業單位的原債權、債務由改制后的企業承擔， 并辦理有關的法定轉移手續。其不良資產由具有法定資質的中介機構出具專項審計報告， 經行政主管部門審核， 對其中需要核銷的資產， 報財政部門批準核銷， 并指定相應的機構進行清理和追索。事業單位的原債務經審計后， 對無合法依據， 債務責任滅失的， 應調增事業單位凈資產。事業單位工效掛鉤歷年提取的效益工資結余、檔案工資與實際應發工資差額結余等以及相應提取的費用， 都不應保留， 應調增凈資產?；谶@一分析，在事業單位改制過程中，應明確債權債務，將原單位的債權債務進行準確劃分，并明晰單位職責。

（3）采取靈活實際的方法， 解決改制成本過高， 特別是提退人員費用過高的問題。有些改制前自收自支的單位， 運轉不太正常， 平均工資不高。對其提退前的養老金發放， 可由單位和符合提退條件的職工簽訂養老金支付合同， 以低于正式退休的標準發放養老金， 待到法定退休年齡時， 再按照事業單位退休人員待遇執行。這樣， 一方面降低了單位成本， 另一方面又不降低提退人員原來的待遇， 比較合情合理?？紤]到事業單位退休人員待遇問題，在事業單位改制過程中，既要保證原待遇不變，又要有效降低改制的總體成本。

（4）建立事業單位改革專項資金， 明確事業單位改革資金籌集的渠道， 以促進事業單位改革的順利進行。事業單位的改制是一個長期的過程，需要花費一定的資金才能實現，建立改革專項資金是保證事業單位改制能夠取得積極效果的關鍵。

（5）事業單位的專利權、非專利技術、商標權、特許經營權、商譽等無形資產必須納入評估范圍。事業單位在改制過程中要認真對待無形資產，要將無形資產也進行合理評估，保證事業單位的總體資產滿足實際要求。

（6）建立統一管理的評估大平臺， 改變國有資產評估項目多頭管理的現象。應由政府協調授權由財政部門統一牽頭管理。對所有涉及多項資產的評估項目管理， 按照公開、公平、公正的原則， 實行專家評審辦法?？捎韶斦块T牽頭，由不同部門和各方面的專家共同參與管理， 以解決評估過程中的分別委托帶來的各種麻煩和負擔等問題， 實現資產評估管理工作的透明化。從目前事業單位的改制過程來看，只有加強管理協調，做好資產評估管理工作，才能保證事業單位改制取得預期效果。

（7）事業單位清產核資、資產審計和評估結果的公示應嚴格按照國家關于清產核資、財務審計和評估結果實行內部公示的要求進行。事業單位的改制過程應是完全透明的，在資產管理和評估中也是如此。

三、事業單位改制對會計政策的影響

（一）事業單位改制，影響了會計政策的選擇

事業單位改制之后，其整個管理流程發生了較大的變化，使事業單位的經營管理方向發生了一定的變化。某些事業單位在改制之前，沒有盈利職能，改制后明晰了職責，參與到了市場競爭中來，由此也對會計政策的選擇產生了影響，使事業單位的會計政策選擇朝著實用性和實效性發展，以滿足事業單位的實際發展為主要目的。所以，我們應認識到事業單位改制對會計政策選擇的影響。

（二）事業單位改制，影響了會計政策的效益

選擇不同的會計政策，決定了事業單位的整體經營效益。從目前事業單位改制的實際推進來看，由于職責劃分出現了變化，導致了事業單位改制后選擇了不同的會計政策，由此影響了會計政策的整體效益，影響了事業單位的整體效益。所以，事業單位的改制對會計政策的效益產生了現實的影響，不但改變了會計政策的選擇，也對會計政策的效益產生了一定的制約。

（三）事業單位改制，催生出了新的《事業單位會計準則》

隨著事業單位改制的全面推進，考慮到事業單位改制對會計政策的現實影響，在原有的會計準則制度的基礎上，推行了新版的《事業單位會計準則》，提高了事業單位改制的總體質量。目前新版的《事業單位會計準則》經2012年12月5日中華人民共和國財政部部務會議修訂通過，2012年12月6日中華人民共和國財政部令第72號公布。該《準則》分總則、會計信息質量要求、資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用、財務會計報告、附則9章49條，自2013年1月1日起施行。1997年5月28日財政部印發的《事業單位會計準則（試行）》（財預字〔1997〕286號）予以廢止。

四、事業單位改制對單位盈利能力的影響

（一）事業單位改制使單位具有了更強的盈利能力

事業單位改制，對原有資產進行了合理評估，主要包括有形資產和無形資產，評估之后對現有資產進行了正確估值，實現了資產資源的整合，滿足了事業單位的發展需要。通過資產整合，事業單位可用的資源越來越多，競爭力越來越強。

從傳統事業單位的盈利來看，主要依靠國家政策，屬于政策性盈利，一旦將事業單位放到市場上參與行業競爭，其盈利水平大大降低?；谶@一分析，事業單位改制是必由之路，只有積極改制，才能保證事業單位的盈利能力滿足實際需求。

結合事業單位改制成功的案例，事業單位通過有效改制，在職能發揮和社會服務上有了長足的進步，由此也使自身的盈利能力得到了持續提高。因此，我們應正確分析事業單位改制對盈利產生的重要影響。

（二）事業單位改制促進了內部改革，使得事業單位的作用得到了充分發揮

從目前事業單位的改制來看，通過全面改制，事業單位的管理機制和管理結構發生了根本性的變化，事業單位的資源得到了重新整合，資產得到了有效評估，由此給事業單位帶來了新的局面，使事業單位的職能得到了重新定位。

事業單位在改制之后，其職能設定從國家統一規劃，變成了事業單位根據自身需要進行合理變化和調節，最終目的是提高事業單位的整體管理質量和職能履行情況。為此，我們應清楚事業單位改制目的，認識到事業單位改制對職能作用的影響。

通過對事業單位改制成功案例進行了解后發現，事業單位改制之后，其整體職能得到了有效提升，其職能得到了有效發揮，滿足了事業單位的存在需要。為此，我們應認識到事業單位改制對職能發揮的重要影響。

（三）事業單位改制完善了單位內部管理體系，提升了單位的盈利能力

在事業單位改制過程中，事業單位的內部管理體系得到了重構和完善，事業單位在職能發揮和社會貢獻上均有顯著提高?？紤]到事業單位的業務特點，事業單位改制，提高了事業單位的工作效率和管理能力，對單位盈利能力的提升產生了積極的促進作用。

從這一點來看，事業單位改制將事業單位推向了市場競爭，使事業單位參與到行業競爭中，不但促進了事業單位的快速發展，同時也使事業單位經受住了市場競爭的考驗。從事業單位改制成功的案例來看，事業單位改制使得單位的盈利能力得到了全面提高。

五、結論

通過本文的分析可知，我國事業單位改制已經成為體制改革的重要內容，目前事業單位改制已經得到了全面推行，并取得了一定的積極效果，滿足了事業單位的發展需要。為此，我們應對事業單位改制有全面正確的認識，應正確分析事業單位改制對會計政策和單位盈利能力的影響，提高事業單位發展質量，促進事業單位改制取得積極效果，全面推進事業單位改制工作不斷向前發展。

參考文獻：

[1]張鳳元.上市公司價值與公允價值變動的相關性實證研究[D].吉林大學，2012.

[2]李佳慧.從信號傳遞理論研究我國財務預測信息的自愿披露程度[J].經濟視角（中旬），2011.

[3]刁立雙.會計政策選擇經濟動機的實證研究[D].暨南大學，2007.

[4]姜洋.會計政策變更與盈利預測的相關性研究[D].東北林業大學，2011.

篇6

改制后,原國有企業產權制度發生了變化。實業公司投資者與管理者的雙重身份已經消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關系改變為資源占有者與經營者之間的關系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會計報表都必須接受外部審計的審查。在這種情況下，是否應該淡化集團公司內部審計工作職能，或干脆取消集團內部審計，由社會審計來替代？兩年的工作實踐讓我們體會到：改制企業內部審計工作，是求真務實、促進國有資產保值增值的重要手段，企業內部審計與社會審計相互聯系、各司其職，在改制企業管理中發揮的重要作用不可替代。

一、內部審計是企業加強管理、提高效益的重要手段

公司內部審計制度，是公司內部控制制度建設的一個重要方面。根據國家審計署對內部審計的定義，內部審計是對部門、單位實施內部監督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。公司內部審計的核心是對公司經營活動及其反映經營活動成果的財務活動的合法性、合規性、效益性進行的審核。2004年8月，國務院國有資產監督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業內部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業審計委員會成員應當由熟悉企業財務、會計和審計等方面專業知識并具備相應業務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事擔任?！掇k法》規定了企業審計委員會應當履行的主要職責，規定了內部審計機構職責、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業的內部審計工作提供了新的法律保障。

現代內部審計的職能已從查錯防弊發展成為價值增值型的服務，國際內部審計師協會賦予內部審計的新定義是“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現目標”。由于內審人員熟悉企業經營環境和了解企業經濟活動及其進程，有效的內部審計工作可以充分發揮強有力的監督功能，檢查集團對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經營層和財務負責人是否有效履行受托經濟責任職能，評價各子公司經營財務信息的真實性和完整性，評價集團內部控制系統設計及運行是否良好。有效的內部審計可以大大增強集團對改制后子公司的約束力，保證集團整體利益的實現，可以通過事前預測把關、階段監督檢查和事后審計查處，為企業經營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內部審計并非專為檢查舞弊進行、內審人員也不能保證發現所有的舞弊行為，但內部審計由于身處企業內部較容易發現舞弊跡象，在舞弊的預防檢查與報告方面，要比社會審計發揮更重要的作用。內部審計組織的存在，能使企業各部門增強隨時可能接受審計監督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內部審計》一文中明確指出的：“內部審計就其性質來看，它是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動，是代表管理權的審計，是內部控制的重要組成部分。”“內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標?！?/p>

近年來，隨著電信主業實業分離、員工參股改制、多經公司清理等進程，實業集團上下都經歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產情況進行有效監督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風險的情況下，集團內部審計控制是母公司對子公司進行財務控制的有效防線，是促進子公司加強管理、提高效益、防范風險的重要手段。在企業改制時，內部審計應源頭介入，監督企業清產核資過程，審核社會中介機構資產評估報告，全面核實國有權益。在日常企業經營管理中，內部審計應特別注意發現企業經營管理中的存在的難點、熱點和領導關注的問題，對重要環節和流程進行審計調查評價，及時發現存在的普遍問題和薄弱環節，進行深入細致的分析和提出合理化建議，為增加企業價值提供服務。實業集團內部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。

1、對子公司改制情況和關停并轉企業整合期間管理情況的內部審計監督

集團內部審計設崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調查。我們審核中介機構出具的資產評估報告，審查被改制企業實物資產帳卡實是否相符，審查不良資產項目數額和待處理財產損失數額是否正確；核實債權債務的真實性，對往來賬戶中實質性的收入、費用掛帳進行損益調整，并特別重點關注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業凈資產數額的問題，有無虛列負債抵減凈資產的問題。在全面核準企業資產、負債的基礎上，確認改制企業在改制時點的凈資產數額及其構成，查清潛盈、潛虧及其他經濟遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關的成本費用也正委托中介機構做最終審計確認。在多經公司清理和國有收購工作中，集團領導安排內部審計源頭介入，認真審核中介機構的資產評估報告，提出審計意見并做好與中介機構、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護國有、員工等各投資方的權益。

關停并轉企業由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負責，較容易出現工作差錯，甚至出現舞弊行為。我們在審計中發現個別公司停止經營期間，往來賬項結轉混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴重虧損面臨轉型整合時，集團領導及時安排內部審計人員參加轉型整合工作小組，配合企業做好資產、負債、損益的清理清查工作，幫助企業摸清真實家底，把好資產保全關，事前防堵資產損失的漏洞，維護企業和職工合法權益。2、改制后企業經營管理中的內部審計服務

針對實業集團部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現狀，內部審計組織了對集團總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調查。在認真審計的基礎上，指出集團總部和子公司在稅務工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準確、應享稅收優惠政策沒有充分應用、工效掛鉤未報批造成應納稅所得額調增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務籌劃提高企業稅后財務收益。通過總機構管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節稅近千萬元，審計服務的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標不正常異動情況進行檢查，發現存在的收入成本的確認情況與企業實際經濟狀況存在差異，財務賬面利潤數字與公司經營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業正確處理稅務會計與財務會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現狀，提出對企業成本進行全過程全方位的管理意見，幫助企業挖掘潛力，精細管理。

3、嘗試開展內控制度評審

今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現狀，結合全面預算管理和績效考核等管理制度的推進，嘗試在下屬酒店賓館進行內部控制制度建立和執行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內部控制評審，指導企業建立內部控制系統，設置控制點，采取相應的控制措施。這項工作正在進行中，我們將通過有效的內部審計工作，在促進酒店賓館完善內部控制制度、降低運營成本方面發揮積極的作用。

二、企業內部審計與社會審計全面配合，共同構筑企業風險控制的防線

企業內部審計與社會審計相互聯系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務一致、工作程序與技術一致等，但又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替代。社會審計接受委托，嚴格按照審計業務約定書的要求執行業務，內部審計則可根據單位內部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；社會審計既獨立于委托人，又獨立于經營者，內部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；社會審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內部審計的結果只對本部門、本單位負責。國資委8號令指出；“企業內部審計機構應當加強對社會中介機構開展本企業及其子企業有關財務審計、資產評估及相關業務活動工作結果的真實性、合法性進行監督，并做好社會中介機構聘用、更換和報酬支付的監督。企業內部審計機構相關審計工作應當與外部審計相互協調，并按有關規定對外部審計提供必要的支持和相關工作資料?！泵鞔_要求內部審計應對社會中介機構的審計質量進行監督。我們的工作實踐經歷，也證明只有內外審計共同配合工作，才能有效地提高審計質量，達到審計效果。

篇7

工作體會

1.領導的重視與支持是搞好內審工作的關鍵。領導的重視程度越高，內審工作就越有依靠，發揮的作用也就越大。我們在認真做好工作的同時，注重同上級領導的交流，不定期匯報工作情況，爭取領導的信任，取得了領導對內審工作的高度重視和大力支持。校領導對審計工作倍加關注，對審計的組織、人員的調配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計報告認真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計工作的順利實施提供了有力保證。

2.健全的審計機構，合理的人員結構及知識結構是做好審計工作的基礎條件。在校領導的高度重視和幫助下，審計機構不斷得到完善，辦公環境大大改觀，工作效率明顯提高。審計工作是一項政策性強、涉及面廣、專業技術要求高、工作難度大的工作?，F在我們審計處共有專業審計人員6名，其中高級會計師1名，高級審計師1名，會計師和工程師2名，今年又新引進應屆本科畢業生2名。合理的人員配置和人員結構便于工作的順利開展，為我校審計事業的長遠發展奠定了堅實基礎。

3.內審要樹立服務意識。內審工作的性質決定了審計工作必須堅持監督與服務并重，寓監督與服務之中。內部審計歸根到底是一種內部管理行為，它的目標是為了加強內部管理，為管理者服務。結合學校實際，內審工作的監督、評價、控制職能都必須著眼于為學校經濟發展服務，把服務意識融于整個審計過程中，在做好監督的同時為領導提供可靠的決策依據。

一.基礎建設

20**年是我校各項改革迅速發展的一年，教學、科研、管理工作有條不紊的開展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計處認真貫徹落實審計廳、教育廳等上級部門的指示精神，結合我校實際，在做好審計工作的同時，積極配合其它各項工作的開展。堅持"完善自我，提高認識"的原則，努力完善審計制度，健全審計機構，調整人員結構。

1.參與制定了學校物資采購、設備管理及相關規章制度若干項。規范了經濟行為，使審計工作進一步走向法制化、制度化和規范化。

2.在學校機構改革后，進一步明確了審計工作人員的職責和權限。使內審工作的內部監督職能進一步得到體現，可以更好的為領導提供決策依據。

3.調整人員的知識和年齡結構,新增專業審計人員2名（均為應屆本科畢業生），加強了審計隊伍建設，一名同志獲高級會計師資格。經驗豐富的老同志和積極上進的年輕人相互交流、相互學習、以老帶新、新老結合，形成了一支知識結構和年齡結構較為合理的充滿生機和活力的審計隊伍。

二.學習及培訓

強化措施，進一步提高審計人員的業務素質和政治素質，使我校每個內審人員都真正成為"思想領先、業務過硬、技能嫻熟、務實高效"的工作高手。

1.派一名同志隨同教育廳考察團赴法國等國外學習考察，獲取了大量審計工作信息及先進工作經驗。

2.與南京大學、華南理工大學、河南大學等省內外高校相互交流，共同探討審計工作新思路。

3.加強自身業務素質的學習，積極進行學術研究和探討，公開發表專業學術論文4篇。

三.參與后勤改革

隨著高校后勤管理社會化改革的深入，我校后勤集團已逐步成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規章和措施，同財務處、后勤管理處一道，對集團每個中心進行了成本核算，并結合外校經驗，根據本校實際，制定了各項定額標準，為推動學校的后勤改革和發展起到了應有的作用。

四.參與校辦產業改革

"科教興國"和"發展高科技，實現產業化"這一戰略的提出，給以高科技為特征的高校校辦產業帶來了新的機遇和挑戰。但是由于校辦企業的利益和學校的利益并不完全是一致的，企業內某些同志往往會為了個人利益或小團體利益而致學校利益于不顧，很難保證學校國有資產的保值增值。面對這一現狀，我們會同財務處、企業管理處一道，參與制定了校辦產業改革工作的相關文件，對校辦每個企業進行了清產核資，摸清了企業家底，改善了經營環境，明確了經濟責任，提高了經濟效益，為領導提供了決策依據，為學校的改革和發展做出了貢獻。

五.參與各項招投標工程及政府采購

隨著學校改革的迅速發展，加強內部管理，強化內部監督機制就顯得尤為重要。學校工程建設和物資采購是與市場緊密相聯的，要實現對工程建設和物資采購工作的有效控制，就必須用各項規章制度來規范和約束。我們參與制定招投標程序及學校物資采購工作的相關規定并監督實施。在招投標工作中真正堅持公開、公正、公平的原則。對物資采購工作，審計處自始至終全過程參加，充分發揮了事前、事中、事后審計的監督作用。一年來共參與招投標項目及物資采購項目110余項，監督簽訂經濟合同50余份，涉及金額近千萬元，為學校節約資金130多萬元，規范了學校物資采購行為，維護了學校的經濟利益。

六.具體審計工作

認真貫徹落實"三個代表"重要思想，進一步搞好內審工作，按照審計署提出的"積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險"的原則，穩步推進審計工作深入的開展。

1.開展決算審計2項，通過對20**年度學校財務決算和工會經費決算情況進行審計，提出了相關意見和建議，進一步規范了學校預決算的編制和管理工作。

2.開展財務收支審計和專項審計調查4項，提出合理化建議20余條，查處應交未交學校資金共計162萬元（其中家電公司107.6萬元；機械廠29.92萬元；印刷廠16.21萬元；文體用品公司8.23萬元），現基本已全部追回。

3.經濟責任審計是為了加強對領導干部的管理和監督，正確評價其經濟責任、促進黨風廉政建設、保障國有資產增值而實行的一種監督管理制度。一年來我們開展經濟責任審計4項，既澄清了廠長（經理）任期內的各項經濟責任，同時又為企業和學校提出了一系列建議和措施，促進了企業的經營管理,為校領導提供了決策依據。

4.基建審計：隨著我校辦學規模的進一步擴大，基礎建設項目資金的投入繼續增加，全處同志克服人員少，任務重，審計事項跨度長的困難，以我校自身的利益為出發點，緊抓工程項目審計，從工程的招標、施工到竣工驗收結算的每個環節，實行全面審計，從中發現存在虛列工程項目，多計工程量，高套定額和多結算工程款諸多問題，對查出的問題進行糾正、整改。全年共審計基建、維修、裝飾工程項目340多項，審計金額5000多萬元，審減金額160多萬元。為學校挽回了經濟損失，維護了學校合法權益，有效地規范了工程項目的管理。

5.科研工作是高校發展的一項至關重要的工作，我們集中力量加強對科研專項資金的審計監督，使這些資金充分發揮作用和效益。一年來我們開展科研經費審簽11項，促進了科研工作的發展。

6.全面開展審計工作，對全校教職工關心的熱點、重點問題進行審計監督。開展住宅樓工程財務決算審計25項，糾正不合理費用支出2萬多元，并在《后勤通訊》上加以公告，切實維護了廣大教職工的利益，開展專案審計1項,糾正違紀資金12余萬元,建議并給予責任人行政處分和經濟處罰。嚴肅了黨紀國法，受到了全校教職工的好評。

篇8

關鍵詞：國有企業，股份制改造，股份有限公司

一、概述

黨的以來，我國國有企業改革經營機制發生了深刻變化，但是國有企業改革和面臨的困難與問題也十分突出，主要是國有經濟布局不合理，結構性矛盾突出；管理體制還沒有理順，法人治理結構的健全缺乏有效的激勵和約束機制；思想觀念轉變滯后，思想和工作不能順應企業改革和企業發展的需要；行政干預過大過重，產權界定不明不清；部分企業經營機制不活，管理體制多頭化，技術進步遲緩，產品缺乏市場競爭力致使企業經營艱難，效益下滑，一些職工生活困難。因而，對國有企業進行多種形式的股份改革，是完善社會主義市場經濟，推動國有企業改革的重要途徑?，F在我就國有企業改革中改建股份有限公司的幾個問題做一探討。

二、國有企業改建的目的

以建立化企業制度為方向，是國企改建的真正目的。

建立現代化企業制度，加快國企改革步伐，使企業真正走向市場，實現自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展。促使企業走出困境而國企改建為股份有限公司則是實現上述目的有效措施，其主要目的有以下幾個方面：

1.轉換企業經營機制，使國有企業真正成為自主經營、自負盈虧的商品經營者和生產者，成為市場經濟的主體。

國企改革是一場廣泛而又深刻的變革。進入九十年代以來，改革開放和經濟建設已經進入一個嶄新階段，由于傳統體制的長期和形成的諸多問題。一部分或相當一部分國有企業還不能適應市場經濟的要求，經營機制老化不活，技術創新能力不強，債務和社會負擔沉重，富余人員過多，生產經營十分艱難，在這種情況下，轉換企業經營機制已成為把企業搞活的燃眉之急，成為國企改革的重中之重的生產環節。將國有企業進行股份制改造，就是要通過變革企業的組織形式和產權制度，轉換經營機制，實行政企取責分開，使國有企業成為依法自主經營、自負盈虧、獨立享有民事權利和承擔民事義務的社會主義市場經濟的主體。從根本上解決國企中普遍存在的“財產不獨立”“不能真正獨立承擔民事責任，法人治理結構不健全”的問題，是企業享有真正的法人資格所包括的權利和義務。依照我國《公司法》第三條、第四條的規定：公司享有由股東投資形成的全部法人財產，公司以其全部財產對公司債務承擔責任；而股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產受益，重大決策和選擇管理者等權利；公司與股東的財產相分離，股東對公司承擔的責任以其所持有的股份為限。

2.積極實行多種有效實現形式，開辟資金籌集新渠道。

通過股份制改造，吸引和組織更多的社會資本，放大國有資本功能。過去我國國有企業的融資渠道和手段主要是通過銀行貸款和政府投資來實現的，股份制改造后，可以拓寬融資渠道，如規范上市、企業互相參股和職工持股等形式，有效籌集建設資金，不斷引導消費基金向建設基金的轉化，從而不斷擴大企業的再生產，以達到增強企業活力，促進企業的進一步發展。這里需要指出的是，按照《公司法》第三章第七十三條第二款和第八十條規定“發起人認繳和社會公開募集的股本達到法定資本的最低限額”；“發起人可以用貨幣出資，也可以用實物、產權、非專制技術、土地使用權作價出資”，“但發起人以工業產權非專利技術作價出資的金額不得超過股份有限公司注冊資本百分之二十?！钡诎耸l規定的實物、工業產權、非專利技術或者土地使用權抵作股款，應當依法辦理其產權的轉移手續。

3.強化生產要素的優化組合，實現社會資源的優化配置。

國有企業改制為股份公司后，企業為了擴大與發展，就不可避免地按照市場經濟不斷調整其生產要素，這其中包括產品結構的調整和根據需要不斷進行合理的人才流動和技術更新改造等，不間斷地進行新的更加進步的優化組合，因此有效地優勝劣汰的競爭機制就地貫穿到整個經濟活動當中。例如，轉換經營機制和完善勞動合同制，建立人員能進能出，管理者能上能下，收入能增能減機制等。同時，還要加強企業管理，努力實現管理創新，針對企業管理關鍵環節，重點搞好成本管理，資本管理、質量管理，加強技術儲備和市場開發建立嚴格的責任制度，加強考核和督促檢查。積極采用現代化管理技術、和手段，全面提高管理水平。以上這些會充分地向人們展現出改制后股份公司的極大生機與活力。

從以上幾個問題我們可以清楚地看到，無論是轉換企業經營機制，籌集建設資金，還是生產要素的優化組合，都要通過對國有企業的股份制改造，來達到國有資產的增值，推動經濟發展和社會進步之目的。因此，對企業進行股份改制，是堅持和實現公有制一種新的資產運營模式?？傊ㄟ^現代化企業制度的建立，使實行股份制改制后的國有企業具備以下五項基本特征：一是產權關系明細；二是自主經營，自負盈虧；三是提高企業管理者素質建立健全激勵和約束機制。抓住薄弱環節，加強企業成本、資金和質量管理，促進企業戰略性改組；四是提高勞動生產率不斷提高企業經濟效益。在經濟運行中企業自主進行生產經營，調整產品結構，順應市場發展的要求。五是依據《公司法》規定，改制后的企業享有法律所規定的權力和所承擔的義務，以維護社會經濟秩序，促進社會主義市場經濟發展。

三、國企股份制改造的范圍和途徑。

黨的以來，出現了幾次改革，就國有企業改革而言，在先后經歷了放權讓利，承包經營責任制兩個階段后，一九九二年以來又進入了制度創新、機制轉換的新階段。在我國《公司法》施行前，從投資的主體看來，有的是由一個投資主體聯營設立的。因此國有企業改制為股份制公司，需要根據企業現有狀況，做出不同形式的處理方式。按照《公司法》第二十一條規定，符合《公司法》規定設有公司條件的，單一投資主體的，可以依法改造為國有獨資的有限公司；投資主體多元的，可以設立2個以上50個以下股東設立的股份有限公司。《公司法》第二十九條也規定，設立有限公司的同時設立主分公司的企業，應當就所設分公司向公司登記機關申請登記，領取營業執照。有限責任公司成立后設立主分公司，應當由公司法定代表人向公司登記機關申請登記，領取營業執照。

1.股份公司的分類及申請股票上市條件

股份有限公司有分為上市的有限公司和不上市的有限公司，按照《公司法》第一百五十二條規定，股份有限公司申請其股票上市必須符合以下六個條件：

(1)股票經國務院證券管理部門批準以向社會公開發行。

(2)公司股份總額不少于人民幣伍千萬元。

(3)開業時間在3年以上，最近3年連續盈利，原國有企業依法改建設立的或《公司法》實施后新組建成立，其重要發起人為國有大中型企業的，可連續。

(4)持有股票面值達人民幣壹千元以上的股東人數不少于壹千人，向社會公開發行股份達到公司股份總數的百分之二十五以上，公司股本總額超過人民幣四億元的，其社會公開發行股份的比例為百分之五十以上。

(5)公司在最近3年內無重大違法行為，財務報告無虛假記載。

(6)國務院規定的其他條件。

2.國有企業改建范圍

需要指出的是，在對國有企業改造為股份有限公司時，考慮到關系國民經濟命脈或國計民生的特殊行業和特定行業，必須牢牢地掌握在國家手中，以保證國家對國民經濟關鍵產品和行業的控制。因此所改建的具體范圍是：

(1)對國家產業政策重點發展的能源、、通信等壟斷性較強的行業在公有資產股達到控股程度時，可以改建為股份有限公司。

(2)對競爭性較強的技術密集型和規模經濟型企業，只要符合國家產業政策，鼓勵其改建為股份有限公司。

(3)除法律和行政法規禁止外貿的行業外，在國家頒布的外商投資目錄范圍內，歡迎鼓勵外資企業入股與國有企業合資組建股份有限公司。

但是，涉及國家安全、國際尖端技術的企業，具有戰略意義的稀有金屬的開采項目，以及必須由國際專賣的企業和行業，不得改建為股份有限公司。

3.國有企業改建途徑

國有企業改造為股份有限公司時，應根據各自不同的情況，通過不同的途徑進行。

(1)凡涉及企業產權的均應依法進行資產評估，本著既要認真履行職責，為國家“守關把口”防止國有資產流失，又要從實際出發，創造性地用足用好國有資產管理方面的政策，全力支持國有企業改革發展，為國有企業改制成為股份制公司奠定基礎。

(2)企業施行擴建時，可將多方投資的份額轉換成股份，并將其改造為股份限公司。企業進行兼并時，被兼并企業的資產所有者可將資產變成股份投入到兼并企業中，將被兼并方企業改造為股份有限公司。值得提出注意得是，在改制工作進行中，黨團工會組織要同步建立同時還要把企業改制與建立社會保障制度緊密結合起來，保障職工的合法權益。

(3)企業需要新增投資時，可通過發行股票籌集資金，將原有資產評估核股，改建為股份有限公司，企業集團的核心企業可通過參股，控股，將被參股、控股的企業改建為股份有限公司。

(4)采取以產權制度改革為突破口的“先出售后改制”的方式。即由企業職工的內部職工持股方式，購買企業的存量資產，把國有企業改建成為股份制公司企業。理順企業產權關系，全面轉換企業經營機制，建立產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度。

四、國有改建為股份制有限公司的條件。

對國有企業實行規范的股份制公司改革，是企業制度的一種有效組織形式。公司法人治理結構是公司制的核心。要明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，形成各負其責、各司其職、協調運轉、有效制衡的公司法人治理結構。國有企業改造為股份有限公司，絕不是簡單的換牌子，而是在具備了必須的條件后才能實際操作運行的。我國《公司法》第七十三條規定了設立股份有限公司所應具備的條件，即:

1)發起人符合法定人數；

2)發起人認繳和公開募集的股本達到法定資本最低限額；

3)股份發行、籌辦事項符合規定；

4)發起人制訂公司章程，并經創立大會通過；

5)有公司名稱，建立符合股份有限公司要求的組織結構；

6)有固定的生產經營場所和必要的生產經營條件。

然而，對國有企業進行股份制改建與正常情況下設立股份有限公司畢竟有一定的差別，所以在國企改建為股份有限公司時應掌握如以下幾個條件：

1)適宜改造為股份有限公司的，又是哪些較大型的國有企業。依照我國《公司法》第七十八條的規定，股份有限公司注冊資本的最低限額為壹千萬人民幣，那么較小的企業很難符合這一條件。同時，結合《股票發行與交易管理暫行條例》第九條規定，國有企業改建為股份有公司的，在經營方面還須有3年以上盈利的業績和良好的資金信譽。

2)發起人應符合法定條件。依照《公司法》第七十五條規定，成立有限公司應有五人以上發起人，而在國有企業改建股份有限公司時，發起人可以少于五人，但應爭取募集方式設立。也就是說，當發起人為五人以上，其中超過半數在境內有住所時，才可以采取發起方式設立。

由于發起人可以是在我國境內設立法人，也可以是人，因此，國有大型企業改建為股份有限公司時，發起人可以為該企業一人，同時采用募集方式設立。

所謂募集設立，是指由發起人認購公司應發行股份的一部分，其余部門向社會公開募集而設立的公司。它的重要性是發起人認購與社會認購兩者結合，由兩方面資本聯合組成。在設立中，公司對內外形成了多層次關系，在法律上，必須達到規范化。

首先，應由發起人依照法定的比例認購公司應發行股份，即發起人認購的股份不得少于公司股份總數的百分之三十五，這也是全體發起人對公司投資責任。其次，發起人申請向社會公開募集股份。在發起人認購百分之三十五以上的應發行股份后，其余股份就可以向社會公開募集。最后，如召開創立大會，以募集方式設立公司的，在應發行股份的股款繳足后，經過驗資機構出具相應證明，發起人就應當在三十日內主持召開創立大會。董事會應于創立大會結束后三十日內，向公司登記機關報送公司有關主管部門的批準文件；創立大會的會議記錄；公司章程；籌辦公司的財務審計報告；驗資證明；法定代表人的姓名、住所等。

3)由原外商投資改組為股份有限公司，原合同、章程的修改應經審批機關審查同意后，報國家對外貿易部審查同意。外商投資股份大于百分之二十五以上的公司，批準后由對外經濟貿易部核發批準證書，國有企業改建為中外股份有限公司的要經外商投資審批機關審批。

五、國有企業改建為股份有限公司的程序。

1.國有企業改建的一般程序

國有企業改建成為股份有限公司，必須履行公司設立的一般程序：按有關文件的操作步驟規范運行，即建立班子；宣傳發動；提出申請；資產評估；產權界定；募集股份；審驗資金；公司創立；組織批報；登記注冊等。

2.國有企業改建的特殊程序

國有企業改建成為股份有限公司還要完成改建的特殊程序。

(1)履行審批手續，國有企業的改建一律要經企業原資產所有者或者其授權機構批準。申請公開發行股票的即上市公司，《公司法》第一百五十一條規定《公司法》所稱上市公司是指所發行的股票經國務院或者國務院授權證券管理部門在證券交易所上市交易的股份有限公司。

(2)清產核資、界定產權、清理債權債務、評估資產。這是相互關聯的幾件事。清產核資即清理、核實企業現有資產，作到賬目實物、款項相符。界定產權，即界定企業股東對于企業凈資產（企業資產總額超過負債總額的部分）的所有權，包括實收資本以及由企業利潤和其他途徑形式的公積金和未分配利潤。清理債權債務，是在核實債權債務的基礎上，對于已經到期的應當收回和應當支付的款項，及時收回和支付。對于確實無法收回的債權，按照制度的有關規定，做呆帳損失處理。評估資產是在上述工作的基礎上，通過國家認可的資產評估機構，對其全部實物資產按照市場的現價進行評估作價，不得高估或低估，凡涉及企業產權變動的行為，必須對包括土地使用權在內的各類企業資產進行評估。國有企業非生產經營性資產（職工宿舍、學校、食堂、等）只評估作價不入股，仍屬國家所有，委托改制后的股份有限公司專項管理。

在界定產權的過程中，既要維護國有資產所有者的合法權益，又不得侵犯其他資產所有者的合法權益。但在依法做出所有權界定之前，任何部門、企事業單位或個人都不得擅自對企業資產做出處理。依法界定所有權后，資產屬于國有的，其經營單位應到國有資產管理部門履行產權登記手續，同時將國有資產投入到公司中，又國有資產管理行政部門予以管理實施監督。其范圍包括固定資產、流動資產、無形資產和其他資產。另外，國有企業改建為股份有限公司的，允許按離退休職工人均壹萬伍千元的數額，從國有資產中劃出留歸企業使用二十年，其間國家不委派所有權代表，不參與分紅，企業按社會統籌政策執行。二十年后政府行使所有者權益。

在對固有資產進行評估說，必須堅持真實性，性和可行性的原則，按照立項、清查評估、確認的步驟，根據資產原值、凈值、新舊程度、重置成本、獲利能力等因素，按照不同的評估得出評估后，須按規定報國有資產管理行政主管部門審核確認。

3.國有企業改建過程應注意的

國有企業在改建為股份有限公司時，應將國有資產折為股份。嚴禁損害國有資產的行為發生，注意防止：

a.低估價格，即在改建過程中故意低估國有資產價格或國有資產的租金。

b.化公為私，或化大公為小公，即把國有資產無償變為“公司”的資產，然后通過“法人股”轉個人股的辦法將國有資產轉為私人資產。

c.公虧私盈，即通過擠占原國有企業業務，向國有企業高價出售和由私人或集體企業從國有企業低價購進，以此把國家的利潤轉移給個人或集體。

為使國有資產不在清理、評估、拆股過程中流失，我國《公司法》第八十一條明確規定：國有企業改建為股份有限公司時，嚴禁將國有資產低價折股、低價出售或者無償分給個人。

六、關于虧損企業改造為股份有限公司問題

虧損國有企業進行改造為股份有限公司，難度較大。這些企業主要問題是產權不清晰、權責不分明，缺乏有效的激勵和約束機制；市場競爭能力和技術創新能力不強，后勁不足；一些企業包袱沉重，管理混亂，效益低下，有的長期處于停產半停產和虧損狀態，造成國有資產的大量閑置和企業下崗職工的增多，一些職工生活困難，造成這些矛盾和問題的根本原因就在于思想解放不夠、改革滯后、機制不活，因此困難虧損企業更需要改造。

對于虧損的國有企業改造為股份有限公司時，應將借貸形成的資產和其他資產一樣劃分成等額股份，使債權人變成股東并擁有同債權相應的股份，然而，采取這種辦法必須解決好如下問題：

(1)將其改造為股份有限公司時應采用發起設立的方式。由于虧損企業不具備發行股份的基本條件，保護投資者的財產基礎薄弱，因此不能采用募集設立的方式。但是，有人認為，虧損國有企業負債率高，又不能發行股份，吸引外部資金十分困難，聯絡五個以上發起人有一定難度，所以不能對股份有限公司在對虧損企業改造時的作用估計過高。

(2)必須使債權人成為發起人，并同其他國有投資機構和部門一起指定公司章程，使債權人和企業共成為企業的主人。

(3)妥善處理非經營性資產。由于企業辦社會等諸多原因，使一些企業長期背上沉重的包袱而導致虧損。諸如學校、食堂、職工住房和一些公共設施等。這些由國家授權企業經營管理，但實際上是無法經營財產，如果將其計入股權，就會產生與企業改革相悖的問題。因此，或出售給職工個人；或利用非經營性資產組建獨立經營的經營性公司。

七、結論

綜上所述，在國有企業股份制改造中，應注意把握好適應企業進行改造的時機，和必須具備的各種條件以及必須遵循的一系列程序等諸多問題。從而加快建立企業制度的步伐，進一步推動經濟建設的不斷發展。

篇9

一、國有企業改制的法律界定

國企改制就是經濟機制的轉變和企業制度的創新,是要通過公司化改制、股份合作制改造、公司(企業)的合并或分立、企業出售、企業托管、企業債券(債務)轉股權以及企業承包租賃等方式,把國有企業從計劃經濟體制的政府部門的附屬物改制成獨立自主的市場競爭主體和經營主體;從行政調撥、配置社會資源的工具改制為通過市場競爭機制優化資源配置的主體;從“小社會”“大而全”“小而全”的封建組織改制為高度專業化、開放性的法人;從國家作為單一的投資主體和經營主體的工廠企業改制為投資主體多元化、經營管理民主化、合理化以及風險分散化的公司企業;從不承擔任何經濟責任的單位式企業改制為權利與責任共存、權利與義務均衡的法人,以改變我國國有企業整體上經濟效益差、生產力水平低、經營管理不科學等頑疾。

劉麗敏認為從法律角度分析,國企改制本身就是一個動態的法律過程,這個過程就是國企改制中的實施者圍繞國企中的國有資產,改制企業與其他主體之間發生各種法律關系的過程。國企改制的一個很重要的方面即是國有企業由一個特殊的主體變為一個一般的主體,在這一過程中缺乏國有企業改制和國有資產法等專門立法,往往使國企改制的實際操作缺乏規范性,容易導致國有資產的流失等很多問題,所以必須對國有企業改制做法律規制。

二、國有企業公司制改革的目標和組織形式

要搞好搞活國企,必須推進國企公司制改革?，F代企業制度是搞活大中型國企的必要條件。而國企公司制改革的實質是,推動國企的商事化、法人化;現代公司制度不同于傳統國企制度的顯著特征在于產權明晰、政企分開、權責明確、管理科學。所謂產權明晰,一指股東以其對公司的投資數額和比例對公司享有股東權,但不再對其出資財產享有所有權;二指公司對包括股東出資在內的全部財產及其增值部分享有法人所有權;所謂權責明確,指公司、股東、勞動者、經營者、債權人、消費者、政府等公司利害關系人之間的法律關系的內容是確定、規范的。所謂政企分開,指政府與企業的法律角色是互相分開的。所謂管理科學,指企業內部要形成一個科學合理、相互制約、激勵機制和約束機制相結合的法人治理結構和組織管理制度,做到決策科學、民主,執行高效,監督有力。

三、對國有企業改制的法律思考

(一)國企改制中的基本法律關系

1.行政法律關系。

主要是政企關系。國有企業改制過程中的政企分開問題,從行政法律關系的角度必須理順兩大關系:其一,是政府和企業之間的關系。其二,是政府和國有資產所有者人角色的法律定位關系。

2.民事法律關系。國有企業改制的具體實現主要是通過創設、變更、解除各種民事法律關系的形式來完成的。主要有:原國有企業和職工之間的勞動法律關系這首先涉及原來簽訂的勞動合同的效力問題;其次涉及到國有企業職工身份轉換中新的勞動法律關系的創設問題;再次涉及到職工勞動保險和工資拖欠等的負擔問題;最后,國有企業改制過程引發的勞動糾紛的解決等。

(二)國有企業改制的基本法律后果分析

企業改制后一般會產生幾個方面的法律效力:1.企業出資結構的多元化變化:由單一出資主體到出資主體多元化;2.公司(企業)法人治理機構的轉變:由政府控制下的廠長(經理)負責制轉變成股東會、董事會、監事會、經理層分權制衡的現代法人治理結構。3.企業收益分配結構的變化:國家由以企業唯一所有者身份從企業計提稅后利潤,轉向以企業股東身份從企業分得相應股息和紅利。4.企業法人變更或注銷的后果。5.企業國有資產發生產權變更或注銷的后果。6.企業的職工和管理層身份發生變化。7.債權、債務的承繼。8.企業破產的法律問題。9.企業引進外資的法律問題。

四、國企改制中的相關問題研究

(一)國有企業改制行為不規范,國有資產流失、“銹蝕”嚴重國有資產流失的表現形式是多種多樣的,主要有以下幾種:1.產權界定時,未將國有資產界定為國有資產;2.清產核資時,對于某些企業應收賬款,未經核實就作為呆賬、壞賬予以核銷;3.財務審計時,出具虛假的審計報告;4.資產評估時,人為地低估國有資產。股份制企業改造過程中的國有資產流失。其主要表現形式:1.國有股折股偏低,或低價轉讓造成國有資產流失,不規范的產權交易和資產處置。2.原有的內部職工股發行管理不嚴格,侵蝕國有資產的權益,國有股收益損失。3.隱瞞企業國有土地使用權價值或人為的降低該使用權收益。逃避債務,造成國有資產流失。另一個問題是國有資產“銹蝕”。某法院在對改制當中存在的問題進行專題調研時,發現在現實中,為了避諱國有資產流失之嫌而小心謹慎的做法,使資產交易周期過長,客觀上造成國有資產銹蝕、腐敗而實際貶值。對此社會上有“冰棒效應”的說法,即咬一口不行,化掉了沒人責備。國有資產銹蝕問題也亟待解決,因為國有資產很多都有相應的使用年限和報廢更新的規定,如果改制周期過長,將會嚴重影響國有資產的價值,也會影響改制企業的市場競爭力。

(二)一些國企借改制逃避債務的情況比較突出

一些企業主管部門和領導錯誤的理解企業改制的目的,把甩掉債務包袱作為企業產權制度改革的出發點,因而有意無意地在改制過程中逃避債務。有的直接轉讓拍賣企業,不管債務的承擔;有的借改制之機,實行母體裂變,分立為幾個企業法人,但分資產不分債務,債務無人負擔;有的采取所謂的脫殼經營,讓部分車間或部門帶著有效資產,在不承擔原由企業任何債務的情況下與原企業脫鉤,成立新的法人實體,留下徒有空殼的老企業應付企業的債權人;有的“企業破產不停產,換個牌子再生產”,破產時整體協議轉讓,安置費與資產相抵,接受單位無償接受后換塊牌子,逃避了所有的債務;有的地方把改制企業的債務掛到實業總公司等沒有法人資格的、無清償能力的政府部“門懸空”債務,使得他人債權落空;有的企業未經抵押權人同意就將已抵押的財產轉讓給他人,致使他人所享有的抵押權無法實現;還有一些企業只將銀行和本地債務隨資產轉移,將外地資產空掛,更有甚者,借資產重組,行抽逃資本逃避債務之實。

(三)新舊體制交替下,企業經營管理模式的問題

目前,我國企業的經營管理模式呈現多元化態勢,這是新舊體制交替的必然現象。其中,企業承包租賃制是我國經濟體制改革多年來采用的一種主要形式,產生了許多問題。有些發包方,為了單純的追求經濟效益,不考察承包人的實際承包能力,不了解承包人的素質品行,盲目發包,承包人正是利用發包方的這一心理,以發包人的名義,套取貸款,不法經營。公司法人治理結構是公司制的核心,要求股東大會、董事會、監事會、經理層各負其責,協調運轉,有效制衡,而落實這些要求是當前國企改革法制建設的緊迫任務?，F代企業的法人治理,必須遵循既分權又制衡的基本原則。實現分權制衡的基本要素是結構、程序和責任。

(四)股東虛位,股權不能有效行使

國企改革首先是產權制度的變革,就是實現股權多元化,由過去國家一個出資者變為至少兩個或兩個以上的出資者,即企業中有兩個股東。由于傳統國有老企業負債高企業在改為公司過程中很難找到第二個股東,因此許多老國企要么變為國有獨資公司,要么在一個國有股的基礎上,再在企業內部將企業的工會注冊為社團法人,將其變為廣大員工出資的持股會,這樣“員工持股會”就成為企業的另一個股東。兩個股東有了,企業注冊為有限責任公司。在公司實踐中的作法是:國有股股東由該國企原來的上級行政主管部門的主要領導來并行使國有股的股權;有限責任公司的另一個股東,即“員工持股會”是由國企的工會主席行使股權。存在的問題是:1.機關法人做股東是不符合我國有關政策規定的。2.公司制改革的模式,實質上是國家股東權。國家行政與法人所有權三權分離的模式。實踐中這種合二為一的作法,混淆了兩種角色,兩種職能,兩種法律關系。3.國有股股東虛位,股權不能有效行使。4.“員工持股會”做為一個股東由工會主席代行其職權,也有諸多缺憾。

(五)國企改制中有關無償劃撥土地的轉讓、出租和抵押和職工安置問題

國有企業改制,包括股份合作制改組、委托經營、租賃經營、整體產權出售、兼并等形式,均涉及國有土地處理問題。在國企改制過程中,不少企業對此概念模糊,不能依法妥善管理無償劃撥的土地,導致一些不法分子鉆法律、法規、政策的空子,利用國家無償劃撥土地的轉讓、出租和抵押進行違法犯罪活動。國有企業機構臃腫,因此在改制過程中必然要實行減員增效。在立法中應注意的問題是:1.防止地方和企業以“減員增效”為名隨意裁員。2.維護職工合法權益,努力做好職工安置工作。

(六)國企改制中的職工持股問題

我國國企改制過程中所提出的職工持股的目的是通過吸收職工入股,改變企業的產權結構,從而完成公司制改造,并確立職工參與決策機制,使職工參與到公司治理中來。實踐中主要有:1.職工持股會。職工持股會存在著先天不足。我國現行法律沒有給予職工持股會以明確的法律地位以及相應的規范管理,由于沒有法律地位,職工持股會理論上無法作為一個企業發起人,參與企業的發起設立。2.“一股帶多股”方式。由于多數職工雖是實際出資人,但并不具有《公司法》上股東的法律地位。同時,隨著人員的出入變動引起注冊資金的變動。作為委托人的職工之間的出資轉讓往往只能通過雙方協議來解決,只有民事上的法律后果,而不具有《公司法》上的法律效力。3.“工會代為持股”方式。這是國有企業公司化改革階段比較流行的辦法。但有人認為,依據我國法律規定,工會是社會團體法人,而在現行的法律框架里,社會團體法人是不能從事以營利為目的的經營活動的,由工會社團法人作為職工持股主體,忽視了職工持股的贏利動機,并不合適。4.“殼公司”方式。存在的問題:首先,成立“殼公司”公司進行投資,往往會超出我國《公司法》關于“有限責任公司對外投資不得超過注冊資本50%,”規定的限制。其次,職工持股只擁有對“殼公司”的經營管理權,無法直接參與改制企業的經營決策。新晨

(七)公司中新制度下運行的是老機制

國企應先轉換機制,待條件成熟后再進行改制。而現實的情況是,為了完成上級安排的改制時間表,國企采取了先改制后轉機的辦法,把轉機的任務留了下來,現在許多深層次的問題急待解決:1.傳統的用人機制是,企業員工由企業全包全養,企業一方面冗員多,一方面人才少;2.管理機制方面的問題,公司的管理系統基本沒有擺脫計劃經濟的模式,門類齊全、分工細、機關龐大。“新三會”己建立起來,但“老三會”還在,6個會同時開會,關系更復雜。“新三會”也有:股東會形同虛設,不能有效履行職權;董事會構成不盡合理,內部人管理現象嚴重;3.監事會的地位沒有真正得到落實,蒹事會的監督作用沒有得到充分發揮等問題。4.分配機制還停留在基本工資加獎金的階段,管理者和企業其它員工拿的還都是級別工資。激勵機制沒有建立起來。5.公司目前還處在干部任命制、級別制階段。6.公司目前缺乏一套先進的、科學的考評體系,缺乏一種與企業化行為相適應的價值觀念?？荚u標準不公,獎懲不利,難以調動人的積極性。7.公司中的創新機制沒有建立起來,傳統企業的注重人際關系,講平衡,人的創造性被壓抑。

參考文獻:

[1]黃桂琴.國企改制實踐的法律思考.石家莊經濟學院學報,2002(2).

[2]付麗.國有企業改制利益沖突與法律規制[D].吉林大學碩士學位論文.

[3]劉股東.推進國有企業公司制改革的法學思考[J].中國法學,2000(1).

[4]王竟成.企業改制中的有關法律問題的思考[J].南京社會科學,2000.

篇10

（一）后續發展資金缺乏，難以滿足市場需求

長期以來，我國金融市場發展緩慢，市場競爭不充分，再加上借貸雙方信息不對稱、交易成本高和合約實施困難等因素影響，我國廣大小微企業和農戶普遍存在正規信貸配給的現象。尤其是在2010年11月實施穩健的貨幣政策以來，正規金融機構普遍壓縮了中小客戶的信貸供給，從而使小微企業和農戶的信貸可得性大為降低。小額貸款公司憑借其貸款手續簡便、審批時間短等優勢迎合了被正規金融機構排斥在外的小微企業和農戶的資金需求，呈現出蓬勃發展的勢頭。但受融資渠道限制，小貸公司自有資本金和股東擴股已難以滿足市場需求。據調查，常德市4家小額貸款公司開業2個月貸款余額已占其資本金的65%，其中2家公司開業6個月就出現無錢可貸的情況，嚴重影響了公司聲譽和進一步發展。另據澧縣銀鑫小額貸款公司反映，該公司2010年7月首期注冊資本3000萬元，2011年增資擴股3000萬元，并新增縣工商銀行1500萬元的委托貸款，仍無法滿足市場需求，缺口達6000萬元。

（二）盈利能力有限，財務可持續難以保障

小額貸款公司受金融創新能力不強、稅負較重、業務規模小等因素制約，盈利狀況不佳。以常德市津市金源小額貸款公司為例。該公司注冊資本6000萬元，2011年上半年貸款利息收入262.9萬元，經營費用164.2萬元，營業稅13.1萬元，經營利潤85.5萬元，貸款損失撥備59.7萬元，繳納所得稅6.4萬元，公司半年凈利潤僅為19.4萬元，股東利潤率只有0.32%，其營業收入僅僅可以覆蓋營業成本，投資回報率顯著低于股東預期，難以實現規模擴張、可持續發展。

（三）貸款客戶忠誠度不高，難以形成長期競爭力

小額貸款公司尚屬新生市場主體，社會認可度并不高。據對300戶中小企業和農戶問卷調查，其中220戶將小額貸款公司等同于民間高利貸機構，占比高達73.3%，只有10戶表示有意愿與小額貸款公司發生信貸關系，占比為3.3%。另外，小額貸款公司的利率普遍高于正規金融機構2-3倍，導致向小額貸款公司申請貸款的客戶主要為解決臨時性資金周轉困難，貸款期限一般較短。據對常德市澧縣金源小額貸款公司調查顯示，其貸款業務的45%為期限為2個月內的企業“搭橋”貸款。因認知度和客戶忠誠度不高，導致小額貸款公司難以培養具有長期合作關系的企業，不利于形成持久的競爭力。

二、影響小額貸款公司可持續發展的制約因素分析

（一）政策制度性制約因素

1.法律定位不準確導致外部融資渠道不暢

2008年5月，央行、銀監會聯合的《關于小額貸款公司試點的指導意見》將小額貸款公司定義為經營小額貸款業務的一般商事主體，而非一般金融機構。非金融機構的法律定位給小額貸款公司擴大發展中的融資問題造成了天然的“鴻溝”。

第一，“只貸不存”的體制設計，極大的限制了小額貸款公司金融資本擴張和盈利能力提升，并使其在與正規金融機構的競爭中先天處于不利位置。正如尤努斯教授指出的，“不允許商業性小額貸款公司吸收存款，等于鋸掉了其可持續發展的一條腿，是中國小額貸款發展的最大障礙?！钡诙?，非金融機構的法律定位使其無法參加銀行間同業拆借市場獲得資金，也無法從央行獲得支農再貸款支持。雖然《辦法》規定小額貸款公司可以從不超過兩家銀行業金融機構獲得不超過其資本金50%的批發貸款，但實際上很少有小額貸款公司通過此渠道獲得外部融資。據對常德市4家小額貸款公司統計，截至2011年7月末尚無小貸公司通過銀行批發貸款獲得融資。主要原因是：一是銀行業金融機構批發貸款利率較高，一般為7%，小貸公司獲利空間不大，獲取批發貸款融資的內在沖動小；二是隨著股份制商業銀行和村鎮銀行數量激增，各大銀行營銷客戶的層級明顯下沉，銀行業金融機構與小額貸款公司的客戶營銷的同質性加劇，從而導致銀行業金融機構向小額貸款公司發放批發貸款的意愿不強。據對轄內5大國有商業銀行調查顯示，僅農業銀行1家將小額貸款公司列入了貸款對象目錄。

2.轉型設計缺陷導致發展規劃缺乏目標性

小額貸款公司目前尚處于試點時期，政策法規尚未明確其過渡性市場主體抑或永續性市場主體的身份。2009年，銀監會下發《小額貸款公司改制設立村鎮銀行暫行規定》，為小額貸款公司發展轉型為村鎮銀行明確了方向，且規定了轉型的條件：持續營業3年及以上，清產核資后無虧損掛賬，最近兩個會計年度連續盈利，不良貸款率低于2%；已足額計提呆賬準備，其中貸款損失準備充足率130%以上；為體現支農和服務當地經濟，小額貸款公司資產應以貸款為主，最近4個季度末貸款余額占總資產余額的比例原則上不低于75%，且貸款全部投放在縣域，最近4個季度末涉農貸款余額占全部貸款余額的比例不低于6%。

從已有的文件規定看，政策法規對小額貸款公司的轉型設計存在以下缺陷。第一，轉型為村鎮銀行的發展目標過于單一，小額貸款公司對轉型為銀行業金融機構的何種具體類型沒有自主選擇空間。據對轄內20名小額貸款公司股東調查反映，18名股東認為村鎮銀行尚屬新生事物，吸收存款難度大，支付結算網絡不完善，抗風險的能力不強，對村鎮銀行發展壯大的信心不足。第二，轉型為村鎮銀行的條件不符合小額貸款公司原控股股東的利益。按《暫行規定》，轉型為村鎮銀行，銀行業金融機構就成為了控股股東，小額貸款公司的控股股東即喪失控股權。這勢必嚴重影響小額貸款公司原控股股東的經濟利益和在當地的名譽、聲望。據調查，轄內4家小貸公司中僅2名股東表示有轉型村鎮銀行的意愿。

3.監管設計缺陷導致業務經營安全性存在隱憂

當前，在監管上形成了以地方政府為主，銀監會和人民銀行為輔的體制。監管分工為：由地方政府金融辦負責機構準入、業務運營監管和風險處置；人民銀行負責信貸統計、利率監測；銀監局負責非法集資、變相吸收公眾存款的監管和處置。

這種體制設計存在以下問題。第一，地方政府監管能力不強。金融監管是一項專業性很強的工作，地方政府尤其是縣級人民政府在人才儲備、理論研究、專業經驗上都明顯不足。調查中發現，因監管能力缺陷，常德市澧縣政府就已將監管權委托給當地人民銀行。第二，地方政府為主監管為地方行政干預、地方保護主義提供了土壤。地方政府具有擴大放貸規模、達成短期經濟目標的內在沖動，因此，極有可能不顧金融機構、金融市場內在的發展規律片面追求信貸規模和發展速度，干預小額貸款公司信貸投放。第三，地方政府風險處置能力不足。小額貸款公司目前雖然被禁止吸收公眾存款、非法集資，但仍然可能存在監管不及的“灰色地帶”，一旦出現風險，就可能形成連鎖反應，危及區域經濟金融穩定。但目前，地方政府財政情況不容樂觀，據2010年6月審計署公布的審計報告顯示，省、市本級和西部地區債務風險較為集中,有7個省、10個市和14個縣本級的債務余額與當年可用財力的比率超過100%,最高的達364.77%，地方財政難以承擔小額貸款公司風險處置責任。

4.缺乏相關扶持措施

小額貸款公司尚屬新生市場主體，“只貸不存”、外部融資困難等使其在與正規金融機構競爭中“先天不足”，因此亟待政府扶持、幫助。但從調查的情況看，相關的扶持措施比較缺乏。一是缺乏有關稅收優惠政策。目前，小額貸款公司被視作一般的工商企業，執行25%的企業所得稅、5%的營業稅及附加，而同為以經營小額信貸為主的農信社企業所得稅免征、營業稅僅為3%，在營業成本方面小貸公司在與農信社的競爭中處于劣勢；而且由于小額貸款公司的股東大都為自然人，股東還需繳納20%的個人所得稅，從而導致股東投資回報率偏低。二是涉農貸款增量未納入中央財政獎勵范圍。2009年，國家財政開始試點縣域金融機構涉農貸款增量獎勵，對縣域金融機構上年涉農貸款平均余額同比增長超過15%的部分，按2%的比例給予獎勵；對上年末不良貸款率同比上升的縣域金融機構，不予獎勵。小額貸款公司因未列為金融機構，無法享受相應的財政獎勵。

（二）企業內部性制約因素

1.利率定價能力不強

適當的利率水平是小額貸款公司實現可持續發展的關鍵因素。定價過低，無法確保公司持續盈利；定價過高，不利于培養長期合作伙伴。按規定，小額貸款公司利率可以在同期人民銀行公布的貸款基準利率的0.9-4倍之間，由借貸雙方協商確定。但從調查的情況看，當前小貸公司并沒有綜合考慮客戶的盈利水平、貸款方式、風險大小等因素靈活定價。主要表現為：一是利率整齊劃一。據對常德市津市金源小額貸款公司調查顯示，該公司2011年上半年無論農戶、工商戶還是企業，貸款月利率均為17‰（外加財務管理費3‰）。二是利率定價過高，一年期貸款利率普遍達到24%左右，為同期貸款基準利率的3.8倍，高于當地農信社利率80%。

2.業務人員素質不高

據調查，省內小貸公司均處于起步階段，經營規模較小，員工素質參差不齊，基礎理論知識和業務操作經驗比較欠缺。以常德市鼎城信和小貸公司為例，公司現有員工10人，本科以上文化程度3人，大專以上文化程度7人；有2年以上金融機構工作經驗的2人，8人無金融機構工作經歷；僅2人有金融專業學習背景。

3.金融創新意識和能力不強

據調查，受政策制約和專業經驗缺乏影響，小額貸款公司只是簡單復制商業銀行信貸產品開發和市場開拓模式，主要信貸產品援用商業銀行的信用貸款、抵押貸款和保證貸款，較少開展資產轉讓、票據貼現等低風險業務，也未涉足新型信貸產品和財務咨詢等中間業務，金融產品和服務較為單一，且員工創新意識不強。據對50名小額貸款公司員工問卷調查，38名員工表示不了解應收賬款質押、知識產權質押等創新型信貸業務，37名員工表示不了解金融產品和服務創新對公司業務發展的作用。

三、我國小額貸款公司可持續發展的機制建構

（一）準確定位小額貸款公司

從我國小額貸款公司的定義可以看出，小額貸款公司的具體類型為有限責任公司和股份有限公司，具有獨立性、盈利性、社團性的公司屬性。但小額貸款公司除了公司屬性外，又具有鮮明的金融屬性，立法應明確小貸公司的金融機構屬性。

第一，從金融和金融機構的定義看，金融是指各種貨幣資金運動和信用活動的總稱。專門從事貨幣信用活動的中介組織，稱為金融機構。在現代金融學看來，金融活動就是在不確定的環境中進行資源的時間配置的經濟活動，而金融市場則是不同風險偏好的市場主體交換資產和風險并訂立金融合約的市場。從金融及金融機構的定義以及傳統金融機構的業務可以概括出金融或金融機構的本質要素是由貨幣流通、信用和風險管理三個要素構成的。與三要素有聯系的一切經濟活動都屬于金融活動。小額貸款公司業務經營中通過內部融資或者向銀行業金融機構融資等渠道融通資金，從事貨幣借貸信用活動，為企業提供財務咨詢等風險管理，其經營行為金融屬性特征明顯。

第二，從其業務經營和監管規定上看，按照《指導意見》，小額貸款公司向同一借款人的貸款余額不得找過公司資本凈額的5%；按照市場化原則進行經營，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規定的上限，下限為人民銀行公布的貸款基準利率的0.9倍，具體浮動幅度按照市場原則自主確定；應向注冊地中國人民銀行分支機構申領貸款卡；中國人民銀行對小額貸款公司的利率、資金流向進行跟蹤監測，并將小額貸款公司納入信貸征信系統；小額貸款公司應定期向信貸征信系統提供借款人、貸款金額、貸款擔保和貸款償還等業務信息；應按照有關規定，建立審慎規范的資產分類制度和撥備制度，準確進行資產分類，充分計提呆賬準備金，確保資產損失準備充足率始終保持在100%以上。這些監管手段和措施是商業銀行等金融機構特有的制度規范。

第三，更為重要的是，定位小額貸款公司為金融機構，有利于深入認識小額貸款公司業務經營的特征以及可能存在的風險，進一步研究出臺規范經營行為的統一的法律制度，也便于小額貸款公司與其他金融機構開展業務。

（二）拓寬外部融資渠道，并允許合格小額貸款公司轉型為民營銀行

在融資渠道方面，建議允許小額貸款公司進入銀行間同業拆借市場，將短期融資券、中期票據和中小企業集合票據的適用范圍擴展到小額貸款公司，允許經營穩健、財務狀況良好、業務發展前景好、達到一定規模的小額貸款公司成為銀行間債券市場票據融資工具的合格發行主體。

在轉型方向方面，一是建議降低小貸公司轉型為村鎮銀行的門檻，刪除要求銀行業金融機構作為控股股東的限制。二是允許符合條件的小貸公司轉型為民營銀行。小額貸款公司取得了合法金融機構的地位，就可以名正言順的吸收存款，解決目前只貸不存帶來的資金緊缺問題。同時也有助于解決當前我國金融市場主體數量不多、金融市場競爭不充分的問題，有助于解決中小企業融資難題。

（三）明確小額貸款公司監管主體

在監管主體的選擇上，地方政府金融辦因為人才儲備、研究能力、監管經驗以及獨立性方面存在的不足，不適合作為監管主體。銀監會在監管的專業性、經驗以及獨立性具有優勢，但本身監管任務重、小額貸款公司又具有不同于銀行業金融機構的特點，因此，由銀監會監管也存在諸多難題，而由人民銀行負責監管比較合適。

第一，人民銀行作為我國金融業主管機關，長期關注和管理金融市場、金融機構，在監管人才儲備和監管經驗上完全勝任。尤其是人民銀行作為小額貸款公司試點的主要倡導者，在試點前后做了大量的理論研究，積累了豐富的實踐經驗，這一點是其他監管機構不能相比的。第二，《中國人民銀行法》明確規定，中國人民銀行在國務院領導下依法獨立執行貨幣政策，履行職責，開展業務，不受地方政府、各級政府部門、社會團體和個人的干涉，賦予了人民銀行及分支機構在財政、人事、業務運營和履行金融監管職責方面的超脫的地位。因此，由人民銀行負責監管有利于保障小額貸款公司獨立經營。第三，目前，人民銀行分支機構負責監測小額貸款公司利率、資金流向監測，并將小額貸款公司納入了信貸征信系統，其發放的貸款也是人民銀行社會融資總量統計的重要內容。加之，目前部分縣級政府已將監管權委托給當地人民銀行，由人民銀行實際履行監管職能。因此，人民銀行監管小額貸款公司具有現實基礎。

（四）明確小額貸款公司業務經營監管框架

目前，小額貸款公司監管框架和制度主要由各試點省制定，缺乏統一性，制度也欠完整和規范。建議在總結試點經驗的基礎上，立法進一步完善金融監管框架，形成適應小額貸款公司靈活性和創新性、全國統一適用的監管規則。

小額信貸監管框架的設計必須符合以下幾個基本原則：一是靈活性原則。即監管框架的設計必須適應小額信貸機構運行機制的特征，如貸款合約文件簡單、信用評估體系簡便、金融產品設計靈活。二是成本收益原則。綜合考慮考慮監管行為可能給小額貸款公司造成成本，如各種信息披露文件的整理和報送的成本以及監管者本身的監管成本，盡量避免繁瑣程序造成的人力、物力和財力浪費。三是適應性原則。即監管框架的設計必須與現有各類小額信貸機構的實際性質和類別相適應?，F有的小額信貸組織，種類繁多，經營方式和資金來源都有很大的區別，因此必須針對不同的小額信貸機構進行不同的監管，其監管模式和監管內容都應該有所區別。四是行業自律原則。在控制監管成本的考慮下，應盡量鼓勵建立行業性的自律組織，對小額信貸機構開展信用評級、資產評級、業務監管和信息披露。

參考文獻：

[1]鐘春平，孫煥民，徐長生?信貸約束、信貸需求與農戶借貸行為：安徽的經驗數據[J]?金融研究，2010（11）：189-191

[2]張龍耀，江春?中國農村金融市場中非價格配給的理論和實證分析[J]?金融研究，2011（7）：98-100

[3]王嬌麗?我國小額信貸機構可持續發展問題研究?中國優秀碩士學位論文庫

[4]楊序琴?小額信貸發展的占優均衡：福利主義宗旨與制度主義機制的有機融合 [J]?金融觀察，2007（2）：23-25

[5]蘇冬蔚，吳仰儒?我國上市公司可持續發展的計量模型與實證分析 [J]?經濟研究，2005（1）：109-115

[6]鐘明春?可持續發展經濟理論研究述評?百度文庫，

[7]杜曉山，孫若梅?中國小額信貸的實踐與政策思考 [J]?財貿經濟，2000（7）：58-60

[8]李世美?國外農村金融問題研究綜述[J]?上海金融學院學報，2006（2）：62-65

[9]陳峻嶺?小額貸款公司遭遇“成長瓶頸” 融資渠道或受阻?上海證券報，2011年8月18日

組長：曹丕銘