基建內部審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇基建內部審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、程序控制

控制內部審計報告編制程序，即控制內部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當的報告編制程序，是內部審計報告質量的制度保證。它主要包括：

（一）編前重視審計工作底稿的審閱，并評估審計發現的重要性。審計工作底稿是內部審計報告的基礎。因此，編制內部審計報告前，項目主審應審閱審計工作底稿的充分性，重點復核其是否足以支持內部審計人員所發表的審計意見。在審計中，內部審計人員可能記錄了很多審計發現，但其中可能有些與審計目標無關或關系不大，對審計意見和建設沒有多大影響。這種信息出現在內部審計報告中會削弱內部審計報告的價值和作用。此時就應該評估審計發現的重要性，這也是由內部審計報告質量“重要性”的要求所決定的。

（二）編制修改時要重視加強溝通。加強溝通，重點是加強與被審計單位的溝通。編制初，應與被審單位就有關分歧進行必要溝通，這種分歧主要體現在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實際，能被其所接受。此外，還應就審計意見或建議整改落實的必要性，從被審單位考慮，與其相關人員，尤其是領導加強溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強溝通，還包括審計組成員內部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應以會議等形式在成員之間對其進行必要溝通以完善。

（三）定稿后堅持內部審計報告的三級復核制度。三級復核制度，一般是指審計組組長的復核、審計組所在部門的復核以及主管領導對內部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進行逐級復核，最后再簽發的內部審計報告制度。在實踐中，由于審計業務本身的復雜性、審計過程中不可避免的審計風險以及審計人員自身能力的限制，對某一經濟事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質量，降低審計風險，明確相關審計人員的責任，建立三級復核制度是行之有效的方法。三級復核，重點要復核報告內容的真實合理性、措辭表達的恰當性、建議的實用性和可操作性等。

二、內容控制

控制內部審計報告的內容，即對內部審計報告所列事項、意見或建議的客觀性、完整性和建設性等多方面要求所進行的控制。這是內部審計報告質量控制的中心環節。如果說程序控制強調的是過程控制，那么內容控制更強調的是結果控制。當然恰當編制程序對編制內容起著保障作用，因此二者具有內在的一致性。編制內容控制主要體現在內容選擇控制及內容措辭控制兩個方面：

（一）內容選擇控制。內容選擇控制首先要體現客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實際情況。在實踐中，內容選擇要注意兩個要點。第一，內容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點，給予恰當的肯定。目前許多內部審計報告，一般都會列出審計發現的大量缺陷，以引起有關管理層的關注，并要求被審單位加以整改。但內部審計報告應該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點還應予以合理的表述。這種認可，實際上也表明內部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內容選擇上要用好非正式報告?！懊宽棇徲嫽顒佣夹枰钦降膱蟾孀鳛檎綀蟾骟w系的補充”。對于發現的問題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當局報告的，此時即可采用非正式報告的形式。它的運用可以使公司更高層面的領導更能了解其本身的職責，從而有利于問題的解決。

（二）內容措辭控制。內容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數人能看懂，盡量不使用生僻的、專業性色彩太強的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外，內部審計報告呈送的對象主要是公司領導，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡練。內部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內部審計報告應明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應該怎樣修改。此時引用恰當的法規或上級部門制定的相關文件制度作為依據，并列出具體條款內容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風險及報告中建議的說明，能用數字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。

三、人員控制

鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質控制，則顯得尤為重要。在實踐中，報告編制人一般都是項目主審。因此，編制人員控制，關鍵就是選擇合適的項目主審。對其綜合素質的控制內容，主要包括三個方面：

（一）職業道德方面。強化對項目主審的職業道德教育，就是加強對其進行《內部審計人員職業道德規范》教育，使其在履行職責時，能做到獨立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項都應持客觀公正、實事求是的態度，一切從實際出發，不允許存在偏見、偏袒，并保持應有的職業謹慎，遵循保密性原則等事項。

（二）業務技能方面。《國際內部審計專業實務標準》要求：“審計人員要具有一定的經驗和勝任能力”。項目主審人員不僅要精通審計業務，具備勝任的審計專業知識，而且要熟悉并熟練運用有關法規、準則和制度，有豐富的實踐經驗，同時對項目相關方面，了解項目業務活動、內部控制，并懂得管理。當然必要的時候，還要對其進行培訓，以繼續提高其業務技能。

（三）人格能力方面。項目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應匹配相應的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數字中發現問題、總結問題，再通過其表達力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

四、環境控制

開展高質量的審計工作，離不開高效有序的審計環境。內部審計報告質量控制同樣也離不開高效有序的審計環境。對相關環境實施有效的控制，實際上是為包括內部審計報告編制在內的所有內部審計實施活動創造良好的氛圍。對環境控制主要包括對下述環境進行的控制：

（一）運行環境。實施內部審計運行環境控制，其實質是通過在企業內部形成一種尊重、理解、支持內部審計的氣氛，促進內部審計工作的正常開展。其中企業管理當局的支持至關重要。因此內部審計部門一方面要做出成績，讓領導感受到內部審計的重要性，另一方面要多向領導請示匯報，爭取領導的重視和支持，從機構設置、人員、經費及業務等方面保證審計的獨立性，為做好內部審計工作打好基礎。此外，還要建立有效的內部運行機制，使內部審計機構可以充分綜合考慮業務規模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質及構成等影響控制政策和程序等因素。

（二）培訓環境。培訓環境控制，實際上就是提高內部審計人員的綜合素質，以達到主動控制風險的目的。內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經濟監督，要求審計人員必須具有過硬的思想素質和高度的責任心，必須具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，通曉財政經濟法規，等等。這就需要內部審計部門制定必要的培訓計劃，加大培訓力度，培養內部審計人員的職業道德素質，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，從而造就一大批素質高、能力強的審計工作隊伍。

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[關鍵詞]內部審計　審計質量　審計風險

內部審計是在單位內部一種獨立的評價活動，隨著我國事業單位改革的不斷深入和國家對內部審計工作要求的不斷提高，審計質量越來越成為影響審計事業生存與發展的重大問題。醫院具有經營性事業單位和社會性公益單位的雙重屬性，其經營情況好壞不僅關系到醫院各項工作的良性循環發展，更關系到醫療收費和醫療服務水平的高低，這就更顯出醫院審計工作的重要性。因此。只有科學掌握醫院內部審計的內容和方法，控制和防范內部審計風險，才能更好地發揮其職能作用，為醫院科學發展和醫療事業水平的不斷提高保駕護航。筆者結合工作實際，對提高審計質量，以及如何控制與防范審計風險提出一些粗淺觀點。

一、影響審計質量的主要原因

(一)審計隊伍素質不能完全適應經濟發展的需要

審計人員業務知識及專業水平不能勝任業務發展的需要，是影響審計質量、形成審計風險的內在原因。從審計人員知識結構來看，由于醫院多重視醫療工作者專業知識的提高和培訓，而對審計人員的重視程度不夠，導致醫院現有審計人員中業務水平不高且知識結構單一。使其難以做出適當的職業判斷，從而不能把握審計風險。其次，審計人員的開拓創新意識不強，由于醫院屬于事業單位，工作比較穩定，工作中“滿足現狀、不思進取”的思想比較明顯。由此導致審計工作開展的不夠規范。深度不夠，對問題的分析不透徹。

(二)審計風險意識淡薄導致審計工作質量不高

近年來，隨著我國經濟的持續發展。人們對醫療服務的需求越來越高。為此，醫院不斷加強基礎設施投入，醫院規模也在不斷擴大，醫療設備更新速度明顯加快。隨之而來的是醫院基建審計和采購審計項目增多，審計任務的壓力越來越大。由于審計人員少加之任務重等因素，部分審計人員“為完成任務而審計”的應付思想比較突出，審計風險意識淡薄，質量意識不高，在一定程度上忽視了審計質量要求。有的審計人員只審計表面上的問題，按程序化模式去審計，而不能做到“由點帶面”或抓不住審計工作的重點。往往匆匆“走過場”。寫好審計報告就應付了事。這種面上的內部審計監督。不能起到對醫院發展“保駕護航”作用，為審計工作留下了風險隱患。

(三)內部審計的制度缺陷導致的審計風險

首先，內部審計缺乏獨立的法律法規，指導內部審計工作主要依靠審計署制定的《關于內部審計工作的規定》，制度規定層次不高，導致內部審計的法律地位低、威懾力不強。其次，內部審計職能定位窄，主要是監督為主，導致和被審計單位或部門工作協調性差。再次，機構設置不合理，獨立性難以保證，內部審計一般都是單位內設機構，隸屬性強，很難有效的對單位其他部門或領導進行審計監督。

二、提高審計工作質量，控制與防范審計風險的幾點建議

內部審計主要職責是對其所屬單位的經濟活動進行監督檢查和評價、建議，主要目的是防范經濟工作中存在的問題和化解經濟運行中存在的風險，其基本要求是內部審計要具有獨立性，質量管理是其前提。如何有效開展審計工作。筆者提出了以下建議。

1、提高認識。不斷控制和防范審計風險。首先，要提高醫院領導對審計工作的重視，讓其認識到審計質量工作的重要性，以便從人力、物力上為審計工作的順利實施提供保障。其次，審計工作千頭萬緒，但審計工作質量的提高，關鍵是要抓住重點領域的審計。這樣不但符合審計工作的經濟原因，也可以通過重點突出，來最大限度的控制與防范審計風險。再次，要加強人員素質的培養，重點培養審計人員的業務素質和道德修養，用正確的導向來不斷提高審計人員的整體水平的提高。

2、加強關鍵環節的審計工作。一是要加強采購審計工作。采購是醫院資金支出的重點。獲取采購項目的供貨渠道、產品價格等信息，形成可靠審計補充資料，從而提高審計的效果。要加強招投標的審計監督，現在醫院一般都實行了采購招投標制度，如果完全遵循了采購程序的規定，一般不會產生人為的違反規定的行為。因此，審計的監督重點，就是審核有關職能部門是否按采購程序執行采購。二是要加強基建審計工作。通過事前、事中和事后的全過程審計監督，實現對基建工作的全過程的動態審計，充分發揮內部審計的監督職能，最大限度的解決和堵塞基建方面可能存在的漏洞。三是要加強其他重點領域的審計工作。要不斷加強領導的任期經濟責任審計和領導離任審計，不斷強化醫院的內部監督。同時還要開展獎金發放的審計和內部控制有效性審計。通過審計工作“重點突出、全面防范”，來不斷提高單位的審計工作質量水平，控制與防范審計風險。

三、控制與防范審計風險，是提高審計質量的關鍵

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高校的一些干部、教工對新形勢下為什么要加強教育內部審計的問題，仍存在不正確的認識。有人認為，高校沒必要加強內部審計工作，有人認為審計處總在找岔子。由于存在這些錯誤認識，有關人員往往采取消極抵觸的態度，以致給正常的審計工作帶來了不少的阻力和困難。

教育部《關于認真貫徹第三次全國教育工作會議精神，進一步加強教育審計工作的若干意見》中指出：“教育系統內部審計工作是在本部門本單位主要行政負責人領導下，依據有關法規和制度，對教育內部財務收支及有關經濟活動的真實合法和效益進行監督的活動；是建立健全內部管理體制，增強自我約束機制的重要環節?！蹦壳埃瑖覍逃耐度肓Χ让黠@加大，隨著高校教育管理體制改革的深化，尤其是隨著權力下放和辦學自主權的擴大，高校的經濟責任更加明確與重大，經濟活動更加頻繁與復雜。面對高校經濟工作出現的新問題，我們必須按照要“切實加強教育經費管理，嚴格審計監督，杜絕一切鋪張浪費現象”的要求，進一步強化教育內部審計工作。

實踐證明，在深化教育改革的過程中，教育內部審計對教育事業的健康發展有著至關重要的作用：一、內部審計是學校領導當家理財的參謀和助手。在學校一些重大經費開支前，審計先行，參與決策，提出可行性的審計論證，給學校領導，不但可以保證教育經費用在該用的地方，而且還可以防止決策失誤和資金浪費。二、內部審計是防止滋生腐敗和不正之風的有效監督手段。由于受到市場經濟的負面，高校這片“凈土”已不再純凈。近幾年來，一些高校的基建、設備、后勤、校辦產業的干部不斷出現腐敗現象和不正之風。有的學校一方面是經費投入不足，另一方面又出現資金使用“跑、冒、滴、漏”現象，擠占教育經費，截留、挪用公款，私分回扣，公款私存及亂收費等問題屢禁不止。為此，我們必須加強校內經濟活動的管理和審計監督，以便使經濟活動在合法、合規的軌道上健康有序地運行。

審計監督是一種經常性的經濟監督活動。審計機構是一個綜合性的經濟監督部門，不是有問題或出了問題才進行審計。教育內部審計是加強內部財經管理，規范經濟秩序，推行廉政建設，維護自身合法權益，保障資產安全完整，提高教育經費使用效益的有效手段。

教育內部審計的原則、與程序

教育內部審計工作的原則，一要按照《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》要求，在主管審計工作的負責人直接領導下，依法、依規進行審計；二要按照“一審二幫三促進”的原則進行審計；三是必須以財務收支的真實、合法和效益為依據進行審計；四是審計機關和人員辦理審計事項時，必須客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密，依照規定的職權和程序進行；五是緊緊圍繞學校的中心工作，積極主動進行審計，以便更好地為領導提供綜合性的信息和依據，切實加強宏觀調控和管理，提高資金使用效益。

當前，內部審計工作包括以下：常規審計，即按有關文件要求，正常審計率一年要達到本單位有活動的管理部門的1/3.專項審計，即對國家下撥的專項經費，如211工程建設經費，進行專門的審計監督。離任審計，即對將離任的主管人財物的干部，對其在職期間履行經濟責任情況進行審計監督?；?、維修、裝飾工程審計，即對將要進行的基建工程、維修裝飾工程，在動工前后進行審計。五是違紀審計，即對違反財經紀律的干部進行審計，為查處案件提供有力的證據。對以下幾個要進行認真監督，一是各項預算內外教育經費的管理和使用情況如何；二是有無違反財經法規，揮霍浪費問題；三是經費使用情況及其效益怎樣；四是學校內控制度是否健全；五是核算工作是否規范化、制度化、化；六是年終決算等是否真實，有無虛列支出的問題；校辦產業、勤工儉學的資產、負債和損益情況如何，以及所獲利潤用于補充教育經費不足的情況等等。

教育內部審計的程序應按照《中華人民共和國審計法》所規定的程序進行：審計機關應在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書，而被審計單位應當配合審計機關的工作，提供必要的工作條件；審計人員通過審查會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料、檢查現金、實物、有價證券，向有關單位和個人調查等方式進行審計，取得證明材料；審計機關對審計事項實施審計后，應當提出審計報告，審計報告送上級前，應當征求被審計單位的意見，被審計單位應當自接到審計報告十天內，將其書面意見送交審計機關；審計機關審定審計報告，對審計事項要作出評價，出具審計意見書，對違法違規的行為，應在法定職權范圍內作出審計決定或向有關部門提出處理處罰意見。學校的審計機關和審計人員必須按照以上程序，開展審計工作。學校各管理部門也應按照程序積極支持和配合審計部門工作，以形成監督合力，發揮更大的監督效能。

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與發達國家相比，我國尚未出臺較詳細、完善的內部審計人員職業勝任能力框架。而設計框架的主要目的，在于為內部審計人員職業勝任能力提供合理、實用、切實可行的參考標準，利用其提升自身素質，提高審計質量。要設計出便于所有內部審計人員查閱和學習的內部審計人員職業勝任能力框架，必須使框架中的職業勝任能力結構和人員層次結構與我國國情相符。對于前者，國內外內部審計協會和專家學者進行過諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發達國家已經開始廣泛使用，發揮了提升內部審計人員職業勝任能力水平的重要作用；對于人員層次結構上的研究，諸如美國、澳大利亞、比利時等發達國家也已根據本國的實際情況進行了相應規定，并結合職業勝任能力結構了自己的內部審計人員職業勝任能力框架，相比之下，我國對于內部審計人員層次結構的研究相對匱乏，尚未形成較完整的結論。受經濟發展等因素的制約，我國除外資企業、合資企業外，專門設置內部審計部門的企業主要為國有大中型企業。研究國有企業內部審計人員層次結構，對設計內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國內外相關研究成果的基礎上，以某國有大型企業為例，通過對其內部審計部門機構設置情況、人員層次和各層級人員的職責差異與任職資格要求進行分析，提出對內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構設計的見解。

二、文獻綜述

（一）國外研究成果 1999年，IIA了《內部審計職業勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內部審計協會的全球首個覆蓋全面且分層次、成體系的內部審計人員職業勝任能力框架。根據所在層級和工作年限，又將內部審計人員劃分為“首席審計師”、“經驗豐富的審計師”和“新內部審計員工”三類，其中“首席審計師”又包括“首席審計執行官”和“審計主管”；“經驗豐富的審計人員”包括“審計經理”和“高級審計管理者”；“新內部審計員工”包括“內部審計師”和“新內部審計人員（工作經驗少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點和工作范圍也不相同，則對于同一項職業勝任能力而言，不同層次的內部審計人員針對此項勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業發展生命周期相關的知識對于首席審計執行官和審計主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計經理而言并非極其重要，只需能夠理解并運用即可，對于剛剛加入內部審計部門的新員工則只需了解。比利時內部審計協會于2010 年了《內部審計人員職業勝任能力框架和任務》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內部審計人員劃分為新內部審計師、有經驗的內部審計師和內部審計主管三個層次，與CFIA的六個層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業組織結構扁平化有重要關系。澳大利亞內部審計協會于2010年了《內部審計人員勝任能力框架》，該框架按照四個層次的內部審計人員進行區別要求，分別是新內部審計師、有經驗的內部審計師、內部審計主管和首席審計執行官。人員層次的劃分可以根據不同組織的實際需要而進行適當改變。

（二）國內研究現狀 相對于國外而言，國內關于內部審計人員勝任能力框架人員層次結構的研究文獻很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設計的中國內部審計人員職業勝任能力框架中，將內部審計人員層級簡單分為內部審計人員和內部審計管理者，并分別給予了在職業勝任能力上的相應規定。我國關于內部審計人員層次結構的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內部審計人員職業勝任能力框架更方便實用，研究我國內部審計人員層次結構十分必要。

三、理論基礎

（一）合理合法的權力基礎是組織得以維系的基本 被譽為“組織理論之父”的德國著名社會學家和哲學家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學著作《社會和經濟組織理論》中明確而系統地指出，理想的組織應以合理合法的權力為基礎，這樣才能有效地維系組織的連續和目標的達成，即：成員有固定職責并依法行使職權；組織實行自上而下的等級系統；關系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權責；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級系統觀點、必須規定明確的成員工作職責的觀點，要求組織對從事同一職業的工作人員按照等級賦予相應的職責，且等級越高，權力越大，職責范圍也越大，對工作人員的職業勝任能力要求也就越高。根據這種觀點，要設計某一職業的職業勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業勝任能力的范圍和掌握程度上進行有區別的規定，以保證工作人員所具備的職業勝任能力與其職責范圍和工作重點相匹配。

（二）企業人員能力結構模型基礎 法國“現代經營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業管理和一般管理》中，對企業人員的知識、素質和能力結構進行了系統化分析。在其設計的企業人員能力結構模型中，規定第二層次為職責性差別能力結構，即對處于不同職位和地位的人員，從六個方面的能力分別進行規定，如表1所示。根據韋伯的組織理論和法約爾的職責性差別能力結構模型，要設計符合實際工作情況的內部審計人員職業勝任能力框架，必須根據相應不同層級內部審計人員的工作范圍和工作重點，在職業勝任能力范圍和掌握程度上進行有區別的規定，形成縱向體系，以適應不同層次內部審計人員為順利完成其使命而對職業勝任能力的需要。

四、國企內部審計部門職位結構分析：以我國東部地區某大型國有鋼鐵上市公司為例

（一）內部審計機構及人員設置 該集團公司審計機構成立于1985年，2000年以前稱審計辦公室，2000年改為審計處，同時，撤銷工程預決算審查處，其工程決算審查職能及相關人員劃歸審計處。審計處管理工技崗位定員15人，其中科級職數4個?，F在崗職工15人，其中中層領導干部3人，科級4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計處內設機構三個：經濟責任審計科、管理審計科和工程結算審計科。如圖1所示。

（二）內部審計機構職責 該企業總審計處主要負責制訂集團公司內部審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，并組織貫徹實施；對集團公司及所屬單位實施財務審計、固定資產審計；對所屬二級單位進行經濟責任審計、經濟效益審計、合規審計、基建工程審計、物資采購審計、投資項目審計、風險審計、內部控制審計、專項審計等審計業務；根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估等。各下屬審計科則根據本單位的主要功能實施具體審計工作。經濟責任審計科主要負責對集團公司及所屬二級單位實施財務審計、固定資產審計、經濟責任審計、經濟效益審計、物資采購審計等審計業務，并根據需要開展專項審計調查；管理審計科主要負責制訂相關審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，對集團公司及所屬二級單位實施內部控制審計，根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估，管理審計項目臺賬、審計項目檔案、審計軟件，編制審計統計報表；工程結算審計科主要負責對集團公司及二級單位的基本建設工程和重大技術改造、大中修、技術開發、福利設施修繕、環境綠化等工程項目實施基建工程審計、合規審計、經濟效益審計等。

（三）內部審計人員崗位責任 該集團審計處有一位處長和兩位副處長；經濟責任審計科有一位科長和一位科員；管理審計科有一位科長和兩位科員；工程結算審計科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內部審計人員的崗位職責和任職資格都不盡相同，該集團公司進行了逐一規定。

（1）審計處處長主持審計處工作，貫徹執行國家有關法律、法規政策、審計制度；主持修訂公司內部審計制度，制定公司審計規劃、年度審計工作計劃；負責審計項目的立項及審計人員的安排；檢查和考核審計工作質量；審定上報審計報告等文稿資料；落實內部審計監督方針；負責本處管理體系工作的組織領導，保持管理體系有效運行和持續改進等任務。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項目結算審計工作，編制項目結算審計計劃、方案，組織實施審計；協助處長不斷完善工程結算審計的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結算審計工作進行檢查，對其準確性、合理性負責；協助處長完成全處審計工作計劃、匯報、總結等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風廉政建設工作、績效考核、專業技術職務考核工作；貫徹落實內部審計監督方針和目標等。另一位副處長協助處長分管公司固定資產投資項目決算和風險管理審計工作，起草審計計劃并組織實施；評價風險隱患，提出加強內部控制防范風險的建議措施；檢查評價審計項目的完成情況；協助處長進行人力資源管理及培訓計劃。

（2）經濟責任審計科科長主持該科管理行政工作，執行年度審計計劃，起草公司年度二級單位經濟責任審計和風險管理審計方案并執行；執行公司或處領導安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計指令；起草審計報告、完成審計報告的科審；負責年度審計工作計劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運行和持續改進等。經濟責任審計科科員履行審計監督職責，執行年度審計計劃，完成領導分配的對公司年度二級單位經濟責任審計任務；參加并完成上級安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計任務；收集審計證據、編制審計工作底稿、起草審計報告并完整歸檔；負責審計資料及數據的統計整理編報工作并對其真實性、準確性負責；不斷提高業務素質和工作效率、確保工作質量等。

（3）管理審計科科長的崗位職責與經濟責任審計科科長基本相同。管理審計科第一位科員負責勞資、人教、保險、計生、工會等工作；負責全處審計統計資料、公文的編輯整理上報，負責OA辦公網絡、文件檔案管理；會議準備、辦公設備用具的管理工作，其余職責與經濟責任審計科科員相同。第二位科員負責內部審計制度修改、審計規劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責與第一位科員相同。

（4）工程結算審計科科長執行年度審計計劃，負責組織對公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算進行審計；執行公司或處領導安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計指令，起草審計方案并組織實施審計；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作；負責對本科審計的工程結算和審計結果的檢查、復審、驗收、考核；其他崗位職責與其他科科長相同。副科長主要協助科長完成其職責。工程結算審計科科員認真履行審計監督檢查職責，執行年度審計計劃，按時完成領導分配的公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算審查任務；按時完成上級安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計任務；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作，其他崗位職責與其他審計科科員相同。

（四）實例分析 根據該國有企業的內部審計機構設置、職責規定和各層次內部審計人員崗位職責的規定情況可知：（1）從內部審計機構上看，審計處與各審計科之間的職責差異較大。審計處對所有類型的審計項目的計劃、實施實行統一管理和考核，執行整個公司層面上的內部審計管理職責；下屬各審計科則主要執行各種類型的審計任務，編寫內部審計報告，執行二級單位層面上的內部審計實施工作。機構職責的側重點不同，決定了對處于不同機構的內部審計人員職業勝任能力要求的差異。因此，內部審計人員職業勝任能力框架應當首先從人員層級上區別處級和科級領導。（2）從不同層級內部審計人員崗位職責規定上看，各審計科科員的職責與科長、副科長的職責也有類似差異。審計科科長主要對科內負責的審計項目執行起草、管理等事務，副科長則協助科長進行其本職工作，科員則主要執行各種內部審計項目的實施及科室的基礎性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設計中，應將普通內部審計科員與科級領導相區別，分別在職業勝任能力要求和培訓方面進行規定。此外，案例中審計處處長和副處長在職責上同樣有所區別，而副科長的主要職責雖然是協助科長，按照法約爾的職責性能力結構理論，對相同的職責，對不同層級的人員在相應的能力要求上依然要有所區別。由于內部審計人員職業勝任能力框架對各層級內部審計人員在各方面職業勝任能力上的掌握程度要求十分細致，足以體現對同一機構內不同層級內部審計人員職業勝任能力要求上的區別，因此，在設計框架時，可將處級和科級層次的內部審計人員進一步細分為處長和副處長、科長和副科長四個層級。最后，借鑒國際內部審計協會（IIA）的CFIA中的層級劃分方法，在普通內部審計科員層次上，應將工作經驗在一年以下的內部審計人員單獨劃分出來，在職業勝任能力上給予更多基礎性要求以保證框架與實際情況相符合。

五、內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構

設計內部審計人員職業勝任能力框架應當將內部審計人員分為處級領導、科級領導和普通內部審計科員三大等級。其中處級領導、科級領導根據內部審計人員的職位進一步劃分為兩個具體層次；普通內部審計科員以一年工作經驗為界限，進一步劃分為新內部審計人員（工作經驗在一年以下）和內部審計師（工作經驗在一年以上）兩個層次。如圖2所示。

內部審計人員職業勝任能力框架按照人員層級進行區別規定，既方便各層次內部審計人員對框架的查閱和學習，而且可以框架為標準，方便評估各層次內部審計人員的職業勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續教育，達到全面提升各層次內部審計人員各方面職業素質的目的。

參考文獻：

[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國內部審計人員職業勝任能力框架研究》，《經濟與管理研究》2009年第11期。

篇5

本文作者：鄧艷婷工作單位：曲靖供電局

目前，網省公司、供電局在開展供電局或縣級供電企業的重點審計項目上，主要采用抽調其他供電局和縣級供電企業審計或財務、營銷、基建等相關專業人員進行，但這種模式會使審計工作的獨立性受到嚴重影響。審計人員、被審計對象、其他部門構成了一個復雜的矛盾體，這個矛盾體涉及到多個部門與供電局的溝通和聯動，由于級別的限制，審計組成員在這個矛盾體的“話語權”下降，不能保證審計工作中的自主性和權威性，發揮作用也受到局限。特別是在經濟責任審計中，若審計對象已提升至供電局審計部門的上級領導崗位，便會給審計人員增加心理壓力，導致審計人員存在畏難情緒，審計的獨立性無論在主觀上、客觀上都受到影響，審計報告很難做出一個客觀、公正的評價。在工程竣工決算審計中，若涉及到相關部門、或被審計單位切身利益的問題，迫于各方的壓力，就很難以書面的審計報告進行披露，失去了決算審計的真正意義。專業人員數量少，專責人員調動頻繁，審計隊伍亟需穩定發展為了保證審計質量和審計效率，供電局內部審計人員應具備審計、財務、基建、營銷、物流等各方面專業技能。近年來網省公司內部加大了對審計人員的培訓力度，邀請權威的專家學者到公司講課、培訓，與本企業其他部門的專家能手開展交流活動，并且出臺了一系列的《審計指南》作為審計工作的指導，但由于供電局內部審計專責人員較少，特別是縣級供電企業審計崗位僅有一人，在兼職監察、黨群等工作的情況下無法專研審計業務;而且內部審計人員調動頻繁，以致剛熟悉、掌握審計業務要領的員工又流失到其他部門，沒有審計經驗的新員工難以發現深層次、根源性的問題，難以較好地履行監督職能，更無法做到服務職能的發揮。最終，在供電局層面不能形成一支素質高、質量穩定的審計隊伍。工作方式和內容單一，缺乏監督與服務相結合的運行機制按照主管單位的要求，供電局內審部門近年來比較重視經濟責任和固定資產投資等常規審計工作，嚴格執行經濟責任“三年一審”和基建工程必審的要求，并且在審計力量薄弱的情況下自主實施審計項目，導致部分審計項目質量不高。并且未將審計工作監督和服務結合起來去做，即建立一種內審工作主動地參與到經營管理活動各個環節的運行機制，及時發現工作流程中存在的問題。

合理進行機構職能設置，確保內部審計機構的獨立性內部審計真正發揮檢驗、監督、鑒證、咨詢職能，取決于內部審計的獨立性。根據供電局當前內部審計工作狀況，內部審計獨立性關鍵在于各供電局及縣級供電企業內審機構的獨立，并且其獨立性要能得到單位領導和上級部門的承認和支持。供電局及縣級供電企業的內部審計機構必須單獨設置，不能從屬與辦公室、監察部等其他職能部門，并且有專職的人員開展工作，直接對接上級審計機構。合理設置獨立的內部審計機構，是完善企業內部審計體制，確保內部審計機制有效運行的關鍵所在［3］。內部審計人員必須具有很強的專業性、政策性、技術性和綜合性的能力，才能面對日新月異的經濟變化。從知識結構和業務技能上看，內部審計人員屬于綜合性、高素質人才，應給與相匹配的職能崗位及地位。從現今聯合審計的模式上看，將供電局及縣級供電企業優秀審計人員收編為網省公司直屬管理、調配，審計人員才能保證業務工作中的自主性和權威性，在供電局和縣級供電企業的審計項目上才能保證審計的質量和效率。吸納專家人才，建立高素質審計隊伍為穩定供電局內審隊伍，主管單位應該在薪酬待遇、升遷考核、工作硬件設施等方面多多關注內審人員，不僅能吸引更多高素質人才加入，還能使審計隊伍年齡老化、專業知識結構單一、后繼乏人的狀況得到明顯改善。供電局大部分內審人員大多來自財務與會計專業，在今后的隊伍建設中可以吸納營銷、基建、物流等部門的專家人才，不僅增強審計隊伍的硬實力，更提升了審計的質量。針對審計專責調動頻繁的問題，筆者認為供電局及縣級供電企業內部審計人員的調動，必須由供電局的審計分管領導或主要負責人提出，經供電局審計聯席會同意通過。穩定的審計專業人員加上不斷地培訓學習，不久的未來供電局將形成一支政治過硬、業務精通、作風優良、紀律嚴明、有奉獻精神，高素質的優秀審計隊伍。積極開展審計工作創新，建立內審外部協同的新模式內部審計外部協同模式，是現今流行的一種審計模式。這種模式可以有效緩解供電局內部審計人員不足的現狀，并能有效地利用各類社會審計資源［4］。結合供電局實際情況，我們將進一步探索、優化內部審計的外部協同模式，給予參加審計工作的會計師事務所、專業部門人員、縣級供電企業人員更多的獨立性，增強其責任心，并且加強內部審計規范的可操作性，合理組織優秀人才共同完成供電局審計項目，提高供電局內部審計的質量和效率。這種模式還可以改變以往傳統的工作方式和內容，推進開展電費專項審計、物資管理審計等形式多樣的專項審計或審計調查。綜上所述，在創先爭優的背景下，我們將從合理設置內部審計機構、吸納專家人才建立高素質審計隊伍、推進內部審計創新轉型三個方面開展供電局“創先”工作，以提高內部審計的獨立性和審計質量。本文也僅從幾個角度對供電局內部審計的現狀進行了分析和探索，期望能與同行一起進一步的進行交流和探討。

篇6

關鍵詞：醫院；基建；審計

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0196-02

一、醫院加強基建審計意義

1.有利于控制基本建設的投資規模，把握基本建設規模的大小，使投資最大限度的符合宏觀經濟與微觀經濟發展的需要。宏觀經濟上講，本單位的基本建設要與所處區域經濟發展相配套，要考慮到自己服務半徑的業務需求，其規模和現代化程度不能落后，也不能太超前；微觀經濟上講，單位的基本建設要結合自身的經濟實力，不能盲目追求“一步到位”，脫離實際的大規模、超現代化程度建設的思想。

2.有利于規劃實施長期穩定，給單位領導在基本建設投資決策中，提供科學合理有價值的審計意見。基本建設項目在單位長期規劃中占有很重要的部分，保證規劃能有效長期穩定實施，其經濟效益是巨大的，可以避免不必要的國有資產損失。審計人員提供的基本建設項目經濟效益的審計報告，要做好充分的調查研究，慎重的論證，使每個基本建設項目符合長期規劃的需要。

二、醫院加強基建審計對策

1.醫院基建審計重點內容。在基建審計中，對財政撥款建設項目和重點工程建設項目應按建設單位會計制度的要求進行，審查基本建設財務收支是否單獨核算，各項資金來源是否落實正當，有無資金缺口，是否及時到位，后期工程投資有無保證，有無亂擠、挪用資金搞基本建設的情況。資金使用是否合規、合法，有無擴大開支范圍、提高開支標準、截留挪用、鋪張浪費、轉移建設資金、建設資金體外循環等。審計單位還應對建設成本是否真實，有無亂擠亂攤建設成本、虛增建設費用、濫發獎金、補貼列入建設成本的情況。對于建設期與營運期的劃分界限是否分明，不得混淆兩者的費用支出，借貸利息支出應按會計核算辦法嚴格劃分建設期支出和營運期支出。債權、債務是否清楚，與施工企業、供貨單位往來款項的結算清理有無問題，是否有小金庫現象。相關會計憑證、賬冊、報表是否真實、完整、合規。

2.對建筑工程合同條款審查。建筑工程合同條款審計，包括合法性、嚴密性、準確性和完整性的審查，這是防止合同糾紛、提高合同履約率的重要措施。審計主要內容包括：審查合同標的物是否明確，內容是否合法，是否符合國家有關政策法規。審查合同條款的嚴密性、準確性和完整性。建筑合同中凡涉及到數量、價款、期限、質量標準、技術條件、技術要求、驗收方法、付款方式及期限、運輸中的責任等條款時必須做到內容明確具體，且雙方在意思表達上準確無誤，不能存在含糊不清，模棱兩可的措辭。要明確雙方的違約責任，加大合同的約束力和合同的嚴肅性，確保合同的落實。

3.基建項目內部會計控制制度的審計。要對基建項目的內部控制制度進行審計和評價，發現內部控制中的問題和薄弱環節，應當積極采取措施，及時地加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內容：不相容職務的混崗現象。其不相容崗位主要包括項目建議、可行性研究與項目決策；概預算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計；重要業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。經辦人對于越權審批的工程項目業務，有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告；決策責任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。單位是否有工程、技術、財會等部門的相關人員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄；概預算編制的依據是否真實，是否按規定對概預算進行審核；工程款、材料設備款及其他費用的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求；是否按規定辦理竣工決算、實施決算審計。

4.加強事前審計。事前審計是指從項目論證起到建設準備完成正式開工時為止整個過程的審計。主要審查項目建議書、可行性研究報告、設計文件、開工前的各項審批手續是否完備、合規合法。對基建工程項目的建設程序、資金來源前期工作進行審計，檢查建設程序、建設資金籌集等前期工作的真實性和合法性；對基建工程項目的勘察、設計、施工、監理等單位進行審計，主要審查招投標程序是否合規，手續是否完備、合法，所訂立合同或協議條款是否全面、合規；對基建工程項目的概（預）算執行情況進行審計，檢查概（預）算審批、執行、調整的真實性和合法性。要在審計中發現問題，進而糾正問題。

5.加強事中審計。事中審計是指工程施工過程中的審計監督。在施工過程中，審計人員應經常深入施工現場，對關鍵部位要做好記錄，尤其對隱蔽工程要進行測量并做好工程記錄，必要時可用數碼照相機進行拍照，作為原始資料保存在電腦中，使這部分資料反映在工程結算中；堅持參加工程例會，了解工程進展情況；了解施工過程中設計變更、簽證內容，監理的職責履行情況；檢查施工材料是否正規、是否符合設計要求，防止偷工減料現象的發生；審查施工內容是否符合設計要求；參加工程驗收，對投資效果和工程質量進行跟蹤審計。

6.加強事后審計。在當前管理體制下，醫院工程項目審計大多采取內部審計與外部審計相結合的辦法，工程項目審計專業性、技術性較強，內部審計人員不可能人人精通，樣樣都會，中介機構的介入彌補了內審專業缺口及法律效力相對較低的缺陷，充分發揮中介機構的專業審計力量，促進內審業務水平的提高。另外內部審計與外部審計相結合，內部審計人員參加審計，不僅發揮監督職能，而且可以隨時了解與溝通解決審計過程中的問題。醫院內部審計人員，對建設項目進行事前、事中、事后審計，對建設項目進行跟蹤審計，是提高建設項目管理水平、節約建設資金的重要方法。通過對建設項目的全過程審計監督，不僅可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假、質量低劣等現象，而且還能夠達到加強醫院內部管理，維護醫院經濟利益，防止商業賄賂現象的發生，提高醫院管理水平和節約資金的目的。

篇7

【關鍵詞】 內部審計;經濟責任;科研單位;財務管理;內部控制

隨著科研系統管理水平的不斷提高和日趨規范,國家對科研院所各項業務活動、經濟活動的管理越來越重視,通過內部審計來監督、規范科研院所的科研業務、經濟活動行為日顯重要。單位負責人任期經濟責任審計作為內部審計的一種主要形式對規范科研單位內部管理具有十分重要的作用。

經濟責任審計是對領導干部任職期間的財務收支、重大經濟決策、內部控制執行、個人經濟責任等情況進行全面的審查和評價,能夠定量分析領導干部的工作業績和成效、正確評價其是否履行了相應的經濟責任,能夠對領導干部的各方面素質進行綜合評價,它是解除領導干部受托責任的重要機制,也是組織部門考核、任免、選任領導干部的重要參考依據。

正是因為經濟責任審計作用重大,審計結論直接影響到現任領導干部的前途問題,因此,在對待內部審計的結論上,往往審計和被審雙方分岐很大,甚至存在尖銳的矛盾。

一、科研單位內審部門和被審計單位主要矛盾及存在的原因

(一)科研課題經費管理常見問題、被審單位意見及產生矛盾原因

科研單位課題經費管理問題主要表現在以下幾個方面:一是課題決算數據是基本按科研任務書的預算填制,實際賬務發生的數據與科研項目決算報表數據不一致;二是管理費的支出實際超過了相關科研經費管理辦法的規定;三是人員經費開支超過相關管理辦法的規定;四是科研經費使用在項目之間互串;五是科研課題結題不及時或截留課題經費。

被審計單位對上述問題的抗爭理由是:科研項目決算數據不符主要是相關科研管理部門在下達科研項目申報指南時對科研經費額度、管理費、人員經費等進行了限制,如果項目申請不按申報指南編制預算將無法爭取到科研項目,致使預算無法按實際需求編制;管理費、人員經費的規定比例或額度太小,不符合科研項目本身的實際需求,特別是近年出臺的國家投資項目的財務管理規定,管理費還包括了科研項目研究過程中使用本單位現有儀器設備及房屋、日常水、電、氣、暖消耗,以及其他有關管理費用的補助支出,小比例的管理費根本無法滿足科研課題全成本核算的要求;由于國家對科研單位基本運行費撥款不足,研究所宏觀調控的經費不足,被迫從科研項目中開支部分人員經費,導致科研項目人員經費超預算;由于管理費和人員經費的限制,致使擁有多個科研課題的研究組為了盡量完成好國家項目的預算,將一些開支在橫向課題和縱向課題之間互調,而不是實事求是地記錄開支情況;課題結題后經費不及時結賬,或將已結題的剩余經費轉入其他課題是為了使科研人員在接下來的研究探索前期工作有前期啟動經費支撐,以順利申請到新的研究項目,促進研究所的發展和國家科研事業的發展。

存在上述矛盾的主要原因是:政策不配套,科技管理體制不完善;國家財政對科研單位基本運行費撥款不足;國家技科技資金多頭管理;科技計劃管理缺乏科學性和有效的監督機制;科技資金分配不透明;

(二)基建項目管理常見問題、被審單位意見及產生矛盾的原因

科研單位基建項目管理常見主要問題為:建設項目自籌資金不到位或擠占其他資金;變更投資規模;基本建設投資效益不高或建設質量不理想;基建日常管理不規范等。

被審計單位理由:科研單位本來宏觀調控能力不足,而在基建立項時國家發改委或上級主管部門在建設項目立項時強制規定一定額度或比例的自籌基建資金,單位只能先按相關規定爭取先立項,盡量爭取到基建項目,改善科研條件,自知經費不足時再減少投資規模,否則無法申請到建設項目;基建行業是眾所周知的高風險行業,圍標、轉包和分包現象普遍存在,行業腐敗之風盛行,建設單位防不勝防,只能按規定程序辦理相關工作,如果中標單位將中標項目轉包或分包,從中收取一定數額的費用,真正承接建設任務的工程隊利潤會受到影響,可能會通過降低建設質量來獲取更多利潤,因而影響項目投資效益和建設質量;建設單位很少擁有專業的基建管理人才,現有薪酬體制也無法招聘到優秀的基建管理人才,只好邊建設邊提高,慢慢培養人才,提高基建管理水平。

產生上述矛盾的根本原因:國家或上級主管部門基建撥款不足;科研單位宏觀調控能力不足;自有資金短缺;基本建設行業管理混亂,行業不正之風盛行。

(三)內部審計部門通常由于時間緊迫、力量不足等原因,為了規避審計風險而詳細披露審計中發現的所有問題,而被審計方以客觀情況、法規制度老化為由對審計結論不服,讓審計組拿出行之有效的整改意見。

產生上述矛盾的原因:一是內部審計職能定位不準確:將內部審計主要定位在行使監督管理、維護財經紀律、提高國有資產的使用效率和經濟效益,而忽略了進一步完善單位內部管理的需求;二是國家或主管理部門的法規或管理制度老化,未及時更新;三是被審計方的本位主義思想作崇。

二、化解經濟責任審計矛盾的對策

如何客觀公正、有效說服被審計方;被審計單位如何正確對待審計報告所作的評價,如何采取有效措施盡快對單位經濟活動和管理中所存在的問題進行有效整改呢?筆者作出如下思考。

(一)認真反思,正確對待

對于審計評價、存在問題、審計意見和建議,審計組和被審計單位的認識是存在較大差距的。由于單位負責人經濟責任審計,涉及到領導是否繼任問題及被審計單位的榮譽問題,一般來說,或多或少存在審計方和被審計單位對審計評價的立場矛盾。一方面審計方必須在較短的時間內認真履行審計職責,充分披露審計過程中所發現的各種問題,規避審計風險;另一方面被審計方希望審計方盡量少披露問題,以免抹殺單位全體人員千辛萬苦創立的業績,影響單位聲譽或領導前途。因此,審計方必須認真組織強有力的審計陣容,讓具備較高專業水平、豐富管理經驗和綜合能力的財會人員從事審計工作;審計證據必須具備足夠的說服力,審計結論必須有足夠的法律、法規依據;對被審計單位的業務活動、經濟行為和管理情況作出客觀公正的評價。作為被審計單位,首先必須摒棄本位主義思想,虛心接受意見,充分認識到內審的主要目的是幫助單位提高管理水平,防止對所存在的問題麻痹大意,最后釀成大錯;其次,要組織相關部門和人員認真學習審計報告,對照報告所提出的問題,進行反思,充分認識到各自在經濟活動和管理中所存在的問題,對問題的嚴重性進行估計;再次,要統一思想,遵紀守法,審計結論事關全單位發展,領導層必須高度重視,正確宣傳和引導,通過披露內部審計所發現的問題來提高全員遵紀守法的意識。

(二)引以為戒,加強內控

經濟責任審計所發現的問題,不少是由于單位缺乏完整的內部控制框架體系,制度得不到有效執行,沒有對制度執行情況建立監督機制。內部審計只是一種督促單位提高管理水平的手段,單位業務活動是否真正做到了遵紀守法、科學管理、高效運行還是取決于單位本身。因此,單位應該將內部審計評價作為一個引子,來真正加強內部控制,改善經營管理、提高管理水平和經濟效益。單位應從以下幾個方面加強控制。

一是控制環境。單位決策層對內部控制發揮的作用至關重要。決策層、管理層及員工的分工制衡及職責權限是否有效履行;單位內部機構的設置及權責分配是否恰當;內部審計機制,包括內部審計機構設置、人員配備、工作開展及其獨立性是否得到保證;單位人力資源政策是否科學合理;單位文化氛圍是否良好,這些都是內部控制需要重視的方面。

二是對單位的各項活動進行控制。具體要實行職務分離、授權審批、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、電子信息技術控制、定期報告控制、分析控制、績效考評控制等。

三是加強信息與溝通。要確認、計量、記錄有效的經濟業務,在財務報告中恰當揭示財務狀況、經營成果和現金流量;保證管理層與單位內部、外部的順暢溝通,要求信息真實、及時、有用。

四要加強內部監督。是配備適當人員評估內部控制設計、通過日常監督和專項監督監控內部控制的運行情況、形成書面報告、對問題應作出相應處理。

(三)充分溝通,換位思考

由于科研系統內部審計是由上級主管單位監審部門或由其委托各二級管理單位監審部門對基層研究單位進行審計,審計組和基層科研院所立場不同,對審計的認識也存在差異,或者對具體問題的看法和做法存在差異,這就需要審計組和被審計單位對審計所發現的問題和所作的評價要反復溝通,盡量達成一致意見,避免審計組和被審計單位矛盾激化。一方面被審計單位要充分尊重審計組的意見和評價,對有疑問的地方可提出自己的意見并同時提供相關的法律、法規等依據,同時還要站在審計方的立場反復思考,如果自己是審計組成員,如何面對所面臨的問題;另一方面,審計組也要對審計意見和評價反復推敲,每提出一個問題或作出一個評價必須有充足的政策依據,要經得起質疑和推敲,同時針對被審計單位所提出的異議,也要作換位思考,如果自己是被審計單位,能否接受此問題和如此評價,從哪個角度和以什么方式來提出問題和作出評價能更公正和更具說服力。如果雙方能相互理解,換位思考,那么,審計的職能就容易履行,審計的目的就容易達到了。

(四)抓大放小,幫助改正

一個基層研究單位,特別是一個業務量較大的研究單位或一個正處在高速發展的研究單位,在其開展科研業務和管理過程中,一定會存在不同程度的問題,如果單位領導層過于謹小慎微,沒有創新意識,不犯任何錯誤,是不利于單位快速發展的。如科研項目一些政府采購目錄外的大型采購,單位會采取比質比價的方式壓低采購成本,但由于時間關系可能不一定會走過多過細的程序。針對發展中所存在的各類問題,審計組應從高起點來審視所存在的問題。主要應對單位遵守各項法律、單位內控制度的科學性、單位決策層、管理層的法律意識和職務勝任能力、單位各個層面對法律法規及制度執行的力度及防腐拒變等方面進行監督,重點提出有可能存在重大風險的問題,以體現審計人員的政策水平和綜合素質。更重要的是,對于審計出的問題,有些是單位實際情況無法解決的,如科研項目管理費、人員經費超標、課題結題不結算或結算后仍將經費留給科研人員支配等行業普遍性難題,審計組在提出這些問題的同時,最好能同時提出有效的解決辦法,以使被審計單位心悅誠服,真正幫助被審計單位解決問題,提高管理水平。

(五)提高認識,加強整改

面對審計提出的各種問題,單位領導必須組織相關人員進行整改,并采取相應措施,防止類似錯誤再次發生。首先要組織有關人員重新學習相關法律、法規,對與單位業務關聯性大的條款要特別提醒,由相關部門反復學習研究,找出出錯的原因和防止再犯類似錯誤的有效措施;其次,要盡快對錯誤進行整改,并在整改的同時,由相關業務部門或管理部門反復思考和探索,看是否會由此而引發出新的問題,以及應采取的應對措施。

(六)科學總結,共同呼吁

對于審計中發現的科研系統普遍存在的問題且由于客觀原因難以整改的,如:科研項目立項預算的不合理問題、管理費規定比例太低問題、用科研經費發放人員費用、自籌基建經費不到位等問題,審計組和被審計單位應客觀地向上級主管部門或國家相關部門反映,以引起相關部門的高度重視,完善相關管理法規,使之科學合理。又如:在如何正確面對表面規范、事實上腐敗(如基建工程招標的圍標情況普遍存在)、效率低下、資源嚴重浪費的程序操作問題上,應以實是求是、效率為重、不走過場的工作方法來應對,應向國家有關管理部門反映(該行業已到了非整頓不可的程度),以避免審計工作表面化。

【參考文獻】

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[2] 郭郁婷,韓建軍,何勇.經濟責任審計在現代風險導向審計中的作用[J]. 財會通訊,2008年第7期

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[4] 趙海峽.芻議審計證據說服力[J]. 財會通訊,2008年第7期

篇8

摘 要 本文從高校內部審計的現狀做深入的分析，結合高校的特點和現在的經濟形勢對高校內審的發展和完善提出一些改進意見。

關鍵詞 內部審計 弱化 內部控制

近年來高校多渠道辦學能力的逐步增強，高校建設步伐明顯加快，高校規模也不斷擴大，其組織管理幅度更寬，教學、經濟活動更豐富，財務預算資金更大。高校內部審計作為一項高層次、綜合性經濟監督與管理工作的地位和作用越來越明顯。但是縱觀我國高校內部審計實施的效果，由于種種原因的阻礙，并沒有取得應有的作用。所以我們有必要對高校內部審計的現狀做深入的分析，采取相應的對策，以推進內部審計職能的健全和發展。

一、高校內部審計的發展現狀

（一）獨立性權威性不足

目前我國高校的內部審計部門獨立性不足：有些內部審計機構與紀檢監察部門聯合辦公；有些內部審計機構又設在財務部門之下。機構設置的不獨立導致內部審計形式上的不獨立；其次，由于審計人員不能脫離機構使得審計人員也不可能做到獨立。另外，審計機構與被審計機構同受高校的管理，而且還受制于其他機構。

（二）審計內容單一，范圍狹窄

從目前高校內部審計工作的實際來看，常規審計多，專項審計、重點審計少；傳統審計多，管理審計和前瞻性、創造性的工作少；微觀審計多、宏觀審計少。高校內部審計工作大多集中在財務收支及經濟活動方面，只把財務數據的準確性的差異作為審計的重點，忽視學校教育資金使用的合理性、效益性，忽視對學校教育經費整體動作的定性分析、未來效益的預測、償債能力研究以及經濟責任的界定等，造成審計的內容單一，范圍狹窄，深度不夠等問題。其次，高校審計也偏重事后審計的監督檢查，沒有從加強管理，降低風險的角度避免違法違紀現象的發生，達到提前預防的效果。另外，高校財務工作隨著經濟的不斷發展，越來越復雜化、多樣化，而現行的審計制度與財務工作的復雜化、多樣化不相適應，經常是發現問題以后才采取補救措施和防范措施，并沒有達到財務監管作用。最后審計沒有加強審計報告問題及建議的落實，很多人認為出具審計報告了就完成了審計任務，并不注重后續跟蹤審計，審計的力度不大。

二、完善高校內部審計的對策

（一）提高對內部審計的認識

基于內部審計在高校中內部控制體系中的特殊地位，教育部辦公廳印發了《教育審計工作要點》（2002），要求各級教育行政部門及審計機構做好對教育經費投入、管理和使用情況的審計與調查，促使各部門依法落實、用好各項教育經費；要求在市場經濟條件下，高校內審應針對教育經濟的管理活動的情況和特點，進一步開展效益審計（如基建工程審計、校辦產業經濟效益審計等），保證教育資金合理、有效的使用，減少和杜絕損失浪費，提高資金的使用效率；要求高校審計部門積極配合組織和人事部門，搞好經濟責任審計，加強對領導者任職期間履行經濟責任的情況進行管理和監督，積極開展專項審計和審計調查；要求高校內部審計積極開展對內部控制制度的評審工作，幫助本部門、本單位建立、健全內部管理制度和內部控制制度，保障各項經濟活動健康有序地進行。

（二）拓寬高校內部審計的范圍，突出重點

隨著教育體制改革的不斷深入，學校由過去單一的國家撥款辦學，變成了多渠道多形式籌資辦學。學校經濟活動越來越頻繁，越來越復雜，獨立核算單位日益增多，各種培訓班、成人教育、咨詢服務等創收逐年增加。后勤逐步實行承包經營，有償服務，校辦企業相繼而起。經濟活動的多樣性決定了高校內部審計的重點范圍必須拓展，同時突出重點。

參考文獻：

[1]彭藝.高校內部會計控制.長沙:湖南人民出版社.2010.

[2]陳麗羽,馮紀明.新形勢下高校內部審計監督機制探究.Commercial Accounting.2010.22.

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【關鍵詞】教育審計 質量管理 思考

中圖分類號：C93 文獻標識碼：A 文章編號：1009―914X（2013）35―331―02

審計質量管理的涵義

審計質量管理是指內部審計機構和人員為保證審計工作的客觀、公正、有效而采取的一系列制度、措施、方法等，是為完成審計目標而采取的組織、協調、溝通、疏導、控制、復核、督導等活動的總和。也是對審計計劃的制定、審計方案的擬定、實施現場審計、審計報告的撰寫及后續審計各工作流程的質量管理。體現了審計機構和人員審計工作中遵循規范符合標準的程度、審計結果客觀、公正、準確的程度及監督服務整體有效和影響力。

加強教育審計質量管理的意義

（一）是完成教育審計艱巨任務的需要

改革開放20多年來，我國綜合國力和公共財政大大增強，國家對教育經費的投入也逐年增加。教育經費和各類專項資金增長快，招生人數增加，基建規模擴大，科研經費的大量涌入。同時，隨著人事制度的改革，對高校經濟責任審計的要求也越來越高。如何才能保證國家財政撥款合規合理地使用，提高資金的使用效益。對審計項目實施全過程跟蹤審計，提高審計質量，防范審計風險。這是審計人員的新課題。只有不斷提高審計質量管理水平，才能完成教育審計的艱巨任務。

（二）是教育審計自身不斷發展和完善的需要

隨著教育事業的不斷發展，教育審計的任務越來越重。審計的重點從查錯糾弊轉向風險控制；從事后審計轉入事前審計；從個體評價向預測延伸；從微觀指導向宏觀決策發展；審計深度從表象向深度拓展。因此，加強教育審計質量管理成為教育審計自身發展的需要。

（三）是樹立審計機構良好形象的需要

審計質量是審計工作的生命線。高水平的審計質量管理，能夠提高學校領導層對審計工作的關注度，增強審計人員在學校管理過程中的認可度和權威性“有為才能有位”。只有在保證工作質量的前提下，內審工作才有成果可言，內審的監督服務作用才能得到極佳的發揮。因此，加強內審質量管理有助于提升內審機構的公信度，樹立審計部門的良好形象。

（四）是提高教育審計效益的需要

教育審計與其他工作一樣，是要講究效益。其效益在以較小投入獲得較大的審計效果，在較短的時間內取得滿意的審計效果，即具有理想的審計效率。審計管理就是以不斷提高審計效益和效率為目的，但它必須以搞高審計質量管理為前提。

教育審計質量管理的思考

教育審計質量是 “進行獨立監督、評價行為”的一種結論性的體現。要對教育審計質量進行有效管理，必須要有與之目標、特點相適應的組織保障、人員保障、程序保障和督導保障等一系列保障機制。

（一）教育審計質量管理的組織保障，是指教育審計的控制環境和制度基礎。根據教育部第17號令《教育系統內部審計工作規定》要求各高校應合理設置和健全獨立的內審機構。并按照《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》接受地方審計機關和主管單位審計部門的業務指導。充分利用和發揮各級內審協會（學會）的作用，利用系統協會加快內審規范的制定和完善。組織實施從業人員資格認定和項目質量評價，建立和完善內審檢查委員會和督導制度。

（二）教育審計質量管理的人員保障，主要是指教育審計的隊伍建設。首先要建立內審人員職業化管理體系。主要是指人員的專業化和資格化、組織的行業化和社會化，行為的法制化和規范化。其次要強化對審計人員職業道德及審計責任的教育。職業觀念的基本要求是“獨立、客觀、正真、勤勉”。職業態度的基本要求是“職業謹慎并合理使用職業判斷”。要使審計人員時刻以職業道德規范約束自己的行為，牢固地以職業道德規范為行為準則，勇于承擔相應的法律責任。審計人員要按國家規定進行業務技能的“補水和充電”，要為審計人員提供學歷進修和CIA及各類審計資格考試的機會，只有這樣才能促進審計人員努力學習，不斷提高審計隊伍整體素質，掌握新的審計理論和審計技術與方法，從而為全面提高審計工作質量打下堅實的基礎。最后可采用業務委派和聘請外部專家?，F在高校的審計資源主要來源于會計隊伍和部分工程系列轉崗來的人員，而有法律專業、計量學和計算機等專業背景和高學歷人才相對缺少。目前高校審計理念不斷創新，業務不斷拓展，僅僅依靠本身的審計資源已不能適應和滿足高校日益發展與擴大的經濟活動和監督服務的要求。應充分利用外部資源，采用合二為一，互補優劣的業務委派和聘請專家的方法。通過用較少的成本來達到更好的效果，共同推進教育審計質量管理。

（三）教育審計質量管理的程序保障，是指將要求落實在審計準備、審計實施、審計報告和后續審計的全過程，通過對各程序質量管理與控制，實現審計全過程的質量管理。

在審計準備階段質量管理的重點：一要把好審前調查關，做到調查要充分，有針對性；二要從內部控制初評著手，把好審計風險關；三要把好審計重點確定關，提高審計質量。

在審計實施階段質量管理的重點：及時編制和調整審計方案；確保審計證據的充分性、合規性；明確審計日記與審計工作底稿的關系；保證溝通協商在審計全過程中的運用。審計實施過程中做好各類審計測試是審計質量的關鍵所在，選好樣本，采用符合性測試、分析性測試和實質性測試等不同的方法進行實物盤點、詢征、穿行測試、會計資料核對及文書資料審閱、會計數據復核及比較、分析。同時為了防止和歸避審計風險，在實施審計時，必須使審計人員能充分理解審計準則對審計工作底稿的要求，認真履行三級復核制度使審計工作底稿規范化。

在審計報告階段質量管理的重點：應關注審計報告是否確當地對被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性、有效性進行了客觀、公正的揭示與評價。審計報告是否對被審計單位的管理起到一定的作用；是否完成計劃要求的全部工作；問題是否清淅、定性是否準確；是否有指導和借鑒的作用；審計報告內容是否完整。審計報告是否按規定走完復核督導程序。做到出具的報告結構嚴密，層次清楚，邏輯性強，語言簡明扼要，報告中反映的數據準確，計量單位統一、標準。審計報告征求意見稿要主動征求有關管理部門和被審計單位的意見。

（四）教育審計質量管理手段保障，是指為了實現審計質量管理而采取的制度約束、督導復核、責任追究和考核評價等相互影響、相互促進的多種控制手段。制度約束應注重制度、法律的制定與完善、貫徹執行和執行檢查三個方面。督導復核應貫穿于審計項目的全過程，內部審計機構負責人對督導工作負主要責任。項目負責人負責審計現場的督導工作。工作中應遵照重要性、謹慎性和客觀性原則，通過檢查和督導，促進審計質量管理和水平的提高。應遵循《內部審計準則》，做好質量檢查和考評，考核與評價應包括內部審計機構組織結構的合理程序；內部審計人員履行內部審計準則的情況；內部審計人員專業勝任能力；內部審計目標的實現程度；內部審計人員自我質量控制的適當性及有效性。

教育審計質量管理是一個系統工程，優秀審計項目質量是多種因素構成的，其中包括組織、人員、規范和方法等因素。只有對基礎工作，實體項目，審計環節全方位地實行質量管理，才能產生實質性的效果。

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[3]馮剛 李愛萍等4人《人民銀行內部審計質量管理研究》金融實務P43-45.

作者簡介：

篇10

論文摘要：本文通過闡述內部審計與風險管理的關系，進而分析了以風險為導向的內部審計在風險管理中的責任，并從三個方面論述了內部審計在風險管理中的作用。

一、內部審計與風險管理的關系

隨著國際和信息技術的發展，世界經濟一體化為企業在全球范圍內的大中開展經營活動提供了機會，同時也使企業生存與發展的面臨更大的風險。風險已成為影響企業目標實現的重要因素，管理與控制風險變得越來越重要。

1、內部審計與企業風險管理的目標一致。所謂風險管理就是通過對面臨的各種風險的認識、估測、評價，準確把握各種不確定性，采取恰當的內部方法，以便用最低的獲得最高的安全保障，將損失降至最低水平。風險管理通過測試、評價和控制風險因素來降低風險事件發生的概率和造成的損失，直接服務于實現企業目標。而內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構價值。 內部審計與企業風險管理是相輔相成的，二者都是企業內部控制的重要方面。同時內部審計不僅僅是內部控制的一個重要環節和組成部分，它還是對內部控制的再控制，其中自然包括對風險管理系統充分性和有效性的評價。另一方面風險管理滲透到內部控制的各個方面，對審計機構的管理也離不開風險管理。

二、內部審計在風險管理中的責任

確切地說內部審計在風險管理中的責任應該表述為以風險為導向的內部審計在風險管理中的責任。

在內部審計領域，人們似乎對風險導向審計方法有著與外部審計不同的理解。內部審計師更多地將風險導向審計中的“風險”擴大為企業或組織在經營過程中面臨的不能實現其目標的各種風險，并將其作為確定審計項目及其審計重點的依據。內部審計領域的風險導向審計是以影響企業經營目標實現的經營風險為依據確定審計項目，以企業進行的所有降低風險的活動為測試重點，評價風險降低的充分性和有效性，并提出恰當的降低風險的建議的一種方法。

采用風險導向審計方法，內部審計的報告更容易被接受，管理部門也更容易理解內部審計存在的價值。在過去的制度基礎審計中，內部審計總是以其內部控制為中心，并在審計報告中不斷提出增加控制點或增加控制的建議，這樣，若干年后審計的結果就是控制點越來越多，業務過程越來越繁雜。在風險導向審計中，審計報告中關注的企業當前及未來需要的準備，是企業現行經營活動與戰略計劃之間的“橋梁”。

三、內部在風險中的作用

1、內部審計在風險管理中具有特殊的優勢。由于企業內部存在利益沖突與信息不對稱，上下級人員活動的信息并不會自動地充分地傳遞，有關風險的信息也會遭到隱瞞、虛報和錯報。另一方面風險中的誘惑會使管理層把持不住立場，從而不顧實際情況去追逐風險利潤，而風險的約束功能又會使管理層裹足不前，抑制和阻礙潛在機會的利用。內部審計在處理以上提到的問題時具有特殊的優勢，表現在內部審計人員處在不從事具體內部活動的第三者的位置上，按專業標準要求獨立客觀地從事保證和咨詢活動，能夠獲得企業內部控制、經營管理活動及風險管理等方面的信息，同時內部審計人員直接向管理層負責報告，從而不僅能夠克服管理層不了解、不重視風險的局面，幫助管理層獲得充分可靠的風險信息，而且能夠跳出管理層本身的專業圈子來看待風險，進行創造性思維，提出科學合理的建議，避免高估或低估風險帶來的決策失誤。