基建工程審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇基建工程審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關鍵詞] 學校；基建工程；支付結算；管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 18. 004

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）18- 0006 -03

0 引 言

學?；窘ㄔO工程任務繁多，建設資金大，專業性強，而對于基層學校來講，缺乏相應專業的管理人才，稍有不慎，會導致工程手續不全，質量低下，更有甚者觸犯法律，走上違法犯罪的道路，因此，切實加強中小學基建工程財務管理，特別是加強基建工程支付結算管理，有助于完善學?；窘ㄔO程序，規范建設工程各方行為，確保基建工程質量，提高教育投資效益，健全建設工程檔案管理，加強學校基建維修過程中反腐倡廉，有效預防工程建設中的違法違紀行為。

1 加強學校基建工程支付管理的意義和特點

學?；üこ特攧展芾?，是指按照國家相關法律法規、政策方針及建設相關文件和概預算，加強基建工程資金管理，確保建設資金的籌集、使用和控制。學?；üこ讨Ц豆芾?，作為基建工程財務管理的重要內容，有助于提高基建工程財務管理水平，防止違法違紀行為產生，提高基建工程質量。

學校基建通常為政府投資項目，項目所需資金包括財政預算內基建資金、預算外基建資金和其他基建資金，均應納入財政基建財務管理，并接受財政管理部門的監督。學校基建工程項目主要特點包括：

（1）工程資金容易出現缺口，財務管理難度較大。學?；üこ藤Y金通常來源于政府投資，學校自籌資金比例較小，因此學校通常容易陷入財務困境，導致資金需求與資金到位情況之間形成缺口。近年來，學校基建工程施工中，學校無法按合同規定支付工程款項而被訴諸法律事件時有發生，既為學校帶來不良的社會影響，同時又給學校帶來財務壓力，影響學校教學工作的正常開展。

（2）基建工程管理相對專業，管理人才配備不到位?；üこ讨Ц督Y算管理與基建專業密切相關。一個基建工程往往涉及土建、給排水、裝飾、綠化、供電供氣、網絡、空調設備、教育設備等各種子系統，基建工程中各類新技術、新設備大量使用。要加強基建工程支付結算管理，必須對基建過程中各種技術、工藝、設備等有一定了解，才可能準確把握合同，針對基建過程及時籌集資金，撥付和支付資金，保證支付結算的準確性和有效性。

（3）部分基建工程審批手續不全，監管部門監管不力。學?；üこ淌钦椖?，都是在得到當地的行政領導同意后實施的，用的都是財政資金，有的地方財政資金比較緊張，為了節約資金和加快建設速度，一些行政領導會直接參與到項目中來，要求一些相關部門簡化手續，還有些領導往往口頭直接表態，要求學校先建設再辦手續，所以往往會導致有些基建工程審批手續不全，逃避了有關部門的監管，為工程質量缺陷埋下了隱患。

2 加強學?；üこ讨Ц督Y算管理的措施

2.1 嚴格工程款項支付審批程序

學校財務部門在基建工程項目資金支付中應制訂嚴格的資金支付審批程序，嚴格按照?？顚Ｓ玫脑瓌t進行處理，在工程資金支付過程中應把握好按預算、按進度、按流程支付的關鍵點。按預算是指該基建工程款項應是預先已經進行了計劃，并列入預算之中的工程項目，項目經費由財政統一撥付。對于無計劃或者金額超計劃的項目，在履行報批程序之前，均不應進行支付。以筆者所在地區為例，工程量發生增減時，要求學校應根據實際情況由施工單位先申報，學?；I導小組審核同意，學校負責人簽批后方可實施。若工程量增加幅度超過中標額的10%，必須事先報局領導小組批準。無批準手續的，財政支付中心拒付工程款。按進度是指進行款項支付時，應結合工程項目實際進度及項目合同規定的支付進度綜合進行判斷，財務部門應準確掌握施工單位建設進度情況，按照合同約定，進行款項支付。按流程是指應制訂科學嚴格的資金支付程序，財務部門在進行款項支付時，應按照審批權限和流程，審核原始憑證的合法性和合規性，在憑證合法、手續完備、支付合理、?？顚Ｓ玫那闆r下，履行支付義務，同時強化財務監督職能。工程款項支付可以基本按照如下流程執行：①施工單位進度款項申請表；②基建工程領導小組審核；③跟蹤審核的中介機構審核蓋章；④基建工程分管領導審核簽字；⑤財務部門審核并付款。對于大額基建工程款項還可建立聯審聯簽制度，由領導進行集體討論，集體決策。

2.2 加強工程款項支付憑證控制

工程款的支付不僅要依據主要領導核批的諸如發票等付款憑證，還要具備其他一些重要的憑證。工程款支付憑證主要有3種：①與項目有關的合同，一般包括建筑安裝合同和設備采購合同。實際工作中，財務人員必須對合同條款，包括通用條款和強制性條款，進行認真學習，仔細研究，對支付方式、支付時間都應心中有數。②支付證書，支付證書包括中期支付證書和終期支付證書。中期支付證書是報學校核準的工程施工進度支付憑證。終期支付證書是工程款的最終結算憑證，除了要考慮收尾工程量之外，還應該考慮各種索賠、價格調整、變更等因素，這是工程竣工結算的法律文件。支付證書既是完成工程量的證明，也是支付工程價款、扣收工程預付款與保留金的依據，是工程款支付中最重要的支付憑證。③工程款支付審批單，是由財務部門根據實際項目管理機構、職能設置以及項目工程款的財務支付程序自行設置的一種內部自制支付憑證。以筆者所在教育局為例，我們設計了《項目工程款結報清單》和《工程款結算明細表》，要求財務人員根據流程中的要求收集好相關的佐證資料，并根據收集的資料逐欄填寫《工程款結算明細表》，通過該表設計的勾稽關系計算出項目本次應付的金額。然后將計算得出的應付金額與準備支付金額核對，如果應付的金額大于等于準備支付金額，那么就應該付款，反之不能付款。

2.3 加強工程中期進度款支付管理

中期支付是整個工程支付中最為頻繁、往來款項發生最多的過程， 有的工程完工可能要進行多次的中期支付， 因此， 認真對待每一期的中期支付， 不僅是日常財務工作的需要， 也為日后工程竣工決算打下良好的基礎。在中期支付中往往涉及本期結算工程進度款、材料預付款、扣留的保留金、借款代為支付款項的發生， 使中期支付過程較為繁瑣。因此更應加強工程中期進度款支付管理，特別是材料預付款的控制等，確保階段性中期進度款項準確支付。

2.4 加強工程竣工驗收和價格審計管理

學校所有的基建維修項目在編制年度預算時，應按要求向市局領導小組辦公室申報，待有關部門批準后由學校按程序組織實施。以筆者所在地區為例，一般3萬元以下的基建維修項目，發生費用在學校公用經費中列支。超過3萬元的項目，由財政局、教育局共同確定，在資金落實的情況下實施。項目及投資額一經確定，不得隨意變更項目和增加工程量。

學校的基建工程和維修項目竣工后，施工單位應會同學校核定好工程量，施工單位在工程竣工驗收合格后一月內報送工程決算書（包括設計變更決算）。由建設學校將施工合同、施工圖紙、工程簽證單、工程決算書等資料送交市局基建維修領導小組辦公室，費用在1萬元以上的項目由市局領導小組辦公室對工程決算進行審核并提出審核意見。超過5萬元的項目由市局領導小組辦公室審核后送交審計局審核或送交有資質的社會審計機構審核，取得審計報告。學校憑審計報告進行工程財務結算，財務結算完成后，由教育內部審計部門對工程的決算、審核單、財務結算和資金進行內部審計。工程決算的審計報告，是建設單位與教育行政主管部門及施工單位進行財務決算的依據。工程項目無審計報告的，建設單位所有暫支費用不得作支出處理，余款不得結清。

工程款的支付要嚴格按照合同規定的條款執行。嚴禁白條支付、現金支付、超前支付，嚴禁支付與簽訂的合同不一致的施工單位的工程款，工程款發票必須是所在地稅務部門開具的統一發票，不得用自制憑證（白頭發票）預付工程款。工程款付清前應按合同規定保留工程款總額5%的質量保證金，待質保期滿后支付。學?；üこ炭⒐ぁ徲?、決算后，應及時辦理固定資產入賬和資產移交手續。

3 結 論

學?；üこ讨Ц豆芾硎腔üこ坦芾淼闹匾獌热?，應當建立嚴格的基建項目工程款支付的審批程序和管理辦法，實行項目管理和財務管理相分離，加強工程中期支付管理，強化工程竣工驗收和價格審計管理，促進基建工程款準確支付。

主要參考文獻

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為切實加強學?；üこ痰墓芾?，規范工程建設程序，確保工程質量和安全，如期完成建設任務，把學校校舍建設成最安全、最牢固、人民群眾最放心的建筑。根據《市工程建設管理辦法》（政發[]92號）和《市重點工程建設項目管理辦法》（政發[]103號）的文件精神，特提出如下意見：

1、實行基建工程項目定期申報、審批制度

項目建設學校要根據學校中長期發展規劃，認真做好基建工程項目的可行性研究，并形成可行性報告和基建工程項目申報表，于每年月底前呈報市教育局教育資產管理中心。局教育資產管理中心編制下一年度基本建設項目建議書（包括項目內容、建議工期、投資規模、資金來源等），由局長室牽頭組織相關部門進行初審。在此基礎上，按相關規定辦理審批和立項等手續。未經審批的項目嚴禁開工建設。

2、實行基建工程項目領導小組制度

項目建設學校要加強對基建工程項目的組織領導，成立以校長為組長，分管校長為副組長，相關職能部門人員參加的基建工程領導小組。領導小組的職能是：

（1）對領導小組組成人員進行分工，明確職責。

（2）對工程建設規模、設計方案、資金投入、工程變更等重大問題進行審議和決策。

（3）制訂工程實施計劃，明確階段實施目標和任務。

（4）制訂工程管理制度，明確工程管理要求。

（5）對工程實施的質量、進度、安全和規范管理進行指導、檢查和考核。

（6）研究解決工程實施過程中的矛盾和問題。

3、實行基建工程項目招投標制度

項目建設學校必須按規定對項目的規劃設計、施工、監理、設備材料采購等進行招投標，招標、投標必須遵循公開、公平、公正、擇優和誠實守信的原則。嚴禁不招標就開工建設或先開工后招標的現象發生。嚴禁擅自改變設計方案，施工過程中建設單位和施工單位均不得擅自改變設計方案，確因實際情況需要變更設計方案的，須經設計部門同意，并由設計部門出具變更設計方案，施工單位按圖施工。嚴禁將工程項目擅自轉包和違法分包。各項目建設學校要加強對施工單位的監督和管理，確保施工單位資質符合施工要求。

4、實行基建工程項目合同管理制度

項目建設單位對建設工程的勘察設計、施工、工程監理、設備材料采購等都要及時依法訂立合同，訂立合同應當遵循公正合法、平等互利、協商一致的原則，盡量使用國家推薦的示范合同文本。并要有履約擔保和違約處罰條款，簽約方要按合同承擔法律責任。

5、實行基建工程項目建設監理制度

項目建設學校必須按規定聘請具有相應資質的監理公司對工程項目質量、造價、工期及安全施工進行全程控制，并督促監理公司和相關監理人員認真履行監理職責，確保工程項目的材料質量、施工質量符合設計要求，確保施工規范、安全。

6、實行基建工程項目建設例會制度

項目建設學校在工程建設過程中要實行例會制度，定期召集設計、監理、質監、施工等單位的負責人員，就施工質量、施工安全、工程進度等方面的情況進行交流，研究和解決施工過程中的矛盾和問題，確保工程質量、施工安全和工程進度。

7、實行基建工程項目建設月報制度

項目建設學校在工程建設過程中，于每月5日前，及時準確地向教育資產管理中心報送工程建設形象進度，教育資產管理中心將會同市建設部門和安監部門對各校工程建設項目實行不定期的監督檢查，重點檢查工程質量、進度、投資及安全生產等情況。

8、實行基建工程項目竣工驗收制度

項目建設學校在收到施工單位建設工程竣工報告后，應當及時組織教育、規劃、安監、消防、設計、施工、工程監理、質監等有關單位進行竣工驗收，對竣工驗收過程中發現的工程質量問題，項目建設學校要會同工程監理督促施工單位及時整改到位，并按照有關規定在驗收合格后十五日內到市建設行政主管部門辦理竣工備案手續。

9、實行基建工程項目財務管理制度

項目建設學校要切實加強基建工程的財務管理，設立基本建設專門帳戶，指定專人負責基本建設財務管理，做到開支合理、帳目清楚、結算手續完備、支付審批程序規范。

項目建設學校必須聘請符合規定資質要求的審計事務所對工程建設進行跟蹤審計，確保工程造價真實、合理。工程竣工6個月內完成工程決算，并接受審計部門的決算審計。

10、實行基建工程項目資料管理制度

項目建設學校要十分重視基本建設資料管理，指定專人負責收集和整理，工程竣工后要按照基本建設檔案要求及時整理歸檔，并將下列資料報送市局教育資產管理中心備案。

⒈可行性研究報告，

⒉審批或核準文件，

⒊配套資金落實情況的文件，

⒋項目規劃審批文件，

⒌建設用地審批文件，

⒍環評審批文件，

⒎工程勘察報告，

⒏經圖審后的工程設計圖紙，

⒐項目公開招投標文件和中標通知書，

⒑項目監理公開招投標文件和中標通知書，

⒒施工合同，

⒓監理合同，

⒔跟蹤審計合同，

⒕征地補償協議，

⒖拆遷補償協議，

⒗三桿遷移補償協議，

⒘竣工驗收報告，

⒙審計報告。

11、實行基建工程項目責任落實制度

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【關鍵詞】科研；基建工程；跟蹤審計

科研事業單位的基建工程項目，為科技人才開展科學研究提供良好物質基礎和工作環境，是科研工作不可或缺的部分。與此同時，由于基建工程項目本身的復雜性及科研事業單位向科研工作的重點傾斜性，科研事業單位的基建項目中質量、腐敗問題等時有發生。因此，加強對基建工程的審計監督,是科研事業單位避免基建項目出現質量、腐敗等現象的重要手段。當前，科研事業單位大型基建工程的審計監督主要以事后結算審計為主，直接結果是部分重大問題在工程完工后才被發現，導致無法補救，或者補救成本過高。而跟蹤審計采取對建設項目實施過程的合法性、合規性、真實性進行全過程跟蹤監督的形式，在實現事前預防的同時，還可以及時發現苗頭，將問題及早扼殺。目前，跟蹤審計已在部分公共工程建設項目上得到采用和使用，也得到了普遍的肯定和認可。本文從科研事業單位大型基建工程項目的特性出發，探索其跟蹤審計模式，為科研事業單位開展大型基建工程跟蹤審計提供參考。

一、基建項目跟蹤審計的定義及組織模式

（一）基建項目跟蹤審計的定義

近年來，基建項目跟蹤審計作為一種新興的審計方式，在節約工程造價、預防腐敗等方面發揮出了具體的作用，受到理論界和實踐者的高度重視。目前，關于基建項目跟蹤審計定義，尚未有統一和明確的定義，其中曹慧明（2005）認為跟蹤審計，是指將建設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設工作；使建設實施得以規范、有序、有效運行，取得最佳的效益。筆者認為，基建項目跟蹤審計，是一種全過程的造價控制，是審計部門對基建項目策劃決策及建設實施各個階段的合法性、合規性、真實性、效益性進行全過程跟蹤監督。

（二）基建項目跟蹤審計的組織模式

從實踐來看，單位開展基建項目跟蹤審計的組織模式，基本分為以下三種：一是外包跟蹤審計服務。單位由于人手等原因，采取服務外包的形式，將跟蹤審計委托專業跟蹤審計單位開展。二是自行開展跟蹤審計。單位由于內部人員具有工程造價、建造等職業資格，基建專業能力強，可以自行開展跟蹤審計。三是外包與自行開展相結合。既借助專業跟蹤審計單位的力量，又充分利用自身人員熟悉單位的特點，將二者結合，共同服務跟蹤審計。以上三種跟蹤審計組織模式，各有特點：外包跟蹤審計服務，能充分借助專業機構的力量，在跟蹤審計方面發揮專業力量，出具的報告更具有信服力；自行開展跟蹤審計，能更好地結合單位特點，咨詢意見更貼近單位實際；將外包與自行開展相結合的組織模式，使專業力量與內部實際相結合，更好地控制工程造價。各單位從自身實際出發，從工作的側重點出發，選擇了不同的組織模式，其出發點都是為了控制工程造價，對基建項目各個階段的合法性、合規性、真實性、效益性進行監督。

二、科研事業單位基建項目跟蹤審計組織模式的選擇

（一）科研事業單位基建項目的特點

由于科研事業單位主要核心業務是開展科學研究，其基建項目是為科研服務，為科學研究提供必要的工作基礎，因此，科研事業單位的基建項目建設呈現出如下特點：1.從建設內容來看，大部分基建項目要根據科研活動的特點，專門建設專用建筑物或者專用部位。在基建項目的設計階段，需要使用該基建項目的科研人員參與，明確科研活動所需場地的大小、設備的擺放、輔助配套設施等。如某些生物研究，就需要專門的潔凈室，在設計階段，應提前明確。2.從資金來看，科研事業單位的基建資金，除了來自國家發改委、財政部或者各單位主管部門的基建投資經費外，科研事業單位會自籌相當比例的資金。由于自籌資金的壓力，科研事業單位更需要控制基建項目的建設成本，有效利用資金，把有限資金用在“刀刃”上，滿足科研活動需要。3.從基建管理角度來看，大部分科研事業單位，基建項目并非每年都有，出于成本等因素的考慮，未專門設置基建管理部門，和配置較多基建專業人才。

（二）科研事業單位跟蹤審計的選擇

科研事業單位，從基建工程特點出發，基于最優的原則，應選擇符合自身的跟蹤審計組織模式。由于建設內容的特殊性，專業的跟蹤審計單位不了解科研活動規律，不能從根本上理解基建項目的內在使用方向；同時，從資金角度出發，處于控制工程造價成本的角度出發，圍裙律，就需要專門的基建完全委托跟蹤審計單位，費用將較高，因此，外包跟蹤審計服務不是一個最優的選擇。由于人才的缺乏，不僅僅是與基建相關的建造專業較強，還有工程造價專業也較強，大多數科研事業單位無法自行開展跟蹤審計。因此，本文認為，科研事業單位，基于最優的原則，從成本和效益角度出發，應選擇將外包與自行開展相結合的跟蹤審計組織模式。

三、外包與自行開展相結合的跟蹤審計組織模式的具體實施內容

（一）科研單位充分借助跟蹤審計單位，做好各項管理

1.選聘優秀的跟蹤審計單位。按照政府采購法、招投標法等相關規定，可以采取招標的方式選擇業績良好、信譽度高、專業技術力量較強和審計費用合適的專業跟蹤審計單位。2.做好溝通和協調。在項目開展過程中，科研事業單位強調跟蹤審計單位是為基本建設項目服務，要站在公正的立場，不偏不倚，發揮專業的造價咨詢意見。在溝通渠道和方式上，科研事業單位建立與跟蹤審計單位專門的溝通渠道，強調跟蹤審計單位不直接與施工方溝通，其造價咨詢意見首先反饋給科研事業單位，由其與監理單位、施工單位進行溝通。在協調機制上，科研事業單位建立與跟蹤審計單位的定期協調會議，專門就雙方了解的情況進行協商。這樣，保證跟蹤審計單位真正為科研事業單位所用，代表其利益。3.加強跟蹤審計單位的評價和總結，把好出口關。由于大型基建項目的跟蹤審計，是委托給第三方——專業的跟蹤審計單位開展，科研事業單位有必要對其工作進行評價。在結算審計中，審減金額或審減率是委托單位評價審計價值、審計效益的重要標準，但跟蹤審計的成效不僅僅體現在項目建設過程中控制了工程造價，還對建設過程進行了監督評價，使跟蹤審計中發現的問題能夠在工程管理中及時糾正。這些工作成果是隱性的、無法量化的，所以不能主要以審減率來簡單衡量跟蹤審計的價值，應從各個角度全面客觀地評價跟蹤審計的成果。這樣通過建立健全跟蹤審計單位的業績評價考核機制，引導專業機構發揮跟蹤審計的最大效用，更加深入了解基建項目的內部特性，服務科研基本建設，同時，科研事業單位可以淘汰不合適的跟蹤審計單位，培養一批了解科研單位基本建設特性、配合默契的跟蹤審計單位。4.以內部培養為主，強化隊伍建設?！皼]有合適的人，就做不好合適的事”?？蒲惺聵I單位在依托跟蹤審計單位開展全過程跟蹤審計的過程中，要把培養跟蹤審計的復合型人才作為科研事業單位的一個重要工作來抓，在人力、財力、物力方面下大力氣。

（二）跟蹤審計單位要充分發揮專業特長

1.在合同中明確各自的權責。科研事業單位與中介機構簽訂審計合同，明確各自的職責。跟蹤審計機構從公平公正的角度出發，按照行業規則開展全過程跟蹤審計，對審計結果負責；科研事業單位負責對中介機構出具的審計報告進行抽查與監督，監督其公平、公正依法開展審計。2.跟蹤審計單位要制定詳細、可行的跟蹤審計方案，明確跟蹤審計的程序、內容和要求、審計資料及審計報告格式等，規范自身行為。3.跟蹤審計單位要選派優秀的跟蹤審計人員，組織項目小組。小組內不僅僅要配備懂造價的土建、安裝工程師，還要配備懂現場施工的建造師，和懂經濟、財務等專業的人員。4.跟蹤審計單位要在關鍵節點，在基建項目現場駐點，將重要信息拍照留存，以便日后工程的結算、索賠糾紛的處理，以此控制工程造價。5.跟蹤審計單位建立嚴格的跟蹤審計工作流程。在跟蹤審計過程中，按照國家有關規定，應建立嚴格的工作流程，并按照流程開展工作。跟蹤審計應遵循監督而不是替代管理職責的原則，堅持在建設單位內部管理的原則上，實施再監督。6.保持學習的態度。由于科研活動的特殊性，在跟蹤審計過程中，跟蹤審計單位對于特殊的事項，要向科學家虛心學習、請教，從科研的角度控制造價。

主要參考文獻：

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[3]支海坤.高?；窘ㄔO中“全過程跟蹤審計”的新思路[J].審計與經濟研究,2006,(4).

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篇4

摘 要 怎樣充分發揮基建會計自身職能，有計劃地、合理地運用基本建設資金，努力提高基本建設的投資效益和管理水平，是目前企業值得考慮和深思的問題。

關鍵詞 基建項目 基建核算 臺賬 工程竣工結算

一、基建工程的前期準備

1.確?；椖康暮侠砗戏ɑ?/p>

基建項目核算首先要確定項目的合法性，對于不合法，不合規的項目要督促其辦理合規合法的手續， 計劃方面，有按國家、集團規定范圍獲得批準的基建計劃，認真理解和執行國家現行的有關基本建設管理的法規政策，如基建前期準備工作，基建審批程序要到位，首先應有批準性的項目建議書，編制可行性研究報告，報送有關部門批準，設計部門編制施工設計圖，申請開工，經上級批準后，前期的審批程序完成，方可進入正式實施階段.?；〞嫴块T必須掌握這一程序中各個批準文件及明細附表（包括單位所編制的年度投資計劃），特別是要將最后批準確認的基建投資計劃作為基建財務使用資金、會計核算的依據，如沒有合規、合法的計劃，基建會計要進行監督，督促有關部門盡早辦理相關手續，爭取計劃早日下達。沒有下達投資計劃的工程項目，財務人員應不予辦理基建款項支出。

2.基建工程要有正規的合同文本

基建工程的建設單位和施工單位應該簽訂正規的文件及承包合同，所訂合同條文應符合國家法規，入賬時一并提供給會計人員，凡訂合同均應向會計部門提供一份，以便付款時予以監督，完工時進行查閱?；üこ痰念A付款、土地征用、勘測設計、工程施工、無損檢測、監理等費用均應簽訂正規的合同或是提供政府部門的相關文件，沒有簽訂合同及提供相關文件的工程費用，財務人員應加以糾正，督促其辦理正常的基建審批程序。堅決杜絕基建管理的混亂現象發生。

二、基建工程的核算應注意的問題

1.合理計入建設項目的前期費用

合理確認基建項目實施過程中的前期費用，基建工程前期費用主要包括主要有建設單位管理費用、土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、項目評估費、中介機構審計費、招投標費等。對于這些前期費用要依照不同的情況進行會計處理，按照《基本建設會計制度》的規定，建設單位要嚴格按照規定的內容和標準控制前期投資支出，不得將非法收費、攤派等計入前期投資支出。

2.建立輔助臺賬，確保及時得到詳細完備的會計信息。

在基建核算過程中，財務人員不能過于依賴電算化軟件， 任何財務軟件都有缺陷性，不可能完全滿足生產經營需要。FIMS和ERP也不列外，它并不能滿足我們對所有工程數據的歸集和需求，財務人員要建立獨立于賬務系統之外的工程明細臺賬，全面統計項目實施過程中需要的不同資料，建立單項工程成本相關輔助臺賬，利用臺賬記錄項目有關的消耗成本。對每個施工隊伍的結算情況進行逐一登錄，保證工程結算時不超進度支付款項，也便于及時掌握投資的完成情況，杜絕工程完工時超合同總價結算的情況，并及時預留工程質量保證金，確保工程投產后的質量以及日后的各項完善工作順利進行。在日常財務核算中運用電子表格對工程項目進行統計，記錄合同進度情況、支付憑證號、合同原金額、變更金額、合同實際支付金額、預付款及質保金等項目?；A臺賬詳實的記錄工程進度情況、預付工程款、質保金和進度款的支付比例。及時準確的反映了工程項目的相關成本支出情況。工程輔助臺賬起到前期、中期控制作用，滿足日后查詢的作用，細化投資成本核算，為項目管理者提供準確的會計信息。

3.往來單位需要逐一管理，定期確認往來單位賬務信息。

工程項目往來的單位必須是與之簽定合同的單位名稱。定期同往來單位會計部門進行往來賬核對并相互簽字確認，集團公司規定每半年做一次債權債務往來款項的書面簽認，除此之外會計人員也可以不定期的和施工單位財務部門進行往來賬目的核對，確保應付款項的真實準確，及時查找差異原因，確認債權債務的真實發生情況。保障所有款項均能得到正確有效的使用。財務人員結合工程進度情況上報資金計劃，合理安排工程款的支付，做到既保證工程的順利進行，又能充分有效利用的資金，避免資金的擠壓占用。

4.嚴格控制付款關口，杜絕資金支出違規現象

工程進度款項支付過程中，收款單位必須是合同簽約的施工方，不得把款項支付給不簽約的第三方。會計人員要嚴格按建設法規及會計法規辦事，敢于監督管理，就能杜絕基建管理上的混亂現象，在督促基本建設有關部門按章辦事的同時，進一步提高基建會計核算質量，有效發揮會計人員的監督職能。

三、基建工程竣工時應把握的環節

1.基建工程竣工結算的相關手續及相關資料

工程竣工結算指施工企業按照合同規定的內容全部完成所承包的工程，經驗收質量合格，并符合合同要求之后，對照原設計施工圖，根據增減變化內容，編制調整預算，作為向發包單位進行的最終工程價款結算。工程竣工結算是工程控制的最后一關，若不能嚴格把關將造成不可估量的損失， 是一項細致具體的工作，要做到認真細致，尊重事實，保證量與價的準確合理，不漏算，不多算，促進竣工結算的良性發展?？⒐そY算時需認真核對相關手續和有關部門的簽字確認。工程已竣結算時，要將工程項目預算、工程驗收單、現場簽證單、開工報告、竣工報告、甲供材表單、審計部門的完工審計報告等資料等結算資料歸集齊全歸檔保存。以備事后方便查閱，為管理層提供更詳實的會計數據。

四、財務人員應恪守會計職責，加強自身學習

基建核算會計必須熟練掌握專業知識，不斷提高專業水平，加強基本建設程序、工程概預算、造價等相關知識的學習，拓展會計核算管理層面，更好的融入到生產經營各個領域中，充分的發揮會計核算的管理職能作用。定期組織會計人員參加基建專業和財務專業培訓，逐步推動基建管理信息化進程，更新管理手段，不斷提高自身的素質，以適應新形勢下集團公司基建財務管理的需要。進一步提高基建會計核算質量，完善和控制各項基建會計管理制度，使各項基本建設的投資效益得到提高。

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［關鍵詞］基建；財務；醫院

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）26-0095-02

1 要做好基建前期工作

1.1 強化基建項目預算管理

首先，基建財務管理意識比較薄弱,財務人員對基建工程方面的知識不熟悉,難以對基建工程實施監管和控制。按照國家投資、基建管理政策的有關規定,進行醫院的重大基建項目決策立項的程序,防止決策程序擅自立項的行為發生?；ㄘ攧赵诜从郴ń洕顒拥耐瑫r,一定要嚴格執行國家的財經制度,嚴格執行批準的基建計劃,要建立計劃和預算相結合的制度,防止以計劃代替預算、重計劃輕預算等情況的發生,合理確定預算并對預算執行情況進行監督檢查。開立基建專戶,統一管理基建資金,堅持?？顚Ｓ谩１M可能減少中間環節,杜絕擠占、挪用、截留、轉借資金的現象發生。付款程序要規范,有的票據領導簽過字,財務沒有審核票據后是否附有合同及資料就付款,有時造成多付工程款。

1.2 基建項目的招投標管理

醫院基建項目實行招投標制度。按照國家規定公開、公正、公平地選擇施工企業,防止暗箱操作,從源頭上保證工程項目質量,為提高投資效益打下基礎。

2 控制財務風險,發揮工程監理的重要作用

一是實行合同管理制度。按照國家有關規定,基本建設項目應實行合同管理制度,像建設工程的勘探、設計、施工、工程監理都要依法律、行政法規訂立合同,明確質量要求、履約擔保責任和違約處罰條款。作為財務人員要當好院領導的參謀。需要強調的是工程預付款應按照合同規定支付,而根據有關規定,對工程進度款最多付至施工合同款,余款待工程全部竣工驗收并經決算審計后再結算,以保證醫院基建資金安全。

二是基建賬務處理的科學管理。核算方面醫院會計與基建會計混為一體,財務處理不規范,會計科目混亂,成本核算弱化。比如基建方面的支出,統一歸集在“在建工程”科目上,收到的財政撥款也在“在建工程”上反映,成本核算不明確,不利于基建財務人員對基建支出的全面把握,不便于憑證的查閱,日后的審計及決策。沒有按照《基本建設財務管理規定》開設基建專戶,與醫院會計賬戶混在一起,有時擠占基建資金,不能有效地保證基建資金的?？顚Ｓ?。從一項工程的第一筆款項支出開始,在財務總賬和基建專戶賬同時建立該工程明細科目進行核算。出納根據合同把關支付工程款。基建會計在月初為上級領導報送所有工程款支付進度報表,領導隨時可了解,做到心中有數?；〞嫼拓攧湛傎~會計逐一核對往來基建科目余額,做到賬賬相符。對于財政撥付的專項資金要在報表中單獨列示,?？顚Ｓ?。

三是嚴格遵守開支范圍和標準,合理節約使用建設資金。根據《基本建設財務管理》的規定,結合基建項目的實際情況制定較詳細的財務開支規定,所有基建工程每筆開支的合法票據還必須有主管院長、基建負責人、經辦人簽字,財務核對賬目后方可付款。要明確開支報銷的程序,各職能部門的職責及開支權限。

3 竣工后的決算管理和交付使用固定資產的財務決算管理

基本建設工程竣工決算由施工單位在合同約定的期限內完成并交醫院基建處,經基建處初審簽字后交財務部門,財務部門委托造價審計機構進行審計,審計結束后將審計報告和竣工結算,交基建財務人員辦理結算。財務人員認真整理相關工程資料,核對賬目,做到賬賬、賬證、賬實相符,對應往來賬目清楚,填寫固定資產移交表,經主管院長、基建負責人、交付單位、接收單位簽字后,辦理固定資產移交手續。增加醫院固定資產。核銷醫院財務總賬與基建專戶的往來賬目。

4 基建財務管理中應注意的其他問題

(1）提高會計人員的綜合素質,強化基建財務的會計核算。

設立合理的機構,開設基建專戶,建章立制。建設指揮部下設工程部、辦公室,新設基建財務科、內部審計科、材料采購科，各部門各司其職，并制定各部門工作職責和制度。工程部對外招聘基建方面的專家,確保工程高質量,安全完成。根據《基建建設財務管理規定》設立獨立的財務管理機構,單獨開設基建專戶,?？顚Ｓ?。并選派業務水平高、會計職業道德好的人員負責財務工作,設財務科長、會計、出納各一名。建立科學的、完整的基建會計核算體系。選用合理的基建財務軟件,結合事業單位的特點,進行完善會計科目、報表體系,合理設置項目的成本核算的對象,細化核算。如投資項目明細按建設投資項目和施工單位設置,建設項目分人防工程,消防工程,暖通工程,土建工程,排水工程,住院樓、醫技樓、門診樓、行政樓等。建筑工程投資、設備投資、應付工程款都按項目供應商核算?！敖ㄖこ掏顿Y××建設項目××施工單位”。待攤投資下設:建設單位管理費,土地征用及遷移補償費,勘探設計費,借款利息,水電費等?；椖康拿恳还P支出都科學地在基建賬戶明細科目上反映。有利于成本項目的細化核算,控制成本,基建會計的專業性強,財務人員要加強業務培訓,掌握基建工程方面的知識,要熟悉工程預決算中各種定額和費用標準,多渠道、多層次地提高素質和業務水平,拓寬知識面,隨時了解市場行情、工程造價、進貨渠道等信息,還要熟悉有關的法律、法規、方針、政策。

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[摘 要] 進入21世紀后，我國的社會經濟發展速度在不斷的加快，醫療事業也取得了很大的進步，醫院醫療設施投入也在不斷增加，這也要求醫院基建的時候做好管理工作，解決后勤基建管理中存在的問題，更新觀念，進行管理制度的制定，將后勤基建管理的作用發揮出來。

[關鍵詞] 醫院；后勤基建；管理；問題

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 055

[中D分類號] R197.3；TU246.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）05- 0106- 02

0 引 言

醫院進行后勤基建管理的目的便是為了幫助醫院擴大醫療業務、增強醫院醫療保證的設備設置，做好科研工作。所以，我們必須真正的認識到醫院后勤基建管理的重要性，并分析其中存在的問題找到策略解決問題。

1 醫院基建管理過程中存在的主要問題

（1）基建管理人員的綜合素質較差。建設工程項目管理本身對專業性的要求比較高，而在建筑中醫院建筑工程項目本身便是復雜多樣的，不但需要建設管理人員本身的專業技術技能比較高，還要求其職業道德素養比較高。但是就現在而言，基建管理人員往往都不是專業出身，專業知識儲備方面較差，在醫院基建的過程中，不但無法將管理的作用發揮出來，甚至很難勝任自己的職位，想做到專業化管理更是無從談起。并且在進行項目管理的時候，由于管理人員本身的問題，直接導致了醫院基建項目在工程進度、資金投入以及安全質量等方面控制的力度較差，直接導致了醫院基建無法實現其目標。

（2）基建財務管理比較薄弱。首先，醫院基建資金投入和資金短缺存在一定的矛盾?，F在很多醫院都存在就診難和住院難的問題，這也將這種矛盾很好的體現了出來，醫院環境設置無法很好的滿足患者的實際需要，所以，醫院在基建方面的投入也需要加大。 其次，醫院基建財務管理的時候，很多醫院對其不夠重視，不但基建財務管理人員比較少，其業務能力也比較差，沒有真正的認識到完整基建財務管理制度建立的重要性。比如，很多醫院沒有正確的認識到管理工作，僅僅將其看成成本會計核算，并且在使用基建項目資金的時候，計劃欠缺，資金周轉受限等。

（3）對基建工程設計不夠重視。工程設計對于項目建設是非常重要的，不但會影響到項目的順利進行，還會直接決定工程的質量。所以，我們必須重視醫院基建工程的每一個環節和步驟。就現在的工程設計而言，絕大多數的設計方案并沒有引起醫院的重視。往往在選定設計方法后便進行初步設計。而初步設計對整個項目而言是非常重要的，需要考慮的因素較多，但是我國醫院基建設計單位往往會選擇招投標的方法，這也導致了最終選擇的設計方案不夠公平和公正。

2 優化醫院后勤基建管理的策略

（1）重視管理人員專業素質提高。首先，在選拔管理人員的時候，必須嚴格，不但要求其能夠掌握基本的建筑專業知識和相關的理論，還需要其能夠將人民的利益放在首要的位置，只有這樣才能夠切實做好管理工作。其次，基建管理涉及到的學科比較多，這便要求基建管理人員必須提高自身的專業水平。所以，必須重視管理人員的教育培訓，定期進行培訓，給管理人員提供機會進行溝通，切實提高管理人員的素養，確保其在掌握專業知識，提高專業素養的基礎上，能夠抵抗不良風氣，嚴格根據相關的法律法規做事。

（2）做好財務管理工作。醫院后勤基建財務管理是非常重要的。首先，需要重視后勤基建工程審計，嚴格根據法律法規辦事，確保最后的審計報告真正的合理科學。其次，在基建項目竣工后，需要及時返還履約保證金，返還時間是合同約定時間或者是項目驗收合格的時間。若是一再的不還，不但會導致相關單位出現損失，還會增加收回的難度，為了確保履約保證金能夠及時地收回，便必須及時地清理賬目。

（3）重視基建工程設計環節的優化。首先需要嚴格要求管理人員，確保其能夠很好的掌握設計的工作，只有這樣才能夠全面的了解整個工程，將自己的監督作用發揮出來。其次，需要重視工程設計。不但需要分類整理工藝、功能布局以及相關的工程數據，還需要在方案完成后，邀請專業人員來研究其可行性，確保得出的方案是最優的。最后，在設計結束后，還應該選擇水平比較高的團隊來施工，并做好技術性的符合，確保所有項目都是合理科學的。

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一、高?；ㄘ攧湛⒐Q算滯后或者不決算產生的不良影響

（1）導致學校固定資產“賬實不符”?；ㄘ攧盏目⒐Q算報告是學校核定新增固定資產價值、辦理固定資產交付使用手續的重要依據?；ㄘ攧展こ添椖靠⒐ず蟛粵Q算或滯后決算就不能形成固定資產，這樣會嚴重影響學校固定資產的交付使用，造成固定資產的“賬實不符”，給固定資產的管理帶來不便。

（2）沒有充分發揮檢查基本建設計劃的執行情況及考核投資效果等作用。雖然學校的任何工程項目在立項時都有概算，但實際執行時卻因概算標準偏低或概算漏項等原因超出事前的控制，換句話講，財務的會計科目才是反映不同項目內容實際發生的支出。基建財務竣工項目不決算或滯后決算都不能及時有效的反應項目的執行及工程成本等情況，不能為后面項目的建設提供可靠的參考，更起不到考核投資效果等作用。

（3）基建檔案無法及時存檔，資料容易丟失。標準的基建檔案涵蓋了工程項目整個工期的所有資料，并保證歸檔的資料必須是原件，其中一部分很重要的文件會因為基建財務竣工決算的滯后而滯留在財務部門，如項目建議書、招投標文件、各類合同、簽證、變更等，時間久了會容易丟失。這部分資料一旦丟失，或者很難補辦，或者根本無法補辦，影響了基建檔案的完整性。

（4）打亂了財務部門整體的資金使用計劃，后期付款存在壓力。通常，高校的財務部門在資金使用上會依照學校整體的規劃下達預算，包括基建財務科室。一個工程項目通過了可行性研究決定上馬后，財務部門會安排資金的籌措及還款計劃。因工程項目的往來資金通常都數額較大，若基建財務的竣工決算長期滯后，將不利于財務部門資金的使用效率，也會對工程結算的后期付款存在很大壓力。

（5）施工單位的人員流動性較大，基建財務的竣工決算長期滯后，會遇到決算時施工單位的項目負責人或者土建、安裝的預算員已經不在該單位的情況，雖然這樣并不會影響基建財務竣工決算報告的質量，但換成其他負責人可能會因不了解整個工程施工的具體情況，而使影響決算的進度。

二、高?；ㄘ攧湛⒐Q算滯后原因分析

（1）基建工程項目“三超”現象嚴重。其原因有：一是在執行財政部修訂的《事業單位會計制度》（財會[2012]22號）前，基本建設會計與事業單位會計是相分離的，各高?；径际菍⒒ㄘ攧兆鳛楠毩⒌臅嬛黧w進行會計核算，基建財務帳套數據長期“游離”于會計“大賬”，這樣實際上就降低了上級管理部門和高校財務部門對基建財務的監督力度，導致工程成本不能得到有效控制；二是有些工程項目在立項階段沒有經過嚴格的可行性論證，對施工方案沒有進行嚴謹的優化，使得工程項目在建設期間出現大量工程變更，工程造價大大的超過期初預算，或者項目建成后因為不能滿足使用要求而必須重新改造，造成施工浪費，間接增加了工程成本；三是高?；ú块T前期管理不當，比如在工程招投標階段對施工方把關不嚴、施工圖設計深度不夠、工程量清單審查不嚴格，存在漏項等，這些都要在施工階段重新核價，直接或間接增加了工程投資。

（2）隱蔽工程的工程量核算滯后。隱蔽工程就是基建施工中一些在完工后會被隱蔽起來的工程，所以隱蔽工程的用料真實性及工程量核算對基建財務的竣工決算尤為重要。隱蔽工程結束后的審計只能按照施工圖紙和竣工階段的變更簽證來進行核算，對于項目的既成結果無法考證，如果要檢測，很可能會破壞工程的結構和外觀，即便審計人員在審計的工程中發現了一些不合理和不規范的行為，也不便在事后通過合理的建議進行更正，由此既達不到節約資金的作用，更會對基建財務的竣工決算造成不良影響。

（3）材料費用的波動對基建財務竣工決算的不利影響。工程施工中材料費用占工程預算的比重一般在50%以上，而建筑材料的價格受市場供求關系波動很大，不同廠家材料的價格和質量也不盡相同，若不能及時發現建筑材料價格的重大差異或缺陷，或施工方虛抬材料價格、虛報材料用量等，對基建財務的竣工決算是非常不利的。

（4）基建財務人員對建設項目的參與度不高。高校領導未能認識到基建財務人員在整個工程建設中的重要性，認為財務只是“銀行出納”，按簽字付款即可，由此基建財務沒有起到控制工程成本、實施監督檢查的作用，導致后期財務決算難以進行。

（5）基建財務的工作人員少，核算任務繁重?；ㄘ攧盏墓ぷ魅藛T少、核算任務繁重是眾多高校面臨的問題。通常情況下，從人員結構上高?；ㄘ攧湛剖乙话銜鋫?-3人，而基建工程所需的工期則較長、涉及的范圍較廣，一般一個工程項目的結束，從土建到安裝，從甲供材到備料結算，會涉及大大小小十幾個相關的竣工審計報告，這些都增加了基建財務人員的核算工作量。對于委托工程造價公司對工程項目實行結算審計的高校，若其內審部門對項目的送審不及時而導致的審計報告出具不及時，也會影響基建財務最終的竣工決算。

三、完善高?；ㄘ攧湛⒐Q算滯后建議

（1）基建財務要堅持貫徹基本建設法，要堅持“三算”的基本要求?；ㄘ攧杖藛T要堅持設計概算、施工圖預算、竣工決算的管理工作，尤其是在項目預算的環節，應積極參與基建項目的可行性研究，強化財務過程的控制管理。在工程施工階段嚴格執行項目的期初預算，嚴格控制超概算的支出內容，對于在施工過程中因某種原因造成的超概算情況和個別未列入預算的特殊情況，要實行嚴格的審批制度及審批權限，對于超概算的部分，要具體成本責任到人，盡量避免和減少不合理的支出。

（2）高校的基建項目需要跟蹤審計，工程要建立項目決算初審、復審和終審制度。教育部在2007年下發的《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）中明確指出要加強和規范建設工程的全過程審計。跟蹤審計實際是一種提前介入式的實時審計，有效規避了基建竣工前對施工過程監督和管理不當的不足，積極預防了工程項目的經濟風險與質量風險，目前各高校已經在積極的嘗試，改變以往只重視審計工程竣工結算時期的方式。高校對于重大工程項目需要建立決算“三審”甚至“多審”制度，在監理公司進行了初步審計后，學校的內審部門要進行再次審計，最后交由委托的工程造價咨詢機構進行終審，甚至再交其他造價公司進行二次審核，以保證審計的嚴謹性。審計報告的嚴謹度會直接影響到基建財務工程竣工結算報告的出具質量。

（3）對于隱蔽工程審計方要做到提前介入，直接參與驗收，確保隱蔽工程的質量及造價的準確性。審計方應該重視隱蔽工程的現場調查取證工作，對重點監測的地方如地下部分、水電線路安裝、地基及基礎工程、結構層、鋼筋混凝土、預埋管件材質等需要現場監督、現場驗收，將相關資料記錄在案，掌握第一手審計資料，為后期基建財務的竣工決算做好準備。

（4）臨建工程需提前審計。對于因施工臨時需要而修建的食堂、辦公室等臨時工程需要提前審計，否則等到項目竣工，很多臨時建筑已經拆除，工程量根本無法核實，影響基建財務結算的真實性。

（5）嚴格按工程進度付款，嚴格控制工程變更和現場簽證。工程變更和現場簽證是工程建設過程中不可避免的事情，但是把關是否嚴格將直接影響建筑工程成本的高低。一定要杜絕虛假變更簽證：對于由使用部門提出的變更，要通過學校相關單位和人員進行集體討論；對于由施工方提出的變更，則先經監理公司審核確認，然后報學校基建部門復核。

（6）加強工程材料采購管理，做好材料進場驗收，做好材料出入庫管理。高校的基建部門要依據建筑材料的不同類別把好工程材料采購關。對于包工不包料的項目，材料采購科要更重視主要材料的質量，如土建部分的鋼材、水泥等，不要一味的追求價格；對于包工包料的項目，要指定好品牌、材料的質地、規格型號等。工程材料進場后，學校的基建、財務、審計等相關部門需會同工程監理等有關方面代表進行現場驗收，必要時還要聘請有關專家進行材質、技術方面的鑒定。驗收合格的材料在辦理完材料交接單后，學校的基建部門要及時記錄材料收入、使用、庫存的數量及金額明細帳，以確保材料物資的安全，基建財務部門也要以工程項目為類別登記材料物資的明細賬，并定期或不定期進行庫存盤點，確保賬實相符。

（7）高校需建立起一套完整的新的會計管理核算體系。財政部會計司有關負責人就修訂《事業單位會計制度》答記者問中指出：新制度要求事業單位對于基建投資，在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據定期并入單位會計“大賬”。財會[2012]22號對高校的基建會計工作提出了更高的要求，高校需建立起一套完整的新的會計管理核算體系和財務監督體制，來適應不斷發展的基建財務管理工作。

（8）基建財務人員應該全過程參與工程建設項目，充分發揮監督作用。一個工程項目從立項到封頂使用，基建財務應該做到事前參與項目預算、事中注重成本控制、事后分析決算，全過程參與項目決策、招投標、施工、竣工驗收、決算控制等基建建設的各個環節，充分發揮基建財務的監督作用。

篇8

過去我們審計的主要內容是對工程建設項目資金的籌集、撥付、管理和使用等情況進行審計。審計機關由于專業技術力量的缺乏，大部分審計人員懂財務管理及會計專業，而懂基建工程專業技術的人員很少，因此，很少對工程決算的真實性、準確性、合法性開展審計。近年來，工程建設領域當中的設計浪費、高估冒算、高套定額、多計工程量、提高取費級次、中介機構缺乏信用等現象頻頻發生,造成大量的建設資金浪費,工程建設也滋生了大量的腐敗。

二、審計主要內容

1.審查立項程序是否規范，有無擅自立項的行為，是否屬“三邊”工程。

2.審查招投標情況，是否進行公開招標，有無暗箱操作，有無將工程“化整為零”，逃避招標。

3.審查施工合同中合同價款的準確性，內容條款的完整性。

4.審查竣工決算編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題處理是否合規。

5.審查材料價差的合理性，對于特殊材料，一般參考信息價，沒有的應進行市場詢價。

6.審查變更及隱蔽工程的簽證情況：（1）對工程變更，首先要核查原施工圖的設計和原投標預算書的實際所列項目等資料，對原投標預算書中未做的項目要予以核減。（2）變更增加的項目是否有已包括在原有項目的工作內容中，防止重復計算。（3）變更簽證的手續是否齊全，書寫內容是否清楚、合理。

7.審查工程量計算書是否準確：（1）審查工程量的計算是否符合工程量計算規則，有否故意計算和合計錯誤以及筆誤等等。（2）對于無圖紙的項目要深入現場核實，必要時可采用現場丈量實測的方法。

三、審計的具體做法

1.要了解建設項目基本概況，合理安排審計組。

項目審計開始前，首先要進行調查研究，了解建設項目基本概況，特別是了解掌握好與項目有關的建設單位管理人員、監理質檢人員、施工單位等相關情況，理清他們相互之間的關系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關系。特別是施工企業、監管部門經常相互配合工作，專業人員之間有著千絲萬縷的關系，這些關系的存在有可能影響到審計資料、審計證據的真實性。因而，審計要合理安排審計組，選好主審。凡是與被審計單位或項目相關單位有利害關系的審計人員，一律實行審計回避，這是保證審計客觀公正的前提。

2.要發揮審計人員的專業特長，優化配置審計人員。

建設項目竣工決算審計涉及面廣，適用法規多，工作量大而繁雜。在組成審計組時，具體應做到以下幾點：一是審計人員數量要與審計任務大小、完成時間長短相適應。二是審計組人員結構與所審項目和專業特點相適應，要綜合現有人員實際，揚長避短，最大限度地發揮好每一個審計人員自身的特點。

3.主審應以審查工程造價真實、合規為目標，做到公開、透明。

主審應以審查甲乙雙方共同編報的工程造價真實、合規為目標，以工程量計算、定額套用、相關費用（包括現場管理費、臨時設施費、企業管理費、勞保費、定額編制測定費、計劃利潤、稅金等）的計取和材料價格核定為主要內容，實現每個環節的質量控制，并將審計結果向甲乙雙方公開核對，做到100%透明。

4.要將跟蹤審計貫穿項目審計全過程。

在實際勘查中，審計組要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設計圖紙施工，有無未施工項目。二是查實際變更是否與變更鑒證相符。三是查實際施工、工程做法是否與設計相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。五是查材料規格、品質、等級情況，為決算定價打好基礎。在現場勘查時，建設單位、施工單位和審計人員均應同時參加，審計人員最少二人以上參加，深入現場調查、取證、記錄，必要時進行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認可，并整理歸檔。

5.要合理確定材料價格。

竣工決算中的材料及設備價格是直接影響建設項目審計質量的重要因素，審計時要特別注意對材料價格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調查信息網絡，定期調查。二是審查施工企業材料成本賬。三是調查了解建設單位當時市場考察情況。四是直接到供應廠（商）調查取證。在做好上述調查核實的基礎上，通過主審、審計組長、主管領導共同討論，才能確定最終決算價格。

6.要嚴把審計結果復核關。

整個過程中，審計報告階段的控制尤為重要。因為整體審計過程及前期全部工作都要通過審計工作底稿和結論性文書來體現，最終進入檔案。對此，在完善前期各項程序的基礎上，還要嚴把“審計結果復核關”：一是要嚴格執行審計工作底稿分級復核制度。主審要編制審計工作底稿和取證記錄，取證記錄經甲乙雙方及項目相關單位公開核對，加蓋公章后，交審計組長進行復核；復核機構或專職復核人員在審計報告審定前，再對審計工作底稿和審計證據進行復核。二是審計組就被審計單位或項目相關單位提出的有異議的審計證據進行核實，對確實錯誤或偏差的要重新取證。三是審計組在審計報告復核后，再提交審計機關。復核機構或復核人員在復核過程中，發現事實不清，證據不充分，應通知審計組予以補充取證。各項底稿和結論性文書復審完結后要經復核人員簽字后反饋給主審，主審再對復核中存在的問題作重新核實。復核是審計結果控制的核心，只有加強審計結果控制，才能達到降低審計風險的目的。

四、搞好工程竣工決算審計的幾點體會

1.領導的重視與支持是搞好審計工作的根本保證。

基建投資審計觸及很多人的利益，審計機關要承擔很大的風險和壓力，如果沒有領導的重視和支持很難開展。

2.專業技術人員的素質是做好審計工作的關鍵。

基建投資審計專業性很強，工程建設的種類較多，涉及很多的專業技術，審計人員的業務素質是做好工作的關鍵。審計機關要加大對工程審計專業人才的培養，完善工程審計的操作規范，促進審計干部熟練掌握專業知識和技能，提高審計執法水平。

3.加強廉政建設是做好審計工作的保障。

基建投資審計給審計機關以很大的責任，只有保證廉潔的工作作風，才能樹立良好的形象。審計機關內部要完善各項制度，經常性地對審計人員進行廉政教育，審計人員要做到愛崗敬業，廉政勤政?！按蜩F先要自身硬”，要正確處理律人與律己的關系,為依法審計打好思想基礎。

4.對基建工程進行跟蹤審計，是基建審計發展的需要。

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【關鍵詞】 高等院校;修繕工程;結算審計

修繕工程結算審計是高校內部審計的重要內容之一。近年來,隨著高等教育基本建設投資的不斷加大,高校修繕工程規模也在逐年加大。修繕工程由于其自身的工程規模小、類型復雜、不易管理等特點,造成了其在立項、施工、結算、決算等方面存在著諸多問題,也給結算審計工作帶來了困難,本文擬從修繕工程結算審計的角度出發,針對高校修繕工程結算審計領域普遍存在的問題,嘗試研究強化高校修繕工程結算審計的途徑。

一、高等學校修繕工程審計問題及原因分析

問題主要表現在以下幾個方面:一是修繕工程招投標、合同協議訂立等前期工作審計參與不夠,開工前審計流于形式;二是修繕工程的隱蔽項目、材料認質認價、工程竣工驗收的過程審計監督不力;三是審核依據和手段落后,審計質量不高;四是對修繕工程項目的決算審計和績效評價不夠,內審建設性作用未真正發揮。問題形成的原因主要有以下幾個方面:

(一)內控制度不健全

高校開展基建修繕工程審計工作,主要是依據《審計法》和教育部17號令、教育主管部門制定的規章制度和行業規范進行的。由于缺乏專門的修繕工程審計實施細則,加之高校普遍存在的重基建輕修繕的觀念,造成了小型基建和修繕工程管理和審計方面的內部控制不夠完善,實施辦法不健全,操作性不強,在審計監督的關鍵控制點和程序上含糊不清。

(二)審計部門人手不足

近年來,高等學校內部審計工作涵蓋的領域已逐步滲透到幾乎所有的經濟活動,包括財務審計、工程審計、管理審計、效益審計以及干部經濟責任審計,隨著事業單位財務會計制度改革、審計對象的復雜化以及高校內部審計轉型的進一步深入,審計部門普遍存在的人員不足、結構失衡、層次不高的問題顯得越來越突出,用于修繕工程審計的力量就更加有限了。

(三)修繕工程計價定額更新慢

各地區或多或少都存在有修繕定額過時的情況,由于新工藝、新材料的普及,現有的定額已嚴重不適應形勢的變化,許多事項只能依靠甲乙雙方的簽證,審計部門往往要花費大量的時間分析甲方簽證資料的合理性,以維護學校的利益,發揮內審的真正作用,而不能僅僅滿足于資料是否完善性、審計過程是否合規,從這個角度講,定額的陳舊客觀上也增加了修繕工程結算審計的難度。

(四)內部審計獨立性差

內部審計的獨立性包括組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面,組織上的獨立能夠給內部審計提供一個良好的工作環境,精神上的獨立能夠使內部審計人員在審計過程中保持客觀公正性,二者是相輔相成的。當前仍有部分高校內部審計部門同紀檢或財務合署辦公,機構尚未真正獨立設置;同時,內審部門作為高校職能部門之一,其在履行審計監督職責時,難免會受到各種干擾,特別是修繕工程審計,涉及的相關部門較多,與國家審計部門和社會審計機構相比,其精神上的獨立性也較弱。

二、對策

(一)加強高校修繕工程審計制度建設

高校修繕工程的內審工作應該從修繕工程的運作規律和審計規律著手,制訂和完善各種審計規章制度,才能做到思路清晰,控制到位,減少風險。一是嚴格開工前審計工作制度。開工前審計工作,多數高校流于形式,很大程度上是由于高校的預算管理制度執行不力而造成的。預算編制的粗糙,預算執行過程控制不嚴,導致很多高校的修繕工程管理出現“概算超預算,結算超預算”,甚至無預算可參照。高等學校應將修繕工程劃分為小型基建工程(應在年初預算時按項目立項)、零星修繕工程(應在年初預算時確定總盤子)和應急項目(留有足夠余地)幾個層次進行管理,開工前審計應重點對小型基建工程開展審計,審計部門應要求被審單位報送立項審批情況、施工圖紙、預算書和資金證明,審計部門按學校財務預算、國家定額認真審核,特別要注意有無化整為零、無預算和擅自超規模、超標準、高估冒算的情況。二是制定修繕工程關鍵控制環節的規章制度。審計部門應按照修繕工程的特殊性制定具體的審計實施細則,著重在招投標參與、合同審計審簽制度、隱蔽工程驗收、報審資料初審等幾個環節重點控制。三是制定審計結果公示制度。審計部門可以定期或不定期地將修繕工程審計結果在一定范圍內進行公示,可以使審計部門和被審計單位同時接受教職工的監督,對各個審計主體起到震懾和激勵的作用。

(二)開展修繕工程全過程審計控制

高校工程建設領域開展的全過程跟蹤審計,可以代表學校對工程項目進行事前、事中和事后的全過程審計監督,實施包括從項目前期決策、立項規劃、招議標、項目實施造價控制、變更簽證、材料認質認價,項目后期結算審核、決算審計以及評估的全過程的審計活動?；üこ倘^程跟蹤審計,可以由學校審計部門單獨實施,也可以委托社會中介機構實施。對于修繕工程中的小型基建工程,審計部門可以嘗試開展適合本校際情況的全過程跟蹤審計工作活動,實施對校內小型基建和修繕工程的事前、事中、事后全過程審計監督。由于高校審計部門資源不足,審計部門也可以研究采取審計業務市場招標、內審和社會審計相結合的方法,使審計部門從源頭上控制修繕工程年度預算、從項目立項、項目招投標、項目實施過程中隱蔽工程驗收、材料認質認價監督、結算審核等全方位的審計。

(三)編制修繕工程補充定額

基建工程審計過程中,審計人員經常會碰到諸如鋁合金門窗、玻璃幕墻制作、外墻涂料、屋面防水、特種裝飾等情況,由于其制作材料、工藝要求不統一,往往并不能純粹依賴造價管理部門頒發的統一定額或計價清單,而是作為獨立費或其他項目費用,依據甲乙雙方協商的結果,以簽證價的形式進行審計。同樣,在高校各類小型基建和修繕項目中,特別是零星修繕項目,如單純拆裝一盞燈、更換一個閘閥、修補幾張課桌、粉刷一處涂料,對這類簡單、瑣碎的修繕項目,如果套用修繕定額,雖然合法,但不合理。在這種情況下,審計部門可以在堅持原則的前提下,會同修繕工程管理部門協商制定一套適應市場和學校實際情況的自編定額。

自編定額的編制應以國家、省市定額為參照,遵循實事求是的原則,按零星修繕工作內容、工藝要求、材料等級進行劃分,以定額子目(人工、材料、輔材或人工、材料、機械、管理費、利潤)或綜合單價的形式進行分類,匯編成冊并報經領導批準執行。自編定額是國標定額、計價清單的合理補充,可以調動各方面的積極性,并減少由于工程零散而出現的施工單位高套錯套定額的現象,增加這項工作的透明度。

(四)開發使用修繕工程計算機輔助審計和信息管理系統

修繕工程計算機輔助審計是指應用相關修繕計價軟件對工程結算進行審核,應用相關財務審計軟件對修繕工程財務決算進行審計。工程信息管理是指對已完成審計的修繕工程信息進行收集、分析、整理,將分散的工程軟件數據資料、文檔資料、施工圖紙資料按工程項目名稱歸類,實行網絡數字化管理,實現了信息化系統管理。

實際操作中,審計部門運用最多的是利用各種修繕工程計價軟件對工程結算進行審核;已經有高校開發了相關工程信息管理軟件,能夠實現將各種報審資料的電子文檔有效地導入工程信息管理系統,審計人員通過使用各種修繕工程造價軟件進行審核,結束后自動轉入資料管理系統,從而實現基本數據錄入、數據查詢匯總、報表統計、表格打印、審計報告的自動生成、立卷歸檔等審計流程自動化;利用財務審計軟件對修繕工程財務決算進行審計,可以考慮能否增加有關績效評價指標,實現修繕工程的績效評價。

(五)嘗試績效審計,促進內部審計工作轉型

高校內部審計工作轉型,是高校重新審視和調整內部審計職能,克服傳統審計定位局限性,建立和諧、可持續發展的內部審計的需要。具體到修繕工程審計工作方面,審計要從過去片面追求核減額的查錯防弊思維中解放出來,從內控制度著手,加強過程控制和管理,實施決算審計,并在條件許可的情況下嘗試實施績效審計。

修繕工程績效審計,需要引導或促進高校編制適應實際情況的績效預算,研究建立科學的、可操作的績效評價指標,通過對修繕工程的經濟效益和社會效益兩方面進行定性或定量的評估,發揮內部審計建設性作用。

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一、高?；窘ㄔO投資管理與財務管理方面存在的問題

1、不能嚴格按基本建設程序辦事，任意變更基建計劃。在基建項目立項時，為爭項目、搶時間，部分高校沒有進行充分的調查研究，單憑拍腦袋編造可行性研究報告，往往與實際情況差距很大。在實施過程中也存在任意改變投資規模、內容的現象，待工程竣工完畢后，該項目已不是立項時的項目。還有的投資規模突破概算好幾倍，出現嚴重的“三超”現象：超投資、超概算、超標準。有的項目更是先斬后奏，搞計劃外工程，不入學校的資產賬，一旦與國家建設規劃相沖突，該項目就會被有關方面強行拆除而不能得到應有的補償，造成學校不必要的損失和浪費。

2、自籌和貸款資金不能及時到位。一些商校向教育部申報基建計劃時，其申報年度自籌計劃往往大于學校財務支出計劃，這就從根本上導致了自籌資金不能及時到位，為了加快基建工程的進度，又往往在資金不到位的情況下就開工建設，沒有很好處理撥款、自籌和貸款之間的關系。

3、工程結算出現商估冒算。在高?；üこ讨校┕挝辉诠こ探Y算上商估冒算問題比較突出，主要有：多計工程量、高套定額、多計材料、設備價格和數量，設計變更增加部分通過現場簽證重新計入，而變更減少部分未作調整，重復計算，多計費用等。

4、基建報表虛報和少報基建投資完成額。部分商校在年終財務決算時往往根據實際完成數與計劃投資的差額作一些賬務調整。如果是超額完成投資，就將其超額完成的部分暫掛“其他應收款”或“應付工程款”中，待下年年初再予調回，如果沒有完成投資額，就將其差額部分以虛假附件或根本無附件虛報投資完成額，掛“建安工程投資”和“應付工程款”等科目。這樣做的目的主要是為了不影響下年度國家撥款，同時也為了年終決算報表的順利通過。

二、完善高?；窘ㄔO投資管理內部控制

針對高校基本建設特點和存在的問題，筆者認為應從以下幾個方面加強和完善基建投資管理。

1、建立和完善內部制度控制。如制定基建項目招標管理規定、基建工程質量管理規定、工程監理管理、基建材料、設備采購管理規定等，這些規定經學校領導討論通過后，由紀委、監察、審計等職能部門組成檢查小組對基建制度的執行情況進行定期檢查和監督，以確保基建工作的順利進行。

2、加強預算控制。高校應成立以主管校長為首的財經領導小組，小組成員應包括校常委會成員及各職能部門的行政負責人，特別要有財務處、審計處、國資辦、基建處、規劃辦等有關職能部門領導參加。財經領導小組負責編制學校的預算并制訂年度基建計劃。在編制學校預算時，一方面要“量入為出，收支平衡”；另一方面要“積極發展”、“貸款建設”。但商校實施的“積極發展”方針必須做到建設規模要適度，結構要合理，經費來源要可靠。

3、實行經濟責任控制。根據《高等學校財務制度》的規定，高等學校的財務工作實行校長負責制，設置總會計師的學校由總會計師協助校長全面領導學校的財務工作。按照高等學校的領導體制和機構設置，經濟責任制的層次可分為：校長、總會計師或主管副校長、財務處長、二級單位財務負責人和基層財務人員等若干層次，這些層次的人員組成一個職責明確、相互制約、各司其職、運行有序、共同實現學校財務管理目標的群體，校長是該群體的管理者、指揮者、協調者和督促者。

4、加強基建招標管理控制。部屬商校基本建設項目基本上按照國家有關規定進行招投標，但在實際操作過程中存在一些人為因素，導致評標過程缺乏公正、合理、透明的程序，往往幾個人甚至一個人說了算，招標工作很容易成為少數人自身利益分割的場所，由此出現了在同等條件下不選質優選質劣、不選價優選價高的現象。學校應成立招標領導小組，建立招標專家庫，以監督基本建設項目招標工作。招標領導小組以分管校領導為組長，由審計、監察、計財、基建部門等負責人組成，主要負責學?；椖康木唧w招標工作、審定招標方案、考察和確定投標或邀標單位、審查評標結果：招標專家庫由有基本建設相關專業資質并在省招標中心注冊登記的校內專業人員組成，負責向基建招標領導小組提供專業技術支持并代表校方作為基建項目招標評委。

5、嚴格實行合同會審控制。商?；椖繎獓栏癜春贤芾?，簽訂的合同條款內容要全面、文字表達要清楚，特別是合同價形式、物價浮動因素、政策調整因素、雙方的承諾及主材的供貸方式等都應在合同中明確，以便在合同履行中控制價格。學校還應成立由法律顧問、審計、監察、計財、基建部門等負責人組成的基建合同會審小組，主要負責參與相關基建合同談判，提出合同審核意見，負責監督合同執行與變更管理，并負責基建過程中的監督、審計和法律咨詢工作的聯系與協調。

6、實行造價審計控制。對工程決算實行“初審、終審”二審制度，嚴格控制工程成本。初審是由基建處工程管理人員和預決算人員對施工單位報送的原始資料如圖紙會審紀要、設計變更記錄、現場隱蔽工程紀錄等的真實性、完整性進行檢查，同時對工程量的計取、定額套用是否與標書中要求一致，以及甲方所供設備、材料有無重復計算等進行審查，是為降低工程成本把好的第一關。終審是學校審計處通過招標，選擇有資質的中介事務所對工程造價進行審計，并出具審計報告，財務人員據此作為結算依據。

三、完善高?；窘ㄔO財務管理內部控制

財務部門要做到管理規范、運作有序、監督有力，就要建立健全各項財務規章制度，嚴抓內部控制制度。

1、單獨設置財務管理機構，建立會計崗位責任制。根據《教育部直屬高等學?；窘ㄔO資金管理辦法（試行）》的通知：各直屬高校應建立、健全與基本建設資金管理任務相適應的基建財務機構，配備具有相應業務水平的專職財務人員，具體負責基本建設資金管理并保持相對穩定。各部屬商校應單獨設立基建財務部門并科學設計內部業務流程和崗位，對資金的請款、撥付、會計憑證的審核、賬務的處理、印鑒的保管以及票據管理等按照不相容職務相互分離的原則，建立全方位的內部控制體系。同時還應公開辦事程序、辦事制度及原則，接受群眾監督。