內部控制與內部審計范文

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一、內部控制與內部審計概述

1.內部控制。

內部控制是一種自律的機制，它是指組織的內在的控制，是由公司的最高管理層進行設計，并且實施人是由董事會、監事會、經理層和全體員工進行的、目的是在于有效地控制目標所進行的全過程。內部控制的責任主體為公司的管理層和投資者，內部控制的主要目的是對企業經營管理是否合法合規，企業資產的安全和完整，以及財務報告及其相關的信息的完整和真實的信息進行十分合理的保證;并且能夠有效地提高自身公司的經營的效率與經營的效果;有效促進其實現自身的發展戰略目標;防止、發現和糾正錯誤和舞弊。內部控制制度在現代企業的經濟管理是非常重要的，內部控制是根據企業的實際的發展的情況而進行編制的，隨著市場環境的變化而變化、經濟的發展而改變。

2.內部審計。

內部審計組織內部設立的用以檢查和評價各種行為的服務措施，是一種獨立的評價活動。內部審計是內部控制的一個重要組成部分，它的存在在一定程度上反映了高層管理層對內部控制的態度，因此，內部審計部門的存在對外部審計人員評價控制風險有一定的影響。內部審計的目的在于通過分析、評價、建議、勸說，以及對各種行為的審查后提供特定的信息來輔助組織中的成員有效地行駛他們的職責。在競爭激烈的市場經濟中，內部審計在對提高企業的競爭力和實現企業的目標上有著非常重要的意義。

二、內部審計與內部控制的關系

1.內部控制對內部審計所起到的作用。

當今社會經濟體制在不斷的發展，那么不可避免的內部審計也會進行發展，在內部控制中內部審計將其評價職能充分發揮出來，促使了公司內部各部門能夠進行有效的參考與對比，使組織價值獲得提升，并進行分析與判斷，對工作中的不足能夠正確對待，提高公司內部的經營管理水平，可以不斷地改善企業的經營管理模式，使得所獲取的數據信息的相關性與可靠性得到提高，增強公司在行業內的競爭能力，使公司取得更大的利益。內部審計的咨詢職能可以使企業的風險管理能夠良好的進行，從而使企業的財務報告在內容的準確性與質量上得到實質性的提高。另外，為了能夠實現公司預期的目標，能夠更加順利的開展進行業務活動、管理活動及各項控制，能夠非常及時的探討和總結其出現的各種各樣的問題，使內部控制系統得到應有的完善，內部控制的作用得到充分的發揮，內部各個部門能夠嚴格依照相關要求和規定來進行經濟活動，內部審計在開展的過程中對各項業務活動進行了監督。內部控制注重的是會計控制與管理控制相結合，傳統的內部審計主要是在賬項的基礎上進行財務審計，需要充分關注企業的財務事項，同時為了使受托人的財務責任得到確認，還需要對企業組織權益的保障情況進行查看。為了保障財務報表的準確性與可靠性，使財務報表得到真實性評價，審計人員需按照有關的規定制度對其控制情況、程序，以及資料進行測試和檢查，充分的體現內部審計的目標。是什么使得建立在會計控制的基礎上的財務的審計的發展至建立在管理的控制的基礎上的管理審計不斷發生變革呢?最重要的原因是，由于當今的市場經濟發展迅速，而且企業的組織結構也不斷地進行更新與替換。加強內部控制的制度能夠得到完善的修訂，并能夠有效地對內部控制進行精準的評價是內部審計的重要作用，而整體性是內部控制一個很重要的特點，其中包括很多的內容，例如：文化、程序與制度等。對于這些問題我們要根據系統論的相關和有效的觀點，來達到監督與系統的持續的改革和進步，以及其運轉的效率，因此監督是風險管理框架中的重要內容，處于重要的位置。當企業的內部控制與管理活動相融合時，企業的內部控制運行過程就相當于于企業的經營管理過程，為了更好地評價內部控制，內部審計人員需將內部控制原有的限制充分地考慮進來，同時為了對企業的、機構的設置、授權其交易、環境的控制，以及會計先關制度的內部控制的內容進行完善的考察，還需要充分圍繞內部控制的目標，審查內部控制執行的狀況表現在：對內部控制的健全性進行評價、深入了解內部控制的有效性及合法性，并且能夠提高制度的嚴謹以達到提升會計信息的可信度。內部審計就是對內部控制的再控制，內部審計對內部控制雖然非常的熟悉，但其并未參與企業內部中任何經營管理活動，因此內部審計發揮著內部控制中的監督作用。

2.內部審計是內部控制的重要組成部分。

因為內部審計可以對公司發展目標的完成情況進行監督，還可以對內部各項經濟活動進行監督，所以內部控制的系統中的重要的組成的部分是其具有監督職能，執行監督評價活動，能夠促進其形成良好的控制的環境，屬于環境控制要素。對于某一方面來說，控制是包括內部審計的，內部控制制度的要求是我們未來開展工作可以拿來比對的要素之一，進而為公司的內部控制的工作的制定的合理的控制目標、方法和程序，并對控制的成果進行評價。而內部控制工作能否得到有效的運行，內部審計工作在其中發揮著重要的作用。內部審計是一種對內部控制的控制，它發揮其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。內部審計不僅能促進經營管理效率的提升，還有助于經營管理目標的達成。是因為內部審計在一定程度上代表了公司的管理層對整個企業的內部控制的制度的健全性、有效性及其遵循的情況等而進行的評價，

3.內部審計與內部控制是相輔相成的。

內部審計與內部控制之間是不可分割的，他們之間存在的聯系是相互促進和影響，相互依賴的內在聯系，從內部審計工作的屬性方面來看，內部控制是開展內部審計工作的前提與基礎。要想內部審計工作能夠順利的進行，那么就要以健全的內部控制作為保障。要想企業運行管理工作不會出現混亂的局面，那么一定不能缺少有效的內部控制，因為一定程度的因果關系的主要體現一個經濟實體所提供的會計信息和其他經濟信息的真實、完整與否，與該實體規范的內部控制制度是否有效執行。增加內部審計風險，一定程度上會制約內部審計工作的繼續進展。公司順利實施內部管理制度和維持日常經營運轉的主要載體是內部審計工作，內部審計工作與其他內部控制活動相比最大的不同之處在于間接參與企業的一切經營管理活動，所以，內部審計絕不是簡單重復其他控制活動，而是進一步有效的再次控制其他內部控制工作，所以由此我們可以得出一個結論，內部審計依存于內部控制，并且二者共同促進。

三、加強內部控制與內部審計的重要性

在經濟全球化的趨勢下，公司所面臨的經營風險在不斷增加，而內部控制制度與企業的發展是非常相關的，企業要想實現自身制定的戰略目標，那就一定離不開其內部控制制度。所以目前廣大公司普遍關注的重點是完善內部控制體系，提高各類風險的管理應對水平。完善企業內部控制制度的目標是能夠有利于企業的可持續發展，提高公司的長久價值，還可以提升管理水平。要想準確而及時的對采購財產物資等環節進行有效地監督，避免財產和資源的損失浪費，就要建立完善的企業內部控制制度。而內部審計工作不僅是內部控制體系的重要組成部分，同時內部審計工作也決定了內部控制體系是否有效。如果我們想要找出資產管理過程中出現的問題，并對這些問題采取針對性的措施進行解決，就要通過審計企業的各類資產管理。對于單位來說，內部控制不僅可以使得單位管理層做出更好的決策，還可以有效幫助單位管理層獲取真實可靠的信息，而且可以讓管理層監督運營活動。同時，在這基礎上我們還能有效的維護企業的美好形象。所以，建立并執行完善的內部控制制度來尋求企業的發展是必須的。內部審計能夠確保獲取的會計信息真實可靠，真實地反映企業生產經營的活動狀況，及時找出并解決其中的問題。內部審計可以對評估企業運營過程中遇到的風險，并且能夠及時預知企業運營過程中的風險并很好地將其避免，進而將經營環節中的薄弱部分更好的控制在自己手中。當今社會企業管理制度的不斷完善與進步，公司強化經營管理、推進戰略目標實現、確保財產安全的重要方法是實行內部控制，通過內部審計，以報告的形式將處理措施向領導反饋，企業的領導層能根據反饋制定企業目標，這樣有助于企業的各項發展目標能夠順利實現。如今企業在經營管理中還存在許多的問題，因為憑證和手續的欠缺，使得會計資料的真實性無法保證，易出現弄虛作假的問題，這個問題使得無法獨立開展內部審計工作，有效的監督和檢查無法在內部控制上面體現，因此就會造成無法控制企業發展目標的實現過程。如果在整個監督機制中企業領導者對內部控制與內部審計有著高度的重視，內部控制部門有著較大的權威，就可以使內部控制工作得到有效實施。通過內部審計對內部控制進行的客觀評價，保障內部控制的有效運行，使得內部控制的流程得到完善。企業的內部控制制度要想得到完善，那么重中之重是制定會計和各部門的制度，以及相關的信息和資料，這樣做的好處是可以使生產等部門和企業財務之間的聯系得到完善的加強，并且能夠合理地促進工作上的配合，進而充分發揮出各部門的作用，幫助企業穩定的發展。所以企業管理的重要手段是內部控制與內部審計，二者相互配合，從而提高集團公司的管理效率。內部控制與內部審計這兩項工作的設計與執行情況在很大程度上決定了公司治理制度能否充分發揮作用。

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內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。其目的是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。

二、內部審計和內部控制相互促進、相互滲透

（一）在過渡階段內部審計機構可履行內部控制部門職責

根據財政部對企業內部控制規范體系實施中相關問題解釋，一般情況下企業應當成立專門機構負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作，對于少數企業受制于崗位編制、專業人員等條件限制，目前尚不具備成立專門的內部控制管理機構的，可暫將內部控制管理職能劃歸現有機構。筆者認為在過渡階段將該職能劃歸內部審計部門較為適宜。

從內部控制部門的職責來看內部控制部門的職責包括制定內部控制手冊并組織落實、確定各職能部門在內部控制中的權利和義務、指導內部控制與其他經營計劃和管理活動的整合等等。內部審計對企業生產經營活動的各個重要環節較為了解，容易發現缺陷和舞弊行為，并能有針對性的提出具體的改進意見和建議，有利于內部控制手冊的制定。

內部審計機構為了保持其獨立性和客觀性，一般不直接參與企業的生產經營，但有權參與企業有關經營和財務管理決策會議、研究制定有關的規章制度等，因此內部審計機構對企業的業務流程、部門職責等有較為全面客觀的認識，所以在過渡階段如果由內部審計機構履行內部控制部門職責，內部審計機構可憑借其對企業全面客觀的認識組織落實、確定各職能部門在內部控制中的權利和義務、指導內部控制與其他經營計劃和管理活動的整合，同時有利于降低內部控制建立的成本，避免重復勞動。

（二）內部審計的設立是內部控制建設的必然要求

根據美國C0S0的《內部控制整體框架》，內部控制包括五要素，分別是內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。

內部審計是內部環境的構成要素之一

1.內部環境包括治理環境、內部審計、企業文化等等，因此企業進行內部控制的建設必須根據法律法規規定設立獨立的或兼職的內部審計部門、配備內部審計人員。

2.內部審計涉及風險評估的全過程。

企業在進行風險評估的過程中可聽取內部審計人員依據專業知識和獨立地位提出專業的意見和建議，以選擇合理風險應對策略減少企業運營中的風險。且內部審計人員在進行內部控制的審計時需要對企業的風險管理機制的健全性和有效性進行審查和評價。

3.內部審計促進了控制活動的有效執行。

企業采取各項控制活動將風險控制在可承受范圍之內，而這些控制活動正是內部審計的重點之一。內部審計通過物資采購審計、建設項目內部審計等對各項控制措施的有效性進行審查，為內部控制的有效執行保駕護航。

4.內部審計的結果是信息與溝通的重要內容。

內部審計機構進行的內部控制審計、風險管理審計、舞弊的檢查與報告等審計結果是與企業內部控制相關的內部信息，需要在企業內部進行有效溝通，同時信息系統本身也是內部審計的內容之一。

5.由內部審計機構進行的內部控制的自我評價即是內部監督。

內部控制審計包括由企業內部審計機構進行的內部控制審計和由企業外部的注冊會計師進行的內部控制審計，由內部審計機構進行的內部控制審計即是內部監督。

內部審計機構通過實施適當的審計程序對內部控制的建立健全和有效實施進行評價，并將評價結果向企業的有關管理層報告。

（三）內部審計為注冊會計師進行的內部控制審計提供了可選擇的基礎資料

由注冊會計師進行的內部控制審計和由內部審計機構進行的內部控制審計在審計主體、審計目標、審計結論等方面存在不同。注冊會計師在進行內部控制審計時可判斷是否在內部控制審計工作中利用企業內部審計人員的工作以及可利用的程度。當然，注冊會計師利用內部審計人員的工作并不影響其對審計結果獨立性的承擔。

（四）內部控制為內部審計創造了良好的企業環境

1.內部控制為內部審計提供了良好的審計環境。

內部控制貫穿了企業經營活動的全過程，獨立監督和評價企業行為的內部審計也在其中。有效的內部控制有利于保障企業生產經營的正常進行、提高企業的經營管理水平，為內部審計創造良好的審計環境。

2.內部控制豐富了內部審計的內容。

內部控制要求企業建立的“三重一大”事項集體審批制正是內部審計機構進行企業內部經濟責任審計的審計重點。內部控制中關于資金活動的控制、采購業務的控制、工程項目的控制等內容也是企業內部審計機構在進行經濟性審計等審計工作時的審計重點。且內部控制本身也是內部審計的重要內容。

3.內部控制保障了內部審計結果的有效利用。

內部審計是通過審計行為檢查發現企業經營活動中的風險，促使企業管理層重視并制定相關整改措施降低風險。內部審計的結果需在企業內部進行溝通，并通過完善內部控制的相關內容落實整改措施。

三、現代企業內部控制和內部審計存在的問題及改進措施

（一）企業內部控制存在的問題及改進措施

1.企業內部控制體系建設滯后，員工對內部控制的重要性認識不夠。

由于內部控制體系建設工作開展較晚，很多員工認為與己無關，對體系建設消極對待，形成了體系建設滯后的局面。對此，首先應通過參加體系培訓班等方式提高企業高管人員對內部控制的重視，其次將內部控制體系建設的內容采取交流宣貫會等形式傳遞給內部各管理層和全體員工，以點帶面，推動內部控制體系建設在企業的全面開展。

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1、內部控制。內部控制是指由公司管理層及全體員工實施的，以實現企業合法經營、保全資產、及時準確披露財務報告及附注，提高企業效益，促進企業可持續發展為目標，提供合理保證的過程。

2、內部審計。內部審計是對企業經濟活動的有效性進行獨立監督和評價，以提高企業價值、改善運行效率為目標。它通過系統化、規范化的方法進行風險管理，對企業活動進行控制，客觀的評價其運行效果，從而協助企業實現目標。

二、在公司治理中的定位及作用

（1）內部控制與公司治理。由于兩權分離，產生了問題，公司治理主要解決就是股東與管理層的利益沖突。公司治理結構是指由股東大會、董事會、監事會等組成的用來約束經營者的行為的控制制度。其核心目標是使公司能夠有效地運行，提高經營績效。內部控制作為現代公司內部管理的重要組成部分，是在長期的經營活動中逐漸形成的。內部控制在公司治理中的作用主要表現為保證國家政策、方針的貫徹實行、保證會計資料真實和準確、防范公司特別風險、保全企業法人資產的完整、提高企業績效等。因此，良好的公司治理結構和有效的內部控制制度只有結合起來，進行有效的互動，才能有效防范企業面臨的風險。

（2）內部審計與公司治理。公司治理的目的是通過建立內外部監督機制，實現對管理層的控制，解決其與股東的矛盾，保證企業經營目標的實現[4]。內部審計是公司治理的組成部分，通過內部審計報告，能夠對管理層活動進行監督和控制，協調管理層與股東的利益沖突。而公司治理的發展推動了內部審計的發展，內部審計的發展也能進一步完善公司治理。公司治理的目的決定了內部審計的主要內容，即內部審計在一定程度上，要監督企業內部控制制度的執行情況，注重內部控制制度的執行效率。相對于外部審計，內部審計的獨立性受到一定程度的制約，但其也有自身的特點。由于內部審計人員對于企業流程及運作情況熟悉，因此能夠及時將相關情況反映給治理層，及時性較強。

三、內部控制與內部審計關系

（一）內部審計是內部控制的組成部分

內部審計是內部控制的重要組成部分，是企業經營運作的手段，是公司治理的重要內容，在公司治理中發揮作用。內部審計是內部控制缺一不可的組成部分，即內部審計是內部控制中控制要素的一部分，是對企業經營過程的自我評價。它本身就是控制活動的一種，內部審計根據內部控制的目標，通過內部審計程序和方法，對經濟活動的獨立性和有效性進行監督，協助管理層促進良好控制環境的形成，并為改進內部控制提出獨到的意見和建議。因此，內部審計是內部控制中控制活動的組成部分。

（二）內部審計在內部控制中的作用

隨著兩權分離程度日益加深，內部審計對內部控制的作用日漸明顯。內部審計是為加強現代企業經濟監督和經營管理需要應運而生的，因此，它也是一種管理控制活動[8]。而內部審計的一個重要功能是評價內部控制的執行效果，通過監督組織的業務活動，評審內部控制是否健全、有效，再提出建議，從而改善內部經營管理，降低企業經營風險，提高經濟績效。內部審計雖然不具有很強的獨立性，但由于其對內部經營熟悉，能夠及時發現問題，因此，它也是改善企業管理的內在需要[9]?；趦炔繉徲嫷淖饔媒嵌?，我們認為內部審計是對內部控制執行效果的內在監督，區別與外部審計的監督形式。這是因為內部審計是監督及評估內部控制制度的執行過程，維護內部控制的目標。

（三）內部審計保障內部控制的執行

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關鍵詞 內部審計功能 內部控制 關系

中圖分類號：C931 文獻標識碼：A

審計的存在，加強了內部的控制。審計雖未直接對組織的內部產生控制作用，但卻不可缺少。管理當局可以通過審計了解內部的情況，并通過情況制定相應的措施。以下筆者就來闡述內部審計功能與內部控制評價的關系。

1內部審計功能與內部控制評價的關系

1.1內部審計對內部控制具有評價職能

組織內部的管理者必須要對內部的控制，有一個客觀的評價，所以內部審計就有了它的作用。內部審計的主要作用是：確定信息是否可靠、了解內部員工是否遵守組織的規則和政策、確定資產是否安全、了解資金是否被充分利用、了解組織的目標是否能完成等。從內部審計的功能發揮情況上看，內部審計的作用和職責包含以下幾點：（1）對內部有控制作用。審計是通過評價內部控制來完善組織內部控制；（2）發現風險。內部審計可以幫助組織的管理者發現風險和評價風險；（3）評估風險。審計可以幫助管理財務的相關人員規避風險；（4）可提供培訓。審計可以培訓組織的內部人員；（5）解決道德問題。內部審計可以通過相關方式和活動解決組織內部的道德問題；（6）內部審計可以幫助董事和審計委員會，提高他們的責任感，讓他們對財政披露的準確性和可靠性負責。

盡管法案規定，內部控制評價是管理層的責任，但內部審計人員仍然是不可缺少的，他們是各個單位完成內部控制評價的關鍵。內部審計在法案的指導下對相關的流程進行審核和記錄，并將關鍵控制點確認，而后再測試這些關鍵點。這些過程對于組織的內部控制非常重要，所以組織的管理者若想更好的了解組織的內部情況，就必須依賴內部審計的作用和有效性。

對內部組織的控制予以評價是管理層的責任，不過這項責任的履行需要借助內部審計的功能才能完成。內部控制的強弱、各類報告的準確性、道德風險出現概率、監控的有效性等，取決于董事、管理層、內部審計和外部審計的協作程度。

內部控制囊括的范圍很廣，并且與企業各個方面的管理活動相關。由于內部審計的特殊性，相關執行人員在對組織內部控制進行檢查和評價時，需要具備實施這項工作的相關知識和崗位勝任能力。不僅如此，為能更好的完成工作，內部審計的執行人員還需了解和掌握企業的各種情況。

注冊會計師審計使得內部控制在形式上有了專項鑒證業務，并且相關的執業規范也把這作為上崗任職的基本條件。不過在實踐中，注冊會計師的弊端明顯，這些弊端主要表現在以下幾個方面：（1）注冊會計師不能使相關人員完全了解整個企業的控制面貌；（21）相關人員只能憑借內部的賬簿、財務報告等作為審計的依據，而這些依據是無法保證內部控制的評價，是不充分的。由于條件的不充分，使得審計會計的評價缺乏可靠性和準確性。因而也就不能完善組織的內部控制，更不能為管理決策提供依據。與注冊會計師審計相對的企業內部審計由于身處企業的控制環境，對企業的內部控制非常了解，因而能保證內部控制評價的準確性和可靠性。

以注冊會計師的方式對組織內部控制予以評價，主要有以下兩種情況：為完成某一方的委托，鑒證某個單位提供的某個部門的內部控制資料；從審計工作影響方面出發，評價相關的會計信息和內部控制。這兩種情況的評價，其評價范圍的大小，取決于會計和審計的視角。而這兩種情況的評價結果主要運用于審計方法的應用、審計成本的控制和審計風險的規避中。在這些審計活動中，內部審計師與組織間的關系是非常穩定的，他們的命運會與組織的命運相關。這是因為，組織的興衰、組織的目標是否能完成，都與內部審計師相關，為此，他們必須有著很強的責任感。審計師的對企業的內部控制進行評價，目的是為了改善企業的內在要求，因此，其評價必須具有全面性、權威性和建設性。

以內部審計方式評價組織內部控制，可以克服注冊會計師的內部控制簽證的弊端。外部審計在開展評價工作時，往往受很多因素限制，從這一點上看，內部審計實施內部控制比外部審計要方便的多。為此，獨立審計不僅要關注內部控制的單獨評價，更要關注內部審計的內部控制評價，以便使組織內外共同關注內部控制建設的氛圍更加和諧。

1.2內部審計對內部控制具有監督職能

內部審計的職能是經濟監督，它是企業內部的一種獨立監督機構。其主要是借助審計監督的方式來約束和規范企業的經營行為，從而達到自我控制的目的。

經濟監督職能的評價主要以相關的財政法規和制度規定為根據來。以財經法規和制度規定作為審計的依據，可以讓審計師心中有桿稱，以便更好的確定被審計資料的準確性和真實性，從而判斷財務收支和其他活動是否有效、是否合規、是否合理。不僅如此，以財政法規和制度規定作為審計依據還可以檢查出被審計對象在進行經濟活動時是否有違法犯罪、違紀違章、浪費資源的行為出現，以便追究相關人員的經濟責任。

隨著大部分企業經營規模的不斷擴展，企業存在以下兩個現象：經營的業務方式和經營方式越來越復雜；管理的層級越來越多，且生產經營地點的集中程度越來越低。這些現象的存在，使得各管理不可能對每個生產經營系統都十分清楚，也不能“照顧”到每個生產經營環節。這些麻煩的存在，使得內部審計變得十分重要。內部審計可以以第三者的身份，對企業的目標、政策、計劃、預算等進行監督和控制，進而肅清企業內的不正之風。從而達到嚴格企業制度、加強企業控制的目的。

內部審計所具有的監督職能滿足了內部管理科學的需要，它的壓力來自于企業內部。上市公司的內部審計主要是站在企業的立場上履行它的經濟監督職能的，其只為企業的健康發展和經營的有效性而服務。內部審計的最終目的即是保護股東和整個企業的利益，使企業的合法權益不被侵犯。

1.3內部審計對內部控制具有咨詢職能

內部審計注重事前審計和事中審計，并將監督范圍拓展到企業管理的每個方面，對企業的各個范圍展開調查有以下幾個好處：可以防止企業決策的失誤和資產的流失；可以提高企業目標實現的可能程度；可以提高投資者的滿意程度，保證投資者的利益；可使股東的利益、企業的利益有所保障。

內部審計工作在執行工作的同時，還會有針對性的為相關人員提供咨詢服務，其提供的咨詢服務主要有制度咨詢、管理咨詢、經營咨詢等。其目的旨在將可能出現的、對企業產生威脅的問題，扼殺在搖籃中，以防止企業出現管理波動、和違法犯紀的現象發生。除此之外，上市公司的內部審計還可以開展一些與相關工作為企業的管理層服務，讓內部審計工作的生命力更加旺盛。這些相關工作可以是顧問、協調、建議和培訓等。

1.4內部審計對內部控制具有控制職能

隨著企業規模的不斷壯大，投資主體、經營方式和管理層級也不斷的變化著，并且變得更加的復雜。所以企業的高層管理不可能對經營的每一個環節都了如指掌，更不可能讓每一個環節都在他的直接監督范圍內。而內部審計是企業控制系統的關鍵組成部分，是企業內部的第二道控制系統。它只受命于企業的主要負責人，所以能夠站在整個企業的角度來分析和控制問題，為企業的生產經營保駕護航，并最終實現企業目標。

2結論

隨著企業規模的不斷壯大，使得管理層的管理難度加大。內部審計所擁有的評價職能、監督職能、咨詢職能和控制職能，可以很好的解決管理上的難題。只有完善內部審計，才能保證股東的利益、保證企業的利益。

參考文獻

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關鍵詞：事業單位；內部控制；內部審計；協同

引言

在財政部下發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》的通知中，明確提出了各級各類行政事業單位應加強內部控制體系建設，強化廉政風險防控建設，避免權力濫用和經濟腐敗，為單位更好地履行公共服務職責及提升管理成效服務。與此同時，針對事業單位內部審計工作，審計署于2018年印發了《關于內部審計工作的規定》，強調事業單位要加強內部審計工作，通過建立完善的內部審計制度，并充分發揮出內部審計的作用，從而提升事業單位內部管理水平。

一、內部控制與內部審計的關系分析

首先，從整體上看，內部控制與內部審計均是事業單位管理體系中的重要組成部分，且二者之間的關系密不可分。內部控制指的是事業單位為了實現其經營管理目標，通過自我調整、約束、規劃、評價及控制等方法和手段，保證單位經營活動順利開展的同時，提升單位經營活動的經濟性和有效性。而內部審計主要是針對單位財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理等工作進行的獨立客觀監督、評價和建議的過程，目的也是幫助事業單位更好地實現經營管理目標。從二者的概念上看，二者的目標一致，均是為了提升事業單位管理質量，從而促進事業單位經營管理目標的實現。其次，從二者的關系來看，內部控制是內部審計的重要基礎，而內部審計是內部控制的重要體系。具體而言，本質上內部審計也屬于內部控制的范疇，所以要求事業單位在開展內部審計工作時，應基于內部控制體系建設與完善的基礎上，不斷優化和完善內部審計流程，切實發揮出內部審計職能作用，促使內部控制在單位經濟活動及相關業務往來中發揮其應有的作用，從而實現事業單位更加高效的管理。雖然內部審計屬于內部控制的范疇，但是相對于內部控制而言，內部審計具有獨立性的特點，這一特點與事業單位的部門密切相關。在事業單位內部審計工作中，需要設置專門的內部審計機構，以此保證該項工作的獨立性。

二、事業單位推進內部控制與內部審計協同中面臨的困難

（一）內控意識薄弱

內部意識薄弱是導致事業單位推進內部控制與內部審計協同治理的一大阻礙。具體表現在這兩個方面：一是不少事業單位內部控制制度等同于財務管理制度，未結合實際情況建立起相應的內部控制制度，更多是將傳統的財務制度代替相應的內控制度，導致內控基礎工作開展不足，如預算管理意識薄弱、不能科學合理進行預算編制、預算執行力度不足等等，導致事業單位發展過程中面臨著許多財務風險；二是不少事業單位在開展內部控制工作時，更多是形式上的控制，在制度設計上存在內容、需求、控制范圍不全面的問題，且由于單位內部控制信息存在壁壘，上下級之間、各部門之間信息互通不順暢，導致內部控制作用難以有效發揮，在遇到問題時時常出現責任推諉的情況，難以有效提升單位的工作效率。

（二）內部審計缺乏獨立性

要想發揮內部審計在內部控制中的作用，需要事業單位設置獨立的內部審計機構，并完善內部審計制度。但從實際情況來看，仍有不少事業單位并未單獨設立內審機構，更多認為內部審計是財務管理部門的事情，加之事業單位管理層對內部審計工作的重視程度并不高，導致內部審計難以發揮出其作用。另外，由于部分事業單位現有的內審人員能力較薄弱，難以有效勝任當前內部審計工作的要求，一方面表現在不能充分利用審計結果強化內部控制；另一方面表現在具體的整改落實不到位，使得內部審計監督存在盲區。這些問題都大大削弱了內部審計的作用。

（三）內部控制與內部審計協同不到位

當前仍有不少事業單位并不重視內部控制與內部審計的協同工作，以至于二者協同不到位。首先表現在事業單位內部控制意識薄弱，加之內部審計監督更多是將目光放在查錯防弊上，從而導致事業單位內部財務存在較大的漏洞；其次表現在部分事業單位不重視內部審計在內部控制中的監督和評估作用，加之缺乏有效的考核評估標準，難以發現內部控制中存在的問題。具體而言，部分事業單位不能合理設置內部審計機制，財務管理部門也不具有獨立的機構職能，導致內控工作難以順利開展。盡管部分事業單位設置了內審機構，并配置專門的審計人員，但是在實際的內部審計過程中，并未對存在的問題和缺點進行規范性和公平性的評價，而這主要原因是完善的監督考核機制缺乏，加之單位管理層對內審工作的認識存在偏差，以至于財務管理及資金預算時并不能有效發揮出內部審計的作用，導致內部審計效果較差，進而影響內部控制與內部審計二者有效協同；最后表現在內審開展工作過程中，其他相關部門或人員不配合，提交材料不配合解釋問題敷衍。

三、事業單位推進內部控制與內部審計雙向協同的策略

（一）強化內控意識，建立健全內部控制制度

監督是內部控制的重要因素之一，內部審計則是監督要素中必不可少的一環，因此需要事業單位加快內部控制體系建設，為內部審計作用發揮提供強有力的支持。當前普遍存在事業單位內控意識薄弱的問題，導致內部控制與內部審計二者協同受到阻礙。要想從根本上轉變這一局面，需要事業單位管理層重視加強內部控制，在開展內部控制工作時，有針對性地提高思想重視程度，這樣才能夠保證后續組織調配及相關人員責任落實。與此同時，在內部控制中，要基于內部控制的基礎上，促使內部審計職能的轉變，從以往單一的糾錯管理向服務管理的方向轉變，將審計的重點放在內部控制審計和組織治理審計上，持續不斷優化內控體系，并充分結合內部管理與外部監督，不斷提高單位內部管理的質量和效果。當然，內部控制作為內部審計的重要基礎，也需要建立完善的內部控制制度得以支持，應根據內部控制工作的要求，不斷完善核算管理、預算管理、資金管理、支出管理等內控細則，積極落實集體決策、信息公開及財務審批等制度，強化單位財務風險防范，并在明確劃分內部控制崗位職責及要求的基礎上，積極推進信息資源共享，形成監督合力，保證內部控制流程合理規范化的同時，促進內部控制與內部審計有效協同。

（二）保證內審機構的獨立性，科學設定內審職能

內部審計是內部控制實現再控制的重要體現，為高效開展內部審計工作，實現內部控制與內部審計二者有效協同，事業單位應積極推進獨立內部審計機構的建設，確保內部審計的獨立性，這有利于實現內審工作成果向內部控制的延伸。首先，事業單位應針對性地進行內部審計部門的職能劃分，結合單位自身實際情況及工作需求，科學規范設定內部審計及組織機構的職能，為單位更好地開展內部控制工作營造科學規范的管理環境，進而為保障事業單位獨立性和權威性奠定良好的基礎。其次，事業單位在開展內部控制工作時，也需要將內部審計作用及功能充分落實，在對內審機構作出科學合理定位的基礎上，不斷提高內審組織機構的獨立性和權威性，賦予相關人員相應的監督職能，同時將內部控制與職工績效考核指標體系鉤掛，這樣在事業單位在開展內部控制相關工作時可有效落實內審監督職責，進而促使內部審計執行效果的提升。

（三）重視內部審計在內部控制中的作用發揮，完善監督體制

為促使內部控制與內部審計二者有效協同，事業單位應重視內部審計在內部控制中的作用發揮，在充分認識二者關系的基礎上，制定更加完善的監督體制，使內部控制管理與監督有機結合，從而不斷增強內部審計與內部控制協同力度。首先，事業單位需要不斷優化內部控制體系，促使單位內部管理質量和效果的提升，為內部審計監督工作高效開展奠定良好的基礎。同時也要不斷完善內部審計管理體系，在開展內部審計工作中要根據相應的原則，積極促進單位內部各個部門之間相互協調和相互統一，實現審計監督全覆蓋，從而增強內部審計的成效。其次，事業單位要重視內審力量的提升，內審力量不強將會使得內部控制缺乏有效的監督，為此事業單位在內審隊伍配置方面加以關注，定期對單位現有的內部審計人員進行專業的培訓，提升其內部審計綜合素質。同時應積極引進高素質、高水平的內部審計人才，提高內審人員獨立性和權威性的同時，不斷提升內部審計工作的效率與質量，從而實現對內部控制的有效的監督。再次，為深化內部控制與內部審計二者有效協同，事業單位應基于內部控制工作成效提升的基礎上，強化內部審計監督職能發揮，充分利用內部審計工作成果實現對內部控制的延伸，并制定科學合理的考核評價標準，對事業單位內部控制體系的有效性進行評價，找出單位內部控制體系中存在的不足，若發現問題則督促其整改并落實跟蹤審計，進而強化和完善事業單位的內部控制制度。最后，事業單位需要不斷完善監督體制，制定完善的工作制度，加強單位各項業務活動的有效監管，針對各項業務活動開展的情況實施考核與控制，尤其是要做好事前、事中和事后的監督控制，不斷落實和執行審計監督策略，確保內部控制中的監督作用有效發揮，進而促使事業單位內部管理質量和效果有效提升。

結語

綜上所述，在事業單位穩步發展過程中，有必要重視內部控制和內部審計協同機制的建立，深化二者之間的有效協同，對提升事業單位管理水平及實現長遠穩定發展有著重要的意義。本文從事業單位內部控制及內部審計的現狀著手，針對事業單位現存的內控意識薄弱、內部審計執行效果差、內部控制與內部審計協同不到位等問題，針對性提出了改進的建議，具體包括完善內部控制制度、構建獨立的內部審計機構、組建專業的內部審計隊伍、完善監督體制等措施，目的是促使事業單位管理職能更加優化。

參考文獻

[1]趙哲.以內部審計為抓手，全面提升事業單位內部控制水平[J].納稅，2020（02）：104+107.

[2]李芝玲.如何加強行政事業單位內部控制與內部審計工作[J].財經界，2019（36）：212.

[3]鄧燕.事業單位內部控制與內部審計相關問題研究[J].現代經濟信息，2019（19）：185-186.

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關鍵詞：企業治理；內部審計；內部控制；再控制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

自2012年以來，世界經濟呈現下降趨勢，國內需求不足，市場萎縮，訂單減少，使得國內大中型企業越發的生存困難，很多企業都出現了不盈利、虧損或者是利潤率很低的情況。在這樣的形勢下，我國的企業要想克服困境、繼續發展，除了政策扶持等外部環境的促進，還必須建立健全公司治理結構和內部控制、內部審計制度，降低成本，開拓創新。

一、內部控制與內部審計的核心內容

（一）內部控制的核心內容

內部控制指的是企業內部為了保證各項經營活動的有效開展，保護資產安全，預防、發現、糾正企業風險，而在事務決策、財務管理、內部審計等環節制定和實施的制度與程序。根據這個定義，我們可以知道，內部控制的核心內容是“制度與程序”，它存在的意義在于通過各項監督手段的設置來有效地規避企業所面臨的各項風險。而這種手段包括的內容主要有風險預防、探究管理漏洞、風險糾正等。因此，內部控制在企業內部管理體系運轉中起著舉足輕重的作用。鑒于這種制度的重要性，國家以法律的形式將其固定下來，作為企業構成的重要部分。新的《會計法》第二十七條規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”。企業自身的監管力量，再加上外部相關部門的監督，保證了企業的“會計安全”。

（二）內部審計的核心內容

內部審計主要指的是指企業內部的一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動。它通過對經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查、評價和提出建議，促使企業降低風險損失，改善運營效率和效果，增加企業價值，實現企業發展目標。財務管理是公司管理中的核心內容，內部審計在很大程度上是據此來進行設置的。這樣就決定了內部審計必然是內部控制的關鍵環節，是它的再控制。但在我國傳統企業管理模式的影響下，企業內部審計職能呈弱化趨勢。這種弱化主要表現在：一是內部審計的職能、責任不明確；二是內部審計的部門、人員獨立性不強；三是審計的內容過于狹窄。這些問題的存在嚴重影響了內部審計職能的發揮，最終導致企業規避風險能力的降低，給企業的長遠發展埋下隱患。

二、內部審計與內部控制是公司治理的核心

內部審計與內部控制不僅是公司治理的內在需求，而且是公司治理的核心內容。公司治理作為現代企業永恒的命題，自始至終是一套相當嚴密、復雜的系統工程，要求企業生產要素、產權要素以及企業相關利益者的權、責、利得到合理匹配與分工。通過較為完整的制度安排和控制程序，使企業的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執行中起動、運行、停止。伴隨著股份制公司的誕生和發展，所有權與控制權逐漸分離，上至股東，下到普通員工被層層授權成為，成為公司內外部各利益相關者中最為核心的關系。在這種企業利益重新鋪排的情況下，為了防范可能發生的委托人與人的利益目標錯位甚至背離，規避可能存在的人為自身利益而損害委托人利益.即所謂“道德風險”的發生，在公司治理的理論和實踐中，各種對人的經營管理、經營績效進行有效監督和控制的制度安排和控制機制被設計和制定出來，并逐步形成了“關系框架+制度安排+控制機制”三者合一的公司治理架構。

根據大量實踐證明以及相關專家、學者的研究，公司治理既是一個靜態的組織架構和控制機制，也是一個動態的螺旋式不斷趨向完善的過程。在公司治理初始，治理目標定位在防范“道德風險”，治理手段主要依靠資本市場的作用和社會中介的會計控制。隨著全球經濟一體化進程的加快和跨國公司的發展，人們把關注的目光從道德風險轉移到管理風險、經營風險、被兼并風險上，因為這些風險對企業生存和發展具有生死攸關的意義，公司治理的目標也從股東和公司利益最大化，轉變提升為公司價值的最大化。這些都迫切需要在企業內部建立起自我約束、自我控制、自我監督的內部機制，與外部約束、控制和監督形成合力，共同承擔起建立科學嚴密的公司治理機制、完成公司治理任務的重任。

三、內部審計是內部控制中的再控制

內部審計與內部控制關系非常密切，可以說內部審計是企業內部控制的重要環境因素、活動形式，是企業風險評估的主要執行者，是企業信息收集與溝通的重要參與者，還是企業內部控制的重要監督檢查力量?？偠灾?，內部審計是內部控制中的再控制。因此，在企業活動的實踐中，為了提高公司內部審計的地位，可以在董事會下設立審計委員會。公司的內部審計，應直接對董事會負責，并向審計委員會直接報告工作，接受審計委員會的業務指導。任何重要的審計決策由審計委員會提出方案，董事會最終批準。這既保證了公司內部審計的相對權威性，又保證了其相對獨立性。這樣，我們看到公司制企業的審計運行架構是：會計師事務所向現實和潛在的股東提供審計報告，主要監督董事會和經理班子的決策過程；公司內部審計向董事會提供審計報告，主要監督各分支機構執行決策的過程。

由于公司內部審計是內部控制制度的一部分，又著重于執行過程的監督，所以，必須將公司內部審計融入內部控制制度的運行過程，為此要求：一是強化內部控制制度的審計，把完善內部控制制度作為公司內部審計的基本目標；二是在進行內部控制制度的設計時，應盡可能把審計的職能設計與內部控制的各種流程、體系和框架中，使公司內部審計行為過程化，動態化、經?；?；三是公司內部審計的主要任務是確保董事會的決策能夠真正實現，它應把決策執行的審計作為重要內容之一。

隨著市場經濟發展的不斷深入，企業之間競爭的日益激烈，引進先進的管理理念并結合自身的特點來發展壯大，這已經成為了很多企業必然的選擇。內部控制與內部審計在企業治理方面具有極其重要的作用，因此，如何建立并完善內部控制與內部審計制度是我們當前應該考慮的首要大事。我們認為，首先應根據企業自身的實際情況來定，不能“生搬硬套”；其次公司治理是一項系統性工程，企業應該“多管齊下、多措并舉”，盡可能地使用綜合性的手段。

參考文獻：

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關鍵詞：信息化環境；內部審計；計算機技術；醫院管理

醫院信息化作為促進醫院各項工作創新和升級的突破口，它的不斷升級是為了更好地適應社會的發展，在降低經營風險的過程中為社會提供更好的醫療服務。醫院信息化也已成為醫院發展生存的必經之路，很多醫院在信息化建設中都創建了一整套的內部審計控制制度并取得了不錯的效果。本文針對醫院信息化的重要性以及存在問題，提出自己的一些看法為廣大醫院的信息化建設提供一些參考。

一、醫院信息化的重要性

1.醫院信息化是促進內部審計進步的必然選擇

信息是當今現代的主題，信息資訊也順理成章地成為促進社會生產進步的一個重要元素。加快信息化建設逐漸成為世界各國的共識。審計工作在信息化的環境下可以更快地適應社會前進的腳步，牢牢把握住信息的先機，為審計的發展搶占優勢。

2.醫院信息化是提升內部審計監督能力的重要途徑

目前，傳統的審計模式已不能滿足當今醫院繁雜的業務審計需要。信息化的到來可以提高醫院的審計監督能力，解決人才短缺等矛盾，從而維護醫院有序的發展。

3.醫院信息化是提高內部審計技術的重要手段

“金審工程”的啟用和信息化建設的突飛猛進，逐步實現了手工審計向信息技術審計的轉變，大大提升了審計工作的技術水平，提高了審計工作的效率。因此，醫院信息化建設的提升是促進審計發展的重要手段。

二、醫院信息化對內部審計與內部控制管理的作用

1.控制環境，把握方向

控制環境作為實施內部控制的保障，它直接影響著內部控制的貫徹執行、經營目標及整體戰略目標的實現。醫院內部控制環境的好壞直接影響到醫院其他事務的實行及其效果。醫院信息化的建設可以控制環境，把握醫院發展方向，規劃好醫院的整體組織結構，明確每個人的職責及做好相應的人力資源策劃程序工作。

2.風險評估，減少損失

風險評估是指在風險事件發生之前或之后（但還沒有結束），對事件給人們的生活、生命、財產等各個方面造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作，是提高內部控制效率和效果的關鍵。在面臨內部和外部各方面的風險時，醫院的各個部門都要進行風險評估，從而加大對風險的管理。醫院信息化的內部審計工作可以更高效地對風險進行數據分析，為內部的管理提供有利的依據，使內部管理能夠快速做出調整，以減少醫院的經營損失。

3.控制活動，規范管理

控制活動是在風險評估的基礎上確保管理階層的指令得以執行的政策及程序。它的目的是幫助醫院在經營過程中減少經濟損失?？刂苹顒釉卺t院的各個階層和職能之間都會出現。醫院信息化的建設可以很好地控制活動，促使職責分開、業務流程、信息處理、規章制度等正常進行。

4.信息溝通，資源共享

醫院信息化下審計工作可以促進信息之間的溝通，實現醫院內部員工在工作時對工作流程和醫院經營過程中所需信息的資源共享，可以使員工明白自己在工作中所扮演的角色，以及醫院的工作制度，使工作有條不紊地進行。醫院信息化可以溝通政府、民眾及與醫院相掛鉤的任何機構，以保證醫院的正常運營。

5.時時監督，調整方略

信息化環境下的內部控制可以隨時對在審計過程中的數據進行分析，對不恰當之處做出相應的調整，以保證醫院總體目標的順利進行，確保相關制度的落實，保證醫院的正常運行，提高醫院的經營管理水平，促進審計信息質量的提高。

三、醫院內部審計與內部控制管理存在的問題

1.內部控制管理職責混亂

醫院在傳統的審計管理過程中，不同的員工有著不同的工作，各種工作之間也做到了與不相容的職務相分離，盡管工作程序繁瑣、工作的速率不高，但是工作之間的責任結構體系很清晰。并且，還可以利用職務之間的制約關系，對不同的賬目進行審計。而在信息化的條件下，由于數據處理都是由計算機進行，在處理的過程中難免會出現數據錯誤從而導致整個會計工作的失誤。不僅如此，信息化還使得很多不相容的職務都兼容到了一起，導致了出錯后職責不清晰的局面，嚴重影響了審計管理工作的順利進行。

2.會計信息資料風險系數大

傳統的手工記賬雖然效率不快但是安全系數比較高，一般醫院的內部資料外人是很難獲取的。隨著信息化的建設的發展和信息資源的共享，醫院的很多資料都以電子數據形式存儲在數據庫里，很多不懷好意的不法分子就可以通過網絡技術竊取醫院的內部資料，從而給醫院的經營管理造成一定負面影響。

3.內部控制做假難度系數減小

一般的會計工作很多賬目都是手工填制的，填制票據的各個款項都是由不同人完成的，想做假難度系數相當大。而在信息化環境下的審計工作就變得簡單了，以前要多人完成的工作現在基本一個人就可以完成，而且管理員還可以不受監管地隨便進入會計系統，隨便對會計數據進行修改，導致賬目做假難度系數減小。

四、內部審計與內部控制管理改進的措施

1.對會計機構的崗位進行調整

醫院信息化環境下，會計系統應該做到獨立、職責分離，所有的會計數據處理都必須儲存在同一個會計系統中，并且還要對從事會計的相關工作崗位進行調整，把傳統不相容的崗位監督制度應用到信息化會計過程中來，以提高做假的系數，防止舞弊，保證工作的有序進行和部門之間的協調發展。

2.加強對會計信息化的重視

防止做假，除了崗位職務要明確外，還要在觀念上對會計信息加以重視，強化審計信息對醫院經營的重要性，以增強員工的風險防范意識。醫院實行審計數據信息化共享并不代表審計數據可以外泄。為了減少審計信息的外泄及舞弊情況，醫院應該定期對員工進行培訓，營造一個良好的文化氛圍，加強審計信息觀念，防止員工泄露自己的操作口令。

3.優化內部管理環境，加強內部審計

審計作為一個監督性的工作，醫院的內部審計可以很好地對經營活動做出科學合理的評價并制定相應的措施，以保證醫院的正常運作。首先，要加強對員工的管理及注重復合人才的培養；其次，要建立一個良好的內部管理環境，制定出一套全新的規章制度，應用信息的快捷性，不定期地進行內部審計以便對醫院的運營做出調整

五、結語

隨著社會環境和經濟環境的更新，在審計信息化步伐的加速中，審計環境不斷地發生著變化，審計工作只有及時調整審計的內容，把握住新環境中的審計重點，合理地應用信息系統，規范操作方法，設定完善的評價風險管理體制，才能夠有助于醫院實現運營目標。

參考文獻：

[1]江濤.醫院信息化環境下的內部審計與內部控制管理[J].廣東醫學院學報，2008（05）.

[2]楊建榮，?？?淺析信息化環境下的內部控制[J].黑龍對外經貿，2011（05）.

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【關鍵詞】內部審計 內控制度 內審目標 人員素質

內部控制和內部審計是單位治理的內在需求，內部審計是內部控制的重要手段，促使內部控制的可持續實施。同時，內部控制是企事業單位治理的核心內容，二者之間的默契配合為行政事業單位的發展提供了重要的發展活力。然而，從目前的發展現狀分析來看，我國行政事業單位內部控制與內部審計還存在如下一些問題：缺乏有效地內部控制制度、單位負責人對內控的重要性認識不足、內部審計機構設置不到位等，諸如此類的一系列問題都有待及時地解決和完善，才能真正地為行政事業單位的長足發展奠定扎實的基礎。以下幾點將對此作出比較具體性的說明。

一、建立健全內部控制制度

科學合理的制度是順利的進行內部控制的重要保障，更是行政事業單位得以長足發展的重要基礎。具體來說，首先，基于事業單位資金與經費管理的特殊性，事業單位要想建立比較完善的制度，需要在結合已經出臺的內部控制制度的基礎上，根據自己的實際發展情況以及自身的管理特色，制定合理的授權審批制度、國有資產管理制度以及財產保管制度等，并且將每一個部門、每個員工的職責權限都要做一個清晰明確的說明，保證各項工作細節都有相關的制度作為奠基。其次，控制的最好基礎是預算，財政預算是以數量、金額和其他價值形式綜合的反映單位未來業務的具體計劃，為單位整體目標的實現提供一整套的財務收支計劃。行政事業單位要根據自己的實際發展情況以及市場經濟的發展要求，進行適時的預算調整，并且在與標準的預算進行對比的前提下去分析預算差異的原因，保證預算計劃的可持續的執行性。再者，內部控制制度的建立不只是單位自身的事情，還要結合社會主義市場經濟發展進程中的各項總制度，使得單位內部制度與之相協調，促使單位內部各項工作符合市場經濟的最新發展動態和需求。還有，良好的制度需要單位各工作人員的積極參與，單位領導要經常性的深入到員工的日常工作中去，鼓勵他們積極地說出自己對單位發展走向的看法和建議，并且在取其精華、去其糟粕的基礎上汲取其他單位的優秀管理經驗，集思廣益，不斷地完善單位內部的控制制度。

二、明確內部審計工作目標，拓寬內審工作領域

內部審計作為審計的一種類型，逐漸地受到管理層的關注和重視，行政事業單位的內部審計仍應遵循審計工作的基本原則，包括客觀性、獨立性和職業審慎性等，但仍然存在諸多問題需要改善，我們需要明確內部審計的目標，逐漸地拓寬工作領域，真正地發揮內審的重要作用。詳細一點來講，內部審計工作的開展以及制度的建設必須圍繞本單位的總體發展思路和工作路線，要以單位的整體戰略目標為出發前提，改變傳統的“查錯防弊”的狹隘目標定位，要以效益審計為中心服務于經營管理，制定具體的工作流程和實施方案，堅持踐行事前、事中以及事后審計相結合的跟蹤審計，使得審計工作能夠跟上單位內部的各項工作流程，發揮出更大的作用。還有，要逐漸的拓寬內部審計的工作領域，在合理的運用審計資源的前提下，增加領導決策支持、合同管理、績效考核、質量控制等多項內容，將內部審計融入到行政事業單位的全過程，同時在抓住主要矛盾的前提下不斷地強化審計工作的力量。值得一提的是，要根據單位的實際發展情況堅持內部審計的獨立性，絕對不能與其他職能部門有行政隸屬關系，而且內審負責人直接由本單位主要負責人領導，堅決反對任何部門領導對其工作的干涉，確保內審工作的工作透明性。但是這并不意味著全然不聽取他人的意見，而是要在吸納優秀經驗和建議的基礎上不斷地改革和完善內審工作。

三、強化單位工作人員的整體素質

市場競爭的日益激烈，促使人力資源的重要性在各行各業日益凸顯，行政事業單位要不斷地強化工作人員的整體素質，為單位的進步與長足發展提供莫大的活力源泉。就內部審計而言，要通過為員工提供組織學習與培訓、內部審計工作研討大會、加強政治思想工作等活動，不斷地提高內部審計人員的綜合素質。要嚴把行政事業單位內部審計人員的準入制度，通過考核與日常工作的表現，選擇思想品德端正、工作態度認真、工作技能熟練等的優秀人員擔任內審工作相關職務。就單位內部控制而言，要在員工培訓的過程中強化他們的管理素質，在保證員工能夠比較優秀的完成自己的本職工作的同時，為管理層人才的儲備做好強而有力的鋪墊，引導員工逐漸樹立主人翁意識，通過相應的言語鼓勵或者物質獎勵的方式，調動員工加入到提升自我與投身單位建設的主動積極性和熱情，為各項工作的順利開展提供強而有力的催化劑。還有，內部監督是行政事業單位有效執行的重要保障，不論是在內審還是控制方面都發揮著重要成效，這就需要單位在強化人員素質的同時，加強他們的監督意識，在做好本職工作的同時及時發現單位內控或者內審工作所存在的不足，積極地說出自己的意見和看法，為單位的進步貢獻自己的力量。同時單位要根據實際逐漸地完善相關的監督考核機制，對于內部人員的工作要定期或者不定期的進行考核，避免不必要的問題發生。

隨著內部控制理論的發展以及我國內部控制體系的建立，內部控制逐漸引起各方面的廣泛關注和高度重視，內審工作在內控中的重要性也日益凸顯。行政事業單位是國家政策的貫徹者和執行者，領導者要不斷地審時度勢，探索更多地利于內部控制與內審工作得以進步的良好途徑和方式，促進行政事業單位的長足發展，為市場經濟的穩步前進提供活力。

參考文獻：

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【關鍵詞】 內部審計;內部控制;獨立性

1999年,國際內部審計是學會董事會也對內部審計進行了定義:內部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動,用于改善機構的運作并增加其價值。通過引入一種系統、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性,內部審計可以幫助一個機構實現其目標。我國也有對與內部審計的相關定義:由被審計單位內部機構或人員,對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。

一、內部審計與內部控制的關系

內部控制指的是一個單位為了實現其經營目的,確保財務信息的準確,確保經營活動的經濟性、效率性和效果性而采取的內部自我約束,調整的一系列措施的總稱。內部控制主要分為五個要素:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控。內部審計與內部控制兩者都是隨著現代公司制度發展而產生的產物,可以說是內部控制的產生和發展促進了內部審計的發展。隨著企業內部管理的不斷完善,對內部審計的要求也在不斷提高。內部審計與內部控制既有區別,又有聯系。內部審計是一種特殊的內部控制,它主要是起到一種監督的作用,它與其他內部控制政策的區別在于并不參與實際管理工作。內部審計并非是其他內部控制的簡單重復,而是通過監督,對內部其他控制要素是否合理以及是否按照要求執行進行判定。從這個角度來看,內部控制與內部審計是相互依存,內部控制主要通過控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五個要素來實現其目的。內部審計則是對內部控制的執行進行監督,通過內部審計來發現內部控制中存在的問題,進而解決問題完善內部控制。

二、內部審計存在的問題分析

(1)內部審計機構設置不合理。我國企業大多未合理設置內部審計機構,如果由財務等部門來領導內部審計,對于自身出現的財務問題是難以發現的。領導機構較低,所獲取的職權也比較低,對于由公司高級部門設置的規章制度等即使發現問題也難以進行,對于某些部門也無力審計。如果主管部門為財務經理,其所審計信息也只限于財務方面,遠遠不能達到內部控制所需要的職能。(2)內部審計范圍較窄。在我國企業的內部審計更多的側重于財務方面,對于管理方面涉及得比較少。我國內審部門更多的是將精力投入到財務數據的真實性,它主要的職能也僅僅是防錯查弊,審計的對象也只是停留在報表、憑證之類的會計信息。這些都是內部審計應當具有的職能,內部審計在我國企業內部并沒有起到應有的作用。(3)內部審計人員不合理。在我國企業內部,內部審計往往被列為與財務有關的一項業務。財務信息是內部審計的一個重要組成部分,由于財務的專業性要求其成員有財務專員無可厚非,如果僅僅都是財務人員構成那么就會對公司的其他管理事務缺乏認識。對于某些具有專業性的業務,比如IT設置等,財務人員往往難以對其進行一定的判斷。

三、完善內部審計,確保企業內部控制的有效性

(1)完善內部審計機構設置。獨立性是審計的靈魂,缺乏獨立性內部審計的效用也會大打折扣。獨立性包括兩個方面:一個是實質性獨立,一個是表面上獨立。表面上獨立指的主要是審計人員與審計對象沒有聯系,使外人不能從業務關系上對審計的獨立性提出質疑。實質性獨立是指審計部門能夠不受任何部門干預限制,能夠獨立于所有被審計部門執行審計業務。對于內審部門直接領導部門應當是企業的最高領導層董事會。內審部門應當對董事會負責,其主管人員的人事調動等均有董事會負責,其經費來源也不受其他部門制約,讓內部審計具有實質性的獨立性。這樣內部審計才能真真的為內部控制提供參考意見,不然,內部審計也只能淪為內部控制的附屬物。(2)擴大內審范圍。內審的目的是通過對內部控制的再控制來對其提出參考性的意見。內部審計不能僅僅局限于財務信息方面的審計。第一由參與經濟決策,對于某項經濟業務不能只是從表面文義性的內容進行考核,還要從預期效益方面進行考量,對于該項業務是否可行提出參考意見;第二要將內部控制制度作為審計的重點方位,內部審計人員在進行評審過程中要對內部控制制度是否合理,是否得到執行給予重點關照;第三審計過程中,實行部門責任制度,對不同部門應當承擔相關責任。

篇10

關鍵詞：內部控制簽證 內部控制審計 時間思路

近年來我國針對本國的國情以及發展情況，要求公眾公司管理階層應對的內部控制進行自我評價，同時也要做出對外的報告，而且要求年報審計會計應對以上管理層的行為做處鑒證，并出具相應的報告。近年來我國內部控制審計和控制鑒證不僅引起了我國監管部門的關注，同樣也引起學術界高度的重視，越是關注度高，就約會引起爭議，對于這個問題，我國還存在著無多理論和實際問題，有待我們進行進一步的研究。

一、了解我國內部控制審計和內部控制鑒證的政策變化

中國內部控制審計鑒證政策變遷和美國方面存在著不約而同的一樣的地方，兩者都是通過從最初的財務報表審計中的內部控制評價發展到內部控制審核，最后發展到內部控制審計和內部控制鑒證的過程。但是我國對強制中小板和創業板公司并沒有給出什么硬性要求，這兩類的公司主要采取擇機實施的方式，而大范圍的針對主板上市公司。我國對主板和中小板的要求是實施內部審計，實施控制內部鑒證主要是針對創業板的公司。那么不僅會引起了內部控制審計和內部控制鑒證不同，還會引起內部控制審計與內部控制鑒證執行情況的不同，等等一系列問題的探究。

二、內部控制鑒證與內部控制審計的對比

（一）在概念上區分內部控制鑒證和內部控制審計的不同

從《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》里比較清洗的表明，鑒證業務只是注冊會計師對鑒證對象的具體信息作出具體的結論，可以不斷的增強人民群眾對鑒證對象的有關信息的信任度，這只是其中的一項任務。鑒證任務種類繁多，除了包括審計任務、審閱任務等基本的鑒證任務等，還具體到內部控制鑒證和內部控制審計。由中國《企業內部控制審計指引》可看出，內部控制審計主要負責會計事務所接受企業內部控制，進行審計并反映出行對應的建議。由此可見，內部控制審計歸屬于審計業務。

（二）在行為上區分內部控制審計與內部控制鑒證的不同

從行為的角度上著手，內部控制審計與內部控制鑒證既存在著相同之處，也具有一定的差異。二者都遵循《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》為行動準則，與內部控制鑒證業務還是有不同之處，內部控制審計必須嚴格遵守《企業內部控制審計指導》，而內部控制鑒證則要遵守《其他鑒證業務準則》。

（三）內部控制審計與內部控制鑒證在主體及對象上的差異

單從主題上說，二者主體相同，無論是內部控制審計還是內部控制鑒證，都鼓勵上市公司實施會計師事務所實施的他們內部控制鑒證與審計。但是在對象上來看，內部控制審計和內部控制鑒證存在著差異。責任方設定鑒證對象信息的形式，被使用者們所獲得，注冊會計師只負責對鑒定對象進行有效的評價，也可以采取直接從責任方得到鑒證對象的認定。

（四）內部控制審計和內部控制鑒定在風險上的差異

內部鑒證業務的保證程度受具體的情況而定，在保證內部控制鑒證的活動中，對注冊會計師提供了具體的要求，要求注冊會計師將鑒證風險針對鑒證后的內部控制，降低到這個業務公司能夠承受的范圍，應當保持應有的職業謹慎。內部控制審計在業務風險上相比較內部控制鑒定來說，業務風險較高，保證程度也較為合理。

（五）其他方面的比較

與內部控制審計相比，內部控制鑒定在收集程序的性質、時間和范圍等方面都要受到嚴重的限制，這就說明在在證據收集程度要求上內部控制鑒證和內部控制審計有很大的不同。而且在證據收集的數量上也有不同的要求，內部控制審計的所需要的數量較多，內部控制見證要求的數量較少。除此之外。審計師在二者之間擔任的責任也大不相同，審計司在內部控制計單人的責任相對來說更高。還有就是內部控制審計業務收費與內部控制鑒證來比，也相對較高。

三、內部控制鑒證與內部控制審計的實施現狀

（1）我國多數公司公司都采取足一年一次的內部控制審計報告的方式，并且在長期發展中逐漸提高，但是依舊避免不了占少數比例的公司無法滿足這一要求。

（2）近年來，有關內部控制審計和內部控制鑒證的研究大量涌現，由此也發現了不少問題，例如審計、鑒證依據不統一，審計、鑒證報告名稱不一致和業務類型有差異等等問題，隨著相關規范的實施和完善，上市公司內部控制報告也隨之不斷地規范，，這些問題也在慢慢地解決當中。

四、有關于內部控制鑒證與內部控制審計更好發展的對策

通過對上文的論述，我們很容易就會發現，內部控制鑒證的要求高于內部控制審計的要求，兩者在概念范疇、適用的行為規范、業務對象、保證程度和業務報告以及業務風險上都存在著很大的差異。創業板公司相比較主板和中小板的公司來說，具有規模小和風險高等不利因素，這就導致了在內部控制鑒證與內部控制審計的執行上，創業版公司在執行上更費力一些，出現的不足也相對來說更多一些。因此要結合現實中的問題和情況，采取有效的針對性措施，可以讓所有不同版塊都可以很好的實現對公司內部控制鑒證與內部控制審計的實施。

（一）完善內部控制審計準則和內部控制鑒證的準則

中小板和創業板和主板相比，存在著很多的差異，尤其是創業板，有帶有規模小、風險高等多種不利因素，使內部控制審計與內部控制鑒證有實施造成一定的障礙。而我國現有的制度、規范又很少考慮到創業板公司的特點，實際操作方式也沒有明確的了解。所以，必須對現狀進行觀察，對所有不同板塊的特點和優缺點以及差異進行整合，使制定出來的內部控制標準能夠適應不同板塊，包括所有的內部控制的應用、內部控制的自我評價、內部控制鑒證、審計等具體內容。

（二）審計師應該明確內部控制鑒證和內部控制審計之間的區別和聯系，需要審計師自己的正確理解

內部控制審計和內部控制鑒證大不相同，在實際的具體要求中也一樣存在著極大的差異，既涵蓋業務風險、保證程度和業務報告等方面，也要非常注重兩者之間的聯系，比如二者的主體都是會計師事務所，兩者的主要目的都是對內部控制發表有效的意見和建議。審計師既是內部控制審計的主體，也是內部控制見證的主體，又同時都是二者的出具方。所以要加強審計師對內部控制審計和內部控制見證的認識，只有對內部業務進行充分的理解，才能把工作效果實現最大化。

（三）相關公司提高內部控制審計意識和內部控制鑒證意識

目前不少公司還是存在著對內部控制鑒證與內部控制審計存在著就是在找麻煩的誤區，所以為了促進二者的實施，要從根本上認識到二者的重要性，增強公司自身的意識。

五、結束語

雖然內部控制審計與內部控制鑒證存在著很多爭議，也存在著很大的不足之處和缺點，但是在政府和相關公司的共同努力下，這項事業一定能蓬勃發展，取得明顯的成效。

參考文獻：

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