國際會計論文范文
時間：2023-03-19 06:02:07
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篇1
1.國內與國際會計準則比較
2.淺談金融危機與國際會計準則
3.國際會計的研究起點與線索
4.無形資產新會計準則與國際會計準則的比較研究
5.我國現行會計準則與國際會計準則的差異及趨同研究
6.新長期股權投資準則與國際會計準則之間幾點異同的分析
7.金融工具國際會計準則的最新進展及對我國的影響
8.國際會計租賃準則變革對我國航運企業的影響
9.國內會計準則、國際會計準則與股票價值相關性研究
10.新會計準則與國際會計準則的差異分析
11.我國會計準則與國際會計準則差異化研究
12.由我國會計準則與國際會計準則趨同引發的思考
13.試論國際會計趨同對我國產生的影響
14.國際會計準則改革背景下中國商業銀行的對策
15.中國新會計準則與國際會計準則在盈余管理方面的比較分析
16.我國固定資產準則與國際會計準則的比較
17.我國會計準則與國際會計準則趨同與等效
18.我國會計準則與國際會計準則接軌的總體構思
19.中國會計準則與國際會計準則趨同研究
20.我國新會計準則與國際會計準則的比較研究
21.我國會計準則與國際會計準則比較研究
22.新版企業合并國際會計準則的最新變化分析
23.我國會計準則向國際會計準則趨同的思考
24.國際會計準則的發展及啟迪
25.新會計準則與國際會計準則比較研究
26.國際會計準則與我國會計準則差異分析
27.國際會計準則在我國具體運用的研究
28.環境管理會計國際指南研究的最新進展
29.國際會計準則委員會重組與國際財務報告準則制定權的博弈
30.國際會計準則與我國會計準則差異分析
31.國際會計準則在我國具體運用的研究
32.我國會計準則與國際會計準則差異比較與趨同建議
33.中國對于國際會計協調與趨同的基本態度和所面臨的問題
34.淺議美國會計準則與國際會計準則的協調
35.淺議企業會計準則和國際會計準則的差異及趨同
36.國際會計教育準則在會計課程建設中的運用
37.新會計準則與國際會計準則比較分析
38.國際會計準則全球化路徑博弈分析
39.金融危機和國際會計準則改進研究
40.國際會計的基本概念
41.我國在國際會計協調中存在的問題及對策
42.中國會計師事務所與國際會計大公司的差異及發展對策
43.國際會計界推行中小企業差別財務報告模式綜述
44.制度變遷視角下的中國-東盟國際會計趨同
45.從國際會計準則的變遷看我國會計體系的發展方向
46.國際會計準則理事會《公允價值計量》準則評介
47.國際會計準則變遷與后WTO時代中國會計的展望
48.論國際會計趨同的局限性
49.會計國際協調的衡量
50.新會計準則與國際會計準則關于公允價值運用的比較
51.國際會計新準則:對生物資產與農產品的會計規范
52.中國會計準則與國際會計準則的比較
53.我國會計準則與國際會計準則趨同研究
54.衍生金融工具的國際會計準則研究
55.新舊資產減值準則及國際會計準則比較
56.論我國會計準則須與國際會計準則趨同
57.財務報表的組成及列報要求——與國際會計準則的比較
58.淺議美國會計準則與國際會計準則的協調
59.國際會計準則的協調化與趨同所面臨問題的分析
60.國際會計準則與中國會計準則的差異性分析
61.國際會計準則趨同探究
62.國際會計人才培養模式創新研究——基于我國會計準則國際趨同背景的分析
63.碳排放權交易國際會計準則問題研究及借鑒
64.國際會計準則對會計信息質量的影響效力分析
65.論我國會計準則與國際會計準則的差異與協同
66.金融工具國際會計準則制定的回顧與展望
67.我國會計與國際會計的協調化分析
68.國際會計準則趨同變化對我國會計行業發展產生的影響
69.我國生物資產準則與國際會計準則的比較與分析
70.國際會計準則的發展及其對資產評估的要求
71.國際會計準則與中國會計準則差異分析——以商業銀行債券投資為例
72.美國對國際會計準則的態度及其對我國的啟示——兼談GAAP與IAS的沖突與趨同
73.新舊資產減值核算與國際會計準則差異對比
74.國際會計準則及其對銀行業的影響
75.演化博弈視角下的國際會計準則變遷路徑——基于歷史期間動態演化進程分析
76.我國會計準則與國際會計準則差異分析
77.淺議國際會計準則的變遷史
78.國際會計準則的實施對收入確認的影響(英文)
79.國際會計準則——一種未來全球公認的會計模式
80.我國關聯方披露會計準則與國際會計準則的趨同研究
81.關于我國會計準則與國際會計準則從接軌到趨同的若干思考
82.中國金融工具會計準則與國際會計準則對比研究
83.租賃會計國際準則的新變化及其影響分析
84.我國新會計準則與國際會計準則差異比較研究
85.各國會計準則國際趨同及其啟示
86.會計準則趨同背景下的國際會計雙語教學研究
87.我國會計準則與國際會計準則無形資產會計處理的比較與分析
88.關于國際會計協調若干問題的思考
89.我國會計準則與國際會計準則差異的原因分析
90.國際會計準則的最新發展對壽險公司資產負債管理的影響
91.關于我國會計國際協調的認識與思考
92.國際會計準則改革新動向
93.會計國際化與國際會計準則
94.國際會計準則趨同:進程與現狀
95.論國際會計準則關于會計報告的新發展
96.中國會計準則與國際會計準則差異的環境因素
97.合并會計報表:特殊目的實體——國際會計準則的視角
98.我國會計準則與國際會計準則比較研究
篇2
一、執行國際會計準則后，歐盟銀行監管當局采用的審慎監管措施
（一）運用審慎原則對監管資本進行調整
國際會計準則（以下簡稱IFRS）要求對金融工具等使用公允價值和公允價值選擇權，這雖然增加了部分會計信息的相關性，卻降低了財務信息的可靠性，比如，會計報表上的權益已經包含了沒有實現的利得和損失等。為實現審慎監管目標，歐洲銀行監管者委員會（以下簡稱CEBS）于2004年12月了《關于對監管資本進行審慎調整的指引》，其原則是保持現有監管資本的定義和質量不變，適當調整銀行機構根據IFRS產生的會計數據對監管資本的影響。
對監管資本的審慎調整主要包括以下五個方面：
1.調整會計上關于負債和權益分類對監管資本的影響。IAS32對某些金融工具是作為負債還是權益進行了重新界定，并對監管資本產生影響。一是一些被歐盟資本充足指令（CapitalRequirementsDirective）列入監管資本的金融工具，根據IFRS卻可能將其劃分為負債（如某些可以在未來固定日期或按照持股人選擇隨時贖回的優先股），從而導致監管資本減少；二是IFRS將嵌入在債務工具內的權益類衍生產品（如可轉換債券包含的期權）劃分為權益，從而導致監管資本增加。CEBS認為，各銀行不能完全按IFRS對于負債和權益的劃分來計算監管資本和資本充足率，要保持歐盟資本充足指令對監管資本的分類方法不變，即要把上述兩種情形下減少或增加的監管資本進行反向調整。
2.調整關于可供出售資產（AvailableforSale）的會計處理對監管資本的影響。按照IAS39的規定，可供出售資產包括權益類資產、貸款和應收賬款以及其他可供出售資產，應使用公允價值計量，其重估產生的未實現利得或損失直接計入權益（減值損失除外），增加或減少了核心資本。然而，CEBS認為，這些未實現利得或損失不一定符合監管資本的質量標準，即具有持久（permanence）、隨時可以用來抵補損失（availability）、金額可靠（reliability）等特性，必須依照可供出售資產的類別進行不同的調整。
（1）權益類可供出售資產。CEBS認為，這類資產因公允價值變動產生的未實現利得可能是基于內部模型，可靠性不高，因而不應將這部分未實現利得計入核心資本，而應將其全額從核心資本轉出，部分（至少考慮稅收影響）轉入附屬資本。但確認這類資產因公允價值變動產生的未實現損失符合審慎原則，不需要調整。
（2）貸款和應收款類可供出售資產。CEBS認為，這類資產因公允價值變動產生的未實現利得和損失將隨著償付日的接近逐漸減少，甚至趨于零，不符合監管資本的質量標準。因而，此類資產因公允價值變動產生的未實現利得和損失均不計入監管資本，必須將會計上增加（或減少）的監管資本扣除（或增加）。
（3）其他可供出售資產。CEBS提議，可以任選對于權益類或貸款及應收款類可供出售資產的處理方法。
3.調整公允價值選擇權（FairValueOption）的會計處理對監管資本的影響。按照IAS32和IAS39的處理方法，如果銀行對負債使用公允價值選擇權，銀行自身信用等級的變化可能會影響負債的公允價值，進而產生未實現利得或損失，即銀行自身信用等級降低，反而會產生利得。CEBS認為，如果銀行對負債使用公允價值選擇權，因銀行自身信用風險水平變化而產生的未實現利得或損失不計入監管資本，即必須將會計上增加（或減少）的監管資本扣除（或增加）。
4.調整關于現金流套期（CashFlowHedges）的會計處理對監管資本的影響。IAS39允許對預期交易進行現金流套期，套期工具公允價值變動產生的未實現利得或損失中的有效套期部分應計入權益（無效部分計入損益）。被套期的預期交易實際發生時（如確認利息收入或利息費用，或發生預期銷售），應將已直接計入的權益轉出，重新計入損益，并與被套期項目的損益進行匹配。CEBS認為，套期工具公允價值變動產生的未實現利得或損失直接計入權益后又被轉出，其對于監管資本的影響只是暫時的，這樣的會計處理人為地增大了監管資本的波動性。因此，在計算監管資本時，必須消除現金流套期中套期工具公允價值變動產生的未實現利得或損失對于監管資本的影響，即應將會計上增加（或減少）的監管資本進行扣除（或增加）。
5.調整投資性房地產（InvestmentProperty）和自用固定資產（PropertyPlantandEquipment）的會計處理對監管資本的影響。對于投資性房地產，IFRS允許銀行以公允價值計量（即行使公允價值選擇權），公允價值變動所產生的未實現利得計入損益表，進而影響監管資本；對于自用固定資產，IAS16（關于不動產、廠房和設備的會計準則）允許銀行對部分自用固定資產以公允價值重新估值，重估產生的未實現利得確認為權益，將直接計入核心資本。由于銀行對以公允價值計量投資性房地產和以公允價值重估自用固定資產具有選擇權，不同銀行間對未實現利得的確認方法可能存在差異，影響其可靠性，而且部分自用固定資產沒有市場價格或無法估價，重估產生的未實現利得不符合監管資本的可靠性質量標準。因此，CEBS認為，不應將這部分未實現利得計入核心資本，而應將其全額從核心資本轉出，在至少考慮稅收影響的情況下，部分計入附屬資本。但是，確認投資性房地產和自用固定資產的未實現損失（在費用中確認）符合審慎原則，不需要調整。
CEBS的上述“指引”具有一定的靈活度，各成員國監管者可以按照本國的操作程序進行審慎調整，以取得最佳監管效果。該“指引”后，英國、法國、意大利、西班牙、比利時、荷蘭等部分歐盟成員國的銀行監管機構，已經根據會計準則變化對監管資本的影響對操作程序進行了審慎調整。
（二）制訂標準化的監管報表
針對IFRS給銀行財務報表帶來的影響，CEBS還大力協調歐盟的報表體系。目前，CEBS正在建立兩套報表體系，一套是針對IFRS設計的標準化財務報表體系（standardizedFinancialReportingFramework，FINREP）；另一套是針對資本充足指令設計的通用償債能力比率報表體系（CommonsolvencyratioReportingFramework，CONREP）。建立這兩套報表體系有利于統一報表內容、格式、減輕跨境銀行編制不同報表的負擔，減少歐盟提高金融服務效率的內部障礙。
1.財務報表體系。CEBS于2005年4月開始對FINREP報表（包括資產負債表、損益表和其他包含具體信息的46張報表）公開征求意見，在參考了大量來自銀行業的意見后，CEBS最終將FINREP報表減少至約30張。目前，大多數的歐洲銀行監管者，包括西班牙、比利時、法國、德國、意大利、英國和荷蘭等，已經宣布將著手使用這套標準化的報表體系收集監管信息。
2.監管報表體系。CEBS于2004年7月組建了CONREP工作組，經過向銀行機構征求意見和修改，CONREP的模板已經確定，歐盟各國的銀行機構將從2007年1月開始使用CONREP向監管機構提供償債能力比率報表。
同時，由于FINREP和CONREP兩套報表體系之間存在著一定的聯系，CEBS建議銀行機構使用“可擴展商業報表語言”（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）這一標準報表語言，以支持不同報表體系之間數據的轉換，提高銀行機構制作報表的效率。同時，CEBS正在開發一套統一的XBRL分類法（Taxonomy），將來可供各國監管機構和銀行機構使用。
（三）制定有關使用國際會計準則的指引
CEBS參與了巴塞爾銀行監管委員會制定《銀行根據國際財務報告準則使用公允價值方法的監管指引》（征求意見稿）的有關工作。此外，CEBS擬根據國際會計準則的變化對銀行賬戶和交易賬戶管理制定指引。
二、啟示
財政部2006年2月集中了39項會計準則，于2007年1月1日起執行。這些準則的和執行使我國初步建立了與國際會計準則基本一致的會計準則體系，也將對商業銀行經營和銀行監管等產生重要影響（對銀行影響較大的4項準則分別為：金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報和披露）。
（一）借鑒歐盟對監管資本審慎調整的方法，制定計算監管資本和資本充足率的調整辦法。根據財政部的企業會計準則，商業銀行應采用公允價值確認和計量交易類、可供出售類的金融工具，這對商業銀行資產負債表、損益表等產生直接影響，也將影響監管資本、資本充足率等監管指標的計算。為此，監管部門應認真研究會計準則變化對監管資本和資本充足率的影響，出臺監管資本的調整辦法，對有關會計數據進行必要的調整，保證有關監管指標符合審慎監管目標。
篇3
1.沒有正確的理解會計電算化。
1.1企業還沒有認識到會計電算化的重要性，會計電算化減少了手工會計操作的一些不必要的程序，企業的資金運作情況清晰的展現出來，使得企業管理者對資金采取有效地管理，促進單位經濟業務的發展。
1.2匆忙甩賬。企業有不正確的認識，就是將會計電算化徹底取代了手工記賬。
1.3由于手工會計操作人們掌握的更好，要想轉變人們長期以來的習慣是很難的。
2.軟件的應用不當。
2.1由于會計人員不夠熟悉流程對會計電算化利用的不夠好。
2.2企業對會計電算化的投入花費的不夠，部分功能沒有達到理想效果。
2.3會計軟件比較單一，知名度沒有達到理想高度。
2.4可操作性差。折射的信息有限。
3.缺乏專業化人員。會計電算化要求知曉計算機組織結構和會計組織結構，大部分會計人員的專業技能與所要求的程度仍舊有一定的差距的。有的企業會計人員對計算機知識了解的不夠多，出了錯誤極可能造成數據丟失。
二、會計軟件產生問題的根源
1.會計電算化的研發問題。一般分為單用戶檔次和多用戶檔次，多用戶檔次是指那些大型數據管理系統，他們開發起來比較復雜，價錢較為昂貴，但安全性較好。而單用戶檔次的數據系統是大眾化的，如FoxBASE、Access、Paradox等就屬這類，價格一般較便宜，整個系統也比較簡單，但它們先天就缺少多用戶數據庫所具有的許多優秀的特性，然而卻被我們許多企業購買或用來開發會計電算化軟件。
2.軟件開發者的能力問題。開發會計軟件大多都是計算機人員，對財務管理等方面的知識了解不夠多，致使會計軟件的更新不及時。應當大量造就優秀人才，既熟悉會計組織結構又通計算機組織結構。
三、面對產生的問題實施的策略
1.健全規章制度。政府部門應該意識到會計電算化對我國經濟發展的重要性，應該出臺相應的措施來建立和完善計算機保護方面的法律法規，制定相應的會計準則，普及會計理論和計算機網絡知識，使得企業自覺的遵守法律法規，實現會計與計算機網絡雙贏。
2.重視人才培養。企業必需要加強對會計電算化人才的造就，培育出一批優秀復合型人員，他們既要了解財務知識又要熟練掌握計算機知識，將兩者交織結合，對財務信息進行加工和剖析。要想培養這樣的人才就要在高等院校的教材中調整和普及會計電算化教學內容。其次，增強會計人員實訓，實施定期查核制。
四、會計電算化的發展方向
1.會計軟件被推廣。隨著信息技術的完善和成熟，會計電算化將普及到每一個企業，這種發展實質上是一種生產力的進步，將會大力推動我國經濟產業的發展。
2.信息處理和剖析規范化、全面化。我國高等院校為企業輸送了一批批復合型的先進人才，信息處理勢必朝著專業化、多元化的方向邁進。
3.電子商務。電子商務的普及和發展為企業的管理提供了廣闊的空間和可能，企業的業務處理活動都將在網上進行，財務內容將不再是傳統意義上的工作，由電子貨幣、電子現金、電子銀行來代替現實中的現金支票等。
篇4
關鍵詞：綠色會計傳統會計環境
一、我國發展綠色會計的必要性分析
20世紀80年代以來，我國由于經濟發展帶來的環境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環境信息，推動政府和企業將環境與發展緊密聯系起來進行綜合決策，遏制環境污染和生態破壞，促進生態環境保護和建設。
1.發展綠色會計是實現我國社會經濟可持續發展的需要。綠色會計與可持續發展之間存在著一定的必然聯系，二者是相輔相成、互為依存的關系?？沙掷m發展是建立綠色會計的前提和理論基礎，它的實現必然推動綠色會計理論的研究發展。同時，綠色會計又是實現經濟健康持續發展的必要手段，綠色會計的建立和應用，也必將對經濟的可持續發展起到積極的促進作用。兩者是相輔相成，密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發展，決不能將兩者孤立起來，獨立發展。所以，綠色會計是我國實現可持續發展戰略的現實選擇。
2.發展綠色會計是企業自身發展的需要。傳統的企業發展模式是高投入低產出，必然造成過度開發消耗資源；高污染低效益必然造成生態環境補償能力嚴重滯后，這些都阻礙了企業自身的發展。從企業長遠利益看，只有增大環保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優勢。
3.發展綠色會計是加強我國環保意識的需要。從綠色會計產生和發展的歷史，可以看出綠色會計是在自然環境遭受嚴重破壞、生態環境嚴重惡化、經濟發展的物質基礎受到威脅的背景下，人們在分析了傳統會計局限性的基礎上提出的。環境狀況的惡化對經濟活動主體提出了新的要求。人類在生產和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環境中去。隨著經濟的發展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也就越來越多。排放的廢物超過了自然界的承受能力，就會導致生態失衡、環境污染等一系列環境問題。目前，世界各國都不同程度地存在著環境污染和生態破壞問題。各國的環境問題又共同造成了全球性的環境問題。面對越來越嚴重的環境問題，各國提高了對環境問題的重視程度，在世界范圍內尋求合作以解決治理環境的國際協調問題。
4.發展綠色會計是與國際接軌的需求。發達國家對環境的重視程度遠遠高于中國等發展中國家，減少污染、節約資源成為了新的國際熱門話題。綠色會計在國際上起步較早，目前已經進入了較深入地研究階段，包括制定綠色會計準則等。我國要想和世界接軌，企業之間的相互交流是必不可少的，而會計作為企業之間交流的語言首先應該具有國際化的水準。所以在國際趨勢向綠色會計轉變的時候，我國應該堅決的進行綠色會計的研究與實踐。
二、綠色會計在我國發展中存在的問題
1.企業對環境問題比較敏感。我國環境立法的不健全，而且在實際生產中地方局部發展與全局環境保護在利益上有沖突，造成了相關法律執行不嚴格。制度的不清晰，增加了企業的經營風險，因此企業對環境問題普遍比較敏感。
2.企業設立相關綠色會計科目少，并且對環境負債的估值偏低。企業對已發生的環境支出和環境收入，會計反映明顯不足。以臨時性或突發性環保支出為例，其實際發生率約為75%，但企業實際單獨立賬率僅為18%。企業對構成環境負債的或有事項存在僥幸，因此對環境負債的估值偏低，會大大增加企業的財務風險。
3.缺乏相關的專業人才。我國對綠色會計的研究主要是專業學者進行的，由于沒有開設綠色會計的相關培訓，導致企業中懂得綠色會計的人才并不多，這成為我國企業中實行綠色會計的障礙。4.制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會計準則。盡管我國一些企業已經意識到了環境會計的重要性，也有披露環境信息的動機，但遺憾的是，環境會計研究還停留在學者們的書齋里，還未形成可操作性的會計準則，還不能滿足實務工作的要求。
三、對我國發展綠色會計的建議
1.增大綠色會計的宣傳和教育力度，引起社會更廣泛的關注。建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環境問題和社會問題，對社會可持續發展具有重要意義。既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環境而拋棄經濟發展。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。同時通過開展社會宣傳，可以加強全國人民的環保意識教育，使綠色會計逐步被公眾、企業和市場接受。
2.進一步完善相關的法律法規，并加大獎懲力度。進一步完善保護環境的法律法規，加大對破壞環境的懲罰力度，并加強監督環節的執行力度。用法律來約束企業對環境的破壞行為，規范執法部門的執法行為。
3.修訂我國的會計制度與會計準則。將涉及環境的內容加進會計要素，并且必須在報表中披露，會使企業在制定規劃的時候考慮環境、資源成本，從而避免企業行為的短期性；規范相應的會計處理方法，便于會計人員的迅速掌握與實際操作。
4.不斷提高企業財會人員素質。不斷提高企業財會人員素質，一方面要讓企業財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識，從而使國家有關環境政策能夠被嚴格執行，綠色會計實務工作能正確開展，另一方面也要充分發揮財會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實踐中發現和解決問題，修改或擴展綠色會計目標，進一步完善我國綠色會計的理論。
參考文獻:
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篇5
一、管理會計的內涵與作用
（一）管理會計的內涵
所謂管理會計是指，以改善企業經營管理和提高企業經濟效益為目的，以企業生產經營活動為對象，運用專門方法對會計資料及其他相關資料進行整理再加工，編制內部管理會計報告，促使企業管理層能據此對各項日常經濟活動進行規劃與控制，并輔助決策者做出各種專門決策的內部經營管理會計。管理會計是企業戰略、業務和財務一體化最有效的管理工具，其核心是價值創造和價值維護，即財富創造和業務拓展，在助推企業成才和提升企業價值方面發揮著越來越不可或缺的管理效用。
（二）管理會計的作用
管理會計屬于對內會計，具有較強的靈活性，能夠為企業提供全面、多元的管理信息，進而滿足管理者進行預測、決策、計劃、控制、分析和考核等多方面的內部管理工作需要。管理會計通過對財務信息和非財務信息的再梳理和深加工，可以解析過去，借助指標體系來修正偏差，可以控制現在。結合定性分析與定量分析，可以有效提高預測與決策，進而可以籌劃未來。實施管理會計，可以降低企業成本、提高經濟效益，發揮企業運營管理作用，提升企業核心競爭力。管理會計注重責權利相統一，將企業各單位劃分為成本中心、利潤中心和投資中心，便于考核獎懲，能夠充分調動企業各種積極因素，真正發揮員工的主觀能動性和創造性。與財務會計核算過去和對外報告不同，管理會計更注重預測未來和對內報告，雖然側重點不同，但都是企業會計體系的組成部分，而且從被動反映變成主動控制，必然會擴展企業會計職能，充實完善企業會計框架，真正服務企業發展。
二、我國管理會計發展現狀
（一）管理意識有待增強、傳統文化制約發展
受傳統管理慣性的影響，我國企業管理層缺乏管理意識，對管理會計沒有準確定位，對管理會計的重視程度不夠，管理思想比較落后，傳承沿襲老方法，先進管理經驗吸納不足，對管理會計置若罔聞。中小企業管理層甚至不知管理會計為何物，大中型企業對管理會計雖有所運用，但并未完全發揮應有的作用，這些都直接阻礙了管理會計的推廣應用。受傳統文化的輻射，企業管理層和會計人員的管理價值觀念較為保守，尚停留在財務會計核算層面，對管理會計的管理行為認知不足，更缺少體現管理會計的現代企業文化，企業管理決策很少利用管理會計信息，相關管理人員和會計人員并未真正直接參與管理決策，管理會計的價值和效用并未得到真正釋放[1]。
（二）理論實踐嚴重脫節、應用環境十分堪憂
管理會計的發展和應用，需要良好的外部環境和內部環境支撐，才能真正“嶄露頭角”，有效發揮管理效應。但我國外部環境不健全，經濟發展較快，制度改革緩慢，法律體系不完善，保障能力較弱，經營管理決策易受行政因素和社會因素影響，管理會計實際應用受限。內部環境有缺陷，管理當局重視程度不夠，企業管理環境有漏洞，組織管理結構不合理，存在“一人決策”現象，企業整體環境欠缺管理會計應用“土壤”，不能有效推廣管理會計，管理會計的應用環境十分堪憂。
（三）會計人員素質不高、管理會計人才欠缺
我國管理會計人才欠缺，尚未形成職業化的管理會計師隊伍，管理會計并沒從財務會計中獨立出來。管理會計專門機構和專業人員幾乎空白，基本歸屬于財務部門、成本核算部門或其他管理部門和并入會計人員，注冊管理會計師（CMA）考試沒有被真正重視，雖然2014年作為我國管理會計元年，但是目前尚沒有財政部官方的管理會計師考試，高級管理會計人員嚴重不足，故而限制了管理會計的普及與發展。
（四）管理信息平臺不暢、內部監管著實缺位
我國企業管理現階段仍然側重核算，管理信息平臺并不暢通，收集和上報的管理會計信息大部分還是對財務數據的再加工信息。面對E時代的發展，更是缺少管理會計全面信息化平臺，網絡版管理會計軟件存在空白，這些都會間接放慢管理會計的發展步伐。企業內部監管是否得力，直接影響著我國管理會計的發展速度，較為完善的內部監管體系是確保管理會計工作質量的有力保障。然而，我國企業內部控制普遍存在漏洞和缺陷，不但影響會計信息質量，而且限制了管理會計真實管理作用的發揮。同時，缺少專門內部審計機構和專門內部審計人員，受審計成本影響，一般由財務機構和財務人員承擔內部審計工作，沒有“獨立性”可言，內部審計糾錯效應難以真正發揮作用，內部監管的缺位，必然會影響管理會計的應用效果。
三、我國管理會計發展對策探討
（一）提高管理會計認知、塑造現代企業文化
提高管理會計認知，重點在于提高管理層尤其是企業領導的管理意識，轉變革新管理思想，借鑒先進管理經驗，強化對管理會計的重視程度，提升自我管理素養和水平[2]。培養企業領導管理層的管理會計意識，是提高管理會計應用水平的關鍵影響因素。企業領導管理層屬于管理決策層，由于意識影響行動，若領導管理層沒有相應的管理會計意識，自然不會重視管理會計職能的發揮，更不會為管理會計發展“添磚加瓦”，百害而無一利。塑造現代企業文化，需要積極推進現代企業制度建設，樹立現代企業管理價值觀念，以現代企業文化為依托，影響輻射管理方法的轉變。從注重核算層面向注重管理層面轉變，鼓勵管理人員和會計人員直接參與企業管理決策，利用管理會計信息進行科學管理，提升企業經營管理水平，提高企業經濟效益，真正發揮管理會計的價值和效用。
（二）注重理論結合實踐、改革完善應用環境
注重理論結合實踐，才能因地制宜地促進管理會計發展。首先，要加強管理會計理論研究，注重成本計量目的多元化和成本概念結構的多維化，關注作業成本法和目標成本法的應用主流，以作業鏈分析為基礎，研究戰略管理會計，重視財務和非財務指標的平衡，完善理論結構，拓展研究范圍，并進行適度創新。其次，要理論聯系實踐，結合中國企業發展實際情況，融合多門學科，準確定位管理會計，避免照抄照搬西方經驗，積極打造具有中國特色的管理會計理論體系，進一步完善成本核算、預測、決策、控制、分析和業績評價體系，加快理論成果轉化為實踐應用的步伐，有效促進管理會計的發展。管理會計發展需要良好的應用環境相適應。改革完善應用環境，首先，要健全外部環境，加強經濟體制和管理體制改革，不斷完善金融體制和價格體制，健全相關法律體系，規范企業管理行為，強化市場經濟地位，減少政府過度干預，進而為管理會計發展打造良好的外部環境。其次，要克服內部環境的缺陷，依托現代企業制度推動企業改革進程，完善組織管理結構，建立有效的成本控制系統和管理控制系統，改善內部環境，轉變企業角色，形成管理會計發展的內部驅動力。
（三）提升會計人員素質、打造管理會計隊伍
提升會計人員素質、打造管理會計隊伍，是有效推行管理會計的基石。首先，要提高會計人員準入門檻，強化崗前培訓，積極引進具有管理會計、財務管理、財務會計等綜合知識結構的復合型會計人才，不斷優化會計人員結構，提升整體管理素質。其次，加強職業道德教育和管理會計繼續教育，建立學習型組織，提升個人道德修養和管理水平，規避會計信息失真風險，為管理會計健康發展積累人力資本。再者，要構建績效考評體系和約束激勵機制，提高會計人員的積極主動性，直接參與企業管理決策，在實踐中歷練管理水平和提高自我素質。最后，要設置專門管理會計機構，配備專門管理會計人員，積極打造職業化管理會計隊伍，同時依托中國注冊管理會計師協會，加強行業自律管理，由國家權威部門——財政部出面組織官方的中國注冊管理會計師考試，培養高端管理會計師人才，強化管理會計師的社會地位，造就我國管理會計成長的主力軍，助推管理會計的普及與發展。
（四）構建管理信息平臺、強化內部監督管理
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短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發展。很多事實證明我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經驗的積累，現代財務會計、財務管理、管理會計呈現出日趨融合之態勢，人們的目光已從過去轉向現在和未來，開始用全局的觀點、戰略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極作用。但管理會計在中國形成和發展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面更待完善和充實，還存在較大的發展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現象較嚴重。從本質上來說，管理會計是為內部管理服務的，不注重管理會計的應用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實踐化，在我國還存在一些脫節。
管理會計在我國實際應用中存在的問題
管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應用狀況卻不甚理想。總的看來，管理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要問題。
20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、理論、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。可是，相關科學的引入并不全面系統，只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。
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一、會計準則國際協調的必要性和可能性
會計準則國際協調的必要性主要表現在兩方面摘要：一方面，各國的會計準則首先是根據本國的經濟、政治法律、文化、教育等環境因素的特征，為了滿足本國經濟發展的需要而建立的，因而各國會計準則的目標，會計的基本原則和方法，財務報表的種類、格式和編制方法，以及會計術語及其含義等都會存在大小各異的差別摘要：另一方面二戰后，國際貿易、國際投資、跨國公司等更加迅猛發展，國際融資活動日益頻繁，國際資本市場不斷發展壯大，地區性經濟集團以及跨國經營的會計師事務所相繼出現并逐漸增多，國和國之間會計準則的巨大差異已日益成為國際資本合理流動和國際資源有效配置的障礙。因此，必須對會計準則進行國際協調。
會計準則國際協調的可能性表現在如下幾個方面摘要：
1.會計是一門技術性很強的應用性學科。正是由于會計有很強的技術性，使會計擁有天然的國際化的本性。比如，奠定了現代會計學之基礎的復式記帳法，被詩人歌德贊譽為“人類聰明的絕妙創造”，它自從意大利誕生以來，即不脛而走，風靡全球，為世界各國共同采用；作為復式記帳法理論基礎的會計恒等式則是各國共同遵守的信條；會計信息的基本質量特征，如可靠性、相關性、可比性等，任何一個國家都不能否認；會計確認和計量的基本原則，如權責發生制、實現原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，也都是世界各國普通接受和認可的原則，等等。這一切都說明，會計中的一些基本原理、原則和方法可以為所有國家所采用。
2.經濟運行方式的趨同為會計準則的國際協調提供了可能性。目前，世界各國大多采用不同類型的市場經濟體制。市場經濟條件下，各國的會計準則并無根本性的差別，因為摘要：（1）盡管市場經濟具有各種不同的模式，如自由市場經濟體制、社會市場經濟體制、政府調節型市場經濟體制、社會主義市場經濟體制等，但是它們的共性遠大于個性，除了社會主義市場經濟體制采用公有制經濟占主導以外，其他市場經濟體制均是資本主義經濟的實現形式，私有制經濟占主導；各種市場經濟模式的主要區別還主要體現在政府——市場——企業之間的相互關系的傳導機制的差別上，各種市場經濟模式中企業均主要采取獨資、合伙、公司制三種組織形式，其中體現現代企業制度的公司制在三種企業組織形式中占居主流地位，公司制企業在不同的市場經濟體制下遵循著近乎共同的規律，這為財務會計采用相同或相近的會計原則、會計方法提供了基礎和可能；（2）市場經濟是開放型經濟，經濟全球化是它的發展趨向，這又為作為國際商業語言和財務語言的會計采用相同或相近的會計原則、會計方法提出了客觀要求。
3.各國政府和組織日益熟悉到開展會計準則國際協調對促進本國經濟和世界經濟發展的重要性，積極地參和國際性會計官方組織和民間組織開展的會計準則國際協調活動；在制定和修訂本國會計準則時，充分地借鑒和采用國際通用的會計慣例。這為會計準則的國際協調提供了現實的可能性。
4.和平和發展成為當今世界的主流，為會計準則的國際協調提供了寬松的國際環境。
5.各國之間政治、經濟、法律、文化、教育等的交流日趨頻繁，各民族交往日漸增多，為會計準則的國際協調創造了外部環境。
6.國際性和地區性經濟、政治組織的增多，聯合國及其所屬機構功能的不斷加強，一系列國際性和地區性會計專業團體（如IFAC、ICCAP、IASC、ICAC、AISG、IAA、CAPA、UFA等）、國際會計和報告準則專家工作組、國際會計和報告準則特設政府間專家工作組等的成立，以及他們所從事的艱苦而富有成效的工作，都為會計準則的國際協調創造了條件。
二、會計準則的各國差異是一種客觀存在
會計準則的國際協調是建立在會計準則的各國差異之上的，因為有差異方有協調之必要。尋找到有效的會計準則國際協調的途徑、方式和方法，首先必須正視準則的各國差異，然后找出差異產生和存在的原因，并分清楚差異的不同性質，比如，哪些差異是既符合本國國情又不阻礙國際經濟交流應當保留的，哪些差異是阻礙國際經濟交流沒有必要保留的；哪些差異是近期可以協調的，哪些差異的協調尚需較長的過程；哪些差異的協調是迫切的，哪些差異的協調是可以暫緩的摘要：等等。盡管會計本身具有國際化的本性，但是由于各國的經濟、政治、法律、文化、教育等環境因素各異使得各國的會計準則呈現出形形的差別。世界上沒有兩個會計環境完全相同的國家，也就沒有兩個會計準則完全相同的國家。
——由于經濟體制不同、政府對經濟的宏觀調控方式和力度不同、各種組織形式的企業的組織結構不同、企業籌集資金的主要渠道和方式不同，不同國家的會計目標表現出較明顯的差異。如法國實行計劃指導的市場經濟體制，國家對國民經濟進行廣泛的調節、干預和計劃，企業國有化成份占很大比重，企業的外部資金來源主要依靠銀行，這種經濟體制環境決定了法國會計準則的目標側重于滿足政府宏觀經濟調控的需要，并注重保護和滿足債權人的要求；而美國是實行自由市場經濟體制的代表，私有制企業占絕對優勢，股份有限公司盡管在數量上占少數，卻在各類企業的營業收入總額中占87%，證券市場極為發達，這種經濟體制環境決定了美國會計準則的目標主要滿足投資者和債權人進行經濟決策的需要，其中尤其注重保護證券投資者的利益。
——由于法系的差異以及政府在制定會計準則中所起的功能不同，使國和國之間會計準則有所不同。如采用英美法系和自由市場經濟體制的美國，由民間會計職業團體制定成典的會計準則摘要：而屬于大陸法系和實行社會主義市場經濟體制的我國，其會計準則采用法的形式，由國家制定，具有法律上的強制性和權威性。
——由于會計目標的差別和傳統習慣的影響，各國財務報表的構成有顯著的差異。如美國是面向投資者的財務報告體系，除資產負債表、損益表、留存收益表外，還包括和財務會計目標相關的現金流量表、全面收益表等；而法國除一般的資產負債表、損益表、資金表外，還有引人注目的社會報告，體現了法國會計面向政府、面向社會的特征。
——財務報表的格式不同。如法國資產負債表的格式和美國和日本不同，其排列方式正好和美國相反，在資產方以無形資產為第一項，依次為固定資產、投資、流動資產和遞延項目，在權益方則將所有者權益排在上半部分，負債排在下半部分；表述方式也不同，所有資產項目分別按總額和折舊額表示，凈值單獨計算為一欄。法國的損益表和英美相比非凡強調財務費用，根據歐共體第4號指令的要求，損益表項目分為摘要：（1）營業收入和費用；（2）財務收入和費用；（3）非常性項目；（4）稅金。法國資產負債表項目的分類和美、日等國相比也很獨特摘要：如把長期投資作為固定資產的一部分，把對關聯公司的貸款和其他貸款作為長期投資項目的內容；在負債方面，不作長短期劃分，而是按負債的性質分類，把所有借款歸為一類（債務），把應付帳款等歸為一類（負債），把各種債權人又歸為一類。財務報表的格式和排列方式除和會計目標有關外，很大程度上受傳統習慣的影響。
——經濟結構的巨大差別將導致國家間會計準則的顯著差別。例如，新加坡由于其人力資源缺乏，非凡強調企業注重對人力資源的利用及浪費情況，所以尤其重視增值表的功能摘要：巴布亞新幾內亞把種植園作為一種重要的經營方式，所以非凡制定了種植園會計準則。
——為和各國不同的會計目標、經濟政策等相配合，各國采用的具心得計方法的差別也是比較大的。喬伊一巴維布1982年對澳、加、法、德、日、荷、瑞典、瑞士、英、美10個發達國家的32種會計方法進行調查（喬伊。米勒摘要：《國際會計》）的結果表明，完全一致的會計方法不超過6種，尚不到60%，各國的差異集中表現在合并報表、外幣折算、長期投資、商譽、通貨膨脹會計、盈余公積等上面（注摘要：詳見弗雷德里克D.S.喬伊、格哈特C.米勒摘要：《國際會計》，立信會計圖書用品社。）。
另外，國際會計準則委員會以IAS為參照系對其成員國（40個國家的回復）的會計準則進行的調查表明，各國會計方法的差異是顯著的（注摘要：詳見王德升、白肇魯、閻金鍔主編摘要：《國際會計》，中國審計出版社，1996年版，第243頁。）。
會計準則的產生和發展首先是用來滿足一國經濟發展的需要；會計準則的國際協調是在順應世界經濟全球化、資本市場國際化的潮流。會計準則的各國差異和國際協調兩者并存、協調發展，是尊重實事、切實可行的選擇。
隨著國際經濟一體化的逐步加強，國家之間經濟差距縮小，經濟運行方式趨同，國家之間會計準則的共性將會越來越多，國家差異將會逐步縮小，但是，只要國家存在，各國的會計環境有別，會計準則的國家差別就必定存在?！扒蟠笸嫘‘悺?，將是我們追求的目標。
三、會計準則國際協調的基本原則
根據上述對會計準則必要性、可能性以及會計準則國家差異的論證，可以歸納出會計準則國際協調的基本原則。
1.國家差異和國際協調相結合
會計準則首先是為了滿足一國社會、經濟發展的需要建立的，而每一個國家都有獨特的社會環境特征，因而各國會計準則之間呈現出某些差異是必然的，也是必要的；另一方面，當今世界呈現出經濟全球化、資本市場國際化的趨向，國家之間的經濟交往日益頻繁，會計準則的各國差異又對世界經濟交往帶來了不利和障礙，因而才有減少差異、增進可比性和一致性的國際需要。會計準則的國家差異和國際協調理應結合起來，不能因為強調國際協調而試圖消除必要的國家差異，也不能以會計準則的國家差異為由阻礙國際協調。
2.
和第一條原則相對應，我們在會計準則的國際協調中遵循的第二條原則是。隨著世界各國經濟、文化交流的增多，經濟差距的縮小，經濟運行方式的趨同，會計準則的國家差異將會越來越小，會計準則的共同性因素將會越來越多。但是只要“國家”這種形式存在，國家之間經濟利益的差別存在，法律、文化習俗等社會環境因素有別，會計準則的國家差異就一定存在?？偟内呄驊撌桥f的差異被不斷地協調，而新的差異可能又不斷產生，當然最終差異會越來越小。
3.地區協調優先
相對于世界范圍內的協調，地區協調所面臨的矛盾和協調過程中碰到的障礙較少；地區性政治經濟組織的形成，都是以一定的共同目標為基礎，地區協調的愿望比國際協調的愿望更強烈；利用地區性政治經濟組織的權威性和內部政治經濟利益的一致性，推行會計準則的協調活動，其可能性比國際性協調大得多；和此同時，由于地區協調在地區范圍內縮小了各國會計準則的差異，為世界范圍內的會計準則協調打下了基礎。在這一方面，歐盟是典型的一例。
4.部分國際性業務優先
會計準則的國際協調首先來自世界經濟全球化、資本市場國際化的需要。部分國際性業務對會計準則國際協調的要求尤為迫切。例如，當國際資本市場中心的法蘭克福或蘇黎世的銀行家們接到來自十幾個國家的十幾個公司的貸款申請時，會同時收到各種不同形式的財務報表，這對他們資本市場的決策會帶來很大的困惑。同樣地，當A國的上市公司要進入B國的證券市場，也會因財務報表表達方式的不同，給潛在的股票購買者帶來決策上的困難。再如跨國公司的子公司往往遍布世界各地，各母、子公司根據不同國家或地區的會計準則編制的各式會計報表，為跨國公司合并報表的編制和經營決策的制定帶來了很大的困難。因此，在會計準則的國際協調尚未取得重大進展的情況下，對向國際金融機構申請貸款的公司和在國外發行股票的上市公司，可由具有權威性的國際組織如聯合國出面規定采用國際會計準則編制會計報表；對跨國公司，可考慮先采用國內準則和國際會計準則兩套準則編制會計報表方法的做法。
5.增強協調方式、方法的可行性
會計準則國際協調的方式和方法應具有可行性。比如國際會計準則的制定和推行，不單是會計技術新問題，本質上是國際利益關系的調整新問題。國際會計準則委員會已經制定并公布的國際會計準則，顯然多以美、英會計準則為藍本，使許多非英美會計模式國家難以接受。因此，在制定國際會計準則時，首先要充分把握協調范圍內各國會計準則的差異情況及其成因，然后在平等的基礎上認真討論，以使所制定的準則盡可能地反映各國的要求，增強國際會計準則的可行性。從1987年開始，證券管理機關國際組織（IOSCO）從搞活國際資本市場的角度出發和國際會計準則委員會合作、積級參和國際會計準則的制定工作；為使國際會計準則為國際資本市場所承認，證券管理機關國際組織會同國際會計準則委員會致力于兩方面的工作摘要：一是把已有的國際會計準則中可任意選擇的準則適當刪除，二是改進現有的準則。通過IOSCO的支持和認可，國際會計準則委員會在會計準則的國際協調方面已向前邁出了一大步。
6.循序漸進，因勢利導
會計準則的國際協調是一個動態的、不斷適應環境變化的歷史過程，是不斷地緩解矛盾和沖突的過程。它牽扯面廣，難度極大，想一勞永逸，只能事和愿違。協調的過程是一個循序漸進的過程，應由點到面、由易到難、不斷積累，逐步展開。協調的過程，還應是根據世界經濟全球化、資本市場國際化的程度和對會計準則國際協調的需要，有的放矢，因勢利導。
四、有關會計準則國際協調的一個新觀點
目前國際會計準則委員會已制定的國際會計準則側重于會計確認、計量、報告的原則和方法；國際會計準則在會計準則的國際協調方面發揮了并正在發揮著積極的功能。但是還應看到國際會計準則在各國實際推行的效果并不十分理想。究其原因，我認為除了現行國際會計準則主要以英美會計準則為藍本，非英美會計模式的國家難以接受外，更重要的原因是，它未能很好地迎合和滿足各國有關會計準則國際協調的實際需要。具體的會計確認、計量的方法往往和一國的會計目標、經濟環境，尤其經濟政策相聯系硬性推行統一的難度很大，但這并不否認國際會計準則的確認和計量方法給予各國會計準則的示范效應，以及在會計準則的國際協調中所起的重大功能。
我認為，給國際經濟交流造成障礙的，首先不是會計確認、計量方法的不同；即使一國的會計準則不是也答應有多種方法可供選擇嗎？首要的障礙在于摘要：會計基本概念、概念的分類、財務報表的格式、報表項目的含義等差別太大，限于篇幅本文將實證過程省略。鑒于財務報表的格式、報表項目含義等的差別給國際經濟交流造成障礙的目前狀況，筆者建議摘要：致力于國際會計協調的政府間組織和民間組織，應協力進行會計基本概念和基本術語統一的推廣工作；探究出幾套基本財務報表的格式，在全世界范圍內推廣。我認為，推廣統一的會計基本術語和財務報表格式，比推廣統一的會計確認和計量方法碰到的阻力要小得多，因為，改變會計術語和財務報表格式，一般和各國的經濟政策和經濟利益并不抵觸，其阻力僅限于各國的傳統習慣不同摘要：假如統一的會計術語和財務報表格式，能夠順應各國有關會計準則國際協調的需要，我想還是能夠被接受的摘要：推廣統一的會計術語和財務報表格式同樣不能靠強制的辦法，而是要靠權威性、可行性，以及是否能夠順應各國的需要。假如各國都能夠向統一的會計術語和財務報表格式靠攏，那么會計準則的國際協調就能夠向前推進一大步。從這個意義上，我把推廣統一的會計術語和財務報表格式作為會計準則國際協調的又一個突破口。
「參考文獻
[1王德升，白肇魯，閻金鍔主編。國際會計[M.北京摘要：中國審計出版社，1996.
[2楊紀琬等著。楊紀琬教授從事會計工作60周年論文集[M.經濟科學出版社，1996.
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我國會計國際化的歷程
自改革開放以來，我國的經濟體制發生了很大的變化，經歷了從計劃經濟向有計劃的商品經濟，進而向社會主義市場經濟的轉變，與之相對應，我國的會計也發生了一系列改革。大體分為三個階段：
第一階段，從1979年到1992年是局部借鑒國際慣例階段。由于改革開放政策的實施，我國出現了大量的中外合資經營企業。原有的以計劃經濟為背景的按所有制分行業的會計制度，特別是三段平衡式的資金平衡表無法滿足中外合資經營企業外方人員會計核算和利用會計信息的要求。財政部經過一段時間的努力，制定了中外合資經營企業會計制度。這一會計制度借鑒了國際慣例，是我國會計國際化的一個重要開端。
第二階段，從1992年到1997年。這一階段，我國主要實行的是有計劃的商品經濟。我國分別了外商投資企業會計制度和股份制企業會計制度，以使外商投資企業和股份制企業的會計信息的陳報適應有計劃的商品經濟的需要。特別是1993年兩則、兩制的實行，為中國企業從傳統的計劃經濟模式向社會主義市場經濟模式完成了初步轉換，并為中國會計準則與國際會計準則更好的協調奠定了基礎，創造了條件。
第三階段，1997年以后。我國的社會主義市場經濟體制不斷完善，企業的經濟業務更加復雜，同時我國的證券市場也逐步發展壯大，對會計信息的要求也越來越高。為適應這些要求，自1997年至今，財政部已了十余項具體會計準則。特別是2000年，財政部制定了新的統一的《企業會計制度》，這是一次深層次的改革，實現了與國際慣例的充分協調，是我國會計國際化進程的重要一步。
我國會計國際化的經驗教訓
從上述會計國際化歷程可以看出，我國一直積極致力于會計國際化的推進，這20年的努力，我國不僅積累了豐富的經驗，也有一些深刻的教訓需要吸取。
我國會計國際化進程中積累的經驗有：腳踏實地，穩步推進會計國際化進程，實現會計國際化與本土化的有機結合，及時處理經濟轉軌過程中的諸多特殊會計問題，注重會計教育與培訓等。這種穩健推進的做法不僅有力地配合了我國經濟體制改革歷程，改善了投資環境，促進了經濟的快速增長，也減少了會計規則變遷所可能產生的動蕩。
我國會計國際化進程中應吸取的教訓有：
缺乏能夠指導準則制定的概念框架。導致準則之間缺乏協調，且容易出現朝令夕改現象。與西方的財務會計概念框架相比，1992年的《企業會計準則》存在很多問題和不足，難以真正指導其后具體準則及相關會計制度的制定。《企業會計制度》雖有所改進，但對于會計目標、質量特征、會計要素及其計量等基本問題的闡釋仍顯得不夠明確。
忽視國情。如1996年6月財政部的《企業會計準則——非貨幣易》中借鑒國外新的會計成果，大量運用了“公允價值”概念，但公允價值的使用需要以成熟的金融市場為條件。當時，我國還沒有形成活躍的資產交換二級市場，資產評估隨意性較大，債務重組法律法規不完善，大量地將公允價值引入我國，為會計信息造假開了方便之門。2001年財政部對該準則進行修訂，基本杜絕了公允價值的不當使用，才在一定程度上避免了企業利用非貨幣易進行財務操縱的行為。
準則制定過程缺乏透明度。如資產減值，現有制度沒有考慮到我國的實際，簡單地模仿國外的規定，對可收回金額的估計等大量需要判斷的環節缺乏必要的具體可操作性的指南，導致企業無所適從，許多企業干脆不予計提或由會計師事務所審計時調整。為避免出現這種情況，會計準則制定應廣泛吸收企業界和會計職業界代表，并加強調研和征求意見。
重視會計準則和相關基礎制度的國際化。雖然會計國際化最突出的標志是會計標準國際化，但理論觀念的共識，會計從業人員的整體素質，會計標準執行機制的建立和完善等均對會計國際化進程產生著至關重要的影響。近年來，我國在借鑒國際會計準則制定我國會計標準方面邁出了較大步伐，但我們也應該看到，這些標準在很大程度上并未得到有效貫徹。造成這種局面的原因是多方面的，但會計教育落后，缺乏有效的披露監管。虛假陳述法律責任懲治不力、公司治理不完善、會計市場不健全等會計基礎制度層面的缺陷，是一個重要方面。我們在會計國際化進程中將注意力較多地放在會計標準的國際化上，而忽視了上述基本制度的國際化。
提高認識
會計國際化是大勢所趨、潮流所向。當今世界國際貿易和資本市場飛速發展，隨著經濟全球化趨勢的迅猛發展，一國的經濟發展必須融入國際經濟潮流，任何國家要脫離世界貿易市場和資本市場而謀求自身的較高水準的發展是難以實現的。同樣，由于世界各國都加入經濟全球化發展的進程中，任何一個國家或地區發生的經濟動蕩，會影響到世界上其他國家或地區。而會計作為國際通用的商業語言，在經濟全球化過程中自然扮演著越來越重要的作用，推進會計國際化，為全球經貿往來和資本流動減少或消除“語言”上的障礙和成本，無疑是經濟全球化的必然要求。與此同時，隨著科技革命的突飛猛進，信息技術的發展，尤其是互聯網的迅速普及和應用，深刻影響著會計信息技術革命為會計國際化的發展提供了有力的技術支持，并加速了會計的國際化進程。
會計國際化是一個國際協調的過程，是世界各國都要面臨的課題。也就是說，會計國際化不僅是發展中國家、經濟轉型國家所面臨的問題，也是包括發達國家在內的全世界所有國家所面臨并應予以關注的問題，各個國家都要參與到這個協調過程中來。會計國際協調的動力是經濟利益，會計國際化實質上就是各國的利益協調。通過會計的國際協調這一過程，各國間的會計差異逐步消除和減少，國際資本時常的效率得以提高，有助于改善投資環境，提升國家和地區的形象，降低資金成本。在會計國際化進程中，一些發達國家總希望將本國或本地區的標準作為協調的基準，這樣可以不費任何力氣而坐收協調之利，但對于其他國家來說，則必須花費大量的協調成本，包括學習、培訓成本，支付外國會計師服務費用和咨詢費用等，因此朝哪個方向協調也是一個利益問題，而對于這一點，發達國家目前面臨著更為緊迫的選擇，因為誰在會計國際化進程中占據了主導地位，誰就可以獲得更多的利益，利益之爭將決定會計國際化的發展方向。
完善教育
為解決好我國會計國際化進程中出現的問題，需要做大量的工作，其中一個重要方面就是要加強會計隊伍的建設，建立一支訓練有素的、道德水平高尚的會計隊伍。這就必須提高會計教育的改革和教育水平，即在會計教材、教育方法、教育組織形式等方面，應當面向國際化。在過去的20余年中，一些高校已經在這方面作了很好的嘗試，已經開始采用英文原版教材進行教學等，在我國加入WTO之后，這一項工作應當繼續堅持和加強。尤其是隨著會計國際化進程的加快，已經有了國際會計準則新的體系，我們應當把國際會計準則作為教學和研究的重要參考藍本。當然會計教學的國際化，并不是簡單地重述國際會計準則條文，而應當著重闡述國際會計準則背后所隱含的原理和理念，這些原理和理念應當成為會計教學的基礎和重要內容，而不應當局限于特定條文的含義。
由于21世紀是知識經濟占主導地位的時代，這就要求會計人員不僅要懂外語，還要懂信息技術與網絡技術，以及熟悉軟件的應用與維護并能具體操作。會計人員必須加強對準則、制度的學習，逐漸提高自身的業務水平。加快培養高素質人才，提高我國現有的會計人員的全面素質。由于會計人員在會計工作過程中，很大程度上依靠其主觀判斷，必須提高他們正確選擇會計政策和職業判斷的能力，并且還要重視后續教育，力求知識的多元化。規范和鼓勵企業對信息的充分披露，提高信息披露水平。
當前我國正處于向社會主義市場經濟轉軌的時期，有著自身特殊的經濟結構、獨特的文化傳統，這些決定了我國會計國際化是一個復雜的系統工程。我國在會計國際化進程中，應立足于國情，立足于會計環境，積極參與會計國際化，利用國際資源解決我國的實際問題。
參考文獻：
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國庫集中收付制度，是以國庫單一賬戶體系為基礎，以健全的財政信息管理系統和銀行間實時清算系統為依托，所有財政性收入集中繳入國庫單一賬戶，所有預算單位需要購買商品或支付勞務款項時，由預算單位提出申請，經國庫集中收付機構審核后，將資金通過單一賬戶體系直接支付給收款人的制度。
會計集中核算是以會計管理體制改革為基礎，在行政事業單位資金所有權、使用權、財務自不變的前提下，實行統一開戶、分戶核算，加強對行政事業單位的財務管理和會計監督，規范財務收支行為，不斷提高財政資金的使用效益，從源頭遏制腐敗，并形成精簡、高效、廉潔的工作機制。
國庫集中收付和會計集中核算是財政支付上的一次重大改革，會計集中核算改革的是會計人員管理方式和會計業務處理程序的改革，國庫集中收付制度則是改變國庫以撥列支的資金撥付方式，強調預算的監督執行，兩種制度盡管出發點不同，但是終究是殊途同歸。其一，兩種制度操作主體一致。都是由財政部門負責實施；其二，兩種制度的作用對象一致。都是針對財政支出環節的資金；其三，兩種制度的最終目的一致。都是為了規范財政資金支出、降低財政資金風險、提升財政資金使用效率、提高會計信息質量。
一、會計集中核算與國庫集中收付的現狀
（一）會計集中核算現狀：
會計集中核算在規范財政支出管理，從源頭上遏制腐敗，保證重點支出需要，提高資金使用效益，降低行政成本等方面發揮了積極作用：（1）加強了單位資金管理，全面掌握了財政收支。核算中心監督管理的資金范圍囊括了所有財政資金，單位從任何渠道取得的資金，均在核算中心反映，除政府投資的個別項目外，行政事業單位的所有財政收支全過程都由核算中心進行會計核算和監督。（2）規范了會計基礎工作，提高了會計信息質量和工作效率。單位報銷的每一筆開支，原始憑證都要經過中心人員審核，運用會計電算化手段，嚴格按會計制度進行帳務處理，方便、快捷的為各部門提供會計信息資料，避免由于單位利益偏差而產生的數據不實，提高了會計核算工作質量和工作效率。（3）加強了會計監督，減少了單位財務支出中可能發生的違規違法行為。集中核算后，核算中心對各單位的支出事項和憑證進行合理合法性審查，對不符合政策、法規規定的支出憑證要求單位糾正或補辦手續，保證了經濟業務的合理合法性，規范了很多任意和虛假的開支，有效解決了對財政資金支出全過程監管的缺位問題。同時會計人員管理體制的改變，解決了會計人員的后顧之憂，增強了其責任心，且執行財經法律法規可以不受外界干擾。（4）確保了部門預算、政府采購和非稅收入等財政改革的順利實施。在財政改革中，部門預算的編制執行、政府采購范圍的擴展、非稅收入改革的實施等都離不開核算中心的配合支持，它可以為部門預算編制、實施提供準確的信息并嚴格計劃執行；對屬于政府采購目錄范圍內的采購行為和非稅收入改革中的票據使用、收入過渡戶的取消等內容進行監管，這些都為財政各項改革的順利實施提供了保障。
核算中心在運行過程中存在不足之處在于：（1）預算單位財務管理功能弱化。實行會計集中核算后，單位的會計憑證，賬簿留存在核算中心，雖然核算中心為單位每月提供報表，每兩年將會計資料返還給單位，但是由于核算中心尚未點對點開通單位的財務信息查詢系統，單位想隨時掌握財務狀況還是有些困難，一些單位認為財務管理功能也交給了核算中心，財務管理和會計核算脫節。（2）核算中心難以對預算單位實施全過程監管。核算中心工作人員每天忙于處理日常事務，一個核算柜組肩負二三十個單位的報賬記賬任務，的確難以對其經濟事項實施全程監管。問題主要表現在：一是發票的真實性難以把握，只要手續完備，票據合法有效，就要給予報銷，很難發現報賬單位是否有用合法票據虛列支出，套取資金的情況；二是游離于中心帳外的收支難以發現；三是強調財政資金的規范運作，忽略資產管理，會計核算與財產物資管理脫節；四是對一些專項資金，有些單位混淆不清，形成擠占挪用，未能嚴格預算安排，核算中心只能根據原始憑證加以判斷，會計全過程監管職能沒有得到充分發揮。（3）會計集中核算中心雖推行設置多年，并在實踐中取得了經驗和成效，也受到社會各界的廣泛贊譽，但其合理合法性常遭質疑，一度降低了其監管地位。并且會計核算中心因是一個事業單位，雖然對各行政事業單位的各項公務性消費情況比較熟悉，但難以參與規范各項公務性消費政策的制訂。
（二）國庫收付情況
國庫集中收付制度有利于降低會計集中統一核算的財政風險，可以進一步加強財政監督,更好地發揮財政在宏觀調控中的作用。國庫集中收付有以下優勢：（1）國庫集中收付制度是財政國庫改革的目標，有科學的理論基礎。國外特別是發達國家經過數百年的探索，最終大都采用了國庫集中收付方式，充分說明了這種制度反應了公共財政支出的內在規律，具有先進性和科學性，值得我們借鑒。同時，我國加入WTO，也要求借鑒一些先進的管理制度，逐步與國際慣例接軌。（2）實行國庫集中收付制度，有利于提高財政調控能力。在國庫單一賬戶下，財政各項支出不再是以撥列支，而是根據財政預算的進度，以支列支，在財政實際支付之前，所有的資金都集中在國庫，可通過對財政沉淀資金的資本運作來提高財政資金的效益，達到在一定范圍調控經濟的目的。（3）從理論上來說，預算支出所需資金由財政賬戶直接撥付，實現電子匯兌，減少了中間環節，款項支付快捷，提高了資金的使用效率。
雖然國庫集中收付前景廣闊，但就目前而言，尚有許多需要完善的地方：（1）要有科學的部門預算支持。我們知道，現行的部門預算編制還不成熟，而國庫集中收付制度審核手段的發揮主要依賴于全面、科學的部門預算，它要求供給計量上的全面性、需求計量上的公平性和財力保障上的充足性。（2）國庫集中收付的范圍需要鋪開。財政工資統發數量小，政府采購范圍有待拓展。另外，基層吃飯型的財政，授權支出比重較大，眾多非財政性資金游離于監管之外，對此，財政國庫集中收付部門很難進行全面有效的監管。（3）要借助于會計核算中心的基本賬戶。單位的往來款項不是即收即付的，常常將滯留在賬上，而國庫集中收付所要求的預算單位零余額賬戶又不允許有余額，在實際工作中勢必產生矛盾。因為預算收支科目和行政事業單位會計科目不同，國庫部門全部包攬核算難度大。因此實際運行中一些實行了國庫集中收付的單位將往來款項納入核算中心賬戶。（4）國庫集中收付的信息量大，與預算、國庫、政府采購、工資統發中心、商業銀行、預算單位、收款人都有著或多或少的聯系,現在還沒有一個完善的國庫集中收付信息系統提供技術性支持。由于國庫資金來源渠道多樣，支出規模不等，開支更是復雜，次數繁多，而且執行中預算指標、科目、金額的調整變化較大，如果沒有完善的軟件系統支持，及時支付難以實現。
二、強化會計核算，推進國庫集中收付
國庫集中收付應具備全面科學，具有100%財力保障的部門預算作為前提和基礎，而直接支付總量，即個人工資性支出加上政府采購性支出之和應占整個財政性支出的絕大比例。只有達到上述要求才能滿足使會計核算向國庫集中收付轉軌的要求，并朝建立政府會計體系目標邁進。正由于目前國庫管理制度的改革涉及到法律環境、技術條件、管理體制、人員素質等諸多方面的因素，特別是各地千差萬別的財力基礎，面對會計核算和國庫收付的這種現狀，不可能等到所有的條件都成熟才一蹴而就。只能逐步在實踐中摸索、探討，使改革不斷臻于完美。正因為如此，應繼續保留了會計集中核算中心，并將國庫集中收付與會計集中核算進行有效結合，并在今后的工作中需要按照此思路進行深化財政、財務改革管理探討。
（一）推進國庫集中收付
在保留核算中心的基礎上進行國庫集中收付制度改革，那么要使二者在改革中通力合作，優勢互補，求得共同發展。筆者認為會計集中核算制與國庫集中收付制是兼容的、互補的，兩者之間并不存在非此即彼的對立。每一筆財政性資金收支后，都需要分別做二方面的核算：一是財政預算總會計根據資金功能分類按政府預算收支科目進行的會計核算；二是預算單位會計根據資金的使用情況按行政事業會計科目進行的會計核算。通常情況下，兩者是截然分開的，而會計集中核算和國庫集中收付制度，它使每一筆預算執行業務的財政核算與單位核算互相關聯、互為對應，從兩個不同側面完整地反映一項預算的執行。在推進國庫集中收付時，要求：（1）在制度上統一規范。理順預算編制、預算執行、國庫收支管理、政府采購和會計集中核算等部門的業務關系，使各職能部門恪盡職守、各司其職，關鍵在于從法律制度上對各項改革措施進行進一步的規范。如：應從《預算法》、《會計法》、《政府采購管理法》等法律制度的角度綜合考慮，制定相關的規章制度，規范預算的編制執行，規范政府采購行為，健全會計核算制度，建立新的國庫集中收付制度，確保兩中心的共同發展。（2）在思想、組織、行動上高度統一。要在思想上統一認識，在組織上協調配合，在行動上步調一致。在改革過程中要成立專門機構組織領導，統一組織。應理順預算編制、預算執行、國庫收支管理、政府采購、工資統發和會計集中核算等部門的業務關系，做到環環相扣，協調一致。（3）完善信息處理系統。財政部門要在人民銀行開設國庫單一賬戶，在商業銀行開設零余額賬戶，建立完善的賬戶體系，構建財稅、庫、行之間的聯合信息網絡，同時，整合工資統發、政府采購、非稅收入信息系統，運用系統測試，對編制好的國庫收付流程進行各項可行性測試，防范風險，堵塞漏洞，為國庫集中支付系統奠定基礎。結合各部門的職能和職責要求，以及各部門的相互關系，編制國庫集中收付操作規程。在操作程序中，各部門應明確責任，相互配合。（4）在資金監控上，各部門合理分工,進一步加強預算管理。國庫集中收付制度的改革，從某種意義上來講，其實質就是對財政資金分配使用監控過程的改革。原有模式下，財政資金通過國庫直接劃轉到各單位賬戶，由單位根據需要自行進行二次分配使用；而國庫集中收付中心成立后，改變了原有資金的流向，也細化了資金的流出，財政資金按細化后的預算直接流向收款人，整個財政資金的流動過程都處在財政部門的監控下。為了確保對財政資金流動的有效監控，在資金監控過程中，財政各部門應合理分工，相互配合。預算部門負責制定財政資金的分配使用計劃，國庫部門負責按計劃對財政資金進行統籌安排。而核算中心負責對直接支付部分各單位支付款項的合同、協議、進度、票據是否合規、手續是否齊備等方面的審核，且負責對于授權支付部分的審核結算以及帳務的處理。（5）具體操作程序。將原來會計集中核算中心的前臺審核和會計職能分離開來，前臺審核與國庫收付審核職能合二為一，成為國庫收付執行機構的審核部門，便于單位操作，其審核人員分別隸屬核算中心和國庫收付部門，按照各自職責權限進行審核，審核后的資料由國庫和核算中心分別核算、記帳。國庫集中收付制度是國際上較先進的財政資金支出管理制度，在規范公共支出方面取得了良好的效果，而會計集中核算制度是基層財政部門根據財政實際工作中存在的突出問題而進行的一項改革，在實踐中凸現了效果，符合我國國情。兩者并行，既符合國際慣例，又反映了中國國情，將來的工作中，我們要進一步強化會計集中核算職能，促進會計集中核算作用的充分發揮，實現與國庫集中收付制度改革的共同發展。
篇10
在很多國家，農業是一個重要的行業，尤其對于許多發展中國家和新興工業化國家而言，農業經常是最重要的行業。國際會計準則委員會很早就意識到制定有關“農業”項目的國際會計準則的重要性。雖然從事農業活動的大都是小規模的、家庭經營式的企業，通常并不要求他們提供通用的財務報表。然而，隨著農業機械化的發展，即使是小規模的農業主也會尋求外部資金或補助，尤其是從銀行或政府部門，而這些資金的提供者越來越多地要求主體提供財務報表。此外，縮小國家對經濟干預范圍的國際趨勢、越來越多的跨國上市和更多的投資使得農業活動的規模、范圍和商業化程度越來越大。這就更加需要以合理和一般公認的會計原則為基礎編制財務報表。
然而，作為農業生產對象的生物資產，與非生物資產相比，最主要的區別在于生物資產具有生物轉化能力，從而得以生長蛻化或者生產出農產品。企業的管理活動雖然能夠促成轉化的發生，但它只為生物資產的轉化創造了外部條件。這樣，動植物的自然再生產過程和人類的經濟再生產過程結合在一起，不僅導致了對農業活動會計確認、計量和披露的復雜性；還使得傳統的會計模式產生了很大的不確定性，尤其是改變生物資產性質的生物轉化能力所帶來的生物資產的自然增值，更加難以用歷史成本和以實現為基礎的會計模式進行處理。
因此，盡管國際會計準則委員會（IASC）自上世紀90年代以來就開始考慮制定有關“農業”項目的國際會計準則，但由于缺乏美英等國相關會計準則的借鑒；且用公允價值作為生物資產與農產品的計量屬性具有較大的爭議，因此，有關“農業”項目的國際會計準則雖經過多次討論，卻一直不夠成熟而不能出臺。1999年7月，國際會計準則理事會（IASB）批準了《征求意見稿第65號——農業》。截至2000年1月31日，理事會共收到來自各國際組織和28個國家的62份回饋意見。2000年4月，國際會計準則委員會工作人員向從事農業活動的主體發出一份調查問卷，以確定《征求意見稿第65號》中建議的公允價值計量的可靠性，共收到11個國家的20份回復。在考慮了這些回饋意見后，理事會于2000年12月批準了《國際會計準則第41號——農業》，它規定了生物資產的會計處理和主體生物資產收獲物的農產品在收獲時的初始計量，并且大膽地采用了公允價值計量屬性。新準則于2001年2月22日正式，2003年1月1日開始生效，并鼓勵有條件的企業盡早采用該項準則。
公允價值計量屬性：國際“農業”會計準則制訂中的爭論與選擇
國際“農業”會計準則的公布，最后確定了以公允價值作為生物資產的計量屬性。此前，國際上對于生物資產計量屬性的選擇問題，無論是從已有的會計規范角度，還是從有關各方的反應來看，分歧很大。1999年，IASB為《IAS41》而了65號征求意見稿（以下簡稱為E65），該意見稿對將要的《IAS41》的范圍、計量屬性的選擇、政府補助等方面的內容作了較大篇幅的介紹。尤其是在生物資產計量屬性方面，E65就生物資產選擇公允價值計量問題廣泛地征求意見，引起了世界范圍內的關注。在最終收到的61份有效的評論意見中，各方爭執的焦點也正是生物資產的計量屬性。企業界基本上是支持歷史成本的，而準則制定機構、行業協會和學校的意見分歧較大。
關于生物資產的會計規范大致可以分為兩方，一方以IASB和AASB為代表，支持公允價值計量；另一方則以AICPA、CICA、法國會計職業組織以及企業界為代表，堅持歷史成本計量。盡管雙方內部尚有分歧，但就選擇歷史成本計量還是公允價值計量問題，雙方的立場是對立的，其焦點集中在計量的可靠性、相關性和公允價值計量的市場環境等方面。
1.計量的可靠性
支持公允價值的觀點認為，由于生物資產所特有的生物轉化能力，自然增值的過程使得歷史成本的信息失去了相關性；而混合種植和飼養時共同成本費用的存在，使投入和產出不明，在生物資產的生物轉化能力不同的情況下，成本和費用的分配顯得既復雜又武斷。因此，期末計量不能反映出真實的會計信息。然而，理論界基于決策有用的“美好愿望”，遭到了來自企業界的強烈反對。他們以其長期從事農業活動、運用歷史成本的實踐經驗為依據，認為正是因為農業活動受到各種不確定性的影響，其價值的不斷變化使得在不存在活躍、公開市場的條件下，利用估計的折現率來估算未來現金流量的現值并不公允，這嚴重影響到當前和潛在的投資者（債權人）的投資決策，也影響到企業的決策。因此，他們認為，在不存在公開、活躍市場的情況下，相比估計現值的一系列不確定因素，歷史成本的歸集、分配是可靠且相對簡單的。
2.計量的相關性
支持公允價值的觀點認為，對于生長周期長的生物，一個會計期間常常不能包括整個周期歷史成本。在歷史成本計量下，即使產出和市場環境波動很大，也不確認生物資產的持有損益，只在銷售實現時才計算收益，這不能提供決策有用的財務信息。支持歷史成本的觀點則認為，即使由于農業活動受各種因素的影響加大了生物資產價值的波動性，在不存在公開、活躍市場的情況下，決策有用的目標也很難達到。
3、公允價值的市場環境
支持公允價值的觀點認為，在大多數情況下，活躍、流動的市場是存在或近似存在的；即使在某些情況下，無法取得生物資產或農產品在現存條件下的市場價格與價值，企業也能通過估算未來現金流量的現值來確定公允價值，也就是說公允價值對市場環境的要求并不高。支持歷史成本的觀點則認為，并不是每個國家和地區、資產的每個生長階段都存在活躍、流動的市場環境，如果不存在這樣的市場，通過估算未來現金流量的現值進行計量并不可靠；而且即便存在活躍、流動的市場環境，國內市場和國際市場的價格波動性常常是不同的，市場價格能否反映交易雙方“公允”的交易價格，是值得商榷的。
國際會計準則委員會在聽取和考慮了各方的意見后，最終決定采用公允價值計量屬性，具體分為兩種情況：
1.公允價值能可靠計量的情況下
生物資產的公允價值一旦能夠可靠計量，企業應該按照公允價值減去估計銷售時費用計量。在初始確認和各個資產負債表日，生物資產均應按其公允價值減去估計銷售時費用計量。企業一旦使用公允價值減去估計銷售時費用計量生物資產，應持續使用該方法直至處置該生物資產。
為了更明確，準則還分別對“公允價值”和“估計銷售時費用”的估算進行了說明。其中，估計銷售時費用包括：支付給經紀人和經銷商的手續費，管理機構和商品交易所的征費，交易稅及其他稅。對于公允價值的估算則較為繁瑣。對于公允價值，準則指出：（1）應該按照重要特征（如畜齡、動植物生長時間或質量）對生物資產和農產品進行分組，企業應選擇與市場中用作定價基礎相符的特征確定公允價值；（2）因為公允價值反映的是自愿買者和賣者愿意達成交易的當前市場的情況，因此生物資產和農產品的公允價值不受企業未來某個時日銷售合同的價格的影響；（3）在不同情況下，應采用不同的方法確定公允價值。如果生物資產存在活躍市場，應利用最相關市場中的報價作為確定該資產公允價值的恰當基礎。如果活躍市場不存在，企業應根據情況，選用最近的市場交易價格、按資產差別進行調整過的類似資產的價格或者行業基準等方法來確定公允價值。
同時，準則還闡述了一些可能遇見的特殊情況的解決方案：（1）在某些情況下，不同的信息來源可能會導致與生物資產或農產品的公允價值不同的結果。企業應考慮上述差異的原因，并在相對狹小的合理估計范圍內，對公允價值作出最可靠的估計。（2）在無法取得生物資產或農產品在現存條件下的市場價格或價值的情況下，企業應考慮生物資產在當前地點和條件下的現存條件以及該資產的預期現金流量變動和折現率變動的可能性，利用該資產的預期現金凈流量按當前市場的稅前利率折現后確定公允價值，但不應將未來可以增加生物資產價值的企業未來活動和進一步的生物轉化活動考慮在內。（3）當生物資產集合存在活躍市場，但附著在土地上的生物資產卻沒有單獨的活躍市場時，企業可以使用資產組合的信息決定生物資產的公允價值。此外，準則還指出，由于這種計量方法是按公允價值減去估計銷售時費用，所以初始確認生物資產可能會產生損失，也可能會產生利得。所產生的利得或損失，以及之后余額變動產生的利得或損失，計入發生期間的損益。
對于從企業生物資產上收獲的農產品而言，準則認為，農產品收獲時的公允價值總是能夠可靠確定，因此，強調在各種情況下，企業均應按照收獲時公允價值減去估計銷售時費用計量農產品。本準則也同樣按照公允價值減去估計銷售時費用進行計量，而由此所產生的利得或損失，應包括在其發生期間的凈損益之內。
2.公允價值不能可靠計量的情況
如果生物資產的市場價格或價值無法確定，并且公允價值的其他估計方法明顯不可靠，則上述假設對于初始確認無法成立。在此情況下，生物資產應該按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。
歷史成本計量屬性與我國生物資產準則的選擇
農業在我國國民經濟和社會生活中扮演著極其重要的角色。隨著我國市場經濟的進一步完善，世界經濟的一體化趨勢，對企業與農業生產相關的生物資產的會計處理和相關信息的披露的規范顯得日益迫切。因此，按照與國際會計準則趨同的原則，并且在充分考慮了我國經濟發展所處的階段及發展水平的基礎上，我國根據《企業會計準則——基本準則》制定了《企業會計準則第5號——生物資產》，于2006年2月15日。
2006年生物資產準則首次全面系統地對生物資產和農業活動這一特殊的領域做出了會計規范，從而改變了我國與農業相關的生物資產的會計處理缺乏統一標準的現狀。它不僅從定義上明確了生物資產的范圍，對其加以分類，還改變了以往與農業相關的生物資產的會計處理以農業的具體分支和具體的會計科目為主線的思路，跳出了行業的局限性，以與其他行業相同的思路，即以資產的確認和初始計量、后續計量、收獲和處置以及披露，全面地對生物資產在企業的整個存續過程進行了規范。
新頒布的生物資產準則的制定基本上沿用了《國際會計準則第41號——農業》的思想，但仍有所不同，保持了中國的特色，具體在計量模式、生物資產的分類、減值與跌價準備的處理、披露的內容上均與國際準則存在著明顯差異。其中，最為明顯的不同當屬生物資產的計量未參考國際會計準則的公允價值模式，仍然延用了原來的歷史成本模式。我國生物資產準則的第6條和第15條規定除能滿足第22條的規定以外（《企業會計準則第5號——生物資產》第22條規定：有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對生物資產采用公允價值進行計量。采用公允價值計量的，應當同時具備下列條件：（一）生物資產所在地有活躍的交易市場；（二）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值做出合理估計），生物資產的初始計量和后續計量均應采用歷史成本計量模式。而國際會計準則的第12條和第30條則要求除了在對生物資產進行初始計量時公允價值不能夠可靠地計量以外，在初始確認和每個資產負債表日，生物資產均應按其公允價值減去估計銷售時費用計量。同時，企業一旦使用公允價值減去估計銷售時費用計量生物資產，應持續使用該方法直至處置該生物資產。這在此次新的一批大規模采用公允價值的準則中，顯得與眾不同。
我國新出臺的準則中對生物資產的計量未參考國際會計準則的公允價值模式，依舊采用歷史成本模式，這顯然是基于對中國具體國情的考慮。我國是農業大國，同時又是人口大國，人均耕地面積遠低于世界平均水平，農村人口又占多數，不可能出現眾多的大農業資本家、大農場主。我國農業企業總體上是數量多，規模小，大多以家庭經營為主。而公允價值這種計量屬性，有其使用的環境要求。如果市價是在一個活躍、流動和健全的市場上形成的，且任何時間均可以正常找到相同特征的交易品的公開價格信息，那么它就為公允市價提供了最好的依據。如采用公允價值作為計量屬性的澳大利亞，農業十分發達，農業類上市公司眾多?，F代化的農業生產使得澳大利亞在農業會計領域走在了世界前列。就目前狀況來看，我國正處在從傳統的計劃經濟體制向市場經濟體制過渡的階段，市場經濟還不是很發達，市場機制不成熟，產權市場不完善，完善的監督機制尚未建立起來，尤其是我國國有企業與政府的千絲萬縷的關系更使得它們所從事的一些交易所反映的信息也很難說是公允的，以致在西方發達國家司空見慣的公允價值，對于我國而言卻是勉為其難。對于生物資產而言，目前我國生物資產和農產品的市場規模小、集中度不夠，受地域限制和技術手段的影響，生物資產和農產品的品種、質量差異很大，市場呈現出相對分散的狀況，這樣就更加難以找出能夠代表整個國家生物資產和農產品的市場交易價格。在缺乏有效市場的條件下，由于我國的生物資產和農產品各年的產量變化較大，價格也波動較大，如果通過估算未來現金流量的現值來獲取公允價值，預期的現金流量與實際情況也會產生較大的出入。這些都使我國在生物資產和農產品方面與國際接軌的道路困難重重。
對于使用公允價值計量所可能遇見的其他特殊情況，我國的市場更是難以解決。比如當生物資產附著在其附著物上并與其不可分割時，它們構成一種資源——環境系統。對于這種資產體系的計量，是一個比較特殊的問題，因為附著在其附著物上的生物資產可能沒有單獨的活躍市場。《國際會計準則第41號——農業》規定：當生物資產集合存在著活躍市場，但附著在土地上的生物資產卻沒有單獨的活躍市場時，企業可以使用資產組合的信息決定生物資產的公允價值。例如，生物資產、土地和土地改良形成一個資產組合，從此資產集合的公允價值中減去土地和土地改良的公允價值即可確定生物資產的公允價值。而我國市場上明顯缺少生物資產組合的概念，更不用說采用資產集合的公允價值了。
