銀行會計論文范文

導語：如何才能寫好一篇銀行會計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

科學有效的風險識別是進行風險評估的基礎，只有正確的風險識別才能有效的進行風險評估，最終將相關風險控制在合理的范圍內。本文從兩個角度對會計核算風險進行劃分和整合。

（一）按會計核算風險種類劃分

1.系統性風險。主要是指隨著會計核算電子化程度不斷提高，中央銀行在會計核算過程中由于網絡和信息系統技術運用不合理、運行和管理措施不到位等因素造成中央銀行資金遭受損失的可能性。主要表現為計算機病毒風險、系統漏洞風險、系統失靈風險等。

2.制度風險。顧名思義，是指制度不能有效的指導當下的會計核算操作過程造成中央銀行資金遭受損失產生的風險。主要表現為一是制度的滯后性，即制度修訂不及時。比如《國家金庫條例》自1985年頒布至今一直沒有修訂，目前許多條款已經不能適應當前國庫工作。隨著電子化程度的不斷提高和國庫核算體系的改變，這一條例已經不能有效的防范和控制不斷增加的國庫資金風險點。二是制度覆蓋面窄，即制度建設不能適應于中央銀行會計核算軟硬件環境的變化和業務的發展，現有制度不能涵蓋各類業務全過程，存有漏洞或“真空”，造成會計核算風險控制無據可依。比如目前還沒有出臺具體的規范和管理會計核算電子化、電子信息和電子票據的相關制度。三是制度的可操作性差，即在會計核算的一些領域總行雖然出臺了一些規定，但新規定原則性強，可操作性差，需要各分支機構出臺相應細則提高新制度的指導性和可操作性。

3.操作性風險。主要指因操作人員的業務素質差異、過失等原因，造成核算資金損失的可能性。主要表現為一是操作人員風險意識淡薄，未嚴格按照相關規章制度執行操作。比如一些操作人員在會計核算過程中未落實內控制度，有章不循，導致制度執行流于形式，制度落實不到位。一些具有多年會計核算經驗的操作人員在操作中憑經驗行事，易造成核算資金的損失。二是操作人員業務能力有限，導致進行了不正確的流程操作。這主要是由于新的會計核算方式對操作人員有了更高的業務要求，操作人員業務技術培訓力度不夠，導致相關業務知識普及程度不高從而造成資金風險。三是人員配備不足導致不合理兼崗從而造成資金損失的風險。總而言之，操作風險是由于操作人員無意識的疏忽造成的資金損失的風險。

4.道德風險。從經濟學上的意義來講，道德風險是指由于經濟活動雙方信息不對稱，當行為人可以獲得自己行為的收益并容易將成本轉嫁給他人時，給他人造成各種損失的可能性。在會計核算過程中，不僅是操作人員，也有可能是系統維護員，或是負責培訓、考核的管理人員等，由于他們具有信息優勢和專業技術優勢，加之內控制度存在缺陷，當其違規違法提供虛假會計核算活動騙取國家資金成本過于低廉時（即當其預期成本小于預期收益時），就會違背原則主動造假，提供虛假的會計信息、進行不實的會計處理，從而給中央銀行資金造成損失?？偟恼f來，道德風險與操作風險的最主要區別在于前者是有意為之，而后者是無心之失。道德風險具有更大的隱蔽性，危害也最大，帶來的損失也最大。

5.監督檢查風險。主要是指會計監督和檢查落后于會計核算主體和會計核算組織形式的變化而產生的風險。主要表現在一是會計核算監督雖然現階段可以分為事前、事中和事后監督，采取集中監督和分散監督的方式，使用人工監督、計算機監督以及現場監督、非現場監督的監督手段，但一方面由于制度的缺失和執行的不到位，另一方面由于現行的中央銀行會計監督還主要采取非現場的、人工的事后監督方式，導致會計監督流于形式。二是由于機制不完善，時效性差，檢查手段落后等原因，會計核算檢查環節依然存在資金風險。

（二）按照會計核算風險的程度劃分

風險程度不同，需采取的風險控制措施也不相同。中央銀行會計核算風險可以劃分為高風險、中風險和低風險。高風險是指容易造成資金重大損失的風險。雖然此類風險發生的頻率可能很低，但相關部門必須給予高度重視并嚴加防范。中風險是指容易造成較大資金損失的風險。此類風險必須采取積極措施關注風險變化。低風險是指基本不會造成資金損失的風險，此類風險雖造成資金損失的程度較小或基本不存在，但發生頻率通常較高。

二、層次分析法介紹

層次分析法(AnalyticHierarchyProcess簡稱AHP)最早是由美國運籌學家薩迪于上個世紀70年代提出的，是一種系統性、層次化的將定性分析與定量分析相結合的分析方法。具體方法是首先建立多層次模型，在模型中將有關要素分別設定為目標層、準則層和方案層；其次構造兩兩判斷的比較矩陣，以確定每一要素的相對權重；最后對計算結果進行排序，并選擇最佳方案。層次分析法目前已經廣泛應用于經濟、軍事、農業、醫療等多個領域。其之所以可以有效處理多層次、多選擇的復雜決策問題，是因為它將與決策有關的要素劃分為不同層次，簡單直觀。層次分析法尤其適合于難以直接計量決策結果，需要將若干個決策目標排列順序的復雜問題。

三、中央銀行會計核算的風險評估

對于中央銀行會計核算風險評估本文擬采取兩步進行，第一使用層次分析法確定會計核算風險的權重，第二計算風險值。

1.構建層次結構模型。層次分析法模型的構建一般分為三層，最上面為目標層，最下面為方案層，中間是準則層或指標層。就本文而言，目標層應是中央銀行會計核算風險評估，準則層或指標層是本文整合出的中央銀行會計核算的系統性風險、制度風險、操作性風險、道德風險、監督檢查風險這五大類風險，分別用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案層為會計核算風險的不同程度，即低風險、中風險、高風險，分別用C1、C2、C3表示。

2.計算風險值。評價中央銀行某一分支機構會計核算的風險值主要依據風險種類權重、風險造成資金損失的程度以及風險發生的可能性(或概率)。計算會計核算風險值的公式如下：風險值=（風險權重×程度×發生概率）以上利用層次分析法討論的會計核算風險模型中將準則層設定為五大風險種類，將方案層設定為會計核算風險的程度，則計算出的層次總排序權向量即為風險權重×程度，若需要計算該中央銀行會計核算風險值則需根據會計核算歷史資料確定該行低風險、中風險、高風險發生概率即可。同時預先設定一個風險臨界值，定期計算其會計核算風險值。當風險值小于臨界值時，表明風險可控。當風險值大于或等于臨界值時，則應采取風險應對策略及時糾正風險管理薄弱環節，并對風險持續監控。采取層次分析法進行會計核算風險評估其優點在于簡單明了。不足在于兩兩判斷矩陣的設定在很大程度上依賴專家意見，具有較強的主觀性，同時由于參考歷史資料具有一定的時效性，因此建議中央銀行根據會計核算組成要素的變化及時調整兩兩判斷矩陣，以確保層次分析法的有效性。

四、結語

篇2

（一）會計信息透明度的內涵。會計信息透明度的提出是隨著人們對會計信息質量要求的提高而產生的。20世紀70年代初期，美國財務會計準則委員會的第二號財務會計概念公告“會計信息的質量特征”，成為人們討論會計信息質量的開始。透明度定義的真正出爐是1998年巴塞爾銀行監管委員會在研究報告《增強銀行財務會計信息透明度》中提出的。針對中央銀行會計信息透明度的提高，國際貨幣基金組織于2000年提出了試行保障評估政策，并將國際財務報告準則作為透明度的評估標準。目前，會計信息透明度成為國內外會計界關注的焦點，綜合這些研究觀點可以看出，會計信息透明度是會計信息質量的綜合反映，應符合高質量會計信息的相關性、可靠性、可比性、及時性、重要性等主要特征。其中，相關性是指會計信息應當與使用者的決策相關，有助于評價或者預測；可靠性是指會計信息應如實反映、真實可靠；可比性要求不同企業在同一會計期間發生的相同或類似的經濟業務盡可能采用相同的會計方法，同一企業在前后各期采納的會計處理方法應盡可能保持一致；及時性是指會計信息要及時傳達、及時披露；重要性是指會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。

（二）會計信息透明度的理論基礎。

1、委托理論。委托理論源于1932年美國經濟學家伯利和米恩斯對企業所有權與經營權分離后產生的委托人與人之間的利益沖突所作的經濟分析。該理論認為，信息不對稱是造成問題的根源。要解決信息不對稱，就須要求人的行為透明，而會計信息透明是行為透明最直觀的表現形式，可以消除信息不完全和信息不對稱。因此，委托人出于自身利益考慮，要求人公布會計信息并對其受托責任履行情況進行監督，進而為決策提供依據。與企業的委托關系不同，中央銀行委托關系不僅體現在其作為國家機構的重要組成部分，受政府部門委托履行責任，還體現在其需要履行公共受托責任。因此，提高中央銀行會計信息透明度，對于強化中央銀行公共受托責任、降低成本，都具有重要意義。

2、決策有用觀。決策有用觀認為，會計是為企業各利害關系人進行決策提供有用的信息。1953年美國會計學家斯多波斯率先提出財務會計的目標是決策有用性的觀點，它和受托責任觀構成了財務會計目標的兩大觀點。在決策有用觀下，會計的目標是不但向資源委托者、而且還向債權人、政府等與企業有密切關系的信息使用者提供對決策有用的信息。決策有用觀側重于信號角度，即會計信息能夠傳遞信號，向信息使用者提供對決策有用的信息。中央銀行是我國貨幣政策的制定者、金融穩定的維護者和金融服務的提供者，其會計信息在一定程度上綜合反映了國民經濟的運行情況，所以中央銀行會計應為市場經濟主體、政府經濟部門以及社會公眾提供高度相關的決策信息，以實現促進社會資源合理配置的終極目標。

二、我國中央銀行增強會計信息透明度的動因分析

（一）履行受托責任的需要。中央銀行作為國務院重要組成部門，兼受政府和公眾的雙重委托，履行制定和執行貨幣政策、維護金融穩定和提供金融服務職能，中央銀行政策業務的變化很大程度上直接或間接影響金融市場參與者及其他利益相關者的利益，充分披露與中央銀行履職活動相關的會計信息成為中央銀行應履行的義務，這不僅有助于利益相關者更好地理解我國金融穩定的現實和風險，同時也有利于社會公眾對中央銀行業務活動進行監督。因此，中央銀行會計報告應在滿足內部管理需要的同時，滿足外部使用者如政府經濟部門、市場經濟主體、投資者、社會公眾等的需求，以此了解中央銀行受托責任的履行情況以及提供服務的效率和效果。

（二）國際經濟金融一體化的必然要求。隨著世界經濟一體化和金融全球化的日益加強，我國中央銀行已加入國際貨幣基金組織、東南亞中央銀行組織等，其代表國家從事國際金融業務日益頻繁，與其他國家中央銀行及其他金融組織的聯系及金融合作也在不斷加強。這就要求我國中央銀行按照國際標準提供會計信息，以提高會計信息的透明度和可比性。2000年國際貨幣基金組織提出了保障評估政策，將國際財務報告準則作為透明的評估標準，其目的就是提高中央銀行會計信息透明度?，F在越來越多的中央銀行開始執行符合國際會計標準的國家標準，因此，提高我國中央銀行會計信息透明度是我國中央銀行參與國際金融市場的重要現實條件。

（三）業務操作市場化的要求。隨著市場經濟的發展，我國中央銀行越來越重視業務操作市場化，一是將持有的證券、外匯、黃金等資產參與國際相關市場的市場化運作；二是貨幣政策的實施采用準備金率、利率等價格型工具和公開市場操作、發行央行票據等數量型政策工具；三是用市場化手段化解金融風險來維護金融穩定。但業務操作的市場化在現行會計核算模式下卻沒有得到合理的反映，如資產運作產生的收益及影響，貨幣政策操作產生的成本，以及不良貸款的處理機制等?？傊?，中央銀行業務操作的市場化對目前以預算會計為基礎的會計核算制度提出了挑戰，目前中央銀行的會計核算方法已無法滿足市場化條件下中央銀行職能對會計信息質量的需要。

（四）金融會計國際化和政府會計改革的趨勢。在1992年之前，我國會計制度執行的是分行業、分所有制形式的模式。從1992年開始，我國對會計制度進行全面改革，其中金融業以“兩則兩制”為標志，1993年并于2001年修訂了《金融企業會計制度》，2006年了企業會計準則體系，統一了金融業及其他行業的會計制度，基本實現了與國際會計標準接軌。另外，隨著建立透明政府、績效政府的呼聲日益高漲，作為反映政府部門財務資金運作情況的政府會計改革也正如火如荼地研究推行。因此，作為金融業的管理者和服務者，以及國家行政部門組成之一的中央銀行，不可避免地受到銀行業和政府雙重會計改革的影響，必須革新現有會計政策。

三、我國中央銀行會計信息透明度的現狀分析

（一）現行制度側重操作，缺乏一套綱領性的制度。自1984年中國人民銀行行使中央銀行職能以來，為適應職責的調整，以1987年制定的《中央銀行會計制度（試行）》為標志，我國實施了中央銀行會計核算系統的改造、內部控制的加強、會計科目的調整等一系列工作，目前已基本形成了以2006年出臺的《中央銀行會計基本制度》為統領、以各種業務管理辦法和核算操作規程為補充的制度規范體系，這在一定程度上滿足了中央銀行會計核算和內部控制的需要。但從總體上看，這些制度相對比較具體，重在規范會計行為和會計實務操作，雖然部分內容涉及會計標準，但內容比較分散，不成體系，且對金融資產處理、再貸款呆壞賬處理、表外信息披露、會計信息列報等內容都沒有切實可行的操作標準，其在會計概念框架、權責發生制記賬基礎、公允價值計價模式等重大問題上與國際會計準則還存在較大差距，其會計反映能力已遠遠不能滿足現代中央銀行資產負債管理以及公眾對會計信息透明度的需求。

（二）現行會計標準滯后且不合理，會計信息質量不高。一是會計核算基礎無法體現收入與費用的匹配。目前，中央銀行會計核算基礎是收付實現制，其最大的優點是與中央銀行預算財務體制相適應，如對于購置的業務專用設備設施等固定資產，在業務發生時直接作為當期費用處理，沒有實現資產使用費用和實現收益進行配比。二是資產計量方法采取歷史成本法，且存續期間不對財產價值進行調整，導致資產價值反映不真實。中央銀行持有的資產包括證券、外匯、黃金等隨市價變動較大的資產，這些資產若不及時調整，其賬面價值就無法真實反映資產狀況。三是謹慎性原則沒有得到充分體現。這主要體現為對再貸款等風險資產沒有計提減值準備。目前中央銀行資產負債表上的再貸款面臨很大的不可收回風險，但仍以賬面價值入賬，造成再貸款價值嚴重被高估。從以上分析可知，根據目前中央銀行會計標準計量的資產真實價值和收益信息在一定程度上已失去了真實性和可靠性的特征。

（三）現行信息披露和監管機制缺失，有待健全和完善。會計信息披露和監管是提高會計信息透明度的重要渠道。我國《中國人民銀行法》、《中國人民銀行財務制度》都對中央銀行年度財務報告披露提出了要求，但存在以下不足：一是制度要求相當模糊。我國《中國人民銀行法》只是提及年度報告按國家規定予以公布，《中國人民銀行財務制度》也只提及年度決算報告上報財政部，但具體通過何種方式公布都沒有涉及。二是披露的范圍較小。公眾只能從中國人民銀行官方網站獲知貨幣供應量、外匯儲備等部分數據，但中央銀行的損益表、業務狀況情況表及預算執行情況卻無法了解。三是披露的會計信息缺少社會監督。目前中央銀行會計信息主要接受財政部和審計署財務方面的監督檢查，對會計信息質量未能全面評價，且會計信息從未經過獨立的第三方注冊會計師審計，其真實性和可靠性值得懷疑，不利于公眾對中央銀行行為的透明度進行監督。

（四）現行會計核算分散，信息匯總的及時性受限。中央銀行會計核算分散主要體現為橫向分散和縱向分散兩種情況。橫向分散是指在同一機構中，會計分散在會計、營業、國庫、發行、外匯管理等部門，這些業務采用不同的系統進行核算，會計信息資源無法實時共享，呈現相互分割的狀態，各核算部門雖掌握了有關自身業務的大量會計信息，但都不能全面反映中央銀行的會計核算內容?？v向分散是指在中央銀行系統內會計業務集中程度仍不高，目前營業會計、國庫會計主體已不完全對應于行政機構，而趨于更加集中，但仍未實現真正的集中，扁平化管理仍有待改進，其會計信息的匯總仍采用層層上報方式，影響了會計信息上報的及時性。各會計核算業務橫向分散和縱向集中度不高的現狀，也不利于會計工作的統一規范管理，會計部門受會計信息分散的影響，只能將轄區各部門的會計核算結果進行簡單匯總，在一定程度上影響了會計信息的質量。

四、提高我國中央銀行會計信息透明度的對策

（一）加強會計制度制定，促進會計信息透明制度化。我國中央銀行應充分借鑒國際會計準則和其他國家中央銀行會計制度，制定一套適合我國中央銀行的會計制度或財務報告框架指引，作為編制和披露會計信息的制度依據。該制度應充分體現對會計信息透明度的要求，并具有規范和理論指導雙重作用，概括起來應包括以下內容：一是總體框架，包括會計核算總體原則、會計計量方法、會計核算應遵循的標準；二是各會計要素核算的具體內容和方法，在會計報告中列報的方式，如固定資產采取賬面價值列報等；三是會計報告的種類、編制方法以及表外信息如何披露，如或有事項的處理等；四是會計報告的披露，應包括披露的內容、方式、頻率以及附注的結構和內容等。總之，我國中央銀行應隨著新情況、新問題和發展趨勢不斷進行理論創新，以便指導中央銀行會計實踐，從而真實準確地反映中央銀行的資產負債情況、損益情況以及現金流動情況，進而增強中央銀行履職行為的透明度。

（二）完善會計標準，提升會計信息質量。中央銀行會計標準質量的高低，在一定程度上決定了會計信息的透明度。一是權責發生制取代收付實現制作為會計核算的基礎。因為收付實現制雖與行政預算管理最為相關，但忽略了資產、負債和成本信息的記錄，而權責發生制會計能有效地提供核算主體財務狀況、經營成果以及服務成本效率的相關信息，同時有利于進行收支配比核算。二是完善金融資產的計量手段。中央銀行應從資產本身的性質和資產的重要性來考慮，按照國際慣例，引入公允價值計量方法，對有活躍市場的外匯、貴金屬和有價證券，根據市場價格的波動對資產進行估價和調整，對沒有活躍市場的其他資產，采取歷史成本計價。三是廣泛采用謹慎性原則。對固定資產采取表內計提折舊，對各項再貸款，按收回的可能性計提損失準備，并采取攤余成本計價。會計標準的完善和會計信息質量的提高對中央銀行增強風險抵御能力、在日益復雜的形勢下作出金融宏觀調控的科學決策有十分重要的意義。

（三）加強會計信息披露，探索建立外部審計機制。一是要拓寬會計報表的披露范圍。中央銀行不僅要披露資產負債表，在可能的情況下，還要披露損益表、現金流量表等報表，如俄羅斯銀行每月對外公布資產負債表，年度報告包括資產負債表、損益表、利潤分配表等。二是增加會計報表附注。附注除對會計政策和資產負債項目進行說明外，重點對儲備和資金變化情況、有價證券情況、人員成本情況、預算執行情況等進行分析說明，以使社會公眾獲得更為清晰的中央銀行會計信息。三是明確會計信息披露的頻率和渠道。會計信息是按月公布、按季公布還是按年公布要加以明確，同時要拓寬會計信息披露渠道，以便公眾及時獲取和審讀相關信息。四是探索外部審計制度，加強對會計信息質量的審計。為保證會計信息的真實性，中央銀行要注重外部審計作用，充分利用注冊會計師超然獨立的優勢，提高會計信息的公信力。

篇3

1.會計科目

會計科目指的是對于會計對象進行進一步分類的標志或者項目。會計科目為財務報表的編制提供了便利條件，并且成為會計人員設置賬戶和登錄賬簿的依據。雖然在非銀行企業中，基本上不使用大量的共同類科目和表外科目，但是在銀行會計中卻大量使用了共同類科目和表外科目。在會計的科目中，資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類會計科目在大多數的企業會計核算中都會用到，但是針對銀行等的少數的金融企業設置的共同類的會計科目涉及面很少，在一般的企業中很少涉及到。此外，在銀行中大多都設置有表外科目進行核算方法，為的是準確反映銀行在其經營活動中將來可能發生的，或者導致銀行可能在未來的某個時期發生經濟損失的不確定性的因素以及其他方面的不影響會計報表相關科目的業務。銀行中的表外科目反應的主要是不能夠引起銀行的資金增減，但是仍然需要進行記載的實物庫存數量的變化。

2.記賬方法

記賬方法是指按照一定的既成規則，在賬戶中使用一定的符號記載企業中各項經濟業務的技術方法。在銀行中會計的記賬方法有單式記賬法和復式記賬法兩種形式。在我國銀行中的表內業務所涉及到的經濟事項進行會計合算的時候，大多采用復式記賬法。而單式記賬法主要用于在核算表外科目所涉及的經濟活動過程中。

3.會計憑證

會計證明是一種具有法律效力的書面證明材料，其中記錄著企業經濟業務的發生和完成的情況，并且記錄著其中明確的經濟責任。銀行中的工作量大，會計之間的分工比較細致、柜組數量巨大，業務種類也是相當復雜，在手工處理的情況下，一筆業務必須要經過多重人員之間的傳遞和處理才能完成。銀行中的會計憑證不同于一般的非銀行企業，主要表現在：首先是，銀行中的會計憑證種類眾多。從分類上來看，銀行中的會計憑證處理按照其用途分為原始和記賬兩大種類，按照憑證形式分為單式和復式兩種形式之外，還有一種十分特殊的分類標準，也就是按照會計憑證的使用范圍分為基本憑證和特殊憑證。其次，銀行中的會計憑證以單式憑證為主。銀行中的業務面比較廣、工作量大，并且在會計中的不同崗位中的不同分工比較細，這樣的工作環境要想使記賬和分類匯集更加便捷的進行，就要求會計的憑證能夠及時傳遞。在銀行中采用手工核算或者人機并用的情況下，單式憑證能夠使得會計憑證的傳遞更加方便，提高會計的工作效率。最后，大量采用原始憑證。由于銀行中業務量比較大，并且對會計憑證進行傳遞的環節比較多，因此會計憑證的正確填寫與否之間影響到銀行和客戶之間的經濟利益?；诖?，銀行為了避免在會計憑證的傳遞或者復制過程中出現差錯，進而造成不必要的經濟損失也相應地減少重復的勞動量，銀行中大多采用由銀行統一印制的原始憑證作為登記賬簿的依據。

二、結語

篇4

（一）內部環境缺失與內部監督不足

朱榮恩教授在2008年提出，與會計準則相比，《企業內部控制基本規范》更多表現的是理念、要素和框架，在企業實際運營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學有效的評價體系在內部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內部控制評價系統僅僅只關注了其中的某一具體要素，而非權衡大局；二是我國內部控制評價的指標體系設計并不科學，缺乏可操作性。當然，這種現象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監督檢查或獎懲機制不到位也會導致已建立的內部控制體系難以有效運行。作為一類特殊的行業，商業銀行在自身運營中普遍存在著管理層內控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業銀行認為內部控制管理就可以解決所有的風險管理問題，管理層會認為只要內控制度設置完善、機構設置合理就可以有效運行內部控制制度，而并未意識到一旦內外部運營環境發生變化時原有的規章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業銀行在進行內部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監管，處于放任管理狀態。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業財物等，由其引發的風險性更高、危險性更大。最后，我國的中小型商業銀行個別員工對待內控管理工作的意識還停留在接受任務的低層次階段，沒有真正理解內部控制管理工作對于保障自身業務發展、推動商業銀行發展的重要意義。

（二）風險意識較弱且風險評估機制缺失

合理完善的內控制度要求商業銀行設立切實可行可辨認的風險評估機制，以助于商業銀行了解自身已經存在或潛在的風險，并及時加以適當處理。一般來說，分析按慣例要求商業銀行按照公司的經營戰略，采用各種風險分析技術，識別出風險，并采取適當措施降低商業銀行的風險。在風險評估這一內控要素上出現漏洞的企業還有華夏證券公司。在風險容量方面，華夏證券公司的風險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業的整體指標。比如說華夏證券的受托投資管理業務持股比例達到19%以上，超過我國證監會所規定的10%的上限。在風險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運營安全和財務狀況的內部因素及相關風險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風險。此外，公司沒有建立自己的風險數據庫，對潛在風險的認識不到位，沒有制定相關的應急風險策略，最終由于沖倉持有太極集團等三只股票造成浮動虧損導致公司虧損嚴重。

（三）商業銀行內部控制成本過高

商業銀行內部控制的成本過高及成本費用結構不合理的問題。小型商業銀行相對而言規模較小、業務結構單一，因此抗風險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環境下，小型商業銀行的內控執行效果和其內控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業銀行，這是我國部分中小型企業的通病。另外，內部控制的成本包括內控制度的設計成本和執行成本等多個部分組成，內控成本的結構組成也會影響企業內控運行的有效性。小型商業銀行在目前的財務狀況中，管理費用的比重較高，甚至占到企業總成本的一般水平，這一現象很大程度上是由于該企業的管理結構混亂、流程過于復雜所造成的。

二、商業銀行會計控制完善的措施

（一）優化內部環境作為內部控制

其他各要素的基礎，只有完善的內部環境才能使控制活動的合理性和有效性具有保證。而優化內部環境，我認為首先應完善商業銀行組織控制結構?？v然其內部各個結構的設置都相當完整，但有些職能結構有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結構，如跨越功能的團體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業分工帶來的僵化與協調問題。除此之外，還要強化董事會在商業銀行中的主導地位。在商業銀行的內部控制建設中，董事會是最高級別的管理層，只有董事會發揮能力和作用，才能充分發揮商業銀行對內部控制的監控與引導作用。其次為了使內部環境優化更大化，商業銀行應考慮其文化氛圍。良好的企業文化能夠規范企業員工的道德素養，形成一種不觸規忠于職責的大環境。此外，建立切實可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經營者的利益與商業銀行的經營和財務狀況相掛鉤，以充分調動經營者的積極性。

（二）明確內控管理職責，完善監督管理機制

首先商業銀行要明確有業務交叉時內部控制管理的部門和職責。商業銀行的各個部門都應明確自己在內部控制管理活動中自己的分工職責，使工作內容更實效，將內控管理工作落到實處。在監督檢查方面，以上述存在問題的商業銀行為例，其總部及各分支機構的各個部門都要嚴格履行各自的內部控制管理職責，加強自身的監督檢查機制，特別是對重點部位與風險點要更加防范。要加強內部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內部控制管理與監督工作覆蓋到業務經營的各個方面。針對熱點的問題或者風險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點檢查，并做好對業務管理部門自身內部控制管理的再監督工作。

（三）加強內部控制成本管理

篇5

銀行經營風險存在于銀行各項業務活動的始終，銀行會計工作也是自始至終貫穿于銀行業務處理的全過程。我國商業銀行目前所面臨的令人不安的高經營風險在很大的程度上是與會計有關的。

在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。發生在東南亞國家的嚴重金融危機已經充分證明，防范與抵御金融風險以及與此有關的對市場運行的全面監管，很重要的一條就是建立一個科學嚴格、跟蹤及時的會計信息系統。銀行會計貫穿于防范與抵御銀行風險的全過程，是防范與抵御銀行風險不可缺少的一道有效屏障。

一、銀行會計風險的主要表現形式

（一）從銀行會計的一般原則認識銀行會計風險

1．從真實性原則分析：一是會計賬務處理失真，不少基層行為了追求部門利益或隱瞞經營問題，私設賬外賬，“放貸收息”，假造會計憑證，亂用會計科目，亂攤成本，編造虛假報表，擅自違規調表調賬，將會計工作作為其掩蓋違規經營和虛報考核指標完成情況的工具；二是信息披露不全面導致會計信息失真。例如我國大多數商業銀行的會計科目設置沒有考慮拆放同業的風險因素拆放（存放）同業科目，因而不能真實反映這類資產的風險情況；又如近年來我國商業銀行業務，支付服務及衍生金融工具的運用發展迅速，但各行對或有資產、或有負債的信息披露無論從量上還是從質上衡量普遍不理想，不少國有銀行或有業務僅停留在表外附注籠統反映階段，透明度差，風險性強，信息失真嚴重；三是貸款核算沒能真實反映信貸資產狀況。目前銀行業貸款賬仍多按“一遍兩呆”分類法進行科目設置，難以反映貸款質量，風險的真實狀況。給某些銀行采取貸款到期重辦理借據，以新還舊的違規行為提供了可乘之機，留下了貸款事故隱患。

2．從謹慎原則分析：一是表內應收利息核算期限過長，應收利息的核算年限97年以前是三年，97年、98年分別改為二年和一年，2000年由一年改為半年，而國外普遍只有三個月。在我國企業經濟效益普遍較差，付息能力較低的現實情況下，應收未收利息掛賬時間過長造成了銀行利息收入大幅虛增，由此銀行額外承擔了大量稅金和利潤上交，（又因我國國有商業銀行資本普遍不足）因而銀行只好用吸收的存款墊付稅金。這種搞超額分配，加大了商業銀行的經營風險；二是巨額銀行貸款呆賬積重難返，無法核銷，導致銀行風險高度集中，危機四伏。危機主要表現在以下兩個方面：（1）在目前我國銀行貸款呆賬居高不下的情況下，按年末貸款余額的1%提取呆賬準備金，對已造成銀行貸款損失來講是杯水車薪，無濟于事。（2）已造成實際損失的呆賬，卻因手續繁瑣，條件嚴格，難以分期攤銷，同時銀行在利潤指標的壓力下普遍對打消呆賬存有顧慮，從而導致呆賬日積月累，風險得不到及時化解。日韓等國不良貸款長期積累導致銀行倒閉的事實充分說明，不良貸款必須及時處理，否則任其沉淀，后患無窮。

3．從相關性原則分析：目前我國有商業銀行的會計報表由資產負債表、損益表、財務狀況變動表三者組成。從這三種報表的構成看，似乎應能滿足各方對銀行會計信息的需求，但實際上，這套會計報表不能完全反映銀行當前經營上的“賬款”不符的現象，使報表使用者難以據此準確判斷銀行的實際經營狀況和風險水平。同時，目前的銀行會計信息的采集過于注重對外的宏觀會計信息，而對內向型的微觀會計信息分析，反映不足；注重靜態的，過去式的信息，而忽視動態聯系的、尤其是可供預測的會計信息，從而造成會計信息相關性不強，使用價值不高，難以滿足銀行管理部門加強內部管理，防范金融風險的需要。

4．從重要性原則分析目前銀行會計存在的問題主要有：（1）財務成果的形成沒有得到充分揭示，如利潤中包含多少應收款成分，應收款項的質量狀況如何，是否形成虛假收入等披露不夠；（2）籌資渠道沒有充分揭示，如銀行經營的負債項目多少來源于合理的籌資，有多少是依靠高成本籌資（如拆入資金），籌資成本與籌資活動是否匹配等；（3）代管物品及抵押財產沒有充分揭示。代管物品及抵押財產是銀行在某經營期間所擁有的一種物質保障，它可以用來抵御經營風險。而我國大多銀行對自己所擁有的這種保障沒有很好利用，一方面表現為對抵押物缺乏了解，甚至不清楚擔保物的性質、價值、現狀；另一方面表現為對擔保物的擔保時間、擔保時效了解甚少，相當多的擔保因時效過期而失去保證作用。

（二）從會計管理角度認識銀行會計風險

1．從計劃經濟沿襲下來“統一領導，分級管理”的會計管理是導致銀行會計風險監控不力的重要制度因素。一方面，分級管理體制使作為經營主體的各分支機構部門利益膨脹。有利潤指標、支付保證、惡性同業競爭、職工福利等種種壓力下，分支機構部門往往通過弱化會計的核算、監督職能來達到其目的；目前，絕大數國有銀行的會計管理系統仍維持分級管理原制，按行政區域分散核算，層層匯總上報，使會計工作實際處于地區分割狀態，從而給人為地篡改會計數據的不法分子提供了方便之門；加之基層行領導、會計人員“本地化”的現象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違法行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。

2．會計內部控制系統建設相對滯后，是導致銀行風險損失加劇的一個直接原因。雖然近幾年我國銀行界對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統化、程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中。如會計內控制度規定了不同崗位的不同職責，不相容業務的分離，業務程序的先后制約，但卻未形成一套環環相扣的風險防范程序（一般應由目標系統，決策系統，執行系統和監督系統組成），難以及時發現和處理存在的問題；會計內控制度、信貸業務內控制度、資金內控制度，各居一方，缺乏有機的結合，造成計劃部門為籌集資金而籌集，信貸部門為擴展規模而運用資金，財務部門為資金賬務處理而核算三者分立的不良局面，嚴重影響了銀行資金的安全、高效運營。另一方面，隨著衍生金融工具、消費信貸等新業務的不斷涌現，相應的會計核算往往由相應業務主管部門自行處理，造成各部門會計內部控制各行其是，甚至相互抵觸，嚴重削弱了會計內部控制的力度。另外，現行的會計內部控制建設在很大程度上滯后于會計電算化的發展，造成了信息技術人員與會計業務人員權責不明，交易授權密碼管理過度依賴技術人員、技術人員權限過大、內控乏力等一系列新的風險。內部控制建設面臨著新的嚴峻的考驗。

3．會計監督職能的弱休，給銀行風險控制增加了新的難度。目前，我國多數銀行的會計工作還停留在會計核算階段，熱衷于賬務處理，對于資金運動過程的監督較為淡化（表現在對現金管理、大額支付憑證的審核、財務預算執行情況的審核往往缺乏有效的監督等方面）。對資金運轉狀況建立有效的風險預警機制和分析反饋機制等方面的工作更是與商業銀行的經營要求相差甚遠。這是銀行會計部門管理上的一個嚴重的薄弱環節。

二、防范銀行會計風險的具體建議與決策

以上銀行會計風險的種種表現充分說明，現代銀行會計工作面臨許多新的風險點，承受著各種各樣嚴峻的考驗。如何有效防范銀行會計風險，已成為搞好商業銀行經營，保持我國金融穩定的重大課題。鑒于此，筆者認為，防范銀行會計風險應從建立健全適應商業銀行經營要求的銀行治理結構和管理型會計核算新體系、深化銀行會計內部控制機制建設、提高銀行會計信息披露質量與使用價值、構建穩健經營的銀行會計新機制以及加大銀行人力資源管理與開發力度等幾個方面入手，制定、落實相應的對策。

（一）建立健全適應商業銀行經營要求的銀行治理結構和管理會計體系

1．盡快改變目前國有商業銀行所有者主體虛擬的現狀。所有者主體虛擬，往往使得企業的利益，利用會計系統監督各項經營業務活動的開展，會計風險防范等至關重要的問題無法真正落到實處。一個現實可行的辦法就是在保證國家控股的前提下，積極穩妥地將國有銀行推向資本市場，從而優化銀行內部治理結構，使會計風險防范獲得強勁的原動力。

2．改革現行分級分散的會計核算體制，在建立全行統一會計信息系統的基礎上，實行大集中管理型的三級核算新體制。所謂大集中的三級核算新體制，是指全行實行由總行、大區核算中心、基層、基層分行三級核算主體構成的三級核算制。即在總行統一核算，統一會計管理的前提下，全行設置若干個大區核算中心（也就是分行數據處理中心），一個中心負責處理若干個（十幾個直至幾百個，視銀行規模而定）基層分行的會計數據，也就是說基層分行業務處理的有關信息從一線柜臺輸機后，通過信息網絡直接傳送到大區核算中心的主機進行數據處理，由核算中心直接生成各基層行的有關會計報表，總行數據中心再根據大區核算中心傳送的數據通過有關轉換，匯并程序自動生成全行的會計報表。這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行；但有關的指標計算、數據加工等則由大區核算中心來完成，從而可以在保護基層行增收節支，防范經營風險積極性的前提下，有效防止會計信息被人為篡改，同時它還可以極大地增強會計信息的實效性，減少機構和職能重疊，提高銀行服務效率。另外，各商業銀行還可考慮采用基層行領導輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統一的會計管理落到實處，進一步防范、化解“本位主義”引發的銀行會計風險。

（二）深化銀行會計內部控制機制建設，構建高效會計風險監督保障系統

1．實現內控制度、資源的優化配制。要根據商業銀行業務運作程序，建立起相應的內控責任機制，如崗位經濟責任控制機制、稽核部門的日常監督機制、權力制衡機制、財務監測機制等。建立科學合理的機制，必須注意樹立三個觀念：第一是內部控制的設計要從以防止銀行業務人員工作差錯為主轉變為以銀行風險防范為出發點。第二是樹立全局觀念，將內部控制系統建設成各項制度、措施有機的聯結，既相對穩定，又能隨環境、目標的變化相應能動調整的有機整體；第三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發展的今天，加強計算機信息安全管理，已成為內部控制有效與否最為關鍵的一環。

3．運行過程中的監控。首先，事前控制主要包括銀行風險預警指標體系的制定及對這些指標的分析反饋。有效的風險指標體系主要包括利率風險率、資產收益率、貸款收息率、不良貸款率、資本充足率、備付率、流動比率等，分別從市場風險、資產狀況、資本情況、流動性狀況等方面反映銀行面臨的風險狀況。而要使這些指標真正發揮預警作用，關鍵是要建立有效的會計分析和信息反饋制度；一是形成分析制度。如可采取例會形式，每月或每周對銀行運行情況進行綜合分析，分析人員應來自各業務職能部門。二是開通信息反饋渠道。當會計人員在辦理業務過程中發現問題對會計分析例會的分析結果持很大異議時，可直接及時向會計主管人員及銀行負責人反饋情況。其次，事中控制主要指對銀行經營過程中的穩健性進行動態監控。銀行管理部門應樹立企業價值最大化的經營觀念。制定考核指標做到考核利潤與監督穩健經營并重。要將風險指標作為主要責任指標之一落實到各個責任部門?？己瞬块T可根據各種指標、數據間的相互對應關系，根據指標值與警戒值的對比情況及時向有關部門發生反饋信息，敦促、監督各有關部門及時采取措施修正。再次，事后控制是指通過完善各種現場、非現場的財務檢查制度，對銀行穩健經營等情況進行全面復核檢查，例如考核各單位控制銀行風險責任指標的完成情況，并采取相應整改措施。其中，關鍵是要抓好對機構負責人的考核，建立務實、全面的考核機制，對不合格的負責人，解除其負責人資格，令其待崗學習；對工作出色的負責人，予以職位的晉升和褒獎，從而全面提高銀行工作人員的風險防范意識和自覺性。

（三）加強銀行會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值

1．完善會計報表體系，加強銀行風險防范。目前我國銀行會計不定期編制的會計報表基本上提供了完整地反映銀行表內業務會計信息，但報表項目的設置較為粗糙，不足以詳細地披露與銀行風險有關的會計信息。我們可以考慮要求銀行在現有會計報表的基礎上再單獨編制一張補充報表，以使更為集中，全面，直實地披露有關銀行風險的信息。這樣補充報表至少應能提供下列信息。

——風險資產總額及資本充足率；

——逾期貸款平均余額及資本風險比率；

——備付金及備付金比率；

——貸款風險集中度；

——短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式的結構；

——不良資產狀況，包括逾期、呆滯、呆賬等問題貸款和壞賬等；

——對外投資可能發生的損失；

——或有資產和負債；

主要是在銀行現有報表組成上增加現金流量表，以補充目前報表所難以反映的相關信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期間內現金流量的情況，特別是能充分披露銀行實行權責發生制，收入、利潤中含有的應收未收成份造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關信息。這對于我們正確評價銀行經營成果，防范會計風險都具有重要意義。

2．建立有關“充分揭示”的責任制度。這是有效防范各級機構報喜不報憂，隱瞞關鍵問題、風險問題的有效措施之一。

（1）按照會計核算的相關性、重要性原則，凡對本銀行穩健經營有影響的因素和事項均以必須按制度要求由會計人員充分揭示。如資產運行質量狀況；利潤中的應收款比例及其狀況、籌資的實際成本、內控制度執行情況，債權的保全情況，擁有擔保物、抵押物的現況，重大事項的變更等等。（2）建立相關的責任制度，對影響銀行穩健經營的主要因素或重要事項逐項落實相關責任人，要求其對這些項目的充分揭示負責，并通過嚴格的考核和獎懲來保證有關信息得到充分揭示。

3．不斷完善銀行會計科目體系，例如將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業務、業務等形成的或有資產，或有負債納入表內核算，使這些業務中所潛藏的風險得到及時，充分的揭示。

（四）進一步貫徹銀行會計制度的謹慎原則，為銀行穩健經營創造必要的條件。

1．改革應收利息計提方法，消除大量應收未收利息經營隱患。筆者認為，可以在不放棄權責發生制核算原則的前提下，根據信貸資產的真實價值與賬面價值確定風險損失情況，對照人民銀行制訂的《貸款風險分類指導原則》，進行連續，動態資產分類。將屬于正常，關注類的應收貸款利息收入按現行的逾期半年以內的表內核算規定操作；其它類則以逾期三個月為限計算應收利息。一旦超過期限，原已入損益而實際并未歸還應收利息都應即時轉出，從而有效避免銀行因收入虛增而墊繳稅款、多交利潤。

2．提高呆帳準備金提取比例，改革提取方式，完善呆賬核銷制度。首先可按照貸款風險分類的五次分類結果，計提相應比例的專項呆帳準備金，以此彌補和抵御已經識別的信用風險。如對劃分為正常、關注、次級，可疑及損失類的資產可依次按0%、2%、15%、60%和100%的比例計提呆帳準備金；其次是針對風險較大的某個地區、行業的貸款以及同樣存在風險的拆放同業、融資租賃等專門計提特別呆賬準備金，擴大準備金提取的比例及對象；當這幾項準備金累積到一定的數額，足以抵御問題款項可能發生的呆賬風險損失之后，可不再計提呆賬準備金；再就是要完善呆賬的核銷制度，改變現行核銷程序過度繁雜的手續，將經確認已倒閉、已破產企業及超期時間過長（例如5年以上）的貸款列入首期核銷對象，其它原因形成的呆賬則列入二期對象，并按提取的貸款呆賬準備金和特別準備金額，在上級主管部門認定的基礎上予以核銷。這樣做既符合權責發生制原則下的損失發期攤銷，又不至于影響銀行的穩健經營。

3．改變目前的壞賬準備金按期末應收利息余額的0.3%計提的方法

篇6

一、會計風險控制的意義

會計風險的控制是內部控制的一個重要方面，隨著現代管理手段的不斷發展，會計控制方法也逐步增多，如何結合銀行業務特點和經營實際，選擇適當的控制方法，達到既定的管理目標，已成為各家銀行風險管理工作的重點之一。

銀行業是高風險行業，為了實現其穩健經營的目標，必須將內部控制的重點放在防范風險上。銀行會計是實現銀行業務的基礎環節，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。

二、銀行會計風險控制的現狀及存在問題

1．認識上不充分，理解上有偏差

銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環節，對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的匯總，對內控是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制認識不夠；二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。上述認識上的不充分、不完整是導致會計風險控制措施難以落實、會計控制難以發揮應有效用的重要原因。

2．未形成完整的風險控制制度體系，制度建設滯后

一是有關銀行內控制度建設指導意見原則性較強，操作性不足；二是有關內控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中，既缺乏完整性，也弱化了內控制度的重要性；三是制度建設上存在滯后性。從總體來看，銀行內控制度對新技術、新問題研究不充分，在會計制度中所體現的內控措施落后，如對電算化條件下如何防范風險，在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等，尚缺乏制度規定。

3．核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環節

多年來，銀行會計無論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯系、相互牽制，有著一套較完善而系統的核算程序。但是，在銀行中間業務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下，內控制度卻未及時跟進，現行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結算制度規定，應先收妥款項再簽發銀行匯票、本票，但有些操作人員卻是先簽發匯票、本票再收款；又如制度規定，商業銀行跨系統的轉匯應通過人民銀行，但有些銀行通過其他商業銀行轉匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規程的關系問題，會計制度應是操作規程設計的理論依據，操作規程應是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實施的重要技術手段與保障。而目前的操作規程未對會計制度的執行形成剛性約束，必須按制度執行的硬性規定變成了憑良心、憑習慣辦事。由于技術保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發生。

4．內控機制運行的監督弱化，缺乏評價指標

銀行業多年來一直很重視會計監督與銀行監管，有專門的儲蓄事后監督、會計稽核、內部審計等部門，應該說機構較健全。但隨著新業務、新科技的發展，監督重心已由一般的業務工作差錯轉變為銀行風險防范，現行一些監督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現在：一是側重于事后監督，事先與事中的風險防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設滯后等。二是對內控機制運行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，沒有及時適應監督重心的轉移，缺乏對內控運行情況的深入考核，未設置相應的考核評價指標。三是監督手段相對落后，尤其是計算機操作系統下的風險防范措施的執行，不僅在監督手段上，而且在監管人員素質上都有待進一步提高。

三、會計風險控制的具體措施

1．建立多層次會計控制體制，明確各層次會計控制的具體目標

控制系統是一個有組織的系統，根據內外部的各種變化而進行調節，使系統保持某種特定狀態，從這個意義上講，控制是一種聯系與調節，是保證系統在變化著的外部條件下，完成某種目標的行為。因此，目標是控制的前提，是先決條件，也是促成內部控制的要件，沒有目標，就談不上控制。

銀行有著自己的經營目標，也有著明確的內部控制目標?！都訌娊鹑跈C構內部控制的指導原則》中明確提出：銀行機構內部控制目標是“有利于查錯防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業務穩健運行，確保將各種風險控制在規定的范圍內，確保自身發展戰略和經營目標的全面實施”。為了確?？傮w目標的實現，應在統一認識、明確總體目標的基礎上，將目標責任層層分解、細化，確立各層次會計控制的具體目標，形成一個明確、具體、完整的目標體系；建立多層次的會計控制體制，使每個群體和個人的行為都處在他人的監督之下，同時以利于不同的人從不同的視角關注企業內控的不同方面，使內部控制目標具體化，以保證總體控制目標的實現。2．按照相互制約原理，建立科學的內控制度體系

內控制度是內控目標得以實現的充分必要條件。應根據人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》及財政部《內部會計控制規范》，按照分工牽制、授權制約原則，結合自身經營的規模和業務特點，制定科學合理的內控制度，并制定內控制度實施細則，使內控制度形成體系。

內控制度無論是單獨設置還是繼續在會計制度中體現，設計時均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性，并充分發揮“四性”之間的能動作用。制度建設時，在思想上要樹立三個觀念：一是從防止業務人員工作差錯為主轉變為以防范銀行風險為主；二是要樹立信息安全觀念，使計算機信息安全管理成為內部控制的關鍵環節；三是要有全局觀念，各項制度既相對穩定，又能隨環境與業務的變化能動應變，形成有機整體。

3．分析重點控制環節，完善會計核算程序

會計是銀行業務的基礎，完善的會計核算體系、核算程序是內部控制系統的中心。要按照銀行業務發展和科技進步的要求，分析核算程序中的重點控制環節，尤其對聯行結算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務處理系統，以強化會計內部控制的約束力。一方面要規范會計核算流程，提高控制技術，強化會計核算流程的硬性約束。另一方面要充分發揮計算機優勢，強化科技控制約束力。目前，銀行會計電腦軟件程序主要是仿手工的，遵循“雙線核算”的原理，符合當今會計理論，但其缺憾是沒有充分發揮計算機的優勢，隨著銀行電子產品需求的不斷擴大，充分發揮計算機優勢，改變軟件編程的“仿真性”，不斷提高其科技含量，不僅是電話銀行、網絡銀行、電子商務等業務發展的需要，也是內部控制的客觀要求。

4．按照自律、激勵與控制原則，強化人員素質和行為準則

一切好的內控制度與方法最終還是要由人去執行，否則再好的制度也難以發揮效用。對銀行從業人員來說，對管理人員和操作人員的控制是內部控制的核心。就目前情況及案例看，一些銀行出現問題的關鍵不是沒有制度，而是制度不落實。因此，一要不斷提高會計人員素質，強化會計人員行為準則，形成會計職業道德的自律機制；二要運用激勵與約束原則，在人員配置上，一方面充分調動會計人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強化對會計人員的業務操作的過程控制；三要加強企業內部控制與管理，可采用對會計人員信用等級評估等方法，變對會計人員的事后監督為事先預警，做到事后、事中、事先三管齊下，使會計內部控制機制得以有效運行。

5．建立風險測量機制，健全內控評價指標

篇7

1.對銀行存在的各項業務之間會計核算不統一的問題

而這種問題又往往造成銀行在會計核算管理條塊上分割和財務收支不準確以及會計秩序不協調的困局。針對這一點，會計核算管理體制應從分級分散向集中統一狀態轉變，在全行推行一套完整統一的會計核算制度，對會計電算化軟件進行統一規定，建立起會計核算管理的基本框架。具體而言，可以由財務部門對銀行新出現的業務進行會計核算規定，同時報上級進行審定。實行賬務核算統一，將銀行的本外幣資金活動和財務核算統一交由同級會計部門辦理，各個業務經營部門賬務并入所管轄行的會計部門，對相關的會計報表、憑證等有關會計核算要素進行統一規范管理。

2.強化會計核算制度謹慎性原則。

嚴格按照謹慎性原則進行會計核算，確認銀行利息收入政策。由于某些利息收入確保政策與會計核算謹慎性原則存在沖突的可能性，銀行對此應改進和完善其利息收入確認的方法，比如根據權責發生制原則，可以將銀行在貸款中所產生的利息計為收入，同時并入當期收益；而對貸款逾期產生的利息，則按照收付實現制原則將其作為收入確認的基礎，從而為是否將逾期貸款利息計入收入提供依據。此外，實行全面保證金制度，有助于保證會計核算謹慎性原則，因此對具有風險的貸款業務實行貸款利息保證金制度，能夠減少銀行壞賬，有效防范銀行財務風險。

二、建立健全內部控制制度，防范和規避業務風險

內部控制制度的健全，銀行需要根據自身電子化發展程度和風險隱患，對有關會計各項規章制度進行梳理整合，制定出符合自身特點的會計電算化規章制度，從制度層面上將業務風險發生的可能性遏制住?，F在大多數銀行推行了會計委派制和會計人員定期輪換制，這可以通過對一線營業網點的負責人進行委派制，比如坐班主任和業務經理，對他們的工資和福利待遇按照上收一級的管理辦法進行，不直接與該網點業務經營的好壞進行掛鉤，從而使得會計核算工作人員能夠全心全意做好會計規范工作和會計監督工作。同時，對一線業務營業網點的坐班主任、柜員和會計主管等工作人員采用輪流交換崗位的形式，甚至采取強制輪休假的制度，使銀行的內部控制在每一個角落得到展現，不留管理死角，不留控制隱患。隨著業務范圍和業務規模的不斷發展，銀行也應及時調整和更新自身的內控制度，使銀行會計核算管理能夠有理有據，從而做到“有章必循，違章必究”。要做到這一點，需要管理人員嚴格按照各項內控制度執行監督工作，因而銀行需要對這類管理監督人員實行獎懲適當的機制，確保內控制度不流于形式，真正發揮制度所具有的作用。當然，在這過程中，歸根結底需要銀行樹立以人為本的理念，為員工自身業務素質的提高創造良好條件和環境，從而使員工做到自我管理，自我監督，以實現減少違規操作和規避業務風險的目標。

三、應用信息技術手段，控制和防范業務風險

針對不同的會計業務風險，銀行應當根據業務風險的情況差異，采用不同的控制和防范方法，并建立起事前預警、事中控制、事后監督的信息技術手段控制機制，借助監控系統實時監控的作用，控制會計業務風險的發生。因此，銀行應當不斷完善監控系統的功能，對各營業網點分散的監控系統進行集中管理和集中監控，從而實現對會計業務人員日常工作內容的全面監控。信息技術手段也是銀行實現對會計業務風險控制和防范的有效手段。

四、強化業務制約，防范業務風險

一是權力制衡。按照分級經營、分級授權的要求，建立比較完善的經營授權制度。如信用證的開立、大額匯票的簽發、大額現金和費用的支付等，都要明確各級審批的權限，建立領導考核制度。每年由銀行內部稽核部門對下級主管會計工作領導的本年度的經營管理情況、權力運用情況、制度執行情況等進行全面的綜合評價。二是程序制約。程序制約強調的是不相容的職務必須分離，即程序的不同環節要交由不同的部門和員工去完成，每一環節都能相互制約，任何個人都不能獨攬業務全過程。

五、加強銀行會計隊伍建設，提高業務人員綜合素質

首先是銀行各級領導和管理人員在思想上統一認識，重視會計工作在防范銀行風險中的重要作用，在崗位設置、人員配備上給予支持。尊重、信任會計人員，為員工提供展示自我、創造效益的平臺，最大限度地發揮會計人員的自覺性和積極性，促其愛崗敬業，自覺、自愿地遵守操作規程。其次是加強制度教育。采取多種措施和形式，加強對會計人員的規章制度培訓，使各項制度、措施深入到會計人員的思想中，從而增強其從嚴要求、合規經營的自覺性。三是加強業務培訓，提高員工的綜合業務素質。會計人員應及時更新會計理念，掌握專業知識，拓展業務視野，提高個人綜合素質，適應社會發展。

六、結語

篇8

關鍵詞：銀行風險；會計風險；風險防范；風險化解

一、銀行會計風險的表現

風險是由不確定性引起的盈利或虧損的可能性。在經濟界，對風險的認識并不完全一致，就一般意義而言，風險是指遭受損失的可能性。銀行經營活動的運作過程，與銀行會計十分密切，幾乎每一筆業務都需要銀行會計的核算與操作。在這一層意義上，銀行風險也可以理解為銀行會計的風險。銀行會計風險具體表現包括以下幾個主要的方面：

1.會計核算風險。銀行會計的基礎性工作，在于真實、完整、及時地對銀行業務進行核算，這一項工作的好壞，是銀行生存和發展的重要因素之一。如果會計核算搞得不好，比如：核算方法不佳、核算程序不規范、核算質量不高，就容易發生風險。眾所周知，會計核算工作的環節非常多，在資產、負債及中介業務中，每日都要進行大量的現金收付、憑證受理審查、科目運用、帳戶登錄和結計等等，這些環節都會直接或間接地與風險發生聯系。事實上，很多銀行風險是與某個會計核算環節的失控有關。近年來，我們從新聞媒體的報導中也看到過這些方面的事例。

2.票據結算風險。結算業務是銀行一項重要的中介業務，它是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具，為客戶實現經濟活動中的貨幣給付轉移。隨著經濟活動的日益頻繁，支付數量的日趨上升，以票據為主要支付手段的結算業務也給銀行帶來了諸多的風險，其主要表現在：第一，從票據當事人看，有其本身票據行為不規范引發的風險；第二，從結算中介人看，有操作失誤或任意違規而造成的風險；第三，從結算環境看，有票據犯罪日益增多給銀行帶來的風險，也有銀行、企業以及司法部門對處理票據糾紛依據的法律、規定理解不統一而帶來的風險。

3.結算編制風險。從會計工作的程序看，結算編制是最后的環節。在銀行業中，結算風險最主要的表現是結算數據的不真實，其中尤其是利潤反映不真實。當然，這種情況的存在，有技術或制度上的原因，也有人為的因素。從人為的因素來看，不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構為了其本單位或其它某種需要，要求會計部門在結算報表上做數字游戲，或虛增利潤，或虛減利潤。另外，搞賬外賬，想以此取得業績考核名次或達到暗留盈利的目的。應看到，結算利潤是反映經營者最終經營成果的重要指標，其數據不實，不僅會影響單位本身，也會對上一級部門(如總行一級法人)，乃至對國家隱藏風險。從技術或制度的原因來看，主要是合理性問題，如呆帳、壞帳、準備金的提取比例是否合理，應收利息計提的標準是否合理等。不過就銀行本身工作而言，前者(人為的因素)是尤其重要的。

4.會計監督風險。會計工作另一項重要的職能是實施會計監督。會計監督就是對單位經營活動的合理性、合法性進行監督，但是目前金融會計監督職能相對軟弱，如：商業銀行轉軌后，效益成本觀念得到很大增強，但也有一些銀行或其分支機構在這方面做得不好，只求存款數量，不講存款結構，變相提高存款利率；盲目互相攀比，豪華裝潢營業辦公用房，費用開支增加。對于這些不合理或不合法的經營，會計部門一般無法起到有力的監督作用，而這種經營的虧損風險正在進一步加劇，發展嚴重的話，將會影響到我國商業銀行的前途。

5.人員管理風險。這一風險主要表現在以下幾個方面：一是一部分銀行會計人員素質不高，在工作中表現出服務態度不佳，操作行為不規范，從而容易發生會計差錯；二是還有個別銀行會計人員品質惡劣，他們內外勾結，肆意侵害銀行利益，從而發生經濟案件；三是會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制。目前有些金融機構會計崗位的設置面臨兩難局面，因業務量上不去，人員配備就不足，這樣會計崗位的設置就無法達到科學合理，混崗、兼崗、業務處理“一手清”現象時有發生。有些金融機構從本身的經營成本角度考慮，導致會計人員配備不足；四是金融機構在會計核算方面的漏洞，規章制度、操作規程制定的不完善，制度不完善會影響會計人員經辦業務的質量，同時會影響各部門之間的協調與配合。

二、風險產生的原因分析

銀行會計風險表現形式多樣，其形成原因也包括多個方面的因素。具體來講，形成銀行會計風險的原因主要包括以下幾個方面：

1.競爭激烈的市場經濟環境。我國的經濟環境已由過去的計劃經濟模式逐步走向市場經濟模式。在市場化的進程中，市場經濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如：市場存在著不公平的競爭、市場的約束機制缺乏等等。目前，從我國的情況看，社會平均利潤率尚未形成，而金融機構的賬面投資回報度又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準入標準情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機構劇增。大量增加的金融機構，雖有利于市場效率的提高和社會平均利潤率的形成，但違規經營、從事非法活動的可能性增加了，從而銀行風險日趨增大。

2.仍欠完善的金融管理模式。嚴格地說，即使在激烈競爭的市場經濟環境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風險控制在較低水平。但我國現階段的金融管理模式，仍有一些欠缺。其一，在宏觀監管方面，其監管內容還需在如何促進各銀行按市場規則公平競爭方面強化。因為，地方政府的保護措施，可以使某些銀行享有更多的“政策”優勢。另外，對于有的銀行以不遵守金融法規和制度為前提的競爭行為，宏觀監管也缺乏有效性，表現為僅停留在事后管理的狀態。從而難以達到防范風險的目的。其二，在微觀管理方面，銀行的內部控制薄弱，表現在制度建設滯后、內控體制不順、權利制約失衡、會計信息失真，從而導致了銀行風險的產生。

3.相對落后的會計運作手段。現代銀行的發展，要求現代會計手段的配套。現代會計手段一方面表現在會計電算化的形式上，另一方面表現在會計核算監督制度優化的內容上。會計電算化既可以簡化會計人員的手工勞動量，加快會計信息的傳遞，也可以嚴格會計操作手段，規范會計核算程序。而后對于防范銀行在會計核算方面的風險尤其重要。會計核算監督制度的優化，則可以從根本上促進會計核算監督工作的完善。但在目前我國銀行業，會計電算化仍較落后，應用程度不高，覆蓋面不廣，會計軟件的開發跟不上實踐的需要。在會計核算監督制度上，也需要進一步完善，不能僅停留在滿足事中、事后算賬的水平上，而應該具備事中控制和事后控制的能力。這樣可以有效減少銀行風險的發生。

4.有待提高的會計素質。隨著近年我國銀行業的迅速發展，分支機構和經營網點增長較快這樣就在短時期內吸收了大量的會計工作人員。從總體上看，銀行會計工作人員的學識水平、專業技術和職業道德等仍需加強和提高。正如前面闡明的，會計人員素質不高容易發生會計事故和違法違紀行為。所以，從銀行風險產生的原因看，人員素質因素也不可忽視。實際上，許多風險的發生在一定程度上與會計人員的工作有關聯。

三、銀行風險的會計防范措施

作為銀行的重要部門，銀行會計部門在化解銀行風險方面發揮著極為重要的作用。針對上述分析的風險表現及成因，銀行會計應在下述方面采取防范對策。

1.強化會計業務制度體系。會計業務的制度體系是銀行內部控制機制的組成部分之一。會計制度的完善，有利于內控制約機制的充分發揮。在加強會計業務制度體系建設時，要注意其全面性、規范性、適用性和協調性，也即這一制度體系在會計業務中覆蓋要寬廣，操作要規范，不能脫離實際，并能有效與其它部門工作配合。總之，一套完善的銀行會計業務制度將有利于堵塞漏洞，有效地防范和化解銀行會計風險。

2.重視會計核算監督職能。會計核算與監督是會計的兩大職能，在建立了全面的會計制度體系后，接下來的具體工作是嚴格執行。我們認為，在會計核算中要強調真實、準確、完整、合法；而在會計監督中要強調獨立、嚴格、及時、有效，尤其要重視會計業務的事前和事中監督，因為事后發現問題往往無濟于事。而嚴格會計業務事前和事中監督，可以力求把風險消除在日常工作處理中，從而減少損失。

3.發展現代會計運作手段。如前所述，現代會計手段既表現在形式上，也表現在內容上。內容上指強調會計核算監督制度的完善，這一點在上面已闡明，形式上則是指會計電算化方法。銀行業應大力推廣業務處理電算化，這樣對改善服務、增強競爭力有很大幫助，更重要的是它的推廣運用可以規范會計操作程序，減少人工處理業務的隨意性和靈活性，減少差錯和違規。同時也應清醒地認識到，有了會計電算化不等于萬無一失，因為電腦處理系統本身有一個是否完善的問題，另外還有一個操作管理問題。如果對此掉以輕心，仍會潛伏較大的風險。

4.加強銀行會計隊伍建設。加強會計隊伍建設是一個多層次的任務。我們認為，首先是銀行各級領導和管理人員在思想上統一認識，重視了會計工作在防范銀行風險中的重要作用，在崗位設置，人員配置上給予支持。其次要加強對會計人員的法紀政紀和職業道德等方面的思想教育，增強會計人員自我約束的意識和能力，使他們能夠自覺遵守財經紀律和執行有關的規章制度。最后是以多種形式的培訓和學習，提高會計人員的業務能力，使他們能夠在工作中及時發現問題，防范風險。

5.建立有效風險預警機制。建立風險預警機制與上面講到的強化會計監督職能相聯系。當我們強調要將單純的事后監督變為事前、事中、事后全方位控制時，風險預警機制就是必不可少的。另外在會計工作中，要設置一系列有效的指標體系，通過日常核算，反映出可能發生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取針對性的措施，從而實現規避風險的目的。著手修改現行的《現金管理條例》，制定單位和個人提取現金的數量，從源頭上遏制大量存在的現金支付和現金結算現象，同時，積極推進支付手段的改革，逐步實現支付方式的電子化和個人收入賬戶化，最終將個人的主要收支情況納入金融機構的監控之下。

總之，銀行會計風險的防范要求我們采取實事求是的態度，借鑒國外的經驗，在不斷的探索過程中總結經驗教訓。我國實行實名制的外部環境與美、日、韓等發達國家有比較大的差異，是在一個技術和法律等相關環境還不很完善的情況下進行的。我們的任務，實際上是一邊推行實名制，一邊解決技術和法律的配套問題。因此我們在借鑒他們的經驗的同時，還會碰到一些特別的問題，需要根據我們自身的實際情況具體解決。因此，與經濟體制改革中的其它問題一樣，我們也應采取實事求是的態度，不斷地根據政策的實施效果修正政策，才能使實名制這一利國利民的政策能夠達到預期的效果。

參考文獻：

[1]陳由美.淺議商業銀行會計風險與防范[J].福建金融，2003(8).

[2]朱然，李斌.商業銀行的會計風險及其防范[J].商場現代化，2005(8).

[3]郭萍.談商業銀行會計風險及其防范[J].湖州師范學院學報，2005(3).

[4]林健珍.淺談商業銀行風險之會計風險防范與控制[J].中山大學學報論叢，2004(6).

篇9

一、謝霖簡介

謝霖，1885年11月30日出生于江蘇武進縣羅墅灣，幼時師從其父，學習中式會計理論，初步掌握了中式簿記；少時目睹清政府喪權辱國以及國內經濟備受資本主義國家剝削的現狀，遂抱著“母實業而父教育”的宗旨，1905年東渡日本。

謝霖1909年7月（明治四十二年七月）至1911年7月（明治四十四年七月）在日本明治大學攻讀商科，學習的科目為經濟政策，國際司法，鐵道，銀行，保險，海上保險，商法，總成績為535分，平均為76.4分。留日期間系統學習西式會計理論，使得謝霖在以后的會計實踐中能以此理論為指導，以實干為基礎，在神州大地上培養出杰出的會計人才。

圖為謝霖在明治大學成績原簿：

二、謝霖對中國會計教育的貢獻：

（一）參與會計實踐，積累教育經驗

建立中國第一個新式銀行會計制度。清末民初，中國發展進入黃金時期，民資企業如雨后出筍般相繼浮現，隨著企業經營規模的日益擴充，經營范圍、業務不斷增加，舊式簿記難以適應經濟發展的需要，改革勢在必行。在此形勢下，謝霖率先在中、交行施行會計改革試點，他以西方借貸復式記賬為藍本，結合中國銀行的特點，直接運用日文直譯來的“借”“貸”為記賬符號，建立中國第一個新式銀行會計制度，把老式的“上收下付”式垂直型大寫數字的銀行賬戶，改造成為以“借貸”為平行的記賬方位，以阿拉伯數字為標準，以傳票為記賬依據的“現金式借貸分錄法”。接著為了適應銀行會計改革的需要，將全國中、交總行及各分行會計人員分批調至北京正則會計補習學校，他自行編制教材，親自講授會計理論和會計方法，培養了大批的新式會計人才；最后總結銀行改革經驗，加之系統化、規范化，著成《實用銀行會計》一書，傳播會計理論。謝霖復式記賬法在中、交行的改革試點，引發了工商界企業的熱情追捧，紛紛效仿，復式記賬法自此在中國扎根。

擬定《會計師暫行章程》。“一戰”期間，中國進入短暫春天，官僚民族資本快速發展，公司商行紛紛組建，隨之帶來了大量的經濟糾紛亟待解決，而此時中國尚缺乏會計師制度，加之不平等條約的束縛，一旦涉及經濟糾紛案件，無論糾紛雙方是國人與外國人的，還是國人與國人的，皆由在中國開業的外國公共會計師仲裁，“國人之含冤不白者，不可勝數”（2）。謝霖為維護民族尊嚴，國家經濟利益，毅然于1918年6月呈請北洋政府農商部與財政部，要求訂立國人的會計師制度。當時的北洋政府贊同謝霖“有利商民”（3）的呈請并同時要求其擬定會計師條例，他不僅擬定《會計師暫行章程》十條，還做了詳細解釋，并將批文底稿上交北洋政府，后北洋政府于同年9月7日正式頒布執行。隨即頒發中國第一號會計師證書給謝霖，以資嘉獎。謝霖草擬的《會計師暫行章程》是國人自擬的第一部會計師章程，為其后的會計師章程提供了必要的借鑒，為其后會計制度類書籍的編著提供了必要條件。

設立正則會計師事務所，開創了我國注冊會計師事業之先河。謝霖從日本學成歸來，移植到國內的新式復式記賬，是有別與我國傳統的舊式簿記的一種新的理論和方法，他借助科學會計原理，對社會各個領域的經濟活動，按其特點，設計不同的會計制度，進行系統的記錄、計算、分析、核查，此法更準確、方便、科學，因而受到我國運用社會化大生產方式生產的新興工商業主的歡迎，為適應社會需要，1918年末至1919年初，謝霖組織秦開、楊曾詢等人在北京創辦了我國第一個會計師事務所--正則會計師事務所，緊接著又在天津開辦分所，后考慮到事務所發展的需要，1930年又將總部遷至上海，1937年因抗戰爆發不得已遷往四川成都，經過數十年的發展，“正則”的分支機構遍布大江南北，在執行會計師業務的同時，事務所下附設正則會計補習學校，宣傳西方復式簿記方法和理論。

設計中式鐵路會計制度。1934年山西修建同蒲鐵路，謝霖受山西政府的邀請，代為擬定鐵路會計制度。經過一年多的走訪調研，結合所學，謝霖成功制定出第一部適合中國鐵路的會計制度，改變了以往由哪國修建鐵路便采用哪國會計制度的慣例，得到了國內鐵路會計專家的高度贊賞。中式鐵路會計制度豐富了中國鐵道會計理論，填補了中國鐵路會計的空白，為《鐵道會計》著作奠定了堅實的基礎。

建立私立光華大學成都分校。1937年“八?一三”后，謝霖受命創辦光華大學成都分部，得到四川各界人士的大力支持與協助，在城都西郊草堂寺正式建立私立光華大學成都分校，主持校務。通過其努力，該校發展成為了全國有影響、有成就的多層次、多學科的綜合性高等學府。后因學生鬧，掩護進步學生，被迫辭去校長職務，但仍不忘教育宗旨，依舊職教各大院校，同時在成都和重慶事務所下附設正則會計補習學校，培養中國會計人才。

擔任教授，講授會計課程。謝霖常說：“會計學在中國還很年青，需要不斷充實和發展，需要培育更多的會計人才和金融專家?！保?）為把會計教育貫徹實處，擔任明德大學、北京大學、上海商學院、光華大學及成都分校、復旦大學、四川大學、成華大學、川康農工學院、四川會計?？茖W校的教授，主要講授《銀行會計》、《商法》課程，傳播會計理論，教育會計人才。

（二）撰寫會計類著作、論文

謝霖一生著述頗多，獨著及與他人合著的教材、會計制度達30多部，獨撰及與他人合撰的會計論文、公文達30多篇。這些為中國會計理論的傳播，會計事業的發展，會計人才的培養，奠定了堅實、可靠的理論基礎。此處重點介紹其處女作，即中國學者撰寫的第二部介紹借貸記賬法的著作――《銀行簿記學》。該書1907年在日本東京印刷刊行，以日本學者森川鎰太郎所著《銀行簿記學》為藍本，又參考了米田喜作所著的《簿記學講義》，借鑒在日所學之簿記理論及方法，結合學習心得與體會，以國人所便于接受的習慣與方式著成，既能便于推行新式銀行會計學，也能促進中國實業之發展。該書引進主次分明的新式銀行賬簿組織，改善了中國舊式金融機構的賬簿組織形式。新式賬簿的設置全面反映銀行業務的全過程，有利于對銀錢的控制，便于加強對銀行業務的管理；運用傳票歸類整理賬目的功能，對我國實業界廣泛使用“傳票”奠定了基礎；運用西式會計科目的設置及方法，成為了中式簿記改良的依據。引進的“借”“貸”記賬符號及借方、貸方的明確含義，傳播了借貸記賬法。

三、分析謝霖在會計教育方面做出重大貢獻的原因

（一）謝霖幼時師從其父，學習中式簿記，使得其對會計有了朦朧的了解，更為重要的是誘發了他對會計的興趣。留日期間，修習西方會計理論與方法，在與中式會計相互比較的過程中，編著會計書籍，宣傳西方復試記賬。古語有云，不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江海，謝霖能在會計教育方面做出重大貢獻，離不開此前學習的不斷積累。

（二）清末民初，中國發展進入黃金時期，民族資本企業如雨后出筍般相繼浮現，隨著企業經營規模的日益擴充，經營范圍、業務不斷增加，中式簿記難以適應經濟發展的需要，改革勢在必行。此時謝霖學成歸國，帶回了中國急需的西式會計復式記賬法，運用自身所學，結合中國國情，應時制宜的進行改革，一舉取得成功。此后貫徹“母實業而父教育”的宗旨，參與會計實踐，不斷提會計水平，創辦會計師事務所，承辦會計事務，努力把所學會計理論貫徹到中國實業界；重視會計教育，興辦會計學校，擔任會計教授，編訂會計教材，培養大批中國會計人才。正應了那句話，時勢造英雄，英雄造時勢。