內部審計功能范文

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內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。本公司作為福布斯亞洲上市公司50強，且集團發展呈日趨強大之勢，所以內部審計規劃的規范性顯得越來越重要，審計職能也需日趨健全與完善。但是在我國的集團企業中，對內部審計的重視以及實施都還存在著很多可提高的地方。我想首先我們必須需要了解一下內部審計的功能。

一、內部審計的功能

傳統上，內部審計側重于差錯防弊的的財務審計，隨著時代的發展，內部審計的側重點和應用性也產生了一定的變化，現今的內部審計側重于通過獨立而客觀的確認和咨詢活動改善企業運營并增加價值的管理審計，使得內部審計的功能更多表現為積極興利。內部審計的活動領域從簡單的財務審查擴展到融風險管理，內部控制以及公司治理為一體的綜合管理審計使得內部審計具有了增值功能。

二、內部審計的重要作用

1.對企業經營成果的真實性、合法性實施審計集團公司通過對資產的真實性審計，檢查賬實是否相符、計價是否正確、國有資產是否流失，是否存在風險性集資、有無潛在因素；通過對負債的真實性審計，檢查各種負債的真實性以及預提費用是否正確；通過對損益的真實性審計，檢查收入是否及時、足額入賬，各項成本費用，營業外收支是否符合規定，利潤是否完整，利潤分配是否合規等問題，這些問題毫無疑問是集團公司的原則性問題。

2.完善企業內部控制制度。俗話說沒有規矩不成方圓，每個公司都會有自己的相關制度，集團公司的內部審計機構通過對內部控制薄弱環節的審計，以及對各個子公司及控股公司內部控制軌跡的跟蹤，有效性進行監督并評價企業內部經營活動的合理性，及時向經營者反饋其內部控制的缺陷，為促進企業內部控制的進一步完善提供依據。

3.發揮內部審計的預警作用。集團公司的內部審計應在核實經濟指標、對企業內部控制提出改進建議、客觀評價企業經營者經濟責任的同時，兼顧企業財務狀況的預測及分析，而不能僅停留在證實會計信息的可信程度，揭示會計資料重大錯報和漏報的水平上通過對企業資產和負債狀況分析上，而對經營前景的預測，生產、銷售理念的了解，對企業可能存在的重大經濟隱患提出預警。

三、目前我國集團公司內部審計存在的問題

1.內部審計機構地位不明確，獨立性受到限制，內部審計在集團公司的定位在我國的法律法規上并沒有明確的呈現，從而造成內部審計職能在不同企業的內部隸屬關系的不統一，其負責對象也不明確，且由于我國內部審計機構及人員是從企業內部產生的，受本單位直接領導，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大，專業性以及獨立性都得不到應有的保證，內部審計在企業中的地位較低。

2.業務范圍狹小，內部審計的優勢發揮不夠。西方企業內部審計經過百年發展，已經發展到以建設性的經營審計為主，以防護性的財務審計和合規審計為輔，并向以企業整體價值為目標的風險導向審計不斷探索，甚至內部審計已經成為了企業盈利性經營的一部分，可以獨立的為企業制造價值。而我國的內部審計系統還相對落后，一般局限于集團公司的成員公司的會計和經營信息的審核，不涉及經營活動，無法為企業創造價值。

3.審計意見和結論執行狀況有待改善。由于內部審計業務范圍、內部審計人員的素質、以及審計資源等方面的影響，審計意見往往不具備足夠的說服性卻無法得到公司經營層的重視，被審單位也不在乎，出現“審好審，處理難” 的現象，并且反復出現這樣的現象。

4.企業集團內部審計機構的人員配置單一化。集團公司內部審計機構工作人員素質參差不齊，總體上不能滿足現代企業內部審計工作的需要。內部審計人員大多數是財會人員，而法律、業務等經營管理人才奇缺；知識結構不合理，內部審計人員業務、法律、外語等力面的技能不全面；審計技術需要提高。

5.權威性不強執行力不足。權威性不強，執行力不足。首先體現在內部審計的認識上，目前我國有兩部關于審計的法規，一部是關于政府審計的《審計法》，另一部是管理社會審計的《注冊會計師法》，而內部審計的法規只有審計署頒發的《關于內部審計工作的規定》，并未上升法律高度，這就導致內部審計與國家審計、社會審計權威性上的差異。由于沒有法律的強制規定，有的集團公司設立內部審計只是為了裝點門面，為了應付政府的檢查，使內部審計機構形同虛設。

四、結語

綜上所說可以看出，內部審計不僅僅可以完善公司的制度并促進發展，更可以發現一些企業內無預警的危險，從而及時的提示企業去做出針對相關危險的企業危機公關，及時的規避風險，但是現今我國的集團內部審計職能仍然存在一些問題以及不合理的地方需要去改進。在這種情況下，我集團決定多措并舉強化內部審計工作，重點有以下五點：一是制定和完善任期經濟責任審計等14項規定和辦法，推動審計工作規范化建設；二是針對形勢發展需要，強化物資采購、網絡在線審計等流程化管理；三是突出經濟效益審計和任期、任中審計管理，把審計結果作為干部考核、任用的重要依據；四是進一步規范審計檔案管理，將審計檔案作為重要的歷史性資料保存管理；五是強化審計人員職業道德規范和廉政責任，確保審計工作公平、公正、規范開展。

參考文獻：

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[關鍵詞]內部審計功能；外部審計師；環境因素；研究綜述

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A

一、引言

美國公眾會計監督委員會（PCAOB）的內部審計準則規定：當內部審計符合具體標準而且外部審計師認為依賴他的工作是有效的時候，外部審計師可以依賴內部審計。我國的注冊會計師審計準則也要求在被審計單位設有內部審計時，注冊會計師需要確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作。基于此，本文對外部審計師在依賴內部審計工作時的相關因素進行文獻回顧，主要關注以下方面：（1）影響外部審計師依賴內部審計的環境因素；（2）影響外部審計師依賴內部審計的內部審計因素；（3）外部審計師依賴內部審計的功能和范圍。Gramlingetal（2004）對薩班斯法案頒布之前的內部審計的研究做出了總結，本文主要關注薩班斯法案頒布之后的內部審計的變化。

二、影響內部審計可靠性的環境因素

環境因素包括公司的治理特點和公司管理層的狀況，這些因素影響內部審計的組織地位的獨立性以及內部審計工作質量，繼而進一步影響外部審計師依賴內部審計的功能。

王國銀、林沖高（2005）認為內部審計是公司治理的有機組成部分之一，因為內部審計提供的信息助于董事會做出正確的決策，有利于提高企業的競爭力而且內部審計通過向獨立審計人員提供可供利用的有用成果而部分替代和彌補外部獨立審計，及時防范違紀和舞弊的同時降低企業治理契約的履約成本。

陳艷麗、劉英明（2004）表明：上市公司內部審計要滿足以下需求：股東和股東大會代表機構對公司經營狀況的了解，以防范決策風險；管理層對管理、控制薄弱環節的客觀反映，以規避經營風險；外部審計和監管機構對公司內部控制狀況的評估，以降低審計風險和監管風險；潛在投資者對公司經營業績和發展潛力的客觀評估，以減小投資風險。

Anderson，Christ，Johnstone and Rittenberg（2010）通過采訪不同行業不同規模的12家企業的人均有14.3年的審計經驗的首席審計師得出236個回饋，構建了一個內部審計有效性的規模的概念模型，并發現了內部審計的規模與審計委員會的質量、首席審計師的工作經驗成正比，與內部審計的外包數量和勝任的內部審計師的比例成反比。

Desai，Roberts and Srivastava（20l 0）利用發明的分析模型采用分析的方法通過建立綜合的內部審計評估模型對內部審計進行評估得出結論：外部審計師通過觀察內部審計的勝任能力、工作表現和客觀性以及它們之間的相關關系來評估內部審計的質量。

三、外部審計師依賴內部審計的內部審計因素

Christ，sharp，and wood（2011）從ⅡA’s GAIN survey中獲取了166家公司的公開數據調查了使用內部審計作為管理培訓如何影響公司的財務報告質量和經營業績，他們從中發現了把內部審計作為管理培訓的公司的會計風險較高，但是這樣的公司有較高的經營業績。

Desai，Gerard，and Tripathy（2011）獲取了人均有6.7年的審計經驗的108個注冊會計師調查了內部審計資源的安排對外部審計師評估內部審計質量和功能的影響發現了外部審計師更加依賴合作或外包的內部審計，當內部審計提供稅務服務時，對這兩種情況的依賴減少。

Glover，Prawitt，and Wood（2008）獲取了四大會計事務所人均有3.6年審計經驗的127位外部審計師檢驗了內部審計的資源調整時外部審計師依賴內部審計決策的影響，研究結果表明：當固有風險為高水平時，外部審計師更加依賴內部審計師提供的客觀性的服務。

Messier，Reynolds，Simon，and Wood（2011）收集了2000-2005年的ⅡA基準數據取得了來自162家公司的350個樣本并使用了檔案研究檢測了把內部審計作為管理培訓是如何影響審計收費和外部審計師對內部審計概念的理解并發現了當把內部審計作為管理培訓時，審計收費較高。

四、外部審計依賴內部審計功能的性質和范圍

Abbott，Park，Peter，and Rama（2007）獲取了1000個首席審計師的樣本，采用調查研究的方法，調查了常規和非常規的內部審計外包的調整對外部審計師的影響，他們的研究表明：非常規的外包內部審計活動對外部審計師有益并且對審計師的獨立性有很少的負面影響。

Felix，Gramling，and Maletta（2005）從內、外部審計師基本的研究數據獲取了74個審計參與者的樣本使用研究了方法調查了外部審計師提供的非審計服務和客戶的壓力是如何導致內部審計功能對外部審計師依賴內部審計師產生的影響的，他得出了結論：當外部審計師提供非審計服務時，內部審計的質量和內、外部設計師合作的程度對外部審計師依賴內部審計有正面影響。當提供非審計服務時，客戶的壓力增加內部審計的可靠性。

Glover，Prawitt，and Wood（2008）使用了來自于4大人均有3.6年工作經驗的127位外部審計師采用了實驗方法調查了內部審計的資源調整對外部審計師對內部審計依賴的決策的影響發現：當公司的固有風險的水平很高的時候，外部審計師更傾向于依賴外包的內部審計，而且外部審計師更加依賴內部審計客觀性的工作。

Munro and Setwart（2001）獲取了人均有10.5年工作經驗的審計師和管理者，采用了實驗的研究方法，分析了內部審計報告與審計委員會以及客戶的經營風險環境的關系，它們是否影響外部審計師依賴內部審計的功能，最終結果表明：這兩個因素影響外部審計師依賴內部審計的工作。同樣地，外部審計師更加傾向于把內部審計用作控制評估的任務而不是平衡的實質性檢驗。

五、結論和未來的研究領域

通過對相關文獻的回顧，我們發現外部審計師在利用內部審計和做出可靠性決策之前必須把審計準則的演進、復雜的環境和必要的判斷考慮進去。除了環境因素，研究者還考慮了內部審計師勝任能力、客觀性和工作表現。

就未來的研究而言，我們提出了以下的研究領域：治理質量因素的相互作用是如何影響外部審計師對內部審計師的潛在依賴性；除了勝任能力、客觀性和工作質量，哪些因素和偏差對內部審計的資源產生影響以及對內部審計、客觀性和工作質量有影響的情況是如何影響外部審計的可靠性。

[參考文獻]

[1]王國銀，林沖高.公司治理框架下的內部審計研究[J].財會通訊，2005（2）：86-89

[2]陳艷麗，劉英明，基于公司治理的內部審計問題研究[J].審計研究，2004（5）：85-88

[3]Anderson，Urton，M.Christ，K.Johnstone，and L.Rittenberg，2012.A post-SOX examination of factors associated with the size of internal audit functions.Accounting Horizons 26（2）：167-191

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關鍵詞：中小企業；內部審計

一、中小企業內部審計的主要職責

中小企業設置審計部門的作用是幫助企業管理層履行職責，幫助企業實現目標，具有明顯的“內向性”和對企業的依附性。從而它的功能也由原來的財務收支為主延伸到了企業生產管理，要對企業資源使用的合理性和有效性進行評估，對各項管理制度的健全性、合規性及其執行情況進行評價等。

二、我國中小企業內部審計作用發揮的瓶頸

內部審計是在財產所有權與管理權分離的情況下，基于加強經營管理的內在需要而形成和發展起來的，是為企業改進經營管理和實現經營目標服務的。獨立性，是內部審計活動獨具的特征，是內部審計工作開展的必要條件。審計工作的獨立性在企業隸屬關系和職權的授予行使方面都得以表現。從目前的現狀來看，中小企業內部審計部門接受企業高級管理層的直接領導，為經營決策者服務，所以內部審計的獨立性、客觀性受到限制，審計功能難以充分發揮。

三、促進中小企業內部審計部門作用發揮的建議

（一）明確對內部審計的認識。

（1）內部審計的性質。

國際內部審計師協會認為：“中小企業內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營，幫助組織實現其目標。”

（2）內部審計的地位。

中小企業內部審計機構產生的基礎是經營權與所有權的分立，企業業務結構的增多，需要一個專門部門從經營管理各方面來評價企業的經營活動。內部審計部門在企業經營活動中扮演著重要而又特殊的角色。企業價值最大化是每個企業的努力的方向，而內部審計部門的職責則是協助企業經營者實現該目標。

（二）完善內部審計組織機構。

就內部審計機構在企業經營中所扮演的角色而言，我們建議設立審計委員會、內部審計部門于股東會、董事會及經理層之下，內部審計部門應高于其他業務部門，其在業務上接受審計委員會的指導，在行政上向經理層報告審計結果。

（三）擴大內部審計的職能范圍。

目前，我國的中小企業內部審計工作主要側重于審查財務數據的真實性、合法性，而不是對企業的產品結構、銷售策略等經營活動做出分析、評價和提出建議。而側重于財務賬簿的內部審計并不直接協助企業提高經濟效益，增強競爭能力。例如：在對一些工程投資項目的審計中往往僅審核協議是否合規、要素是否齊全，企業是否按照相關的工程決算資料做出了正確的賬務處理等。至于是否按程序進行了審批、是否有投資計劃、是否有更好的替代、選擇方案等，一般不去深入追究。事實上，企業發生的利益受損等問題大多存在于這些過程中。因此，內部審計人員應以企業的整體利益為出發點，參與到企業的日常經營管理中，充當評價與監督并重的“參謀”、“助手”等角色，突出內部審計服務的特點，拓寬內部審計的發展空間。

（四）改進內部審計的工作方法。

內部審計主要是為企業的決策層提供咨詢、信息服務，其目標是幫助企業拓展更廣闊的生存發展空間。而我國現階段的內部審計工作大多是對既成事實的“查錯防弊”，事實上的內部審計不僅要對企業的經營行為、重點投資項目及重大資金使用情況等日常經營活動進行事前審計，還要對投資項目預算的合理性及合同的真實性、合法性、有效性進行審核把關，及時向管理層反饋信息、防止決策失誤。

（五）提高內部隊伍的整體素質。

隨著中小企業業務發展的多元化及經營環境的復雜化，內部審計部門的人員知識結構也應該趨于多元化，不僅要有精通財務知識、審計業務的人才，還應該補充與所經營項目、業務相關的各方面專業人才以及精通法律的專業人才。以適應企業多元化發展及日益壯大的需要。同時，中小企業還需要注重審計隊伍各相關專業知識的培訓工作，使審計隊伍具有最優的知識結構、更強的業務素質、專業水準，以便能適應和處理不同類型的棘手業務及突發事件。

四、中小企業內部審計功能的未來發展趨勢

（一）內部審計功能由監督型向服務型延伸。

在現代企業制度下，內部審計的歸宿點是企業的經濟效益，內部審計不能停留在監督者這一角色上，而更多地應以服務者的身份出現，監督服務并重而重在服務。

（二）內部審計功能中包括環境保護的內容。

由于中小企業經營活動所引起的環境災難和污染，越來越引起公眾的關注。環境審計作為環境管理的一項重要的內容，是隨著我國環保法的制定及當今工業化帶來的環境問題提出的。環境內部審計，主要是以企業的經濟利益與社會效益為基礎，以與環境有關的生產經營活動為對象，通過鑒定、評價等方法，保護環境，防范來自環境的風險，它涉及到企業的產供銷及科技改造、創新等各方面。

參考文獻：

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關鍵詞：內部審計 公司治理 企業控制權

2006年上交所和深交所了上市公司內部控制指引，用于規范（上市）公司治理結構，也對內部審計完善公司治理結構提出要求。內部審計人員在“世通”事件中的出色表現，使人們看到內部審計在公司治理中能夠發揮重要的作用。然而，對內部審計能否完善公司治理的研究還是較為稀缺。本文以產權理論和交易費用經濟學為基礎，對內部審計與公司治理之間的關系進行研究，以期為公司治理實踐提供決策指導。

公司治理是剩余控制權的內在要求

在現實經濟活動中，經濟行為會產生外部性（存在正的交易費用），這使得產權的自由交易和交易形式受到限制，從而降低產權交易的經濟效率與效果。為了解決外部性和降低交易費用，企業這一組織形式就隨之產生。在企業內部，人們對各自的權利進行了重新分配，并以各種契約來保證其權利得以實現和利益得以分享。但契約具有不完備性，容易導致機會主義行為，從而限制企業功能的發揮。此時，企業內部（股東、董事、管理者、員工）及外部（投資者、債務人、監管者、政府）等利益相關者就會考慮修改契約，重新分配權利，形成新的制度安排。企業內部以及外部的這種契約或制度安排，被稱為公司治理結構，或公司治理。公司治理結構應包括：如何配置和行使控制權；如何監督和評價董事會、經理人員和職工；如何設計和實施激勵機制。由此可以看出，企業控制權以及基于控制權的監督和評價權，是公司治理結構中的重要因素。

現代企業理論把企業產權分為控制權和索取權?？刂茩嘣谕顿Y者和管理者之間進行了分配，投資者擁有剩余控制權，管理者獲得特定控制權。索取權使他們享有相應的收益權利，投資者獲得剩余控制權收益，管理者獲得特定控制權收益。索取權保證了投資者和管理者有激勵和能力行使企業的管理控制權。因此，控制權與索取權之間的匹配模式，將對投資者和管理者的決策行為產生影響。

投資者，尤其是不參與企業經營管理的外部投資者，往往在公司出現了財務舞弊或信用危機而遭受損害時，才反思其公司治理結構。當管理者出現有違投資者利益的機會主義行為時，投資者就會通過剩余控制權來發揮其公司治理功能。

控制權主導下的內部審計

內部審計的權限與職責來自于投資者和管理者對企業的控制權，正是投資者和管理者對企業的控制權，產生了監督、復核以及咨詢的需求，并賦予內部審計相應的權限與職責。內部審計也只有從企業中獲得相應授權之后，才能夠得以順利實施。監督權來自于企業的控制權，作為控制權的擁有人—投資者和管理者也擁有監督權。按監督權的實施中是否形成獨立的內部審計機構可以分為兩大類。

一是企業沒有設立獨立的內部審計機構。這種特殊的“監督權契約”表明，企業的管理者親自行使監管權，或建立了不同完善程度的內部控制制度，或者通過外包從市場上購買不同范圍的內部審計服務。

投資者和管理者親自檢查監督整個管理控制的過程，在管理控制過程相對簡單的情況下，這種監督形式是很有效率的。但是當被管理內容復雜以后，投資者和管理者親自監督成本將急驟增加，而且需要花費投資者和管理者大量的時間、精力，這就降低了監管者的自身效用。當監督帶來的好處無法彌補自身效用的減少時，投資者和管理者就會放棄部分親自監督的權利。

投資者和管理者在組織內部建立一套內部控制制度。這能夠在一定程度上自動修正企業經營管理過程中可能存在的錯誤。但是，無論多么完美的控制，也有其自身固有的局限性。例如，因控制執行人個人的原因而導致控制失效、因被控制對象合伙舞弊或管理者自身濫用職權而使得控制失效等。

投資者管理者還可以從外部審計師那里購買“監督”這一產品，這通常被稱為內部審計外包。作為專業的審計人員，外部審計師擁有專業技能及實施審計的輔助資源（如相關資產、審計軟件、輔助審計人員等），可以提供成本較低的審計監督服務。但是，外部審計師在為企業提供內審服務的同時，卻獲取了大量的企業內部信息（如商業秘密），這些信息一旦泄露將會給企業帶來巨大的利益損失。因此，投資者和管理者仍將根據成本效益原則確定外包的監督權限。

二是企業設有獨立的內部審計機構。投資者和管理者把一部分監督權分配給企業內其他人。當分配給多人時，也會形成一個專門的監督機構—內部審計機構，用于專門執行投資者和管理者授予的監督權，并把監督結果報告給投資者和管理者。企業中不同控制權層級的授權，將形成不同的內部審計部門。例如，財務部門出于保護企業資產安全、確保財務數字的真實準確的目的，會組建內部審計部門來檢查監督企業資產安全性并對財務系統運行的差錯進行檢查。對于更高級別管理者（如總經理）而言，他們會出于對整個企業資源的整合、降低運營成本的目的，授權建立一個擁有更多監督權限的內部審計機構。

當投資者發覺管理者、員工的機會主義行為過多，嚴重損害到自身的剩余控制權收益時，也會通過剩余控制權賦予內部審計機構審計監督的權限，甚至對高層管理者的管理活動進行監督。在這種情形下，內部審計就從原來單純的管理活動上升到公司治理層面。投資者和管理者在對控制權進行分配時，也會采用成本效益原則來權衡由內部審計帶來的企業效率的提高和監督成本的增加。

綜上所述，內部審計的產生是投資者和各層管理者之間對控制權（監督權）再分配的過程，內部審計的職能正是這一監督控制權的體現。在得到相應授權之后，內部審計部門不僅擁有對財務數據的審計權，也具有其它服務于經營管理的權利（如認證權與咨詢權等）。

內部審計對公司治理的作用

企業內部的交易費用直接影響到投資者和管理者從企業中獲得的收益，進而對他們的決策產生影響。一方面，交易費用可能為管理者帶來直接的經濟利益（如工資）；另一方面，交易費用降低了企業價值，這又損害了剩余控制權收益（如紅利），并使管理者的特定控制權收益（如獎金、聲譽）下降。

交易費用受到契約參與人的理性程度和機會主義行為的影響。如果企業內部環境中人員理性程度低、機會主義行為較多，企業的剩余收益將會受到較大的侵害，即管理者損害投資者利益的可能性增大。在這種情況下，投資者和管理者希望通過內部審計來控制企業人員的機會主義行為，以降低交易費用，從而增加企業收益，并使投資者和管理者獲得控制權收益。具體而言，內部審計在公司治理中有如下作用：

為投資者和管理者提供信息。內部審計可以通過審計監督，幫助投資者和管理者獲得企業經濟運行的信息，及時發現企業經營管理中存在的問題。這緩解了投資者和管理者與被管理對象之間的信息不對稱，并對被管理對象產生了行為約束，從而降低了其機會主義行為。

增加企業價值。內部審計可以實施審計監督，提高財務報表的可靠性；可以對內部控制等企業的規章制度進行認證，促進經營管理的有效進行；可以為管理活動提供咨詢服務，提高企業的管理水平。與內部審計外包相比，內部審計保護了企業內部信息，降低企業信息泄露的風險與成本；而且，內部審計通過檢查企業內部控制系統的運行，使得企業的內部控制系統能夠正常、無偏差地運行。

完善公司治理結構。與外部審計相同，內部審計在公司治理結構中也是投資者行駛剩余控制權的需要。內部審計使得投資者的剩余控制權在企業的管理監督中得以落實，提高了投資者直接監督管理者的能力。借助于內部審計，投資者就可以擺脫僅僅依靠親自監督、制度激勵和外部審計來解決治理問題的局限性。與此同時，內部審計可以在管理控制過程的事前策劃、事中控制及事后監督中發揮全程監督作用，因此它比外部審計更具及時性和完整性，從而彌補了其單純進行事后監督的不足。

參考文獻：

1.錢穎一.企業理論，載于湯敏，茅于軾主編《現代經濟學前沿專題》（第一輯）.商務印書館，1989

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1.內部審計在企業內部控制中發揮著很重要的作用

建立和完善內部控制體系是企業防范重大風險、提升企業抗風險能力和可持續發展能力的必然要求。隨著世界經濟一體化的發展，我國企業的競爭力有了一定程度的提升，但同時各種潛在的風險也日益顯現，因內部控制缺失或失效引發的巨額財產損失、財務舞弊、經營失敗等案例時有發生。所以，我國企業的內部控制建設是迫在眉睫的事情。在這樣的現實環境下，內部審計通過企業的內部控制監督檢查與評價來參與企業管理，為提升企業管理水平提供持續的推動力，有效地改善企業內控的質量。

1.1內部審計最重要的職責就是評價企業內部控制

內部審計系統的檢查和評價某一個單位，并且提交審計報告。其中主要包括各種經營活動實事求是的、公正的、無偏見的分析，同時還要通過證實之后再采取改進行動的合理建議[1]。以期幫助各級管理部門很好的履行自身的職責。所以，內部審計發揮著改善和評價企業內部控制的作用，并且是企業內部控制的特殊方式和企業內部控制中的重要組成部分。

1.2內部審計開展內部控制評價具有很明顯的優勢

內部控制范圍比較廣，涉及到企業管理活動的各個方面。所以需要有較高的執業勝任能力和有相應的專業知識的執業人員，并且還需要對企業情況掌握的詳細且深入的持業人員來實現對企業內部控制進行系統地檢查和評價。內部審計處于企業的內部，主要在企業內部控制環境中活動，非常熟悉企業內部控制的情況，所以，也是最有資格來建議和評估企業內部控制的對象之一。

注冊會計師在開展企業內部控制評價主要是接受委托，對被審計單位提供的有關內部控制資料進行簽證和檢查，或者是評價那些與會計信息內容相關的內部控制活動。它評價的范圍和目的主要局限在會計、審計的角度，評價出來的結果也是服務于審計成本的節約、審計風險的控制和審計方法的應用。

所以，內部審計獨立于企業內部控制設計與執行的地位，使其更加客觀性，同時相對于外部內部控制審計，內部審計具有天然的“內部人”優勢，對內部控制的監督檢查更具針對性和及時性。

1.3國際內部審計的發展趨勢，就是將內部審計介入內部控制

重新介入內部控制、推動更有效的公司治理、對內部審計師的期望在改變是國際內部審計的三大主要的發展趨勢。前兩個發展趨勢重視的是強化企業的制度建設，最后的一個趨勢強調的是提高內部審計人員的整體素質和專業能力。只有強化制度的建設，才能減少管理漏洞的出現，也可以提高相關人員的整體素質，降低企業面臨的風險。即使是遇到風險，也可以及時的采取防范和補救的措施，讓風險轉化為利于自己的發展機會。

2.內部審計在企業財務內控中的作用

內部審計和內部控制是緊密相聯的，兩者之間相互補充、相互促進、相互影響。內部審計是企業內部控制的一個非常重要的環節，在內部控制的基礎上內部審計監督和評估企業的財務狀況，幫助企業的管理層對財務的管理者規范管理活動進行有效的監督，促使企業不斷的完善和發展內部控制制度。內部審計還是提高企業的經營效率和實現企業目標的最有效的措施[2]。內部審計在企業內部發揮自身的監督作用，主要是企業內部經濟活動和管理制度是否合理的獨立評價機構。內部審計本身具有很明顯的特點，就是不直接參與具體的經營管理活動。一個完善的內部審計制度可以促進企業的內部控制不斷發展；反之，企業擁有一個良好的內部控制就可以促進內部審計制度的進一步發展。內部審計是企業內部控制的主要途徑之一，重要的目的是增加企業的價值和改進企業組織的經營，通過一系列系統化的方法去改進和評價財務風險、管理過程、財務控制等過程的效果，幫助企業實現經營的目標、防范財務風險和不斷的完善財務制度。

2.1內部審計評價內部控制，參與重大控制程序的制定與修訂

企業的內部控制與管理是緊密相聯的，內部控制運行的過程也就是企業的經營管理過程。內部審計在對內部控制進行評價的時候，是圍繞內部控制的目標為中心展開的。也就是保證會計信息的真實完整性、實現效益的發展和企業的守法經營等。不斷的考察企業的控制環境、交易授權、機構設置、會計制度等在內的控制程序方面的內容。在具體管理的過程中，要審查內部控制的實際實施情況，公平公正的評價內部控制是否健全、有效。內部的審計師還要充分的考慮內部控制本身固有的限制之后，還要及時的向企業管理當局提出改進的建議。所以，內部審計最主要的作用是參與重大控制程序的制定與修訂、評價內部控制。

2.2監督和評價內部控制的運行

我國相關的內部會計控制規范規定中，雖然沒有明確的提出由誰來實施監督和檢查。不管是從理論角度來看還是從實踐角度來看，由內審部門和內部審計師來擔任這個崗位是再好不過的[3]。內部審計履行自身的監督職能，最直接的目標是保證內部控制的有效運行，并且很好的發揮效用，順利的實現內部控制的目標。有效的內部控制保障企業的經營活動的順利執行，讓企業遵守國家法律法規的規定。同時還要跟企業的營運效率、追求和效果想統一，保證財務報告的可靠性和資產的完整性。

2.3為企業的生產經營提供管理咨詢

內部審計師在內部控制中起著不可或缺的作用，內部審計比較熟悉企業的內部控制。內部審計師為企業的相關部門、相關組織和人員提供管理咨詢。內部審計師在提供管理咨詢的同時，一定要先申明自身的職責。內部審計時只是提供咨詢，內部控制是否有效主要由管理當局來負責。

篇6

關鍵詞:公司內部審計職能技巧

我國內部審計制度開始于改革開放時期，因為我國經濟發展需要投入更多的財務管理力量，需要改變陳舊落后的財務管理理念，加強對內部財務數據的監督與管理，完善審核制度。內部審計發展階段中尤其以我國加工業、制造業、電力系統、國家產能等為主。內部審計的定義是：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否實現了組織目標。通過引入一種系統的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內部審計可以幫助一個機構實現其目標。

一、我國審計工作開展現狀分析

隨著我國在世界經濟主體地位的提升，我國經濟發展規模越來越大，公司內部管理層級增多，公司資本積累越來越大，所以公司內部審計制度變得越來越重要。伴隨2008年世界經濟危機的爆發，我國許多中小企業夭折，許多中型大型企業申請破產保護，暴露了我國企業資本管理能力差的問題，充分說明了公司內部對資產使用效率提升的重要性，我國公司內部財務管理和運行的操作問題為后期的審計監督工作帶來了障礙，這就要求審計工作需要新的提高和更新。我國的內部審計主要是依靠政府推動和發展，內部審計的主要工作是在政府的引導下開展的，國際經濟發展方向已經將重點放在了節能減排，綠色經濟的方向上，我國對審計制度的要求卻還未得到近一步的提高，審計的管理方式已經于新時期的公司內部審計工作要求脫節，存在一些問題，已經無法滿足現行經濟發展的要求。

二、我國審計工作中存在問題的分析

(一)內部審計管理不規范

內部審計人員需要公證和客觀的內審態度，保障工作的獨立性是提高內審活動安全性的必要條件，內部審計工作需要加強內部審計基礎，才能提高內部審計工作的效率和正確性。但是，目前很多內部審計部門職權劃分不明確，審計流程管理存在問題，甚至內審部門和監察機構合并在了一起，失去了監管的獨立性，在一些企業中未設立專職的監管人員崗位，而是由審計人員兼任，有的甚至是一個人既負責會計又負責審計，這種監督與審計并合為一體的管理方式，會造成監督的效力降低，工作中會面臨內部審計的職權不清晰問題，由此可以看出，其實內部審計機構設置很大程度上是需要監督與審計的兩種獨立性，這樣可以保證內審業務工作的自主性與權威性，可以提高內部審計質量，避免內部審計風險。

(二)內部審計控制手段不全面

我國企業的內部審核機制不健全，企業的內部審計缺乏相應的審計約束制度、內部審計督導復合不規范、內審考核缺乏公正性，內審責任追究體系不健全等，我國企業內部審計環節中的問題主要是表現為幾方面，首先、內部審計控制機制比較薄弱，建立的制度形同虛設，沒有任何意義；其次、沒有建立分級控制的督導復核機制，在復核中的責任不明確；最后、內審考核缺乏內部審計的質量管理提高，考核內容也不全面，有的偏重于內容有的偏重于結果，忽略了審計整體的分析，而且考核中審計人員的主管作用發揮太大，對數據的真實性造成了干擾。

(三)內部審計缺乏對審計環境的了解

內部審計的審計環境較差主要是說的真對與審計過程中遇到的麻煩無法合理化的解決。首先、是內部審計制度在公司內部設定的不健全，存在漏洞，而且我國審計法制不健全，法律制定沒有隨著世界經濟發展的變化而創新，缺少管理動力，缺乏統一的內部審計準則；其次，我國內部審計的對象比較復雜，內部審計的對象不明確存在隱藏性和多重性，這為審計工作帶來了很多障礙。一些內部高級管理人員也會近一步干涉審計工作，利用各種手段影響審計工作進行，內部審計人員面臨復雜環境，審計工作風險加大。

三、開展審計職能的技巧與方式

(一)開展新時期企業內部審計創新模式

企業內部審計模式的正確選擇需要考慮合適的發展模式，加強創新模式基礎建設是提高新時期企業內部審計功能的必備條件，內審制度需要根據不同企業的不同經營規模和內部管理的不同程度來確定，企業的內部審計大體上可以采用以下兩種模式:對于規模較小的個人或合伙制民營企業,可以不設置審計機構。其內部審計工作可通過投標方式向有資質的會計師事務所等社會中介機構發包,但企業應設立內部審計負責人,以監督審計業務的執行,并擔當社會中介機構和管理層之間溝通的媒介。

(二)建立內部審計質量控制保障機制

實現內部審計的質量控制保障機制需要做足幾項重要工作，第一、提升審計人員的專業素質與技能要求，審計工作的好壞很大程度決定于審計小組成員的好壞，專業性的提高有助于提高審計職能的要求，加強審計工作效率；第二、要建立三級復審考核制度，通過加強審核標準和審核層級管理力度，來保障審核過程的嚴格性，實現層層把關,級級負責,確保每一個審計項目的每一個環節自始至終都處于適當層次的控制之中。

(三)建立健全審計法律法規

我國要建立健全審計法律法規，這一方面我們可以向國際友人學習，目前，許多國家都建立了專門的審計法律，而且每年還在根據經濟發展變化的不同而做出適當調整，國際內部審計師協會也制定有內部審計實務標準以供這些國家進行參考，我國內部審計制度要走一條國際化路線，統一內部審計執業規范,降低審計風險。

四、結束語

我國內部審計的工作內容主要是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。針對我國審計工作特性做出調整，通過增強審計職能的創新保證我國審計工作穩定發展。

參考文獻：

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一、在公司治理中,內部審計的作用

第一,在公司治理中,內部審計具有評價作用,并且能改善風險管理、風險影響組織的生存能力和競爭能力,也能通過其特定的咨詢和建議的作用影響公司的產品、服務和公司員工的整體素質,深刻地影響著公司的生產經營活動。

第二,公司內部審計評價并且改善公司內部控制,是公司治理中內部的監控系統。同時,內部審計也是公司所有者獲取良性建議,正確處理公司內部各種利益關系的重要手段。

第三,公司的內部審計,對公司治理起著評價和改善的作用。就公司內部治理來說,公司的內部審計是公司內部機構和制度有機結合形成的一種相互激勵和相互約束的機制。

第四,公司內部審計在公司治理中起著管理者和監控者的作用。公司治理已經表現出內部化的趨勢,在現代公司的治理理念中,內部控制和風險管理已經成為了公司內部治理的核心問題。內部審計部門直接通過檢測和調查為公司的決策部門提供正確、詳實的決策資料和建議,提出改進的措施。

二、我國公司內部審計機構設置模式存在的問題

(一)公司內部審計部門的獨立性和權威性受到多方面的因素的影響,內部審計的監督體系還不夠健全和完善

目前,我國公司的內部審計部門隸屬關系大致有五種形式,分別為:一是附屬于公司的財務部門,受到財務部門主管的管理;二是隸屬于總經理,為其提供管理的監督和咨詢;三是受到監事會的領導,主要職能是監督作用;四是隸屬于公司的董事會,完全受董事會的領導,主要起監督作用;五是受到雙重領導,在董事會下設一個審計委員會,公司的審計部門由審計委員會和公司的總經理雙重領導,可以起到平衡各方利益的作用。我國公司的內部審計部門基本以第二種模式為主。通常,公司內部審計部門所隸屬的部門級別越高,其相應的權威性和獨立性就越高。近年來,我國公司的內部審計部門越來越多地采取直接向公司總裁或者董事會報告審計資料和結果的模式。我國公司內部審計部門通常都下設于管理層之下,由高層的管理人員授權職能范圍,然后開展審計工作,僅僅是對公司的經理負責,這種模式下,公司內部的控制權被嚴重扭曲,很難實現有效地監督。

(二)我國公司審計委員會的獨立性不夠,部門的人員結構分布不合理

公司審計委員會的主要職能是監督,確保公司所有者對公司的有效控制,提高公司的管理能力。然而,我國有大多公司的審計委員會存在著獨立性差的特點,組成人員大多由公司內部人員構成,而且通常是總經理或者董事長的下屬人員,使之處于從屬地位,審計部門的內部人員被嚴重控制。其次,審計部門的成員中多數是管理人員,嚴重缺少精通財務、審計、法律、工程等方面專業知識的人員,從理論結構方面來說很難勝任公司內部審計的重任。我國審計委員會成員的個人專業素質低,致使審計部門不能高效、徹底地履行審計部門的全部職責。

(三)我國公司內部審計組織監督體系設置不完善,審計機構設置不完善

從我國公司審計設立的目的看,很多國有公司之所以要設立內部審計部門,主要是迫于上級要求和片面流于形式,并非管理層的真正覺醒。公司內部審計部門設立很少認真考慮成本效益的原則。存在的問題主要有:一是審計組織監督體系設置不夠合理。由于委員會等監督部門各司其職,其業務交叉并行,容易出現重復性工作,各個部門的工作成果又不能相互共享,造成了人力和物力資源的大量浪費,影響工作效率的提高;二是內部審計機構設置中,管理部門集權和分權不合理。公司審計機構設置過于集中或者過于分散都不能形成一個高效、穩定的系統。大型公司具有復雜繁多的組織機構,審計部門的工作量和工作范圍也相應較大。因此,只有設置于公司性質及其規模相符合的審計部門,公司的經營活動才能更加有效的進行。

三、完善我國公司治理中內部審計職能重構的對策

(一)調整我國公司內部審計委員會的組成結構,保證其獨立性

按照公司內部審計的設立目的,審計委員會應該是一個獨立的組織,其主要職能是監督管理當局。第一,必須保證審計委員會工作人員的知識水平與專業素質。要求審計委員會成員接受過金融、法律、財會等方面的專業教育,具有相應的學歷證明,擁有相應的工作經歷,熟知公司所在行業的大致運作情況,特別是審計委員會主席的個人能力和職業素質水平;二是合理配置審計委員會成員的結構,除了配備各個方面的專業人員之外,還應該有與管理沒有關系的非執行董事和相關的專家,另外,要加大非執行董事和外部專家在審計委員會成員中的比重,非執行董事應該由部分熟悉公司經營、善于理財的人員組成。

(二)建立由董事會和總經理雙重領導下的內部審計部門,提高公司審計的權威性和獨立性

在董事會和總經理雙重領導下的內部審計部門,其受到外部因素的影響較小,具有相對獨立的地位。所以,這樣模式的內部審計部門是公司內部審計的最佳模式。但是,因為董事會的決定都是集體討論產生的,這就會影響到公司內部審計的正常開展。要解決這個問題,可以在董事會下設專門的審計委員會,直接受董事會控制,對董事會負責并且提交審計報告。審計委員會下設內部審計部門,向審計委員會和總經理雙重負責并且報告審計結構。這種雙重模式確保了審計部門的權威性,保證了審計部門的獨立性,有利于公司內部審計部門職能的充分發揮。

(三)調整審計組織的監督體系,完善審計部門職能的定位

審計部門要根據公司的實際運作情況,適應公司的監控要求,對公司審計部門的職能進行新的定位和重新設計,有效地改變過去的各個部門職能混淆不清的重復現象,使公司各個部門職能相互協調而不重復,提高公司各個部門職能在高效的模式下運作。建立公司監督控制聯席會議制度,整合紀律檢查、制度監督、財務審計、決策制定、法律顧問、投資理財等各個職能部門,避免工資資源的浪費,提高組織的工作效率。

四、結語

篇8

關鍵詞：卵巢早衰；健脾補腎方；T淋巴細胞亞群；血清性激素水平

卵巢早衰（Premature Ovarian Failure，POF）是指婦女在40歲之前絕經，伴雌激素水平下降、血清促性腺激素升高[1]，臨床表現為絕經期綜合征：潮熱多汗、情緒不穩、煩躁易怒、低下等；或不伴有絕經期癥狀，繼發性閉經半年以上；患者無卵泡發育，LH>30 IU/L、FSH>40 IU/L、E2

1資料與方法

1.1一般資料 檢測對象選自2009年1月～2010年1月在我院婦科內分泌門診就診的POF患者30例，均閉經6個月以上，符合POF診斷標準。將30例POF患者設為實驗組，平均年齡（33.3±5.37）歲（23～39歲）；另選擇同期正常生育期婦女30例作為對照組，年齡25～39歲，平均（34.5±2.26）歲。分別對兩組婦女做婦科檢查，檢查兩組婦女子宮附件的完整性，入選者檢測前3個月無服用激素藥物史，并排除肝腎功能障礙等器質性病變。對比兩組年齡等一般資料差異無統計學意義，P>0.05，具有可比性。

1.2方法

1.2.1標本采集及檢測 血液標本采集前所有觀察對象均2 w內禁煙、酒，采集前禁食12 h，采集日晨8∶00～10∶00抽取靜脈血6 mL，在2 h內分離血清，存放于-20℃的冰箱內集中檢測。①采用流式細胞儀（FCM）檢測并分析兩組相關免疫細胞學指標，包括CD3+、CD4+、CD8+、CD4+/CD8+；②采用雌性勻相酶免法（HEI）檢測兩組血清中性激素水平，包括FSH、LH、E2、T、P、PRL。

1.2.2試驗組患者給予健脾補腎方治療 健脾補腎方主要從健脾補腎著手，以參苓白術散加減。方劑包括：黨參15 g、茯苓10 g、白術15 g、白芍15 g、枸杞15 g、山藥15 g、當歸10 g、熟地10 g、巴戟天10 g、菟絲子10 g、紫河車10 g、柴胡10 g、陳皮10 g、甘草10 g，用水煎服，1劑/d，連服6個月。6個月后對患者再次采血檢測上述指標。

1.3儀器與試劑 流式細胞儀（flow cytometer，FCM）型號為EPICS，選自美國BECKMAK COULTER公司；磁性酶儀選自瑞士SERONO公司提供；選用法國IMMUNOTECH公司生產的熒光標記單克隆抗體試劑。

1.4統計學方法 選用統計軟件SPSS11.5進行數據分析統計，計量資料以（x±s）表示，采用t值檢驗，計數資料采用n%表示，采用χ2檢驗，P

2實驗結果

2.1治療前兩組性激素水平比較 統計結果顯示，實驗組POF患者血清中FSH、LH均高于對照組，E2、P均下降低于對照組，PRL、T和對照組無差異，保持著一定的有效濃度，見表1。

2.2治療后POF患者血清檢測分析 運用健脾補腎方治療后，實驗組POF患者FSH、LH明顯下降，E2、P明顯增高；CD4+、CD4+/CD8+明顯增加，顯示卵巢功能及免疫功能均明顯增強。治療前后差異具有顯著性，P

3討論

卵巢早衰（Premature Ovarian Failure，POF）是婦科常見病，隨著生活及工作壓力的加大，卵巢早衰發病率呈增高趨勢，嚴重地影響婦女的生活質量。臨床以血清中低雌激素水平及高促性腺激素水平為特征，表現為40歲前閉經，閉經時間至少6個月，或多次發生閉經，伴有圍絕經期癥狀。多因卵巢內卵泡消耗殆盡引起的卵巢功能異常，常見于遺傳因素、醫源性損傷或自身免疫性疾 病[2-3]。

卵巢早衰在中醫學上屬于月經過少、繼發性閉經、不孕不育等范疇。中醫辨證認為，患者由于先天不足、精神過于緊張、或后天失于調理，致肝腎不足，提前出現任脈虧虛、太沖脈衰弱、天癸脈衰竭等病理現象，導致形壞而無子[4]。中醫認為卵巢早衰主要為脾腎虧虛所致，故中醫強調治療卵巢早衰宜健脾補腎。健脾補腎方由參苓白術散加減而成，方中菟絲子、巴戟天、紫河車等溫養肝腎，調補沖任二脈，可補陰益精；當歸黨參補氣補血、柴胡疏肝解郁，白芍養血柔肝。全方首先調理脾胃，健旺脾胃之氣，運化水谷精華，繼之補益氣血，生正氣，恢復陰血；諸藥合用，溫養先天腎氣，發揮生精作用，補益后天脾胃，達到生血效果。精血旺盛、沖任得養，使卵巢功能得以部分恢復。

本研究中，采用健脾補腎方治療后，實驗組POF患者卵巢功能及免疫功能均明顯增強。由此可見，對卵巢早衰患者給予健脾補腎方治療，療效確切，有較高的臨床治療意義。

參考文獻：

[1]樂杰.婦產科學[M].7版.北京：人民衛生出版社，2008：310.

[2]高慧，楊涓，夏天，等.補腎調沖方對卵巢早衰大鼠卵巢相關細胞因子TNF-a、IFN-r蛋白和基因表達的影響[J].國醫論壇，2008，23（3）：32-40.

篇9

信息化發展給人民銀行內部審計管理帶來了機遇和挑戰，人民銀行當前的內部審計管理信息化程度較低，在體系構建、功能開發、輔助工具、配套建設等方面存在較多短板，亟須形成一套明確的信息化體系框架。本文在研究內部審計信息化典型結構和發展趨勢的基礎上，結合人民銀行自身需求，提出了構建“一個平臺、四個系統、兩項基礎、兩組互聯”的人民銀行內部審計管理信息化框架體系，并對其內部結構進行了解析，對配套建設進行了探討。

[關鍵詞]

人民銀行;內部審計管理;信息化體系

隨著信息技術的發展，內部審計環境發生了巨大變化，如審計對象數字化、審計線索模糊化、審計風險多樣化、審計信息海量化。面對新的審計環境，傳統的審計方式方法和審計管理體系已經無法滿足內部審計發展需要。當前，人民銀行內部審計管理信息化程度較低，將推進內部審計管理信息化納入內部審計發展整體布局已經成為必然要求。如何構建內部審計管理信息化框架，推動內部審計管理信息化發展，成為人民銀行提升內部審計管理質效應當關注的重要課題。

一、人民銀行內部審計管理信息化現狀

（一）人民銀行內部審計管理信息系統構成從現狀看，人民銀行內部審計信息化系統結構比較簡單，主要包括總行層面的系統建設與分支機構層面系統建設兩個層次。從內容上講，總行層面為“1+1”模式，即內部審計業務綜合管理系統（CAMS）和計算機輔助審計系統（CAAS）；分支行層面則為“n+n”模式，即各分支行自行開發運用的審計管理系統和自行運用及本土化的多種輔助審計工具（見表1）。1．人民銀行內部審計業務綜合管理系統。2009年，人民銀行內部審計業務綜合管理系統平臺正式上線，并在2012年完成系統升級。該系統依托于人民銀行內聯網，主要具有審計項目進展、培訓管理、優秀審計項目管理、審計報告上報、業務信息交流等模塊。從功能上看，該系統更偏向于集審計文檔管理、學習培訓、審計依據于一體的審計支持平臺，基本實現了系統內部審計計工作流程和審計檔案管理的電子化、審計項目歷史信息與審計管理信息的集約化儲存以及優秀審計成果交流共享的目的。但是該系統在審計分析、追蹤反饋方面的功能較為欠缺，難以滿足當前審計管理信息化較高層次的需求。2．人民銀行計算機輔助審計系統。2012年，人民銀行計算機輔助審計系統正式上線運行。該系統主要包括數據采集實施、數據分析、審計日志、審計建模及管理、綜合查詢、疑點和問題管理等功能。通過運用該系統，審計人員能夠實現從海量業務數據中，迅速篩選出所需數據，并通過建模等方式分析和鎖定疑點數據。系統上線后，各分支機構以此為依托，開展了國庫TCBS會計核算及系統運行審計試點，作為人民銀行系統首個全行性計算機輔助審計實踐，取得了積極成果。從系統適用領域看，目前主要適用于國庫業務，可用范圍較為局限。此外，受數據可獲得性、審計模型編寫完善程度等限制，該系統較審計作業需求還有較大差距。3．分支行層面條線化的系統開發和輔助工具應用模式。多年來，人民銀行各級分支機構圍繞內部審計信息化不斷探索，形成了既包括區域性內部審計管理信息系統的開發成果，也涵蓋對審計輔助手段的轉化與應用的基層行內部審計信息化建設格局。前者如武漢分行圍繞內部審計成果運用，開發內部審計檢查發現問題信息管理系統，旨在建立本轄區審計成果集中、查詢、分析、風險提示平臺；圍繞提升風險防控水平，建立風險評估管理系統，旨在實現動態、實時的風險評估，以此為基礎確立審計項目，開展內部審計監督。后者如各分支機構圍繞審計輔助手段開發或移植數據處理工具，將Excel、ACL、SPSS、EViews、QPL等數據處理程序應用于內部審計操作，或者將其“本土化”為便于人民銀行內部審計實務運用的輔助程序。

（二）當前人民銀行內部審計管理信息化的主要障礙

當前人民銀行內部審計管理信息化建設還處于初級階段，在體系構建、功能開發、輔助工具、配套建設等方面存在一些短板，亟須形成一套明確的信息化體系框架，作為基礎引導內部審計管理信息化建設的改進與完善。1．體系構建方面，構成較為單一，系統整合不足。目前，人民銀行內部審計管理信息化體系在總行層面僅包括兩項獨立管理的系統，在系統門戶、信息獲取等方面尚處于孤立狀態，集約化程度較低；各分支機構相繼自主開發的區域性審計信息管理系統，將部分總行系統中已經具有的功能和信息重復設計或收集至本級系統，一定程度上導致了系統建設的資源浪費和審計信息的重復導入。2．功能開發方面，部分核心功能開發不足。從人民銀行內部審計業務綜合系統看，該系統信息儲備功能突出，但是審計介入的階段較為滯后，其他重要功能開發不足。具體表現為，審計功能主要集中在審計成果形成之后的管理，審前、審中階段的預警、風險疑點提示功能欠缺。對于審計流程跟蹤、審計發現分析、審計監督預警等重要功能體現較差，很大程度上削弱了系統可用性。3．數據整合方面，內部審計數據整合不充分，與業務系統的互聯互通程度較低。目前，總行兩個系統的儲備數據主要為內部審計工作形成的自有信息，且由于獨立管理，兩系統間信息整合互通不足。此外，內部審計系統在獲取業務信息方面仍有很多障礙，包括制度支撐不足、業務系統接口技術不支持等，嚴重影響了審計數據的獲取和整合，也給內部審計信息化發展平添阻礙。4．應用操作方面，便捷程度不足。一方面，總行系統主要針對審計人員設計，對于管理者、業務部門的使用需求響應不足，影響了系統的受益范圍；另一方面，內部審計業務綜合系統的設計模式仍以審計后信息導入為主，沒有建立系統脫機模式，既無法服務于審計現場的數據查詢，也無法直接形成能夠對接系統的審計文書模板，操作便捷度有待提高。5．輔助工具方面，可用種類與應用領域較為局限。輔助審計工具的普遍應用是審計工作信息化的重要標志與必然要求。當前人民銀行輔助審計工具的應用還比較零散，總行輔助審計系統僅能應用于國庫業務，輔助審計軟件開發與應用程度也較低，對優秀審計輔助軟件的“本土化”以及對試用有效輔助軟件的推廣普及都顯不足。6．配套建設方面，制度建設相對滯后。當前人民銀行有關內部審計管理信息化的制度，普遍偏重于具體系統的微觀操作，而宏觀指導性不強。如總行針對兩系統出臺了操作手冊，但對于內部審計信息化工作缺少總體綱領性的指導意見，對于業務數據缺少相應的管理辦法，客觀上阻礙了對業務部門數據的獲取，影響了審計信息化發展。

二、人民銀行內部審計管理信息化體系構想

（一）人民銀行內部審計管理信息化體系的構建原則

人民銀行內部審計信息化體系建設是一個系統工程，為了有效發揮其系統作用，在系統構建時應當遵循統籌規劃、整體設計、互聯互通、操作便捷等基本原則。1．統籌規劃原則。在構建內部審計管理信息化體系時，應當從大處著眼，在充分分析人民銀行內部審計戰略、機制等宏觀要素以及人民銀行整體信息化環境的基礎上，提出信息化體系構建，而不是一開始就從審計流程、審計工具、輔助軟件等細節入手考慮信息化體系設計。2．整體設計原則。體系構建盡可能從頂層入手，綜合考慮人民銀行組織機構對內部審計工作的履職要求以及各級內部審計部門對信息化的應用需求；避免各級內部審計部門同時開發信息化系統，造成功能重疊和資源浪費。所建立的信息化體系應當能夠滿足多方主體，包括管理層、內部審計部門、審計對象的需要。3．互聯互通原則。建立內部審計管理信息化系統應充分考慮系統內外部的關聯性，避免“信息孤島”。一方面，應明確系統功能之間的關系，通過信息化將審計管理、審計作業、審計分析、追蹤預警等功能在工作要求、工作流程、數據交換等方面結合起來，形成內部審計信息的互通互聯；另一方面，要考慮內部審計信息系統與人民銀行業務系統的交互，實現內部審計與業務信息的互通、互聯、互服務。4．操作便捷原則。系統設計應充分考慮使用者的內在需求，在界面設計、信息獲取、資訊整合、跟蹤查找方面，能夠滿足從管理層到操作層，從審計主體到被審計主體對系統應用的多重需要。通過簡潔的信息轉達和簡單的操作設計擴大系統應用受益面。

（二）人民銀行內部審計管理信息化體系的功能定位

借鑒成熟的內部審計管理信息化體系，并充分考慮人民銀行內部審計管理信息化內在需求，一個符合信息化發展趨勢的人民銀行內部審計管理信息化體系應當至少具備四項核心功能，即審計管理、審計作業輔助、審計分析處理和風險預警。1．審計管理功能。該項功能主要體現為對審計信息的整合與管理，表現在系統模塊上，應當至少涵蓋審計組織、審計人員、審計計劃、項目檔案、質量控制、審計依據、經驗成果、審計培訓、案例資料等信息。簡言之，該功能是對審計工作基礎信息與審計成果的匯集，也是內部審計管理信息化的基本構成和進一步發展的基石。2．審計作業輔助功能。該項功能旨在為審計業務提供計算機輔助審計技術。在審計作業進行過程中，能夠提供現場輔助工具，對財務、業務、內部控制、經濟責任等審計領域開展數據收集、整合與分析；同時能夠通過審計流程的設置，實現審計作業流程的質量控制。3．審計分析處理功能。該項功能要求系統能夠依據基礎審計數據開展審計分析，包括對有關數據的對比分析、自動計算有關分析指標、根據成熟分析模型提取數據并生成結果等。隨著審計理念由簡單的“查錯糾弊”向風險防范和價值增值轉變，審計工作對信息系統的分析處理能力提出更高要求，分析處理功能強大和成熟與否，也決定了系統自動化應用水平。4．風險預警功能。該項功能旨在建立預警反饋機制，實現持續地審計監督與實時跟蹤。通過建立多維度的縱橫向審計分析預警模型，在第一時間將苗頭性、傾向性的問題發送給相關人員進行處理；通過審計數據分析結果報告功能，將數據分析與管理層關注、業務部門關注和審計關注有機結合，按照審計對象、審計事項、風險級別、資金規模等多角度對數據分析報告進行分類，實現對具體風險事件和趨勢性風險的展示與預警。

（三）人民銀行內部審計管理信息化體系構建設想

借鑒典型的內部審計管理信息化構架，結合自身內部審計管理信息化基本原則和功能定位，人民銀行應當建立“一個平臺、四個系統、兩項基礎、兩組互聯”的人民銀行內部審計管理信息化框架。概言之，要利用統一的系統平臺，建立涵蓋內部審計管理、審計作業與分析、風險預警系統，同時開發單機版運行程序，完善基礎數據庫和基礎設備設施，實現內部審計信息系統與人民銀行業務網辦公系統及人民銀行各項業務運行系統的互聯互通，實現審計監督全程介入、內聯網線上線下同步應用的內部審計管理信息化設想（見圖2）。

三、人民銀行內部審計管理

信息化體系運行機制如圖2所示，人民銀行內部審計管理信息化體系體系主要包括四個層面、九項要素。四個層面分別為：平臺門戶層、應用系統層、運行基礎層和交互連同層。具體功能與運行機制如下：

（一）平臺門戶層

主要指應建立起統一的系統門戶，將分散的各項內部審計管理應用系統整合至統一門戶，將包括總行現有兩個系統和分支行可繼續使用的系統作為子系統嵌入其中，為人民銀行各級行審計管理和審計作業提供集成化的工作界面。

（二）應用系統層

該層面集中體現了對審計管理信息化功能的響應，包括三個系統和一項單機程序，即審計管理系統、審計作業系統、風險預警系統與單機版應用程序。1．審計管理系統。對應審計管理功能，主要負責審計基礎信息和審計成果的收集和儲存，具體可包括審計項目管理子系統、審計知識管理子系統等。2．審計作業系統。對應審計作業輔助與審計分析處理兩項功能,可包括現場審計作業系統、輔助審計子系統、風險分析子系統等，通過提供計算機輔助審計技術和輔助工具，支持現場或非現場的審計業務，并及時完成對審計發現的風險分析，形成較為成熟、完整的審計結論。3．風險預警系統。對應風險預警功能。在審計管理系統收集審計項目成果的基礎上，運用系統功能梳理人民銀行主要業務及重點環節的風險控制點，建立風險監測指標和監測模型，實現對審計發現問題的持續跟蹤，對風險點和敏感領域進行預警。4．單機應用程序。該程序是對內部審計信息系統的線下延伸，主要便于審計人員在無法接入內聯網系統時，仍然能夠實現對輔助工具和相關數據庫的應用，并能夠在可以接入內聯網時，便捷地將審計成果導入系統數據庫，實現網絡審計與單機輔助審計的有機結合。

（三）運行基礎層

該層面主要包括審計數據庫和信息化基礎設施。1．審計數據庫。既是審計管理信息化的基礎，也是審計信息化的一項重要表現。從內容上看，應當包括審計組織和人員信息數據庫、審計項目數據庫、審計作業數據庫、審計依據數據庫、審計案例數據庫、審計對象或者相關業務數據庫等。2．信息化基礎設施。是審計信息化的物質基礎，外在表現主要為電子設備配置、系統開發等，基礎設施狀況直接影響系統運行程度與效果

（四）交互聯通層

該層面通過預留系統接口，實現內部審計管理信息化系統與其他信息系統的互聯互通，主要包括與人民銀行內聯網的互聯互通以及與人民銀行各業務系統的互聯互通。1．與內聯網的互聯互通。通過與內聯網辦公系統、郵件系統建立互聯互通，可以實現風險預警功能的延伸，針對特定郵箱用戶或IP地址，推送風險提示信息，達到風險事件實時預警效果。2．與業務系統的互聯互通。通過與業務系統建立互聯互通，實現業務數據向內部審計系統的導入。同時，使內部審計發現問題和風險預警向業務部門的及時反饋成為可能。

四、人民銀行內部審計管理信息化配套建設

（一）完善內部審計信息化制度建設

中長期的內部審計信息化規劃是人民銀行當前內部審計信息化建設所亟須的制度支撐和方向指導。建議總行制定出臺《人民銀行內部審計信息化工作發展指導意見》和中長期發展規劃等制度，明確信息化發展目標和責任，有序推動內部審計信息化工作。同時，應當加強對自主研發輔助審計軟件的制度支持，引導各級分支機構積極引進先進審計技術，探索將優秀審計工具“本土化”為人民銀行內部審計工作使用的程序，進一步完善當前信息系統和輔助工具的操作說明書，提高審計人員應用系統實施審計作業的能力。

（二）改進內部審計運行機制

傳統的內部審計工作專注事后監督，以審計報告的生產為主要工作過程。隨著審計理念的發展、審計范圍的拓展，內部審計也應當通過自身流程再造，應對審計環境變化的挑戰。審計工作應當更加著眼于未來、著眼于風險的防控和預警，逐步建立事前預防、事中監督、事后跟蹤相結合的全程介入的內部審計模式，并將內部審計運行機制的改進與內部審計信息化建設有機結合，在系統中增加響應功能，提高審計作業水平。

（三）內化審計質量控制要求

質量是內部審計工作的生命線，質量控制是內部審計的永恒課題。內部審計信息化過程應將審計質量控制納入系統建設目標，將審計質量控制要求內化為信息化體系的模塊或功能。比如，可以通過審計計劃信息化管理，提高審計工作立項的準確性；通過審計項目流程及文書的標準化管理，提高審計作業的規范性和完整性；通過審計依據數據庫的建立與定期更新，提高審計發現定性的準確性等?？傊?，審計管理信息化系統，要能夠內化審計項目質量控制的程序和方法，還能夠保障審計關注不脫離焦點、審計過程符合目標、重大問題不忽視放過等審計質量基本要求。

（四）解決“信息孤島”問題

信息化建設的核心功能在于信息的“互聯”，借助信息系統，將大量的信息集成為能夠便捷提取應用的數據庫。同時，得以將所形成的工作成果反饋給相關方用于改進管理和防御風險。而信息化建設過程中，內部審計系統內外部“信息孤島”卻長期存在。在建立內部審計信息系統時，一方面，要加強利益關系的協調，統一信息建設規劃，減少內部審計系統內的“信息孤島”。要改變各級行內部審計部門自行其是的現象，通過技術解決現有內部審計信息系統相互不兼容的問題；另一方面，引入業務系統的嵌入式審計模塊，解決外部“信息孤島”問題。按照《中國人民銀行分支機構內部控制指引》中“系統開發時應考慮監督檢查的需要，必要時應預留有關審計接口”的要求，由總行統一組織在目前運行的重要業務系統中開發嵌入式審計窗口程序，實現內部審計信息與業務信息的互通，加強非現場監管.

參考文獻

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關鍵詞 內部審計目標 內部審計變革

從國際、國內經濟發展的形勢來看，當前經濟狀況仍處于國際金融危機后的調整修復期，需求疲弱的影響還將慣性延續，經濟下行壓力依然較大。國內經濟社會進入“新常態”的發展時期，呈現出增長速度換擋期、結構調整陣痛期、前期刺激政策消化期“三期疊加”的階段性特征，資源環境約束強化、投資和消費關系失衡、收入分配差距較大等問題和矛盾日益凸顯。如何應對內外部環境變化帶來的挑戰？內部審計作為企業運行管理的“免疫系統”責無旁貸。在經濟“新常態”下，企業內部審計應達到的目標：建立“圍繞企業戰略，以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的”的內審工作體系，關注企業經營管理全過程，實施管理審計和績效審計，發揮其監督與評價的職能，有效保障企業持續健康發展。為實現上述內部審計目標，內部審計工作應實施以下變革：

一、內部審計功能要從查錯防弊向價值管理變革

全面理解和準確把握內部審計功能，是實現內部審計全面轉型與發展的基礎，內部審計基本準則在內部審計的定義中明確提出了增加價值的功能，并提出內部審計要通過系統的、規范的方法，檢查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，實現企業的目標。從實踐來看，企業內部審計工作不僅要查錯防弊，更重要的是要通過獨立、客觀的確認與咨詢活動，改進企業治理環境、運行模式和業務流程，幫助企業增加價值，實現戰略目標。因此，內部審計的功能僅僅停留在“看家、守護”層面是不夠的，還必須通過監督、服務、評價和咨詢等工作，發揮好“監督與評價”和“增值”等功能，實現企業價值保護和價值創造的目標，成為企業改善管理水平、改進運行機制的重要力量。

二、內部審計重點要從由傳統的財務收支審計向管理審計變革

內部審計以財務收支合規性和經營成果的真實性、合法性審計為重點的審計任務，逐步被外部審計所取代，內部審計重點應以業務流程和內控系統審計為主要內容的管理審計，內部審計工作應超越賬簿、深入業務流程、支撐內部管控。內部審計工作領域應從傳統的財務收支審計，擴展到企業重大決策、業務流程與授權管理、重點領域和關鍵環節、內控體系有效性等方面。企業要及時轉變內審工作重點，切實加強管理審計和績效審計工作，增強企業免疫能力，提升企業管理水平和盈利能力。

三、內部審計由事后監督向過程控制變革

魏文王問名醫扁鵲說：“你們家兄弟三人，都精于醫術，到底哪一位最好呢？”扁鵲答：“長兄治病，是治病于病情發作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去；中兄治病，是治病于病情初起時。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及本鄉里。而我是治病于病情嚴重之時。一般人都看到我在經脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術，所以以為我的醫術高明，名氣因此響遍全國?！倍炷茉數脑⒀灾校桶诉^程控制的管理思想。內部審計要真正成為企業的自我免疫系統，就必須逐步前移審計關口，從“事后監督”轉向“過程控制”。大量風險事件帶來的警示就是，經營失誤、風險失控給企業造成的災難是毀滅性的，事后補漏的代價會更加沉重。因此，內部審計應由事后監督向過程控制變革。

四、內部審計組織體制變革

審計功能和審計重點等方面的轉變對內部審計提出了更高的要求，使內部審計任務更加繁重，要求企業集中調配審計資源，實施大內控管理，即“風險、審計、紀檢、法務”以及監事會的協調聯動機制緊密結合，做到資源和信息共享，形成企業內部“大監督”格局，最大限度地發揮企業內部監督部門的作用防控風險，實現審計目標。企業應結合新時期的內部審計目標，及時調整和完善內部審計組織架構，強化總部審計管控，推行審計扁平化管理，逐步整合集團審計資源，建立集團統一管理、各級企業有序聯動的組織體系。不斷創新審計組織形式，適時進行異地審計、交叉審計、協同審計，充分利用系統內審計資源，實現審計效用的最大化。企業應積極探索當前經濟環境下的審計資源管理體制、審計組織方式，更好地服務企業快速發展的需要。

五、內部審計方式的變革

（一）現場檢查與遠程在線審計相結合

隨著“互聯網+”工具在企業管理中的廣泛運用，企業運營模式發生了深刻變化，現場檢查的審計方式已不能適應當前審計工作的需要。如何有效運用計算機審計，探索遠程審計和實時控制，提高審計工作效率，是目前內部審計工作面臨的重要挑戰。所謂的計算機審計，搭建審計管理平臺、進行審計過程的規范化管理，是一個方面，還有另外一個更重要的方面，就是要將計算機技術與審計人員的思路相結合，讓計算機模仿審計人員的思維，把審計人員的經驗、技巧、想法用程序化的語言輸入到計算機中，使之模塊化。通過程序運行分析，幫助審計人員發現疑點線索并提示預警，而后審計人員再進行實地延伸調查予以落實。企業內部審計工作要高度關注本企業的信息化工作進程，積極推動本企業的信息化系統建設，著力探索遠程在線審計，開展實時監控，并注重各類信息集成分析與運用，結合“互聯網+”工具建立先進的分析與預警方法，增強內審工作分析判斷能力和快速反應能力，不斷提高審計工作效率。

（二）內部審計與外部社會審計相結合

外部社會審計是指獨立的機構或人員在接受委托或授權前提下，對委托或授權監督對象的事項及資料進行鑒證、評價，并對其公允性、合規性或經濟責任等發表意見的活動。外部社會審計可以彌補內部審計在財務收支合規性和經營成果的真實性、合法性審計的功能，內部審計重點應在管理審計和績效審計方面。內部審計與外部社會審計可在審計范圍、審計工作底稿協調、交流審計結果和管理建議書方面充分溝通、結合，提升審計資源潛能，最大限度地提高審計工作的層次和水平，形成審計業務的良性互動，形成大審計的局面，有效地防控風險，發揮好審計在監督與評價方面的功能。

六、結語