會計對象范文

導語：如何才能寫好一篇會計對象，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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管理會計的對象指的是管理會計觀察或思考的客體或行為的目標。我認為研究管理會計的對象應以歷史和發展的眼光，結合考察管理會計研究焦點的演變及未來管理會計工作的變動趨勢，來得出什么是管理會計的對象的結論。

探究管理會計的對象前提應該是分析它與財務會計的區別。管理會計與財務會計的分化是經濟發展的客觀需要,是企業加強內部經營管理的客觀要求。財務管理學研究的對象是企業財務，而管理會計的對象則應定位于管理成本。

一、“現金流動”觀點

我主要從近代西方企業會計重心的轉移進行論證：從傳統會計階段以獨資、合伙會計為主要形式發展到以公司會計為其主要形式的企業會計，進而發展到現代會計階段為適應現代化管理的需要，企業會計的內部職能大大地擴展了，重點轉移到了現金流動的分析，并把全面反映企業現金流動的報表─現金流量表看作是最重要的會計報表。這種以現金流動為中心的企業會計核算，具有更大的綜合性，為企業改善生產經營、提高經濟效益提供重要的、綜合性的信息。也就是說通過現金流動,我們可以把企業生產經營活動的主要方面和主要過程全面系統地反映出來。

二、“資金運動”說

資金運動說較好地兼顧了抓住事物本質和考慮我國特殊社會環境這兩方面的要求。

一是因為現金流動不能完全滿足企業內部管理的需要，只關注現金流動，尚不能完全滿足企業內部管理的需要。管理會計運用各種方法來適應為管理服務的需要。這些方法涉及企業的各個方面、各個環節，它們均不可能以現金流動來全面反映。二是因為資金運動更為全面、科學。由于商品生產運動的價值形式是價值運動，它表現為貨幣的運動。在貨幣轉化為資金的條件下，資金運動就成為價值運動的表現形式。三是因為會計對象是資金運動，它貫穿于企業生產經營的生產過程，是聯結法人的企業和企業內部、外部的紐帶。管理會計作為現代會計的兩大分支之一，其對象也應是資金運動。

三、“成本和利潤”學說

管理會計產生和發展過程經歷了執行性管理會計和決策性管理會計。前者側重于通過企業內部提高生產效率和經營效果的方式來提高經濟效益。后者則主要是為了控制經濟活動的現在和未來，以取得最好的經濟效益。正是在決策性管理會計的基礎上再加上執行性管理會計的內容才形成現在的管理會計。

而從現代管理會計的基本內容是“規劃與決策會計”和“控制和業務評價會計”。兩者分別從實現資源的最有組合和對企業過去和現在的經濟活動進行分析和控制，將經營成果中出現的問題反饋給各個部門來采取有效的措施，來增加企業經濟利潤和經濟效益。

四、以使用價值管理為基礎的價值管理

這是中國人民大學出版的由孫茂竹、文光偉等主編的《管理會計學》這本書中作者比較認同的觀點，從實質上講管理會計的對象是企業的生產經營活動，可以說，企業的生產經營活動是管理學各門課程共同研究的對象，各門課程之所以能夠相互區分開來，是因為它們基于不同目的、從不同角度、采用不同的方法、在不同層面上展開研究。

第一，從管理體現經濟效益的角度上看。管理會計的對象是企業生產經營活動中的價值運動。在商品經濟條件下，企業的生產經營活動表現為兩個方面：一方面表現為使用價值的生產和交換過程，另一方面表現為價值形成和價值增值過程，管理會計是以生產經營活動中價值形成和價值增值過程為對象，通過對使用價值的生產和交換過程的優化，提供信息并參與決策，以實現價值最大增值的目的。

第二，從實踐角度上看。管理會計的對象具有復合型的特點。一方面，管理會計致力于使用價值生產和交換過程的優化，強調加強作業管理。另一方面，管理會計強調加強價值管理來實現價值的最大增值。正是因為管理會計對象具有的復合性，才使得作業管理和價值管理得以統一，并構成完整的管理會計對象，并得以與其他課程區別開來。

總的來說管理會計對象是向企業經營管理人員提供經營管理所需的管理會計信息，協助企業經營管理人員經營管理好企業的生產經營活動。上述觀點從不同側面反映了管理會計的主要內容，第一、二種觀點探討管理會計的對象都局限在資金運動方面，不全面；第三種觀點雖然也有一定的歷史和邏輯基礎；但邏輯上它側重于目的而不是具體對象；第四種觀點具有綜合性的抽象和概括。

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[關鍵詞]會計對象；會計要素；會計科目；比較

一、會計對象，會計要素與會計科目的關系

會計的對象是指會計所核算和監督的內容，即社會再生產過程中的資金運動。會計所要核算和監督的對象是社會再生產過程。社會再生產過程是由生產、分配、交換和消費四個相互關聯的環節所構成。包括多種多樣的經濟活動。由于會計的主要特點是以貨幣為統一計量單位。它只能核算和監督再生產過程中可以用貨幣計量表現的那些內容。在商品貨幣經濟條件下，作為統一整體的再生產過程中的一切社會產品，即一切財產物資都可以用貨幣表現，而再生產過程中財產物資的貨幣表現和貨幣本身就稱之為資金。資金作為社會再生產過程中的價值形式是在不停地運動的，其表現為資金的籌措、投入、運用、耗費、增殖、收回、分配等活動。資金運動貫穿于社會再生產過程的各個方面，哪里有財產物資(包括無形的)哪里就有資金和資金運動，就有會計所要反映和監督的內容。因此，概括地說會計的對象就是社會再生產過程中的資金運動。研究會計對象，必須研究資金運動規律。

會計要素是對會計對象進行的基本分類，是構成會計報表的基本成分。我們所講的會計要素是特指的大類，會計報表所列示的具體事項，則稱為項目。對會計要素的進一步具體分類。則是會計科目。六項會計要素中，資產、負債和所有者權益是存量要素，反映企業在一定日期擁有的經濟資源及應承擔的經濟責任，是直接關系到企業財務狀況計量的因素。它們與資產負債表有密切關系，是資產負債表的重要項目，因此也稱為資產負債表要素。收入、費用和利潤是增量要素，反映企業一定時期內的經營成果和盈利狀況，是直接關系到企業利潤計量的要素。它們與利潤表有密切聯系，是利潤表的重要項目，也稱為利潤表要素。

在實際工作中，為了全面、完整地核算和監督經濟單位的資金運動過程和結果，系統、連續地記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用的增減變動情況。必須對其分門別類地加以反映。這種反映是通過設置會計科目和賬尸來進行的。會計科目就是按照經濟管理的要求，對會計要素所作的具體分類。也可表述為對會計要素進行分類核算和監督的項目。

可以看到會計對象、會計要素與會計科目之間有一種天然的、內在的、必然的聯系。我們研究會計，就必須研究會計對象，抽象地講就是“資金及其運動”，僅僅停留在這個層次，只能說明會計學科的性質，還不能滿足會計確認、計量、記錄、報告的需要。因此，我們需要對會計對象進行初次分類或者叫第一次分類。對會計對象進行第一次分類，我們稱為會計要素。我們研究會計對象，就必須研究會計要素。僅僅停留在這個層次，只能了解和掌握宏觀會計信息，滿足大類的“報告”，但還不能滿足會計確認、計量、記錄的需要。因此，我們需要在第一次分類的基礎上，對會計要素進行分類也可以稱為第二次分類)，我們稱為會計科目。

二、中外會計要素劃分比較分析

對會計要素不同的組織在表述上不完全相同。FASB稱為財務報告要素，IASB和ASB稱為財務報表要素，我國則有會計要素、會計對象要素等稱謂。筆者認為這主要是研究的出發點及各國會計研究歷史習慣不同造成的，并不影響彼此的理解。

美國財務會計準則委員會(PASB)在1985年發表的(財務會計概念公告)第六輯(財務報表的各種要素)中規定的財務報表要素有：資產、負債、權益、業主投資、派給業主款、綜合收益、營業收入、費用、溢余(或利得)、損失。英國ASB財務報表的要素是財務報表得以建設的基礎，即是對財務報表組成項目的分類。原則財務報表的要素包括： (1)資產；(2)負債；(3)所有者權益；(4)利得；(5)損失；(6)業主投資；(7)向業主分派。而我國財政部1993年公布的《會計準則一一基本準則》中提出的會計要素有：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。國際會計準則委員會IASB財務報表要素國際會計準則委員會(IASC)在1989年的(關于編制和提供財務報表的框架)中則提出的財務報表要素有：資產、負債、產權(或權益)、收益(包括收入和利得)、費用(包括損失和費用)。

四個要素體系之間的差別主要集中在下面兩個方面：其一，要素的具體細化不同，如FASB用收入和利得兩個要素概括的內容，我國用收入要素和利潤要素的一部分表述，而IASC只用收入一個要素以概括，英國的利得相當于FASB的收入和利得，相當于IASC的收入，相當于我國的收入和利潤的一部分；其二，是否設置某些要素，如FASB和我國都有利潤(綜合收益)這個要素，而IASC和英國則沒有，再如FASB和英國還有業主投資、派給業主款這兩個要素，而我國和IASC則沒有。

關于四個要素體系之間的差別，可以解釋為會計目標和會計基本假設間接地影響到會計要素的設置，會計要素的確立主要取決于實體的經濟活動特征和投資者等對企業所提供的會計信息的要求。而不同國家的資本市場的成熟程度各異，其會計信息使用者對會計信息的要求也不同，進而導致在會計目標影響下的會計要素的設置各不相同。

三、會計科目在設置和分類上與會計要素的矛盾與協調

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關鍵詞：房地產開發 企業 會計 對象 任務

房地產開發企業的開發經營過程，是房地產開發企業會計對象的內容，它決定資產、負債和所有者權益的變動。資產、負債和所有者權益的變動，是房地產開發企業會計對象的形式。房地產開發企業開發經營過程的完成和資產、負債、所有者權益的變動，是一個經濟現象兩個方面觀察的結果，兩者是有機地統一著不可分的。

一、房地產開發企業會計對象

房地產開發企業的資產，在開發經營過程中，要依次經過供應、開發和開發產品銷售、轉讓、出租過程，不斷發生增減變動。在每一過程中，都相應地表現為不同的形態。負債和所有者權益，在企業開發經營過程中，也要發生變動。所有這些變動，在會計中都要加以反映。

在供應過程中，企業通過合同用貨幣向供應單位征用、批租土地及購買開發房地產所需的各種勞動對象。這樣，企業的貨幣資金轉變為待開發土地和材料、設備儲備。企業待開發土地和儲備的材料、設備，在開發房地產需要時，即進入房地產開發過程。

在房地產開發過程中，被消耗材料和被安裝的價值轉移于在建開發產品成本中。與此同時，工人付出了勞動，企業必須以工資形式支付給工人報酬。貨幣資金通過支付工資而轉入在建開發產品成本中。此外，由于使用固定資產，使固定資產發生了損耗，已損耗的固定資產的價值也轉移于在建開發產品成本中。

隨著開發過程的進行，企業的在建開發產品開發完成，并在銷售、轉讓、出租過程中，將開發完成產品銷售、轉讓或出租，從購房、用地、租房等單位或個人處重新獲得了貨幣資金。企業利用從購房、用地、租房等單位或個人處獲得的貨幣資金，再度征用、批租土地及購買材料、設備，支付工資，投入開發過程。但是由于開發過程中支付給工人的工資，僅包括工人必要勞動創造的那一部分開發產品的價值，因而企業在開發產品銷售、轉讓、出租過程中收回的貨幣資金的數額，要比原來投入的資金的數額大。這部分增加的貨幣資金，就形成了企業的純收入即利潤。此項純收入，要根據國家有關規定，一部分以稅金形式上交國家，一部分以投資回報的形式分配給投資者，一部分以積累形式留存企業成為盈余公積金。這就使企業的資產和所有者權益發生變動。此外，企業在開發經營過程中，還會發生諸如：借入或歸還銀行借款，發售企業債券和償還債券本息，購買其他單位股票、債券和向其他單位投資，以及購建固定資產等業務。這些業務都要引起資產、負債和所有者權益的變動。

二、房地產開發企業會計的主要任務

會計的任務，是根據客觀的需要和要求確定的，它受會計對象的制約。房地產開發企業會計的任務，是對房地產開發企業會計對象進行核算和監督所要達到的目的和要求，主要有以下三個方面。

（一）向管理者和投資者反映企業開發經營活動和開發經營成果的會計信息，滿足國家宏觀經濟管理的要求和企業投資者進行決策的需要

我國實行的是社會主義市場經濟，每個房地產開發企業，都須根據自身的開發能力和房地產市場的需求，充分利用生產潛力，合理安排房地產開發任務。為了不斷改善企業開發經營管理，增強在房地產市場的競爭能力，一方面接受國家綜合管理部門的指導，使自己的開發經營活動符合城市建設總體規劃和國家產業政策的要求；一方面要接受投資者的監督，使投資者關心企業，為企業提供擴大再開發所需的資金。這就要求企業必須做好會計工作，及時提供會計信息，真實反映企業的財務成本狀況和開發經營成果，以滿足國家宏觀經濟管理的要求，滿足企業投資者和潛在投資者進行投資決策的需要。

要及時真實地提供會計信息，企業必須遵循客觀性原則，真實客觀地反映企業的財務狀況和經營成果；遵循相關性原則，以滿足各有關方面對會計信息的需要；遵循可比性原則和一貫性原則，按照規定的要求和前后一致地采用相同的會計核算方法，以便于會計信息的相互比較和利用；遵循及時性原則和明晰性原則，及時、簡明易懂地進行會計核算，以便于會計信息及時、有效地運用；遵循權責發生制原則和配比原則，正確地核算收入和費用，以便準確地計算當年損益；遵循謹慎性原則，考慮企業經營風險和財務風險，合理核算可能發生的損失和費用、并對減值資產計提減值準備；遵循實際成本核算原則，采用實際成本進行核算；遵循劃分收益性支出與資本性支出原則，正確區分計入當期損益的支出與計入資產價值的支出，正確反映企業的資產價值和當期損益情況；遵循重要性原則，在全面核算企業開發經營情況的同時，對重要的經濟業務，單獨進行核算反映。

（二）反映和監督財產物資保管、使用情況，不斷降低開發成本，節約使用資金

為了適應房地產市場公平競爭的需要，房地產開發企業必須講求和提高經濟效益，多快好省地進行開發活動，一方面要搞好規劃設計、征地拆遷、批租土地等前期工程，擇優挑選施工單位；一方面要做好財產物資的保管工作，合理使用材料、設備，保證財產物資的安全完整，不斷減少物資消耗，節約使用資金，降低開發成本。

要保證財產物資的安全完整，就必須做好會計工作，全面反映和監督各項財產物資的存在和變動情況。對于一切貨幣資金的收支，財產物資的收入、發出和轉移，要據實填制憑證，認真進行審核，及時登記賬簿。要定期進行財產清查，查明賬實不符的原因，明確保管人員的經濟責任。

要不斷減少物資消耗，節約使用資金，降低開發成本，就必須及時計算開發成本，反映開發產品在開發過程中的生產耗費。開發成本是土地、房屋、配套設施和代建工程等開發產品在開發過程中發生的各項生產費用，它能反映土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、配套設施費的發生和各項開發間接費用的開支情況。如果提高了開發管理水平，減少了征地拆遷和前期工程費，降低了基礎設施費、配套設施費和建筑安裝工程費，控制了開發間接費用的開支，那末，必然反映為開發產品成本的降低。因此，通過開發產品成本的計算和分析，可使企業及時發現開發過程中存在的問題，采取降低開發成本的有效措施，多為企業提供擴大再開發所需的資金。

（三）反映和監督執行財經制度和財經紀律的情況，促使企業堅持社會主義方向

房地產開發企業的開發經營過程，也是貫徹國家財經制度和財經紀律的過程。每個開發企業，都必須執行國家的財經制度，遵守國家的財經紀律，堅持社會主義方向。由于房地產開發企業所有的財產物資和各項經營活動，都要在會計核算過程中反映出來，因而通過對憑證的審查和賬表資料的分析和考核，以及由此進行深入的調查研究，就可了解企業各項開發經營活動是否遵守財經制度和財經紀律。通過管理費用的核算，可以發現有無假公濟私、請客送禮、鋪張浪費以及擅自提高開支標準，擴大福利待遇等情況。通過利潤分配的核算，可以發現有無不按有關規定，不提或少提法定盈余公積金和公益金，在所有者之間多分利潤的情況。通過財產清查，可以發現有無貪污盜竊等等。做好會計工作，就能促使企業遵守國家的財經制度和財經紀律，同一切違法亂紀的行為作斗爭，促使企業堅持社會主義方向。

參考文獻:

1、蔡育天。市場化改革與房地產業[M].上海人民出版社，2003.

2、俞文青。房地產開發企業會計[M].上海：立信會計出版社，2008年。

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關鍵詞：會計要素會計目標會計方法

環境交化對財務會計系統的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經濟新體制、經濟新方式以及經濟新類型的出現，首先表現在對會計要素(體系)內容與結構的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務會計學本身而言，會計要素及其內在聯系是會計方法建立的基礎，其直接關系會計目標的實現。因此，各國會計準則機構都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關于新經濟環境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

FASB在1985年12月發表的第6號財務會計概念公告(SFACNO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產、負債、權益或凈資產、業主投資、派給業主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，"業主投資"與"派給業主款"是企業與其作為業主的所有人之間的交易。業主投資表現為企業收到業主投入的各種資產(投入的也可以是勞務，或抵償、轉換了的企業負債)，其結果是"增加其在企業中的業主利益或權益"，但新業主受讓舊業主的交易，不屬于"業主投資"的內容；派給業主款則是指企業向業主轉交資產或承擔負債而"減少企業里的業主利益或權益"的交易。顯然，就經濟實質而言，業主投資要素和派結業主款要素是對權益要素內容的進一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經營活動和投資活動的收入，依據的是"流轉過程收入理論"，強調收入實現的完整過程。費用則僅指正話經營費用或支出，依據的是配比性和應計制會計原則，強調費用產生的因果關系和費用責任的合理歸屬。對于非正常經營收入，FASB單獨設立了"利得"要素加以反映，因為利得實質上是一"偶發性"、"邊緣性"的"凈收益"。設立"損失"要素反映非正常經常活動的支出，因為損失實質上是一種"偶發性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關系，毋需按配比性原則加以確認。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結果。

2．IASC的會計要素。

IASC在1989年的"關于編制和提供財務報表的框架"中，將會計要素確定為資產、負債、產權、收人和費用等5個。

IASC依據收入確認的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認為，利得與收入一樣，都代表"經濟利益之增加"，它們在性質上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解，費用既包括"在企業日?；顒又邪l生的費用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經濟利益之減少""和其他費用在性質上沒有差別"，因而也不把損失視作獨立的會計要素。

IASC進一步認為，從會計確認與計量方面看，收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量，因此不必單獨設立類似"利潤"的會計要素。

3．我國的會計要素。

中國在1992年頒布的《企業會計準則》中，首次明確確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準則的解釋，收入是指"企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日?；顒又行纬傻慕洕婵偭魅?。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業持續的生產經營活動所取得的收入?！镀髽I會計準則》將費用定義為"企業在生產經營過程中發生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業生產經營活動有關的生產經營費用，而不包括"投資費用"、"營業外支出"等非生產經營費用。中國單獨設立了"利潤"要素，并規定其包括"營業利潤"、"投資凈收益"和"營業外收支凈額"等內容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結果，又含有自身的特定內容，與FASB的"全面收益"尚有區別。

4．幾點比較結果。

通過以上分析可以看到，FASB、IASC和中國所確立的資產、負債、所有者權益(或稱權益、產權)要素在本質界定和內容規范等方面基本相同。區別僅在于：FASB十分重視業主(投資者)權益的變動，因而，針對企業與業主之間交易所導致?quot;權益增加"與"權益減少"，還單獨設立了"業主投資"和"派給業主款"要素加以反映。區別較大的是關于收入、費用、利潤等要素的設立：

(1)FASB和中國的會計準則以"流轉過程收入理論"為依據，強調收入與其相關的成本、費用的因果關系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內容時，FASB是依據交易的重要性(如"其持續的、主要或核心業務")，而中國則是直觀地依據經濟業務的內容(我國基本會計準則與"收入"具體準則所界定的收人內容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據"流人量理論"確立包括營業收入和利得的"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認為收入與利得性質相同，都是"經濟利益的增加"，故不必分開設立單獨的會計要素。

(3)與收入要素的確立相對應，FASB和中國采用了狹義的"費用"要素概念。但FASB同樣強調產生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業"持續的、主要或核心業務"所發生的費用，而中國則將費用要素限定為"企業在生產經營過程中發生的各種耗費"。IASC則采用了廣義的"費用"要素概念。

(4)對因發生與企業生產經營過程無直接關系的交易而產生的各項"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業外收入"和"營業外支出")，基于其"邊緣性或偶發性"、收支間無因果關系等特征，FASB單獨設立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨的"利潤"要素，視為企業利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費用"要素的內容。

(5)對于企業在特定期間所取得的經營業績，FASB單獨設立了"全面收益"要素，并將其內容規定為"(收入一費用)十利得一損失"，中國設立了"利潤"要素加以反映，其包括的內容在結果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設立單獨的"利潤"要素，但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量，因此，IASC所認定的經營業績(即利潤)的內容實質上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業經營業績的確定上，FASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。

二、會計核算對象要素的改進

總體上看，FASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如"業主投資"等，但全部要素之間的內在關聯性卻無法加以解釋。中國會計準則基本吸收了FASB和IASC的長處。

然而，筆者認為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會計要素確立的決定因素；實務中的缺陷是現有會計要素無法為會計方法提供理論說明(如各種財務報表的理論依據)且會計要素缺乏應有的內在邏輯關系。

會計要素的確立主要取決于實體的經濟活動特征和投資者等對企業所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規范對會計核算對象及其規律(表現為會計核算對象要素及其內在聯系)的認識，為會計信息系統的正常運行奠定基礎。會計對象要素及其關系是各種會計方法建立和應用的理論基礎。包括帳戶、復式記帳、會計確認與計量、財務報表等，而會計方法的運用又直接關系到企業投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關系到會計目標的實現程度。

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信息化時代的到來，使會計工作的電子計算方式的發展，處在有計劃的穩定運作中，并得到了進一步的發展和完善，會計電算化對其實踐也產生了積極的影響，當出現一些新的問題時，更好的利用它的影響會更好，也將會有更加積極的意義。下面來進一步認識會計電算化的含義及優點和對實踐的影響。

（一）電子計算的優點

（1）會計信息存儲的電子化與科學化。

（2）快速與精確性。

（3）自動化和集中化。

（4）規范化與標準化。

（二）會計電算化對實踐的影響

隨著會計電算化的發展，加快了會計工作標準化、制度化、規?；倪^程，也加快了會計工作發展的步伐。會計工作的電子計算對實際任務的影響有這些。一、電子計算方式改變了數據和賬務的處理方法；二、會計工作的信息分析得到重視；三、要求會計機構的工作人員具有更高的素質；四、會計的內部制度面臨改革。

（1）電子計算方式改變了數據和賬務的處理方法電子計算方式被承認之后，會計工作的數據處理被分為輸入、處理、輸出三個環節，我們只需要把正確的數據輸進去就可以，電子計算機可以自動解決記賬、算賬、對賬、結賬、轉賬以及編制報表等大量工作。跟手工相比在準確性上，還是處理速度上都發生了很大的表動，大大的提高了會計信息的及時性、準確性和會計數據處理的集中化、自動化，還有一些復雜的程序也越來越簡單。

（2）會計的信息分析得到重視用電子計算機處理會計工作后，從前賬簿之間的差錯不再存在了，它是自動處理數據的，這樣大大減少了人工的干預，大大解放了勞動力。并且在這種情況下，有些內部的程序控制工作是由計算機通過特定的程序進行的，使控制的對象發生改變，從手工控制到組織控制，包括操作系統的控制，輸入輸出的控制，系統使用的控制等。

（3）要求會計機構的工作人員具有更高的素質實現會計工作的電算化后，其體制發生了非常的變化。一部分會計機構把會計工作分為專業、數據收集、數據處理、系統維護等組別。二部分這種新的分配需要新的人員分工，不僅需要專業會計人才，也需要計算機專業人才，更加需要復合型人才。

（4）會計的內部制度面臨改革在信息化時代，社會經濟和企業經濟效益的提升需要會計信息化的作用?，F代化的信息技術能將社會經濟記錄的井井有條，并且會計信息分類、提煉、再加工也不再是難題。所以會計的電子計算方式的實現，一定會帶動會計理論和科學技術的發展，促進會計制度的改革。

2會計的電子計算化需要注意哪些問題

（一）提高對計算機處理會計信息工作的認識

現在很多的企業對會計電算化的認識有很大偏差，他們錯誤的認為實行會計電算化只是一個形式而已，還有甚者竟把擁有會計電算化技術當成是樹立企業形象的手段，以至于有很多單位花錢買了軟件卻沒有真正的使用。我們談論的會計電算化是把以電子計算機為主的現代電子信息技術應用到會計中，用電子計算機代替人工完成大量的會計工作。并且對會計本身也是一次質的變革，大大的解放了勞動力，從而提高整個會計業的水平。

（二）重視會計電算化理論研究

一切成功的行動都要有理論做前提，發展會計電算化的理論是提高會計電子計算方式的根本。伴隨著它的發展和電子信息系統的升級，一些新的問題和課題將會出現，我們一定要對其深入來研究，尋找新的理論基礎，一步一步踏踏實實做好用電子計算機處理會計信息的工作。

（三）做好基礎工作是根本

實現會計電算化的主要手段就是計算機，但是絕對不能少計算機和人工的結合。比如，一些操作需要密碼程序才能進行，在借貸金額是否平衡的工作中需要效驗程序等。這些都需要人來完成。還有工作人員應該注意到計算機的選購、安裝、調試設備，并且應該做好計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。以上工作必須做好，要不將有損于會計電算化的整體效益并使不能持續下去。

（四）最大程度上實現會計電算化的安全性

一些企業的財政數據是這個企業的絕對機密，在很大程度上關系著企業的發展，相關機構工作人員需要加強這方面系統的安全，以保證數據的秘密。面對這一問題國家應該制定相關法律，政府主管部門還應該完善相應制度，為計算機信息系統提供一個良好的社會環境。

（五）做好電算化會計檔案管理工作

為了更加有效地做好電算化會計檔案管理工作，必須根據電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

3結語

篇6

一、對會計主體假設的影響

會計主體是指會計信息所反映的特定單位,也稱為會計實體、會計個體。只有明確規定了核算的主體,才能將會計所要反映的對象與其他的經濟實體區別開來,才能把會計主體的經濟活動在會計主體所有者之間的經濟活動區分開來,才能明確會計處理的立場(為誰服務的問題),才能劃定會計工作所要處理的經濟業務事項的具體范圍,資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等基本要素才有空間的歸屬,才能保證會計核算工作的正常開展,實現會計的目標。在網絡經濟中,會計服務對象呈現如下特征:首先,企業界限日益模糊。刷卡消費、電子匯款、異地通存通兌、網上證券業務、網絡越來越多,加上企業相互持股也逐漸普遍化、全球化、母子公司關系日益復雜,企業之間邊界一步步擴大,越來越模糊,越來越體現出一種相互依賴、難分你我的整和關系。其次,網絡經濟還給企業內部組織結構和價值鏈帶來了全方位的深遠的影響,企業內部任何一個部門再也難以封閉起來獨立經營了,開始同外界有了千絲萬縷的關系。越來越多的經濟事項很難明確界定究竟屬于哪一個或幾個企業的活動,從而企業的理財對象、信息收集、加工和披露等會計問題也難以用一個單一主體作界定。其結果是會計工作的服務范圍越來越廣闊。形式上講,互聯網的會計系統中,會計人員無需遠行,足不出戶,這樣似乎縮小了會計的空間范圍。而從本質上講,會計人員雖然足不出戶,但是通過把地域距離變成鼠標距離,只需通過遠程監控,理財能力就能輕易地延伸到全球的任何一個網點。再次,網絡經濟增加了企業的相互依賴性,促進了規?；洜I和全球化浪潮,使企業之間邊界擴大、界限模糊,最終導致會計主體(或說會計工作的服務對象)不斷擴大,并且日益復雜化。

二、對持續經營假設的影響

持續經營指在可預見的將來,企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去,不會停業,也不會大規模削減業務。在傳統財務會計中,待續經營假設一直占有重要的地位。它反映了企業所有者與經營者的愿望和目的,旨在解決企業的資產計價和費用分配等問題。許多會計基本原則都與持續經營假設相關,如歷史成本計價原則、權責發生制原則、配比原則等,都是基于該假設而提出并與該假設相配合和適應的。只有設定企業是持續經營的,會計工作才有了時間上的歸屬,會計方法的采用才能保持前后一致,才能進行資產估價、收入和費用的配比,企業才有望在正常的情況下運用它所擁有的各種資源和依照原來的償還條件償付所負擔的各種債務,進一步采用計提折舊的方法,否則,就不能繼續采用折舊的方法,而只能采用可變現凈值法進行計價。

科技的發展不僅為企業帶來了蓬勃的生機,也使企業的經營面臨更大的風險。一方面,由于技術的更新周期縮短,市場需求的變化顯得更為頻繁和多樣,使得研究與開發適合市場需要的產品本身應蘊含著很大的風險。另一方面,作為存在于計算機網絡之中的臨時性、聯盟性,時而膨脹,時而縮小,還有可能立即解散,使得資產的歷史成本計價、費用與收入的按期配比變得不能切合實際。此外,信息時代將科學技術引入一個日新月異的新天地,受此影響,企業的兼并或分拆,資產重組或剝離變得愈加頻繁,已經難以按傳統的假設,判斷企業是否能持續經營。持續經營的靜態觀,受到了來自許多動蕩不定因素的挑戰。

三、對貨幣計量假設的影響

在市場經濟條件下,貨幣充當了一般等價物,企業的經濟活動最終都體現為貨幣量。知識、技術、人才日益成為企業賴以生存和發展的寶貴資源,衍生金融工具廣泛運用,企業越來越重視經營戰略、技術開發、信息溝通、人才儲備、地理位置、產品在消費者中的信譽度等非貨幣性因素,環境意識、社會責任意識也逐漸加強,導致企業無形資產對利潤的貢獻率將會超過有形資產,在資產總值中所占的比重也將會逐漸加大。然而,貨幣計量是基于一定的交易價格而發揮作用的。企業內務自創的人才再造工程、專有技術、商標等無形資產,因為未來對進行交易而缺管較為客觀和公允的評價價值,使這部分對企業最為重要的資產的度量變得非常模糊。雖然人們也在努力將一些統計或數學的方法引入無形資產計價的體系中,但是由于貨幣計量屬性的限性,也一直難以有所突破。信息的電子化、多元化,對傳統的貨幣計量假設造成了巨大沖擊。在網絡經濟中,網上的交易也日漸頻繁,電子貨幣逐漸深入生活,無紙化趨勢將成為貨幣未來發展的一大主流,使貨幣更多地體現為觀念上的看不見摸不著的價值尺度和流通符號。無紙化貨幣使幣值穩定的前提顯得更加抽象、更加難以把握。網絡將世界更為緊密地聯接在一起,快捷的信息傳遞使商品的價格、匯率、利率的變動更為劇烈。

參考文獻:

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6、崔軍利.網絡時代對會計假設的沖擊――兼論知識經濟時代的會計假設[D].東北財經大學,2003.

篇7

關鍵詞：公允價值會計；相關性；會計信息質量；中國A股市場

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0086-02

2006 年，中國頒布的新企業會計準則廣泛地應用了公允價值計量屬性。如今，公允價值會計在中國的運用已經有六年了，它到底提高了中國企業會計信息的質量，還是降低了中國企業會計信息的質量呢？本文從會計信息相關性的角度，實證檢驗公允價值會計對中國企業會計信息質量的影響。

一、相關文獻綜述

多數會計界研究者認為，與傳統的歷史成本計量相比，公允價值計量具有公允性、動態性和估計性等特性，能夠更加及時地反映資產和負債的市場價值變化以及由于市場變化所產生的利得和損失，從會計信息質量的角度來說，運用公允價值能夠為會計信息的使用者提供更相關、更有用的信息。國外大量的實證研究也證明了這一點。如Danbolt & Rees（2007）以英國的房地產和投資基金為研究對象，比較了公允價值會計和歷史成本會計與資產價值的相關性，結果發現，公允價值收益的價值相關性顯著高于歷史成本收益，而投資基金的價值相關性顯著高于房地產。Lourenco & Curto（2008）以英國、法國、德國和瑞典房地產類上市公司的投資性房地產為研究對象，研究結果也證實了公允價值計量具有價值相關性。

隨著中國新會計準則的實施，國內學者也開始了對公允價值相關性的研究，如鄧傳洲（2005）研究了公允價值在中國 B 股上市公司中的運用，發現遵循 IAS39的公司的會計數據對股價和市場收益率的解釋能力顯著增強。徐宏（2008）研究發現，實施新會計準則之后的兩年內，中國滬深 A 股上市公司交易性金融資產（短期投資）的表外披露和表內計量的信息含量增加。

總的來說，國外對公允價值會計相關性的研究已經比較成熟，研究結果基本上肯定了公允價值會計的運用提高了資產價值的相關性。而國內也已經開始了初步的研究，但由于中國新會計準則實施的時間較短，已有研究選取的樣本期間均太短，削弱了研究結論的穩定性和可靠性。如今，新會計準則已經在中國實施了將近六年的時間，公允價值會計的相關性效應逐步體現出來。本文擬采用較長的樣本期的中國A股市場上市公司的樣本，實證對比分析新會計準則實施前后會計信息的價值相關性，以期為中國公允價值的相關性研究提供進一步的經驗證據。

二、研究假設與模型構建

（一）研究假設

財務報告目標從受托責任觀向決策有用觀的轉變是公允價值誕生的重要原因。決策有用觀認為，僅僅在財務報告中增加披露的內容是不夠的，應該在財務報告中引入更多的計量導向，通過改善計量的方法來增強信息的決策有用性。決策有用觀主張采用公允價值計量屬性，認為公允價值在報告企業資源的價值時，比歷史成本計量屬性更能幫助信息的使用者對企業的價值進行判斷。中國新會計準則大量采用公允價值計量屬性也是基于決策有用觀的考慮。

與新會計準則實施前相比，新會計準則實施后會計信息的相關性顯著提高。

（二）模型構建

價格模型是研究會計信息相關性的主要模型。參考價格模型，本文建立如下多元回歸模型：

式中Pit為i公司t+1年4月30日收盤價，BVit為i公司t年末每股凈資產的賬面價值，Eit為i公司t年度的每股收益，D為虛擬變量，當樣本屬于2007—2010年時，取值為1，否則為0；SIZEit為公司規模，等于總資產的自然對數；LEVit 為公司財務杠桿，用資產負債率表示；STRUit為公司流通股數占股本總數的比例。

三、實證結果及分析

本文以2006年為界，選取了2002—2005年以及2007—2010年的中國A股上市公司的數據。為了保證樣本的可比性，筆者剔除了金融企業、在2002—2010年新上市的公司以及數據不全、相關財務指標難以獲取的公司。最終得到10 677 個公司年樣本，2002—2005年是4 272個樣本，2007—2010年是6 405個樣本。本文的數據均來源于CSMAR 數據庫。數據處理采用了SPSS18.0 統計軟件。

（一）描述性統計結果及分析

公允價值會計對相關性影響的相關變量的描述性統計結果（如表1 所示）。

從表1可以看出，新會計準則實施后，新會計準則實施前后的企業規模和資產負債率變化幅度較小。而上市公司的股價、每股凈資產和每股收益均出現了一定程度的增長。新會計準則實施前P的均值為9.023，BV的均值為2.761，E 的均值為 0.169，新會計準則實施后分別為9.743、2.765和0.2309。

（二）多元回歸結果及分析

公允價值會計與會計信息質量相關性的回歸結果（如表2所示）。

表2顯示，樣本公司在2002—2010年整個檢測期間的每股收益和每股凈資產都與股價顯著正相關，控制企業規模、資產負債率和流通股比例的影響之后，每股凈資產和每股收益仍與股價顯著正相關，表明新會計準則實施前后，中國上市公司的會計信息均具有相關性，且調整的 R2達到了30%以上，表明會計信息對股票價格具有較高的解釋力度。再看新會計準則實施后的情況，表中4～5列顯示，D2007*BV的系數未通過顯著性檢驗，D2007*E的系數為正且在5%水平上顯著，兩者系數之和為正且在5%水平上顯著，在控制了企業規模、資產負債率和流通股比例的影響后的結果沒有差異，表明每股凈資產的價值相關性在新會計準則實施后未發生顯著變化，而每股收益的價值相關性在新會計準則實施后顯著提高。

此外，在控制變量中，企業規模通過了5%的顯著性檢驗，而流通股比例也通過了5%的顯著性檢驗，表明企業規模的大小和流通股比例的高低，對股價也具有一定的影響；而資產負債率與股價顯著負相關，表明高的資產負債率對股價產生了一定的負面影響。

篇8

關鍵詞：

一、當前會計人員所處的會計環境

（一）法律環境。法律賦予會計人員的監督作用和社會現實環境之間有很大的差距。《會計法》規定:“會計機構中會計人員的主要職責之一，是依法實行會計監督”。但現實生活中一味強調經理負責制，長短期投資、各項經費支出、企業資金運作等很多重大經營活動，都是領導一個人審批，而會計人員作為企業成員之一，其聘用、任免、晉級等關乎自己的切身利益均由領導一個人說了算，因而，會計職能很難體現。

（二） 一些不良的社會道德環境對會計的職業道德環境影響嚴重。會計職業道德環境明確要求我們:要有客觀、公正、嚴謹、明晰的工作態度，養成真實可靠、恪盡職守的良好工作作風。這樣的工作態度和工作作風，自動驅使我們去廉潔自律、奉公守法、增產節約。然而社會上的一些腐敗不良現象嚴重影響著會計主觀環境，比如：上級領導批準的“白條”、 天文數字的出差出國費用、遠超標準的招待費用等都與上述的工作要求形成了明顯的對比。

（三）現實會計核算環境及方法、體系上存在著疏漏。選擇不同的會計方法和會計原則，會產生不同的社會后果，現實生活中會計人員在選擇會計方法和原則上具有很大的隨意性，因此他們總能夠找到機會對社會財富進行重新分配，或對現有的資源進行重新配置。

二、會計環境對會計職業道德的影響

（一）法律方面?，F代社會日益發展為一個法制社會，法制對社會各方面都會產生深刻的影響，會計職業道德也不例外。比如美國有一整套完整的會計職業道德規范體系和相對完善的外部環境，所以，美國的會計人員職業道德水準較高。中國如果能根據中國國情，制定一套具有中國特色的可操作的會計職業道德規范體系，加大執法力度，就會為會計職業道德提供強有力的法律支持。

（二）經濟方面。一個國家的經濟體制對會計的影響是尤為重要，因為經濟體制客觀上造就了會計從業人員的特性，從而會對著他們的職業道德產生影響。經濟發展水平的高低，直接影響著會計人員的會計人員素質、地位、乃至會計原則、會計方法的選擇，進而對會計人員的職業道德產生直接或間接地影響。資本市場的供應方式和范圍必然對會計產生重要的影響，使會計信息滿足籌資的需要。不同目的也造成了多元化的會計原則和方法的選擇。稅務、工商、財政和業務主管部門，這些外在部門的利益直接影響著會計人員。利益決定了采取的會計原則和會計方法，從而影響著企業的會計政策；稅務部門檢查力度的大小，也會影響會計人員。主管部門可能會要求企業達到一定的財務目標，客觀上迫使企業中會計人員的違反會計職業道德作假賬。

（三）政策方面。經濟政策包括貸款條件、財政、上市條件等諸多政策，這些政策影響著會計人員的行為和職業道德。如上市公司的出現，使會計目標由過去的主要向政府主管部門、企業管理人員和債權人提供財務信息，轉變為主要向股東和潛在的投資人提供信息。企業為了上市讓財務人員進行上市前的會計包裝，客觀上助長了部分會計人員的弄虛作假的風氣，敗壞了會計職業道德。上市公司當面臨股東、經濟困難、股價波動的巨大壓力時，在無能為力改變上述環境條件的情況下，勢必會選擇在年度和季度財務報告上弄虛作假。

因此，上述三個方面都會對會計職業道德的產生影響。

三、凈化會計環境，促進會計發展

1.改變目前的會計工作領導體制，賦予會計工作者獨立性。其核心內容是，給具體會計工作人員營造一種能言、敢言、言真的環境，讓他們擺脫會計主體的實際控制，從會計主體中獨立出來。在現實生活中，會計人員的生活、生存條件由會計主體給予，自然要對其“上司”言聽計從，百依百順，否則就會陷入惡劣的環境之中，這樣不敢言、言不由衷的結果，歸咎于現行不良的工作體制。因此，必須讓會計人員從會計主體中獨立出來，為會計主體服務，保證其嚴格執行國家的各項方針政策、財經法紀，這樣才能真實地反映會計主體的客觀事實。

2. 明確相關責任人的界定，加大對違紀、違法者的打擊力度。會計工作貫穿于企業經營活動的全過程，會計造假必然涉及公司的一系列的會計主管部門、工作部門、審計部門等諸多部門，對責任人的界定還需進一步明確。目前《會計法》《企業財務會計報告條例》等法律對會計造假者的打擊力度還明顯不夠。要凈化會計環境就必須加大對造假者的處罰力度，使得造假者不敢違法，這樣才能有效地制止造假者違反會計職業道德的行為。

3.加強對會計信息的使用與控制。目前會計人員根據對象的不同按需提供不同的財務報表信息，正是這種虛假多變的信息，使人們對會計主體產生了積極的認識，進而他們采取了錯誤的行為。因而必須讓會計人員對外提供真實統一的會計信息，即進行同源性控制，讓會計人員將這些會計信息提供給一個獨立的會計信息管理中心，誰要使用該信息，只要征得會計主體同意后，就可以使用。銀行、財政、稅務、審計等監督和管理部門，在不損害會計利益的情況下，可以按程序監測相關會計信息，這樣可以客觀地把會計人員在不同人的面前亮相，以便讓不同目的的人們予以公正地評測。

4.開展會計職業道德教育，提高會計人員整體素質。個人道德修養，一方面要加強自我教育，另一方面還要依靠社會來督促，因而會計人員在提高自身素質的前提下還應該接受會計職業道德教育的培訓。隨著我國社會主義市場經濟的快速發展，人們對會計行為的評價標準也隨之發生了很大的變化?！袄蠈嵭汀?、“聽話型”的會計行為逐漸失去其道德價值，“創新型”的會計行為逐步被社會公眾所接受和認可。這是因為，會計人員的 “管理”、“監督”職能逐漸取代“記賬”職能而成為主要職能。

參考文獻:

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一、網絡經濟的主要內容

 

(一)網絡經濟的內涵。網絡經濟是建立在國民經濟信息化基礎上的，各種公司使用信息和網絡技術整合多種信息資源。依靠內部和外部的信息網絡動態的業務活動，研發、制造、銷售經濟和管理活動進而產出的經濟。

 

(二)網絡經濟的基本特征

 

1、網絡經濟的高速性。消除時間和空間上的差距是互聯網讓世界出現改變的一部分。區域網絡突破了傳統的界限，互聯網已經使整個世界緊密相連，讓地球變成了“村落”。網絡經濟的經濟活動可以24小時運行，時間因素的限制較少。

 

2、網絡經濟的高滲透性。信息技術和網絡技術迅猛發展，具有極高的滲透性，讓信息服務業快速地向第一和第二產業擴張，三大產業之間的界限逐漸不清晰，三大產業有逐漸合并的趨勢。商業、銀行、媒體、制造等傳統產業，應當迅速利用信息技術、網絡技術進行行業內的升級發展，以應對網絡經濟的機遇與挑戰。

 

3、網絡經濟的直接性。由于網絡的進步，經濟結構開始變得扁平化，可以直接鏈接到網絡中廠家和消費者，降低了傳統經銷商的存在價值，使得交易成本減少，提高了經濟交易效率。

 

(三)我國發展網絡經濟現狀

 

1、國內網絡普及率穩步上升?！吨袊ヂ摼W絡發展狀況統計報告》的數據表明，直到2015年12月末，中國互聯網用戶量達到6.68億。全國網絡覆蓋率為42.1%。與互聯網相對應，中國移動網絡用戶數量高速增加。除此之外，移動用戶中用手機上網的比例仍然在提高，由69.3%提高至74.5%。當前，我國互聯網用戶數量已經處于很高的水平，用戶增長和覆蓋率進入了相對平緩的階段。而智能手機等終端設備的出現和發展，移動網絡進步等原因，則讓手機用戶數量得到了更大的提升。

 

2、國內各種網絡產業回歸理性，進入平穩發展期。網絡產業回到正常的軌道，從一開始的不斷花錢做效果甚微的推廣變為腳踏實地的創造價值與收益。各大網絡公司紛紛認識到應該把自己定位為消費者或者其他公司服務的普通企業。各大網絡公司開始摸著石頭過河，尋找自己的盈利方案，因此互聯網產業開始不斷細分化、專業化，免費網絡時代從此結束，網絡經濟從此踏上新的篇章。

 

3、國內網絡產業不斷創新進步?；ヂ摼W產業不斷發展，越來越多的可盈利產業被不斷開發出來。搜索引擎、社交網絡、網絡購物、網絡游戲、網絡視頻等產業已經處于平穩盈利狀態，世界網絡經濟現在才剛剛出現不久，我國作為發展中國家，整體實力較發達國家仍有很大差距，網絡覆蓋率以及聯網質量仍然還很薄弱。主要原因有我國網絡基礎硬件能力不高、網絡覆蓋率較小、相關法律法規不夠成熟、物流快遞業不夠完善、網民消費理念尚在調整中，等等。這些限制我國網絡經濟發展的阻礙無法在較短時間內清除，所以發展我國網絡經濟還有一段相當長的道路要走。

 

二、網絡經濟對會計理論的影響

 

會計的基本前提是對會計處理在不同的地理位置和時間下進行的正常的邏輯判斷，又叫會計假設。在很長一段時間內這種假設不斷推動會計發展。但是，當網絡經濟出現后，以往會計所依附存在的經濟環境出現了翻天覆地的變化，這種改變一定會讓之前會計做出的判斷有所改變，因此會計假設將會隨著網絡經濟的出現而做出改變。

 

(一)對會計主體的影響。會計主體也叫會計實體，是指會計工作的服務對象。它給會計核算限定了空間上的大小，是會計核算正常運行的首要條件。所有會計活動都要以一個主體為核心進行，這樣的主體一定是某些指定的有形實體。但是，互聯網企業并沒有實體，也沒有實際的地理位置。它能夠為了達到某些目的，在較少的時間內內暫時合并成一個以互聯網為載體的結合體，而且合并成臨時結合體的各方公司也能夠使用互聯網，及時依據具體情況調整各方數量。換句話說，互聯網企業作為會計主體擁有易變性、不穩定性，這時的會計主體很難準確定義，讓會計核算的空間位置確定很難進行。由此而引發資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素都不能進行準確的確定，這也讓會計信息的使用者很難對財務報告里的財務信息進行準確的理解。所以，我們要改變以往的觀念，通過對比來理解互聯網企業的主體：互聯網上各個獨立公司暫時合并成的組合單位。所以，我們只要使用這種類比的方式理解互聯網企業的會計主體，就能夠知道網絡經濟年代的會計核算的空間范疇，而后更好地理解資產、負債、收入、費用等會計要素，讓會計信息的使用者能夠更加方便、更加準確地理解會計信息。

 

(二)對持續經營假設的影響。持續經營假設的專業定義是：會計主體的生產經營活動將無限期地延續下去，在可預見的未來，會計主體不會因清算、解散、倒閉而消失。但是，在網絡經濟年代，互聯網企業僅僅是一個暫時的結盟體，在目的達成后可能會解散，持續經營假設已經不能再繼續使用下去。在這種情況下，只能借鑒破產清算會計里的破產清算和破產清算期間的假設來改變，通過這種方法強化對網絡實體的風險管理。

 

(三)對貨幣計量假設的影響。貨幣計量是以貨幣為主要計量方法來確定企業的所有經濟和財務狀況。首先，互聯網解決了空間的距離問題，讓整個世界的資本可以更快地循環，資本決策能夠在很短的時間內進行，因此讓會計主體所承擔的貨幣風險也提高了很多，貨幣的價值穩定性也受到影響;其次，網銀的出現，網絡貨幣的產生，讓唯一本位幣的猜想不確定，貨幣在慢慢擺脫其物質載體，變成一種數據。因為以上種種原因，有很大的概率出現一種世界通用的網絡購買單位貨幣。如果那樣，貨幣計量有可能失去其現在的地位，被網絡購買單位所替代。不過在現階段網絡經濟里，公司的盈利能力是通過多方面表現的，比如創新能力、市場占有率等，但是這些在傳統的會計報表中難以體現。所以，在這種環境下會計計量手段不會只受制于電子貨幣，有可能分支出多種創新形式。

 

篇10

【關鍵詞】 會計電算化 審計工作 審計風險

一、會計電算化對審計的影響

電子計算機在會計信息處理中的應用，加快了會計信息的處理速度，提高了會計信息的質量，減輕了會計人員處理大量數據的負擔，為加強會計內部控制提供了有利條件。但隨著會計電算化的飛速發展，利用電算化系統的弱點進行的舞弊違法犯罪活動也有所增加，給企業和社會造成了嚴重的損失。

會計電算化過程中的舞弊是指某些人員為了達到個人目的，利用業務便利或者不按操作規程或未經允許上機操作，對會計電算化系統進行破壞、惡意修改、電子偷竊和人工偷竊等故意行為。概括為：非法改動業務數據，在經濟業務數據輸入計算機之前或輸入過程中，通過虛構、修改、刪除等手段來達到個人目的；非法改動財務軟件應用程序或文件；非法修改、銷毀輸出報表，將輸出報表送給公司競爭對手或利用終端竊取機密信息等；其他非法操作，如冒名頂替、盜取密碼或磁卡非法進入、仿造或模擬等。

會計電算化在對會計領域產生重大影響的同時，也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產生直接影響。會計電算化對審計的影響主要體現在改變了審計線索、擴大了審計的內容和范圍、改變了審計的技術方法、影響了審計標準和準則、提高了對審計人員素質的要求等。同時計算機環境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大了審計查處的難度和風險，審計面臨巨大的挑戰。

二、會計電算化下存在的問題

1、會計電算化過程中所應用的軟件存在一定的技術性缺陷

會計電算化過程中的安全性與保密性存在著諸多問題和不足，如許多軟件缺乏操作日志記錄功能，對操作人、操作時間和操作內容沒有具體記錄，出現問題不便于追究責任；數據庫缺少必要的加密措施，可以很方便地從外部打開修改等等。這些都為舞弊提供了便利。

2、會計電算化過程中的內部控制制度存在缺陷

（1）缺乏有關的操作管理制度和系統維護管理制度。會計人員操作計算機不正確造成系統內數據的破壞或丟失，影響系統的正常運行。

（2）財務人員分工模糊，沒有嚴格的授權制度。實行電算化后，一些傳統的核對、計算、存儲等內部會計控制方式均被計算機替代，如總賬和明細賬都由計算機根據審核后的會計憑證自動登記和歸集，取消了手工條件下兩者的核對工作等等。而不少單位沒有建立與之相配套的新的內部控制制度對此加以約束，操作人員有可能超越權限或未經授權的人員有可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件，篡改、復制、偽造、銷毀企業重要的數據，以達到個人目的。

（3）會計電算化檔案管理制度不完善。存儲會計檔案的磁盤和會計資料不能及時歸檔，或已經歸檔的內容不完整，沒有及時制定相應的會計電算化檔案管理制度，檔案保管人員職責不明晰，造成會計檔案被人為破壞和自然損壞，乃至單位會計信息泄密。

3、財會專業人員的計算機知識欠缺

會計電算化要求會計人員既要掌握一定的會計專業知識，還要掌握相關的計算機知識和財務軟件的使用技術。而一般會計人員對財務軟件的應用方法掌握的不夠透徹和熟練，對軟件的認識有局限性，對軟件運行過程中出現的故障不能及時排除，對違法行為不能及時發現。

4、企業內部審計不力

主要是企業內部審計不力，不能及時發現問題，使會計工作中存在的隱患不能及時解決；審計人員對會計電算化的工作本身不是太了解，對計算機不熟悉，無法作出正確的判斷。

三、會計電算化下審計的對策分析

從內容上看，會計電算化下的審計，是指審計機構和人員以在會計電算化系統（CAIS）環境下所產生的信息系統及其范圍內會計信息所反映的經濟行為為對象，審查和評價系統的合法性、效益性及系統輸出信息的真實性、正確性。新形勢下，會計電算化的應用及普及使得審計工作環境發生了巨大變化，同時傳統審計存在信息反饋能力弱等問題使之難以適應信息化時代的要求。因此，為推進審計工作的有序展開，進一步提高審計質量和水平，強化審計的主動性與獨立性，審計工作的開展必須根據會計環境的變化及時進行適當有效的調整。面對會計電算化時代的挑戰，應從以下方面提高電算化審計的質量以更好地適應會計電算化條件下現代審計的需求。

1、加強會計電算化下審計工作的理論研究

電算化條件下的審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看，都遠遠落后于會計電算化。特別是當前由于對電算化審計的優越性認識不夠，計算機審計研究嚴重落后于實踐發展的需求，缺乏先進理論指導，難以有效指導會計電算化環境下審計工作的有序開展。因此，要在強化基本理論和審計目標研究的基礎上，加快新形勢審計理論的研究，不斷總結我國計算機審計的經驗和做法，拓寬理論研究的廣度和深度，尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內容、審計方法及技術等的研究，以進一步指導和實現計算機審計的規范化、科學化和高效化運作。

2、完善電算化審計標準與準則

會計電算化條件下，隨著審計對象、審計內容、審計線索、審計方法的變化，審計標準和準則也必須作出相應的調整。目前我國審計界已經形成了一套相對完善的審計標準和準則，包括審計人員標準、質量標準、職業道德規范等。但針對不斷普及和發展的電算化會計信息系統出現的一系列新問題新情況，過去手工環境下的審計標準和準則顯然不適應，會計電算化下的審計準則中仍存在許多空白。因此，為適應新形勢發展的需要，要加快制定計算機審計相關標準和準則，更新審計標準準則，完善電算化審計的標準體系，以規范計算機審計工作，為衡量和提高審計工作質量提供保證。在積極借鑒和吸引國際先進經驗的基礎上，要充分考慮我國的特殊國情和發展要求，為企業更好地參與國際市場競爭打好基礎。同時，新的衡量標準不僅要包括計算機審計程序、過程、效果評價指標、審計人員從業標準等衡量審計業務的合法合理性標準，還需對電算化系統設計、開發、運行、維護等標準及計算機輔助審計技術的步驟、應用軟件標準等作出明確性規定。

3、加大事前系統審計力度

只有切實加強抓好事先審計，才能確保系統設計、開發、運轉達到預期標準，在協調和密切會計與審計的職能聯系中更好地提高審計工作水平和質量。首先，在達到會計與審計各自職能標準的基礎上，審計人員要提高自身的軟件應用和分析水平，在事前系統設計與開發的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設計、開發及操作方面不協調狀況的出現，防止系統在投入使用后再進行改進，耗費巨大的人力物力財力。其次，審計人員直接參與會計電算化信息系統的設計與研發過程，監督系統開發過程嚴格按照相關的標準和程序進行，保障電算化系統及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性，以達到會計管理需要的質量。

4、完善審計內容

電算化會計信息系統的特殊性及其固有的風險擴展了審計的內容。首先，會計電算化軟件質量直接決定了電算化信息系統整體水平的高低，需根據審計實際操作情況增加審計審核窗口，重點對計算機信息系統處理和控制功能的合法合規性、及時性、準確性、科學性及穩定性進行審查，了解掌握被審會計電算系統的各種功能和程序設計，保障系統的安全可靠。其次，加強對會計電算化系統內部控制的程序控制和制度控制兩方面的測試和評價，審查是否建立和健全相應的機器設備使用控制制度規范及操作流程規定、系統工作環境是否完善等。最后，為保障獲得正確的財務數據，審計人員必須實現對財務軟件的所有模塊及相應流程進行及時有效的跟蹤觀察，必要時要進行手工復核。

5、改進審計方法

在知識經濟時代，積極采用集信息技術、財務手段、環境評估等多學科知識的技術方法，革新審計方法及技術，充分利用現代信息和網絡進行審計，實現由手工操作向電算化處理的轉變是重要的發展趨勢。首先，審計人員要充實認識到計算機作為提高審計質量和效率的有力審計工具的積極作用，自覺通過參與培訓等方式提高計算機實際操作水平，采用專業軟件實現更快速、更有效地對相關會計信息的查閱、核對、分析等各項審計內容。其次，可組織各方面專家，包括會計專家、審計專家及計算機專家等組織專門小組，加強各種通用、專用審計軟件和輔助審計軟件的研究和開發力度，在吸引國際先進經驗的基礎上，完善我國各類商品化審計軟件的功能，盡快研制出臺符合我國國情的審計軟件，以滿足實際電算化系統審計的需要。最后，借鑒發展會計電算化的相關經驗，大力發展審計軟件市場，充分發揮市場配置資源的基礎性作用，實現電算化審計軟件在實際審計過程中的廣泛應用及普及，逐步推進我國審計工作電算化的不斷發展和完善。

6、加強審計監督

加強審計監督有兩層含義：一是通過審計人員對會計電算化系統的每一個環節進行核查監督，并審核和評估內部控制制度，發現內部控制系統的弱點，改善內部控制制度；二是要提高審計人員的素質，加強對舞弊手法的甄別能力，同時要加快審計電算化的開發和應用，以滿足對會計電算化系統的審計要求。

7、積極培養復合型的高素質審計人員

會計電算化信息系統不論是從系統的復雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員除具備傳統的會計、審計知識和技能外，還必須掌握計算機、電算化信息系統的知識，能夠進行有效的系統分析、程序設計、系統測試等等。特別是隨著我國電算化的快速發展，我國審計人員要切實認識到新形勢對審計工作提出的挑戰，不斷地提高自身的素質，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實、準確及有效的審計信息。

四、結束語

從以上論述可以看出，要加強會計電算化的管理，保證會計信息的質量，防止舞弊的發生，關鍵在于完善和加強會計電算化的內部控制制度，從會計工作人員的日?；A工作做起，才能使會計電算化方便、快捷、準確、安全地為企業提供服務。

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