財務內控制度論文范文

導語：如何才能寫好一篇財務內控制度論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）會計審核內涵

所謂的會計審核通常是指對財務工作中所形成的報表和資料實施檢查和監督管理的過程。主要是指對財務會計工作中涉及的報表和相關的賬目的審核和檢查。主要工作內容是指會計人員對平時的各類財務信息實施必要的重新審查的過程。以此保證會計核算中的發生不該有的差錯，有效約束相關的工作人員肆意違反職業道德的違法行為，為財務管理工作樹正氣、正歪風。

（二）加強企業會計審核的對策

1、制定合理的會計審核規則、程序

會計審核是一項專業性較強的工作，通過建立完善的會計審核規則和程序，能有效促進企業會計核算質量的大幅度提高、保證會計審核工作有法可依，有章可循。通過建立健全會計審核檔案來規范和考核會計審核人員的行為。同時可以為企業解決經濟動態發展中出現的各類問題提供信息依據。

2、提高企業會計人員綜合素質

高質量的會計審核工作，離不開高素質的、高專業水平的會計審人員，高水準的會計審核人員，有利于減少審核工作中的出現的差錯，促進審核工作質量的有效提升。在實際工作中，會計審核人員需要不斷地學習相關的專業知識，不斷地提高專業水平和工作能力。會計審核人員不但要具備專業知識，還要通過不斷地學習，掌握法律、管理以及相關經濟方面的各類知識，不斷地加強職業道德教育，提升職業道德素養、職業操守，保證審計人員具備完成審核工作的內在素質要求。

3、依照相關法律法規進行建賬

對于各個單位和企業的各項資金流動情況需要記錄歸檔，以備相關的上級部門進行審查，保證其有帳可查，為此反映企業或單位資金流動真實情況的相關的核算內容要如實記賬。在《會計法》里指出：各個單位實施會計核算中，必須依據各個單位的經濟實際狀況，做好財務會計報表編制，并做好會計帳簿登記工作。禁止任何單位采用虛假的經濟活動狀況或者虛假的統計資料實施會計核算。虛假的會計核算信息，即會給本單位的財務控制管理工作帶來不利影響，也會給社會經濟秩序帶來不利影響。故此，真實準確的會計賬簿，是實施任何財務控制管理的重要的憑據，為此，要保證各單位財務控制管理工作的順利開展，其首要條件是財務建賬的真實性和準確性。

4、運用正確的會計核算方法

所謂正確的會計核算方法，通常是指會計審核人員通過采用合理而正確的方法處理會計工作。方法運用是否得當，也是標定各個單位會計審核工作質量的基礎，在對會計各項成果審核實踐中，常常會涉及到專業性強的計算方法，需要我們以正確的態度來應對，絕對禁止擅自以個人的意愿來應對，隨意更改，因為這項工作，會計審核是要求具備的專業素養很高的工作，需要審核人員熟練掌握會計核算方法。

二、財務內控制度建設

（一）財務內控制度概念界定

所謂財務內控制度通常是指一個單位或者企業為了維護自身資產的安全性，保證企業或單位的各項經營活動完全符合國家規定的各項法律、法規和政策要求，實現其自身的風險合理控制，提升其經營管理效益的目的，而需要在企業或單位內部管理中，運用一系列的管理制度和方法的總稱，以這些互相聯系的、互相制約的制度來對企業進行內部管理和控制。目前我國各個企業運作情況表明，存在會計工作秩序紊亂，虛假謊報信息嚴重，企業因經營失控而失敗，其中重要因素就是企業內部財務管理失控。

（二）精細化企業財務管理內控制度的對策建議

1、加強企業經營各個環節的管理，增強財務管理的自身調節能力

財務內控制度，對于一個企業來說，是其經營過程中非常重要的一項制度，同時也是促進企業不斷提升管理水平的重要舉措。一個企業在財務管理內控制度進行編制過程中，首先對企業內部的薄弱環節和漏洞最大因素進行重點考慮。另外企業需要建立和完善崗位責任制，企業在制定崗位責任制過程中，需要按照財務會計工作具體要求，落實每個員工的工作職責和明確自身的工作內容，制定崗位責任制，保證每個工作人員，明確自身在財務業務流程中的任務和要求、以及權限，規范每個工作人員的行為，保證財務工作各個環節管理的規范化，真正做好企業的財務管理內控工作。

2、制定企業經營的預算制度，完成財務預算計劃

對于一個企業來說，預算管理是企業進行一系列財務管理工作的重要基礎和保障，通過對一個企業的財務收支、資本經營等活動控制，并且保證做到事前準確預算、事中有效控制、事后完善協調，這一系列的經營管理活動，可以為企業的高層管理決策提供準確的科學依據。通過加強企業財務工作控制和監督管理，可以保證企業的全面預算更符合其長遠經營目標，并在此基礎之上，制定好企業的中長期發展規劃，引導全體員工參與企業的各項生產經營活動中來。要做好企業的全面預算，首先要做好企業的經營目標的量化管理，便于企業在各項經營管理中落實貫徹預算，監督預算的全面落實。其次，需要做好企業的財務報告的編制工作，加強對企業經營狀況的分析，同時做好同預算的差異性比較分析，對于差異性較大的問題，需要進行根源分析，采取有效地措施進行整改，責令相關責任部門及時解決和處理。另外，企業需要將預算落實情況納入企業部門績效考核的標準之中，以促進各個部門落實預算和執行預算的積極性和主動性，從而保證其工作效率。

3、加強對員工的培訓教育，提升財務管理的水平

在日益競爭激烈的現代企業管理中，對于人力資源的有效管理，是提高其競爭力的重要手段，是影響企業經營成功與否的關鍵核心因素。企業員工的積極性和主動性，決定了一個企業開展各項工作的效率和果效。為了保障企業員工的素質，在錄用招聘時要本著專業能力強、綜合素質高的原則錄用，同時還要加強對員工培訓教育工作。首相，需要加強企業員工職業道德教育培訓建設，以提升其職業道德素養，這是由于財務會計工作，同其他的工作有著根本的區別，在實際工作中需要時刻遵守國家法律、法規。倘若一個企業中的財務會計人員對國家的財務法律、法規不熟悉，很難保障其在工作中不出現違法行為，就會使計信息的有效性大打折扣。為此，需要不斷地加強企業員工的職業道德、職業素養以及相關的法律、法規培訓教育，保證財務人員及時熟悉最新的法律法規，并且采用國家的各項優惠政策，扶持企業做好成本節約工作。其次，不斷提升財會人員的專業素質和業務能力，在企業生產經營活動中，會計監督作用越發顯得重要，財務會計工作即承擔著各種記賬、核算等工作，同時也擔負著對企業財務狀況及時分析，了解掌握企業生產經營狀況，準確及時發現企業生產經營中出現的各種問題，并向有關的高級管理者和決策者進行匯報告知，保證高層管理者及時掌控企業經營動態和問題，掌握處理問題時機，保證問題還在萌芽狀態或未擴大之前，采取有效的措施進行防范。通過以上分析可知，勝任財務工作需要較高的綜合能力和素養，為此需要加強對財務人員的培訓教育，從而真正發揮財務監督和會計審核的作用。

三、結束語

篇2

關鍵詞：科研 事業單位 內部控制 制度建設

內部控制（Internal Control，簡稱內控）的概念源自企業經營管理，自企業經營開始就存在于企業內部，后來逐漸發展到商業、金融、證券、保險等諸多行業的風險管理領域。在現代經濟管理中，內部控制經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整合框架以及風險整合框架等階段，不斷發展完善，逐漸向多元化、集成化、體系化的方向發展。廣義地講，內部控制是經濟實體內部建立的對經濟行為形成有效管理和制約，保證清晰準確的會計信息記錄，從而更好地實現的外部監督與審計、保障資金財務安全、提升管理效率等目標的一種管理模式與運行機制。隨著我國經濟社會發展和體質結構改革，行政事業單位不僅承擔部分國家政府機關的行政管理職能，同時也越來越多地參與到市場經濟行為中來，特別是科研事業單位，承擔諸多國家級、地方政府以及企業的縱向和橫向科研項目，包括理論研究、應用研究、技術集成、應用示范、成果轉化以及產品研發等環節，涉及大量經費往來和市場行為，因此建立并完善有效的科研事業單位內部控制體系與制度十分重要，對于保障科研事業單位國有資產、科研經費的安全以及科技事業的高效運行具有重要的現實意義。

為進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設， 2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號 印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》），分總則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。與此同時各相關部委及省級地方政府分別就《規范》落實推出相應實施辦法。針對科研經費管理問題，2006年，財政部、科技部共同制定了《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》、《國家高技術研究發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》和《公益性行業科研專項經費管理試行辦法》（財教[2006]159號、160號、163號和219號，以下簡稱《辦法》）。為進一步改革和加強科研經費管理，落實行政事業單位內部控制制度，亟需結合我國科研事業單位實際情況，剖析科研事業單位內部控制面臨主要問題，建立合理高效的科研事業單位內部控制體系和制度，加強科研事業單位財務管理，從而滿足科研事業單位財務安全性與科學創造性的雙重目標。

一、國內外相關行業內控問題研究進展

內部控制在企業組織管理與風險控制領域發揮重要作用，國內外眾多組織機構和研究人員開展了企業及公益組織等內控問題的研究，根據我國的情況，國內眾多研究人員分析并探討了我國行政事業單位內控以及財務管理問題，并提出許多建設性意見和發展策略。針對企業內控問題的研究發展時間最長，相對較為成熟，已形成相對完善的內控制度建立機制，美國的內部控制已經發展到企業風險整合框架階段，2005年10月，美國反虛假財務報告委員會的主辦組織委員會了《企業風險管理：整合框架》對1992年《內部控制：整合框架》進行更新，以應對企業所面對日趨激烈的市場環境風險，強化風險管理理念和意識，將風險評估要素進一步細化，標志著內部控制進入一個全面風險管理的發展階段，建立了會計內控、財務報告內控、內控信息披露、內控鑒證、內控審計等制度體系。南京大學會計與財務研究院內部控制課題組基于現有內部控制概念的產生過程以及于審計視角研究內部控制的局限性，主張應從現代企業制度產生的歷史背景中挖掘現代內控的基本內涵及其實踐特征，并且總結職責分工、權責對等、計量與報告、偏差糾正等基本原則，認為基于麥卡勒姆管理思想的內部控制概念可以作為當前內部控制理論范疇賴以存在的現實前提。陳志斌等對內控規范制定機制和內部控制執行機制分析框架構建開展了深入研究，該框架從內部和外部因素兩方面討論執行機制的成本與效果，模型包括執行機制、內部因素、外部因素、成本與效果等四個要素，內部因素主要包括穩定偏好、個人的理性選擇、可比較的均衡、對尊重的投資、信任尊重和互惠等；外部影響因素主要包括了市場環境、行政環境、法律環境、社會環境等。劉靜等和吳秋生等分別就內部控制環境和內部控制評價整合開展研究工作，認為我國企業界面臨的迫切任務之一是運用先進的內控理論和方法，改善內部控制環境，提高管理水平。

行政事業單位是我國特有的組織機構，既不同于政府部門，也不同于公益性組織，同時承擔部分行政管理職能與市場經濟職能，內部控制是行政事業單位管理工作中的重要組成部分。因此，關于我國行政事業單位財務管理與內控制度的研究也得到一定程度的發展，財政部財政科學研究所唐宇系統介紹了國內行政事業單位和國際公共部門內部控制理論的起源與發展，以美國、英國、日本、荷蘭、澳大利亞以及國際組織為例，從責任主體、內審獨立性、測評標準體系和法律理論基礎等四個方面，對我國行政事業單位內部控制與國際公共部門內部控制的情況進行對比分析，借鑒美國聯邦政府內控準則的五個要素：“控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控”，對我國行政事業單位內控現狀進行系統分析。為我國行政事業單位內控制度建設提供參考。此外，關于我國行政事業單位以及科研（科學）事業單位內控制度建設的研究都對類似的問題進行了分析探討，得出內控制度缺乏、內控意識薄弱等若干問題。盡管現有的研究大多從財務管理或審計的角度歸納探討了行政事業單位 內控中存在的問題，然而，當前我國內控問題研究存在形式化、全能化和空洞化的弊端。對內控的研究需要嵌入于社會結構之中，體現實體主義風格，確立以風險防控為目標、以運營管理層為主體、以內部牽制為核心機制的內控內涵，需要關注內控的本質內部牽制機制及其實現形式的具體化、創新性研究，提升內控研究成果的實用價值。由于行政事業單位的特殊性、內部控制的復雜性以及理論和實踐上對內部控制重要性認識的不足，目前我國行政事業單位的內控建設普遍相對滯后，存在諸多問題，更加需要目標明確、實用性強、操作性強的內控制度建設，本文將系統分析科研事業單位財務管理與內控制度特點及主要問題，并探討科研事業單位內控體系與制度建設，最后以信息化內部控制管理平臺建設實現具體的內控管理模式。

二、科研事業單位財務管理與內控制度特點

我國行政事業單位內控問題具有明顯的自身管理特點，其中科研事業單位的內控問題與一般行政事業單位相比，即存在許多共同點，也存在明顯的差異。我國科研事業單位包括科研院所、高等院校是我國主要的科學研究事業執行與實施機構，與普通事業單位相比，共同點在于都存在固定資產、三公經費、基礎建設等財務管理環節，從這個角度來說，科研事業單位與一般行政事業單位的內控管理問題基本一致。另一方面，由于我國現行科技政策和科技體制，與一般事業單位相比，科研事業單位承擔大部分科技項目和科研經費，因此科研事業單位的財務管理與內控制度要突出科研經費的管理，科研事業單位在普通事業單位管理服務職能基礎上，還具有科技創新的目標，因此科研事業單位財務管理與內控制度具有自身的特點：

（一）科研經費管理與行政事業經費管理不同

科研事業單位財務管理包擴科研經費與行政事業經費以及其他基礎設施建設經費等，行政事業經費是我國用于滿足事業單位日常運轉及辦公服務目標以撥款形式發放的經費。而科研經費一般是指各種用于發展科學技術事業而支出的費用，通常有一定的科學技術目標或科學探索目的，科研經費通常由政府、企業、民間組織、基金會等通過委托方式或者通過對申請報告的篩選的方式來分配，用于解決特定的科學和技術問題。科研經費通常有一定的科技和績效目標，特定的預算、執行、驗收管理模式，與一般行政事業經費管理模式相比具有很大差異。

（二）科研項目執行過程預算外資金管理

科技項目具有一定的探索性，執行過程中通常會伴隨較多不確定性因素。另一方面，科研配套環境、基礎設施、實驗環境以及實驗室建設等行為與普通的基礎設施建設相比具有自身特點，通常包括適應科技目標的特種設備，存在很大程度的非標準化問題。在項目執行過程中，會產生預算外資金和經濟行為，因此，科研事業單位財務管理工作應具備應對科研項目執行過程預算外資金管理以及風險控制的能力。

（三）科技創新目標對財務管理工作的要求

近年來，隨著科學技術的快速發展，政府高度重視科技創新工作，提出建設創新型國家的發展戰略。我國和大多數國家一樣，都非常重視對科研的經費投入，科研經費占國家GDP的比重日益增長。科技創新目標需要依托各類科技項目實現，而科研項目的執行程度在很大程度上受科研經費管理的影響，因此科研經費的管理非常重要?？蒲薪涃M管理過程通常需要與科技項目執行進度緊密相關，這就要求科研究費在財務管理環節需要有一定程度的靈活性、預期性和獨立性。

三、科研事業單位內控面臨主要問題

結合我國行政事業單位一般情況和科研事業單位的財務管理特點，可以分析得到我國科研事業單位內控體系和制度建設面臨的主要問題主要體現在觀念意識、制度體系、組織架構、技術手段、運行機制、人員素質等方面：

（一）整體內控意識缺乏

長期以來，我國行政事業單位包括科研事業單位對財務管理以及內部控制工作的重視程度與企業相比都存在較大差距，特別是科研事業單位，普遍存在重科研、輕管理的思想觀念，大部分科研核心人員對財務管理內控工作沒有明確概念，甚至包括財務管理人員在內，內控觀念意識相對薄弱，在很大程度上限制了我國科研事業單位內控制度的建立與發展，因此，強化整體內控思想觀念意識是當前科研事業單位完善內控制度建設的關鍵思想因素。

（二）內控制度體系不健全

內控制度在企業管理等行業的發展相對成熟完善。針對事業單位就內部控制標準而言，盡管隨著中國市場經濟發展和一系列的機構體制改革，政府職能逐漸轉變，公共財政框架逐步建立，中國行政單位內部控制標準體系已成雛形。然而，仍然沒有專門化、系統化、規范化的針對行政事業單位特別是科研事業單位的內控準則，難以適應日益復雜的社會經濟環境、日漸深化的預算支出財政改革以及多元化的科研相關經濟行為。因此，亟需建立科研事業單位內部管理細則條例，制定統一化標準和法律法規，完善內部控制制度體系建設。

（三）內控組織構架不合理

當前，大部分科研事業單位面向內部控制目標的組織構架不合理，財務管理工作與科學研究工作相對獨立，協調程度和同步性不強?，F行體制下，大部分科技項目的立項、預算編制等重要環節未涉及財務部門的參與，財務部門僅參與經費的日常管理以及驗收審計等環節的工作，在很大程度上導致科研經費管理銜接、預算契合程度等一系列問題，因此，為適應科研事業單位科技創新目標，建設有效的參與制衡機制，從而增強控制約束力，是當前科研事業單位內控體系建設的重要問題。

（四）內控信息溝通不暢

因科研任務不同通?？蒲惺聵I單位會設置多類部門，包括不同科研業務部門以及管理服務部門，科研業務多涉及多部門協調，各部門之間、管理層級之間缺乏高效的信息化傳遞手段，導致信息溝通不暢，領導層和相關職能管理部門對核心業務、關鍵數據不能及時、系統地知情掌控；另一方面也造成行政審批效率低下、行政管理成本上升等一系列問題。因此，內控信息溝通不暢成為限制內控體系建設的技術性因素。

（五）新形勢下內控的人員綜合素質

隨著我國經濟社會發展，科技投入不斷增長，十二五期間國家明確提出建設創新型國家等戰略導向，是科研事業單位面臨前所未有的歷史機遇。的在當前大力倡導反腐廉政建設的背景下，國家各級審計機關、社會輿論、新聞媒體對科研事業單位和科研經費的關注日益增強，如何確保新形勢下科研事業單位穩定高效運行是一項重要任務，財務管理人員的綜合素質是建立有效內控機制的關鍵性因素。

四、科研事業單位內控體系與制度建設

針對我國科研事業單位財務管理特點和內控制度建設所面臨的問題，我國科研事業單位內控體系與制度建設應從系統全局的角度著力，采用自頂向下的建設理念，建設科研事業單位內控制度理論思想體系與現實執行制度，形成覆蓋內控意識觀念-規范制定機制-規章制度體系-權力制衡機制-目標優化管理-風險控制約束-執行效率評估-管理技術手段-創新人才培養等環節的一套完整的實際操作方法。

（一）建立完善內控規范制定機制，保證財務和內控制度合理規范。

規范的制定機制是決定規范質量高低的首要因素，內控規范質量的高低與相應的制定機制間有很大的相關性。內控規范制定機制包括制定機構、制定程序是內控體系制度建設的根本。由單位領導層、財務部門、科技部門、核心業務部門關鍵人員共同組成單位內控規范制定委員會，并制定指導性內控制度制定辦法，保證財務和內控制度合理規范。

（二）完善財務業務流程制度化管理，建立監督機制

在內控規范制定機制約束之下，針對科研經費管理，建立科技項目預算、經費執行、收支管理、財務報銷、結題驗收、項目審計等系列規章制度，實現財務業務流程規范化、制度化流程管理。建立監督機制，保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

（三）建立各方職能權力制衡機制，強化內控審計

以支撐科技創新為核心，以保障資金安全，防范經濟活動風險為目的，建設科研事業單位領導層、財務管理部門、核心業務部門之間的職能權力制衡機制，明確細化各方權利與責任，防止單方面權力無制約、無限制的財務執行程序。建立并強化內控審計機制，強化對各方職能權力的制衡，從運行機制的制度根源防控財務風險。

（四）建立科研經費高效管理服務模式

科學研究是科研事業單位的首要目標，即使對于高等院校類的科研單位而言，科研工作也占據十分重要的地位，因此，建立科研經費高效管理服務模式，保證科研經費執行更好地支持科研項目的進展，更好服務科研是內控制度必要目標，同時，科研項目內部績效評價機制也是促進內控體系制度完善的有力措施。

（五）建立預算外資金內控制度，應對科研工作不可預期風險

針對科研項目執行過程中出現的預算外資金和財務行為，結合科技項目本身具體情況，建立預算外資金內控制度，確立風險控制目標，明確領導層和財務管理部門對預算外資金審批權限與責任，建立與領導層和財務管理部門之間的風險評估與預報機制，在保證科研工作順利執行目標下，有效降低科研工作不可預期風險。

（六）對內控制度的合理性、執行效率評價以及完善改進機制

為了充分發揮內部控制作用，提升內控管理效果，并降低內部控制的行政管理成本，對內控制度的合理性、執行效率評價十分必要，建立有效的內控評價機制，結合行業單位特點，構建內控制度評價指標體系，并建立綜合評價模型，對內控體系做出合理的評價并完善改進不合理因素和制度，從而促進內控制度向合理高效的方向發展。

（七）建立信息化內控管理平臺，降低人為干預因素

利用現代信息技術，實現科研事業單位財務管理和內部控制的信息化、模塊化，建設信息化內控管理平臺，不僅可以有效提升管理效率，還可實現基于內部網絡的實時在線審批，從而實現操作流程的自動化約束，降低人為干預因素，從而降低科研經費使用與執行過程中的風險，也是保證內控制度落地實施的有效措施。

（八）創新管理方式，培養專業人才，提升業務能力與綜合素質

人員因素是創新管理的核心，是建設高水平內控體系和制度的基本保障，此外，內控體系高效率、高質量運行也依賴于業務能力強、綜合素質高的專業管理人才。因此，創新管理方式，有針對性地培養財務管理與內控管理專業人才，提升管理團隊的綜合組織和業務能力具有重要的現實意義。

五、信息化內部控制管理平臺建設

借助現代化信息技術手段是落實科研事業單位內控制度的有效途徑，將上述科研事業單位內控體系與制度建設的具體方法集中整合，設計開發科研事業單位信息化內部控制管理平臺，對于內控制度的實踐操作具有重要意義。信息化內控管理平臺基于科研事業單位內控制度進行信息化、模塊化建設，具有財務管理的全局性、經費執行的連續性、賬目信息完整性、合理審批的實時性、資金風險的可控性、問題糾正的及時性、外部監督的有效性等顯著優勢，可大幅提高管理效率，并有效降低傳統的財務管理模式資金安全風險。信息化內控管理平臺建設具體包括以下內容和步驟：

（一）業務流程規范化、制度化

針對科研事業單位特點，將科研經費、行政事業經費、基礎建設經費、成果轉化與產業化收入等不同類別的經費分別管理，針對不同經費和業務類型，制定規范化、標準化業務流程，分別制定預算、申報、審批、驗收、審計等具體業務的制度化實施細則。

（二）核心業務信息化、模塊化

針對科研事業單位主要核心業務，設計架構資產管理、預算管理、收支管理、經費管理、項目驗收、財務審計、科技合同、成果轉化等功能模塊，實現財務管理和內部控制電子化、信息化，集成各主要功能模塊構建基于內部網絡的財務管理與內控信息化平臺。

（三）管理與審批權限、完善在線審批操作模式

分別對領導層、管理部門、核心業務部門設定不同管理權限，各主要分管領導、管理中層、科研項目負責人以及基層工作人員可以根據自身權限參與執行科研項目和日常業務，在業務管理標準化基礎上完善不同層級和相關人員在線審批。

（四）自動化約束機制以及風險報警機制

針對不同權限的參與方，信息化內控系統添加自動化約束機制，有效避免傳統的財務管理和內控管理中可能出現的疏忽。同時，引入風險報警機制，對科研項目執行與經費使用過程中出現的違規操作及時提出風險分析和預報。

（五）科技經費績效分析模塊擴展

內控管理系統添加科技經費績效分析擴展模塊，在預算申報、項目執行、結題驗收、財務審計的全程信息化基礎上，結合單位科技管理職能部門，對研究性科技項目、基礎設施性實驗室建設、設備購置性實驗室建設項目進行綜合績效分析評估。

（六）科研項目預算外資金風險評估模型擴展

針對科研項目預算外資金，可通過啟動申請程序，由主管領導審批的形式進行操作，與此同步，擴展建立該類型預算外資金的風險評估模型，根據資金類型、用途、金額、周期等具體因素綜合評定風險，從而為領導層決策提供定量化依據。

（七）針對具體業務相關法規制度的在線培訓

信息化內控管理平臺支持財務管理規定和內控制度相關在線幫助，實現對不同用戶包括財務管理人員和普通工作人員的在線培訓，從而達到強化科研事業單位工作人員的內控意識、風險意識的目的，為內控制度深入推廣產生積極影響。

六、結束語

綜上所述，本文針對我國科研事業單位財務管理特點，分析我國科研事業單位內控問題，并結合科學研究的創新性以及不可預期性風險等特點，提出面向科研事業單位內部控制體系與制度建設的框架，包括建立內控規范制定機制、完善內控制度、建立監督機制、強化內控評價、控制財務風險、信息化內控管理、培養專業人才等具體措施并探討構建信息化內控管理平臺以信息化管理手段完善科研事業單位內部控制體系建設，從而滿足科研事業單位財務安全性與科學創造性的雙重目標。

科研事業單位內控體系與制度建設是一項系統工程，不同行業、不同類型的科研事業單位面臨的問題不盡相同，結合自身行業、領域、地區特點，建設有效、高效的內部控制體系與制度，是當前科研事業單位財務管理中面臨的重要課題，開展科研事業單位內控體系與制度建設理論技術研究，具有重要的現實意義。建設高水平內部控制體系，不僅可有效提升科研事業單位規范化管理水平，更能夠促進科技創新能力建設，從而為我國建設創新型國家注入強大的發展原動力。

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篇3

論文關鍵詞：財務安全，辨識標志，內部控制

 

一、引言<

國際金融危機肆虐全球，從商業巨子雷曼兄弟的轟然倒下，再到行業翹楚通用申請破產保護，危機的不良影響正逐步從虛擬經濟領域擴散到實體經濟領域。2009年6月，美國通用汽車為擺脫困境放下身段，正式申請破產保護； 2009年11月，迪拜財政部突然宣布，棕櫚島集團將推遲至少6個月償付數十億美元的債務，以便進行債務重組；2010年，國際金融危機的陰影依然存在，中國企業面臨國內需求不足，

二、企業財務安全

企業財務安全是指在企業的財務管理過程中，企業不會因為來自企業內部和外部的財務風險或財務困境的影響內部控制，引發嚴重的財務危機，造成企業的財務失敗，從而保持一種可

企業從面臨風險到陷入危機直至破產消亡，我們關注的重點通常是風險產生后的事后處理階段。但縱觀整個過程，風險的前一階段，財務由安全向風險轉移階段才是更值得我們關注的重點。通常情況下，企業財務安全隱患具有動態易變性和可逆性，及早察識財務安全隱患，并采取有效措施控制風險，就能規避

三、企業財務安全

構筑財務安全的防火墻，就可以在一定程度上防范財務風險，而這一切與企業內部控制密不可分。完善而有效的內部控制，通常指企業擁有健全的內控制度，措施完善合理，并且在實際中得到了很好的執行，從而能充分實現管理目標和達到控制風險的目的論文開題報告范例。它包括兩個方面：一是內控制度本身的有效性內部控制，至少

對于企業而言，通過各項指標提示企業的內部財務控制是否有效，來辨識財務安全程度，無疑是一個簡便且

表1 國外學者預測企業財務安

研究者

樣本

變量及模型

具有較強解釋力或預測力的指標

Fitzpatrick(1932)

19家公司

單個財務比率模型

凈利潤/股東權益、股東權益/負債

Beaver (1966)

79家經營失敗和79家經營成功公司

30個變量,

單變量判別模型

現金流量/負債、流動比率、凈收益/資產、資產負債率、營運資本/總資產等6個財務比率準確性較高

Altman

(1968)

33家破產和33家非破產公司

5個比率, Z-score模型

營運資本/總資產、留存收益/總資產、息稅前利潤/總資產、股東權益市場價值/負債賬面價值、銷售收入/總資產

Blum(1974)

115家財務失敗和115家非財務失敗公司

多元判別分析方法

選擇反映流動性，盈利性和變異性三個方面的財務指標

Altman、Haldeman、Narayanan(1977)

53家破產和58家正常企業

7個變量,

ZETA模型

經營收益/總資產、收益穩定性、利息保障倍數、留存收益與總資產之比、流動比率、普通股權益與總資本之比和普通股權益與總資產之比

Martin

(1977)

58家出現財務危機的銀行

25個變量,

Logit回歸分析法

總資產收益率、壞賬與營業凈利潤之比、費用與營業收入之比、總貸款與總資產之比

Ohlson

(1980)

105家破產公司,

2058家非破產公司

9個變量,

Probit模型

公司規模(總資產/GNP物價指數后取對數)、資本結構(總負債/總資產)、資產報酬率或來自經營的資金/總負債、短期流動性（營運資金/總資產、流動負債/流動資產）

Aziz、Emanuel（1988）

<

表2 國內學者預測企業財務 研究者

樣本

變量及模型

具有較強解釋力或預測力的指標

陳靜(1999)

27家ST和27家非ST公司

多元線性分析

負債比率、凈資產收益率、流動比率、營運資本/總資產、總資產周轉率

陳曉等(2000)

38家ST公司

1260種變量組合,Logit回歸

負債權益比率、應收賬款周轉率、主營業務利潤/總資產、留存收益/總資產

吳世農、盧賢義(2001)

70家財務困境公司,

70家財務正常公司

21個變量,預警模型

盈利增長指數、資產報酬率、流動比率、長期負債與股東權益比率、營運資本與總資產比和資產周轉率

姜秀華、孫錚(2001)

42家ST和42家非ST公司

Logit預測模型

毛利率、其它應收款與總資產比率、短期借款與總資產的比率、股權集中系數，公司治理變量(股權集中度)

章之旺(2004)

60家財務困境和120家正常公司

logistic

現金流量比率

王克敏(2005)

128家ST公司,非ST公司

5個變量,logist

引入公司治理、關聯交易、對外擔保等非財務指標

吳超鵬、吳世農(2005)

540家價值損害型上市公司

20個變量, 人工神經網絡法

總資產收益率、股票超額收益率、公司治理指數和投資者利益保護指數

郭斌等(2006)

1265個正常類到期的實際貸款樣本、890個違約類樣本

30個指標,Logit模型

貸款期限和M2增長率這兩個非財務指標,具有較高的預測精度

陳燕和廖冠民(2006)

104家上市公司

Logit模型

大股東持股比例、國有股比例、董事會規模對公司財務安全均具有顯著影響

錢愛民、張淑君和程幸(

由上表可以看

（1）從方法來看，泰勒級數展開式、事件歷史分析、遺傳算法、數據包絡分析等方法在最近幾年相繼應用于相關的研究

（2）從研究的數量和指標解釋力來看，財務指標結合非財務指標的研究已成為主流的方向。在財務解釋變量的選擇上，以資產

由此可得，財務安全的辨識標志可以分為兩大類：從財務指標來看，負債比率和營業利益率、流動比率、存貨周轉率、總資

四、結論與啟

（1）建立財務安全指標體系對企業內控制度提出了更高的要求,而良好的內控制度可以提高財務安全測度的準確性。外部環境復雜多變、錯誤的籌資決策、資產流動性較差、盈利能力低下、公司治理機構的影響、行業因素的影響等方面使財務活動本

（2）科學嚴密的內部財務控制，是財務安全的基礎。建立健全財務內部控制，一方面是出于防護性需要，防微杜漸，防患于未然，保

（3）確立財務安全指標并結合非財務指標內部控制，引入財務內部控制有效的變量，構建財務安全體系，是未來進一步研究的方向。

證財產的安全；另一方面是出建設性需要，及時暴露財務管理方面的弱點，保護財務安全，提高管理效率，保障企業發展。

身和環境的變得復雜多樣，這些都是財務不安全的原因所在。由此看來，財務安全與否不是僅由某方面原因引起的，而是多個因素相互影響、共同作用造成的。通過加強內部控制防范風險，使企業處在財務安全狀態，企業應該高度重視。

示

產周轉率和現金流量比率綜合觀察，比較有解釋力；從非財務指標來看，公司治理變量、審計信息比較有解釋力。

負債表比率和現金量表比率為主；在非財務變量的選擇上，主要集中在股權結構,審計信息,股東持股比率等方面。

中，并取得了一定成果論文開題報告范例。而國內的研究多是借鑒國外研究成果并結合中國資本市場上市公司樣本數據建立模型。

出：

2008)

31家ST公司

13個變量、主成份分析路基回歸

自由現金流量指標體系可以提前兩年對公司財務危機做出較為準確的預測

鄭育書和劉沂佩(2008)

50家財務危機公司,

50家財務正常公司

篇4

關鍵詞：石油企業；物資管理；內控；制度

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）33-0022-02

收稿日期：2013-09-27

作者簡介：吳正秀（1963-），女，重慶人，主管，環境工程師，從事鉆井液技術應用、經濟管理及物資管理研究。

引言

石油企業屬于資金密集型企業，物資及其成本管理是石油企業降低成本、提高管理效率的重要環節。雖然國家相繼出臺相應的政策和措施，要求企業不斷完善內控制度。中國石油企業在物資內控管理制度中存在規章制度不健全、物資采購不規范、成本核算觀念淡薄、預算管理機制不健全、監督力度不夠等等。因此，石油企業迫切需要深化石油企業物資管理體制改革，充分發揮內控制度在物資管理的作用，實現和推動石油企業經濟健康發展。

一、內部控制的基本理論

1.內控的概念。內部控制是適應國內外證券機構監管要求，提高風險管理能力和經營管理水平，由股份公司董事會、管理層及其全體員工實施的，為經營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程[1～2]。國內理論界、企業界普遍認為，內部控制應該包括企業內部管理控制和內部會計控制，雖然內部控制出現多元化的發展趨勢，但是內部會計控制始終是內部控制機構中的核心地位[3～4]。

2.內控制度在物資管理中的作用。加強內控制度在石油企業的物資管理工作中的執行力度，明確物資管理工作中各部門的職責，提高企業的經濟效益，增強企業的核心競爭力創造了有利條件，具體內控制度在物質管理中起到以下幾個方面的作用[5～6]：（1）在物資需求計劃上報過程中實行分級審批制，完善物資管理流程，提升物資使用過程的控制與監管；（2）合理的內控流程，將持續對庫存進行盤點，規范物資需求計劃，同時盤活無形資產，減少庫存資金，優化庫存結構，節約石油企業的生產成本；（3）依托信息化技術為手段，實現物資全程定額消耗管理，同時對固定資產進行維護和升級，使物資管理處于穩定水平；（4）良好的內控管理制度將加強對廢舊物資管理，使物資使用的整個生命周期得到控制。

二、石油企業物資管理內控存在的問題

1.石油企業對物資管理內控制度認識的程度不夠深入。石油企業對物資管理的重要性缺乏認識，沒有充分認識到內控制度的重要性，加之內控制度本身存在的局限性以及物資管理規章制度的不完善，導致石油企業未有效執行國家出臺的相關政策措施，缺乏努力去改進物資管理的積極性[7]。外部監督力度不夠，監督環境不到位，這些都導致石油企業的內控制度沒有充分發揮其作用。

2.內控制度不健全，影響內控制度功能的正常發揮。石油企業內控制度不健全而造成內控制度功能不能正常發揮，比如[8]：（1）關鍵點失控，出現某類經濟業務沒有相應的控制約束制度或者缺乏對某個關鍵控制點的控制約束機制等等；（2）關鍵環節脫節，由于整個內控系統的控制環節與控制措施缺乏嚴密性；（3）執行力度削弱，石油企業將內控制度在實際業務活動中沒有得到貫徹實施，實施過程監管機制缺乏，導致內控制度層層削弱的現象；（4）實際執行過程中，由于人為失誤因素導致內控運行環節受阻，缺乏良好的運行環境。

3.物資信息缺乏信息共享，無法實現資源最佳配置。大多數石油企業沒有建立物資供應管理信息系統，物資管理的物流鏈上各個環節之間未實現信息共享，使物資計劃、采購和儲備及管理信息不能及時溝通和交流，未實現資源的統一調配，實現資源的最佳配置 [9]。

4.物資資源分散，多級庫存，物流功能低下。由于石油企業的特殊性，物資庫存管理主要還是以定期盤點為主要方式，缺乏對物資庫存的動態監控和信息交流。由于物資采購本身很大程度上也受市場供求關系影響，物資庫存管理的物流功能孤立使供給與需求部門之間的信息交流不暢，面對市場價格的不斷波對，物資管理部門很難作出有效的決策，給整個石油企業經濟效益的提高帶來影響，導致物資積壓和大量設施閑置[7]。

5.預算管理機制不健全，審核報銷制度不規范，成本費用管理不嚴。預算管理方面沒有嚴格的授權審批制度，對需要審批的財務經濟事項，部分財務人員也未嚴格遵守授權權限的范圍規定，導致相應的審核報銷出現嚴重的紕漏，最終導致預算機制失效。同時亂擠亂攤成本現象比較嚴重，導致成本費用失真，并且費用分配方法不合理，存在一定的隨意性，導致成本費用管理紊亂。

三、石油企業如何發展內控制度在物資管理的作用

1.深化對物資管理內控制度重要性的認識。石油企業對物資管理中存在的問題有清醒的認識，增強自身的能動性，不斷推進內控制度的創新，完善企業的內控管理制度，協調配合石油企業管理層人員、管理系統以及監督管理系統的職責。同時加強外部監督的力度，增強相關人員的責任意識，使石油企業的內控制度充分發揮其作用，為企業提高經濟效益創造有利條件[6]。

2.改善石油企業內部控制環境。石油企業需要對公司制度進行升級改造，建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業制度，堅持以人為本，樹立科學發展觀為基準，合理優化資源配置，科學設置石油企業的組織架構以及內控管理層次機構，形成以股東大會、董事會、監事會、經理層為主體的現代企業管理模式，為石油企業的物資管理內控制度提供良好的支撐環境。

3.落實加強內控制度關鍵環節和節點的管理，強化監督管理措施。石油企業在實施物資管理過程中應加強落實關鍵環節和節點的管理，最大限度地降本成本和增收增效，是落實內控制度的重點工作。建立健全一套完善的內控管理制度，提升其管理水平，最大限度地做好降本增效和增收增效工作。重細節、重效益，加強內控制度執行力度，將內部控制充分融入到日常經營管理工作中，同時石油企業在進行物資管理過程中，需要建立決策、執行等經營管理各環節的內部監控措施，推動企業內控水平的提高，進一步提高石油企業的經營效益[10]。

4.認真做好物資計劃，加強物資采購管理。完善石油企業采購管理制度，通過合理的采購計劃和分工，科學的采購方式是降低采購成本的根本性保障。因此在物資管理采購環節可以采用以下幾個步驟：首先，各部門根據工程項目的設計要求、工期等要求，認真、準確、及時地編制物資計劃。其次，為了能夠滿足合理的采購需求以及降低物資采購成本，制訂科學合理的采購分工計劃。再次，各級物資部門應該做好物資的采購歸口批量管理，力求物資集中采購，形成批量優勢，以保證物資的優質優價，同時建立相應的保障措施。最終，采購人員依據石油企業預先審定的渠道，同時根據物資的到站情況以及采用的運輸方式，對采購成本進行逐一測算，依據以到達使用地的到達價作為比價，采用采購成本比較法進行核算，最終確定物資采購的最佳方案[11]。

5.建立健全明確的物資管理運行機制。對于物資部門來說，明確的運行機制是他們的決策基礎，但同時這也是管理部門的工作內容，要求使用部門和管理部門在工作中要密切配合。第一，需強化各部門之間交流的意識；第二，對于重要材料或者設備，組織跨部門的聯合小組來開展工作；第三，在物資部門與其他部門之間，建立定期會晤制度，共同討論物資管理工作中遇到的問題及解決措施。

6.建立物資管理信息庫存系統，優化庫存結構。建立信息庫存系統，把部分庫存設在供應商那里，以信息代替庫存，充分利用市場資源。這種做法之所以可行，是因為在激烈的市場競爭條件下，供應商為在競爭中保持優勢，必須更深入地了解市場，預測需求，承擔風險，從而與需方建立相對穩定的供需關系。良好、快捷的信息庫存系統是非常有效的保障。

7.健全物資管理預算管理機制，嚴格規范審核報銷制度，提高成本預算管理。加強預算編制、預算執行、預算分析、預算考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序。實行嚴格的授權批準制度，將審批方式改為自上而下的逐級審批。同時借助全面預算管理及生產經營監控系統簡稱TBM （Total Budget Management），對石油企業特定預算期內全部生產經營活動作出有效地組織與監控、反饋與協調。

結論

物資管理是當今石油企業現代化的重要組成部分，中國石油企業需要結合物資管理體制方面自身情況，加強內控管理制度的認識，建立良好支持環境和保障措施，優化物資采購計劃、庫存結構以及預算管理，最終實現石油企業的物資管理內控現代化、規范化，使石油企業的物資管理工作再上一個新臺階，提升物資管理水平。

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篇5

關鍵詞：郵政企業 內部控制財務制度 解決措施

郵政企業的內部控制制度主要是內部管理制度和內部財務控制制度，包括資金控制、生產作業控制、信息控制、技術及服務質量指標、安全生產指標控制、經濟指標和會計控制等等。雖然他們在要求的控制范圍上不同，但在實際工作中他們形成了一套密切聯系、縱橫交錯、相互依存、有機結合的控制體系，由此可以看出內部財務控制制度與內部管理控制制度之間有著緊密的聯系。內部財務控制制度是做好內部控制制度的基礎，協調好他們之間的關系，從而使其在生產經營中更加有效地發揮其控制職能。

一、內部控制制度的概念和主要內容

內部財務控制制度是指由組織計劃和所有保護資產、保護會計記錄可靠性或與此相關的方法和程序的總稱，內部財務控制包括授權與批準制度、記賬、編制財務報表、保管財務資產等職務分離、財產的實物控制及內部審計等控制。這種相互聯系、相互監督、相互制約的各種財務制度的有機結合，能夠確保企業管理目標的實現，最大化企業利益。其基本原則就是每一項經濟業務活動從開始到結束的整個過程中，都不允許由單獨一個人或者一個部門單獨處理，必須分開不相容職務的人員，這也是內部控制的核心問題。郵政每一項經濟業務活動都要經過收寄、分揀分發、運輸、投遞等環節，各個環節的相關部門要嚴格把關，相互制約和相互監督，才能保證各個環節的工作質量，避免差錯和舞弊現象的發生。

二、目前郵政企業財務內控制度存在的主要問題

隨著電信業的迅猛發展，郵政傳統業務受到嚴重沖擊，從2008年以來，郵政又經歷了郵政金融和速遞物流改革，郵政為生存，必需拓展新業務，面對新業務層出不窮，電子信息化手段不斷完善，早先出臺的財務內控制度很多已不能滿足現有管理需要。與上市公司相比較，郵政企業的財務內控還存在許多不完善之處。

1.缺少責任明確的內部控制框架和風險管理體系。郵政企業對內部控制工作及風險管理不夠重視，沒有對內部控制和風險管理形成一個清晰、責任明確的框架，使得風險管理既沒有貫穿于每一項業務的始終，又沒有覆蓋到所有業務。

2.沒有形成一整套有序的財務內控制度?！盁o規矩不成方圓”，制度保證了企業良好的秩序，是各項工作達到預期效果的重要保證。因此建立科學合理的制度，能夠降低風險，促進發展，有依可循。為此在全國郵政內應建立一套有序的財務內控制度，可以存在地方性差異。

3.內部控制檢查與風險評估環節薄弱。環境控制和風險評估是提高公司內部控制效率和效果的關鍵，公司必須設立可辨認、分析和管理相關的風險管控機制，了解自身所面臨風險并適時加以處理，在日常工作中，把風險最低化。郵政企業屬國有企業，風險檢查和評估在內部控制要求提高的呼聲中改善效果不明顯，風險評估部門不獨立，導致風險檢查及評估執行力仍然不到位。雖然有些制度也在逐步完善，但后續工作通常不能及時跟上步伐，導致后續工作與制度制定仍然脫節，如：制定一套完善的監督檢查體系，但由于機構改革推進緩慢導致制度往往流于形式。

4.資金管理制度不夠完善，與資金管理效益目標不一致，導致剩余資金無法發揮資本效能，為郵政企業創造更多的市場價值，從而進一步實現國有資產增值的目標。郵政企業早已引進“資金池”管理體系，但該“資金池”管理體系偏重于資金安全，對實現資金效益的最大化仍有很大距離。

三、加強郵政企業財務內控制度的措施

1.引進COSO委員會的內部控制框架體系，完善內部財務控制制度，建立嚴謹的郵政財務監督體系

結合郵政目前的組織結構、發展環境，建立制度化、規范化、郵政財務管理體系及郵政資金管理制度，按照各類業務特點，建立賬務核算體制、財務監控體制、財務風險考核體制、財務責任考核體制等一系列總則，并根據各類業務不同項目實際情況分別制定細則，從而形成一整套健全的財務監管體系，確保郵政各項財務管理制度落到實處，同時，要加強信息的溝通與交流，及時處理發現的風險，使郵政企業風險最小化。

2.建立恰當的組織機構，配以恰當的權利和責任

組織機構是內部財務控制的執行者，在整個管理體系中起著“骨架”作用，建立恰當的組織機構，即科學的設置內部機構與崗位、明確機構與崗位職責以及各個機構、各個崗位的相互關系，是對人流、物流、信息流實現有效控制的基本前提。對各個機構和崗位，分別授予其完成任務所需要的權利及其應承擔的責任，使每項業務的各個環節都有相應的機構和人員負責。如：改變內部審計部門的隸屬體系，增加內部審計部門獨立性，使其更能發揮監督員的角色，促使郵政企業按照預定的目標發展，確保國有資產的保值增值。

3.塑造實用的企業文化

企業文化是企業長期生產經營過程中形成的有別于其他組織的特有的價值觀念和精神風貌，是一個企業發展的靈魂。郵政企業自成立以來，已有百年歷史，從隸屬于國家行政單位，至2007年公司化運營以來，雖然提出了“以人為本、創新思維、全員參與”的企業文化理念，但是這種企業文化理念并未統領引導郵政公司經營管理理念和經營方式的完全改變，與時展要求、保持郵政企業發展的生機和活力的追求目標仍然存在差距。加強郵政企業文化宣傳，使每一位郵政員工領會其精髓，這成為郵政公司進一步改善控制環境，完善內部財務控制制度，提高內部財務控制有效性的必然措施。

4.開展內部控制制度的評價活動

內部財務控制制度的評價應主要圍繞財務收支的內部控制和內部管理進行。首先是對資金、成本、利潤以及會計核算的標準、程序等財務收支基礎管理制度進行評價；其次是對企業的資金管理、收入管理、支出管理等與財務收支直接相關的內部控制制度進行評價；再次對財務成果進行檢查，例如：核查損益表所列的業務收入、支出是否真實、抽查原始憑證、審核明細賬等；最后檢查會計稽核制度、內部審計制度，確保這些制度的內容具有可行性和科學性，符合國家的政策方針。

5.提高資金資產效益

通過完善各種資金繳交流程，縮短在途資金金額和在途時間，壓縮存貨庫存，提高庫存周轉率，盤活資產等手段，實現資金資產的高效、合理地持有和使用，進一步完善資金管理體系，在加強資金安全的同時，進一步活用資金池中的資金，發揮“資金池”管理體系在郵政企業資產管理中的效應。

我們只有不斷地改進、加強和完善郵政企業的內部控制制度，并在實際工作中認真的貫徹執行，糾正缺點，改進工作，堅決杜絕各種錯誤的發生。同時還要注意內控制度在各項經濟業務的內在聯系，使各個行政職能部門相互協作，嚴格執行各自的職責監，使各項業務管理活動協凋有序，不斷地提高郵政企業的管理水平，推動郵政事業的健康有序的發展。

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篇6

關鍵詞:醫療保險基金;內部控制;財務管理機制

一、社會保險基金內控制度的由來和現狀

內控是個外來的概念,它是現代組織在對內部經濟或業務活動進行了管理以達到預期目標的一種重要管理手段。我國社保經辦的內控建設起步較晚,原勞動保障部于2007年印發了《關于印發〈社會保險經辦機構內部控制暫行辦法〉的通知》(勞社部發[2007]2號),對加強內控建設提出了明確要求。應該說社保經辦部門是準金融機構,費用繳納、基金歸集、記錄變更、待遇發放等無不與錢相關。而且,社保經辦比銀行業務還多出參保人個人權益的管理。所以,社保經辦管理工作的工作性質決定了必須要有健全有效的內部控制機制,靠制度去管人、管錢、管事。醫療保險基金作為社會保障五大基金之一,切實關系到千千萬萬人的切身利益,為了保障國家、企業、個人的利益,管好醫療保險基金、保障基金的安全運行,就要求我們加強基金財務管理,制定各種政策、內控制度加強對醫療保險基金的監督管理。

二、江蘇興化市醫療保險基金內部控制、財務管理運行狀況

江蘇興化市城鎮職工基本醫療保險制度于2000年8月建立以來,緊緊圍繞如何有效地發揮財務管理職能做出了積極探討和深入研究,在工作和實踐中逐步創新建立了財務管理的四大機制。

(一)建立高效的財務內控機制,確保財務管理工作“管”得到位

高效的財務監督管理組織機構是確保財務監督管理順利實現的前提。2007年3月底,江蘇興化市在全省率先實施金保工程,將養老、失業、醫療、工傷、生育五個險種“五險合一”,統一征收計劃、統一稅務征繳、分別待遇發放。新設成立了社會保險費征繳中心、財務基金管理中心、財務稽核審計科。征繳中心專門負責核定繳費單位各月的征收計劃、醫療保險管理處負責參保人員和各定點醫療機構醫療費用的結報與審核、財務基金管理中心負責醫療、工傷、生育保險基金的二次審核和撥付。該市在全國率先將醫療保險征收、費用審核、費用撥付交付不同的經辦機構管理,(醫療保險費由地稅統一征收、醫療費用由勞動部門負責審核、經審核過的醫療費用由財政統一發放),防止某一部門權力過于集中,達到了的內部牽制的目的。此外,財務稽核審計科專門負責對各項基金的業務運行、財務結算進行監督管理,定期、不定期的組織對征收核定、業務經辦、財務撥付等程序的審查。包括對參保人員繳費基數的審核、對醫療費用零星報銷支付的審核、對定點醫療機構有無騙保、套保行為的審核、對基金支付是否符合程序、制度的審核。采取日常審查、抽查與實地檢查相結合的方式,嚴格捍衛醫療保障基金的安全完整。

嚴密的財務內控管理制度是確保財務監督管理順利實施的關鍵。在工作實踐中,按照上級規定,逐步制定完善了《財務內控制度》、《大額基金支出復審復核規定》、《財務內審管理制度》,對超過3萬元的基金支出,規定除了雙人復核外,還必須由分管領導簽字審核。每年組織兩次財務內部審計,對工傷、生育、醫療保險基金支出情況進行審核,由醫療、財務、基金管理等部門抽調人員組成內審小組,通過隨機抽查、票據抽樣等途徑加以考評。堅持做到,保證內控制度的有效性,對不適應的內控制度及時修改完善,確保制度有效執行。

(二)建立有效的財務數據分析機制,確保政策調整的及時到位

江蘇興化市醫療保險制度建立之初,因為缺少財務統計分析的基礎性資料庫,起步運作時醫療保險保障的基準水平確定得偏低,保證基金平衡運行的安全系數比較高。隨著醫療保險制度的實施,應注意基礎數據的收集與整理,建立財務數據的定期分析、報告機制,定期全方位、多角度地分析基金運行情況。

在醫療保險制度運行幾年后,公務員補助基金結余率非常高,全年享受公務員補助的人員較少,參保人員負擔較重。為提高參保人員的醫療保障水平,江蘇興化市出臺了各種政策,將應由個人負擔的住院起付段改由公務員補助基金承擔,凡參加公務員補助的參保人員就可以不用自付住院起付段,減輕了患者的醫療負擔,受到了廣大參保人員的一致好評。

財務分析機制的建立,使領導者及時、準確了解基金運行的情況,便于醫療保險政策的及時調整。醫療保障水平的提高,增加了社會對醫療保險政策的認同度,促進了醫療保險制度改革的順利推進。

(三)建立全面的財務分析指標體系,確保醫療保險監控管理的有效運行

醫療保險基金的運作是個動態過程,涉及到參保人員、定點醫療機構、經辦機構三個主體,同時還涉及門診、住院等醫療行為,在統帳分開的政策下,需要設計一套全面、系統的分析指標,并實施動態監控,確保有效管理。

1、明確指標分析體系。根據醫療保險統計和日常管理的實際需要,將醫療保險待遇進行對比分析。參保人員的報銷比例過高、過低,系統都會自動篩選出來,財務人員再根據篩選結果進行分析、論證。

2、明確指標分析頻率。經過一段時間的運行,我們根據指標與費用控制的關聯程度,對指標體系進行綜合分析和篩選,分類確定了各類指標的分析頻次,即實時指標、旬指標、月指標、季指標、年指標,確定了各類指標的分析監控時間段、周期,從而努力實現違規行為在第一時間發現,違規行為第一時間告知,違規費用在第一時間扣除。分析指標的確立,為醫療費用稽核指明方向,使費用稽核更加有的放矢。

(四)建立系統的財務實時監控機制,全面參與醫療費用的控制與管理

醫療保險財務管理的目標是確保基金收支平衡、安全運行、基本醫療需求得到保障。我們在財務監督管理工作中,財務人員全面參與費用的稽核和控制,充分發揮自身的財務專長,通過指標的監控和分析,出現的不正常苗頭及時進行稽查,使費用控制的關口前移,扭轉以往財務監督均為事后監督的弊端,改為事前預警和事中控制,并將稽查分為重點指標稽查、重點人群稽查、重點醫療機構稽查、重點病種稽查四類。

1、對異常單位的重點稽查。在實施稽查中,重點對上年度考核得分較低以及醫院日常管理比較混亂的定點機構進行檢查,并對各項費用指標進行了實行監控。

2、對非醫保支付范圍對象的重點稽查。在費用結報過程中,嚴格按政策文件和財務管理規定執行,嚴把基金支出關口。江蘇興化市醫療保險政策規定,工傷、交通事故、打架斗毆、女職工生育等發生的費用不屬于醫療保險支付范圍。因此,我們重點圍繞外傷及生育病種進行了核查。

開展內控建設是提高經辦管理規范化、制度化水平的重要途徑。根據《社會保險經辦機構內部控制暫行辦法》規定,經辦機構內控管理包括組織機構控制、業務運行控制、基金財務控制、信息系統控制四大方面。加強內控建設,有利于提高經辦機構落實各項社會保險法律法規的執行力,確保國家各項方針政策得到及時、準確的貫徹落實;有利于更好地維護基金的安全完整,維護參保單位和個人的合法權益,實現社會保險制度的平穩和可持續發展;有利于不斷改進和提升經辦機構的管理服務水平和工作效率,更好地滿足廣大群眾對社會保障管理和服務的需求。同時,加強內控建設,還可以通過不斷控制和修正工作的偏差,更好地實現預定的工作目標和工作要求。因此,重視并大力加強建設,為經辦機構全面履行職能,實現政府規定的保障和服務民生的重要目標提供可靠保障和重要支撐。

參考文獻:

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論文摘要:在市場經濟快速發展和醫院體制改革不斷深入的新形勢下，內部控制已經成為醫院管理不可缺少的部分。只有不斷健全與完善內部控制，加強內部經營管理，提高醫院內部控制的效率和效果，才能更好地應付日趨激烈的全球化醫院市場競爭。

內部控制，是指單位內部為實現經營目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高單位運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內部控制的最終目標，是促進實現單位的發展戰略。但長期以來，由于對內部控制的理解和認識上有偏差，使得內部控制沒有發揮其應有的職能作用。在目前市場經濟快速發展和醫院體制改革不斷深入的新形勢下，內部控制作為醫院管理不可缺少的部分，還存在著不少問題，只有不斷健全與完善，加強內部經營管理，提高醫院內部控制的效率和效果，才能更好地應對日趨激烈的全球化醫院市場競爭。

一、醫院內部控制存在的問題

(一)控制環境基礎薄弱

控制環境是內部控制的基礎，直接關系到醫院內部控制的執行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。主要包括醫院經營者的道德觀、價值觀、經營理念、素質和能力;醫院組織機構;各種規章制度;信息溝通體系;業績評價機制等。目前醫院控制環境基礎薄弱主要表現在以下幾個方面。

1.組織機構設置不合理。目前，醫院機構設置僅考慮到行政管理上的方便，而沒有注意到機構設置的合理性，導致管理層次多、機構職能重疊、工作效率低下等。另外，在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務關系，而對橫向的協調重視不夠，導致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差，進而影響醫院內控的成效。

2.醫院制度不健全。一是院長負責制未真正落實，對醫院經營者缺乏有效的激勵與約束機制。多數院長還不能負起自主經營、自負盈虧的責任，一旦出了問題仍由國家承擔損失;同時，由于缺乏有效的激勵與約束機制，致使經營者抱著干好干壞一個樣的心理。這些導致了有些院長可能基于利己動機而利用職權侵吞醫院資產或大肆揮霍，不重視內控制度建設，甚至有意忽略或阻撓。二是人事制度不完善。對人員聘用不作嚴格考核，有許多是憑關系進入醫院;對職工未形成一套關于學習培訓和待遇、業績考評及晉升掛鉤的制度;沒有根據不同情況對職工及時進行醫德醫風教育。因此，即使具有良好的內控制度也會因執行者的能力不強或素質不高而達不到應有的效果。三是醫院制度的制定不全面，沒有針對醫院經營管理的各個環節、各個部門制定出相應的規章制度，顧此失彼現象嚴重。

3.醫院領導者經營管理水平不高。大多數醫院院長來源于醫療骨干或學科帶頭人，缺乏系統的管理知識，對于內部控制的認識不到位，認為這只是財務管理部門或內部審計部門的事，使醫院內控工作缺乏統一領導，統一部署，往往虎頭蛇尾，不了了之;即使有些院長對醫院內控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內部控制制度。

(二)會計責權控制不完善

1.財務管理部門與會計核算部門未明確劃分。財務管理的服務對象是醫院的經營者，它的運作和操縱是醫院內部的事務;而會計核算的服務對象是醫院內、外部利害關系人，其提供的公開化會計信息必須體現“真實公允”的原則。有些醫院將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息。另外，隨著我國市場經濟體制改革的不斷深化，醫院的財務管理工作日趨復雜，由會計核算人員兼做財務管理，常常會使他們感到力不從心，既影響會計信息質量又導致財務管理乏力。

2.會計人員責、權、利不對等。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一。而目前醫院的會計人員按有關規定所擔負的責任大于其實際擁有的權力，同時醫院又對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。認真執行會計監督職能的人員受打擊報復而得不到保護，而善于根據管理者意圖做假賬者卻備受重視的現象屢見不鮮。

(三)內部審計未能真正履行職能

1.內部審計的獨立性不夠。內部審計的服務對象是醫院經營者，而內部各職能部門都是在經營者的直接領導下開展工作，其各項經營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，在這種情況下，內部審計無法真正履行其職能。

2.內部審計重監督、輕服務。內部審計的目的是通過內部審計監督來加強內部管理，為醫院提高經濟效益服務。而在實際工作中，卻強調“監督”的多，提倡“服務”的少，忽視了防錯防弊這一事前控制職能，過分強調事后處理。

3.內部審計人員素質不高。醫院的內部審計人員大多是從財會部門轉來，有的甚至從其他部門調來，一般未經過專門培訓，缺乏審計專業知識，因而很難發揮作用。

二、對加強并完善醫院內部會計控制的對策

1.在醫院內部控制系統運行過程中，經營者所起的作用至關重要，經營者的素質直接影響醫院的行為，進而影響內部控制的效率和效果。目前，我國需要建立一個比較成熟的醫院經理人才市場，形成一個約束、監督與激勵經理人員的外部機制，并從法律法規或制度方面要求經營者搞好內部控制工作。

2.加強醫院領導對醫院內部控制的認識，促使醫院內控制度有效實施。醫院領導的思想認識、道德水平和綜合素質是醫院內部會計控制的關鍵因素。首先，醫院領導應加強對會計法律和法規的學習，加強領導層對醫院內部控制制度重要性的認識。同時，明確財務負責人參與醫院重大決策的職責，有條件的醫院可設置總會計師，協助加強對醫院財務工作的管理，以促進內控制度的有效實施。其次，醫院領導要通過多種形式的活動保障內部控制的有效實施，定期或不定期地組織內部控制大檢查活動，以監督、考核內部控制制度的執行情況，并制定相應的獎懲制度，促進內部控制制度的落實。

3.切實加強財產物資的安全控制制度。首先，醫院要按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責及權限，對重要崗位要進行定期輪換，切實形成相互制衡的機制。其次，要建立和完善各項資產在采購、驗收、付款等環節上的授權審批制度。醫院的一切經濟活動都要以相應的制度為依據，按規定的程序辦事，為保障各項資產的安全，要定期或不定期對藥品、衛生材料、庫存物資、資金等進行盤點，對發現的問題及時處理，切實做到賬實相符，對往來賬項要及時與對方核對余額，及時足額收回款項，對可能成為壞賬的應收賬款，應當向醫院領導報告。發生的壞賬應查明原因，明確責任，及時處理，對已注銷的壞賬進行備查登記，做到賬銷案存，收回的已注銷壞賬應及時入賬。

4.建立適合醫院的成本費用考核體系。首先，醫院要結合自身的實際情況，建立成本費用管理的組織體系和考評體系，把成本費用管理納入醫院的日常工作范疇。各成本責任中心根據成本管理機構下達的成本指標，要結合工作量和相應的固定費用、變動費用等情況，將指標落實到人，并采取獎罰措施，以達到成本控制的目的，提高醫院的社會效益和經濟效益。

5.加強內部審計工作。(1)醫院經營者要充分認識到內部審計在內部控制中的重要性，確保不受其他部門干擾，保證內部審計的獨立性;(2)內部審計的職能要從查錯糾錯型向管理服務型轉變，內部審計人員要充分利用熟悉財經法規制度、精通財務管理的優勢，牢固樹立服務意識，加強對醫院內部控制全過程、全方位的監督和評價，并提供建設性的意見;(3)加強醫院內部審計建設，完善內部控制的評價機制。內部審計應當成為醫院內部控制的主要力量，在新形勢下，醫院應建立相應的內審機構，并保持內部審計機構的獨立性和權威性。內部審計機構應在醫院最高管理層的直接領導下，獨立于有關部門的經濟活動之外，內部審計機構應對經濟活動進行審核檢查，對內部控制的功能和效果進行評價測試。

6.提高醫院會計、審計人員的素質。內部控制是一項系統工程，涉及醫院經營運行的各個環節，執行者的素質關系到內部控制的成效。(1)醫院應物色專業素質高、道德修養好和具有責任心的人去承擔會計、審計等工作;(2)加強宣傳教育，使所有執行者充分認識內部控制的重要性;(3)定期組織業務培訓，搞好后續教育，不斷提高他們的適應能力和工作水平。

綜上所述，強化內部控制，是醫院管理實現規范化、系統化、科學化的重要組成部分。建立健全并有效實施醫院內部控制制度，是醫院在安全、有序的經濟環境下，實現可持續發展的重要保證。

參考文獻

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論文范文：會計電算化實施中存在的問題與對策探討

信息化時代的到來，使得原有的財務管理方式越來越難適應現在的企業發展，因此，企業的會計工作一定要進行改革，企業在不斷的實踐中實現了會計電算化，會計電算化實現了會計核算工作的高效性、自動性以及準確性。電算化在應用的過程中得到了會計人員的歡迎，這樣也使得會計電算化的發展速度也是非?？斓?。計算機的不斷應用，使得會計核算工作的準確性得到了提高，同時會計核算工作的可靠性也得到了提高。會計電算化在提高會計工作效率和工作水平上也是非常有幫助的，但是，會計電算化在快速的發展中也出現了很多的問題，這些問題的出現使得電算化的質量受到的影響，因此，一定要將出現的問題進行及時的解決。

1、會計電算化實施中存在的問題

1.1原始數據在錄入中計算機對其準確性無法進行判斷

會計電算化是使用專用的會計軟件，利用計算機進行數據的輸入，計算機是在應用程序的控制下進行工作的，這樣然后對輸入完成的數據進行整理和加工，然后進行數據的存儲工作。在會計電算化中，所有的記賬、編制會計報表和財務分析工作都是在計算機程序中自動進行的。因此，在會計電算化中只要保證財務軟件是穩定運行的，在記賬方面就不會出現差錯。但是，要實現計算機對數據進行處理和分析就一定要將原始的數據輸入到計算機中，在輸入原始數據的時候出現錯誤，計算機是無法進行識別的，這樣就會導致以后的工作中都會出現錯誤，從而導致會計信息出現失真的情況。為了更好的保證會計信息的真實性和準確性，在進行原始數據輸入的時候一定要做到非常的認真。

1.2操作人員的權限設置不明確

會計電算化在進行操作的時候，對操作人員的權限一定要進行嚴格的設置，很多的會計軟件在操作的過程中都是有無痕化操作風險的，這樣就會使得一些人員在進行操作的時候出現錯誤的操作也很難發現。在傳統的會計系統中，對經濟業務的每個環節都是有相關的人員進行審核和簽章的，這種情況下，會計的信息都是以紙質的形式進行保存，對會計憑證和賬簿進行修改是可以從不同的筆跡進行責任的劃分的。但是在實行了電算化以后，傳統的手工記賬方式就被會計軟件取代了，憑證、賬簿和報表都是計算機自動完成的，在對計算機進行操作的時候，都會影響計算機輸出的結果，而且通過輸出的結果是很難對責任進行劃分的。為了更好的保證電算化的準確性，對不同的人員要授予不同的權限，這樣可以更好的明確責任，同時也可以更好的對會計電算化工作進行管理，在人員權限設置上可以更好的實現企業的內部控制，對每個操作人員的權限進行設定，這樣就可以更好的避免系統中的數據被篡改，同時也可以避免操作人員對使用的程序技能型數據庫的更改。

1.3會計檔案保管方面存在缺陷

現在，很多的企業都實現了會計電算化，很多的企業在進行會計資料保管的時候都是存在著一些問題的，很多的企業將計算機中的會計資料使用打印機打印出來，打印出來的資料在一段時間后就會出現字跡逐漸模糊的情況，這樣的資料在保管中根本就無法達到保存的期限，很多的企業都是采用這種做法對企業的會計檔案進行保管的，對計算機中的電子檔案不進行備份，這樣會導致檔案保存中出現不完整的情況?，F在對會計檔案進行保管，可以通過數據備份的方式來進行，這樣在保存時間上是非常久的。

1.4會計分工模式存在著問題

很多的企業在實行了會計電算化后，對會計人員的分工還是停留在原有的分工模式上，這樣就使得電算化工作中無法得到保證。在實行了電算化后，很多的財務部門沒有對實際的工作內容進行調整，這樣就使得電算化系統在實行中，系統的維護和管理工作也是需要會計人員來進行擔任的，這樣對電算化的發展是非常不利的，會計人員在工作中可能會出現舞弊的情況。

2、解決會計電算化實施中存在問題的措施和辦法

2.1制定嚴格的內控制度

嚴格的內控制度是會計電算化信息真實可靠的保證內部控制制度目的是使處理同一筆經濟業務的人員之間既要相互聯系，又要相互制約。同時，嚴格的內控制度有助于防止違法行為的發生。在實際操作中，人們對于人員職責分工，數據備份和保管，軟硬件使用和維護等方面的重要性往往認識不足。因此，強化內控管理，提高會計電算化的科學管理水平是解決電算化實施中存在問題的重要途徑。加強程序操作控制，避免錯誤信息的輸入。為了保證信息處理質量，減少產生差錯和事故的概率，應采用制定上機守則與操作規程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現，上機守則主要是對電腦機房內工作所作的一般性規定。加強系統安全控制，限定會計人員的操作權限。這項控制是為了保證計算機系統的運行安全，避免由于外部環境因素導致系統運行錯誤的不安全隱患，防止未經授權的人員擅自動用系統的各種資源，以保證各項資源的正確性、完整性。隨著網絡技術的快速發展，企業應加強網絡安全的控制，設置網絡安全性指標，包括數據保密、訪問控制和身份識別等，并且針對企業的特定狀況。通過設置防火墻、監控系統來保護計算機軟、硬件設備的正常運行。

2.2調整原有的會計人員分工模式

由于會計電算化知識與功能的相對集中，我們必須制定相應的組織和管理模式，明確崗位間職責分工，加強組織控制。即在系統中的各類人員之問進行分工，并以相應的管理規章與之配套。其目的在于通過設立一種相互稽核、相互監督和相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發生錯誤和舞弊的可能性。

2.3運用先進的信息網絡平臺，實現資源共享

隨著信息化時代的到來，基礎數據得不到共享是制約企業發展的一個瓶頸。有的企業財務科使用不同開發商研發的計算機軟件，造成結算數據無法直接匯集到財務部門。因此，我們應該在計算機軟件上達到統一，不僅僅是財務部門內部的統一，而應該是在全企業的范圍內統一使用企業信息系統，使企業內部各個部門的信息都匯集在一個網絡之上，這樣，使用者就可以通過登錄計算機網絡查閱相關數據資源。同時，軟件還應預留出數據接口，便于基礎數據的導入、導出，真正實現基礎數據的資源共享。

2.4提高自身水平，選好軟件供應商

電算化軟件售后服務質量差有兩方面的原因。電算化軟件使用者的計算機水平不高，許多非軟件方面的問題，如計算機的基本操作知識都需要向軟件開發公司咨詢，導致軟件開發公司進行解釋時的態度不好，甚至不予理睬。計算機軟件開發公司的水平參差不齊，開發出的軟件質量高低不等。

3、結束語

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企業內部控制制度的建立和完善是改善企業內部管理、提高企業競爭能力的重要內容。本論文在總結內部控制理論的基礎上，對內部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業面臨的各種風險，結合COSO關于內部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業完善內部控制提供了一定的理論指導。

關鍵詞：內部控制風險管理

1國內內部控制概述

1.1內部控制概念的演變

1）內部控制論理論是隨著企業內部控制實踐經驗的豐富而逐漸發展起來的，大致經歷了內部牽制、內部控制系統、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯的五項要素構成,分別是：控制環境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監督。

2）控制環境:任何企業的核心是企業中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。

3）風險評估:在瞬息萬變的市場環境和異常激烈的競爭中，企業的經營風險越來越大，企業要生存和發展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。

4）控制活動：企業必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統，這些系統使得企業內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業的經營。

6）監督：企業整個內部控制的過程必須受到監督，并在必要時得以修訂，這樣，系統及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。

1.2我國內部控制概況

我國企業內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規范則出自不同的政府部門，這是由于企業的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業；證監會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統一與協調。財政部正在陸續制定并的是內部會計控制規范，截至目前已經了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業各項業務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。

2）關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統一的推進機構，不利于企業內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規,它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節約、審計效率的提高和審計風險的控制等。

2我國企業內部控制與風險管理存在的問題

2.1內部審計不具備真正意義上的獨立性

內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。

2.2缺少風險評估和風險防范意識

各企業缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業的殘存風險進行評估和預防。

2.3人力資源管理發展滯后

近年來，我國企業改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業務的需要。許多企業在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。

2.4有效的價格風險評價機制尚未建立

由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規則，都不能使企業按企業定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。

3完善我國企業內部控制與風險管理的途徑

3.1完險管理體系

全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業務單位分散的決策者之間協調合作,使數據的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監督。企業要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業務操作規程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。

在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。

3.2健全內部審計控制

內部控制具有的限制因素具體如下：

1）內部控制受企業的成本效益原則的限制。

2）內部控制僅針對管理中的常規業務來設計。

3）內部控制可能會因執行人員的差池而失敗。

4）內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環境影響而失去作用。

這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。

3.3營造企業風險管理的文化氛圍

企業風險管理框架是建立在內部環境的基礎之上,內部環境直接影響和制約企業風險管理的成敗。內部環境的要素包括員工的誠信,職業道德和工作勝任能力,管理層的經營理念和經營風格,董事會或審計委員會的監管和指導力度,企業的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業風險管理能力,需要一套企業層面的方法。這種企業層面的方法是由企業的組織結構,文化理念和經營管理哲學共同決定的。隨著企業文化中風險敏感程度的提高,企業管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當的體系,以實施既定的風險戰略和政策,企業風險管理水平將不斷提高。

3.4設計一套科學的內部控制行動指南

設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統一制定各行業通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業人員協助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業務。

致謝

本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業論文寫作期間，老師為我提供了種種專業知識上的指導和一些富于創造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我幫助和指導的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業知識，并在設計中得以體現，順利完成畢業論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學，在畢業設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻

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2006年5期：48

[4]丁翠芝企業內部控制與風險管理框架構建[J].產業與科技論壇

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一、強化內部控制管理之意義

（一）強化單位資金使用安全監管水平。當前我省交通正處于大建設、大發展時期，大量流動資金能否安全、合理有效使用，收費單位收取的規費能否及時安全完整上解，是財務監管的首要內容。

（二）促進依法理財、科學理財、民主理財。內部控制管理要求必須要依法理財、科學理財、民主理財。

（三）促進單位各項管理工作走上制度化、規范化、程序化的軌道。這關系到行政事業單位管理效能的發揮和單位的長遠發展，對樹立良好社會形象至關重要。

二、財務管理內部控制不足之現狀表現

（一）預算管理方面現狀

1.有的預算單位在資金使用中，支出控制不嚴，超支浪費現象嚴重，致使單位的會議費、招待費、車輛燃油維修費居高不下，嚴重影響了政府部門的公眾形象。

2.有的預算單位在項目支出資金管理使用中，基本支出和項目支出界定不清，用項目支出來彌補基本支出經費的不足，用于維持日常公用支出，沒有做到?？顚Ｓ?。各項目間支出界定不清，經費相互擠占，費用支出無計劃、無定額，或是計劃定額流于形式。

3.有的預算單位在專項資金使用過程中，沒有樹立講求經濟效益的控制理財理念，重撥款而輕管理，重預算審核而輕實際效果，對項目資金實際使用績效缺乏有效的監督和考核。

（二）資金管理方面現狀

1.賬戶管理不嚴，多頭開戶、賬戶外借等現象屢禁不止。多頭開戶可能產生對部分不常使用的賬戶疏于管理，從而給不法分子利用；賬戶外借造成單位賬戶信息泄露，后果不堪設想。

2.對賬不及時，在途資金失去監管。

3.資金管理沒有執行內控制度，長期對資金會計行為失去監管制約，使資金管理者出現漏洞。

4.往來賬款失于管理。大部分單位都存在著往來款長期掛賬，而且掛賬時間長，賬務結轉無時間記錄，也沒有跟蹤管理記錄備查賬簿，有的因此產生呆賬、壞賬。

5.不能嚴格執行資金支付制度，可能產生暗箱操作等一系列違規違紀行為。

（三）固定資產現狀

長期以來，不少行政事業單位不同程度地存在資產管理意識淡薄、管理松馳、資產利用率低、浪費流失嚴重等問題。單位部門之間對國有資產管理相互脫節，部分單位財務部門未建立固定資產明細賬，每年只管經費收支，不管家底多少。后勤部門只管發放而不清楚資產價值和論文實物分布情況，使用部門只用不管。國有資產管理與財務管理嚴重脫節，資產處于既管又不管的狀態，致使存量不實，賬實不符，責任不清。國有資產處置隨心所欲，有的轉讓、拍賣資產未委托具有相應資質的中介機構進行評估，擅自定價；有的對于不用或過時的固定資產未按規定程序辦理審批手續就報廢，造成大量資產流失。

（四）制度建設方面現狀

單位內部控制體制不暢，內控制度有待完善。造成會計崗位設置和人員配置不夠合理，業務交叉過雜，人員兼職過多，職責不明確。會計事前、事中、事后審核監督流于形式。相當一部分單位未設立內審機構，已建立內審機構的單位不能發揮應有作用。內控制度不完善，一部分單位對建立內部控制制度不夠重視，已建立了內控制度的單位，部分控制制度殘缺不全或有關內容缺乏合理性，但更多的還是有章不循，將已訂立的制度“印在紙上，掛在墻上”，內部控制制度名存實亡，失去了應有的剛性和嚴肅性。

三、問題原因探析

（一）主觀因素：管理者對內部控制特別是內部會計控制缺乏認識，對內部控制制度建設不重視。內部會計控制制度沒有建立或是雖已建立但實際工作中形同虛設。一些管理者視內部會計控制制度為“麻煩”，即使有制度也是一種“擺設”。

（二）客觀因素：有的單位因為人員編制制約，崗位設置不夠，一人多崗情況較為普遍，一些不相容職務沒有進行適當分離，缺乏相互制衡的機制，往往是出事了還不知問題出自哪里。

（三）方法落后?！笆潞蠊芾怼钡膫鹘y內控方法依然盛行，即發現問題在事后補救，這種管理方法已不能適應新經濟條件下形勢發展的需要。

四、加強財務管理完善內部控制建設的對策

（一）提高認識，統一思想。只有主觀認識到位，才能重視并積極開展各項工作，尤其是領導層，必須充分認識其重要性和必要性。加強內信息港部控制建設不僅僅是單位制度貫徹的問題，更是治理腐敗、落實科學發展觀的需要，是適應新時期形勢發展的必然要求。

（二）建立健全管理制度和監管制度。這些制度包括：授權審批制度、會計管理制度、國有資產管理制度、預算計劃執行制度和績效考評制度等。通常大多數人認為，財務管理，顧名思義，就是財務部門的事情。因此只要財務管理制度執行好就行了。這個想法是大錯特錯，財務管理滲透進單位的每一個部門、每一個人，全體職工皆有責任做好相關工作，彼此之間還要相互溝通、配合、制約。

授權審批制度。分特別授權和常規授權兩種形式。常規授權是指在日常工作管理活動中按照既定的職責和程序進行的管理授權；特別授權是指在特殊情況、特定條件下進行的授權。特別授權是偶然行為，不利于事后責任追究。因此要嚴格控制特別授權的范圍、權限、時間（或事項）、程序和責任。單位重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度。

會計管理制度。根據國家統一的行政事業單位會計制度，結合本單位特點制定切實可行的一整套會計管理制度。

國有資產管理制度。就是要建立國有資產日常使用管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。應當嚴格控制資產外借、未經授權人員使用和處置資產。

預算計劃執行制度。旨在強化計劃管理、預算約束，規范使用各項經費。

績效考評制度。各單位要科學設置考核指標體系，對單位內部各責任部門和全體職工的工作完成結果進行定期和客觀評價，將考評結果作為確定職工晉升、評優、調崗、辭退的依據。

（三）嚴格制度考核，確保制度貫徹實施到位。內部控制建設不僅是將制度張貼上墻、裝訂成冊，更重要的是讓這些制度深入人心，切實貫徹到行動中。僅有規范的制度是不行的，必須要有嚴明的紀律來保證其貫徹落實。加強考核，嚴格必要的責任追究程序必不可少。