作業成本法論文范文

導語：如何才能寫好一篇作業成本法論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

作業成本計算制度作為會計界新的動向之一,近幾年已被廣泛關注。作業成本計算制度也稱作業成本制,是以“成本驅動因素”理論為基礎依據,根據產品產生或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈和價值鏈的關系,對成本發生的動因加以分析,選擇“作業”為成本計算對象,歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。引進該制度無論對我國會計學科建設,還是對我國企業財務會計管理和企業管理水平的提高,都將受益匪淺。

一、成本動因定義

成本動因亦稱成本驅動因素,是作業成本計算法的核心內容。所以我們有必要先對作業成本計算法加以了解：成本動因是指決定成本發生的那些重要的活動或事項。它可以是一個事項、一項活動或作業。從廣義上說,成本動因的確定是作業成本計算實施的一部分;狹義的看,它又可視作企業控制制造費用努力的一部分。一般而言,成本動因支配著成本行動,決定著成本的產生,并可作為分配成本的標準。作業和成本動因的區別在于作業是為達到組織的目的和組織內部各部門的目標所需的種種行為;而成本動因是導致成本升降的因素。

二、成本動因的分類

在作業成本法下，從成本歸屬的角度，作業成本動因可分為三類：執行動因、（均衡）數量動因和強度動因。

1、執行動因。若某項作業被重復執行時，每次作業消耗的資源費用差別很小，這時作業的執行次數即可作為成本動因。作業成本除以作業執行次數，即是作業成本動因率。在設計作業成本系統時，一定要在分析有關作業歷史資料的基礎上，結合作業主體的意見，慎重確認執行動因，以避免由此引起成本動因信息失真。常見的具有執行動因的作業有訂單處理等。

2、數量動因。當某項作業多次執行中，資源費用的消耗表現出明顯的變異，不過若資源費用的消耗跟作業時間或其他數量量度之間存在近似的正比例關系，這時稱成本動因為數量動因。數量動因可表現為作業時間，也可表現為耗費資源的體積、重量等量度。作業成本除以數量動因的總計，即可得到成本動因率。同執行動因相比，數量動因的精確度有了質的提高，但應用數量動因的成本費用也增加了很多，為每種產品都可能多次消耗不同的作業，觀察和記錄每次作業花費的時間或資源耗費的數量是一項繁雜而龐大的工作。有些公司在應用作業成本方法的實踐的基礎上，總結出了編制“復雜程度指數”的方法。假定成本計算對象的復雜程度與消耗某作業時花費的時間或其他度量成正比例，則可以一定復雜程度的成本計算對象為基準，將其他成本計算對象與之進行復雜程度的對比，得出復雜程度指數。分配成本費用時，復雜程度指數乘以基準成本計算對象的數量動因，即可作為參與指數編制的成本計算對象的數量動因了。

3、強度動因。有些產品、勞務或顧客需要一些具有特殊性的作業，在作業執行過程中資源的耗費并不具備執行動因或數量動因的條件，這時需要對作業作個別追蹤記錄，直接把作業成本歸屬于成本計算對象。這種成本動因稱之為強度動因，由于直接歸屬作業成本，所以不需要計算成本動因率。應用強度動因進行成本的數量歸屬是最精確的，也是最符合邏輯的，但花費成本最多。只有那些作業成本較大、每次執行時資源消耗又無規律可循的作業，才應用強度動因。如同樣是由安裝調試作業中心執行的某次產品的安裝調試作業，由于技術要求高，需聘請外來專家，租用外單位的高級儀器，并且作業時間集中等原因，跟一般作業區別較大，不宜采用執行動因或數量動因，則應直接把成本歸屬到產品中去。

三、確定成本動因的必要性

傳統的成本系統通過假定數量是惟一的成本動因而過分簡化了成本的產生過程。在生產單一產品的企業里,生產的數量可通過產生的單位數來計算；而生產多種產品的企業中,直接人工小時或直接人工金額,甚至機器小時數則通常被用作單位數的替代品。隨著技術產業的不斷發展，使得折舊費、維修、動力等費用由制造成本變成了制造費用。顯然,這種情況下“驅動”制造費用將導致不準確的產品成本計算,而將數量動因擴展為一系列更為復雜的成本動因,使得生產成本組成項目“各得其所”的使用不同的動因,則無疑將改善制作費用分配,近而導致更為準確的產品成本計算。使得傳統的對“期間費用”作一次性扣除,而不加分配的作法成為歷史。確認成本動因的必要性還表現在,它會幫助我們清晰的看出哪些產品利潤較高,哪些產品處在微利和保本狀態。而這一點在傳統成本計算法下卻是不易覺察到的,成本動因的確定有助于企業有效降低成本。

四、成本動因概念的引起對成本性態劃分的影響

傳統的成本系統根據各項成本與數量,將成本劃成為固定成本、變動成本和半變動成本三種。這樣的處理方式忽視了成本還可以隨著數量以外的因素而變動,即成本的可變性觀念。事實上,成本形態是由成本動因所支配的,要把各種費用分配到不同的產品上去,首先要了解成本性態,以便識別出恰當的成本動因。按照這種觀念,成本可劃分為短期變動成本和長期變動成本。短期變動成本即原來的變動成本,它隨產品的產生數量成比例變動,對它應該利用“與數量相關的成本動因”；長期變動成本則以作業為基礎,它隨作業消耗量的變動而變動,對它應該利用“與作業相關的成本動因”。須指出的是,長期變動成本的變動與作業量的變動并不是同步進行的,兩者之間往往存在著一個時間差,即本期作業量的增減并不一定會立即引起本期的長期變動成本的相應變化,其影響可能要到下一期或更長一段時間之后才能顯示出來。如產品批次計劃一旦制定下來,即便企業決定減少本期的生產批次,但已經發生的生產批次計劃指定成本并不會馬上減少,需要分攤到各個產品批次中去。正是由于長期變動成本的這一特點,傳統上常把這部分成本視為固定成本。而該“制度”把長期變動成本與短期變動成本區別的較為清楚。

五、影響成本動因選擇的因素

從定量角度而言,成本動因的確認可通過在各種動因和相互成本之間進行相關性分析而展開;就較為主觀的手段來說,成本動因的確認又可通過涉及成本的部門和主管討論決定。因此,影響成本動因選擇的主要因素有四個:(1)計算成本動因的成本；(2)選定成本動因與實際作業消耗間的相關性；(3)成本動因的采用所導致的行為；(4)采用成本動因的數量。毫無疑問,計算成本動因的成本是首先要考慮的因素。成本——效益分析對于任何新的成本管理程序而言是適宜的。其次,是成本動因同涉及的成本相關似乎是一個不言而喻的應考慮的因素。他們之間的相關性可通過統計的方法或直觀的確定,然而,成本——效益考慮應優先于對較高相關性的關注。再次,應考慮的又一個因素是動因的行為或刺激方面。減少動因將降低報告成本,從而激勵企業法人去努力減少交易或所采用的任何動因的數量。最后,尚有一個需要考慮的因素,即采用成本動因的數量。企業通常都要經歷一個確認很多的成本動因,來重新匯總成本庫并選擇有限數量成本動因的過程。最終選定成本動因的數量取決于成本庫的數量、成本的多樣性、所要求的精確程度和成本——效益密不可分。盡管確認適宜的成本動因能為企業實現降低成本目標創造條件,但確認過程實施起來仍有三個難點:(1)重新匯總成本庫和成本動因過程帶來的不準確性。這是一個主要難點。(2)成本。成本是采用多種成本動因的又一障礙。(3)總體復雜性。在高科技發展的今天,制造過程日趨復雜,這種情況下確認成本動因是困難的。但是,隨著我國市場經濟體制的建立和不斷完善,企業要實現自主經營,自負盈虧,并能在激烈的市場競爭中求得自身的生存和發展,不僅需要產權制度的改革,實現企業制度的創新,而且必須在企業成本管理方面進行相應的變革,努力降低成本,提高經濟效益。(文/趙立業)

參考文獻：

[1]韓靜：關于成本動因問題的思考，經濟師，2003，4

[2]楊雪梅、唐藝：戰略成本動因分析在戰略成本管理中的應用，財會月刊2003，8

[3]丁啟葉、金帆：淺析作業成本動因，財會月刊，2001，12

篇2

【關鍵詞】作業成本法;成本標的;成本動因;應用研究

一、作業成本法的引入

Z制藥廠位于H市,曾經連續多年被評為“中國大企業集團500強”。然而,近年來,隨著H市醫藥制造業產業群的迅速崛起,該廠在H市面臨諸多實力很強的同行的競爭。于是Z制藥廠在成本管理上期望嘗試作業成本法,以提高成本管理水平,謀求在市場競爭中的成本領先優勢。該廠歷史上多次管理方面的改革都在第一發酵車間先試驗,成功后再推廣到全廠其他車間,所以,作業成本法就準備在該車間嘗試。第一發酵車間自動化較強,許多工藝環節不需要固定的操作員工。操作工主要集中在發酵、LF提取、LF精烘包等工藝環節。車間的維修活動由機修車間來完成。該車間主要生產LF、MF、PF、JQ等4種產品,同時,根據客戶需要,對上述4種產品進行重處理,此外還擔負著為第一合成車間提供發酵服務,生產LP。該車間成本核算的基礎工作較好,管理比較規范,為實行作業成本法提供了條件。

二、劃分作業中心并確定成本標的與成本動因

為了順利應用作業成本法計算成本,第一發酵車間必須先完成以下準備工作。

(一)確定最終成本標的

根據第一發酵車間的生產任務,將第一發酵車間的最終成本標的確定為:LF、MF、PF、JQ、LP、LF重處理、MF重處理、PF重處理等8個最終成本標的。

(二)劃分作業中心并確定各作業中心成本標的與成本動因

1.劃分作業中心并確定各中心成本標的

從有利于成本核算和成本控制的指導思想出發,結合第一發酵車間的生產組織特點和工藝特點,將第一發酵車間作業活動劃分為6個作業中心,并確定各個中心的成本標的。(1)發酵中心:對菌種進行一、二、三級發酵,為提取、噴霧干燥等工藝環節提供原料。成本標的為LF、MF、PF、JQ、LP等的發酵液。(2)LF與MF提取中心:對發酵中心轉移過來的LF、MF原漿進行干燥、萃取、過濾、濃縮、脫色,提取有效成分,形成粗品。成本標的為LF、MF等的提取粗品。(3)PF提取中心:對發酵中心轉移來的PF原漿進行干燥、萃取、過濾、濃縮、脫色,提取有效成分,形成粗品。成本標的為PF提取粗品。(4)JQ作業中心:對發酵中心轉移來的JQ原漿進行干燥、萃取、過濾、濃縮、脫色,提取有效成分,形成產成品。成本標的為JQ成品。(5)LF與MF精烘包中心:對LF、MF粗品進行精制作、烘干、包裝,以及有關的重處理。成本標的為LF、MF成品,以及LF重處理、MF重處理。(6)PF精烘包中心:對PF粗品進行精制作、烘干、包裝,以及有關的重處理。成本標的為PF成品、PF重處理。

2.確定各個作業中心成本分配動因

利用SPSS統計分析軟件,對過去36個月第一發酵車間的成本資料進行分析,并結合企業技術人員的建議,從而確定各個作業中心的作業成本動因,見表1。

三、應用作業成本法計算第一發酵車間成本

完成了計算作業成本前的準備工作后,即可應用作業成本法對第一發酵車間作業成本進行試算(資料為2007年全年成本資料)。為了使計算過程簡潔,省略了對公式的羅列,即直接進行運算。

(一)歸集各中心作業成本

根據財務部提供的資料,利用有關數學模型,完成計算資源分配率、分配資源成本、歸集作業成本等工作。

(二)分配作業成本(即將各個作業中心作業成本分配到各個中心的成本標的)

1.發酵中心作業成本分配

(三)歸集各產品的產品作業成本并計算完工產品成本

1.分配直接材料成本

2.計算完工產品總成本和單位成本

將各種產品從各個作業中心分配到的“作業成本”與消耗的“直接材料成本”匯總,即為各種完工產品的“產品作業成本”。結合各種產品的產量,即可得到其單位成本。超級秘書網

四、第一發酵車間作業成本法應用效果分析

(一)準確性分析

應用作業成本法試算后,發現第一發酵車間2007年各產品成本存在較大扭曲。與傳統成本法計算的成本(由于篇幅所限,這里不再列表說明,感興趣的讀者可以根據我們的上述數據自行推算)相比,所有產品的單位成本都與真實成本有出入。這些差異將隨著產量的增加而增加。尤其是LF,是這幾種產品中產量最大的產品,其成本的較大虛增,將極易使企業決策失誤。就目前掌握的資料分析,至少有以下原因導致第一發酵車間成本扭曲:一是MF重處理,沒有經過發酵等中心,但按傳統計算方法,也將未經過的作業中心的間接費用分攤給該產品。二是LF也只經過了發酵、LF提取、精烘包等工藝,但卻分攤了所有工藝過程的間接費用。三是LF重處理、PF重處理,竟然只計算了材料費,沒有考慮其他任何間接費用,從而導致重處理成本嚴重虛減。四是JQ本來屬于專有設備,但卻讓其他產品分擔了其折舊等間接費用,導致其成本嚴重虛減。五是PF差異最小,但仍然承擔了不應承擔的間接費用。

(二)成本控制力分析

在作業成本法下,由于把第一發酵車間的生產過程分為各個中心,這樣可以更清楚地掌握作業活動的資源消耗,分析成本增減的根本原因,從而采取有效的整改措施,比如,所有產品都經過發酵環節,則發酵環節無疑成為成本控制的關鍵點。LF與MF提取中心消耗資源較多,也應較多關注。而考核越清晰,獎懲的依據就越可靠,獎懲的激勵作用也就越顯著。

【參考文獻】

[1]道格拉斯·?？怂?陳工孟,王霞等,高寧譯.作業成本會計——在中小企業的實施方案(Activity-BasedeCostingMakeItWorkForSmallAndMid-SizedCompaniesSecondEdition)[M].第二版.上海:上海人民出版社,2002.

篇3

物流企業有個很明顯的特征是在企業整個會計核算中沒有存貨，其物流服務是企業主要的產品，而這種產品通常體現為無形性和多樣性的特點，物流服務這種產品根據每個客戶對運輸目的地、時間、運輸貨物種類的不同，通常也體現為物流服務的非重復性特點，企業在與客戶簽訂合同時，幾乎不會出現完全一樣的服務。對于這樣的差別化無形產品如何進行定價，是物流企業非常關心的問題，如果仍然采用傳統會計成本核算方法，很難滿足產品的無形性和多樣化要求，而作業成本法采用作業動因分析法，將成本核算深入到作業層面，物流成本按物流作業進行分類，把企業物流活動消耗的資源按資源動因計入各項物流作業中，有效解決客戶之間的成本差異特點，能更為合理地制定出服務的價格，解決無形物流服務定價難的問題。

作業成本法在物流企業中的具體運用

某生豬原料供應物流企業設有倉儲部、運輸部、裝卸部、貨代部、配送部、行政部，該企業2011年8月份簽訂了甲乙兩份不同的物流服務合同，合同均規定將30000件的生豬原料從A地運往B地。其中，甲合同規定：30000件生豬原料一次性從A地運到物流公司，然后每三天分送3000件送至B地；乙合同規定，30000件貨物分三次送到物流公司，然后每天送1000件到B地。

第一步：確認和歸集企業發生的各種資源耗費該物流企業資源耗費包括工資、燃料、輪胎、保養修理費、養路費等。該物流企業8月份間接費用合計數經過統計一共發生100000元，其明細科目分別為運輸部15000元、貨代部1800元、倉儲部30000元、裝卸部12000元、配送部38000元、行政部3200元。

第二步：選擇資源消耗的動因資源消耗動因是分配作業所耗資源的依據，作業的資源動因往往不僅僅只有一個，應該選擇與實耗資源相關程度較高并且易于量化的資源動因作為分配作業成本、計算成本的依據，比如：人工小時、機器小時、機器準備次數、產品批數、收料次數、物料搬運量、訂單份數、檢驗次數、流程改變次數等，養路費和燃料消耗的動因可以選擇所運輸貨物的重量或者里程，裝卸人員工資與裝卸件數有關，可以作為動因，包裝作業可以選擇包裝物品的件數等等。根據資源消耗的動因計算出動因系數以及單位成本動因費用分配率，如表1所示。

第三步：將間接費用按單位成本動因分配率和作業進行歸集分配根據統計出來的動因總數和各個作業單位成本動因費用分配率，計算出各個作業應該承擔的間接費用，然后加總計算出每份合同應該消耗的總的成本。其計算公式為：分攤成本=某作業成本（庫）分配率×被某產品耗用作業動因數量，計算如表2所示。從表2可以看出，同樣數量的某一貨物，在同一時間內、始發地與到達地不變的情況下，服務合同乙的成本高于服務合同甲。這種成本信息較真實地反映了兩份物流合同的成本水平，因為合同乙需要的物流服務更加復雜，所以消耗的服務作業更多。

作業成本法在物流企業實施的對策

（一）正確識別物流作業、合理選擇物流成本動因。物流企業作業成本劃分是作業成本實施的關鍵步驟，在作業成本劃分時應該遵循成本效益的原則，作業劃分不可過細或者過粗。作業劃分過細將會加大成本核算的工作量，增加成本核算的難度，使作業成本法難于應用；如果劃分過粗很難體現作業成本管理的先進理念，所以作業劃分取決于企業的成本大小、核算人員素質、企業成本核算的目的等多方面因素，在綜合考慮各因素后適度劃分作業。對于成本動因的選取，物流企業同樣要考慮成本效益原則，同時還要考慮獲取成本動因數據的難易程度、成本動因計算結果與實際情況的偏差、成本動因對行為的影響等多方面因素，建立合理的物流成本動因。

（二）建立有效的物流信息系統和計算機管理系統。由于物流企業的物流鏈包括運輸、倉儲、裝卸、包裝、配送等一系列的環節，每個環節都會涉及不同的作業，這么龐大的作業信息的采集和歸集必須建立配套的計算機跟蹤和控制系統，有相應的軟件工具對物流作業進行管理，建立作業數據庫系統，否則如此多樣化的作業信息，如果缺少計算機系統的輔助支持，計算起來工作量將非常大，難以發揮作業成本法核算的優勢。所以，在物流企業中能否有計算機支持系統，能否設計出符合作業成本法成本動因歸集和跟蹤的計算機軟件，是作業成本有效實施的關鍵。

（三）建立與作業成本法相配套的供應鏈管理系統。作業成本特別是對高個性化服務的物流企業來說，在物流鏈發生的每個環節，都會產生不同的作業，決定了物流企業的作業成本鏈將是一個龐大的系統，對其管理除了計算機輔助管理外，還需要配合供應鏈管理的思想，對物流管理進行系統的研究和分析。供應鏈是以核心企業為中心，用戶需求為導向，通過控制前饋的物料流和反饋的信息流及資金流，將供應商、制造商、分銷商直到最終用戶連成一個整體的功能網鏈結構模式（馬士華等，2000）。我國2001年實施的《物流術語》國家標準（GB/T18354—2001）中對供應鏈管理定義為：利用計算機網絡技術全面規劃供應鏈中的商流、物流、信息流、資金流等，并進行計劃、組織、協調與控制。在作業成本法管理中應該應用供應鏈管理的思想，建立起運輸、倉儲、裝卸、包裝、配送到客戶連成一體的網鏈結構，同時配合物流企業生產的特點重構供應鏈管理體系，建立貫穿于供應鏈全過程的計算機管理系統，實現供應鏈與計算機系統的有效配合。

（四）培養適合作業成本法應用的高素質人才。作業成本在作業確認和成本動因選擇上通常具有一定主觀性，也就是說，作業劃分是否妥當是作業成本計算結果準確與否的關鍵，不同的人、不同的作業劃分會產生不同的計算結果。所以，對于物流企業的成本核算人員來說，除了應該具備財務人員應該具備的專業素質外，還應該具有較高的物流成本分析和管理能力。同時作業成本核算法在物流企業中對計算水平要求較高，相關的人員還應該具備較高的計算機操作能力和軟件開發應用能力?？梢哉f高素質人員的培養和引進對作業成本法的發展至關重要。

篇4

【關鍵詞】 作業成本法； 技術模式； 經濟后果

一、引言

2012年2月財政部《關于征求〈企業產品成本核算制度（征求意見稿）〉意見的函》，該文件指出企業要適當引入作業成本法，這是企業應用作業成本法的政策條件。十報告強調指出，當代中國經濟發展方式轉變的主攻方向是推進經濟結構戰略性調整。我國企業產品生產制造環境正在發生重大變化，直接生產成本比重與傳統制造環境相比將有所下降，同時制造費用劇增并呈多樣化，這為企業推行作業成本法創造了社會經濟條件。那么我國截至目前對作業成本法研究的積累如何呢？本文將以研究內容為經，以研究方法為緯，對我國作業成本法應用研究進行綜述，并對未來研究予以展望。

二、應用作業成本法的技術模式研究

20世紀80年代以來，國內學者積極開展了介紹作業成本法應用理論為主的研究，而且不少業界人士結合我國實際情況，對作業成本法的應用技術模式開展了較為全面的探索。公認的管理會計研究方法有基于社會理論方法、基于組織理論方法、基于實地調查和案例研究方法、基于行為理論方法（Bob Ryan，2002）。這里以這些方法為標準，對國內關于作業成本法的技術模式研究進行大致分類。

（一）基于社會理論的研究

社會理論的引入已經成為管理會計研究的主要發展方向，并且極大地拓展了我們對管理會計更寬的組織和社會背景的理解（Bob Ryan，2002）。粗略地看，我國在這方面研究數量相對比較多。從研究視角方面，大致把這些研究分為兩類。第一類可能促進我們對社會背景理解的研究。余緒纓（1992，1995）指出新的企業觀下作業成本法是企業管理的革命性變革；胡玉明（1994，2004）提出高新技術條件下的作業成本計算，并指出作業成本計算法的魅力在于其戰略思維，著眼點與著重點放在成本發生的前因和后果上，作業成本計算法并不天然與精確性或高新技術相聯系；王平心（1998）開始在我國先進制造企業中試點運用作業成本管理；胡奕明（2001）對我國企業運用作業成本計算方法和作業管理的情況進行了統計分析和案例研究，探討了作業成本管理運用與企業生產經營環境之間的關系；潘飛等（2004）闡述了作業基礎預算與企業戰略、價值鏈優化之間的關系，并著重探討了作業基礎預算的編制及其差異分析；應益華（2012）研究了作業成本法在政府成本管理中的應用。第二類可能有利于我們對組織背景的理解。鄭筠等（2000）從作業成本法出發，運用動態隨機生產函數，建立了作業成本制下的動態隨機成本函數；潘飛等（2004）應用作業成本法將研發支出成本化，作為產品成本的一部分，以期達到為企業內部管理決策提供相關信息的目的；郭春明等（2006）研究了基于作業成本法的參數成本估算模型與方法；朱璇（2011）研究了作業成本法在空間上擴大成本邊界的方法，即標桿驅動作業成本法、客戶驅動作業成本法、環境驅動作業成本法以及組織間成本管理和開放式會計等。

（二）基于組織理論的研究

從組織理論視角研究作業成本法，許多研究是“紙上談兵地建立理論”，即基于一些概念建立理論，這些概念來自組織理論文獻的閱讀，而不是更直接建立在經驗數據的基礎上（Otley，1984）。我國在這方面研究數量不少，大致可以分為兩類研究。其一是具體部門應用研究，吳中春（1995）認為應該采用部門作業成本法（DABC），即先按照部門分配歸集間接費用；再按照成本動因分配給成本和勞務的一種成本分配方法。中國船舶工業總公司課題組（1995）對作業成本計算法進行應用性研究探討；馬建立（1999）研究了作業成本法在保險業的應用；潘飛等（2003）研究了作業成本法在非生產部門的應用；鄭毅（2003）對作業成本方法如何在虛擬企業中運用進行了初步研究；張蕊等（2006）提出了作業成本法運用于卷煙制造業的程序、成本計算模型；楊世忠等（2012）應用作業成本法對某高校的教育成本進行了核算與論證等等?？傮w來看，研究涉及到每一個部門，盡管有些研究不夠深入。其二是綜合性系統開發研究，欒慶偉、何劭煒（1998）進行了作業成本會計系統的開發；張人千、魏法杰（2001）提出了實用化的作業成本數學模型，并簡要提出了使用本模型要注意的一些問題；張雙才（2002）研究了基于作業成本法的預算管理體系；李從東等（2005）研究了基于廣義工作中心的作業成本法應用；李補喜、王平心（2007）研究了作業成本計算中多成本動因合并問題等等?？傮w來看，研究尚有很大空間，例如這些開發系統的實證檢驗問題。

（三）基于實地調查和案例研究

1980年12月在英國舉行的一個管理會計研究會議上明確提出管理會計理論和實務之間存在差距（Cooper，D.，Scapens，R.& Amold，J.1983）。源于實務的研究大多采用實地調查和案例研究，它們的重要性尤其是被卡普蘭（1984；1986）所認可?？傮w來看，案例和實地研究大致可以分為探索性案例法、例證性案例法、實驗性案例法、描述性案例法及解釋性案例法等（Bob Ryan，2002），不過有時這些分界線并不十分清晰。王耕等（2000）采用探索性案例法研究改制中的國有大中型企業應用作業成本法，以增強企業的競爭力。林斌等（2001）通過例證性案例法對我國鐵路運輸業應用作業成本法進行調查研究后發現，作業成本法適用于運輸等非制造業；不僅適用于非國有企業，也適用于國有企業。王平心等（2000）通過實驗性案例法，對農業機械廠、變壓器廠、高壓開關廠等制造企業開展作業成本法實地研究。屈成鷹、沈藝峰（2001）采用描述性案例對作業成本法進行了實地研究。潘飛等（2004）采用解釋性案例分析了作業成本法與經濟增加值的整合系統。崔南方、鐘秀麗（2006）采用例證性案例法研究基于SCOR的物流作業成本核算模型。

（四）基于行為理論的研究

行為會計開始于對管理會計行為假設的質疑和對會計系統對個體影響的檢驗，它有規范的目標，既設計出改良控制系統，也采納了大量的經驗方法論（Bob Ryan，2002）。我國在這方面開展的研究相對較少。張迎建（2008）嘗試把合作博弈理論引入作業成本法，利用合作博弈理論為解決無成本動因的間接費用的分配提供一種方法，從而改進作業成本法。鮑新中（2009）基于合作博弈理論對原有的成本分配方法進行了改進，企圖克服傳統成本核算方法的缺陷，并提出了成本分配的模型。

三、采用作業成本法的條件研究

張熙華（1996）初步分析了作業成本法在中國應用的條件和前景；張鳴、劉華（1997）分析了應用作業成本法的條件；施衛策、魏法杰（1998）從作業成本制下的成本函數表達式，談了作業成本法的應用條件；王刊良、蘇秦（2001）分析了作業成本法在評價和選擇供應商方面的適用條件。

林斌等（2001）通過案例分析認為作業成本法的實施需要領導重視，全員參與，尤其是技術工藝人員的配合；作業成本法的實施依賴于會計、計量、統計等基礎工作；作業成本法的實施應與其他管理信息系統相結合；完善的公司治理和健全的市場體制將為作業成本法的有效運用創造條件和動力。潘飛等（2004）通過調查研究發現，作業成本法在理論上的先進性并沒有被實務界自覺主動地響應；特別是在企業員工自身業績受到作業成本法不利影響時，會降低對它的認同感；作業成本法核算軟件的優劣會影響它在企業的推行。熊焰韌、蘇文兵（2008）調查發現，作業成本管理的理念已被較多企業所接受、采納，但是我國采用作業成本法核算產品成本的企業并不多，最近三年正在不斷推廣。成本結構影響國內企業采納作業成本法顯著；制造費用比例的高低影響作業成本法的推行不顯著。不同行業采用作業成本法的狀況差別顯著，高科技行業近三年明顯提高制造費用、期間費用分配比重而且推進作業成本法的應用，傳統行業多數停留在三年前的水平。

蘇文兵等（2007，2010，2011）通過實證研究發現，近三分之一的中國企業不同程度地采納了作業成本法，其采納動因既有需求的拉動，也有供給的推動，但被動選擇的預期沒有得到支持，作業成本法的采納程度與成本信息的使用程度顯著正相關。企業是否采用作業成本法及其應用程度，受到企業規模、管理體制、競爭程度和成本結構四個因素的顯著影響，而與所屬行業和公司戰略關系不大，競爭戰略中的創新戰略實施程度與作業成本法的使用程度顯著正相關。寧亞平（2012）通過實證研究發現采用作業成本法的充分必要條件由三個因素構成：產品差異性、間接成本重要性和市場競爭性。

四、實施作業成本法的經濟后果研究

林斌、劉運國（2001）等通過實地研究鐵路系統實施一年作業成本法就扭虧為盈，提出作業成本法也適用于運輸企業，并認為運用作業成本法能夠提高企業的綜合效益。潘飛（2004）通過調查問卷得出作業成本法核算軟件的優劣會影響其經濟后果。童衛華（2005）通過實地研究指出作業成本核算系統的實施促使許繼電氣公司成本費用降低、管理水平提高。丘■（2004）從理論上探索作業成本法在剩余生產能力管理中的應用，并指出資源的有效利用已成為衡量企業業績的一項重要內容，而剩余生產能力的控制與管理則是確保資源得以有效利用的手段。

蘇文兵（2011）通過實證研究發現，創新戰略推動了企業成本核算方法的不斷改進和完善，提升了成本信息在企業經營管理中的決策地位。寧亞平（2012）利用實證研究得出，具備產品差異性、間接成本重要性和市場競爭性三個條件的企業采用作業成本法最具有成本效益。馮麗霞、楊軍波（2012）采用配對比較法對作業成本法與企業績效之間的關系進行了實證研究，結果表明作業成本法的實施與企業盈利能力有顯著的正相關關系，與營運能力、償債能力、發展能力之間的關系并不明顯。

五、作業成本法應用研究展望

從研究方法上看，20世紀七八十年代以來，管理會計研究越來越對實證理論感興趣。規范研究與規則描述（Prescription）有關，而實證研究則與解釋和預測有關?，F有作業成本法文獻總體表明：我們的研究在研究選題、理論基礎、數據來源以及研究方法等幾大方面與國外有很大差異。實證理論可能對預測一般趨勢起作用，實證分析能客觀地描述并解釋所觀察到的現象，并探索事物之間的聯系，讓我們的研究趨于科學。當然，實證方法一般不會對解釋個體行為起作用，也不可能對指導個別管理者或企業的經濟起作用，但是，這不影響實證研究在未來作業成本法應用研究方法中的主角作用。

從研究內容上看，未來研究的主要方向可能有如下幾個方面。第一，我國上市公司的公司治理特征容易造成控制性大股東，控制性大股東與公司引入作業成本法的關系如何；大股東和決策者心理特征與作業成本法運用關系如何；建立完善有效的公司治理機制和上市公司正確運用作業成本法的關系如何。第二，公司運用作業成本法的機制如何設計。如何科學設計適用于不同類企業的作業成本法運用模式。第三，從宏觀政策層面、市場層面和公司微觀層面開展研究。作業成本法如何改善我國企業成本管理機制，提供更加有效的戰略控制機制；基于作業成本法的會計信息是否具有更強的相關性和可靠性，是否能提高財務報告質量；公司運用作業成本法的經濟后果如何進行數據檢驗；如何為宏觀經濟政策制定者和證券市場監管機構的政策制定者提供實證參考和決策支持，提高市場的資源利用效率。

【主要參考文獻】

[1] Bob Ryan，Rober W.Scapens，Michael Theobald. Research Method and Methodology In Finance and Accounting 2th Edition.Thomson Learning，2002.

[2] 胡玉明.作業管理的基本特點及其在管理上的重大開拓性[J].當代財經，1994（8）.

[3] 余緒纓.簡論當代管理會計的新發展[J].會計研究，1995（7）.

[4] 王平心，靳慶魯，柯大綱.作業成本法在我國企業的應用探討[J].中國會計與財務研究，2000（8）.

[5] 林斌，等.作業成本法在我國鐵路運輸企業應用案例研究[J].會計研究，2001（2）.

[6] 胡奕明. ABC、ABM在我國企業的自發形成與發展[J].會計研究，2001（3）.

[7] 南京大學會計學系課題組.中國企業成本管理方法及其效果的調查分析[J].會計研究，2001（7）.

[8] 潘飛，等.我國企業對作業成本法的理解——基于一項問卷的調查[J].上海財經大學學報，2004（1）.

篇5

[論文摘要] 本文以作業成本管理為切入點，通過對傳統ERP下的成本控制方法與作業成本法的比較，提出了作業成本法優于傳統ERP下的成本控制方法，旨在推動和促進企業ERP的實施與健康發展。

20世紀90年代會計系統嵌入到企業資源系統（Enterprise Resource Planning, ERP），會計實現了和企業業務信息、其他管理信息的集成，給會計領域帶來的是從量變到質變的一次飛躍，它對會計流程、會計職能、財權安排、財務組織工作產生了重大影響。傳統的ERP成本控制是對生產過程進行監控，這種控制方式在現在生產經營環境下已經不能適應變化了的新情況而陷入困境，由此可見，企業要想有效的實施成本控制，就要運用先進的成本計算方法和管理理念，建立起與之相結合的科學合理的成本核算與成本控制系統，讓企業的管理者清楚地掌握公司的成本構架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業內部決策的關鍵支持，從根本上改善企業成本狀況，從而真正實現有效的成本控制。

一、作業成本法的基本概念

作業成本法（Activity-Based Costing, ABC）是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。作業成本法是建立在“作業”這一基本概念上的，作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。

二、ERP下傳統的成本計算方法

中國現行工廠支持成本是用兩種方法列銷的：對于車間水、電、生產控制、設施運轉、工裝模具、作業之間的調整準備、質量控制、搬運等環節發生的制造費用，由于它們一般難以追溯到具體產品上，因此采用按產品耗用工時或機時進行分配產品成本；對于銷售、產品設計、出廠試驗等費用，習慣上是作為期間費用直接從當期損益列銷。大多數公司采用兩步程序分配制造費用。首先將歸集起來的輔助生產部門（如動力車間、維修車間等）)費用分配到各生產部門，然后將歸集的生產部門的費用分配到各產品上去。許多公司在第一步分配上做得很好，但是在把生產部門的費用追蹤到單個產品上去做得很簡單，多數公司是用直接人工作為分配基礎一次分配到位。用直接人工分配制造費用的方法在幾十年前是合理的，因為當時的大多數公司只生產少數幾種產品，構成產品最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，且這兩種成本占產品成本的很大部分，而制造費用的比重很小。因此，少量的制造費用構成產品成本主體的直接人工去分配，所導致的扭曲是非常微小的，產品成本信息是比較準確的?，F今，隨著科技的快速發展，全球性競爭的加劇，我國企業制造和管理環境發生了變化，企業目前正逐步擺脫工業時代的企業色彩，大步邁進國際一體化和網絡信息化為主要特征的知識經濟時代，企業的生產環境，制造工藝以及管理方式應進行快速根本轉變，比如計算機的應用廣泛，企業生產程序設計，嚴密科學，自動化設備等等，這些變化使傳統成本分攤方法遇到了兩大挑戰，一是固定制造費用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費用分配率很大，很容易造成產品成本失真。二是隨著與工時無關費用的快速增加，用不具因果關系的直接人工去分配這些費用，必定產生虛假的成本信息。

三、ABC法下成本計算方法

作業成本法是利用單項成本改進基礎上的作業成本核算信息，將“作業”作為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，然后將間接費用按作業量進行分配的一種成本計算方法。其計算過程有兩個基本步驟：

1.擇間接費用歸集對象，確認作業成本庫。歸集在同一作業成本庫中的成本費用應該是有相同成本動因引起的。實際工作中可能出現的作業類型可以有購貨訂單，材料采購，設備維修，存貨移動等。當然，在實際工作中企業也應本著重要性原則，選擇主要的有影響作用的作業活動為作業成本庫，這樣不但提高了作業成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。

2.以成本動因為基礎，將作業成本分配到產品中。由于成本動因決定了作業的發生，也是各項作業被最終產品消耗的方式和原因，所以成本動因是作業成本分配的最佳標準。當然，引起作業發生的成本動因中，必定存在主要因素和次要因素，應選擇那些主要的、直接的、容易獲得的成本動因，作為分配標準。明確了成本動因，就可以將歸集在各個作業成本庫中的間接費用，按成本動因分配到各種產品中，從而計算出最終產品的成本。

3.ABC法的優點。通過比較作業成本法與現行成本計算方法可以發現，作業成本法有以下優點：

(1)作業成本法分配成本不是單純根據生產產品數量，而是根據生產產品的作業來分配產品的成本。作業、作業中心、制造中心都可以是成本的計算對象，把成本向作業、作業中心歸集可以使企業了解更全面的成本信息，更為突出的是，作業成本法下，成本歸集對象還可以是顧客或市場。

(2)在應用作業成本法時，遵循“資源——作業——產品”主線，即“作業耗用資源，產品耗用作業，作業成為溝通企業資源與最終產品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。

（3）作業成本法與傳統計算方法主要差別在制造費用的分攤，成本動因作為分配成本的標準。

從以上分析，我們可以看到作業成本法在理論上有明顯優越于傳統成本的特點，作業成本法所提供的信息較精確，較現行方法有較高的相關決策性，另一方面作業成本法不但能提供一系列有意義的非財務信息，而且拓展了成本服務的范圍，可以適用于各種相關領域。

參考文獻:

篇6

關鍵詞：作業成本法；成本效益；戰略管理

一推行作業成本法的障礙

作業成本法是一種以細分企業生產經營過程中與成本相關的作業為基礎，進行成本歸集和分配的成本核算方法。它作為一種先進的成本計算和成本管理方法，被許多大公司在企業內部使用，但是在中小企業中應用很少，而且在我國的實施情況不容樂觀。下面就以太和圓融（北京）有限公司（以下簡稱太和圓融）為例，企業在推行時的具體障礙主要有一下幾點：

（一）難得獲取資料

太和圓融推行作業成本法，其目的是為了提供相比傳統成本制度下更加精確和詳盡的成本資料，所以各項作業成本及成本動因信息獲取的難易，對推行作業成本法的成敗起到了很大的影響作用如果將太和圓融整體的經營活動仔細地劃分為不同的作業，往往要花費巨大的費用，但是將作業分類合并，又常常會因為成本動因的不同而造成分類計算上的麻煩。而有一些作業活動的成本動因不容易確認，必須要依賴人為的主觀判斷。

（二）投入的成本較大，也非常耗時

太和圓融要實施作業成本法必須進行全方面的分析，投入更多的人力、物力和財力等。在進行操作作業成本計算時，要求必須對大量的作業進行分析、計量、確認和記錄，由此便增加了確認成本動因、選擇作業成本庫和分配作業成本等額外的工作內容，這就增加了實施成本，同時也要求我們充分考慮成本效益這個問題）

（三） 作業成本計算具有一定的主觀性

太和圓融實施作業成本要求會計人員必須確認作業，選擇動因和同質成本庫，然而不同的會計人員會有不同的判斷，而這種主觀隨意性就會帶來和實際較大的偏離。

（四）相關工作人員對每項作業活動的熟悉程度不同

太和圓融實施作業成本法需要涉及到企業的各個部門，各個層次。在實施作業成本法之前，必須讓公司的內部相關的會計人員，管理人員和生產線上的記錄人員了解各項作業的流程及操作，以降低在劃分作業活動建立成本庫，確認成本動因及進行成本分攤等工作上的難度。在期初某種程度上可能會加大員工的作業量。

二 成功操作作業成本法的措施

作業成本法是為了符合現代高新技術生產環境所產生的新的完全成本制度，太在操作作業成本法過程中，太和圓融應注意以下事項，以確保作業成本法能夠成功實施

（一） 做成本―效益測試

太和圓融一味的采用作業成本法,必然會使實施成本出現大幅度的增加，因此企業在選擇實施作業成本法時，應首先考慮該企業的實際情況，最終通過成本―效益測試來判定是不是應該實行及在多好大程度上實施作業成本法。在實施之前進行分析預算，考慮投入的資金有多少，其中生產設備，生產工藝和技術服務會占多大的比例，還要考慮投入后收回的期限是多長；需要進行充分的市場調查，分析產品的生產成本，零售價格和生產能力，還要分析生產廠房，物料處理的要求及進行生產的管理等方面。

（二） 用由點到面的方式進行逐步的推廣

太和圓融為了合理控制實施的范圍，首先應該選擇比較好執行的部門進行操作實驗，然后在向外進行推廣。在實施的過程中，要視情況的不同進行不同的調整，不應該在遇到困難就消極怠屑，同時還應該設定合理的目標，及時總結實施過程中的收獲，對閃光點進行挖掘，不斷鼓勵企業職員將作業成本法持續不斷的推動下去。努力降低成本的主觀動因，完善責任會計。具體要求提高這就要求員工的成本管理意識、工作態度和責任感有一個不斷的提高，企業職員之間與職員和上司之間的關系更加的和諧融洽。

（三） 將執行作業成本法與評價業績和計劃報酬相對接

業績考核指標與太和圓融作業成本項目實施的高度和深度有很大的關系作業成本法的作業層次的劃分，將傳統成本法下的一次分配變為多次分配，可能會在某種程度上加大員工的工作量。當作業成本法和企業的鼓勵制度不能達到相互協調時，就會讓實施作業成本產生的許多額外工作不能得到相應的報酬和補償，從而使各階級的工作人員在實施作業成本法過程中不夠積極，嚴重的還會產生抵制和反抗心理，這樣就使作業成本系統不能在企業中順利實施。所以必須讓業績考核指標和作業成本核算相互結合，同時依據作業成本法和企業業績考核標準，制定一個完善的配套激勵考核政策，例如發給各部門一定的補貼，額外的獎金，財務專向基金等，以此來鼓勵和激發職員對作業成本法執行的支持和配合。

（四） 讓企業領導和職員一起參與設計作業成本系統

太和圓融要順利實施作業成本法，必須獲得集體的支持，只有員工自我責任意識的提高，外加管理層的支持，為了作業成本系統的成功實施，太和圓融必須獲得集體的支持，因為只有員工自我責任意識提高了，外加企業管理層的支持，才能取得足夠的信息資源。在實施過程中，要求作業成本管理人員辨別作業與成本的起因，將計量系統和成本管理的信息不斷完善，同直接參與運營作者成本的職員進行面對面的交流，仔細研究以分析其多層作業來確定成本庫。如通過與員工和經理進行交談，自下而上地確定他們所做的工作，并逐一認定各項作業。弄清生產過程和辨別成本動因需要弄清生產過程和辨別成本動因需要領導同職工不斷的努力，這樣也會有利于增加員工對實施作業成本系統的熟悉程度，提高員工對作業成本系統的興趣.

三 結論

由以上觀點可以得出，作業成本法的實施改變了成本動因，將單一標準的分配基礎轉變為根據成本動因的多標準分配，由此便提高了成本計算的精確性；強調了成本的戰備管理，延伸了成本的概念，消除了在生產流程中的不增值作業，在對產品必要功能不影響的情況下，降低增值作業的操作成本；這樣作業成本法除了準確的計算成本外，還提供了成本決策相關的信息。（江西財經大學 ；江西；南昌；331300）

參考文獻：

［1］ 平震宇.《作業成本法在制造企業中的應用研究》.中南大學，中國優秀碩士學位論文全文數據庫，2007

［2］ 張波.《作業成本法在中小企業實施的障礙及對策》.會計之友，2008年第12期，第46―47頁

［3］ 馬靜．《依托新會計準則理念推行作業成本法的探討》．現代經濟信息，2008年1期

篇7

關鍵詞：X項目 地熱開采 成本控制

0 引言

地熱集中供暖開發項目前期投資巨大，主要包括地熱井的開采、換熱站的建設、管網的敷設三個方面。其中地熱井的開采是一項復雜且隱蔽的鉆井工程，認真分析各個作業及其作業動因，在實際管理過程中，對這部分成本費用進行合理有效的管理，對整個地熱資源勘探開發具有深遠的意義。本文在X廉租房地熱井鉆井項目（以下簡稱X項目）中采用作業成本法，并與傳統成本法進行比較，得出結論，從而為地熱行業掌握和熟練運用該方法提供參考。

1 X項目簡介

X項目規劃總用地181.66畝，建筑面積217421.8平方米，預計供暖面積為15萬平米。X項目采用間接式供暖，末端用戶均采用地板輻射采暖系統。擬建2口地熱井，金2井和金3井，金2井為一期項目的15萬平方米提供熱源，金3井為二期項目的11.7萬平方米提供熱源。

X項目的成本分為：決策成本和招標成本以及項目前期勘察設計成本和項目施工成本，前三項成本占總成本比重不大，所以本文的成本控制重點就是施工項目成本。

2 X項目作業成本法分析

作業成本法以作業為出發點，將作業消耗的資源歸集到作業成本中去，然后依據作業成本動因將作業成本分配到施工項目成本中，由此計算出項目的成本，主要包括認定作業，建立成本庫資；源分配到作業；選擇成本動因，計算成本動因消耗量；計算成本分配率成本（動因分配率=成本庫費用/成本庫作業動因總量）；計算作業成本和施工成本（作業成本=成本動因分配率*成本動因量；施工成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費用）等步驟。X廉租房地熱井鉆井項目作業成本法適用如下：

2.1 作業的認定 根據鉆井工藝流程圖，X項目作業認定：鉆井平臺拆卸：動因――人工工時、作業層次――項目級；鉆井設備運輸：動因――運輸距離、作業層次――項目級；地質勘查：動因――勘查次數、作業層次――批量級；地熱井井位設計：動因――人工工時、作業層次――項目級；測井位：動因――測量次數、作業層次――批量級；平整井場：動因――場地面積、作業層次――批量級；井架安裝、調試、試運：動因――人工工時、作業層級――項目級；一開：動因――鉆進深度、作業層級――單位級；固井：動因――下套管個數、作業層級――單位級；錄井：動因――泥漿用量、作業層級――項目級；候凝：動因――水泥用量、作業層級――項目級；二開：動因――鉆進深度、作業層級――單位級；測井：動因――次數、批量級；下套管固井：動因――套管個數、作業層級――單位級；洗井及試水：動因――井深、作業層級――單位級；照明：動因――照明時間、作業層級――項目級；排水：動因――排水量、作業層級――項目級；燃料：動因――機械工時、作業層級――項目級；項目管理：人工工時項目級。

2．2 建立作業成本庫 X項目作業復雜繁多，在此情況下，根據作業成本法的要求，以主要作業為中心建立作業成本庫為指導原則，以便對同質作業歸類整合，將該項作業工序前后的相關作業也包括進來。

相關程度判斷標準：檢查用的指標及其計算公式①可決系數R2=■其中：V=■；②相關系數r=■。判斷原則：接近1好，一方面要看該項作業成本在產品成本中所占的比重，另一方面要看該項作業是否為管理者所重點關注。依據該原則，建立X項目同質作業成本庫：

鉆前準備：①準備作業庫：動因――工時、次數；作業――鉆井平臺拆卸、地熱井設計、設備安裝調試、地質勘查、側井位；②運輸作業庫：動因――運輸距離、作業――鉆井設備運輸；③鉆井保障作業庫：動因――機械工時、作業――照明、排水、燃料。

鉆井：①鉆進作業庫：動因――井深、作業――一開、二開、洗井；②固井作業庫：動因――下套管數量、作業――固井、候凝。

完井監測作業庫：動因――泥漿用量、次數；作業――錄井、測井。

現場管理作業庫：動因――作業成本；作業――工程管理。

2.3 作業的認定作業成本動因的確定 作業成本動因，就是將作業成本庫分配到項目成本的標準，作業成本動因要可以量化，并且這些作業動因容易操作收集。

2.4 確定各作業成本庫的分配率 在選擇成本動因，而后確定成本動因消耗量的基礎上，以成本庫總費用除以成本庫作業動因總量就可以得出作業成本分配率。計算公式：實際作業成本分配率=當期實際發生的作業成本/當期實際作業產出。

2.5 咸陽廉租房項目資源消耗及成本 X項目資源消耗情況：材料170萬元；人工成本80萬元；動力費用40萬元；折舊費用54萬元；其他費用28萬元，合計372萬元。X項目間接費用分配：準備作業庫、運輸作業庫、鉆井保障作業庫、鉆進作業庫、固井作業庫、監測作業庫、管理作業庫的“人工成本、動力費用、折舊費用、其他費用”四個項目的費用（萬元）分別為：8、2、2、7；2、5、4、2；10、2、3、4；32、24、25、5；17、5、10、3；5、1、5、5；6、1、5、2。合計人工成本80萬元，動力費用40萬元，折舊費用54萬元，其他費用28萬元。

3 作業成本法下成本與實際成本對比分析

X廉租房地熱井鉆井項目在作業成本法下核算的成本為524.88萬元，傳統成本法下核算的成本為550萬元，兩種成本核算方法核算出的成本相差25.12萬元。究其原因是采用作業成本法核算的間接成本要低于傳統成本法下間接成本的金額。

在傳統成本法下，間接成本按各項工程占總工程項目的比例來分配，這樣會造成一些本不該歸為該項目的間接費用按一定的比例分配到該工程中，最終會引起該工程成本比實際高。如果按作業成本法來核算，以作業為基礎，把各項資源按照作業動因分配到作業成本中，作業消耗資源就必然承擔成本的思路更合理、科學。簡而言之，屬于某項工程的作業消耗的直接成本直接計入該工程成本中去，如果某項間接費用同時為幾項工程消耗，那么依據成本動因將該項間接成本按照一定的比例分配到這幾項工程中去，通過直接成本和間接成本的匯總，最終計算出工程的成本。

4 對地熱井開采成本控制的幾點建議

4.1 重視鉆前成本控制 在地熱井布置井位之前，相關部門一定要做好地熱井的設計工作。只有合理科學的進行地熱井設計工作，才能保證鉆井工程科學合理有序的進行。在設計階段，重點確定井身結構、測井、取心、鉆機配套、鉆具、試水等工序。

4.2 加大鉆井作業中技術創新 通過科學的論證新工藝、新技術在鉆井工藝過程中的可行性，以便保證安全可靠的施工，提高鉆進速度，雖短工期，提高企業經濟效率。保證地熱井開采工作有序、有時、有節的開展。

4.3 提高項目成本控制意識 公司應加大宣傳力度，通過開展成本控制活動，定期為員工提供成本控制方面的培訓，尤其是針對作業成本法進行培訓，使成本控制觀念深入人心。

參考文獻：

[1]王真奉.我國地熱資源綜合開發利用研究[J]，北京交通大學，2008.12.

篇8

    論文摘要:本文通過對時間觀念在管理會計中應用的闡釋,尤其是現階段時間成本,時間收益等概念應用的詳細分析,提出其應用價值。并同時指出時間觀念在我國管理會計實務中應用的不足,為其今后的實際應用提出改進建議。

    管理會計的主要職能是為各種內部控制制度提供管理需要的各種數據、資料,尤其是為做出最佳經營決策和提高經營效率提供各種有用的方案和資料。一般來說,會計研究總是滯后于企業管理理論、方法的改進,只有企業管理理論在實務中應用后,會計界才會尋找一定途徑將其在會計實務操作中加以列示、展現,進而為管理的改進提供依據,促使其不斷創新。目前,隨著“時間”觀念在現代企業管理理論、實務中受到重視并實際推廣應用,管理會計界也展開了一系列以時間觀念為對象的研究,為時間觀念在管理會計決策、評價、推廣中的有效性提供途徑。

    一、時間觀念在管理會計中應用的歷程

    其實,管理會計從一開始就引入了時間觀念,只是沒有將時間作為財務指標核算,沒能引起足夠的重視。管理會計的發展始終是和成本的核算相連,所以大多時候我們又稱它為成本管理會計。從管理會計的發展階段,對成本的不同處理方法,或不同的成本概念中,我們都可以找到時間觀念的蹤跡。

    19世紀初期到20世紀40年代的標準成本系統中,制定各種人工、費用標準時,已考慮到必要的間歇、停工時間以及不可避免的廢品需耗用的工時。直接人工工時標準的制定通常以“時間與動作研究”為基礎,并同時考慮學習曲線理論,把工人工作時間長短與工作熟練程度加以聯系。把人工工時,機器工時,或者工時費用分配率結合進行差異分析,使我們看到時間觀念應用的影子。

    在決策性管理會計階段,出現了許多成本概念,比如其中的機會成本、沉沒成本等,也都考慮了時間因素。機會成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時所犧牲的潛在收益?？紤]上大學問題,上大學的四年時間應當是有價值的,它的機會成本應當是為上大學而放棄參加工作所可能帶來的收入。機會成本的特殊之處在于它是隱性的,不體現在企業的任何賬簿中。而沉沒成本是指過去已經發生的,不可能通過現在或未來的決策加以改變的成本。也就是說,沉沒成本相對未來的決策是無關的?？梢姵翛]成本概念也體現了過去、現在、未來等時間觀念。

    而當代管理會計的新發展中,更是對時間因素倍加重視。時間的競爭是在滿足質量、成本的前提下的即時顧客響應,時間的節省有助于成本的節約和質量的提高。傳統的作業成本法(ABC)考慮到了各個成本動因花費的時間。控制未來成本的方法,如產品生產周期成本、供貨周期成本等都從各環節要求盡量縮短時間,減少不必要的時間。而適時制(JIT)更是把時間視為至寶,不允許一丁點兒浪費,管理會計研究出“適時制下的非積累性成本法”或“反沖成本法(Backflush Costing)”等純粹為JIT服務的成本計算方法,將時間的節約(同時也是成本的節約)應用的淋漓盡致。

    此外,時間成本、利益速度、時間評價、時間收益等,都是近幾年提出的與時間有關的管理會計新概念。將在下面作部分介紹。

    二、現階段管理會計時間觀念的主要應用

    現階段時間觀念的應用主要是時間成本概念在時間驅動作業成本法中的應用,以及時間收益等在企業相關決策中的應用。

    (一)時間成本概念在時間驅動作業成本法中的應用

    通過學習,一般人都會認為傳統作業成本法(ABC)是管理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而,當實際推行時,面對不斷攀升的成本和員工的不滿,大多企業都只能半途而廢,這是造成管理會計理論與現實脫節的原因之一。

    2005年1月,哈佛商學院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統公司創始人及董事長史蒂文·安德森在《時間驅動作業成本法》一文中提出了時間動因概念及其運用的效果。它將傳統作業成本法中的資源成本動因和作業成本動因進行了統一,用時間動因作為統一的度量工具,對成本進行分攤,這使得作業成本法在實際操作中的難度大大降低。

    時間成本是與企業時間壓縮活動相關的必要、合理支出,是為滿足客戶或市場時間要求而增加的費用,以及未能滿足其時間要求所發生的損失。時間驅動作業成本法是以時間作為分配資源成本的依據,基于公司管理層對實際產能和單位作業時間消耗的可靠估計,來計算單位作業應分擔的作業成本的成本計算方法。其核心是在ABC的應用中嵌入一個“時間等式”,以最基本的業務流程耗時量為基數,列出各種復雜情況下所需追加的工時,并據此按照具體情況改變每一項具體作業所耗時間的估計數,從而降低劃分作業的難度與工作量,使之更具實際操作價值。對于每一類資源,公司只需估計出兩個參數:一是單位時間所投入的資源能力的成本,或者稱為單位時間產能成本;二是產品、服務和客戶在消耗資源時所占用的單位時間數,或者稱為作業單位時間數。兩個數字相乘,就可以得到完成某項作業的成本,即成本發生因素的單位費用。

    相對于老的作業成本法,時間驅動作業成本法簡化了公司的作業成本財務核算系統,避免了傳統作業成本法把時間浪費在討論本來主觀性就很強的時間分配比例問題上。按照這套方法,管理人員可直接估計每項事務、每個產品或客戶所花費的資源,而不是先將資源成本分攤到各項活動(成本動因)上,然后再分攤到各個產品或客戶上。管理人員能夠很清楚地看到自己的產能利用率與理想的利用率到底有多大的差距,這方面的信息對提高流程的效率具有重要意義。此外,時間驅動的作業成本法通過采用“時間等式”能夠更精確地計算出某項活動的具體時間,從而更為靈活地反映錯綜復雜的實際,能夠精確反映出訂單和作業活動的不同特點是如何導致處理時間出現差異的,不僅提高了核算的準確性,而且可以更好地滿足錯綜復雜的現實運營要求,實施起來更為容易。

    (二)時間收益概念在企業相關決策中的應用

    決策會計要充分考慮單位時間收益的問題。利益速度概念是指單位時間內產生的收益。當企業的某項生產能力受到限制時,為管理者選擇最具收益力的法案提供決策依據。比如,某企業可以生產甲、乙兩種產品。但是該企業只有一臺機器用來生產這兩種產品,且機器工時數不能同時滿足兩種產品的生產,這樣機器工時就是生產能力的限制因素,我們一般稱其為“瓶頸”。假定產品甲的單位售價為18元,單位變動成本為12元,單位邊際貢獻為6元。產品乙的單位售價為15元,單位變動成本為8元,單位邊際貢獻為7元。若不考慮機器工時限制,一般會得出單位邊際利潤大的乙產品應當優先生產的結論。若考慮到生產單位甲和單位乙產品的機器工作時間分別為1/4小時和1/2小時。此時,每一單位機器工作時間的邊際利潤分別為:甲是6元/0.25=24元,乙是7元/0.5=14元。顯然甲產品的單位時間收益高,必須優先生產甲產品,其結果正好與前面判斷相反。

    進行時間管理是以提高企業收益為目的,通過管理會計的時間觀念的創新及應用,且在決策中引入時間要素,以時間單位為基準進行決策,提高管理會計決策的科學性。

    三、管理會計時間觀念在我國實際應用不足

    隨著市場經濟的發展,管理會計作用將更加重要。我國對管理會計的應用和研究是在上世紀80年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始的,經過多年實踐,取得了一定成效。但存在的問題是管理會計的理論與實踐嚴重脫節,尤其是在新理論、新方法的應用上,時間觀念在我國的實際應用同樣存在以上問題。造成應用不足的原因主要是以下幾方面。

    會計人員素質不能滿足管理會計要求。一是我國會計人員整體素質不高,即使是會計專業本?？飘厴I生,在校期間也只是學習了傳統的管理會計理論方法,對新的管理會計理論可能只做少量了解,對其具體運用更是一無所知。二是我國會計后續教育只注重財務會計法律法規的更新,不注重管理會計的創新發展。三是我國會計人員參與管理的觀念意識淡薄。所以,今后應從以上方面加強對會計人員管理會計新理論、新方法的后續教育。

    企業經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。由于受到傳統做法和習慣勢力的影響,企業經營決策者管理意識不高。目前迫切需要企業管理人員更新觀念,加強對管理會計的重視。

    理論界只注重理論研究,且主要集中于介紹引進國外最新研究成果上,不注重實地研究。管理會計是一門應用科學,必須強調它的實用價值,要加強實地研究,走理論與實務緊密結合之路。還要特別注意理論同我國經過多年探索和實踐而總結出來的成功經驗相結合的問題。

    時間觀念對于企業贏得競爭優勢的重要性開始被越來越多企業人士和學者所認可,深刻認識和理解管理會計中時間觀念的發展及應用,對于我國管理會計理論與實踐發展具有重要意義。

    參考文獻:

    [1]馮巧根,管理會計的時間評價與應用,[J],會計研究,2007年11月。

    [2]姚旻霏,時間驅動作業成本法與傳統作業成本法之比較,[J],財會月刊(綜合),2006年4月。

篇9

關鍵詞：環境成本核算；制造成本法；作業成本法；生命周期成本法

一、緒論

隨著全社會對環境保護重視程度的提高，現行會計制度在對企業的監督反映以及成本計量上的不足日益顯現，從而建立和實施環境會計成本制度，以減少企業環境污染、降低能源消耗的呼聲越來越高。出于改善企業環保工作的效率，提高企業資源的投入產出率的目的，在傳統會計的基礎之上發展出一種新會計制度——環境成本會計。

環境成本會計的思想淵源可以追溯到福利經濟學的創始人庇古（A.C.Pigou），他在其1920年出版的《福利經濟學》一書中提出，應當根據污染所造成的危害對排污者征稅，即庇古稅。環境成本會計的研究始于20世紀70年代早期，以1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林（J.T.Marlin）的文章《污染的會計問題》為代表，揭開了環境成本會計研究的序幕。

從20世紀90年代開始，有大量的文獻和報告探討環境會計問題。如1992年聯合國提出的《環境與經濟綜合核算體系》，1993年的《國民經濟核算體系》增加了環境核算的附屬框架。H.T.Odum于1996年編著了《環境會計》，成為首部環境會計方面的里程碑著作。1998年2月召開的聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（International Standard for Accounting and Report，ISAR）第15次會議討論通過了《環境會計和報告的立場公告》，這是第一份環境會計和報告的國際指南。美國會計行業協會在環境會計的研究方面也取得了豐富的成果：FASB從或有負債的角度考慮，了第5號準則公告《或有事項會計》，針對環境披露方面提出了規范性意見；SEC就環境報告問題了第92號專門會計公告。

聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議的《環境會計和報告的立場公告》將環境成本定義為“本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本”。例如保持空氣質量，清除泄漏油料，開展環境審計和檢查方面的成本。而按照企業所發生的環境成本，可將其劃分為以下三類：

（1）彌補已發生的環境損失的環境成本。

（2）維護環境現狀的環境成本。

（3）預防將來可能出現的不利環境影響的環境成本。

環境成本會計的核心在于對環境成本的正確收集、核算與報告。環境成本核算的目的是把環境成本納入企業會計核算體系中，使產品成本包含企業所應承擔的環境成本，進而在市場競爭機制的作用下促使企業增強環境保護意識。本文擬分析現代企業主要使用的環境成本核算方法，并探討何種方法更適用于環境成本核算。

二、環境成本的核算方法

（一）制造成本法

制造成本法誕生于二十世紀初期，這一期間的企業以勞動密集型為主，制造費用占比較低。在制造成本法的核算方法下，大多數企業假定內部環境成本是微不足道的，并將其直接計入制造費用，然后由所有產品共同分攤。以我國為例，企業與環境有關的支出，如環保費用、綠化費等在實際發生時直接計入制造費用，或在金額較大時作為待攤費用處理，并于期末分配給所有產品。因此，無論產品是否與歸集的環境成本有關，它都將承擔一部分環境成本，也就是說，無污染產品需要承擔一部分本應由其他污染產品所承擔的環境費用，導致不同產品之間的“成本轉移”。

（二）作業成本法（Activity Based Costing，ABC法）

作業成本法是以作業（Activity）為核算對象，通過成本動因（Cost Drivers）來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。作業成本法的核心是將企業視為一個上下溝通、前后連貫的作業集合體，即作業鏈（Activity Chain），成本動因又使得作業的成本可以按多個標準進行科學的分配。

環境成本計算的難點在于其有時產生于生產過程之中，有些情況下又表現為或有的、無形的社會成本或形象關系等，其難以計量、難以貨幣化和難以與相應的環境收入相配比等特性使得傳統的會計方法對其加以計算和報告十分困難。

（三）生命周期成本法（Life Cycle Costing，LCC法）

生命周期成本法（LCC）是一種成本計算方法。它源于20世紀60年代美國國防部對軍工產品的成本計算。隨著科學技術、市場需求和經濟環境的變化，傳統的成本概念已經不再適用，生命周期成本法立足于產品生命周期全過程，對產品的設計、材料價格、倉儲、銷售、使用、廢棄等各階段所有內部和外部環境費用進行全過程累計。它可以滿足企業定價決策、戰略成本管理、業績評價、面向成本的設計（Design For Cost，簡稱DFC）等的需要。

三、環境成本核算方法的比較

相關性與可靠性是會計信息質量特征的評價標準，對于上述三種環境成本核算方法，只有在考慮它們所提供會計信息質量特征的基礎上，才能對其科學地進行比較分析。

首先，從環境成本信息的可靠性角度分析

制造成本法認為環境成本是制造費用的一部分，在以產品為基礎進行分配之前，環境成本是從歷史記錄獲取的，因此可靠性較強。作業成本法下環境成本信息同樣來源于歷史記錄，不同之處在于它在作業層次上對環境成本進行分析，并根據多樣化的作業成本動因分配環境成本，從而提高了環境成本對象化的準確性。但是環境成本作業動因的選擇并沒有一致的標準，在對其進行確定時會加入一定的主觀因素，因此會降低其可靠性。生命周期成本法則從產品生命周期的角度出發，把所有環境成本都包括在內，在采用作業成本法對環境成本作業動因進行分析的基礎上，還考慮了產品設計、售后服務等階段因污染防護、產品回收等可能發生的環境成本。但是這一部分環境成本難以進行準確的統計，需要一定的主觀估計，對環境成本信息的可靠性有一定的損害。

其次，從環境成本信息的相關性角度分析

提供會計信息的目的在于幫助信息使用者進行相關決策的制定。制造成本法下環境成本的對象化過程缺乏客觀性，導致環境成本在分配過程和結果上存在偏差，所提供的環境成本信息與管理層進行企業成本管理、外部人員了解企業環境情況缺乏相關性。最常見的結果是產品在定價方面出現偏差，原本盈利的產品會錯誤地表現為虧損，而實際虧損的產品則會表現為盈利，不利于企業實施正確的產品戰略。此外，在制造成本法下，環境成本信息匯總得出于生產的最后階段，及時性的缺乏使得環境成本信息存在一定的滯后性，不利于在生產過程中正確認識并相應調整企業存在的環境問題。

作業成本法和生命周期成本法則基本克服了制造成本法的這些缺點。對于作業成本法而言，它在作業層次上對環境成本進行了動因分析，把成本準確地追溯到了每個產品，保證了分配的準確性和產品定價的合理性。對于生命周期成本法而言，它對產品生命周期環境影響進行研究，了解其環境影響總量及其在各個生命周期階段的分布，有利于改進產品的制作、使用等過程，以降低環境成本，進行產品的生態設計。

最后，從成效益原則角度分析

成本與效益的平衡是會計信息提供過程中必須考慮的因素，盡管成本和效益在很多時候都是較為難以計量與抽象的。我們應該把這一原則納入考慮范圍之內，即會計信息供給所花費的代價不能超過由此而獲得的效益。

從成本方面考慮，環境會計成本信息對于企業信息系統來說屬于額外信息，它的供給必然要求企業增加在人力、財力和物力方面的投入，從而導致企業花費代價的增加。因為制造成本法可以在原有會計系統基礎上得到相應的環境成本信息，所以該方法所需的資源投入是相對較少的。而另外兩種方法都要求有相應的以作業成本為基礎的會計信息系統，因此這兩種核算方法會產生相對較大的成本支出。

從收益方面考慮，利益相關者對環境成本信息的需求越來越強烈，投資者需要相關信息判斷投資風險的大??；債權人需要相關信息判斷借款風險，進而估計企業的償債能力；政府部門需要相關信息判斷企業履行環境保護責任的投入與效益；企業管理層需要相關信息進行環境成本管理和生產運營決策。綜合成本與效益兩個方面，盡管制造成本法所需企業花費的代價較小，但作業成本法和生命周期成本法對環境成本的核算更加準確和科學，更能幫助企業做出合理的環境相關的決策，并能帶來更多的潛在效益?？偠灾?，環境成本信息的供給對企業整體來說是利大于弊的，并且采用作業成本法和生命周期成本法能夠獲得更大的效益。

四、結論

綜上所述，目前我國企業在環境成本核算方面主要存在三種方法，制造成本法：企業假定內部環境成本是微不足道的，將環境成本費用直接計入制造費用，然后分攤給所有產品；作業成本法：作業成本法以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配環境成本費用的成本計算方法；生命周期成本法：生命周期成本法立足于產品生命周期全過程，

參考文獻：

[1] 湯臨峰.環境成本核算方法探討.[J].財經研究.2006（17）.

[2] 劉建崢.環境成本會計核算問題研究.[J].河北經貿大學學報（綜合版）.2012.12（12）.

[3] 王迪溫宗國.企業環境成本核算的理論與方法學研究.[J].企業視窗.2008.4B.

[4] 程隆云.企業環境成本核算若干問題的思考.[J].北京理工大學學報.2005.2（7）.

[5] 白燕華王阿妮.淺議環境成本會計.[J].陜西農業科學.2010（5）.

[6] 秦樺.從會計信息質量比較各環境成本核算方法.[J].環境科學動態.2002（2）.

[7] 陳毓奎.環境會計和報告的第一份國際指南——聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議.[J].會計研究.1998（5）.

篇10

一、作業成本法概述

1.作業成本法的概念

作業成本法起源于美國，是一種以作業為基礎的成本計算方法。即以成本動因理論為依據，以作業為核算對象，根據生產過程中產品發生和形成價值鏈的關系來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎將資源成本準確地分配到作業當中的一種成本核算方法。通過對作業成本法的概念界定，我們可以看出作業成本法是一個以作業為基礎的成本核算體系，其核心要素有四個，分別是資源、成本對象與動因以及作業。

2.作業成本法的結構特點

作業成本法是一種以成本管理為基礎的企業管理新思維，作業成本法的基本指導思想是“產品消耗作業，作業消耗資源”，成本核算的范圍主要可以分為四個部分，分別是產品單位成本、生產批次成本、產品維持成本以及生產工廠成本。作業成本法將作業作為溝通企業資源與最終產品之間的橋梁，力求從總體上把握影響產品成本的因素，將成本計算深入到作業水平，把企業產品研發生產服務等過程中所有的成本都納入到成本范疇中來。作業成本對間接費用的分配是采用多標準來進行的，與傳統成本法相比更具合理性，企業每完成一項作業，就會產生多種成本動因，就會消耗一定的資源，同時消耗資源的價值轉移到下一環節，最終形成產品，計算過程可以概括為“資源—作業—產品”，從而將企業成本管理與經營管理有機結合起來。通過此方法來計算企業成本大大提高了成本的真實性，可以幫助企業管理者從企業生產的源頭入手，在產品生產的各個環節中準確分析成本，從而達到合理利用資源、有效降低企業成本的目的。

二、作業成本法的應用

作業成本法作為一種全新的管理理念，一經產生就迅速得到推廣和使用。在理論界和實務界都得到了認可。目前，作業成本法不僅用于成本核算，還被廣泛用于企業管理中的其他領域，例如產品定價、庫存估價、新產品開發、業績評價、產品組合決策以及盈利性分析等。下面本文對其中應用比較廣泛的幾個方面進行了探討。

1.成本管理方面，帶來成本管理理念的轉變

（1）實現了從成本核算向成本控制的轉變

傳統成本管理主要關注成本核算，且將成本核算重點放在產品制造過程所發生的彈性資源消耗上。而作業成本法核算不僅關注彈性資源消耗、而且關注產能相關的資源消耗，在當今與產能相關成本占產品成本比重越來越大的情況下，有效避免成本信息的扭曲，大大提升了成本信息的相關性、可靠性。成本管理必須要由成本核算向成本控制轉變，以提高企業競爭優勢為終極目標。

（2）實現從成本的經營性控制向成本的規劃性控制轉變

傳統成本管理重點在產品的制造環節，但是，僅對制造環節的彈性資源消耗進行控制，而對與產能相關的資源消耗，在其使用前就已經形成固化成本，大多屬于無法控制成本，它們以折舊方式進入產品成本。所謂固化成本是指因事先做出諸如產品設計、生產線規劃等決策從而在未來一定要發生的成本。事實表明通過經營性成本控制，只能降低少部分的非固化成本，成本降低幅度、余地并不大。只關注制造環節的成本控制，難以真正實現有效的成本管控。因此，在產品制造過程之前，應事先“嵌入”成本理念，挖掘產品研發、產品設計、生產線規劃或布局等方面的成本降低空間并進行優化，即對成本實施事前的規劃性控制，才能真正從源頭控制產品成本。

（3）實現從產品制造成本管理向產品全成本管理轉變

傳統成本管理的對象主要是針對“產品制造成本”，判斷產品是否盈利的財務邏輯，是看“產品營業收入”是否大于“產品制造成本”，是一種短期的產品決策觀。而作業成本法拓寬成本核算和管理的范圍，如果從“產品全成本”角度來判斷新產品是否盈利、新的生產線是否決策上馬，不僅要看產品制造成本，而且更應關注設計、設備升級、生產準備、營銷、售后服務等一系列作業環節所發生的資源消耗，從而在“總體”上判斷產品的盈利性、價值創造性。例如，某公司投資了一條多晶硅生產線，投資前做項目測算未能考慮到市場環境、設備升級等一系列作業環節所發生的資源消耗，市場出現大的波動時，收入與成本嚴重倒掛，導致項目投資失敗。

2.作業成本法下的產品盈利性分析

對產品盈利性進行分析有助于企業找到具有市場競爭力的產品，加大對該產品的資源投入，從而增強企業的市場競爭力，增加企業經濟利潤。產品盈利性分析有效與否直接關乎到企業的產品組合，甚至對企業生存與發展都具有重要意義。不同的成本方法下產品盈利性差別很大，傳統的成本計算方法對企業間接費用的確定有很大的隨機性，主要關注生產的最終結果，對生產過程不重視，從而在一定程度上掩蓋了產品的真實盈利性，對企業產品組合以及經營戰略的制定帶來了誤導。事實證明，這種將企業生產過程與最終產品分離的做法已經滯后于現代生產的需要。而采用作業成本法后，按引起間接費用發生的多種“成本動因”進行成本分配，可以明確的界定產品在生產經營過程中消耗的作業量，不僅充分考慮到最終產品，也涉及到整個生產過程，使成本的可歸屬性大大提高。采用作業成本法為企業管理者提供了更為準確的信息，從而使企業決策更具相關性和科學性

3.指導產品定價

企業經營的最終目的在于獲利，產品價格的制定與企業利潤信息相關。成本是企業進行產品定價進而制定產品定價策略的基礎和關鍵，成本核算的好壞直接影響著定價的優劣。如果企業成本核算質量差，企業會根據核算結果來制定錯誤的價格策略，產品價格高于正常市場價格，就會削弱產品的競爭力，不僅會喪失原有的市場份額，還會造成企業經營困頓。如果產品價格低于正常市場價格，不僅會降低企業應有利潤，引起企業虧損，還會引起競爭對手的價格報復。可見，產品價格制定準確性對企業發展至關重要。而合理定價的關鍵在于確定一種成本核算方法，作業成本法能為企業產品價格決策提供準確的成本信息和科學的定價基礎。

三、結束語

成本管理是現代企業重要的生產控制環節，對成本的控制和管理一直是企業管理的永恒目標。成本管理是企業實現經營目標的主要手段，成本計算的準確與否直接關乎到企業成本預算、分析、考核以及控制等各方面工作，也是企業管理者進行企業決策和戰略規劃的重要依據。作業成本法作為戰略成本管理方法體系重要方法之一，提高了成本核算的準確性和可靠性，具有較強的推廣和應用價值。但同時我們也看到，目前在我國企業作業成本法運用還不是很廣泛，作業成本法引入我國僅僅幾十年的時間，企業接受起來還要有一個較長的過程。另外，作業成本法作為一種現代管理方法，對信息化水平要求很高，企業要通過建立完善的信息系統來保證作業成本的順利實施，部分企業在這方面還有一定的差距。因此，需要我們大力宣傳作業成本法的重要性，讓企業認識到現有成本管理方法的不足之處，轉變觀念，逐步接受和實施成本管理法，最終通過作業成本法實施，來提高企業競爭能力，提高企業整體成本效益水平，實現企業價值最大化。

參考文獻：

[1]作業成本會計核算與管理研究魏名燦.《當代經濟》.2012-06-23

[2]作業成本管理和戰略成本管理的研究和運用苗清輝.《中國集體經濟》.2008-06-25

[3]作業成本法及其應用研究 靳曉羽、（導師：蘇寧） .《北京林業大學碩士論文》.2010-05-01

[4]王平心.作業成本計算理論與應用研究，大連：東北財經大學出版社，2001.7

[5]賀穎奇、陳佳俊.管理會計，上海：上海財經大學出版社，2003.6