戰略審計論文范文
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篇1
戰略審計是對于影響企業整體經營狀況的關鍵因素的評價活動，是正式的戰略評價過程，它同時對董事會和管理層施加約束，也是董事會參與戰略管理過程的主要方式。實施戰略審計，能夠提高戰略決策和戰略執行的效率、有助于改善公司治理。美國金融危機的原因之一是公司治理機制失靈，例如華爾街精英們的天價高薪和股票期權。另一方面，公司戰略控制失效，商業銀行、投資銀行等金融機構均采用了杠桿經營模式，即資產規模遠高于自有資本規模，出現過度交易問題。華爾街的經理人們做出開發次貸這樣風險巨大的金融產品的戰略決策，卻沒有受到董事會的質疑，這些投資銀行的董事會沒有負起戰略監督的責任，有必要對戰略控制進行反思。
一、戰略審計的產生和發展
20世紀60年代以來，受到戰略管理的影響，內部審計師不僅開展效率性和效果性審計，而且發展起了戰略審計。20世紀70年代以后，正是由于經營環境不確定性的增強、企業規模的擴大、管理活動的復雜化以及法律和政府對于投資者和社會公眾利益保護力度的加大，使得管理者的受托責任空前擴大，投資者、管理者和其他利益相關者產生了對于戰略監督的需求，并導致了戰略管理的興起。例如有些學者在1972年提出了將績效審計擴展到公司戰略管理過程的思想，認為績效審計強調外部董事參與公司戰略選擇與計劃的設計與評價，以及從管理層以外獲取信息。一方面戰略管理對于公司績效有著直接的影響，決定著投資回報，投資者需要對戰略管理過程監督和控制，以確保能夠維護投資者利益的戰略得到制定和執行；另一方面對戰略的監督能夠幫助管理層減少戰略決策的不確定性和失誤、縮小戰略執行過程中的偏差、降低經營風險并提高經濟效益。各方面的因素使公司董事會積極地尋找戰略監督的途徑。
20世紀80年代以后，國外研究戰略審計的文獻開始增多，例如Alfred在1980年討論了獨立審計人員開展戰略審計的可行性。認為獨立審計人員在正式開始審計之前，必須了解客戶的業務、產業和整體經濟背景，而戰略審計正是這一步驟的擴展；戰略審計有助于獨立審計人員了解主要的風險領域，從而為審計計劃的制定提供更為堅實的基礎；獨立審計人員可以通過戰略審計幫助公司董事增強其戰略監督功能，他們提供的信息是董事會特別需要的、來自管理層之外的信息戰略審計既有可能為公司帶來利益，也有可能為公司帶來附加成本，是否應該實施戰略審計應取決于成本效益的權衡。
Gordon（1995）將戰略審計作為公司治理的重要工具并且分析了戰略審計的構成要素。他認為，董事會和經理層對于戰略管理的視角是不同的，經理層總是將戰略管理作為自己的“勢力范圍”，主要關注既定戰略的執行效率問題；而董事會則為了維護股東利益，主要關注戰略本身的合理性問題。董事會對于戰略管理的參與，常常局限于CEO離任、公司財務狀況惡化或者敵意收購三種特殊情況。再加上董事會的議程安排常常使戰略方向的嚴肅討論不太合適，以及董事會的大部分成員通常缺少有關行業和公司的專業經驗和知識，也缺乏參與戰略管理的足夠時間，董事會對于戰略的監督常常并不能到位。戰略審計可以作為一種正式的戰略考察過程使董事會切實履行其戰略監督責任。它可以對董事會和經理層同時施加約束。戰略審計的領導權必須集中在獨立董事手中，只有這樣它才經得起公司內部權力沖突的考驗。他同時還提倡“低調和幕后的戰略審計”，強調戰略審計應加強董事會和經理之間的信任而不是隨意侵犯經理的權限范圍。戰略審計的構成要素包括確定標準、數據庫的設計和維護、建立戰略審計委員會、協調與CEO的關系等。
Hunger等人在2001年討論了戰略審計的性質及重要作用，認為咨詢公司、管理學者、董事會和管理工作者已經發現管理審計是決策過程中的一種重要的分析和診斷工具，可以發現公司經營中存在問題的領域。它超越了具體職能部門的界限而注意到企業與環境的相互作用及各職能部門的有機關聯，能夠通過戰略分析和評價而減少戰略決策中的不確定性并增強戰略決策的可行性。傳統的內部審計較少地介入公司的戰略管理過程，主要是因為他們在戰略管理過程中的作用沒有得到管理層應有的重視和支持。
20世紀90年代以來，國內一些學者開始關注戰略審計。陳良華等（2003）將企業管理審計劃分為戰略管理審計、管理控制審計和業務審計三個不同層次，并且認為戰略管理審計的評價重點是最高管理當局所關心的企業與經營環境的關系和企業競爭力問題。余玉苗等（2004）分析了戰略審計及其實施的現實意義并提出了戰略審計實施的有關構想。梅丹（2004）對企業戰略審計的主體、對象、內容和評價標準進行了論述。陳留平等（2005）對戰略審計實施的條件、機構及評價標準進行了分析。廖洪等（2005）對戰略審計研究的發展過程進行了回顧和總結。程新生（2008）對戰略審計與內部控制關系進行了研究。
二、戰略審計的主體和客體
戰略審計人員應具備獨立性和必要的權威，應涵蓋戰略管理過程的所有層次和過程等。為了保證戰略審計的有效性，執行主體應達到兩個基本條件：一是獨立性，戰略審計人員要獨立于企業的戰略管理活動，與進行戰略管理活動的機構或人員不存在直接的利益關系；二是具有專業勝任能力，即熟悉市場環境、精通企業管理，尤其是戰略管理。
戰略審計的對象是公司整個戰略管理過程及其實施效果，戰略審計應能覆蓋各層次的戰略管理活動，特別是公司整體層次的戰略管理。管理層和董事會對于戰略有不同的視角，因而戰略審計分為兩個層面，一是管理層面；二是治理層面。管理層負責把戰略愿景轉變為現實。在這一過程中，他們必然專注于戰略實施。企業管理層面戰略審計強調效率和效果，基于以下假設：一是企業經營環境是高度不確定的，企業的戰略管理是一項高風險的管理活動；二是企業經理的有限理性，他們的知識和能力存在不足。因此，要有專業人士來幫助他們，為他們提供有關企業內外環境的分析性信息，幫助他們評價既定戰略的執行效果。
公司治理層面的戰略審計側重于制度安排的設計，基于以下假設：股東和經理的目標函數是不同的，由于信息不對稱的存在，經理有可能在戰略管理的過程中采取機會主義行為，從而損害股東和其他利益相關者的利益。因此，必須通過戰略審計加強戰略管理過程的監督，確保企業的可持續發展。然而董事會參與制定和實施公司戰略一直是個敏感問題。Frazer等（1972）、Gordon（1995）、何衛東（1999）等學者就是從這個角度來研究戰略審計的。治理層面的戰略審計視野更加寬廣、所涉及的組織層次更高，對于戰略審計獨立性的要求也更高。董事會的職責是代表投資者對戰略路線本身提出質疑，戰略審計必須由獨立董事而不是管理層負責（Gordon，1995）。但在戰略制定和執行時董事會和高級管理人員必須就職權分工達成一致。在董事會為公司戰略方向出謀劃策和董事會直接管理公司兩者之間有著微妙的界限，如果超過這一界限，董事會就難以起到監督作用。董事會要有效地評價戰略，就需要掌握財務績效和非財務績效信息。這意味著要建立以董事會為核心的審計體系。開展戰略審計的主體應為董事會設立的專門戰略審計委員會或聘請獨立的第三方。
戰略審計委員會應從外部獨立董事中選3-5人來組成。委員會主席的人選尤為重要，他需要在CEO和外部董事就戰略發生分歧時，防止雙方分裂。Gordon認為，如果董事會中有一位外部董事任主董事或是與CEO間的聯絡董事，此人應該是戰略審計委員會主席職位的當然人選。戰略審計委員會委員職務應該定期輪換，以保證機構的連續性。該委員會負責確定評價公司戰略績效的依據；審查評價所需基礎數據的獲取、設立審查程序和檢查審計過程。該委員會應保證數據收集和報告的真實性和連續性；明確應與CEO討論的問題；使全體董事會成員及時掌握公司戰略的數據更新情況，安排商討戰略問題的定期或臨時會議。
公司董事會應聘請外部人員進行獨立評價，例如由管理者提供會計師事務所或咨詢公司的人選。因為至少在戰略審計的初期，董事會和咨詢公司都需要管理層的大力合作和援助。所聘請的會計師事務所可以是為企業進行年度報告審計的會計師事務所，但審計人員不應當是為公司進行年度報表審計的原班人員。一方面由于會計師事務所對客戶情況的熟悉和基礎數據的掌握，能節省審計時間和成本；另一方面又可避免將戰略審計與財務審計混淆，還可增強審計人員的獨立性。許多咨詢公司和會計師事務所都能提供戰略審計的服務。
三、戰略審計需要注意的問題
一是“正確的戰略方向問題”一旦在董事會上被提出，有可能被認為其中隱含著對既定戰略和領導的批評，引發緊張氣氛。如果戰略審查會議定期召開，可以降低出現這種緊張氣氛的可能性。這個會議由董事會和CEO參加，要客觀地交換意見，分歧消除前不向外界披露?？傊瑧鹇詫徲嬑瘑T會應該保持低調，幕后操作，以免影響管理層的權威和領導。外部董事對戰略的干預很少，往往都是在公司遇到嚴重問題時才會發生。所以，公司治理過程中需要建立一種正式機制，使董事會能積極行使其戰略監督責任。
二是對職責保持敏感，即使有完美設計的正式監督過程所施加的約束，董事會仍可能在持續的成功下麻痹大意。Gordon認為，對責任和機會保持敏感是正式的戰略審查過程最重要的構成因素。對既定戰略任務上出現的任何脆弱信號和對那些為肯定或修改既定戰略方向提供了自然機會的事件或行動，董事會都應保持警惕性。
三是戰略審計周期，要考慮行業特點和技術、競爭與社會環境的變化速度，以及企業既定戰略規劃涉及的年限。應當注意，戰略審計周期不宜太短，因為戰略審計太過頻繁可能導致戰略審查和經營審查混淆，把重要指標的微小變化理解為重大趨勢；但也不可過長，因為社會環境和技術手段都在不斷變化，戰略審計周期太長可能會貽誤糾正戰略失誤的時機。除既定戰略實施年限結束或CEO即將退休等特殊情況外，戰略審計委員會每三年與CEO舉行一次戰略審查會議可能比較合適。
四是對數據庫的要求，有效的戰略監督過程要求董事會不僅要控制績效標準而且要控制支持這類標準的數據庫。董事會考察過程的可靠性取決于衡量績效所使用的統計量的完整性和一致性。要注意各期數據應盡量保持形式上的一致，董事會需要的是累積數據，以跟蹤在幾個季度或幾年里績效指標上出現的趨勢。有效的監督還取決于在短期和在長時期收集和保存這些數據的方式以及由誰代表董事會進行這一工作。董事會既沒有時間也沒有專業知識去收集和分析數據，較好地辦法是聘請外部審計師，因為他們既具有設計數據庫和收集數據的專業能力，又熟悉企業。
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篇3
論文關鍵詞：風險導向，內部審計
一、引言
隨著安然、世通、帕馬拉特以及“銀廣夏”事件的出現，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到了國內外審計理論界和實務界的廣為關注。近年來，國際金融形勢復雜多變，公司面臨的風險日益加劇，能否對風險進行有效的管理和控制，在一定程度上取決于完善的公司治理體系。而內部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，決定了其在風險導向審計方面的重要地位。無論是國際內部審計師協會，還是中國的內部審計準則都強調了內部審計在公司風險管理中的重要性。
從20世紀90年代中后期開始，國外學者開始關注風險導向內部審計理論的研究，國內學者陳毓圭（2004）在分析了國外職業界以及國際審計與鑒證準則理事會對風險導向審計方法改進的歷史后，提出了傳統的風險導向審計方法已經不能滿足審計業務的需要，急需修改的觀點。目前，西方內部審計理論與實踐都已經進入了風險導向內部審計階段。但是，在中國，風險導向內部審計在其框架和具體實施方法方面還存在著不少的爭議和困難。
因此，本文將從相關文獻的回顧入手，在了解風險導向內部審計的發展現狀的基礎上，對構建公司風險導向內部審計體系提出幾點建議財務論文，以進一步完善風險導向內部審計的框架。
二、相關文獻的回顧
進入21世紀以來，中國有很多學者開始關注風險導向內部審計方面的研究，嚴暉（2004）從管理學角度出發，認為戰略管理理論的出現，促進了內部審計由管理導向邁向風險導向階段。風險導向內部審計的發展深受以邁克爾·波特為代表的戰略管理理論以及邁克爾·哈默及詹姆斯·錢皮的企業再造理論的影響。并從國際內部審計協會對風險、內部審計等相關概念的定義出發，構筑了風險導向內部審計理論結構框架。
王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）通過從內部審計的定義，首席審計師的概念以及剩余風險3個方面比較分析了國際內部審計協會2001年版《內部審計實務標準》的新變化，指出了2001年版本始終貫穿著風險審計的主導思想，并在研究了風險管理的目標、原則、步驟的基礎上，提出了風險導向的內部審計程序。
徐德（2005）立足于COSO委員會提出的《企業風險管理框架》，通過分析風險的特征以及多種分類模式，提出內部審計的開展要與經營風險管理的要求，與公司各級風險管理組織相配合，并且要全過程參與風險審查，進而研究了規避和減少風險的措施與決策，進一步豐富和發展了對內部審計的風險管理控制方法。
孟焰、潘秀麗(2006)分析了風險的實質和分類以及風險管理的內涵，認為對公司風險管理進行監督和評價是現代內部審計發展的結果，風險管理審計的目標取決于對公司內部審計的功能定位。在此基礎上，明確了內部審計機構和人員對公司風險管理過程的審查和評價的目標和主要內容，并指出對公司風險管理的有效性進行審查和評價是現在公司內部審計的一個新的領域免費論文。
路媛媛、袁洋（2008）從COSO委員會提出的《企業風險管理框架》產生的背景和風險導向內部審計產生動因出發，闡述了風險導向內部審計的特點和風險導向內部審計與ERM的互動關系，指出公司內部審計參與企業風險管理的必要性，以及風險導向內部審計的發展現狀，并且從4個方面提出了風險導向內部審計的實施措施。
邸叢枝、于富生（2009）梳理了國際和國內有關內部審計定義的發展歷程，分析了內部審計和風險管理的關系，認為內部審計和風險管理是相輔相成的，內部審計是風險管理的重要組成部分，風險管理是內部審計確認和咨詢的對象。并且從內部審計的目標、服務對象、職能、方法等6個方面入手，提出了基于風險管理的內部審計的框架。
國內學者們歷年來的這些研究對風險導向內部審計在中國的實施和發展具有很大的推動作用，但是，從文獻的梳理過程中可以看出，大部分文獻比較重視對風險和風險管理的研究，比較關注風險導向審計目標、內容和程序的分析，很少有文獻對風險管理和內部審計兩者關系進行詳細的分析，也很少出現對風險導向內部審計在實際運用中遇到的問題的探討，以及對風險導向內部審計的實施措施的研究。
三、風險導向內部審計的發展現狀
隨著全球經濟的快速發展，審計模式經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計和風險導向審計4個階段的發展（胡春元，2009）?，F代社會日益激烈的市場競爭和高度膨脹的經營風險，促進了風險導向審計的進一步發展。公司所處的經營環境的變化財務論文，經營風險的大大增加，同時，對公司內部審計的要求也越來越高。為了維持公司可持續發展，風險導向內部審計這種有效和靈活的審計模式便得到了廣泛的運用。
(一)開展風險導向內部審計的意義
為了適合經濟活動發展的需要，風險導向內部審計模式被廣泛運用到公司的經營活動中去。風險導向內部審計不僅能全面關注公司的經營情況，充分識別公司所面臨的風險，又能有效配置公司的資源，具有很大的現實意義。而傳統內部審計模式只關注公司報表的錯報風險，忽視了對公司經營環境與經營風險的評估，已不能滿足公司的發展需要。
其次，風險導向內部審計能適應公司目標的多樣化，它能對公司的這些目標進行風險評估，了解公司所面臨的風險，從而提出防范措施和改進意見，使公司的經營風險降到最低。在事后，對這些風險進行后續評估，可以了解到防范措施的有效程度，有利于公司將來對這些風險進行規避。
作為公司重要組成部分的內部審計機構和內部審計人員，獨立于公司的經營管理部分，而且非常了解公司的經營目標和經營流程。由他們開展風險導向內部審計工作，不僅可以隨時隨地對公司的經營活動展開審查，而且還可以深入到公司經營中極其細微的環節，及時了解公司日常管理中的缺陷，更有利于公司管理體系的完善，實現公司經營目標，增加公司價值。因此，風險導向內部審計在中國公司里有著廣闊的應用前景。
(二)風險導向內部審計發展現狀
早在2001年，國際內部審計協會就開始強調內部審計要參與工地風險管理過程，這對促進和推動風險導向內部審計的發展具有極大的現實意義。近年來，隨著公司經營環境的擴大，經營內容的日趨復雜。面對復雜多變的經濟活動，風險導向內部審計更加突出對風險的識別、計量和預測。由于內部審計部門和內部審計人員參與公司風險管理過程，對公司面臨或者將要面臨的各種經營風險更了解，就更有利于公司健康快速地發展，實現公司的經濟效益。
目前，已經有不少公司在日常經營中推進了風險導向內部審計的應用，但還是出現了不少的困難。不同經營范圍，不同規模的公司，其所推行的風險導向內部審計模式應是有差異的財務論文，其所負擔的成本也是有差異的。因為不同的公司面臨的經營風險是不同，其內部審計人員對經營風險的劃分也是不同的，也就是說公司的風險管理體系是不同的，內部審計人員的專業勝任能力也是不同的，公司所能負擔成本的能力也是不同的。
風險導向內部審計對公司內部審計機構和審計人員的專業勝任能力有很高的要求，即需要具備較高的風險識別能力和豐富的工作經驗，而大多數公司的內部審計機構和內部審計人員很難充分識別公司所面臨的風險，并對其進行防范。大多數內部審計機構和內部審計人員很難配合風險導向內部審計工作的開展，缺乏風險識別知識，不具備指導管理的意識。
另一方面，風險導向內部審計還處于發展階段，缺少完善的理論體系的支撐，也沒有配套的全面的運作模式。雖然很多公司已經大力推廣風險導向內部審計的運用，但審計方法并沒有跟上，還是停留在傳統的審計方法上，也沒有學習國際上有關風險導向內部審計的技術和方法，不能完全發揮風險導向內部審計的作用。
四、對在中國實行風險導向內部審計的政策建議
近幾十年來，中國市場經濟發生了巨大的變化，全球化進程的進一步加深推動了中國很多公司開始實施風險導向內部審計，以適應經濟的發展和公司內部的需求。由于這種審計模式還處于發展階段，且其與傳統的審計模式在技術、方法等方面存在著很大的差異。因此，公司要全面實行風險導向內部審計要注意很多問題。
（一）全面推行風險導向內部審計模式，重視內部審計的獨立性
公司應在全面推行風險導向內部審計模式的同時，重視內部審計機構和審計人員的獨立性免費論文。獨立性是對開展公司風險導向內部審計的最低要求。沒有獨立性，就沒有任何審計質量可言。
內部審計機構和審計人員獨立于公司經營管理部門之外開展審計工作，是風險導向內部審計的前提。只有在獨立于公司其他部門的情況下開展風險導向內部審計工作，才能全面參與公司的日常運作，客觀地對公司所面臨的風險進行評估，這樣，才能及時地發現公司管理體系的漏洞，有效地提出改善建議，降低公司的風險，完善公司的管理體系，提高公司的經濟效益。
（二）加強對內部審計人員專業知識的培訓，提高內部審計人員的專業勝任能力
內部審計人員是內部審計機構的重要組成部分，也是開展風險導向內部審計工作的主體，只有內部審計人員充分掌握專業知識和專業技能，才能滿足風險導向審計對內部審計人員的要求，公司才能有效地開展風險導向內部審計工作。因此財務論文，公司應加強對內部審計人員的培訓，提高他們的專業勝任能力。
風險導向內部審計不同于傳統的審計模式，對風險識別和公司治理領域等相關知識有很高的要求。只有內部審計人員擁有較高的風險識別能力的情況下，才能有效地識別公司所面臨的風險，及時提出防范措施。只有內部審計人員具備公司治理相關領域的知識的情況下，才能真正參與到公司日常運作中，發現公司管理體系的漏洞，及時提出整改意見。
（三）建立健全公司內部治理機制和風險管理體系
審計質量的高低不僅取決于審計的獨立性和內部審計人員的專業勝任能力，還取決于公司內部治理機制和風險管理體系的完善程度。風險導向內部審計的開展主要是對公司所面臨的所有風險進行評估，進而提出防范措施。因此，要有效地開展風險導向內部審計工作，就要建立健全公司內部治理機制和風險管理體系。
只有公司擁有比較健全的內部治理機制，才能明確每個審計人員的工作范圍，有效地進行資源配置，降低公司的成本。只有公司擁有比較健全的風險管理體系，內部審計人員才能全面參與到公司的風險管理過程中去，及時地發現風險，提高公司價值。
風險導向內部審計是內部審計領域的進一步發展，國外對其理論研究與實踐也處于初級階段。中國公司開展風險導向內部審計比西方國家要晚很多，與西方發達國家還存在著一定的差距，在理論與實踐中還有很多問題有待于進一步解決。但隨著經濟全球化的進一步發展，風險導向內部審計將會有更好的發展，其理論體系和實際應用將得到完善。
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篇4
目前審計職業界普遍使用的審計風險模型是由美國注冊會計師協會1983年提出的。該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，對審計風險的計量為：
審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險
根據上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：
檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）
根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析審計風險該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關審計風險控制的環節，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。
1.2審計風險因素不全面該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經營、內部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環境因素等。
1.3無法描述道德風險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態度有時也會成為問題的癥結所在。因此，人們除了關注審計技術和程序的發展外，亦開始關注審計主體的自身行為，由此產生了審計主體的道德問題。但是，傳統的審計模型無法描述由于不道德行為所產生的風險，包括：企業與審計主體串通舞弊，出具不恰當的審計報告；審計主體接受賄賂；審計主體為了經濟利益壓低價格有損同業等。
1.4對審計風險的表述不完整隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統中全面把握，還應考慮審計環境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業風險，還包括審計結論利用中產生的法律風險以及賠償風險。
2現代審計風險模型的發展
現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。
2.1認定層次風險認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
2.2會計報表整體層次風險會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險（簡稱戰略風險）。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
2.2.1從戰略風險的定義來看：戰略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險源自于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發現企業小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2.2.2從審計戰略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰略管理理論基礎上的重大創新。從戰略角度入手，通過經營環境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰略上與企業的經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發現會計報表錯報，把握審計風險。而將環境變量引入模型的同時，也將審計引入并創立了戰略審計觀。
2.2.3從審計的方法程序來看：現代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數據分析，也包括非財務數據的分析；且分析工具多樣化，如戰略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業在復雜的市場環境和產業環境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。
2.2.4從審計的目標來看：現代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業懷疑態度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現了這種觀念。
3現代審計風險模型的分析應用框架
3.1確定總體審計風險概率審計風險可按其發生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎，但獨立性最終體現在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數學概率表示應不超過5％。
3.2分析戰略風險在確立了總體審計風險概率應該控制在5％以下之后，應全面分析戰略風險。以企業的經營模式為核心，以自上而下和自下而上相結合的方式了解企業的內外部經營環境、經營產品，并在此基礎上分析確定企業經營有效性和會計報表的關鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風險的環境和事項（IAASB，2003）。
3.3分配剩余審計風險評估完戰略風險概率后，可按照傳統的方法分析認定層次的風險概率，兩者結合起來考慮就是重大錯報風險概率。最后根據確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據此確定實質性測試的性質和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度。
篇5
內部審計參與風險管理不僅為內部審計自身提供了發展契機，而且作為企業內的一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，內部審計是公司治理必要和有價值的組成部分，能夠在風險管理中發揮獨特的作用，無論內部審計還是風險管理都能在這一過程中提高效率、創造價值。
一、內部審計評估內部環境
董事會各委員會之間持續的交流和聯系;在公司層面和分支機構、小組層面分配治理責任和活動;闡明橫向及縱向的監督事項;持續可靠的、有效的信息流動可以上達董事會各職能委員會;對包括但不限于治理，道德規范和監督政策的總體政策進行清楚地描述和溝通。只有組織存在一個經過仔細考慮的結構良好的治理環境，公司治理的流程和程序才能有效。公司的治理結構和政策應當反映組織的法律、經營和報告體系及其組成部分，而且必須在各治理事項間清楚地分配責任。在結構和政策方面，內部審計部門可以努力證實組織是否真正擁有這樣一個公司范圍的十分完整的治理、風險和合規環境，并評價其有效性，以幫助董事會和高級管理層。如果企業沒有完整的治理方法，內部審計可以幫助其建立。另外，內部審計還可以幫助促進與其治理目標、活動及發現有關的信息在治理結構的各要素之間(如各委員會)持續和無障礙的交流。要實現上述目標，內部審計首先評價董事會、執行委員會及其章程的結構，以保證組織具有改善公司治理的恰當政策。這些政策應當一方面保證董事會具有實質上的獨立，而不僅僅是名義上的獨立;另一方面為組織的其他部分建立一個良好的道德規范和公司治理。內部審計在公司尚未建立風險管理的過程中，應積極向管理層提出建立風險管理過程的相關建議。如果公司尚未建立風險管理過程，內部審計人員應該提請管理層注意這種情況，并同時提出建立風險管理過程的相關建議。內部審計人員長期立足于本企業的具體崗位，比較熟悉公司的業務并能夠隨時深入到生產經營的全過程去了解掌握具體情況，通過周密詳細的審前調查，收集到大量的第一手資料，從中發現存在風險的隱患問題，并對其構建以內部審計為基礎的全面風險管理體系進行風險分析，從而制定出全面且符合實際的審計工作計劃，提高工作效率。并了解了企業風險管理內部環境中公司治理結構的情況。
二、內部審計評估目標設定的合理性
企業的管理層和董事會決定企業的目標、實現目標的戰略、商業模式以及實施戰略的經營流程。核心及輔助的經營流程與組織的供應商、員工、資本提供者、內部審計參與風險管理相關問題研究客戶及競爭者共同促進了戰略的實施。除了決定這些外，管理層和董事會還要決定為實現其目標愿意接受多大的風險。對于某些組織而言，因為有較高的預期收益，管理層和董事或為組織本身，或為其他相關目標，愿意承擔相當大的風險;對于另外一些組織，管理層和董事則不愿意承擔過多風險。這種對風險的態度可稱為“風險偏好”。戰略及經營計劃中隱含的整體組織風險為風險管理其他六個要素的運行提供了一個總體框架。這些目標及風險偏好為企業風險管理提供了總體標準。內部審計人員就是要系統地將組織戰略和商業模式與對其實現構成威脅的風險聯系起來，評估組織的戰略目標、經營目標、財務目標、各個部門的目標的合理性。
三、內部審計評價風險事件識別的充分性
COSO概述的風險管理方法是以識別可能威脅組織目標實現的風險事件為基礎的。事件識別以環境為基礎，并需要針對可能的風險詳細描繪所處的環境。內部審計人員針對現有內外環境(壽命周期、經驗戰略等)與經營過程，采用各種分析方法獨立地推斷所有潛在的重大風險，為評價企業是否合理制定風險管理策略與決定風險方案提供充分根據。風險事件的識別就是要將比可容忍風險更加嚴重的次要風險從主要風險中分離出來，并提供數據以有助于風險的評價和處理。我們把所有潛在的重大風險定義為風險征兆，風險征兆是風險因素與風險事故的結合，而這種結合可能形成風險損失的各種現實跡象。內部審計人員利用壽命周期分析法，SWOT分析法，KSF分析法，DCCS法，盈虧臨界點分析法，財務、會計、統計指標分析法等捕捉風險征兆。
四、內部審計評價風險評估的合理性
經過風險事件的識別后，必須對風險事件量值(貨幣損失或事件發生可能性帶來的負面影響程度)以及給定量值時不利事件發生的概率予以計量，為確定風險管理戰略、政策與程序提供更為科學的依據;重要的是，對于以前風險戰略決策、政策與程序通過與實際業務的結合的評價，可以檢查其設計是否合理、適當，執行是否有效，尤其是要找出需要修正、完善之處;對于實行風險預警機制的企業，經過風險評估后，能進行合適的預警;對于己經變成現實的風險，需要對風險的處理進行評價，以便檢查控制執行的差異，找出原因，明確責任。
五、內部審計評價風險反應措施的恰當性
在風險管理戰略方針和策略指導下，風險反應措施有規避、控制與抑制、接受、轉移四種，每種措施的實施都經過了風險與收益的權衡。企業風險管理框架中的風險反應將風險劃分為三種風險收益類別。一些風險的風險收益關系在現有的量值和概率水平下是可接受的，這類風險可以完全接受。另外一些風險的量值或概率非常大，以至于不能接受且無法經濟有效地加以抑制，因而超出了組織的風險容忍度，必須通過放棄有關計劃從而避免受風險的影響，或通過在源頭上預防風險來消除這類風險。還有一些風險是企業經常遇見的，風險收益的權衡可接受，但如果管理層不采取一定的行動，則不可接受。一些風險可以通過保險、套期保值、衍生工具轉移給別人，或通過合營、聯盟和定價手段來分攤。內部審計人員判斷風險管理措施是否恰當，最好結合對管理層風險偏好判斷來進行：第一，欲避免某種風險也許不可能;第二，采用規避風險方法最經濟，以使內部審計參與風險管理相關問題研究收益小于控制成本;第三，避免一項風險可能產生另外新的風險。對于風險控制與抑制的評價，內部審計人員需要對內部控制設計的健全性、執行的有效性進行測試而評價。對風險轉移措施的評價應當考慮各種風險轉移形式的優缺點。如果企業采用風險接受措施，內部審計人員則可根據三個條件來判斷企業管理層采用的合理性：處理風險的成本大于承擔風險所付出的代價;估計某種風險可能發生的重大損失本身可以安全承擔;不可能轉移于他人的風險或不可能防止的損失。
六、內部審計評價控制活動的科學性和合理性
許多風險可以通過經營過程的規劃來控制，這些規劃限制或減少所面臨風險的可能性或量值。許多對交易和資產保護控制的內部控制程序或控制活動都是企業風險控制活動的例子。內部控制的時間一般應該針對總體和具體控制而言，因而分為一般(總體)控制和具體(應用)控制?？傮w控制從控制環境角度對組織業務進行總的控制;而具體控制則針對具體的程序和活動。如對采購業務進行控制，總體控制在設計時將這項業務分為招標、核定供應商名單一覽表、對采購發票與合同一一核對、驗收入庫等具體活動，要求各活動間職責分離，而通過招標選擇供應商只針對購貨這一業務，這就是具體控制。內部審計人員應該從如下方面評價控制活動的科學性、合理性：一是審查相關交易過程的控制措施。好的內部控制的設計必須保證每項交易都備有證明文件，保證拒絕非法的交易，保證所有合法的交易能夠被正確地處理。二是總體控制與具體控制。總體控制的缺乏會使具體控制失效。設計具體控制時，必須同時考慮相關的風險、報告的風險和發生的頻率。三是多重控制。為防止一項控制措施不能發現和糾正錯誤的可能性，應設計多重控制。這里包括授權、職務分離、憑證、接觸、實物清查等幾個方面同時或交替的控制設計。四是對成本與效益原則的考慮。內部控制的設計應該遵從成本與效益原則，即將缺乏控制導致的損失與建立和實施控制的成本相比較，在尋求內部控制的獨立性、有效性的同時，力求簡潔與低耗。
七、內部審計評估信息與溝通的有效性
作為一個充滿了生命跡象的有機體，組織的生存與發展牽涉到它的“健康”問題。影響組織健康的因素是多種多樣的，而對于當前大多數企業而言，溝通機制的缺乏或低效率是影響組織健康的重要因素。有研究表明，組織內部存在著溝通的位差效應，即領導層的信息一般只有20%-25%被下級知道并正確理解，從下到上反饋的信息更是不超過10%;而平位論文內部審計參與風險管理相關問題研究交流的效率則可以達到90%以上。組織中的信息不通暢、員工的情感或情緒問題得不到合理宣泄和回應，天長日久就會沉淀淤積，導致組織有效運行障礙和日后組織病變。因此，有效的溝通機制可謂是企業的安全閥，當企業內部不利于組織的能量達到一定程度時，它能以適當的通道來釋放這些能量。從而始終保持組織運行中的動態平衡。在一個組織中最重要的是：高層管理者的戰略、目標意圖能否自由、迅速、通暢地傳遞給下級，并且下級是否能充分理解上級的意思表達，并將意見充分反映到上級。而管理層對員工意見的獲取和采納程度，以及組織是否有多種溝通道都成為內部審計人員關注的焦點。企業內部有多個主體都需要獲得風險評估和風險管理過程的相關、可靠的信息。管理層想要獲取信息，并可靠地告知他人，以證明自己正在履行受托經濟責任和法律責任。管理層也希望員工能夠適當獲取其所面臨風險的信息，并將日常經營中出現的例外事項告知管理層。履行監督職責的審計委員會及外部董事通過確認風險得到恰當管理而得到安慰，他們也可以利用內部審計部門的確認報告作為其已經履行職責的證據。在一個組織中最重要的是：高層管理者的戰略、目標意圖能否自由、迅速、通暢地傳遞給下級，并且下級是否能充分理解上級的意思表達，并將意見充分反映到上級。而管理層對員工意見的獲取和采納程度，以及組織是否有多種溝通道都成為內部審計人員關注的焦點。企業內部有多個主體都需要獲得風險評估和風險管理過程的相關、可靠的信息。管理層想要獲取信息，并可靠地告知他人，以證明自己正在履行受托經濟責任和法律責任。管理層也希望員工能夠適當獲取其所面臨風險的信息，并將日常經營中出現的例外事項告知管理層。履行監督職責的審計委員會及外部董事通過確認風險得到恰當管理而得到安慰，他們也可以利用內部審計部門的確認報告作為其已經履行職責的證據。除了那些直接負責規劃和實施企業風險管理的人外，其他人也有興趣獲知風險和風險管理的信息。供應商、消費者及員工都希望獲得關于組織的風險及風險管理過程的確認信息。另外，投資者和債權人、潛在投資者及負責管理企業的管理機構也都想獲得確認信息，作為減少意外信息及資產損失的一種方式。上述所有主體都對風險及風險降低的過程感興趣，并且都想得到高質量的風險管理正在發揮作用的確認信息。但是他們的具體需求不同。因而，內部審計驗證信息的準確可靠性時需要予以權衡，要評價信息能否被適當主體獲取。
八、內部審計評估風險監控的有效性
內部審計對風險管理的監控實際上就是判定高級管理層的風險管理業績的優劣，在這個過程中，內部審計人員要對風險評估過程進行再次評估，并為企業的風險管理提出改進建議，實現其增值功能。通常，風險監控是對意外情況和情況變化的持續監控，IIA的最新分析工具-分解(decom Positfon)在風險監控方面有很好的作用，并且非常適合管理會計師用于風險評估，以及內部審計人員在監控風險時運用。分解方法將經營計量系統記錄的業績與計劃和預算中的預期業績以及同一時期的競爭者進行比較，是監控風險環境變化的一種有效方式。與預期值的差異可以按其原因或“起源”按內部審計參與風險管理相關問題研究來解釋，或者用風險分析中所指出的、環境或經營條件的變化超出了限度來加以解釋。對原因進行相關、及時地計量和剖析便于管理層及時做出反應，也能更好發揮內部審計咨詢方面的增值功能。
篇6
論文關鍵詞：績效審計，評價標準，設計
績效審計是審計發展的必然產物，是當今世界政府審計的主流，它豐富和充實了政府責任監督體系。在政府績效審計過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益的標準，這就是績效評價標準?？冃гu價標準是審計部門或審計人員對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經濟效益優劣的尺度。
一、國內外研究現狀
（一）國外研究現狀
一些西方發達國家如美、英等國在政府績效審計的研究時間上遠遠早于我國，而且他們的經濟發達程度以及審計體制等也為政府績效審計的發展創造了條件，所以他們在政府績效審計評價指標體系方面的研究也顯然比我國成熟。就世界范圍來看，美國的政府績效審計評價指標體系的建設走在世界的前列。美國的政府績效評價體系由硬性指標和軟指標共同構成。美國的政府績效審計就是以硬性指標為基礎畢業論文怎么寫，針對不同被審計項目，制定不同的評價指標體系并采用一定的方法如綜合評分法進行評價[1]。
英國國家審計署對政府績效確定了三項標準:錢是否花的少，盡可能少地耗費人力物力和財力;錢是否花得好，通過比較所投入資源與所產生效益進行評定;錢是否花的明智，通過比較預期效果與實際效果進行評估。英國政府績效審計部門以這三項標準為依據，運用各部門各行業己有的評價指標，對其經濟性、效率性和效果性進行評價。[2]英國在評價方法上也有許多形式，如專家意見法、問卷調查法、實地考察法、具體評價指標的對比、定性分析、運用統計進行定量分析等[3]。
（二）國內研究現狀
國內以績效審計評價標準為專題的研究文章并不多見，夏軍峰簡要介紹了國外績效審計的評價標準，指出由于績效審計的不確定性和復雜性，審計人員不得不為每個具體的審計項目建立評價標準，標準可以來自于基本的計劃文書、預算文件、項目報告、國際機構的標準、政府的方針政策、專業機構的公告、過去的執行情況等。審計人員還應對績效評價標準的適當性做出判斷，許多具體的審計標準應在審計實施過程中建立中國學術期刊網。其他大多數研究者把績效審計評價標準作為討論的問題之一[4]。
張麗華指出我國目前開展績效審計的障礙之一就是缺乏一套完整的評價績效的指標體系，并提出了一些設想，認為公共機構績效評價體系應包括被審計單位資源占用、資源利用、管理活動、社會效益和生態效益等方面的內容，在建立政府績效審計指標體系時畢業論文怎么寫，還應將定量評價與定性評價相結合，對無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優先實踐”原則作為衡量標準[5]。
張天正提出績效審計應著力于評價被審計單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結果。其中工作效率可以用公共資源的數量與需求量、設備和職工允許空閑的時間、一定時間內完成的工作量等定量指標來衡量，其他幾個方面則多為定性評價[6]。
邢俊芳、呂文基撰寫的《經濟效益審計》一書討論了行政事業單位資金利用效益審計的評價標準，以經費自給率、經費節約率、單位工作量費用率、本年人均經費、本年人均經費、比上年經費節約率等作為考核行政機關效益的指標，顯然上述指標主要是從經濟性方面對績效進行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。
竹德操等編著的《經濟效益審計》又進一步提出了本年實事完成率、群眾來信來訪處理率、所屬地區社會總產值增長率、所屬地區引進外資增長率等效率指標，這些指標的貢獻在于對行政機關的效益考核指標在考慮經濟指標的同時考慮到了社會效益;其次，該書指出長遠的經濟效益、地區的合理經濟結構難以從一時的指標中反映出來[8]。
二、政府績效審計評價標準的建立原則
建立政府績效評價標準的功能，在于保證政府績效審計判斷的一致性和客觀性。[9]因此，審計人員在制定或選擇評價標準時必須遵守以下基本原則。
（一）評價標準的相關性
相關性是指審計評價標準應當與被審對象的核心效用緊密相關。審計評價標準要能夠對具體審計目標的實現程度進行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于信息使用者做出正確的決策或采取正確的行動。隨著審計的深入，審計目標會層層細化。審計人員應針對各個具體目標來選擇相應的評價標準。審計人員必須為每一項審計項目量體裁衣，根據審計項目的具體特點和具體審計目標，形成審計人員的績效審計評價標準。
（二）評價標準的可操作性
可操作性主要是指審計評價標準必須簡明、具體、易懂畢業論文怎么寫，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標準應充分考慮到客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發，反映現實的方法、管理能力、組織結構，且考慮發展潛力，主要對可控制和可調整的因素進行評價。
（三）評價標準的科學性
科學性主要是指審計評價標準不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環境和條件下，不同的評價人可以使用該審計評價標準得出相同的結論。審計評價標準應當涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結合，國家利益、集體利益和個人利益相結合，經濟效益和社會效益相結合，預算和實際業績相結合，能夠全面、辯證地考慮分析問題[10]。
筆者認為，除了上述三個原則之外，績效審計評價標準還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標、性質、職能各不相同畢業論文怎么寫，故如果要建立一個固定的標準模式很難，所以，靈活性是政府績效審計評價標準的一個重要特征，即根據不同的單位選用不同的標準，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標準可能來自不同的方面，但是有個很重要的前提，就是一定要與法律、法規、國家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒有價值的。
三、我國政府績效審計評價標準的設計
《中國政府績效評估研究》確定的指標體系由職能指標、影響指標和潛力指標三大類組成。
職能指標。它用來衡量政府在其職能范圍內所表現出的績效水平，具有直接性和主體性，如社會保障問題、社會穩定問題等基本問題。
影響指標中國學術期刊網。它用來測量政府管理活動對整個社會經濟發展成效的影響和貢獻，具有間接性和根本性。這一指標直接考察政府是否有所作為。
潛力指標。它反映的是政府內部的管理水平，體現政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實際上就是在測量政府在自身建設和內部管理方面的工作效果。
筆者認為畢業論文怎么寫，政府績效的評價標準應該劃分為政府總體績效和項目績效評價標準兩個層次。政府績效審計總體評價標準是帶有根本性和指導性的原則標準，是對政府行為經濟性、效率性、效果性的基本規定，也是政府部門開展一系列公共管理活動應努力達到的目標。項目評價標準是對一個項目是否實現其目標進行的評價，其重點是對活動產出價值的衡量。
（一）總體評價標準的設計
1.公共資源耗費審計評價指標
政府擁有社會公共資源的強制分配權，政府遠景規劃及年度財政預決算需要將財政收入分配于不同的社會發展領域。公共資源耗費類指標主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標有基本建設支出，行政經費支出和社會綜合發展支出。
基本建設支出:基本建設支出是財政用于新建、擴建、改建、重建固定資產的支出，其對國民經濟體系的形成，鞏固發展國民經濟擴大再生產的順利進行，補充國民經濟各物質生產部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設支出往往是公共資源耗費的主要形式。
行政經費支出:公共資源耗費通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標有行政經費占財政支出的比重、人員資金占用率等指標。當今政府治理的發展趨勢是市場經濟主導下的“大市場、小政府”。因此，行政經費所占比重過高的政府機構過多的消耗了社會公共資源。
社會綜合發展支出:除了基本建設支出、行政經費支出外，政府還必須關注社會的綜合發展。因此，政府在科教文衛事業上的財政支出、在環境治理、社會保障、其他公益事業投入以及在司法和國防建設上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。
2.政府管理績效審計評價指標
政府提供公共產品滿足公共管理和服務的需要是政府的根本職能畢業論文怎么寫，也可以說是政府活動的產出。因此，在保障合理預算的公共支出后，對政府活動的產出績效考察，即政府業績考察應作為績效審計的重點。政府業績包括政府為社會經濟活動提供的服務數量和質量、政府管理目標的實現情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等?？梢酝ㄟ^設計經濟效益和社會效益指標來建立政府管理績效審計評價標準。
(1)經濟效益指標
政府職能的轉變使得政府調控經濟的職能日益突出，由于經濟是其他社會資源耗費的基礎，經濟不發展，各項社會事業就無法順利開展，也不利于社會發展總目標的實現。因此，經濟發展始終是政府尤為關注的“政績”。在衡量政府經濟管理能力的績效審計評價指標中，可以歸納為以下幾類:①宏觀經濟發展中國學術期刊網。包括人均GDP、經濟發展速度、財政收入占國民經濟比重、社會總投資增長率、國有資產保值增值率等指標。上述指標反映了地區或部門整體的經濟運行狀況，是考核政府經濟績效的重要指標。②居民生活水平。國民經濟發展的主要目標就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費能力、物價上漲指數等指標。③政府調控能力。包括產業結構、招商引資能力、乘數效應、擠出效應、市場監管能力和法規完善程度等指標。
(2)社會效益指標
政府經濟行為的影響不僅體現在經濟效益上，而且還體現在其帶來的社會效益上。作為一個現代型政府，僅僅關注經濟的發展是遠遠不夠的，作為直接關系人民生活的人口和社會方面的指數必須納入到政府績效審計中。從質的規定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要之間的關系。從量的規定性來看畢業論文怎么寫，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要的使用價值和其他有用效果，也就是說，是其付出的代價與其社會受益程度之間的對比關系。具體指標有社會發展狀況和人口質量水平。
社會發展狀況:失業率、恩格爾系數、基尼系數、公用設施保有量等指標，上述指標主要反映社會發展綜合效益。
人口質量水平:人均預期壽命、人口自然增長率、平均受教育程度等指標，主要是反映了人口發展狀況和質量。
3.政府行政潛能審計指標
政府行政潛能指標主要是反映政府的施政效率和服務潛能，從而反映政府提供行政服務質量和能力。它包括定性和定量兩方面指標。定性指標主要包括:政府戰略規劃能力、政府應付突發事件能力、領導者基本素質、政府服務環境與條件、機關工作作風等。定量指標主要包括:行政人員大專以上學歷所占比重、機關服務單位信息化程度、公務員處理事務速度、政府行政透明度、年行政復議次數、公眾支持率以及服務滿意度、廉政建設程度等。
（二）項目績效審計評價標準的設計
項目績效評價指標包括一般類指標和項目個體評價指標。
1.一般類指標
一般類指標是對不同項目績效評價摘要是評價項目決策的合理性和可行性。項目從立項直到最終完成是否做到了經濟有效地運用資源。項目的成本效益比如何。項目的最終效益質量如何，包括評價項目的經濟效益和社會效益。
2.項目評價個體指標
項目審計評價的特殊性決定了對于項目績效的評價應主要從項目的效果來評價。對項目的前期建設主要評價項目立項的可行性、立項程序的合法性、建設項目的機會成本的評價中國學術期刊網。項目的效果性評價應當從經濟效益和社會效益兩個方面來評價。
(1)經濟效益審計評價指標
①投資利潤率
投資利潤率指標經濟意義明確、直觀，計算簡便，在一定程度上反映了投資效果的優劣，適用于各種投資規模。、通常情況下，當計算出的投資利潤率高于行業平均投資利潤率時，認為該項目方案是可行的。
②投資回收期
回收期越短，說明投資的經濟性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項指標，投資回收期越短，說明投資的效率越高。
③凈現值
式中：n----項目的期限
Ik----第k年的現金流入量
Ok----第k年的現金流出量
i----資本成本
該指標是反映投資方案在計算期內獲利能力的動態評價指標。當NPV>0時畢業論文怎么寫，說明該方案除了滿足基準收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當NPV=O時，說明該方案基本能滿足基準收益率要求的贏利水平，方案勉強可行或有待改進;當NPV<O時，說明該方案不能滿足基準收益率要求的贏利水平，該方案不可行。
④內部收益率
內部收益率就是使投資方案在計算期內各年凈現金流量的現值累計等于零時的折現率。在項目計算期內，項目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內部收益率指標正是項目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項目自身的盈利能力，其值越高，方案的經濟性越好。
⑤凈現值率
其經濟含義是單位投資現值所能帶來的凈現值，是一個考察項目單位投資贏利能力的指標。應用NPVR評價方案時，應使NPVR≧o，方案才能接受。
⑥總資產報酬率
該指標反映資產的運用效果?？傎Y產報酬率越高，說明總資產的運用水平越好。
⑦資本保值增值率
該指標反映資產所有者投資回報效果的高低。只有當該指標數值等于或大于100%時畢業論文怎么寫，才說明資產所有人的資產得到了保值或增值。
⑧計劃投資資金節約率
該指標是反映項目投資經濟性的指標。計劃投資資金節約率為負且越大，說明項目投資的經濟性越好。應當指出的是，這里所指的計劃投資額應當是具有科學依據并經過充分論證的。
⑨借債償還期
借債償還期是指根據國家財稅法規及工程項目的具體財務條件，以可作為償還貸款的項目收益(稅后利潤、折舊、攤銷及其他收益等)來償還項目投資借款本金和利息所需要的時間。它是反映項目借款能力的重要指標。
(2)社會效益審計評價指標
社會效益多數難以用貨幣計量價值，因此社會效益審計評價多以實物或勞動量指標為主，并多表現為服務范圍和質量的提高或改善。據此，我國社會效益審計評價指標體系應由以下指標組成:
①資金節約率
該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，資金節約率為負數且越大，說明公共項目建設的成本越低，社會效益越好。
②工期計劃完成率
該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，工期計劃完成率小于1(100%)，說明公共項目投資建設的速度越快，社會效益越好中國學術期刊網。
③公共設施增長率
該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標，公共設施增長率越快，說明社會的服務性功能越強，社會效益越好。公共設施增長率一般由城市標準道路增長率、城市公交營運線路增長率、人均綠地擁有量增長率、教育經費增長率、政府部門工作效率提高率、每萬人擁有病床數的增長率等具體指標組成。
④公益性事業經費占GDP的比重
該指標是反映社會效益效果性的指標。公益事業經費占GDP的比重越大畢業論文怎么寫，說明財政對公益性事業的資金投資越多，政府對公益性事業越重視，社會效益越好。
⑤適齡群體就業率
該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標。適齡群體就業率高，說明經濟發展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。
⑥教育水平人員結構比
該指標是綜合反映一個國家、地區人民接受教育的狀況，是其社會、經濟長期發展是否穩定、健康的晴雨表。
四、結束語
無論是總體評價標準，還是項目評價標準，它們的確定都需要我們在開展每一項政府績效審計活動時不斷的摸索。影響政府績效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預見因素也有不可預見的因素等等。因此，績效評價指標不可能包羅萬象，也不是一成不變的，雖然表現形式不同，但目的只有一個，就是建立一種政府績效審計的衡量尺度。審計過程中，應結合掌握的大量的活的情況進行對比測算。在此畢業論文怎么寫，僅是對政府績效審計評價標準的初步探討，具體評價指標體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績效審計評價標準本身是個系統，各種標準應聯系的看。同時，由于政府績效審計客體涉及面很廣，既有政府部門財政預算支出，又有重點項目、專項工程支出，還有各類基金支出、國有企業投資支出等等方面。所以，績效審計指標的確立就必須分類別，按審計客體的不同分別設立，沒有適合各類政府績效審計的一個指標體系?？傊?，只有經過充分的調查和論證，我國才有可能建立起適合我國國情的政府及其各部門和項目的績效審計評價標準體系，并使其不斷完善，為即將在我國大規模開展政府績效審計提供科學的評價依據。
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篇7
論文摘要：現代風險導向審計是對傳統審計方式的突破和創新，是內部審計發展的最新動向。企業推行現代風險導向審計，能將內部審計自身的職能與企業的目標有機地結合起來，充分發揮內部審計在企業風險管理中的重要作用。本文在闡明現代風險導向審計相關概念的基礎上，進一步闡述了企業內部審計開展現代風險導向審計的必要性以及現代風險導向審計的實施。
一、什么是現代風險導向審計
風險導向審計是在賬項基礎審計、制度基礎審計的基礎上產生的，現代風險導向審計產生的主要標志是：2003年10月，國際審計和鑒證準則委員會(iaasb)對審計風險準則進行了修訂，并執行新的風險導向模型“審計風險=重大錯報風險x檢查風險”，我國在2006年2月對審計準則進行大幅度調整，將傳統審計風險模型修改為新的審計風險模型?，F代風險導向審計是以系統論和戰略管理理論為指導，以降低信息風險為根本目的，以控制審計業務風險為中心，以降低審計風險為根本途徑，以經營風險的分析評估為導向，采用“自上而下，自下而上”審計思路的一種審計方法。
二、對現代風險導向審計本質的認識
(一)現代風險導向審計是一種新的審計基本方法。傳統審計風險模型的審計方法實質上仍然是制度基礎審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風險和內部控制風險著手，根據內部控制測試的結果決定實質性測試的性質、時間和范圍。而現代風險導向審計則是從企業的戰略分析入手，通過“戰略分析——環節分析——會計報表剩余風險分析”的基本思路，決定實質性審計程序的性質、時間和范圍，并建立了企業會計報表風險與企業戰略風險之間的邏輯聯系，使這一方法更科學、更有效。
(二)現代風險導向審計摒棄了傳統審計簡化主義的認知模式，代之以復雜系統的認知模式，并引入戰略管理分析工具?，F代風險導向審計的思考方法是系統理論所指導的復雜系統認知模式。審計要有效地把握會計報表的錯報風險，就必須從企業的戰略管理活動著手分析，對戰略管理活動進行分析，必須將企業置于廣泛的經濟網絡中進行系統分析。從方法論上講，現代風險導向審計要比傳統的制度基礎審計站得更高，看得更遠，對企業了解得更透。
(三)現代風險導向審計運用“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。它運用“自上而下”，“自下而上”相結合的手段，對會計報表錯報風險做出合理的專業判斷，要從企業的戰略管理分析入手，通過經營風險導向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關的審計目標和審計程序。通過實施審計程序及取證的結果，并結合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風險并形成最終的審計意見。
三、現代風險導向內部審計的理解
內部審計下的現代風險導向審計目前尚無統一的定義。第一種觀點認為，把社會審計中的現代風險導向審計運用于內部審計就是現代風險導向內部審計，即內部審計人員立足于對審計風險的分析和評價，并以此為出發點，制定審計計劃，實施審計行為的一種審計方法。第二種觀點認為，現代風險導向內部審計是指內審人員在審計過程自始至終都關注企業風險(不是審計風險)，依據風險選擇項目，識別風險，測試管理者降低風險的方法，并以企業風險為中心做審計報告，協助企業管理風險。
而從第二種觀點的描述上看，所謂的“風險”不是單純意義的“審計風險”，在更大意義上是指企業在生產經營過程中面臨的各種企業風險。由此可見，此時的內部審計已經成為結合內部審計和風險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風險戰略連接在一起，內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經營計劃相一致，將風險管理原則貫穿于審計的全過程，內部審計重點不再是測試控制，而是確認風險及測試管理風險。用這種觀點來界定風險導向內部審計，會與內部審計具體準則對審計風險的定義相背。
筆者認為，在現有準則下，以第一種觀點作為現代風險導向內部審計比較恰當，而第二種觀點與其說是現代風險導向內部審計，還不如說是企業風險管理中的內部審計作用。
四、現代風險導向審計運用于內部審計的必要性及其實施
我們姑且不去定論現代風險導向內部審計的定義，但是在內部審計中實施現代風險導向審計既是基于降低審計風險，又是為降低企業經營風險，進行風險管理的一種有效工具。
(一)內部審計實施現代風險導向審計的必要性
隨著內部審計的監督職能向服務管理職能的轉變，企業需要內部審計對整體的風險管理、內部控制及治理程序提供有效的審計監督和建設性評價，以幫助企業控制風險，實現目標。因此，內部審計不應停留在傳統審計模式上，而應在此基礎上進一步開展現代風險導向審計，將關口前移，充分發揮預警性作用。綜上所述，在企業內部審計中實施現代風險導向審計有著非常重要的現實意義。
(二)現代風險導向審計在內部審計中的運用
1.準確確定審計的重點和范圍。運用現代風險導向審計理論，從分析風險入手，準確確定審計的重點和范圍，在審計準備階段，就加大防范力度，即通過對被審計單位基本情況的了解和分析性測試的結果，充分關注被審單位的特殊風險，確定總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，將審計風險減少到最小程度，確保內部審計能夠發現業務經營活動中的重大違法違規問題及存在的風險隱患，達到實現防范風險的目的。
2.以《內部審計實務標準》為指導，執行現代風險導向審計的程序，使風險管理與內部審計程序之間協調一致，產生協同增效的作用。一是在制定審計計劃時，針對可能影響風險評估的基礎，制定審計計劃，確定審計項目。二是編制審計方案時，在評估風險優先次序的基礎上安排審計工作。三是確定審計范圍時，要考慮并反映整個企業的戰略性計劃目標，每年對審計范圍進行一次評估，以反映最新戰略和方針。四是在審計實施過程中，通過評價內部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環節。五是在編制審計報告時，應對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞和不足，提出加強管理的建議。六是以風險大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素。
3.實施控制測試和實質性測試。現代風險導向審計強調從宏觀上對風險進行評估，但并不是說可以忽視微觀層面的操作風險。因此，應繼續實施內部控制測試，并分析重點，實施實質性測試。在控制測試和實質性測試兩階段中，審計資源的合理配置是關鍵，也是風險導向審計理論的出發點與歸宿。因此，應結合重大風險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點風險領域傾斜，以實現“全面審計、突出重點”，在提高審計效率與效果的同時，強化企業風險管理。
4.實現審計手段電子化，提高審計工作質量。一要運用計算機技術，進行內部控制風險的評估，確定標準內部控制的模型，并經常調整、完善，以提高內部控制風險的評估效率及其準確性。二要運用計算機軟件進行分析性測試，提高分析的速度和準確性，擴展分析的范圍。三要運用計算機進行統計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風險。四要構建完整的審計信息系統，推進風險導向審計與非現場審計有機結合，提高內部審計的質量和效率。
(三)內部審計實施現代風險導向審計的措施
現代風險導向審計模式是為適應企業經營高風險的特點而產生的，同時也是為量化審計風險、減輕審計責任、提高審計效率和質量的一種審計方法。為加強現代風險導向審計在內部審計中的運用，筆者認為要從以下幾方面努力：
1.建立內部控制評價的新模式。在現代風險導向審計中，內部審計更加關心的問題主要是：控制風險的目標是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進有效，控制風險有多大，是否影響管理當局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計環境要求審計人員應通過與企業管理層進行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業提供更有價值的服務。
2.加強內部審計工作的實效性。在審計技術方面，風險分析和計算機應用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內部審計在轉變目標定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計工作的實效性，以確保審計建議的落實。
3.提高內部審計人員的素質。對企業而言，需要界定風險范圍、理順風險責任、建立風險模型和風險防范機制，這就是要靠實施現代風險導向審計走出一條迎接風險、化解風險之路。因此要求內審人員都應懂得風險語言，加強風險意識和風險管理技能，提高內審人員對風險的敏感度，以風險為導向做好內部審計工作。
五、結束語
企業內部審計開展現代風險導向審計是內部審計的必然發展趨勢，既是職業自身發展的需要，也是當前形勢發展的需要。企業內部審計堅持開展對企業風險管理過程的充分性和有效性的檢查、評價和報告，促進企業改進管理、實現目標和增加價值，無疑是企業內部的一種最好資源。在實踐中，尚無完整的模式可參照執行，即使有關現代風險導向內部審計的準則出臺后，也需要在實踐中不斷完善。因此，內部審計師在現階段，應首先接受現代風險導向審計的理念，在執行過程中，將風險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現代風險導向審計的方法，將審計風險降低到最低可接受水平。
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篇8
［關鍵詞］內部審計 風險導向 推行
一、風險導向內部審計模式的研究意義
21世紀以來，隨著經濟全球化，競爭白熱化及科技現代化，企業經營面臨著無限想象的發展空間和市場機遇。我國企業面臨的經營風險隨之不斷增大。同時，自2008年3月以來，美國華爾街原第五大投行貝爾斯登、第四大證券公司雷曼兄弟相繼宣告破產，美林集團被收購，到我國2008 年9 月“三鹿奶粉事件”無不反映出內部風險管理體系與內部控制體系存在著嚴重的漏洞。由此可見，引入風險導向內部審計，增強企業的風險管理能力，實現企業價值增值，已經成為全世界范圍監管層與企業的重要任務。
風險導向內部審計作為一種新型的審計模式已經引起許多發達國家的重視。為了滿足企業風險管理的需要，西方國家對其基本理論和實踐應用進行深入研究，并已取得大量成果。許多國際巨頭公司均已成功運用風險導向內部審計并取得顯著成效。而在我國，理論界對風險導向內部審計的研究主要停留在探討層面，實務界也在探索適合自己企業的內部審計方法，但基本還停留在傳統的內部審計模式階段。因此，進行風險導向審計模式的內部審計的研究有其必要性和重要意義。
二、目前我國風險導向內部審計存在的問題
1.風險導向內部審計尚處于起步階段，在全國各單位中未得到有效推廣
據山東經濟學院劉潔在其2006年3月《財會月刊》發表的《內部審計新模式-風險導向審計》中指出：在包括制造業、銀行金融業、服務業、行政事業單位、院校、醫療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調查單位中，僅有7.25%的被調查單位開展過風險導向內部審計。這充分表明了風險導向內部審計這一項新的內部審計理念和模式并未有效開展,尚處于起步階段，雖然理論界和實務界都對其給予了關注并不斷開展探索，但尚未完全成熟。
2.風險導向內部審計運用的意識不強，審計技術的開發和研究沒有實質性的開展
根據資料顯示，有相當一部分單位三分之二的內部審計人員來自會計專業，只有少數內部審計人員來自審計專業，有的單位甚至沒有單獨的審計機構或專職的審計人員，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計部門人員技能單一，大多是由財務轉入審計崗位上的，他們熟悉財務工作，對風險審計工作卻比較生疏，風險導向內部審計運用的意識不強，缺乏專業的審計知識和豐富的實踐經驗。這種單一知識結構的內部審計人員導致內部審計范圍狹窄，審計效率低下，甚至審計方向不明確，內部審計技術的開發和研究沒有實質性的開展。因此，很難實現對單位風險的管理、控制和治理過程進行全面綜合的審計。
3.內部審計的“粗放型”或“行政化”的審計模式是遠遠適應不了社會發展的需要
據了解，目前我國大部分單位進行過財務收支內部審計，其次是經濟效益內部審計、基建審計，內部審計工作僅僅停留在以帳項、制度為主的財務收支合法合規性審計，內部審計的內容也還停留在對生產經營活動結果的監控，而且由于大多數內部審計部門機構的設置都是因行政干預而建，并非出自本單位管理發展的需要，審哪些項目，什么時候審計都由領導決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計遠遠適應不了社會發展的需要，因此應著力把“粗放型”轉型為“精細化”的內部審計方式上。
三、K高校的風險導向內部審計分析
作為一種新的審計理念和方法，風險導向審計模式近十年來受到審計業界和企業的廣泛關注，為了使風險導向審計能夠在審計業界和企業得到廣泛使用和有效的規避企業風險，本文結合K高校的應用實例來作進一步的論述。
由于高校內部審計人員長期立足于本單位的具體崗位，比較熟悉學校的業務流程，并能夠隨時深入到經濟活動的全過程和到各個部門了解具體情況，查找可能存在的風險。因此，內部審計的相關人員可以通過持續參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調，向管理層提出相關建議。
1.K高校風險導向內部審計設計與分析
（1）――根據K高校的五年發展規劃，在物資采購領域開展重點審計――內部審計與風險管理整合的領域
風險導向內部審計關鍵的起始點為：評估K高校是否已設定了一個適當的目標，以及K高校是否具有一套充分的程序用以識別、評估、和管理那些對實現組織整體目標有影響的風險。進而研究學校經營現狀、行業環境等外部環境，通過初步分析確定固有風險和控制風險，制定審計計劃。
K高校將物資采購戰略放在一個著重關注的位置上。這是因為隨著國家對教育事業的重視，教育事業進入高速發展時期，招生規模不斷擴大，國家和社會不斷增加對高校教育物資的投入，物資采購量大,供應商復雜, 物資種類繁多，質量參差不齊,加之近年來高校采購腐敗案件不斷涌現，很多知名部屬院校也不能夠獨善其身。管好用好采購資金直接影響學校經濟效益。因此，有必要站在采購角度上思考學校所設計和執行的內部控制制度是否合適，從而使之與采購活動的環境相匹配。為了達到學校發展目標，必須通過不斷的評審與信息反饋，對采購活動進行戰略控制來規避風險。風險分散于學校的各個領域，因此，對已經發現的每個風險的管理有效性都進行審計，是內部審計資源和成本效益原則所不允許的。但是，風險導向內部審計可以解決這個問題。
以被審計單位的風險評估為基礎，有重點地開展審計，對被審計單位財務的真實性，內部控制制度的合理性、有無漏洞及管理層舞弊造假的驅動，所處的經營環境等方面綜合地分析、評價。以防范風險為中心，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，通過量化的測定，將審計風險降到合理水平；因此，K學校對以下這些風險大、對實現學校發展目標有重要影響的領域做出了重點審計。
①審計對象：大型設備、采購價格、應付賬款、采購資金投入、采購費用、其他相關部門。
②管理風險：籌資風險，招投標風險，合同風險，選供商應，選設備風險，管理能力，驗收風險，貨款支付，運行成本，設備保險，帳實不符，重復采購，采購人員私定價格，超預算，技術風險，到貨是否及時，支付方式等。
③審計風險點：帳實情況，是否及時驗收、入庫手續，貨款是否按合同支付，設備質量情況，預算編制及執行情況，設備利用效果，超支情況，大型設備事前論證，費用支出真實性，各部門的協調，為教學科研服務意識等。
（2）物資采購領域中教研設備購置費的審計重點變化――內部審計與風險管理整合的工作重點
在進一步確定物資采購領域內的審計重點時，K高校把焦點放在了教研設備購置費的投入上。K學校每年的物資投資千萬元以上，占學校物資購置費比重的80%左右。是影響學校經營資金正常運行的關鍵點，如此巨大的費用一旦管理失控，給學校帶來的經營風險可想而知。同時，對于教研設備購置費，K學校也采取過不同的內審方式：
第一階段：財務審計，關注教研設備購置費投入的真實性。（事后）；
第二階段：財務、設備利用效果審計，增加了對投入效益的關注。(事中事后)；
第三階段：管理、管理風險審計，增加了對預算的監管(事前事中事后)；
從三個不同階段的轉變中可以看出，學校內審由事后檢查逐漸向“事前識別風險”的方向發展。加強風險信息的監控，并將結果評價始終貫穿在這個過程中；同時，“事前事中事后”的模式使風險管理工作過程成為一個動態的、持續的控制系統，使學校能及時識別有損于實現其戰略目標的各種風險，將學校的價值增長、風險和投資回報相聯系，使學校戰略與學校接受風險的態度一致，有效實現預期目標。
（3）由學校審計實務歸結出的風險管理審計流程――內部審計與風險管理整合的工作審計流程
K學校風險管理審計流程
風險管理審計的總目標是審計部門和人員按照學校風險管理方針和策略的安排，以風險管理目標為標準，對學校在風險識別、評價和管理等方面進行有效性和合理性審核，使損失發生后所需的資源與保持有效經營必要的資源之間達到合理的平衡，幫助學校實現整體目標。在目標既定的前提下，圍繞企業風險管理中的三大重要組成要素“風險識別、風險估測、風險反應”進行再監督 。使有效的風險管理制度與合理的風險管理程序發揮了互動效應。
2.風險導向內部審計給學校帶來的影響
從K高校的案例中可以看出：風險導向內部審計的應用使內部審計在該校的職能已經發生了較大的變化。從原來的提供鑒證服務到兼帶提供咨詢、管理、建議服務；從審計時點看，由事后檢查，到關注事前、事中和事后審計；從審計對象看，由單一的財務審計到展開財務、利用效果、管理、管理風險等各種審計。這些審計的進行都是把制度和流程作為出發點，通過對學校主要內控環節的抽查審核，來評價學校內部控制制度設計的恰當性以及執行的有效性，全方位介入學校的風險管理，從而保證學校目標的實現。由此可見，風險導向內部審計給學校帶來的影響是多方面的。
首先，表現為內部審計的重點由對制度控制轉向風險防范，進一步提升了學校風險管理的地位。以風險評估為基礎的審計方式是從目標確認與分析開始，在此基礎上進一步研究影響本單位目標實現的固有風險與控制風險，最后引出控制風險的方法。從以上案例中可以看出，風險管理成為學校管理中的關鍵流程，使得測試控制不再是內部審計的工作重點，而是確認和測試管理風險的一種方法，在風險導向的內部審計中，內部審計的焦點是控制固然重要，但分析、確認、提示關鍵性的經營風險也是該校內部審計的焦點。
以風險為導向的內部審計始終把那些風險大對學校實現目標有重大影響的事件作為審計的關鍵點。上述案例就是通過對已經發生和正在進行的物資采購活動進行審計，從中發現物資采購活動的問題，并找到物資采購活動中的機會?？梢园l現，這種內部審計是建立在學校風險管理的基礎之上的。
其次，內部審計由事后審計遷移到事前審計，改變了學校內部審計的性質。評價了內部控制有效性與風險管理以及治理過程的不同。風險管理是制定策略的基礎原則，是對防止未來可能發生的損害學校利益的事項的進行的管理，因而是事前的；而提供控制保證通常是事后的。內部審計部門對風險管理的過程進行促進和協助，充分體現了內部管理層風險意識、風險管理能力的提高。
再次，對風險導向內部審計進行運用，把學校的年度審計計劃與風險戰略目標融合在一起。內部審計人員通過分析目前的風險，確保審計計劃與發展目標相一致，使用風險管理原則改變審核過程。因此，學校內審人員會站在更高角度即：最高管理層的角度，關注學校方方面面的風險，并且從自己職責的角度，協助管理層有效履行其風險管理方面的受托管理責任，及時發現，并對學校顯現和潛在的各類風險實行有效的控制和防范。
最后，上述案例中的審計模式遵循了從目標到風險再到控制的過程，注重高風險領域；重視與學校發展目標直接相關的風險分析，所以，風險導向內部審計在評估學校風險管理時，不僅關注內部控制的符合性，而且優先選擇高風險領域的控制，并且著眼于具體控制對風險管理的效果評估。此時，內審部門不只是強調控制，而是通過規避轉移和控制風險達到更加有效的風險管理，提高學校整體經濟利益。因此，從這個角度看，學校的風險導向內部審計成為了學校的風險管理的監督者。
四、在我國推行風險導向內部審計的建議
從以上的分析可以看出，我國風險導向內部審計制度目前還很薄弱，但其在風險管理中的作用是顯而易見，就我國目前情況推廣風險導向內部審計模式，可從以下幾方面努力：
1.風險導向內部審計需要建立一套完整的法律規范體系
到目前為止，我國內部審計協會已經先后頒布實行了27個內部審計具體準則 ，但這些法規、規章還遠遠不能滿足內部審計的發展要求。因此，想要更好的推行風險導向審計，必須完善我國現有的法律制度環境。為此，需要有關法律和審計部門共同努力、研究，出臺適應內部審計發展要求的法規、規章。
2.風險導向內部審計需要審計部門事前參與企業項目的預算
風險導向審計的理論表明：內部審計是內部控制的重要環節，它可以對內部項目等環節進行有效調控，而且內部審計不僅僅要強化控制、提高控制效率和效果，更要緊的是轉為風險規避、風險轉移和風險控制，通過有效的風險管理，來提高企業整體管理效率和效果。因此，現代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法應引起企業高級管理層的高度關注，讓審計部門參與企業項目的預算，由單純的事后評估控制轉變為事前參與風險管理和過程監控。
3.風險導向內部審計需要建立內部審計的監控網絡
隨著計算機網絡的日益普及和審計信息化進程的加快，目前我國的企業已經基本實現了計算機網絡的聯網。利用計算機網絡不僅能較好地滿足審計工作中對數據采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項審查內容，大大提高審計工作的效率和質量，而且更重要的是可以建立審計、財務和預算部門的聯系網絡，實現網絡暢通，達到實時監控的目的，實現風險導向內部審計的目標。
4.風險導向內部審計需健全目標項目的審計
風險導向內部審計應當積極參與企業全面風險管理體制的建設，將內部審計重心由財務預算審計轉為戰略控制，由控制導向向風險導向轉變，負擔起企業全面風險管理的重大責任。不僅加強重點項目的內部審計，也要關注小項目的風險審計，現代企業經營規模在不斷擴大，業務涉及面也在不斷加大，經營方式的多樣化，管理層次的多極化，經營地點的分散化等已經成為內部審計面臨的新課題。因此，健全和完善目標項目審計是相當必要的。
5.風險導向內部審計應以提高審計人員素質為基礎
以風險為導向的內部審計給內部審計人員的素質提出了挑戰。它要求內部審計人員不僅要有扎實的審計專業知識，還要具備法律法規、金融知識、經濟管理、統計、會計、工程技術和計算機等方面專業知識。因此，企業對審計人員不僅要加強有關風險技巧方面的培訓，提高其專業勝任能力，還須加強內部審計人員的職業道德教育，增加其責任感和使命感，讓內部審計人員真正成為一支既具現代知識素養又具有較高道德水準的高素質隊伍。
五、結論
綜上所述:風險導向內部審計作為審計的一種新方法不僅適用于高校的風險管理，同時也適合企業的風險管理。它在現代企業管理中所起的作用不僅僅是監控，更重要的是將企業的各項經營活動、管理活動整合成一個完整的、相互協助、相互約束的有機體系。與國際風險導向內部審計的實踐相比，我國的風險導向內部審計實踐尚處于較初級的階段，涉足企業治理領域還不深。但它仍是內部審計發展的必然趨勢，代表著內部審計發展方向。
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篇9
論文摘要：本篇論文通過回顧西方先進的風險管理理念、理論、方法、技術以及國內部分學者關于風險管理的研究成果，以COSO2004年9月制定的《企業風險管理—整合框架》為理論基礎，以中國某集團為案例研究對象，運用內部審計方法和程序對某集團風險管理八要素進行審計分析和評價，對風險管理理論如何在集團企業實踐運用進行了探索和研究，提出企業應逐步建立風險管理系統，為企業在市場經濟的大潮中保駕護航。
企業從無到有、從小到大的發展過程，如同人的成長要經歷幼年、青年、中年、老年等階段一樣，也要經歷不同的階段。在每一階段上都具有不同的特征和遇到不同的困難。隨著現代社會的發展，經濟環境變得瞬息萬變，市場競爭越來越激烈。與此同時，企業需要面對的問題越來越多，面臨的風險也越來越大，這樣就迫使企業必須花費更多的精力對付各種風險。
在市場經濟中有許多失敗的企業，他們的失敗各有其因，但也有一些共同的原因，那就是不重視風險管理，對風險的控制力非常弱。本文研究的問題是面對永遠在變化著的社會環境和經濟環境，企業如何運用內部審計的理論、方法、程序分析自身風險管理現狀，找出問題和不足，提出改進措施和建議，運用先進的風險管理理論對動態變化的風險進行管理，從而實現目標，使企業能夠長期生存發展。
風險管理理論發展至今，不同的學科、不同的專業機構、團體、研究學者有不同的認識和理解，于是產生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來源于美國COSO委員會2004年9月制定的《企業風險管理——整合框架》、國際內部審計師協會2004年1月修訂的《內部審計實務標準－專業實務框架》。
一、公司簡介
某集團有限公司是中國最大的肉制品生產企業之一，其產品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。集團總部設于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產基地及深加工肉制品生產基地。集團擁有最先進的生產設備和工藝技術，以其獨有的技術方法，研制出一系列符合消費者口味的優質產品?；谌庵破窐I務的經驗，集團于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業務。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場占有率連續三年位居中國大型零售商銷售首位。
二、公司風險管理要素審計評價程序及結論
盡管某集團在香港聯合交易所主板上市，但其實質還是一家中國民營企業，其并沒有建立專門的風險管理組織機構、人員、系統，公司風險管理處于“憑感覺進行風險管理”的階段，只是由管理層根據調查分析、經驗總結，識別、列出公司面臨的四大類十三種主要風險，并制定了一些防范措施。公司審計部作為監督檢查部門，每年至少兩次從集團層面對風險管理進行整體評價，并在每季度對分、子公司執行例行審計過程中，重點關注風險管理狀況。以下試從集團公司層面，以《COSO風險管理——整合框架》（以下簡稱COSO框架）中所列八要素為線索對公司風險管理進行分析、設計審計評價程序、提出審計評價結論。
（一）內部環境
1.理論描述。內部環境包含組織的基調，它影響組織中人員的風險意識，是企業風險管理所有其他構成要素的基礎，為其他要素提供約束和結構。
2.審計評價程序。
（1）設計風險相關文化調查表對風險管理的內部環境進行調查；
（2）審查公司經營決策、管理方針政策、規章制度、行為準則等是否反映了公司的風險管理理念、誠信和道德價值觀。
3.審計評價結論。公司的風險管理理念屬于風險偏好型，提倡抓住機會，大膽開拓。但對風險管理理念沒有一個書面的說明性的陳述，這些理念存在于董事會及高級管理層的頭腦中，通過收購決策、政策、行為準則、各種規章制度反映出來并加以強化。
（二）目標設定
1.理論描述。設定戰略層次的目標，為經營、報告和合規目標奠定了基礎。每一個主體都面臨來自外部和內部的一系列風險，確定目標是有效的事項識別、風險評估和風險應對的前提。
2.審計評價程序。
（1）獲取管理層對目標的書面陳述；
（2）通過訪談、詢問，獲取公司員工對公司目標的知曉、理解程度的信息；
（3）通過查閱管理層的述職報告，獲取目標實現進展情況的信息。
3.審計評價結論。公司管理層對風險管理目標沒有明確的書面陳述，公司員工對公司的目標知之甚少，經審計調查總結，目標如下：
戰略目標：創中國第一肉食品品牌；
經營目標：顧客滿意最大化，品牌價值最大化；
報告目標：財務報告真實、完整，符合《上市規則》要求；
合規目標：遵循國家、行業、企業的法律、法規、制度。
（三）事項識別
1.理論描述。管理當局識別將會對主體產生影響的潛在事項——如果存在的話，并確定它們是否代表機會，或者是否會對主體成功地實施戰略和實現目標的能力產生負面影響。帶來負面影響的事項代表風險，它要求管理當局予以評估和應對。
2.審計評價程序。
（1）查閱行業有關資料，詢問、訪談高層、中層、一般職工，審查風險識別是否充分、全面；
（2）審查風險識別過程資料，判斷是否根據內外部環境的變化定期進行修正。
3.審計評價結論。公司管理層根據調查分析、經驗總結，識別、列出公司面臨的四大類（行業風險，業務風險，財務風險，合規風險）十三種主要風險：
（1）爆發動物疫情；
（2）突然而來的業務干擾；
（3）消費者口味及喜好的變化；
（4）產品質量出現問題而導致對人身的傷害；
（5）原材料價格波動；
（6）產品未能迎合市場需求；
（7）主要管理層的流失；
（8）其他實體誤用、盜用本公司商號（商標）；
（9）資金安全管理；
（10）資產安全管理；
（11）會計系統故障；
（12）違反《上市規則》；
（13）違反食品管理、環保法規有關法律規定。
經審計調查，公司管理層對風險識別較為充分，且計劃每年分兩次（期中和期末）對公司面臨的風險進行全面的核查，若發現風險變化，即使進行調整，但未能嚴格實施。而對于機會，管理層沒有進行專門識別。
（四）風險評估
1.理論描述。風險評估使主體能夠考慮潛在事項影響目標實現的程度。管理當局從兩個角度——可能性和影響——對事項進行評估，并且通常采用定性和定量相結合的方法。
2.審計評價程序。獲取管理層對風險進行定性評估的資料，評價其評估的合理準確性以及是否根據內外部環境的變化進行動態修正。3.審計評價結論。公司管理層對識別出來的十三種風險根據多年的從業經驗和過去的風險發生的記錄進行了定性的評估，由于缺乏相關的人才、技術、資料，尚未對風險進行過定量分析。公司管理層計劃每年分兩次（期中和期末）對公司面臨的風險進行全面的核查和平谷，若發現風險變化，及使進行調整修正，但未能嚴格實施。
（五）風險應對
1.理論描述。在評估了相關的風險之后，管理當局就要確定如何應對。應對包括風險回避、降低、分擔和承受。在考慮應對的過程中，管理當局評估對風險的可能性和影響的效果，以及成本效益，選擇能夠使剩余風險處于期望的風險容限以內的應對。
2.審計評價程序。通過訪談、詢問，了解管理層采取的風險應對策略及理由，評價其合理性。
3.審計評價結論。公司管理層對識別出來的重要風險制定了相應的防范措施，從風險應對的角度看多為預防性措施，以降低風險發生的可能性，而沒有采取購買保險等風險分擔措施。
（六）控制活動
1.理論描述?？刂苹顒邮菐椭_保管理當局的風險應對得以實施的政策和程序?？刂苹顒拥陌l生貫穿于整個組織，遍及各個層級和各個職能機構。它們包括一系列不同的活動，例如批準、授權、驗證、調節、經營業績評價、資產安全以及職責分離。
2.十三種風險審計評價程序。公司管理層針對識別出來的十三種風險，制定了防范措施，審計部門相應地制訂了審計評價程序。
3.審計評價結論。經審計調查，公司管理層對于風險管理的控制活動要素較為重視，制定的風險防范措施較為全面、嚴密、可操作，大部分得到了嚴格有效執行，但也有部分單位未能嚴格執行風險防范措施。
（七）信息與溝通
1.理論描述。有關的信息以保證人們能履行其職責的形式和時機予以識別、獲取和溝通。信息系統利用內部生成的數據和來自外部渠道的信息，以便為管理風險和作出與目標相關的知情的決策提供信息。有效的溝通會出現在組織中向下、平行和向上的流動。
2.審計評價程序。
（1）走訪公司IT部和公司內部報刊編輯部，了解評價公司的信息系統的建設和運轉情況。
（2）訪問公司網站，觀察其運轉情況；
（3）使用公司的局域網、內部電話網，閱讀公司內部報刊，評價其運轉情況和功效發揮情況。
3.審計評價結論。公司設立了IT部，建立了較為完備、先進的信息管理系統，通過因特網、內部局域網、內部電話網、內部報刊等手段將信息以文字、聲音、圖片等形式進行傳遞，并制定各種級別的會議制度進行面對面的信息溝通。但沒有建立專門的風險信息生成及傳遞通道。
（八）監控
1.理論描述。對企業風險管理進行監控——隨時對其構成要素的存在和運行進行評估。這些是通過持續的監控活動、個別評價或者兩者相結合來完成的。持續監控發生在管理活動的正常進程中。
2.審計評價程序。
（1）審查內部定期（每天、每周、每月）上報的管理報表（報告），評價風險管理日常監控職能發揮情況；
（2）審查內部審計部門的審計計劃、風險管理審計報告，評價其監控職能的發揮情況。
3.審計評價結論。公司管理層通過例行的控制活動、信息報告反饋系統對經營管理狀況進行日常的監控；通過內部審計部門對公司所控制的所有單位、項目進行例行審計，報告中時常反映一些被審單位風險管理狀況的信息，對風險管理的監控較為及時，但對公司總部層面的風險監控較為薄弱。
三、結語
企業要想在市場經濟的大潮中基業長青，必須對面臨的各種風險進行系統地、全面地管理，這已是不爭的事實。借鑒西方先進的風險管理理念、理論、方法、工具，結合本企業具體實際情況，對內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控八個風險管理要素逐一進行分析和評價，查找問題和不足，對風險管理文化、風險管理組織體系、風險識別、評估、排序、風險管理策略與方法、風險管理監控與檢查、風險管理溝通與咨詢等關鍵的風險管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業風險管理系統，是解決風險管理問題的最佳實務。企業應當增強風險意識，逐步建立險管理系統，為企業保駕護航，這樣企業才能在市場經濟的大海中劈波斬浪，遠航。
參考文獻：
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篇10
審計學專業課程體系的內容?，F代審計教育必須以社會對審計需求的發展為導向，注重學生專業勝任能力的培養，課程設置要綜合考慮學科發展、專業設置、外部環境等因素，要體現審計學科綜合性與實踐性的特點，既要有寬闊的視野，又要站在學術的前沿，突出體現現代審計對信息技術的需要。課堂教學過程中應隨時關注審計領域的發展動態，緊跟當前審計理論與實務發展的步伐，適時調整教學內容，及時補充新的教學內容，以提高教學質量，并適當引入具有創新性、前瞻性的課程。審計學專業教學內容應包含審計基礎理論、審計技術與方法、審計實務等方面，以及國家審計、社會審計、內部審計這三大主體審計的內容、方法和程序，適度地融入管理審計、績效審計、工程審計、計算機審計、環境審計等內容。
審計學專業課程體系的結構。結合我院應用型本科院校的人才培養目標，我們設計了包括通識教育課、專業課、實踐環節三大板塊的審計學專業課程體系。通識教育課和專業課分為必修課和選修課兩部分。通識教育必修課主要按照教育部有關規定設置，包括思想政治理論課、通識基礎課（高等數學、線性代數、概率論、應用文寫作、大學英語、大學計算機基礎、大學計算機程序設計（VF）、大學生職業規劃與就業指導等），以及體育、軍事理論課程、形勢與政策、當代世界經濟與政治、大學生學習與心理指導等課程。通識教育選修課按人文素養、自然科學、社會科學、藝術素養教育、健康教育、創新創業實踐教育6大模塊設置，學生每學期至少選修1門課程，學有余力者可以多選。專業課遵循“先基礎，后主干”“、先理論，后實務”的順序，設置為學科基礎課、專業主干課和專業選修課三部分。由于審計人才的知識結構要求熟悉會計專業知識，掌握計算機、法律、經濟管理等相關知識，為此我們設計的審計學專業的學科基礎課包括會計學基礎、管理學、管理信息系統、微觀經濟學、統計學、經濟法、財務管理、宏觀經濟學、市場營銷共計9門課程。審計學專業的專業主干課包括財務會計、財經基本技能、高級財務會計、審計學基礎、金融學、會計模擬實訓、稅法、審計實務、會計軟件應用、成本會計、金融企業會計、計算機輔助審計、投資學共計13門課程。其中，金融學、金融企業會計、投資學等課程是結合我院金融行業背景而設置的課程，不僅體現了行業差異性對審計工作的要求，還在一定程度上體現了我院審計學專業的辦學特色。審計學專業課程體系還應體現各個行業對審計人才的不同要求。為此我們設置了政府與非盈利組織會計、內部審計、政府審計、金融審計、審計案例分析、審計英語、公司戰略與風險管理等專業選修課。學生可根據個人的興趣志向以及就業方向，采取“三選一”的方式，從12門專業選修課程中選修4門，學有余力者可以多選。審計學專業實踐教學環節由課內實踐（實驗、上機等）、校外實習（畢業實習）、畢業論文、社會調查、軍訓等項目構成。實踐教學作為教學的主要內容和重要形式，應該貫穿于審計教育教學過程的始終。
審計學專業的實踐教學。我院審計學專業實踐教學主要采取以下三種形式：①審計實驗。為配合審計學專業的課堂教學，我院在校內建設了手工和電算兩個審計實驗室。手工實驗室主要用于訓練審計程序、方法等內容。實驗時，學生每人領取一份用檔案盒存放的模擬企業賬套資料（以前做會計模擬實驗時形成），在教師指導下完成制定審計方案、實施抽樣審計、形成審計工作底稿、出具審計報告等一系列手工操作。電算實驗室配備了專業的審計軟件，學生借助于模擬的數據資料開展社會審計及企業內部審計，提高計算機輔助審計的實際操作能力。②案例教學。實施案例教學能夠提高學生對審計社會責任的感性認識，是培養審計學專業學生實務技能的重要手段。通過案例教學，可以增加課堂教學的趣味性，吸引學生的注意力，有效地彌補教材的不足，有利于鞏固和深化學生在課堂上學到的知識。③審計實習。審計實習通常在校外進行，使學生通過接觸社會，深入地了解審計實際工作中面臨的問題及其解決對策，最終實現理論與實踐更好的結合。綜合考慮各審計機關、各單位審計部門和社會審計機構的特點，我們認為實習基地主要應建在會計師事務所，學生在實習過程中能夠接觸到各行各業、各種各樣的審計業務，可以盡早熟悉將來可能承擔的審計工作。
本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學院
