個體稅收論文范文

導語：如何才能寫好一篇個體稅收論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、個體戶稅收管理存在的問題

是日常管理檢查不到位。稅收管理員因管戶多，平時對所轄戶沒有進行深入調查，僅憑主觀印象和人情辦事，對所轄戶不能做到合理調整定額，動態管理不到位。是對個體戶停歇業管理存在重審批、輕監督，日常巡查不到位，管理不完善的問題。有的停歇業戶，不是真正的停歇業，稅務登記證和發票在停歇業期間不上繳，仍照常營業，這樣勢必對正常經營戶造成不利影響。六是對未達起征點戶發票控管難。從目前來說，由于房租普遍很高，不達起征點的個體戶很少。尤其對用票戶一定要跟蹤管理。

二、加強個體稅收征管的建議

一是加強稅法宣傳的力度和納稅信用管理。增強稅務干部的事業心和責任感，不斷增強規范管理、精細管理、優質服務的意識和能力，進一步落實稅收管理員制度，提高納稅服務水平。尤其是對稅收管理員加強考核，對責任心不強，管理不到位者要進行處罰，直至調離。二是強化對個體戶的監督檢查。規范稅負核定和調整工作，對個體工商戶實行陽光定稅及社會監督的方式，平衡納稅戶間的矛盾。三是加強事前調查核實。對定額戶要進行動態管理，對停歇業戶情況不符或弄虛作假的堅決不予審批。四是強化事中監督檢查。對所有停歇業戶，實行不定期巡查，定期通過復查、核查，對弄虛作假者除按規定給予處罰外，還要在網站、辦稅服務廳及相關公示欄上進行公開曝光，有效地杜絕弄虛作假者。五是加強事后責任追究。除對弄虛作假者追繳應納稅款、加收滯納金和給予相應的處罰，還要對該戶的管理員予以考核扣分，進行處罰，以增強稅收管理員的責任感。六是進一步加強普通發票的監管力度。在“嚴”字上下文章，對符合開具發票的業戶一方面要了解其稅收繳納情況，是否合法，在此基礎上再檢查其使用發票是否規范，在驗舊、繳銷上把好關。七是大力推進個體稅收分類管理。這主要是將個體戶分類，將建賬的分成一類，將不建賬的分成另一類，停歇業的再分成一類，最后，將非正常戶、問題戶集中起來，由稅務所統一管理。八是切實加強日常管理。對個體戶稅收管理是一項長期工作，地稅應加強對財產類稅種實施有效管理，鼓勵正常經營，調控從租行為，充分發揮稅收對經濟調整作用。抓大、控中、放小突出管理重點。同時，應加強對未達起征點戶的管理，加強調查研究，加強實地核查，參考同類納稅人的經營規模合理定稅，重點把握好起征點臨界點的稅收管理，依率計征，努力使納稅人滿意。總之，個體稅收征管處在一線繁雜而艱巨，除了稅務部門自身努力之外，還應積極爭取各級黨政領導的重視和各有關部門的配合支持，特別是工商、銀行、海關、公、檢、法部門的配合支持尤為重要。另外，群眾性的護稅協稅網絡也十分重要。面對基層征管戰線長，稅源分散的情況，稅務人員往往鞭長莫及，顧及不暇，因此，可依托當地組織，如社區、村委會、街道等，幫助做好集貿市場、專業市場個體戶的申報納稅（即委托代征）和催報催繳，也可委托他們進行個體戶的定額評稅，監督個體戶的納稅情況，協助稅務部門查處偷漏稅；另外，還可發揮稅務的中介作用，為個體戶建賬，申報納稅，輔導納稅人及時足額繳納稅款。

作者：張志平單位：太原理工大學

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專家分析，財政稅收體質的變革創新和社會資源合理分配、人均收入分配、建立健全社會主義市場體制，強有力的對產業結構優化升級和社會經濟發展的產生了重要推動作用，具有戰略性意義。對該體制的改革，對于制定政府置辦管理體制，支出格局科學合理，慢慢的帶動了政府從管理型向服務型的管理體制的轉變，對預算體制改良，稅制的革新，將流轉稅體系的主體定位于增值稅，借助于革新之后的流轉稅體系，以帶動社會公共事業的進步，加大政府在提供便民服務和基本公共設施等的資金投入量。

二、我國稅收體制的現存缺陷

(一)體制上的缺陷

從目前我國的財政稅收體制來分析，得知政府收入體系中未包含非稅收收入，也未在該體制中扮演重要的角色，而擁有協調和解決社會分配的能力，存在設計缺陷的是主要是所得稅和增值稅這兩個稅種，無法促進技術創新。在如今，國營企業的收入還未包含在財政收入中，導致如今各個政府無法呈現出正的金字塔的形式，財政收入呈現出往高處聚集，財力無法協調分配。分稅體制中，由于受到中央和地方的不科學規劃的影響，使得一些稅種沒有明確的定位，沒有進行深入改革，無法構建科學規范的分稅制度。

(二)政府的職能和支出存在矛盾

地方政府在處理財政收入問題上面臨嚴重的問題，各個區域表現出財力失衡的局面。但是，由于各個地方政府在職能以及財政問題的處理上無法隨機應變，導致財力和職能無法相適應。布局不科學，未實現計劃經濟向市場經濟的轉變，轉移支付制度分為一般性轉移和專項性轉移，在規模上有著極端的表現，同時各個政府在資金的安排，管理等方面存在局限性，如透明化程度低，不科學等缺陷，導致政府財政效率不高，權威性降低，帶來不利的影響。

(三)未優化預算管理體制

從現如今的稅收體制變革來看，還未取得實質性成果，無法適應如今社會經濟發展的形勢，基于預算體制輻射范圍較小，落后，財政預算沒有得到政府財政工作的全范圍覆蓋，執行過程缺乏管理，財政預算審核只是形式，沒有實際意義，導致該管理機制缺乏讓大眾信服的能力。

三、財政稅收體制缺陷的根源

(一)管理者忽視體制的變革創新

從我國企業以及地方的目前形勢來分析，可以直觀看出存在的缺陷，導致這些缺陷的根源還是在于管理者在稅收方面未引起足夠的重視，從政府角度來看，還未真正將財稅管理體制真正施行，主觀的認為稅收都應該為國家所得，企業的經營收入會因為相關規定上交而下降，所以這些企業或者是地方管理者就會用盡一切手段來控制稅收的支出，嚴重的還會有偷稅漏稅，虛假做賬等違法行為的發生。探究其問題的根源，關鍵在于管理者忽視體制的變革工作，對違法行為眼不見為凈，制約財政稅收的監管機制的作用發揮，從而導致財政稅收體質的變革無法變為現實。

(二)財政稅收的監督和管理體制缺少

在現代社會，各國行業之間為緊跟時代的發展就要求自己不斷創新改革，在此背景下，相關的監督以及管理力度也有了實質性的改變，首先，眾多的地區將管理人員縮減，從而減少了對稅收的監管范圍和力度。比如取消了人員，費用使用不合理化于管理層次上，造成監管團隊的工作者呈現出消極工作狀態，不利于財政稅收的監管。其次，一些地區的管理者隨心所欲使用手中的職權，忽視稅收工作，錯誤認為稅收工作只是國家的工作，和自己毫不相關，未引起充分的重視。甚至還有的管理人員，偷稅漏稅，虛假報賬，為了眼前的短期利益而違法，也有的更是唆使相關工作人員一起來謀取私利，對于稅收工作的順利展開造成嚴重的干擾。所以，就目前財政稅收體制缺陷的根源來看，關鍵在于監督和管理體機構的缺乏以及管理人員缺少嚴格的制約。

(三)各級政府之間的管理職能模糊

我國的中央和地方在財政收入和財政分稅分配上的劃分不科學規范，一定程度上對于我國的財政收入水平以及稅收體質的變革造成了影響，對我國政府在對財政稅收的管理控制上帶來不利因素。我國政府未建立健全轉移支付制度，職能劃分模糊化，不同城鄉之間收入和公共服務有著巨大的差距。某些地方政府在處理財政稅收工作上帶有主觀色彩以及較低的工作效率，資金分配、財務管理等透明程度低等，造成了其無法和自身以及管理職能的要求相適應。

四、關于對該體制的革新的意見

(一)改革需要遵循“放權讓利”的原則

傳統體制的弊端日益凸顯，必須在基于我國如今面臨的基本形勢來展開探索活動，借鑒國外的優秀成果和經驗，不斷地完善和優化稅收體制。我國的社會主義市場經濟要實現良好的發展，關鍵在于經濟體制的創新改革，而要實現這個目標據就需要遵循“放權讓利”的原則。在農村，要積極的推廣度，調動農民的生產積極性，優化農業稅的布局結構，逐漸穩定農副產品的價格穩定制度，降低農民的稅收，通過科學合理的手段，對政府權利的使用規定在科學的范圍之內，強化政府的吸引投資商投資的能力，提高生產的自由性，讓地方政府可以在分配財務和利用職權方面具有靈活的自主性。當遵循以上的原則的時候，對于防止權責一致集中和國家在宏觀市場調控政策的無阻礙執行具有關鍵作用。

(二)政府和財政職能二者要及時同步轉換

市場和政府在資源配置市場中中各安其職，解決和處理好市場失靈的問題以及帶來的政策效應是財稅體制的主要職能，有效地替換了傳財稅體制和市場格格不入的管理格局。政府要是實現從傳統走向現代管理，這需政府符合角色和職能二者的轉變要求，將宏觀調控政策的作為政府管理微觀活動的主要手段。實現給社會主義市場經濟的主題，企業等打造出一個公平公正的良好的環境，在公共服務上提供有關的產品和具體的服務作為基本出發點。

(三)如何建立健全預算管理體制

預算管理體制市政府需要優化和完善的，這對于政府職能的合理運用產生關鍵性的作用。這就要求政府和企業在實現擴寬預算范圍的同時，創建相關的管理委員會以及部門，創建和優化社會監督體系，保證國家在未來的中長期發展過程中該機制可以和其相互促進共同發展。國家預算范圍和復式預算體系應該分別實現擴大和完善的要求。對于后者的預算內容來說，要包含經常性，資本性等。要盡最大的努力讓預算管理的框架中可以容納政府的一切收支，從而產生對政府財政收在管理以及社會監督的正面作用。

五、結束語

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關鍵詞 征稅 個體網店 電子商務 Pest分析

一、個體網店稅收征管難題

之所以會產生針對個體網店征稅的討論，一方面因為新事物的出現缺乏相應的條款約束；另一方面，也是造成這一現象拖延至今的根本原因在于對個體網店稅收征管的落實處處受到限制。個體網店數量龐大，雖說尚處于新型階段，但是從它驚人的發展態勢和擴散程度來看，其已經具備了一定的成熟性。

二、pest模型宏觀環境分析

（一）政治和法律環境

中國政府長期以來致力于推進信息化建設，對電子商務秉持著鼓勵與支持的態度，積極營造創新的網絡環境。與此同時，我國稅收征管規定的進一步完善也加強了電商征稅問題的監管，以法律體現政府意志是現代社會政治施行的有效手段。

（1）個體網店稅收征管的必要性?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”這是稅法中關于發生經營銷售業務主體所繳納增值稅的規定，是強制性、普遍約束力的體現。

（2）個體網店稅收征管的充分性。2015年1月份，國務院法制辦公開《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，根據《意見稿》第八條規定，國家將實行統一的納稅人識別號制度。該《意見稿》在去年的版本上剪掉2條意見，但在多個章節增加了關于網上交易納稅的內容。

（二）經濟環境

（1）個體網店稅收征管的必要性。消費者對于經濟繁榮運行估計產生的利好心理刺激著消費行為，直觀體現就是近幾年的“雙十一”購物節。2012年，“雙十一”當日支付寶交易額達到191億元，其中包括天貓商城132億元，淘寶59億元。如果進行征稅，這將給我國財政貢獻數十億的稅收收入。

（2）個體網店稅收征管的充分性。2013年，我國網絡零售交易額約為1.85萬億，網絡零售市場規模已經超過美國，成為世界最大的網絡零售市場。2014年，上升到2.8萬億元，同比增長49.7%。依照產業生命周期理論，電子商務目前尚處于成長向成熟的過渡階段，未來如何不能預測。

（三）社會和文化環境

（1）個體網店稅收征管的充分性。我國電商出現較晚，相較于西方國家較為完善的立法體系，我們正處于摸索階段。在社會大環境下，各國都在積極適應環境變化，不斷完善法律征管規定。

（2）個體網店稅收征管的必要性。經過是多年的發展，中國電子商務的應用滲透到人們生活的方方面面，網購意識也在無形中養成。CNIT-Research公布的《2014年第二季度中國網絡購物市場研究報告》顯示，我國網購網民數量已經超過3.32億人，市場交易規模達7534.2億元。

網民數量的增多，網購意識的增強，一系列的轉變也為稅收收入帶來潛在助力。

從上圖可以看出，盡管不同地區網購用戶消費金額存在差異，但是月網購金額還是占個人月支出不容忽視的比例。并且有理由相信，未來所占比例會逐年攀升。

（四）技術環境

電商區別于傳統商業的關鍵在于網絡科技的支持，線上交易依賴于安全便捷的網絡操作環境。技術支持一方面加強了用戶的參與度；另一方面也保證了購物的安全。

三、個體網店征稅充要性結論

綜上所述，我們認為個體網店征稅成為一種必然的趨勢，已經具備對部分個體網店征稅的條件。原因有以下幾點：

首先，國家法治的愈加完善，要求對稅法進行完善。其次，國家經濟的繁榮發展，必然離不開財政方面的大力支持，而財政收入的主要來源，則是稅收方面的收入，并且目前個體網店的繁榮發展，也為對個體網店征稅提供了具備的基本條件，國家對個體網店征稅可以成為現實。最后，現如今，網絡監管技術、網絡發票及個體網店的不斷增多，都表示了對網店進行征稅的技術條件日趨成熟。

（作者單位為南京審計學院）

[作者簡介：李文文（1992―），女，河南淮陽人，南京審計大學審計與會計學院2012級會計專業，研究方向：會計CPA。奚艷（1992―），女，貴州黔南人，南京審計大學審計與會計學院2012級會計專業，研究方向：會計CPA。指導老師：施平，教授?；痦椖浚罕疚南到K省大學生創新創業訓練計劃項目資助的論文。]

參考文獻

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論文摘要：個人所得稅征管之難，難在它的納稅人兼負稅人直接是具有能動性的個體。短淺的私欲為其挖空心思逃避稅負提供著無限動力。面對這龐大的個性化隊伍，與其他稅種相比，以思想——納稅人意識的提高進而規范為立足點和突破點進行有益的探討，對個稅稅收實現具有更為重要的現實意義。因此，本文研究目標以納稅人需求為起點，喚醒納稅人意識，保持和提升納稅人意識進而提高稅收實現、推動稅制完善。

論文關鍵詞:個人所得稅納稅人意識喚醒

一、個人所得稅納稅人主動申報現狀

2007年我國個人所得稅收入達3185.58億元。但換個角度看，這個數字并不樂觀。2007年全國稅收總共達45621.97億元，個人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達到了7.68%，發達國家平均為30%,1999年中國個人所得稅還是400多億元時，國家行政學院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認為流失稅款在500億元左右。

二、目前我國個稅納稅人意識偏低的主要原因

與經濟發展水平相比，我國公民納稅責任意識與納稅人權利意識的整體水平普遍滯后。主要原因在于：

（一）我國個稅費用扣除現狀無助于納稅人意識蘇醒

費用扣除的設置對納稅人意識的影響可以這樣概括：正向不明顯，負向強烈。即費用扣除設計得完美無暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產生交稅的愿望。費用扣除設計不當，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強，納稅人對稅之不滿情緒漸強，直至轉變為逃避稅負行為。故個稅中的費用扣除是影響納稅人稅收環境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對納稅人意識的負作用是根本性的。

（二）稅率設計不合理

稅率設計不合理具體表現在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計買單。從而易引起納稅人潛意識對稅的抵觸。第二、稅實踐中工資薪金的適應稅率，大多集中在25％以下，稅負本不算高。第三、稅率結構的不合理腐蝕著納稅人意識。真正的高收入階層基于收入來源多樣化與我國個稅的過多分類，以致工薪階層成為個稅承擔的絕對主體。強烈的反差無疑加重了個稅的負擔感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。

（三）我國稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位

稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強調納稅人的義務，而對納稅人權利重視不夠。在這樣的前提下，個稅自行申報無疑將納稅人的責任與權利聯系在一起，主動納稅與稅收的知情權聯系在一起。導致我國許多公民不清楚稅收的一些基礎知識，更談不上利用納稅人權利為自己爭取更多的利益。隨之而來的問題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關注政府對于稅收收入的使用范圍及效率與效果。

三、個人所得稅納稅人意識喚醒的對策與建議

（一）恰當滿足納稅人的基本需要

增強全民納稅意識，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識提供了理論依據，也為提升納稅人意識指明了方向。那就是：在稅收實踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創設和改善稅收環境，在滿足納稅人多層次需要的同時，以“稅收價格論”為基礎使交稅轉變為納稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實施交稅行為。恰當滿足納稅人的基本需要馬斯洛認為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發出來的力量越是強大。生理需要是個體的首要需求，如今通常由個體自行解決?，F實中，國家提供的公共產品（服務）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數人享有，難以讓個體納稅人自愿在這個層次上為其買單。因此，喚醒個稅之納稅人意識，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個稅的征收不侵入納稅人生計保障線才能為個稅納稅人意識蘇醒創造順境。

（二）創造性滿足納稅人的高層次需要

物質性的考慮對納稅人的激勵作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵作用必然會減弱,高層次需要的滿足則會成為納稅動力的新源泉。這時,應該創造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實現需要。當前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權利與義務的對稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會與政府對自己的尊重。納稅人權利沒有得到落實位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權利的前提，因此，應對納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。

總之，只有喚醒納稅人的納稅意識，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產生“搭便車”行為。相對于個人收入而言公平合理的個稅稅負是納稅人交稅的心理前提。換言之，個稅欲取得納稅人心理認同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個稅設置及執行中所體現的對納稅人基本需要的考慮，對納稅人意識的發展十分重要。隨著客觀經濟條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個人所得稅制應做進一步的改革和完善，以便充分發揮個人所得稅的公平作用，維護社會穩定，保持經濟增長，增加財政收入，促進社會主義市場經濟健康運作。

參考文獻：

［1］宋健敏等編著：《中國財政發展報告》,上海財經大學出版社，2006年版。

［2］參見《中華人民共和國個人所得稅法》第2條。

［3］郭慶旺、苑新麗、夏文麗編著：《當代西方稅收學》，東北財經大學出版社2006年版。

［4］楊繼元等編著：《新一輪稅制改革的理論設計與政策選擇》，甘肅人民出版社，2004年，P220。

［5］翟繼光編著：《個人所得稅政策解析與案例分析》，中國經濟出版社2005年版。

［6］劉劍文主編：《稅法專題研究》，北京大學出版社2002年版。

［7］張正軍編著：《個人所得稅實務全書》，北京大學出版社，2005年版。

［8］梁俊嬌（2006年），《納稅遵從意識的影響因素》，《稅務研究》，第1期。

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論文摘要：面對“收入中心說”給稅收管理帶來的負面效應、征管質量考核中指標體系不夠完善以及納稅中報方式陳舊，稅源監控管理弱化，公平原則無法在稅務管理中得以體現等問題，如何進一步完善稅收考核指標體系，實行專業化環節管理，是稅收管理實踐中亟待解決的一個課題。

要建立起一個適應信息時代要求，符合“wto”運行規則，具有中國特色的科學、嚴密、規范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計劃任務管理，強化稅收管理質量考核，實現信息化支持下的專業化分工、流程化操作、環節化管理，推進依法治稅。本文將就如何改進我國稅收管理工作作一初步的探討：

一、完善稅收收入任務管理，逐步建立淡出機制

“wto”運行規則，要求稅收注重體現一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標考核，正確處理好稅收收入計劃任務與“依法治稅”的關系，可采取以下改進措施：

1．增強稅收收入計劃的科學性。在確保稅收收入計劃任務時，要緊密結合經濟形勢的變化，科學預測稅源，改變現行的“基數增長法”，以市場資源的優化配置為原則，根據稅收收入的增長與gdp增長的相關關系，將gdp指標作參考，運用彈性系數法和稅收負擔率法，來科學合理地編制稅收計劃指標。

2．改變現行稅收計劃考核辦法，實現稅收計劃數量考核逐步向稅收征管質量考核的轉變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內容。

3．避免稅收任務下達時的層層加碼，國家在下達稅收計劃任務時，應考慮了各種相關因素，應將其指標作為各級地方政府的參考性的指導性指標，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負效應。

二、健全稅收質量考核體系，實行全面質量考核

順應依法治稅和信息時代的要求，現階段必須健全和完善稅收征管質量考核，實行全面質量管理，主要應采取以下幾點措施：

1．增加考核指標，擴大考核范圍，應制定屬于稅務機關職權范圍內，經過主觀努力可以達到的考核指標，如：增設“征管檔案管理合格率”“執法程序規范率”“執法準確率”，變“稅務登記率”為“稅務登記準確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準確率”及“未申報處罰率”考核。

2．簡化考核辦法，細化指標口徑，規范指標臺帳。要對各考核指標的取數口徑進一步細化，并在此基礎上進行統一，以體現一致與公平，同時根據各指標的不同，設計統一的標準化考核指標明細臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標，年度上級檢查的辦法。

3．提高各類數據采集與考核指標生成的科技含量，逐步形成信息技術條件下有效的考核指標體系，科學的指標考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴格的執法責任追究制度，把征管質量考核與目標責任制考核結合起來。

三、充分利用現代信息技術。推進征管方式改革，實現稅收管理的信息化與社會化

目前，我國稅收征管方式與國際發達國家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴重。借鑒國際先進經驗，結合我國目前稅收管理實際，筆者認為：在我國，應加快應用信息化技術，建立一套功能齊全信息共享的稅務管理信息系統，大力探索推行各級征收單位征管數據庫的集中，在市(地)范圍內建立起集中統一的征管數據庫，為稅務機關異地征收、納稅人異地申報納稅創造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實現正確決策，提高稅收政策實施的水準和質量。同時，在納稅人和稅務機關雙方，應加快辦稅和管稅手段、方式的改革進程。即與納稅人、金融機構進行了三方計算機聯網并通過互聯網和電話中繼線，在有條件的企業中推行了網上辦稅并對規模較小、不具備網上辦稅的企業甚至個體納稅人中推行ic卡申報、軟盤申報和電話語音辦稅等多元化申報方式，使企業和個體戶只要上網、通過磁卡或撥打辦稅電話便完成申報、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報等項事宜，開展多元化的申報方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務性工作，全部由計算機進行處理，減輕了稅務人員的工作量，也實現集中征收，極大地提高了稅收管理效率。

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論文摘要：隨著全球電子商務的快速發展，伴隨電子商務發展而來的電子商務法律法規問題成為各國關注的焦點。對于是否應對電子商務征稅及如何對其征稅等問題，歐美等一些國家已出臺了部分專門的法規。而對于經濟迅速發展的中國而言，電子商務稅收管理也是一個不可避免的問題。國內一些電子商務企業已試圖或正在努力開拓國際市場，而部分國外電子商務企業也已進入國內市場。如何正確、合理地制定相關的電子商務稅收政策，以促進我國電子商務的發展及其國際化是我國政府亟需解決的問題。

隨著全球電子商務的迅速發展，電子商務稅收問題已成為一個不可避免的話題。歐美發達國家在制定電子商務稅收法規方面早已有所行動，而發展中國家如印度、新加坡也在制定電子商務稅收法規方面做出了嘗試。美國國會于1998年通過了《互聯網免稅法案》，對互聯網服務提供商(ISP)提供的網格接入服務暫不征銷售稅或使用稅；對在網上銷售而網下無等同物的商品與服務，如數字化產品及勞務，暫不征稅。此外，美國還力推將因特網宣布為免稅區，凡無形商品經由網絡進行交易的，無論是跨國交易或是在美國內部的跨州交易，均應一律免稅。歐盟國家的電子商務發展沒有美國成熟，主要致力于推行現行的增值稅。印度則于1999年一項規定，對在境外使用計算機系統，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權使用費并在印度征收預提稅。針對當前各國逐步規范電子商務稅收管理制度這一現象，已經參與全球經濟運作的中國也應考慮制定有利于我國經濟和電子商務行業發展的電子商務稅收法規，以使我國電子商務行業及電子商務法規能跟上其它國家的發展步伐。國家也已意識到制定電子商務稅收政策是勢在必行的。國務院辦公廳2005年出臺的《關于加快我國電子商務發展的若干意見》明確提出要“加快研究制定電子商務稅費優惠政策，加強電子商務稅費管理”。而國家發改委、國務院信息化工作辦公室2007年6月25日聯合的我國首部電子商務發展規劃——電子商務發展“十一五”規劃也指出，相關部門需研究制定包括網上交易稅收征管在內的多方面的電子商務法律法規。本文試圖對中國當前的電子商務相關稅收規定及其存在的問題進行一定的探索，并提出相應的對策。

一、中國現行電子商務稅收管理體

2007年7月，全國首例個人利用B2C網站交易逃稅案一審判決，被告張黎因偷逃稅款，被上海市普陀區法院判處有期徒刑2年，緩刑2年。這個簡單的案件，由于其特殊性——我國首例網上交易逃稅案，引起了全社會對電子商務法律法規特別是稅收法規的關注及思考。雖然當前我國電子商務稅收問題處于比較模糊的狀態，也沒有專門針對電子商務的稅法。但如果參照傳統的稅法，我國電子商務的稅收管理并非無法可依。本文分以下三種電子商務征稅對象來考察當前的稅收征管辦法。

(一)電子商務企業賣家

根據電子媒介是作為傳遞商品或服務的媒介，還是僅用來處理訂單、廣告和提供輔助的媒介，可以將電子商務分為直接電子商務和間接電子商務兩種。間接電子商務是指涉及商品是有形貨物的電子訂貨。交易的商品需要通過傳統的渠道，如郵政業的服務和商業快遞服務來完成貨物運輸。直接電子商務是指涉及的商品是無形的貨物和服務。如計算機軟件、音像制品等的電子信息傳輸和交易。因為間接電子商務只是相當于利用了網絡手段來聯絡和達成交易，而貨物的運輸有時甚至包括貨款的支付仍需通過傳統的交易手段來完成。因此，一般認為，對于間接電子商務與傳統交易的稅收征管區別不大，進行間接電子商務的企業賣家仍需與傳統企業一樣繳納相關的稅收。我國首例網上交易逃稅案的審判結果也表明，這類電子商務企業賣家須按傳統稅法規定繳納相關的稅收。對于直接電子商務企業賣家是否需和傳統企業一樣繳納相關稅收，我國稅法還未有明確規定。直接電子商務企業在銷售電子軟件、電子圖書等無形商品時，到底是把它歸為銷售貨物還是歸為提供服務也存在著爭議。

(二)電子商務個人賣家

特別地把C2C的個人賣家單列出來，是因為對于C2C是否應征稅及如果要征稅的話如何征稅等問題是目前學術界討論較多的話題之一。按照現有法規，個人以營利為目的銷售全新的商品需要繳稅。現行傳統個體商戶銷售貨物的增值稅起征點為月銷售額2000～5000元不等。具體參照各個省市的規定，增值稅稅率為4％。如果參照這一標準，網上個體商戶月銷售額超過2000～5000元的也應繳納增值稅。2007年3月6日的商務部《關于網上交易的指導意見(暫行)》中，對于網上交易參與方作出如下規定：法律規定從事商品和服務交易須具備相應資質，應當經過工商管理機關和其他主管部門審。然而在目前的工商登記法規中，并沒有對”網上交易”這一領域進行規定，但原則上網上交易是需要辦理營業執照的。既然從事網上交易需在工商部門注冊登記和辦理營業執照，則電子商務個人賣家也應按規定繳納增值稅。然而在現實中，由于對網上個體商戶的監管存在較大困難，監管成本較高，收益也不是很可觀，所以一般網上個體商戶都不會繳納稅收。

(三)電子商務服務提供企業論文寫作

電子商務服務提供企業可分為平臺服務提供企業和輔助服務提供企業。后者包括為買賣雙方提供身份認證、信用評估、網絡廣告、網絡營銷、網上支付、物流配送、交易保險等輔助服務的企業。在我國，目前多數從事電子商務的企業都注冊于各地的高新技術園區。這些企業大都擁有高新技術企業證書，其營業執照上限定的營業范圍很廣。這些企業被認定為生產制造企業、商業企業還是服務企業，將直接決定其稅負情況。在企業所得稅方面，高新技術企業、生產制造型的外商投資企業可享受減免稅優惠。而服務性企業則通常適用營業稅。那么，被定性為什么樣的企業就成為關鍵問題。因此，電子商務企業在設立時，就可以通過擴充、縮減營業范圍，使自己被認定為理想的企業性質。

綜上可見，雖然中國當前沒有專門的電子商務稅法，但根據當前的法律規定，從事電子商務的企業和傳統企業是一樣需繳納相關稅收的，而從事電子商務的個人賣家如果其完成的交易達到一定的數額，也應繳納相關稅收。至于為何大家都認為國家在對電子商務進行稅收優惠，其主要原因是我國沒有對電子商務企業和個人嚴格執行相關法律，或者至少可以說是監管較松，致使大部分電子商務企業及個人利用電子商務無紙交易的特點進行偷漏稅，而這就是所謂的“稅收優惠”。也即，中國對電子商務的“稅收優惠”并非來自于相關稅收政策，而是來自于監管的放松。稅務部門監管的放松減少了電子商務企業及個人的納稅。

二、中國當前電子商務稅收管理存在的問題

(一)不存在專門針對電子商務企業的稅收優惠政策

當前法規本質上不存在任何針對電子商務企業的優惠，法規仍要求從事電子商務交易的企業與傳統企業繳納相同的稅收。而當前我國很多從事電子商務的企業尤其是中小型企業可以不交稅或者少交稅。這不在于法律的規定，而在于稅務部門的放松管制。但畢竟管制的放松不等于稅收的優惠。另外，對于電子商務服務提供企業，除了部分企業可以利用高新技術企業的身份獲得一定的稅收優惠外，稅法并未給予電子商務服務提供企業特殊的稅收優惠政策。所以，整體來看，我國還不存在專門針對電子商務企業的稅收優惠政策。

(二)稅收管制的放松不利于企業間的公平競爭，不利于電子商務行業的健康發展

根據前文的分析，從事網上交易的企業和個人也應繳納相關的稅收。對于大型電子商務企業，其公司運營和管理都比較規范，一般也會與傳統企業一樣繳納稅收。而對于從事電子商務的中小型企業，因為國家對網上交易稅收管制較松，再加上電子交易的無紙化，他們很可能利用電子商務進行一定的逃避稅。而事實上也確實存在這樣的情況。首例網上交易逃稅案就是一個再簡單不過的例子。在這個逃稅案中牽涉到的黎依公司的偷稅行為并不是在稅務部門查稅時發現的，而是在警方偵查一起詐騙案時被意外發現。如果沒有這起詐騙案的話，黎依公司可能還在通過網上交易偷漏稅。這種對中小型電子商務企業較松的稅收管制，一方面，可以說是變相的“稅收優惠”，有利于鼓勵中小型企業積極參與電子商務，也有利于電子商務在一定程度的快速發展；另一方面，也可以說是變相地鼓勵企業進行偷漏稅，不利于企業的公平競爭，也不利于營造一個秩序良好的電子商務交易環境和誠信體系，長期看不利于整個電子商務行業的健康發展。

(三)法規的不健全不利于我國電子商務行業與國際接軌

2007年8月28日，我國第三方支付平臺支付寶在香港宣布進軍海外市場。據介紹，支付寶將與中國建設銀行和中國銀行合作，代替賣家人民幣購得外幣，再結算給海外賣家，解決用戶在國外網站購物時貨幣不同的問題。此項業務將支持包括英鎊、港幣、美元等在內的十二種海外貨幣。無獨有偶，阿里巴巴在2007年9月17日召開的阿里巴巴第四屆網商大會上，也宣布了該公司進軍海外市場的計劃。其國際化路線圖為先中國香港、接著是中國臺灣、然后是日本。這一系列我國企業欲開拓國外市場的舉措，意味著我國電子商務企業開始走上國際化的道路。巨大的國外市場將給我國部分實力雄厚的電子商務企業更大的機遇。而我國國內不完善的管理體制及稅收體制將在一定程度上影響我國電子商務行業的國際化。電子商務行業的國際接軌也要求國內管理體制與稅收體制的國際接軌。另外，眾多國外電子商務巨頭也正計劃或已進人中國巨大的市場，如何對跨國電子商務進行稅收管理也是我國不能回避的一個問題。

三、中國的對策

雖然當前中國的電子商務行業發展還不成熟，對電子商務方面的一些概念也較難界定清楚，制定一部全面的電子商務基本法存在諸多困難。但這并不意味著不能在某些方面先對電子商務浮現出來的一些問題加以規范。特別是在電子商務的稅收管理方面，筆者認為有以下問題亟需解決。

(一)與國際接軌，逐步建立健全電子商務稅法和其它法規

隨著全球電子商務的發展，電子商務的貿易問題也被各國和一些國際組織如WTO所關注。電子商務的多邊貿易問題也被納入了WTO的多哈貿易談判中。借鑒發達國家的經驗，同時在考慮我國電子商務具體發展情況的基礎上制定相關的電子商務法規，有助于規范我國電子商務的發展，也有助于我國在將來的電子商務多邊貿易談判中處于有利地位。當然，在我國電子商務發展尚不成熟的時候制定全面的電子商務稅收政策也存在一定的困難。對此，我國可以就某些方面如電子商務企業賣家、跨國電子交易出臺部門法規，并在此基礎上逐步規范和完善電子商務稅收管理體制。

(二)加大對電子商務服務行業的政策扶持和稅收優惠

國務院辦公廳2005年出臺的《關于加快我國電子商務發展的若干意見》明確提出，要加快信用、認證、標準、支付和現代物流建設，形成有利于電子商務發展的支撐體系，要加大對電子商務基礎性和關鍵性領域研究開發的支持力度。一方面，電子商務的發展促進了我國電子商務服務業的發展。近年來，我國網上銀行、第三方支付業務、物流、電子商務平臺等得到了快速發展。這部分歸功于我國電子商務的發展。另一方面，電子商務的發展又受到當前我國電子商務服務業實際發展的限制。當前，我國電子商務服務業存在著一系列問題，如網上支付的安全問題、身份認證問題等，這反過來制約了電子商務的發展。所以，要加快我國電子商務的發展，就必須加快我國電子商務服務行業如金融行業、物流行業、認證行業等的發展。此外，加快我國電子商務服務業的發展，也有助于帶動整個服務行業的發展，有利于加快我國經濟發展方式的改變，從而帶動整體經濟結構的有利變化。

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[關鍵詞]歐盟；靈活保障模式；青年勞動力市場效應

[中圖分類號]F241.2 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0461（2012）10-0051-04

一、模型介紹

面板數據（Panel Data）是對不同時刻的截面個體作連續觀測所得到的多維時間序列數據。面板數據模型（Panel Data Model）就是研究和分析面板數據的模型。由于面板數據模型既考慮到了橫截面數據存在的共性，又能分析模型中橫截面因素的個體特殊效應，所以，面板數據模型優于單獨處理時間序列數據或橫截面數據的線性回歸模型。

根據參數變化的不同，面板數據模型可以表示為：

在使用面板數據模型時，通常采用協方差分析檢驗確定模型的形式。主要考慮以下兩個假設：

假設1：斜率在不同的橫截面樣本點上和時間上相同，但截距不相同。

假設2：截距和斜率在不同的橫截面樣本點和時間上都相同。

如果接受了假設2，則采用模型3，沒必要進行進一步的檢驗；如果拒絕了假設2，則檢驗假設1，判斷是否采用模型2；如果拒絕了假設1，則采用模型1。

二、數據指標選取

歐盟靈活保障模式包括北歐模式、盎格魯—撒克遜模式、地中海模式和大陸模式四種。本文選取各模式的典型代表丹麥、荷蘭、瑞典、芬蘭；英國、愛爾蘭；意大利、葡萄牙、西班牙；法國、奧地利、德國、比利時等13個國家。

歐盟靈活保障模式的量化指標選取有代表性的就業保護政策嚴厲程度、平均總失業保險替代率、積極勞動力市場政策支出占GDP的百分比、工會密度和勞動稅收等共5個指標。

鑒于勞動力市場的復雜性，國際勞工組織的《勞動力市場主要指標體系》包括7組18項指標。本論文只選取每組指標中的代表性指標進行分析，即失業率、就業率和勞動力參與率。

2001年～2008年自變量數據略，青年失業率、青年就業率和青年勞動力參與率具體數據，見表1、表2 和表3。

三、回歸結果分析

（一）青年失業率

經判斷，采用模型3。用Eviews3.0統計分析軟件進行普通最小二乘估計，具體模型為：

從表4的結果可以看出，就業保護政策嚴厲程度（0.0000）、積極勞動力市場政策支出（0.0000）、工會密度（0.0000）、勞動稅收（0.0000）都對青年失業率有顯著影響。其中，F統計值，D-W統計值1.954649，R2值0.905301，不存在序列相關現象，整體顯著水平較高。

從相互關系上來講，就業保護政策嚴厲程度與青年失業率是正相關關系，就業保護越嚴厲，青年失業率越大；積極勞動力市場政策支出與青年失業率是負相關關系，積極勞動力市場政策支出越多，青年失業率越??；工會密度與青年失業率是正相關關系，工會密度越大，青年失業率越大；勞動稅收與青年失業率是正相關關系，勞動稅收越多，青年失業率越大。

從影響程度上來講，積極勞動力市場政策支出對青年失業率的影響非常大，然后是就業保護政策嚴厲程度，勞動稅收、工會密度對青年失業率的影響較小。其中，失業保險替代率在5%水平下不太顯著，只在10%水平下顯著（0.0754）。

（二）青年就業率

經判斷，采用模型3。用Eviews3.0統計分析軟件進行普通最小二乘估計，工會密度沒通過檢驗，故將其去掉。具體模型表示為：

從表5的結果可以看出，就業保護政策嚴厲程度（0.0000）、失業保險替代率（0.0000）、積極勞動力市場政策支出（0.0000）和勞動稅收（0.0000）都對青年就業率有顯著影響。其中，F統計值468.3701，D-W統計值1.892035，R2值0.949809，不存在序列相關現象，整體顯著水平較高。

從相互關系上來講，就業保護政策嚴厲程度與青年就業率是負相關關系，就業保護越嚴厲，青年就業率越?。皇I保險替代率與青年就業率是負相關關系，失業保險替代率越高，青年就業率越?。环e極勞動力市場政策支出與青年就業率是正相關關系，積極勞動力市場政策支出越大，青年就業率越大；勞動稅收與青年就業率是負相關關系，勞動稅收越多，青年就業率越小。

從影響程度上來講，積極勞動力市場政策支出對青年就業率的影響很大，其次是就業保護政策嚴厲程度，然后是勞動稅收，失業保險替代率的影響較小。

（三）青年勞動力參與率

經判斷，采用模型3。用Eviews3.0統計分析軟件進行普通最小二乘估計，工會密度沒通過檢驗，故將其去掉。具體模型表示為：

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論文摘要:個人所得稅的運行中存在許多急待解決的問題，從個人所得稅的征收模式、應稅所得的確定和稅率結構的調整三個方面進行探討并指出改進方向。

1994年1月1日起開始施行的個人所得稅法，合并了原來的個人所得稅、個人收人調節稅和城鄉個體工商業戶所得稅三個稅種，通過這次改革，使我國個人所得稅朝著法制化、科學化、規范化的方向邁進了一大步。但是，隨著我國市場經濟的發展，改革開放進一步深人和擴大，以及中國加人wto后必然引發的經濟格局和收人格局的變化，個人所得稅無論在法規上還是征管上都暴露出不少問題。本文從個人所得稅的征收模式、應稅所得的確定和稅率結構的調整這三個問題人手，提出完善我國個人所得稅制的建議。

1中國個人所得稅征收模式的選擇

1.1個人所得稅征收模式的比較

    目前世界各國對個人所得稅征收模式的選擇分為三大類:

    ①分類所得稅模式

    分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應按稅法規定單獨分類。按各類收人適用稅率分別課稅，不進行個人收人的匯總。

    其理論依據在于納稅人不同的收入體現了不同的性質，要貫徹區別定性的原則，采取不同的方式課征。因此，一般情況下工薪所得是依靠勞動取得的收人，其稅率相應較輕，而利息、股息、紅利和租金等則是資本性投資理財所得，其稅率相應較高。

    它可以廣泛采用源泉課稅法，課征簡便，節省征收費用，可按所得性質的不同采取差別稅率，有利于實現特定的政策目標，但它不能按納稅人全面的、真實的納稅能力征稅，不太符合公平負擔原則。英國的“所得分類表制度”是分類所得稅模式的典范，當今純粹采用這種課征模式的國家不多。

2逗蹤合所得稅模式

    綜合所得稅模式是指屬于統一納稅人的各種所得，不論其從何處取得，也不論其是以何種方式取得，均應匯總為一個整體，并按匯總后適用的累進稅率計算納稅。

    其理論依據為個人所得稅是一種對自然人課征的收益稅，其應納稅所得應當綜合納稅人的全部收人在內。

    這種模式稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負稅能力，并考慮到個人綜合情況和家庭負擔等，給予減免照顧，對總的凈所得采取累進稅率，可以達到調節納稅人之間所得稅負擔的目的，并實現一定程度的縱向再分配。但它的課征手續較繁，征收費用較多，且容易出現偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識，征稅人有先進的稅收征管制度。美國等發達國家的個人所得稅模式屬于這一類型。

    ③混合型所得稅模式

    混合型所得稅模式是分類所得稅模式和綜合所得稅模式的疊加，即先按分類課稅，再采用綜合所得稅模式對全部收人匯總征收并清繳。

其理論依據主要考慮兼有分類所得稅模式與綜合所得稅模式各自之所長，但這種模式在稅收的公平與效率兩方面都不可能有超出分類所得稅模式和綜合所得稅模式的優點。日本、韓國、瑞典等國家的個人所得稅模式屬于這一類型。

1.2中國現行個人所得稅模式的缺陷

中國現行個人所得稅模式為典型的分類所得稅，將全部收人分解十一大類，采用十項不同稅率分別單獨課征。其缺陷表現在:

    ①相同數量的所得，屬于不同的類別，稅負明顯不同。

月所得在4001元以下時，各類所得的稅收負擔最高的為利息、股息、紅利所得，其次依次為勞務報酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產經營所得和承包、承租經營所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收人上升到20 000元以上，則勞務報酬的稅收負擔率最高。

②按月、按次分項計征容易造成稅負不公

現實中，納稅人各月獲得收人可能是不均衡的，有的納稅人收人渠道比較單一，有的則可能從多個渠道取得收人;有的人每月的收人相對平均，有的人的收人則相對集中于某幾個月?，F行個人所得稅法規定實行按月、按次分項計征，必然造成對收人渠道單一的人征稅容易，月.稅負高;對每月收人平均的人征稅輕，對收人相對集中的人征稅重。

③稅負的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導致稅款的嚴重流失。

1.3中國個人所得稅模式的選擇

    考察世界各國個人所得稅模式的演變過程，可以看出，分類型所得稅模式較早實行，以后在某些國家演進為綜合型所得稅模式，更多的則發展為混合型所得稅模式。

    綜合型所得稅模式不符合中國目前國情。美國是采用徹底的綜合型個人所得稅模式的代表國家，這與它擁有先進的現代化征管手段，對個人的主要收人能實行有效監控相適應。同美國以及西方發達國家相比，我國目前的稅收征管水平較低，收人難以全面監控，涉稅信息的交流制度尚未建立，缺乏科學高效的計算機支持系統，不具備實施綜合型所得稅模式的條件。

    混合型所得稅模式較符合我國目前的實際情況，具體做法是:對納稅人經常性的收人，包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，承包經營和承租經營所得，勞務報酬所得，可采取綜合征收。對非經常性的收人，如利息、股息等，可采取分項征收。屬于分項征收的項目繳稅之后不再進行綜合申報與匯算，屬于綜合征收的項目也只就這一部分進行綜合申報與匯算。

    推行分類與綜合結合的混合型所得稅模式，還應當實行嚴格的源泉扣繳制度，凡是能扣繳的都要實行扣繳，先把應收的稅款收上來，同時要實行有限度的申報制度。年收人在6萬元以下的，即使實行綜合征稅，也可以不申報，只進行年末調整，這樣可大大減少申報納稅人數，節省大量的人力、物力、財力，達到簡化征管的目的，適應我國當前的稅收征管水平，又體現了相對公平合理的原則，有利于加大調節收入分配的力度。

2中國個人所得稅應稅所得的確定

個人所得稅應稅所得的確定取決于征收范圍和扣除項目。

    ①征收范圍

中國現行個人所得稅的征收范圍是列舉11個征稅項目，表面上看項目明確、清楚。實際執行時，由于我國收入分配制度不完善，居民收人貨幣化、帳面化程度比較低，還有直接或間接的實物分配等，各種收人名稱既多又不統一，難以對號人座，容易造成偷稅和漏稅。同時，隨著分配方式增加、分配體制的改革，收人分配的來源及項目逐漸增多，以原來的11個項目計征個人所得稅難以實現個人所得稅的調節職能。從西方發達國家的個人所得稅改革看，更多的是把原來的一些減免稅項目列人征稅范圍，同時，對于將在經濟生活中新的收人分配方式，及時納人征稅的范圍，以避免個人所得稅的流失。盡管發達國家個人所得稅的征稅范圍各不相同，但總體上看，其范圍是相當廣泛的，均不僅包括周期性所得，還包括偶然所得;不僅包括以貨幣表現的工資薪金所得、營業所得、財產所得等，還包括具有相同性質的實物所得和福利收人，不僅包括正常交易所得，還包括可推定的勞務所得。總之，為稅收公平和反映納稅能力起見，將一切能夠給納稅人帶來物質利益和消費水平提高的貨幣和非貨幣收益均納人個人所得稅的征收范圍。

    建議個人所得稅的征稅范圍采用列舉免稅項目，明確免稅的項目后，其余收人和福利實物分配均為征稅范圍，以避免解釋不清造成偷稅和避稅，同時壓縮現行的減免稅范圍?，F行減免稅的項目比較多，范圍比較寬，有10條免稅項目，3條減稅項目，還有其他一些政策減免。過多的減免違背個人所得稅的立法宗旨和政策目標，弱化個人所得稅的調節分配和組織收人的功能，還導致稅制復雜，給政策執行和征收執法帶來操作困難，又造成執法隨意性。

    ②扣除項目

目前，中國個人所得稅的扣除項目考慮的因素過少，扣除額過小。隨著我國各項改革的深人，個人的社會保障、子女教育和個人的再教育、醫療費用、購買住房的費用、贍養費用等，都是個人的大筆開支。因此，應在提高基本扣除額的同時，制定一些標準扣除，如醫療費用和社會保障費用據實扣除，教育費用、住房費用和贍養費用按標準扣除等。而且在全國實行統一的扣除標準，如果在收人高的地區規定較高的起征點，對收人較低的地區規定較低的起征點，實際上就違背了個人所得稅“殺貧濟富”，調節高收人的原則。

3中國個人所得稅稅率的設計

    就稅率形式而言，超額累進稅率最能體現量能負擔的原則，但是在不能普遍實行由納稅人自行申報繳納，而主要是采取代扣代繳方法的條件下，它只能適用于專業性和經常性的這一類所得，即工資、薪金所得，個體工商戶生產經營所得，承包承租經營所得和有固定基地的專業獨立勞動者勞務報酬所得，至于非專業性和非經常性的所得，則難以有效地累進征收，只能適用比例稅率形式。

    改革后的個人所得稅稅率可將上述4類所得設計相同的一套超額累進稅率，從而也可初步實現個人不同所得的橫向負擔公平。

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論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，通過對自身經營或投資活動的適當安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅負最小化的目標。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風險的概念和特征，針對稅收風險提出了防范的措施。

稅收籌劃屬于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標決定的，即實現股東財富最大化或企業價值的最大化，因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）稅收籌劃的概念。企業稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。

（二）企業稅收籌劃的特征

1、政策導向性。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，國家的產業政策、生產規劃布局均體現在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產業往往少征稅款；屬國家需要限制的產業，則大多加重征稅。而企業稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內進行的，以稅法為依據，并在深刻理解稅法精神和有多種應稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。

2、選擇最優性。因為企業經營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經濟行為，當稅法有兩種以上的規定可選擇時，或完成某項經濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。

3、事前籌劃性。稅負對于企業來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發生之前，企業就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優惠規定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規定的；從理論上講，應納稅額也應由法律明確規定，但目前法律所規定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規定納稅人稅基的具體數額，這就給納稅人通過經營活動來減少稅基提供了可能。

4、成功性不確定。企業稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業稅收籌劃的經濟效益也是一個預估的范圍，不是絕對數字。因此，企業在進行稅收籌劃時，應盡量選擇成功概率較大的方案。

二、企業稅收籌劃風險

（一）企業稅收籌劃風險的定義。風險是預期結果的不確定性，風險不僅包括負面效應的不確定性，還包括正面效應的不確定性。稅收籌劃作為企業財務管理決策的一個重要組成部分，其結果同樣具有不確定性。稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。風險管理中人們更關注的是風險的負面效應，即風險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風險是納稅人的財務活動和經營活動針對納稅而采取各種應對行為時，所可能出現的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發生的各種損失和成本的現金流出。

（二）企業稅收籌劃風險產生的原因。對稅收籌劃風險成因及其防范進行研究，從而達到降低風險發生的概率，減小風險損失，提高經濟效益，具有十分重要的意義。

稅收籌劃風險產生的原因主要有以下幾個方面：

1、政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一，政策選擇風險。政策選擇風險，即錯誤選擇政策的風險。企業自認為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規，但實際上可能會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經濟環境的變化，其時效性也日益顯現出來。

2、不依法納稅的風險。選擇納稅核算方法是進行稅務籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規定去操作了，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務機關的處罰。如某服裝廠接受個體經營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續，被稅務機關確認為接受第三方發票而受到查處就是一例。

3、信息風險。對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅務籌劃業務，納稅人通常聘請稅務籌劃專業人士，如注冊稅務師來進行。在進行稅務籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務籌劃處于盲目狀態。如果稅務籌劃專業人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關信息，就會導致籌劃人員提出不當的方案，從而發生信息風險。

4、籌劃方案不被稅務機關認同的風險。進行稅務籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務籌劃與避稅的區別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權，這可能導致納稅人實施的稅務籌劃方案不被稅務機關認同的風險。5、投資扭曲風險。建立現代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優的方案而改為次優的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。

三、企業稅收籌劃風險的防范

針對上文提到的稅收籌劃風險，提出了以下防范措施：

(一)提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎，嚴格遵守相關稅收法規是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。

（二）牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策變化趨勢。由于企業經營環境的復雜性，稅收籌劃的風險無時不在。因此，企業在實施稅收籌劃時，應當充分考慮到籌劃方案的風險，然后再作出決策。即稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。企業在進行稅收籌劃時，應收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。

(三)提高稅收籌劃人員素質。稅收政策是隨著經濟的發展而不斷變化的，因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業化水平，根據企業的經營規模和具體需求，專心培養使用或聘用專業化的籌劃團隊，優化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執行過程中的風險降至最低。

參考文獻：

[1]蘇強.企業稅務籌劃誤區及風險防范，蘭州商學院學報，2006.1.

[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風險與規避新探，山西大學學報，2005.5.

篇10

關鍵詞：承德市開發區，建筑安裝行業，稅收征管

 

近年，承德市積極實施城市化“南擴北進”戰略，開發區逐漸成為全市經濟發展的特區、高新產業的平臺，全區城市建設取得新進展。2004年以來，建筑業稅收平均每年以超過60%的速度高速增長，為全區地方稅收的快速增長打下了堅實的基礎。在各大行業中，建筑業稅收比重名列第三，2004年開發區建筑安裝行業稅收占全區地方稅收的13.91%，2007年上升到21.55%。但是由于該行業業內管理混亂、業主流動性強、資金到位困難以及稅務機關自身管理等原因,建筑安裝行業稅收的征管存在著一些不可忽視的問題。

一、開發區建安行業稅收征管存在的主要問題

（一）企業財務核算不規范，企業所得稅流失嚴重

1.賬務核算普遍不規范，營業收入申報不真實。由于建筑企業掛靠戶多，財務制度不健全，賬證不規范，誠信度不高是普遍現象。有的單位僅就需要開具建筑安裝專用發票的收入入賬，將工程款結算收入或工程差價收入、合同外工程收入掛“其他應收款”。對于涉私建筑項目，例如私人合伙建房等部分的收入入賬價格五花八門，有的按合同價格入賬，有的干脆就不入賬，進行賬外經營，有意偷漏稅款。工期持續時間超過一年或跨年度工程部分項目已完工的，未按權責發生制原則確定收入實現，而按收付實現制或視成本情況確定工程結算收入。在收付實現制的核算方式下，企業只確認部分收入，卻將全部工程成本計入同期，造成大部分企業處于微利或虧損狀態，從而導致企業所得稅流失、稅款遞延以及國家稅款被占用。

2.企業在成本費用的列支方面隨意性比較大，成本費用偏高。虛列各種支出，如工人工資缺乏真實性，加之稅務機關對企業工資發放沒有統一規范的管理措施，給一些納稅人偷逃稅造成可乘之機。特別是借款利息、業務招待費、人工費、廣告費等費用，納稅人在申報企業所得稅時沒有按照稅法規定進行稅前調整，導致成本費用偏高，賬面利潤減少甚至虧損。

（二）個人住宅裝修稅收征管難

其征管難主要體現在以下幾點：

1.尋找納稅主體難。目前裝修隊伍中，各種經濟類型應有盡有，但個體、私營業戶占到90%以上。這些裝修隊基本沒有辦理工商、稅務登記，更沒有資質證書，常被人們稱為“裝修游擊隊”。其行業特點是經營地點分散、隱蔽且不固定，經營時間（裝修工期）很短，專業分工很細等。，承德市開發區。這些行業特點，給稅收的日管帶來了許多阻力和困難。因為當前人力有限，稅務人員不可能到每一個小區跟蹤這些納稅戶，往往工程已完工稅務人員還沒有發現，即使發現了，裝修人員也會以“我們不是老板”為辭進行推脫。，承德市開發區。稅務人員找到“納稅主體”需要耗費大量的時間和精力。

2.核實“應稅收入”難。核實應稅收入額必須有依據，這需要業主和包工人員提供裝修合同，可是業主和包工人員之間在業務往來上往往既無合同，也無字據，使用的還是現金交易。即使有合同雙方也不愿意提供，因為裝修隊怕提供了要據實征稅，業主提供了怕裝修隊以要繳稅為由抬高裝修價格。，承德市開發區。無法核實其真實收入的情況下，稅務機關只好依據有關規定核定其應納稅額，但裝修隊多數不能接受。

（三）建筑安裝業行內管理不規范影響了建筑營業稅征管水平的進一步提高

1.由于建筑安裝企業大多數實行個人承包經營，企業財務管理往往是承包者個人說了算，加之財會人員未經過專業化培訓，所以建筑安裝企業普遍存在賬務不健全、財務管理混亂等情況，給稅務機關的管理工作帶來了困難。

2.建筑安裝營業稅納稅人納稅意識不強，政策水平不高，導致納稅申報質量不高，申報的準確性較差。大部分建筑安裝企業在平時按月申報納稅時，往往都是零申報，不能按工程進度申報納稅，只有向建設單位領取工程款時，才到稅務機關開具發票繳納稅款。一些建設單位接受的發票不是“建筑業專用發票”，有的發票甚至是國稅部門或者財政部門開具的發票，建設單位的財會人員往往認為只要是正式發票就可以付款，對發票管理的一些具體規定了解不多。

三、就如何提高征管水平，加強征管力度，促進稅收收入的提高，提出如下建議。

（一）深入實施建安業稅收管理改革

1.全面采集工程項目信息，建立健全單項工程項目稅收管理臺賬的基本資料，是實施工程項目稅收管理的重要依據，貫穿于稅收管理的全過程。通過實施定期巡查走訪制度等，多渠道獲取工程項目的建設信息，及時掌握轄區內工程項目的具體開工建設情況，凡達到一定規模（即：投資額在50萬元以上）的建設工程項目，一律由屬地主管稅務機關納入“建設工程項目稅收監控管理臺帳”，及時登記單項工程項目名稱、座落位置、開工竣工日期、合同金額、工程預決算、款項收付情況、發票開具及完稅情況等，做到底數清、心中明，確保轄區內的工程項目均及時納入管理之列。同時屬地主管稅務機關應及時以書面形式告知建設單位各項涉稅事項，監督企業按進度自行申報地方各稅，保證稅款的及時足額入庫。

2.實行專業化稅收管理。，承德市開發區。為便于對跨區域從事工程項目建安企業稅收的管理協調，避免因稅務機關內部部門或人員之間的信息割裂而造成管理缺位，應按照稅收管理專業化的原則及要求，以設立專職管理組為基礎實施對轄區內建設工程項目稅收的統一監控，促進工程項目稅收屬地管理舉措落實到位。同時應加強對專業管理人員對建安行業有關知識的培訓，以便提高檢查和管理水平。

3.推廣稅控發票。廣泛宣傳，稅控發票的推廣對防止偷漏稅有一定的作用，因此應該大力推廣使用稅控發票，制訂相應的管理辦法，積極向納稅人推廣安裝稅控機。人們通常認為只有增值稅發票的違法才會引起犯罪，對普通發票的重視程度遠遠不夠。企業對零星采購不按規定取得發票而以白條入賬的情況比比皆是。，承德市開發區。為此，稅務機關應深入企業、個體工商戶開展發票管理宣傳與輔導，使廣大納稅人認識到違反發票管理規定就是違法，就要受到處罰，直至追究法律責任。此外，稅務部門還應積極幫助企業建立健全內部發票管理制度，切實落實發票管理責任制，做到按月申報，規范使用。，承德市開發區。

（二）推行住宅裝修業委托代征工作，有效監控“裝修游擊隊”。

針對住宅裝修業的行業特點，充分利用街道辦、居委會、物業管理部門的優勢，委托以上部門對住宅裝修業的稅收進行代扣代繳，建起廣泛的代征網絡，對“裝修游擊隊”實施有效監控。如可要求“裝修游擊隊”進場施工前先在物業管理部門進行登記，繳納稅收保證金，完工后再進行結算。通過委托代征，從源頭上杜絕“裝修游擊隊”偷漏稅，節省稅務部門的人力物力，起到事半功倍的效果。此外，要加大檢查力度，特別是對無證裝修公司、私營和個體裝修業戶的檢查。加強與公安部門的協調，加大對住宅裝修業戶偷稅行為的打擊。

（三）發揮協護稅作用，加強與相關部門聯系，從源頭搞好稅收控管。

稅務部門應與建安行業相關部門加強溝通，建立協稅護稅網絡，共同完善建筑安裝業稅收的管理。建筑管理部門在把好建筑質量關的同時，還應協同稅務機關加強對行業稅收的管理，對無證個體包工頭進行清理，以促進建筑市場的健康發展，實行源頭控管。為了及時掌握建筑市場的動態，了解有關稅收信息，稅務機關應與城建、工商等部門建立協調配合制度，多渠道收集稅收信息，減少對建安行業稅收征管的盲點、誤區。同時可以從資質等級管理部門和工程質量監督部門每年的審驗和考核通報情況中，較為全面地掌握區域內建筑、安裝工程的進展情況，從而為稅務部門掌握其稅源變化提供詳細的信息。