內部控制制度范文

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一、應加強立法及法律責任的研究,注重政府對企業建立內部控制的推動作用

從西方國家內部控制發展的歷史看,除了企業內部管理自身因素外,政府的推動作用是關鍵因素。我國政府從20世紀90年代起,開始加大對企業內部控制的推動作用。1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融企業內部控制的指導原則》,是我國第一個關于內部控制制度的行政規定。目前,我國相關付率制度都對內部控制制度提出了相關的規定或要求。如,2001年實施的《會計法》、《公司法》、《國有大中型企業建立現代化制度和加強管理的基本規范》等等法律法規,都明確要求各單位應當建立、健全本單位的內部會計監督制度,為內部控制制度體系的建立健全打下了法制基礎;為了規范內部控制制度的建立和實施,中國證監會于2000年11月份,了《公開發行證券公司信息披露編報細則》,財政部于2001年6月份,了《內部會計控制規范——基本規范(試行)》和《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》,這些規范的和實施,對于強化企業內部監督,整頓和規范社會主義市場經濟秩序,都有著十分重要的意義,是我國走向規范內部控制的開端,必將有力的推動企業內部控制的發展。

二、加強企業內部控制的內部環境的建設

內部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業根據生產經營的需要,應該設置的內部控制都已設置;另一方面是指對生產經營活動的全過程進行自始自終的控制。完整性是內部控制評價一般標準中首要的一條,也是其他一般標準的基礎。若內部控制的完整性都達不到,則內部控制的合理性與有效性就無從談起。

(一)加強企業內部控制,應規范各部門、各環節、各崗位的職責權限

明確規定處理各種經濟業務的職責和程序方法,并對處理各項業務的全過程或重要環節都規定有兩個或兩個以上的人員分工負責;明確資產記錄與保管的分工,內部規定管錢、管物、管帳人員的相互制約關系;明確規定保證會計憑證、會計記錄完整性和正確性;明確規定建立財產清查盤點制度和計算機會計信息系統操作。

(二)突出企業內部控制人的因素在內部控制中的重要地位

根據國際慣例和我國審計準則的規定,內部控制包括控制環境、會計系統和控制程序三個構成要素?？刂骗h境是指一個單位對內部控制的一種氛圍,即管理當局對內部控制的重視程度。控制環境作為內部控制的組成部分,擴大了控制范圍,尤其是把管理當局對控制的態度和認識作為內部控制環境的首要內容,更加突出了人的因素在內部控制中的重要地位。

作為活因素,一方面,內部控制成敗的關鍵取決于員工素質的高低。企業必須重視對管理人員的選用,制定良好的用人政策,嚴格招聘程序,吸收有較高能力的人員執行內部控制制度,確保內部控制制度發揮作用。另一方面,企業管理者對內部控制的自覺控制意識和行為是內部控制實施與否的更為關鍵的因素。還有,確定企業管理者與會計機構會計人員的制約關系,也是保證企業內部控制的關鍵因素。只有這樣,才可能建立企業內部相互監督、相互制約的內部控制機制。

(三)企業必須充分發揮內部審計的作用

內部審計是企業強化內部控制制度的一項基本措施,內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內部控制制度及審核企業內部組織機構執行職能的效率,由企業最高管理部門提出報告,從而保證企業內部控制制度更加完善、嚴密。

三、建立對內部控制的外部監督約束機制

內部會計控制因制度本身及人為因素的制約,存在固有的局限,企業能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施,還必須依賴于外部的監督。單位內部的會計監督、政府部門監督、社會監督構成了符合社會主義市場經濟要求的三位一體的會計監督體系,其中社會審計監督和政府部門監督就屬對內部控制的外部監督約束機制。

(一)加大社會監督的鑒證、服務功能

注冊會計師審計是社會監督的重要組成部分,注冊會計師出具的內部控制評價報告是評價企業信譽高低的標志,這就督促會計主體從自身利益和社會形象出發,自覺實施內部控制。會計事務所也要積極開展對內部控制制度的咨詢工作,為企業建立和實施內部控制提供人力、技術等方面的支持和服務,從而促進內部控制制度的有效實施。

(二)加強政府的監督力度,嚴格執法機制

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關鍵詞：會計內部 控制制度 制度管理

一、建立和組織健全的會計內部控制制度的管理明細

1.控制管理組織組構

從企業的組織機構開始，按照不相容職務相分離的原則，依照不相融職務的控制分享的需求，對一項經濟業務不可以由一個人從開始到結束一直進行處理；對不相容的職務進行細致的分工處理，可以減少差錯，防止出現漏洞，對賬務的安全保護起到非常積極的作用。

2.對相關的控制管理進行批準并授權

批準和授權指的是企業在對經濟業務的一些處理時，需要經過批準和相應的授權才能進行處理，如果沒有經過此步驟，是不可以接觸或是處理，這種內部控制的方法可以在一項經濟業務發生時，得到非常好的有效控制。

3.實行會計的記錄控制管理制度

（1）將會計從業人員進行科學的分工處理，建設起科學且健全的崗位責任制度，讓會計人員之間形成相互分離和制約的關系。

（2）對相應的會計憑證進行科學的編號，在經濟業務發生時，就應當對記錄所有的經濟業務進行憑證的連續性編號，這樣可以防止經濟業務的重復或者是遺忘。

（3）進行賬戶的控制和復式性的記賬。會計從業人員利用復式的記賬方法，可以有效地糾錯。會計人員與需要對總的賬務信息及明細進行定時的審核。

4.資產保護方面的控制與管理

（1）接近控制。這種控制指的是嚴格的限制沒有相關的人員對資產的接觸，只有通過批準授權的人員可以接觸到資產（這里所指的資產包括現金、易變的資產、存貨）。

（2）定時定期的盤點的控制。對實物的資產進行定時定期的盤點，對賬務進行核對，并對其中所產生的差異進行原因上的分析并及時處理，擔任記錄的職務人員和保管人員不可以單獨的從事定期的盤點以及賬務方面核對的工作。

（3）記錄保護的相關控制制度。實物的資產的相關記錄應該保存的妥當。第一，對這些會計的記錄應當嚴格地控制其接觸的人員，這樣才可以保證保管、審批、記錄職務等分離的有效性；第二，這些記錄應該保管的妥當，要防止記錄丟失或被毀壞；第三，應將重要的數據記錄進行備份，防止在一些意外銷毀時可以重新的恢復并使用。

(4)投入財產保險。企業應該對一些不可預計的外界的突況有所準備，應該對一些重大的財產進行投保。這樣的做方法，可以在企業遭受重大的損失后有所補償，將損失值降低到最小。

5.內部審核的控制要求

(1)對原始憑證的審核。對于原始憑證的審核最重要的是抓住兩個方面的內容：第一，對原始憑證的合法性及真實性進行合理的監督；第二，對原始憑證的完善性及準確性進行合理的監督。

(2)對會計賬目簿的審核。會計的從業人員在審核會計賬目簿時，應該重要關注以下幾個方面的內容：第一，日記賬、明細賬、總賬以及其他的輔的賬務的設置有無符合國家的規定；第二，賬證、賬賬、賬實有無相同；第三，賬目簿的裝訂、登記、保管、存放地點有無得到妥當的保管。

(3)對會計報表的審核。審核會計報表應該重點關注以下幾點：第一，會計報表的種類及格式是不是已符合了國家的統一制定的會試制度；第二，編制會計報表時，是否已按照登記資料完整、核對信息無差錯、數字真實有效、計算準確無誤的原則進行編制，內容是否均已完整；第三，各個會計的報表項目間是否關系正確；第四，會計報表中的附注信息和其他的說明信息有無符合相關的規定，是否已與會計報表的內容保持統一；第五，對于一些報送的會計報表是否已經過相關的單位負責人進行審核監督。

二、會計內部的控制管理的保障制度

1.改善企業會計內部的控制環境

對于企業的全體員工而言，都應該有會計內部的一個控制管理的理念。會計內部控制有沒有效果主要是看企業員工是否有會計內部的控制觀，特別是針對一些管理層的員工是否會對會計的內部控制制度給予高度的重視；再次是完善企業的治理；最后是在人力資源投資方面需要加強管理，提高各個部門員工的素質并建設一個向上的、積極的企業文化。

2.建立健全的組織機構并明確其責任

內部的控制管理制度是整個企業會計內部控制系統的一個中心的部分，已涉及至企業經營者的各部門，通過并改進相關的管理模式，提高并有效的控制企業運行的效率。

3.有必要建立財務的預警系統和風險的評估

在現在的市場經濟下，每個企業都面臨著各種各樣的經濟問題，而這些問題所產生的影響有些是不可避免的。所以為了防止這種風險，企業應該建立相關的機構，建設專門的部門。企業的風險評估主要包括以下幾個方面的內容：籌資風險評估；信用風險評估；合同風險評估；投資風險評估。

企業在建立這種專門的風險評估機制部門來擬定并執行相應的風險管理政策，主要集中管理在投資和籌資兩方面。

結語

建立一個完善的現代化企業的會計內部的控制制度，加強企業會計的內部管理，并在這一過程中慢慢完善治理機構，是一個企業提升能力并走可持續發展道路的重要工作。所以，會計的內部控制制度是成為企業競爭的一個優勢點。

參考文獻：

[1]孫愛軍.加強企業會計內部控制管理.管理觀察，2011.27

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（一）根據《會計法》規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

（二）其他部門和人員應當積極配合財務部門、會計人員開展工作。在財務會計活動中做到：

1、嚴格遵守國家及上級的有關財經法律、法規、規章、制度。

2、按國家統一會計制度的要求取得或填制原始憑證并及時送交財會部門。

3、提供真實完整的會計資料。

4、嚴格執行財務計劃或預算。

5、確保本部門所經管的財產物資安全、完整。

6、接受財務部門在財會工作上的指導和監督。

（三）財會部門內部應當建立牽制、互控制度。會計事項的處理不能由一人辦理全過程，必須由二人及以上人員處理。具體內容包括：

1、出納工作由出納人員負責，其他會計不得兼任出納。出納員以外的人員代收現金時，必須由財務主管人員指定。

2、出納人員不得兼管稽核、會計檔案的保管和收入、費用、債權、債務、有價證券帳目的登記，不得編制記帳憑證、不得兼管總帳、電算系統維護員、管理員、不得從事除銀行存款日記帳、現金日記帳以外的明細帳登記和財務會計報告的編制工作。

3、出納人員、制證人員、稽核人員、審批人員、記帳人員不能由一人兼任。

4、會計人員不得兼任財產物資的采購、保管等工作。

（四）財會部門內部應當建立稽核、互控制度、設置稽核崗位，配備專職或兼職的稽核人員?；巳藛T應對會計憑證、會計帳簿、財務會計報告及其他會計資料進行審核。審核的主要內容包括：

l、審核經濟業務事項和財務收支是否符合國家及上級有關財經法律、法規、規章、制度、財務收支是否在財務計劃或預算之內。

2、審核會計憑證、帳簿、財務會計報告及其他會計資料的內容是否真實、完整、計算是否正確、手續是否完備。

3、審核各項財產物資的增減變動和結存情況是否與財務會計帳簿記錄相符。

4、稽核人員應由財會主管人員提名，報單位負責人批準，并在財會崗位責任制中予以明確。

（五）財會主管人員必須符合以下條件：

1、堅持原則、廉潔奉公、具有較高的政策、業務水平和職業道德水準。

2、熟悉國家財經法律、法規、規章和方針政策，掌握本單位業務管理的有關知識。

3、除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。

4、熟悉會計工作各個崗位的技術操作規程和核算方法。

5、身體狀況能適應本職工作的要求。

財務主管人員的任免，必須報經上級人事、財會部門批準。

（六）會計人員必須符合以下條件：

1、具備中專以上財會學歷和必要的專業知識，具備會計從業資格且持有會計從業資格證書。

2、熟悉國家有關法律、法規、規章、制度。

3、已聘任(用)技術職務的會計人員掌握計算機能力應達到鐵路初級標準。

4、堅持原則、廉潔奉公、遵守職業道德。

5、具有良好的身體素質。

（七）任(聘)用會計人員應當實行回避制度。領導班子成員的直系親屬不得擔任財會主管人員。財會主管人員的直系親屬不得在財會部門中任職。有直系親屬關系的人員不得在同一財會部門中任職。

（八）財會主管人員、會計人員因工作調動或離職，必

須將本人所經管的會計工作，在辦理調轉手續之前，全部移交接替人員。沒有辦清交接手續。不得調動或離職。移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交的，可由移交人員委托代辦移交。

二、會計處理程序

（一）采用記帳憑證核算形式，并按以下流程進行會計處理：

經辦人員在經濟業務事項發生后，應當取得或填制原始憑證，及時送交財會部門----會計人員審核原始憑證，根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制收款、付款、轉帳憑證----稽核人員審核----財務主管審核----出納人員根據收款、付款憑證辦理收付業務，登記庫存現金日記帳----帳務人員根據記帳憑證登記明細分類帳、總帳，期末，將總帳與庫存現金日記帳和銀行日記帳和各明細分類帳的余額核對相符----根據帳簿記錄及其他有關資料編制財務會計報告。

（二）業務經辦人員必須根據實際發生的經濟業務事項，按國家統—會計制度和《鐵路會計基礎工作規范》的要求取得或填制原始憑證。

1、內容是否填寫齊全并符合規定，與經濟業務內容是否相符。

2、接收單位是否為正確。

3、收據、發票種類是否符合規定，是否在有效期內，大小寫金額是否相符。

4、裁剪發票的裁剪金額是否與小寫金額相符。限額發票的填寫余額是否超過最高限額。

5、發票是否有稅務局統一監制章、行政事業性收費收據是否有行政事業收費專用章；從外單位取得收據、發票是否加蓋單位財務專用章或發票專用章。

6、收據、發票金額有否涂改、是否與發生的經濟業務金額相符。

7、購買圖書、藥品及其他實物時，發票中無明細項目的，是否附有與發票總金額相符且加蓋了對方公章或財務專用章的明細表。

經辦人應及時將手續完備的原始憑證送交會計機構。

（三）制證人員應根據國家統一的會計制度、《鐵路會計基礎工作規范》的規定以及財務收支計劃或預算、合同等，對原始憑證的真實性、合法性、有效性進行審核。

制證(報銷)人員對不真實、不合法的原始憑證不予接受，并向財會主管人員報告；財會主管人員應向單位負責人報告；對重大的不真實、不合法的經濟業務事項，財會主管人員還應當向上級財會主管部門報告。

制證(報銷)人員對記載不準確、不完整的原始憑證應予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。

根據《會計法》的規定：原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

三、貨幣資金的管理

（一）貨幣資金必須集中由財會部門統—管理，所有貨

幣資金收文都必須納入財會部門統—核算。其他任何部門未經財會部門授權或委托，不得擅自辦理收付業務和開具各種收款憑據和發票，不得設立“小金庫”。

（二）銀行帳戶的開立，必須符合中國人民銀行《銀行帳戶管理辦法》以及上級財會主管部門關于銀行帳戶管理的規定。未經上級財會主管部門批準，不得開設銀行帳戶，不得公款私存，不得出租借銀行帳戶。

（三）會計人員必須嚴格按《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》、《票據法》等有關規定進行貨幣收付業務的管理和核算。

（四）從銀行提取現金。必須如實寫明用途、不得超限額提取備用金。財務部門必須配備帶有報警裝置的防搶劫安全箱(包)、取送現金時必須使用。到銀行存取款時，各單位必須嚴格執行派員護送或專車接送規定。即：一萬元及以下的現金取送必須兩人同行，一萬元及以上的現金取送必須派專車接送，十萬元及以上的現金取送必須專車接送并派保衛人員護送。

（五）交款人向財務交納現金，必須填制現金繳款單，注明繳款事由。會計人員必須根據現金繳款單開具收款收據。出納人員根據收款收據清點現金入庫；收妥現金入庫后，應在收款收據及所附的原始憑證的空白處加蓋“收訖”戳記。

財會主管人員根據出納入員簽章并加蓋“收訖”戳記的收款收據，在收款收據上加蓋財務專用章、并簽章。

制證人員必須根據審核無誤的收款收據的記帳聯和現金繳款單及其他有關資料及時編制現金收款憑證并簽章。

（六）工資、獎金應委托金融機構、必須由金融機構出具加蓋銀行結算章的清單，作為支付工資獎金的付款憑證的附件。

（七）各部門應將領取的工資獎金及時發放到個人，于次月底前將簽收單上交到財會部門，到時不交或遲交的要對經辦人進行考核，上交財會部門的簽收單不得使用復印件或復寫件。

（八）銀行對帳單必須由開戶銀行提供并加蓋開戶銀行結算章，不得以復印件代替。銀行存款帳戶余額必須與銀行對帳單核對相符。如不一致、應查明原因：屬于記帳錯誤的，應及時調整；屬于未達帳項造成的、應編制銀行存款余額調節表調節相符。

（九）財會主管人員應當定期或不定期地對庫存現金、銀行存款日記帳和銀行對帳單進行抽查，每月不得少于二次發現問題及時處理、并將抽查結果記入《庫存現金抽查簿》、《銀行存款抽查簿》。

四、存貨管理

（一）本制度所稱存貨．是指在生產經營過程中為耗用或銷售而儲存的各種有形資產，包括各種原材料、燃料、包裝物、生產工具、低值耗品、委托加工物資、在產品、產成品和商品等。

（二）物資采購業務一律由部門歸口辦理。生產材料、工具由材料室采購、收發、登記，辦公用品、除生產工具以外的生產、生活低值易耗品由總務采購、收發、登記。并實行分級、分權管理。材料物資的采購、驗收、保管、核算、批準人員必須相互分開．不得由一人兼任。材料物資采購必須貫徹“誰采購，誰負責”的原則，采購人員對采購材料物資的價格、質量、數量、交貨期及使用安全全過程負責。

材料物資采購過程中所產生的回扣必須及時上交單位財部門入帳。

（三）物資采購業務按以下流程辦理：

編制采購計劃——主任審核批準——簽訂采購合同或協議---供貨---物資驗收---貨款結算。

（四）物資儲備實行定量、定額管理，根據情況適時調整庫存結構，及時修改儲備定量、定額、達到合理儲備，有效利用資金。

（五）按計劃采購：各部門應根據生產計劃和消耗定額確定物資需用量，編制計劃上報，采購計劃經財會、技術等有關部門審核后報主主任批準。

（六）選定供應商。應建立選定供應商的集體決策機制或招標制度，堅持比質比價采購原則。對屬于路局規定的招標采購范圍和達到批量標準的物資，必須實行招標采購。對不具備招標采購條件的物資采購，應組成有關生產、技術、物資、財會等部門人員參與的決策集體，對供應商的選擇進行決策。對專用物資，必須到鐵道部規定的定點生產廠家采購，不得采購、使用非定點廠產品。

（七）簽訂采購合同或協議應由主任、財會及其他部門會同簽訂。會簽部門應檢查合同是否嚴格按照《合同法》和路局有關合同管理的規定，明確雙方的權力和義務；是否有授權批準人簽字所購物資品種、數量、規格、金額是否與訂購單相符；是否符合路局規定的采購權限；供貨單位資質是否符合規定。

（八）供貨：物資采購人員應督促供應商按照合同或協議要求及時供貨。

（九）驗收：采購物資到達后，采購部門應及時通知驗收員或有關人員對所購物資進行驗收。一切物資未經驗收合格不得入庫，不得進帳，不得使用。驗收人員應嚴格按照規定標準和程序對物資的數量和質量進行驗收和檢測，并對檢驗結果承擔責任。驗收完畢，驗收入員應根據檢驗結果出具驗收記錄，驗收人員、交料人在驗收記錄上簽章。管庫員接收材料物資，應根據驗收記錄和實際收到數量填寫收料單，收料人、交料人。

（十）貨款結算。購貨發票或帳單到達后，采購部門應審核簽字。并交財會部門辦理付款。會計人員辦理付款前、必須審核以下內容：

1、審核物資采購是否按照經批準的物資采購計劃，合同或協議進行。

2、審核購物發票是否真實、合法、完整。

3、審核入庫物資收料憑證，檢查是否有采購員、交料人、驗收人、收料人的簽章，內容填制是否完整，并與采購計劃、合同或協議及原始憑證相核對。

會計人員對不符合規定的物資采購業務、不得辦理采購結算，并報告財會主管。財會主管對嚴重違反規定采購物資的，應及時報告單位負責人。

（十一）庫存物資管理：

1、一切材料物資的收、發、保管和實物核算，必須由管庫員及時統一辦理。管庫人員應對材料的質量的數量的完整性負責。

2、管庫員應經常檢查和循環盤點庫存材料，每月不得少于物資管理辦法規定的自點率(不得低于15％)。但對貴重物品和生活資料，應每月清點一次，以保證帳、物相符。管庫人員應保持相對穩定性。如遇工作變動。必須對其保管的材料物資進行清點、不得離職。

3、庫管員、財務部門應每季不少于一次聯合對庫存物資進行抽查核對，并做好抽查記錄。

4、倉庫管理除按一般物資核算，還要針對各使用部門或人員人登記工具領用本或低值易耗品領用本。

第13條低值易耗品的管理應做到：

在用低值易耗品必須建立臺帳，制定目錄、進行實物管理，其領用、退回、調撥、修理與報廢等動態嚴格辦理手續，按規定程序進行登記。納入管理的低值易耗品上應統一編號，一物一號，以便確認。

1、在用低值易耗品應責成專人負責管理。班組和個人使用的物品，應指定專人或使用人負保管責任。未經同意，他人不得動用；其他部門或個人要借用時，應辦理借用手續。

2、物品交接、必須由雙方在交接憑證上簽章。

3、物品保管人離職時、必須將所保管的物品進行清點，帳、卡、物核對相符，辦理交接手續，否則，不得離職。

第14條低值易耗品的報廢注銷時應做到：

1、對在用低值易耗品的報廢，應組成鑒定小組進行鑒定并編制物品注銷記錄，經領導批準后方可注銷，注銷補充要重新辦理備品用料手續，登記管理手冊。

2、對于丟失、損壞和其他原因短少的物品，應分析原因和責任，按列銷批準權限規定辦理。屬于個人責任的，由過失人賠償，賠償金額按使用年限折算。

3、報廢的物品應有標記。及時處理，防止重復注銷。

4、報廢物品必須記入總務帳目及領用部門的。

第15條存貨清查：由主任組織清查小組，每年對各種物資至少進行一次清查盤點。清查方法：應先清點實物，同時填列物資盤點清單，并與帳面數核對，發現浮多、短少的應填制物資清點記錄；自然減量的應填制自然減量計算表；毀損報廢的應進行技術鑒定，填制材質鑒定書。

物資清查應根據實物的性質認真進行計數、檢斤過稱或丈量，逐項在規定表格上加以記錄，不允許以借條報數。在進行帳物核對時，首先應將尚未登帳的收、發憑證在明細帳上登記齊全，并結算出正確的庫存量。使實物存量和帳記存量處于同—時日。

五、固定資產管理

（一）固定資產新建、擴建、改建、購置：

1、加強固定資產購建的計劃管理，凡屬固定資產投資項目，不論何種資金來源，都應納入計劃管理，沒有路局或授權單位計劃，不得進行購建。對部、局下達的投資計劃，應嚴格按指定的建設規模和批準的概算等內容組織實施；未經批準，不得自行在項目間調整投資，不得冒名頂替、變更計劃內容、嚴禁將投資挪作他用。

2、購建程序：

（1）建設項目的程序是：項目申請----可行性研究----審核批準立項---下達計劃---設計并編制概預算---審批概預算---組織實施---驗工計價---竣工決算---轉產進固。

（2）購置項目的程序是：上報建議計劃----審核批準下達計劃----編制預算---審批預算----組織實施----驗工計價----竣工決算----轉產進固。

（3）每年根據生產、生活需要，編制固定資產購、建計劃，報路局計劃部門審批。

（4）根據上級批準下達的計劃，編制預算，報上級主管部門批準。

（5）預算經批準后，與供貨單位或施工單位簽訂合同)國家和上級部門規定購建的固定資產應實行招投標方式的，必須按規定進行招投標，與中標單位簽訂合同；國家和上級部門規定購建固定資產可以不實行招投標方式的，各單位應當召開領導會議決定供貨單位或施工單位、并與供貨單位或施工單位簽訂合同。

（6）對固定資產的建造項目、根據工程進度組織驗收，編制驗工計價表，財會部門根據驗工計價表支付工程進度款。預付工程和備料款應控制在合同價（或工程造價)的25％以內，工程開工后，工程進度預付款最多不能超過工程造價的95％，注意扣取質保金，除質保金，其余款項待工程竣工交付使用時全部一次結清。

（7）固定資產購置或工程完工，應按合同、預算進行驗收，驗收合格。驗收小組編制決算報上級主管部門批準。

（8）固定資產購建完畢后，應在一個月內辦理組固手續。單位自行發包或自行施工、自行購建的項目，完工后，由業務部門填寫組固單，交財務室建卡；局施工企業所承建的工程，建設、施工單位雙方簽認后，由財務處向建設單位下轉投資。尚未正式辦理移交但已投入使用的固定資產，應暫估入帳，并計提折舊，正式移交后，調整原暫估價值和已提折舊。

（9）財會部門根據計劃、合同、發票、決算等憑據辦理結算。

（二）固定資產的動態管理：

1、指定專人保管固定資產，對造成非正常損失的，要按規定追究有關人員責任。任何單位或個人，不得擅自挪用、外借、贈送、削價、報廢固定資產。

2、固定資產的增減和使用等審批權限必須按《南昌鐵路局<鐵路運輸企業固定資產管理辦法，補充規定(試行)》(南鐵財字[2000]55號)執行，在具體辦理過程中要嚴格履行審批手續。

3、固定資產的增減動態和使用狀態的變更，必須由各單位的技術、設備等管理部門根據有關動態變更文件或命令填制動態憑證，調整技術履歷簿和檔案，并及時通知財會部門按規定進行帳務處理，確保固定資產帳、卡、物相符。

4、應定期或不定期地對固定資產進行盤點清查、要結合業務部門的設備檢查和秋季鑒定，對固定資產現狀進行清點、核實，如有出入，應認真修改和調整固定資產卡片、設備技術檔案(臺帳、履歷薄、圖紙)。

5、年度終了前必須進行一次全面的盤點。單位長應組織財會部門、歸口管理部門和保管使用部門組成清查小組，按以下程序進行清查：

（1）清查小組清查盤點單位所有的固定資產，并登記造冊。

（2）財會部門核對固定資產帳冊和卡片，做到報表與總帳分類帳—致，總分類帳余額與明細分類帳余額之和一致、明細分類帳余額與固定資產卡片金額之和一致。

（3）財會部門、歸口管理部門、保管部門、使用部門核對固定資產臺帳(履歷簿)和卡片、保證相互一致。

（4）財會部門、歸口管理部門、保管部門、使用部門將各自的帳、卡與固定資產盤點灣單進行核對，核對后編制清查報告。

（5）清查盤點中發現盤盈、盤虧的固定資產、應填制“固定資產盤盈、盤虧報告表”(財固—9)單項原值在5萬元以下（不含機械動力設備）的資產，由單位自行辦理列帳手續；單項原值在5萬元及以上的資產，由產權督理單位提出申請，經路局業務主管部門審核后，報路局國有資產管理辦公室審批。

（6）每根據設備實際使用狀況，上報設備大修、中修計劃。

（三）固定資產報廢：

1、定期或不定期對固定資產進行盤點清查、要結合業務部門的設備檢查和秋季鑒定，對固定資產現狀進行清點、核實。

2、清查盤點中發現盤盈、盤虧的固定資產、應填制“固定資產盤盈、盤虧報告表”(財固—9)，固定資產發生盤盈、盤虧，應查明原因，分清任責任。在未經批準列入“待處理財產損溢”科目，待查清原因、分清責任后，編制“固定資產盤盈、盤虧(毀損)理由書”(財固—10)，待批準后列帳。

3、固資損失審批權限：單位成立資產損失核銷審批領導小組，對固定資產進行鑒定，經單位長審查，“編制固定資產拆除、報廢申請單”(財固—8)，報路局財務處國有資產管理辦公室，交按照以下管理權限辦理審批手續：主業原值在5萬元以下的固定資產（不含機械動力設備，下同）毀損、盤虧、報廢，2萬元以下的機械動力設備，由單位資產損失核銷審批領導小組審核，單位長審批，損失自行列銷，報國資辦備案。主業原值在5萬元以上的固定資產（不含機械動力設備，下同）毀損、盤虧報廢，及時萬元以上的機械動力設備，報業務主管部門、國資辦審批。

5、清理結束后，應認真修改和調整固定資產卡片、設備技術檔案(臺帳、履歷薄、圖紙)。

六、債權債務管理

（一）為了確保債權的及時收回和債務的按時償還，避免壞帳損失的發生。維護資金的正常運轉，必須加強對債權債務的管理、核算及清理。建立債權債務清理責任制度，實行債權債務追究制度。

（二）明確責任：財務室是債權債務的核算部門，債權債務清理的責任部門為主辦該項經濟往來事項的部門，主要是指直接與對方聯系、洽談、簽約等、并向財會部門辦理收、付款業務的部門。責任部門的直接經辦人為主要責任人，是清理債權債務的直接責任人員。

第3條相互配合：在債權債務的清理中，各相關部要相互配合，對債權債務管理進行職責分工，財會部門、物資采購部門、有關業務部門、合同督理部門應各司其責、相互協調。

1、財會部門的職責：必須專負責債權債務審核、核算、清理、簽認，財會主管人員負責控制、審查債權債務發生的合理性，監督債權債務的清理情況。

2、物資采購部門職責：根據生產計劃編制物資采購計劃，采購物資必須簽訂購貨合同，并將購銷合同送達財會部門，對采購物資約價格、質量、交貨期、相關服務全過程負責、嚴禁盲目采購。加強對物資采購環節的管理與監督。

3、有關業務部門職責：對本部門涉及的相關工程、勞務項目要確保技術．質量符合要求，又要確保工程項目按期完成。在業務發生前必須簽訂相應的合同并抄財會部門。

4、合同管理部門職責：對每個所簽合同文本進行嚴格審核，確保購銷合同的合法性、合理性，避免引起經濟糾紛。

（四）在簽訂合同同時必須向財會、計劃、內部審計、法律等有關部門咨詢，對所簽訂合同的各項條款要認真審查，尤其在確定付款方式、付款期限及違約條約時，應當考慮縮短債權期限、促進債權快速收回。

（五）任何部門和人員不能以單位名義對外提供擔保。

（六）任何部門或人員不能將本單位資金拆借給其他單位或個人。

（七）個人借款只限于因公事項、其他事項不得借款。財會部門應堅持前帳不清、后帳不借的原則，嚴禁公款私存、公款公用。堅持單位長一支筆審批制度。對個人借支、預支等款項，經辦人在借支、預支項目完成后，必須及時辦理報銷，同時將余款全額繳清。經辦人在借支、預支項目完成后三個月內仍未辦理相關報銷手續的，財會部門必須將其名單書面報告單位長，并從工資或資金中扣還。

（八）對跨年度的債權、財會部門在每年年底前開具對帳單或簽認單，與欠債人員或單位對帳。

七、運輸成本、外委成本管理

第1條（一）實行科目負責制：

1、運輸成本含維修成本（含中修）、大修成本。

2、外委工作指以本單位名義承攬完成的外單位委托的工作，外委工作可按勞資處審批的工費比例計提工資，必須承擔外委工資的工資附加費、除內部供應外，外委工作必須按外委收入交納營業稅、城建稅、教育費附加，必須承擔路局規定的招待費、間管費，并完成外季利潤。

3、財會部門負責成本費用的全面管理和控制．合理編制維修成本費用計劃（不含大修、外委），并將成本費用計劃分解、落實到科目負責人。大修項目誰施工誰負責，外委工程誰承攬誰負責。

4、各科目負責人要在分管范圍內編制成本計劃、建立成本費用臺帳，加強成本費用的動態管理與控制，及時分析成本費用計劃的執行情況，按期提供成本費用考核依據。為保證各科目負責人有效控制成本，有的費用要層層分解、層層落實。版權所有

5、科目負責人對所分管的成本費用的真實性、合理性、有效性負責。

（二）明確費用審批權限

費用的發生必須經有權批準人批準。屬于科目負責人費用計劃及費用項目之內的費用，由科目負責人批準。屬于超出科目負責人審批權限的費用，費用發生之前，必須報經單位主任審批，并讓科目負責人知情。

（三）建立成本分析制度：財務室要每季度完成決算后，牽頭召開成本分析會，各科目負責人書面分析工作完成進度、費用支出情況、成本費用計劃的執行情況，及節超原因。降低成本費用的途徑和措施，分析中應提出進一步改善經營、加強管理的對策和措施、并落實到有關部門或人員。財務室分析運輸成本總體支出情況、投資項目總體支出情況、外委總體支出情況，同主任對全單位費用進行余缺平衡，有效完成全單位年度經濟指標。

八、票據管理

（一）有關部門領用收據、發票，必須經部門負責人批準，并指定專人管理。票據專管人員填寫票證內部領取單、向票證保管人員票證。票證保管人員應建立票證領用登記簿．詳細記錄票證的領用人、時間、種類、領用數量、起止號碼、收回時間。領用票證應在票證登記簿上簽字或蓋章。

（二）票證領用人應根據實際發生的經濟業務內容開具票據時，應按照票證內容逐次、逐攔、全部聯次一次填寫，必須填寫齊全，字跡必須清晰，不得涂改。對金額填寫有差錯的，應當重開，開出的票證應加蓋財務專用章或發票專用章。

（三）票據領用人員必須做到：

1、不得轉借、轉讓和代其他單位或個人開具收據、發票。

2、不得涂改收據、發票。

3、不得單聯填開或開具上下(正副)聯金額、內容不一致的收據、發票。

4、不得擴大專用收據、發票的開具范圍。

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監督和會計控制制度的建設問題。本文就如何建立完善有效的企業內部控制制度談以下幾點看法。

一、創造良好的企業內部控制環境，以保證內部控制的有效運行

企業內部控制環境與內部會計控制密切相關，并影響著內部會計控制目標、內容、方法的實施和效率。良好的內部控制環境可以有效的降低內部會計控制本身帶有的一些局限，從而提高內部控制的效率；有效的內部控制制度同時能夠促進內部控制環境的良性運轉，二者是相輔相成的。內部控制環境，是指內部控制所賴以依存和運行的、對其建立和實施發生影響的各種內部、外部因素的總和，主要反映管理者和其他人員對內部控制的態度、認識和行動。它是內部控制制度有效運行的基礎，沒有有效的內部控制環境，內部控制的目標、內容、方法等不可能得到有效的實施，內部控制制度依賴于其有效的控制環境。

（一）完善企業法人治理結構。完善的法人治理結構是內部控制制度的組成要素，同時又是有效實施內部控制制度的基礎，它是決定企業其他控制能否實施及實施效果的前提。《內部會計控制規范―基本規范（試行）》明確指出“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”。單位負責人作為企業的經營管理者，既是會計控制的主體，又是會計控制的對象，其自身素質及對內部控制的態度，對企業內部控制有效實施起著至關重要的作用。一些企業內部控制薄弱的原因，就在于企業的法人治理結構不健全、不完善。部分國有企業的董事層和經理層融為一體、職責不分的現象相當嚴重，使企業少了一層應有的監督，而監事會往往因為缺乏獨立性和專業性而流于形式。這種狀況導致對經營者缺乏有效的監督和約束機制，使良好的控制制度不能有效運轉、形同虛設。在管理決策層表現為職責混淆，權力交叉，在決策中主觀、隨意、盲目，致使決策頻頻失誤，甚至營私舞弊，企業效益嚴重滑坡。因此，必須在所有者和經營者之間按照所有權、經營權相互分離的原則，建立合理的治理結構，強化企業的內部監控。確實減少董事會、經理層和黨務工作的交叉職能，實行董事長與總經理兩權分離，減少董事層與經理層的交叉任職，使董事會更好的履行監督與控制職能，讓經營者在董事會的授權范圍內決策管理，并受嚴格的監督與制約。同時，提高監事會的地位，增強監事人員的素質和能力，使監事會真正起到監督董事、經理人員的責任，從而保證包括內部控制制度在內的企業管理制度的有效實施。

（二）建立合理的企業組織結構，做好職責劃分和責任分配。組織結構是企業進行計劃、執行、協調、控制和監督經營活動而建立的整體構架及職責分工的框架體系。企業組織結構建設的好壞，直接影響著企業經營成果及內部控制效果，構建企業組織結構是實行有效內部控制的重要前提。首先，合理的組織結構要以企業法人治理結構為核心，在明確股東會、董事會、監事會和經理層權限的基礎上，根據本企業經營思想、經營特點、經營規模、管理方式的不同進一步做出職責劃分，確保各項職責、權限在嚴格規范的控制之下得到履行。這種劃分要以適當授權、不相容職務相互分離為原則，明確相關的管理職能和報告關系，避免職責交叉，從而形成順暢的信息流通渠道和有效的協調合作關系，最終做到內部機構設置合理、職能明確、相互溝通、相互制約。通過企業內部機構正常、高效、有序的運轉，保證企業各項經營管理活動的順利實施。其次，要謹慎配備內部機構的主管人員?？茖W、合理、有效的組織結構，需要有與之相適應的人員來落實，尤其是內部機構主管人員的配置尤為重要。高素質的機構主管人員能夠利用其足夠的管理知識、豐富的管理經驗、靈活的協調能力來保證組織結構的高效運轉，使組成企業的每一個部門直至每一個員工都能有效的發揮自身的工作潛力，提高工作效率，達到政令暢通、步調一致，使內部控制措施的落實得到合理保證和有效執行。如果內部各機構的主管人員不能正確理解、把握、組織和履行其職能，相互之間協調不利，即使再科學合理的職能劃分也無法達到應有的效果。最后，企業組織結構不是一成不變的，企業經營者在組織企業的經營活動過程中，隨著市場及其他經營環境的不斷變化，要及時調整組織結構，不斷適應新的經營思路和經營政策的需要，使內部機構具備良好的環境適應能力。

二、設計科學優良的內部控制程序，健全內部會計控制制度

建立健全內部控制制度，是有效實施內部控制的核心內容。企業應依據財政部制定的內部會計控制規范的要求，結合企業自身的經營特點，建立和完善適合本企業特點的內控制度，實現各級受控主體經濟行為的規范化。

（一）適當授權，各負其責。授權批準是指企業在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準，授權通常有一般授權和特別授權之分。授權要明確規定各級管理機構和人員授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，并保證和限制被授權人在授權的范圍內行使職權和承擔責任。內部控制要明確一般授權和特別授權的責任和權限，以及每筆經濟業務的授權批準程序，并按照規定的權限和程序執行。在制定授權文件時，應當考慮把握授權的“度”，授權文件的設計既要保證經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性。尤其要合理限制企業主要權力人員，避免權力失去監督，造成權力泛濫。

（二）建立科學的操作流程，保證不相容職務相分離。企業要按照不相容職務相互分離的原則設置內部機構和工作崗位，明確各機構和崗位的職責權限，形成相互監督、相互牽制、相互平衡的組織機制，預防錯誤與舞弊行為的發生。不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務或崗位。主要包括授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查，等等。不相容職務相分離的核心是“內部制衡”，每一項業務的辦理，經過相互制約的人員的處理，相互監督、相互檢查，及時發現其他環節可能發生的錯誤，防止工作中的舞弊行為。

（三）加強會計系統控制。會計記錄控制的要求是保證會計信息反映及時、準確、完整、合法。在實際工作中，要嚴格按照國家統一企業會計制度的要求，加強會計基礎工作規范管理，保證會計記錄的正確性和完整性，提高會計信息質量。對會計崗位進行科學分工，在會計機構內部建立不相容職務相分離的崗位，做到相互牽制。按照國家和企業的各項規章制度對經濟活動中各種經濟事項進行事前、事中、事后全方位的監督。建立財務電子信息系統，提高各項資料的實效性和準確性。

三、檢查、監督與評價

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內部控制制度就是指單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序；是一個單位內部的管理控制系統，它涵蓋單位內部的各項經濟業務、各個部門和各個崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制工作落實

到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

一、企業內部控制必然通過會計控制來完成

企業不同利害關系者對企業的權力和經濟利益要求及其所承擔責任的不同，實施會計控制的目的也就不同。因此，企業內部權責結構決定企業內部會計控制目標。當然，我們在研究企業內部會計控制各種目標的差異時，并不否認企業內部會計控制的總體目標具有相同之處，即加強企業內部經濟管理，提高企業經濟效益，這是企業利害關系各方利益的共同所在。因此，它是協調企業內部會計控制各具體目標不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的基本點和根本依據。

在現代企業利害關系者群體中，起核心作用的是企業所有者和經營管理者兩大集團。按照這一原理，企業內部會計控制目標可以分為所有者目標和經營管理者目標兩大目標群。企業所有者最關心的是其投入企業資本的安全性和收益性，要求實現其資本保值、增值目標。他們期望獲得真實、可靠的會計信息，據此客觀評價企業的經營成果，正確估價企業的財務狀況，以便進行正確的投資決策。這一目標的實現必須依靠有效的、高質量的會計控制作保證。因此，企業所有者內部會計控制的主要目標是規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量。真實、完整、相關、及時的會計信息是所有者了解、查證受托經營者是否誠實、可靠，是否盡職盡責履行其受托職責的基本依據。所有者通過會計信息可以及時了解企業的財務狀況和經營情況，通過對會計信息的分析能夠了解掌握其資本的安全性、收益性和對企業長遠發展的影響因素，從而實施對企業經營管理活動及經營管理者的必要干預和控制。企業經營管理者最關心的是如何加強企業內部經營管理，全面履行其受托經管責任，實現企業經濟效益最大化，確保企業經營管理目標的實現。企業經營者要實現這些目標，沒有會計控制是不可想像的。因此，企業經營管理者實施對會計的控制并通過會計控制所要達到的目標主要是：建立和完善符合現代經濟管理要求的內部管理組織結構，形成科學的決策機制，執行機制和監督機制，確保企業經營管理目標的實現；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理；確保企業各項業務活動的健康運行；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產的安全完整。如對貨幣資金收支和保管業務過程中的查錯防弊，應有財會部門協助企業管理當局制定相應的授權批準程序、辦理貨幣資金業務的不相容崗位必需分離、相關機構及人員應當相互制約、加強款項收付的稽核等相關的規章制度，各資金使用部門應嚴格遵守授權與批準程序及權限范圍的規定，會計部門及人員應嚴格履行審查監督職責。同時，及時向企業所有者提供為企業所有者接受的財務報告及其他會計信息，以解脫其受托責任。美國會計史學家邁克爾?查特菲爾德在其《會計思想史》著作中指出：“私人財富的積累導致了受托責任會計的產生。這種會計不僅應保護物質財產的安全，而且應證明管理這些財產的人是否適當地履行了他們的職責。調查受托者的誠實性和可靠性的需要，使內部控制成為所有古代簿記制度的主要特征。”這充分地說明了會計及會計資料與內部控制之間的內在聯系，揭示了會計及會計資料的內部控制本質。

二、內部控制必然通過內部審計這種“對會計的控制”的方式起到保駕護航的作用

從財政部《內部會計控制基本規范》中關于“單位負責人對本單位內部控制的建立健全及有效實施負責”等規定來看，也顯然包括“對會計的控制”。而內部審計是“對會計的控制”的重要手段，是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。

（一）通常一般企業內控失效表現在以下幾個方面：

1、會計信息失真。近年來，由于企業會計工作比較混亂，核算不實造成的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時常發生，即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮，其他企業的會計信息失真的現狀就更加堪憂。

2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，造成了嚴重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收賬款、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全。有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設。有的上市公司每年提取的壞賬損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部管理上已是這樣觸目驚心，其他企業的情況就可想而知了。

3、違法違紀現象時常發生。有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業的前任董事長與企業分管財務與證券業務的領導相互勾結，大肆侵吞企業資金、大量行賄的案件，就表明企業的內控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二）為遏制內控失效，必須強化內部審計：

1、根據各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險，將起到重要的作用。

2、加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業就必須對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內審部門結合財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

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關鍵詞：企業 內部控制評價 有效性

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在合理保證控制目標實現的過程。企業應該在國家有關法律法規的指導下，按照合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，經營效率和效果，促進企業實現發展戰略的目標以及合法性、全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則建立健全的內部控制。

僅僅建立并實施內部控制制度，并不意味著它就能在實際工作中發揮其應有的作用：內部控制盡管非常有用，但也存在著固有局限。包括成本、外部環境變化限制為主的客觀限制和判斷、執行、串通和管理層凌駕影響的主觀限制 。鑒于此原因，必須對內部控制的有效性進行科學評價，從中發現使內部控制系統的作用弱化的原因以及薄弱環節，進而為建立健全內部控制制度提供可靠的證據。

內部控制評價的目的是對內控有效性發表意見，即通過了解和測試掌握內控設計和運行實況，對照評價標準進行判斷，形成評價結論，出具評價報告，發表評價意見。

在對企業內部控制體系進行評價時，應主要評價以下三個方面：

一、內部控制的完整性

評價內部控制的完整性應從兩個方面進行：一方面是指企業根據生產經營的需要，應設置的內部控制都已設置；另一方面是指對生產經營活動的全過程進行從始至終的控制。

二、內部控制的合理性

評價內部控制的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內部控制的設計和執行要適用于該企業的特點和要求；二是指內部控制設計和執行時要符合經濟原則。

三、內部控制的有效性

內部控制的有效性從以下兩方面來評價：一是指企業的內部控制政策和措施符合國家法律法規的規定；二是指設計完整、合理的內部控制在企業的生產經營過程中，能夠得到貫徹執行并發揮作用，實現其為提高經營效率效果、提供可靠財務報告和遵循法律法規的目標。

另外，針對內部控制評價的范圍，存在著兩種不同的觀點：一種是財務報告內部控制評價，另一種是對內部控制進行全面評價。

其中，針對財務報告進行內控評價是審計界公認的做法，這種做法在全球范圍內也得到較大的認可。美國SOX法案404條款將“管理層對內部控制的評價”放在“強化財務信息披露”中說明這種意義上的內部控制僅僅是為了保證財務信息的披露質量而存在的。此后，根據SOX法案成立的美國公眾公司會計監督委員會在實施SOX法案302與404條款時，明確指出“內部控制評價就是對財務報告內部控制有效性做出評價”。另外，美國證券委員會也解釋了內部控制為什么定義為“財務報告內部控制”：“財務報告內部控制”是公司和審計師普遍使用的術語，在日常生活中，內部控制就是財務報告內部控制。SEC強調，根據SOX法案404條款所引發的內控問題，僅是指財務報告內部控制，而不包含COSO定義中與公司經營效率及公司遵守法律法規有關的內容。由于內部控制這一名詞首先出自會計行業，盡管內部控制在企業管理中已不止局限于公司會計職能，但事實上能明確說明的內部控制概念，可能只在會計行業內部，以至于可以認為，內部控制只是財務報告內部控制的簡稱，離開了財務報告領域，內部控制的概念難以成立。另外，由于會計方面的內部控制能夠留下明確清晰的運行軌跡，而其他方面并不一定能夠滿足這一條件，這也能夠說明為什么企業中的內部控制大多是財務報告內部控制。

另一種觀點，即進行全面范圍的內部控制這種理論源于1992年著名的COSO報告，報告指出：全面的內部控制應包括 “財務報告、經營業務及遵紀守法”三方面。如上所述，雖然COSO報告得到理論界與實務界甚至立法者們的普遍認可，但這種企業內部控制框架并未在實踐中達到應用。造成如此情況的原因，可能與我們慣性地認為財務報告內部控制可以評價，而除此之外的公司活動在全社會難以形成可比較和計量的標準，因此難以統一評價。這個原因聽起來似乎合理，也符合企業管理的實際情況，但是并不能作為不去實行內部控制全面評價的理由。內部控制全面評價符合內部控制的要求，因此我們應盡量實行，在實行過程中應盡量解決遇到的困難，事實證明，難以統一評價這一問題也并非不可解決。以美國的國家質量獎為例，美國國家質量獎在創立時，僅針對制造業，后擴大到服務業和小企業，現在也將醫療和教育機構、軍隊、政府機關等納入評獎范圍，幾乎成了一項對美國各行都產生重要影響的獎項。其評價準則已成為美國乃至世界的“卓越績效準則”。它的評價內容包括領導、戰略策劃、顧客市場、測量分析與知識管理、人力資源、過程管理、經營結果七個方面，總計1000分。而美國的國家質量獎評價準則中有相當一部分評價內容就是人們習慣意義上認為是難以計量與評價的領域：非財務領域。由此可見，非財務領域也并非不可評價。

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摘 要 國庫集中支付制度能夠有效解決我國國庫分散支付存在的問題，但隨著我國經濟的不斷發展，國庫集中支付的內部控制制度的缺點也不斷地顯露出來，因此，本論文分析了目前我國國庫集中支付內部控制制度存在的問題，并提出了一些能夠進一步完善內部控制的方法。

關鍵詞 集中支付 內部控制 問題 方法

國庫集中支付制度是指政府將財政資金納入國庫的單一賬戶體系中，并利用完善的銀行實時清算系統和健全的財政支付信息系統，進行國庫集中收付的財政管理制度。這一制度的具體做法是：

1.國庫集中支付機構在國家指定的銀行專門開設國庫集中支付賬戶，取消各部門、單位在各銀行開設的預算資金支出賬戶，并把資金全部轉移到國庫集中支付賬戶中。

2.為了準確的反映處各支出部門的預算執行情況，國庫集中支付機構按支出部門、資金性質等條件設立單一賬戶和分類賬戶相結合的賬戶體系。

3.支出發生后，財政資金將會從國庫單一賬戶直接支付給收款人，不存在所謂的多環節轉賬業務。

一、目前我國國庫集中支付內部控制制度存在的問題

（一）與國庫集中支付相關的內控制度還不夠完善

完善的行政事業單位內控制度是有效推進國庫集中支付制度改革的重要前提。對我國目前行政事業單位內部控制進行規范的是財政部自2011年開始的《內部會計控制規范―――基本規范》及相關的具體規范。盡管這些內部會計控制規范明確指出該規范既適用于企業也適用于國家機關、社會團體和事業單位，但是實質上是圍繞企業制定的。由于沒有很好的考慮行政事業單位的性質特點，所以行政事業單位資金管理體制上的特殊性沒有得到體現，如；部門預算，政府采購以及國庫集中支付等，該規范對行政事業單位來說的適用性不高。況且，隨著我國市場經濟的不斷發展及其對公共財政的高度要求，僅僅依靠會計控制已不能實現公共財政的目標。2008年5月，我國財政部聯合五部委出臺了《企業內部控制基本規范》，并于2010年5月又出臺了《企業內部控制配套指引》，這套新的內部控制規范充分借鑒了國外內部控制研究的最新成果，結構科學合理、銜接穩健有序、方法比較得當、體系十分完備，他僅僅適用于上市公司和大中型企業，而對行政事業單位來說不能適用。

由于內控制度不完善等因素，在各預算單位內部控制也存在著非常大的風險。⑴預算單位沒有較強的內控意識，對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義缺少足夠的認識，內部控制工作只是掛在口頭上，在實際工作中不去落實完善；⑵財務基礎工作不扎實，財務人員綜合素質較低，一人多崗、不相容崗位沒有分離、原始憑證填制不完整、審核不嚴謹、票據管控不嚴、賬簿體系設置不合規等現象嚴重；⑶缺少有效的監督機制，目前部分預算單位內部審計機構依然形同虛設，沒有發揮其相應的獨立性，難以發揮其有效作用，往往重資金使用的事后監督，而對事前、事中監督不到位。

（二）缺少完善的國庫集中支付信息系統

隨著社會信息化進程的快速推進，信息系統成了內部管理和控制的關鍵工具。因此，信息系統的可靠性、安全性已經直接影響著國庫集中支付內控工作的效率和質量。實現國庫集中支付系統的有效運轉，需要解決系統內各主體之間的信息加工、存儲和相互交流問題，這就需要利用現代計算機和通信技術，對國庫集中支付系統進行集成、轉換和提升，形成信息化的管理平臺。我國國庫集中支付信息系統建設的相對滯后可能導致下列相關風險：（1）信息系統缺乏或規劃不合理，可能造成信息孤島或重復建設，導致效率低下；（2）系統開發不符合內部控制要求，授權管理不當，可能導致無法利用信息技術實施有效控制；（3）系統運行維護和安全措施不到位，可能導致信息泄漏或毀損，系統無法正常運行。

（三）對預算和政府采購的控制不夠嚴格

預算控制是內部控制的核心環節，預算單位最重要的內部控制手段之一，也是推進國庫集中支付制度的重要基礎。我國行政事業單位部門預算潛伏著許多問題嚴重影響了國庫集中支付制度的效率和效果。預算編制一般仍按照當年財政情況，上年收支狀況，預算單位自己的特點和業務進行核定，對具體的項目沒有細分；預算執行力不強，隨意性較強，對預算之外的追加調整項目依然存在；有效的監督考核機制欠缺，支出預算分配模式以及管理體制還停留在粗放型水平，管理體制尚未理順，因此在支出管理和監督考核方面缺少有效的控制和強有力的約束機制和激勵措施。雖然我國已經制定了《政府采購法》，但具有明確可操作性的政策指南依然欠缺，缺乏政府采購通用性的內部控制框架和標準，尚未理順和整合采購內部控制的責、權、利問題，仍然存在相互“推詭扯皮”現象?，F實中，依然存在采購計劃安排不合理，供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規范，市場變化趨勢預測不準確，采購物資質次價高，采購驗收不規范，付款審核不嚴格等現象。

二、加強國庫集中支付內部控制制度建設的方法

（一）建設我國行政事業單位內控制度基本規范體系。我國于2000年初的內部會計控制規范存在較大缺陷，對行政事業單位不完全適用；08年出臺的《企業內部控制基本規范》和10年出臺的《企業內部控制配套指引》又僅適用于企業。所以，針對行政事業單位制定專門的、與國庫集中支付制度相適應的內部控制規范體系很有必要。在制定行政事業單位內部控制規范體系時，首先應當借鑒國外內部控制最新研究的成果和我國企業內部控制體系建設的先進經驗，明確行政事業單位內部控制的目標、原則、要素；內容方面，行政事業單位內部控制體系應當包括貨幣資金控制、工程項目控制、采購控制、固定資產控制、全面預算控制、支出控制、人力資源控制、信息系統、內部審計等，其中貨幣資金控制、全面預算控制、采購控制、信息系統等與國庫集中支付制度的有效運行密切相關。貨幣資金控制應重點解決當前行政事業單位所存在的不相容崗位未分離、不規范審批和越權審批、貨幣資金記錄不完整、偽造票據等問題。以制度建設為基礎、整合相關業務流程、針對風險控制點和風險來源建立相應的內部控制制度；國庫集中支付制度下，政府采購內部控制的關鍵是抓好采購申請和驗收入賬兩個環節，對于采購申請，應當做好前期招標詢價工作，避免詢價供應商與采購供應商的惡意串通的舞弊行為，在驗收過程中，驗收部門應當核對數量，并檢驗質量，出具驗收單據，財務部門收到相關單據后，按照合同進行審核，核對無誤后才能申請國庫集中支付中心辦理支付手續；為克服我國行政事業單位預算管理中存在的預算編制欠周全、方法不合理、預算目標欠科學、預算不嚴謹、執行力不強、考核不到位種種問題，筆者認為應當建立健全全面預算管理制度，強化預算約束，加強部門零基預算編制，借助國庫集中支付制度平臺，加強預算執行力度，約束任意調整追加預算，超預算以及無擴大預算范圍等行為發生，提高預算管理的水平；在建設信息系統方面，應進一步完善和推動國庫集中支付、現金管理、政府采購和預算管理的建設，繼續健全和完善國庫支付系統，健全和完善包括預算指標管理、支付申請及審核、用款計劃控制、支付結算及資金清算、財務核算、資金支付動態監控、銀行考核等各環節緊密結合的國庫集中支付管理體系。

（二）除制定通用的內部控制體系外，還需要針對國庫集中支付設計專門的內部控制制度，其內容主要包括預算指標的管理、用款計劃的審批和下達、支付申請與支付、支付資金的清算、會計核算和內部稽核等。在制定國庫集中支付內控制度過程中，應關注其與通用內部控制制度的關系，如；國庫集中支付系統對預算指標的錄入、審核、審批等程序就是以部門預算為基礎的。同時，還應當考慮國庫集中支付部門內部崗位的設置，使一切財政國庫集中支付活動在相互牽制的情況下下順利進行。

此外，還應當強化對支付風險的管理，保證每筆支出真實、合理、合法，最大限度的降低財政國庫集中支付的風險。

總之，有效推進建立合理的內部控制制度可以防范國庫集中支付過程中的風險，使我國經濟可以持續、健康的發展，筆者認為，國庫集中支付內部控制制度的完善已經是全球經濟一體化的大環境下刻不容緩的事情。

參考文獻：

[1]袁亞輝.淺談國庫集中支付下的內部控制.現代商業.2010(2).

[2]蘇萍.完善國庫集中支付內部控制制度建設淺談.財會通訊.2009(26).

篇8

摘 要 醫院內部控制制度是醫院管理體系中重要的組成部分，是醫院現代化管理的重要組成部分，是保證醫院實現經營目標、保護國家財產物質的安全和完整，降低醫療成本，實現經濟效益和社會效益的重要手段。下面我們首先進行分析醫院內部控制制度構建的重要性，然后詳細介紹了如何完善醫院內部控制制度。

關鍵詞 醫院 內部控制制度 建設 完善

近年來，我國醫療水平不斷提升，同時醫院內部建設也逐漸得到完善，相應的人民的就醫狀況也有了明顯的改善。然而，從現在來看，我國醫院存在亂收費的現象非常嚴重，這些也從說明了醫院的財務工作存在失常，一定要加強改善這一問題，以確保人民的利益。我們從會計工作內部控制制度出發，對內部控制有關的含義進行了闡述，同時分析了醫院建設內部控制制度的必要性，以及醫院完善內部控制制度的對策。

一、醫院內部控制制度建設的必要性

社會主義市場經濟不斷完善，市場競爭加劇，財務工作是一個部門在市場上取得重要地位的關鍵，其和部門的工作緊密相連[1]。目前，我國的一些企事業單位都非常重視財務工作，這些企事業單位都在會計工作中建設了內部控制制度，以確保財務工作更順利的運行。醫院也是我國人民生存中一個重要部門，醫院的財務狀況和國家以及人民的利益緊密相關。所以，市場競爭的壓力和國家的推動，促使各醫院部門加強了內部控制制度。

第一，建設內部控制制度可以規范醫院自身的工作。醫院和人民的生活緊密相關，人民都非常關注它所有的工作，如此，人民會清晰地看到醫院工作不合理的情況。所以，醫院一定要規范自身的工作，以免失去人民對其的支持。

第二，醫院建設內部控制制度可以有效地監督控制醫院的各項工作，對其進行規范化的管理，這樣能夠確保就醫人員得到良好的服務，這樣就為醫院在激烈的市場競爭中朝著健康的方向發展增加了砝碼。

第三，在醫院內部建設內部控制制度可以很好地應對激烈的市場競爭以及國際化沖突帶來的挑戰[2]。我國入世程度不斷加深，市場競爭更加激烈，國際化的工作水準給我國經濟的各個部門帶來了一定的挑戰，如果要有效地控制這些國際化的沖擊，在激烈的競爭中取得一席之地，就一定要把這個部門的財務狀況控制在一定的范圍內。

二、完善醫院內部控制制度的對策

醫院的正常運行離不開醫院的內部控制制度，它可以最大程度地提高醫院的工作水平，確保醫院合理良好開展各項工作。然而，現在內部控制制度在醫院會計工作中實施對發揮其制度的優越性有嚴重的阻礙，這樣的情況致使內部控制制度僅僅是一種形式而已，根本沒有發揮應有的效益。所以，我們應從幾個方面完善醫院內部控制制度。具體來說主要有以下幾點：

（1）對醫院內部控制制度的制度管理體系進一步建立和健全。眾所周知，良好的制度可以促進一項工作順利開展，可以有效地發揮內部控制制度的作用。醫院領導建立了一個完善的，全面的可以包括醫院工作各方面的內部控制制度，并且還要制定有關的內部控制制度標準規范，積極發揮每個員工的責任，特別是要充分發揮會計部門的工作，建設一個健全的、合理的內部控制制度保障體系。醫院領導要確保醫院內部控制制度的每個環節都有相應的法律法規可以依照，并且在每個環節實施獎懲制度，確保醫院員工能夠積極推動內部控制制度的實施。

（2）醫院應進一步加強內部控制制度實施的監督力度。醫院領導部門一定要建立一項相互聯系的監督制度，促使整個醫院內部建立一種有效的監督體系，盡可能地發揮每個與員工的積極性和主動性，實現在醫院內更好地落實內部控制制度的目的。并且，從國家醫療衛生管理機制方面來說，這些機構一定要落實內部控制制度的監督管理水平，加強醫院完善內部控制制度。這里所說的監督能夠利用醫院工作的網絡化信息，還有人民對醫院的輿論監督，這樣能夠確保醫院部門定期掌握實施監督的反饋的信息，然后改正欠缺之處。

（3）盡可能地提高醫院會計部門人員的素質。這方面的內容主要表現在醫院在招聘會計人員時，必須嚴格審核醫院的職業道德素質和職業技能，不能錄取不過關者。另外，醫院要定期安排有關會計人員參加知識培訓，及時更新有關的知識，進一步提高其操作的能力[3]。醫院應針對出現的新問題和新情況作出調整，確保內部控制制度能夠跟上時代的腳步，對其進行不斷完善。還要注重和其他單位建立合作關系，切實掌握本單位內部控制制度存在的問題和原因，積極研究建立健全內部控制制度的措施，充分發揮其作用。

（4）努力改進醫院內部環境，進一步提高單位人員的意識。醫院的員工要盡可能地認識到自己就是醫院會計行為的責任主體，所以醫院員工要積極掌握和學習有關會計知識，積極重視本單位的會計工作，另一方面，醫院的工作人員也要深入地認識到建設醫院內部控制制度不僅是會計法律法規的要求，同時還是科學管理的必然要求。它可以確保醫院資產安全、完整，切實提高會計信息的質量，保障會計有關的法律法規的順利執行。

三、結束語

對醫院來說，內部控制制度是非常重要的，醫院上下都應該充分重視完善醫院的會計部門的建設內部控制制度的工作，建設良好的內部控制制度是保障醫院生存的重要基礎。所以，醫院要充分重視建設內部控制制度及其完善工作，盡可能地調動醫院有關部門和工作人員的積極性，加快內部控制制度的實施和完善，從而實現醫院順利運行和人民的利益。

參考文獻：

[1]崔海琨.公立醫院內部控制制度的建立.中國醫藥指南.2012（14）：49-50.

篇9

關鍵詞：內部控制 制度建設 規范管理

一、我國企業內部控制制度存在的問題

1.法人治理結構不規范，內部控制缺乏主動性。近年來，企業改制以后，尤其是國企雖然形式上也建立了法人治理結構，但遠未達到內部權力相互制衡的效果，很多公司的董事長、總經理由1人擔任，董事擔任監事的也屢見不鮮，在實際工作中沒有達到內部控制制度的要求。許多國有企業的董事會成員大多由企業的經理人員擔任，董事會難以發揮監督經理人員工作的作用。監事會也沒有獨立性，大多數成員的薪水和職位的升遷大都由總經理或董事長決定，使監事會形同虛設，難以有效發揮其監督職能。

2.內部控制制度嚴重滯后，無法適應經濟形勢的發展。由于國內外的經濟形勢是不斷變化的，國內外經濟狀況和經濟政策的變化都會給企業的經營帶來新問題，內部控制即受企業內部控制環境的影響，也受企業外部環境的影響，并且與外部環境形成了越來越緊密的聯系。各國的法律法規、監管者代表公共利益都在不同程度上對企業的內部控制提出了規定和要求，并且要求越來越高。外部環境的市場秩序、競爭情況等，都影響內部控制的有效性。一些企業的內部控制制度建設總是相對滯后，不確定因素給企業的經營活動帶來了風險。

3.企業內部控制制度的執行缺乏監督機制，沒有形成自我約束力。內部控制制度重在執行，沒有落實的制度就是一紙空文，有的企業內部控制制度較為完善，但在執行過程中缺乏嚴肅性，或執行人員業務水平有限，職業道德素質不高，造成內部控制制度僅限于掛在墻上，有名無實，造成企業的內部管理依然混亂的局面。如有的企業負責人私自對外投資，收益入自己的賬，損失算企業的；而且習慣于“一言堂”，總想自己說了算，資金管理嚴重失控，經常出現企業領導攜款外逃的現象，給企業資產的安全帶來了嚴重危害。

4.對內部控制制度的認識不足，在人力、財力方面投入不夠。目前一些企業特別是國有企業對內部控制的認識存在兩種錯誤傾向：一是習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行，還是計劃經濟時期的老路子，不必考慮先進性，使內部控制制度不適應經濟發展的需要。二是雖然意識到內部控制的必要性，但只是片面強調改革組織機構的重要性，忽視內部控制方式的跟進和不斷強化。思想觀念停留在計劃經濟時期，重視企業生產而忽視管理工作，在內部控制方面投入不足，造成人員素質較低，尤其是國有企業存在很多弊病，人員老化、缺乏具有專業知識的管理人才，年齡和知識結構不合理等，不適應經濟形勢的要求，使內部控制制度缺乏源動力。

二、加強企業內部控制制度建設的措施

1.建立健全現代企業制度，為企業的內部控制制度創造良好的控制環境。為真正實現產權清晰、責權明確、管理科學、政企分開的現代企業制度，企業應從產權制度上保證內部控制制度的有效建立。理順現有的管理體制，完善法人治理結構，形成股東大會授權、董事會決策、監事會監督、經理層執行的協調高效的運行機制。首先，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序等，為內部控制的設計、執行和監督提供基本的保證。其次，應當按照科學、高效、制衡的原則，合理設置企業內部職能機構，明確各機構的職責權限，為企業的科學管理創造良好的內部環境。

2.提高企業員工素質，為企業內部控制制度提供源動力。企業內部控制制度是由人制定的，也要靠人去落實和逐步完善，人員素質高低是企業內部控制成敗的決定因素；在知識經濟環境條件下，人才是重要的資源要素之一，尤其是企業管理者和財務人員在企業管理經營過程中發揮至關重要的作用，對企業內部控制制度的實施也有著不可替代的作用。我國加入世貿組織后經貿摩擦不斷，給企業的經營帶來了一定的風險，企業急需熟悉國際貿易的管理人才，私營企業用人機制還比較靈活，國有企業就需要通過專業培訓提升員工的經營管理知識。根據自己企業對專業人才的需求培養后備人才，打破傳統的論資排輩觀念，在用人選人方面要解放思想、拓寬思路，激勵人才流動和引入競爭機制，真正做到擇優上崗、有序流動、合理配置，這是完善人才市場和提高員工素質的基礎。財務人員對于會計信息的質量和資產管理有著不可推卸的責任，因而提高財務人員的素質是保證企業有效內部控制最直接、最基礎的環節。

3.加強對內部控制制度的監督和評價，保證內部控制制度的實效性。隨著經濟的發展和經濟環境的變化，企業所面臨的經營風險具有不確定性，如資產風險、信息系統風險、兼并重組風險等。企業只有時時監控內部制度的執行情況，并對內部控制制度進行定期評價，才能確定風險領域，防患于未然。內部控制伴隨企業經營的全過程，也是隨著內外因素的變化而不斷調整和適應的過程，企業內部控制應當結合國情和企業實際，緊緊圍繞企業經營目標的實現，全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。必須明確相關人員業務處理權限和應承擔的責任，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。及時發現問題，防范和化解企業經營風險和財務風險。

4、加強企業文化的制度建設，全體員工主動參與內部控制。企業文化是企業的經營理念、經營制度，依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。企業文化是企業內部控制制度貫徹執行的最有效載體，其具有主動性、全員性、自覺性的特點。企業文化是培養誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束；是將企業員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統一和融合，使員工自身價值的體現和企業發展目標的實現達到有機的結合；是一個企業的中樞神經，支配著人們的思維方式、行為方式。在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會成為人們的行為規范，并在實際工作中得到很好的貫徹執行。內部控制環境是內部控制制度發揮作用的基礎，我國的《企業內部控制基本規范》把企業文化確定為內部控制環境的一個重要因素。企業文化建設可以創造良好的內部控制環境，企業文化建設也是伴隨企業的經營活動而不斷完善和提高，優秀的企業文化能促進企業內部控制能力的提高，企業文化建設實際上也是制度建設的過程。通過制度的硬約束強化文化理念，使其深入人心，并逐漸成為員工的自覺行為。內部控制是企業當中重要的一項制度，它是通過對每項經濟活動都必須經過授權、執行、審核、記錄等控制程序來實現的，各項業務控制的有機結合就構成了企業的內部控制。

結束語

企業設立和經營的目的就是創造更大的經濟效益，這是企業內部控制制度的根本動力；在復雜的市場環境中企業如何規避和有效控制經營風險，實現企業的經營目標，這是企業內部控制制度的直接動力；在企業實際經營過程中建立現代企業制度、提高員工的綜合素質、加強企業文化建設和完善監督職能，這些都是企業內部控制制度的動力的具體表現形式；促進企業內部控制制度的不斷完善，保證企業的生存和健康發展。

參考文獻：

[1]王會紅.談加強和完善企業內部會計控制[J].農場經濟管理 ， 2006.3）

篇10

關鍵詞:內部控制制度 設計原則 控制措施

一、企業內部控制制度設計的原則

企業內部控制制度設計主要是企業高級管理者的的責任,而實踐證明,企業的管理者是對企業財務報告可靠性影響最大的群體,因此從總體來看,內部控制制度設計必須從外部對其設計原則、主要內容以法規或制度的形式進行強制性的規范。

企業建立與實施內部控制，應當要注意以下幾點的原則：

(1)要必須了解到制度體系是由制度環境、制度安排和制度實施機制構成。三者有著相鋪相成不可分割的關系

(2)全面性原則。內部控制必須突破會計控制的局面，綜合治理和管理兩大層面去構建全面性的內部控制。

(3)重要性原則。內部控制在全面性的基礎上應當要有重輕之分，重要業務事項和高風險領域應當實施高度關注。

(4)相互性原則。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。

(5)適應性原則。系統適應環境是系統存在和發展的前提。因為內部控制是一個系統，系統和包圍該系統的環境之間具有緊密的聯系。

(6)成本效益原則。進行控制而花費的成本與缺乏控制時所遭受的損失比較，要控制的效益大于成本時，則該項控制措施才是可行的，否則就是不可行的。

二、應當采用一套合理、科學的設計方法

(一)做好充分的調查準備工作，做到控制要有計劃

建立健全一套合理的控制制度，要從做好充分的調查、研究工作開始。調查研究的起點，首先應當是組織的控制目標。集權制企業與分權制企業在控制目標上存在著本質差別，內向型企業與外向型也有著根本不同的控制策略，因此，設計內部控制應當充分考慮這些重要組織因素。預先調查、分析并研究各種組織的控制目標，然后，才能實施有效的控制制度設計工作。

(二)設計內部控制制度，要從點到面、從具體到抽象、從個別到一般、從內部到外部進行各項設計

控制制度設計包括：總體設計和具體設計?？傮w設計是對企業控制整體及全局上進行的設計，具體設計是對企業局部程序和方法進行的設計工作。分析問題的邏輯規律，都應當從點到面、從具體到抽象，然后再到具體的過程。內部控制制度的設計需要把握每一個具體環節的控制，在掌握了各個基本環節以后，然后進行綜觀全局的控制規劃。

(三)內部控制制度的設計可利用風險導向性的設計方法

風險導向是控制工作的基本原則，哪里的控制風險較大，哪里的控制措施就應當越嚴密、越有效。因此，內部控制制度的設計重點應當是首先降低這些風險。

(四)內部控制制度的設計方法，還可以利用“重要性”和“靈活性”相結合的方法

一貫性的、不可改變的控制計劃是不能滿足組織目標實現要求的。因為風險本身就是針對某些不確定性活動和事項而產生的，正是因為具有不確定性，才有控制的必要。從某種意義講，如果管理控制者越是關注靈活性及例外情況的控制，他們設計的會計控制制度就越是有效。

三、內部控制改革的建議

企業整個經營管理中的一個重要內容是企業如何有效地進行內部控制,，內部控制企業生產經營活動自我調節、自我約束的內在機制,企業內部控制應改善以下幾點

(一)以提高自我引導能力為目標

從管理系統的系統的要求來看，要強化內部控制應當提高企業戰略管理和自我引導能力為目標。一般來說管理范圍越大，出于成本的考慮，管理的強度就會越弱，對于財會方面管理制度適合以立法和監管的形式來約束，對于內部控制的其他方面的慣例制度則適合以資源的形式來實施。信息制度很聲譽制度非常重要，它在發達的資本主義市場和有效的信息體制黃靜里面可以提高企業實施內部控制自我引導能力。隨著我國市場經濟的完善，信息交流的發達以及人口素質的提高。我國也隨著建立健全內部控制范圍體制規范體系的同時，建議適當引用信息機制和聲譽機制。這樣得以提高企業自我引薦能力。

(二)以整合內部控制機構功能為整合內容

由什么機構來承擔內部控制功能取決于企業與社會企業對實施內部控制的重視程度。在進行設計的同時需要突出內部內部控制機構的功能作用以及實施內部控制機構功能的整合。由于企業是內部控制最終實施的主體，所以對內部控制的態度自然會直接影響內部控制的實踐效果。從企業外部來說內部控制監管要從機構向功能管理轉變，實施跨行、跨機構、跨市場監管。這么多分歧管理很繁瑣也很復雜，如果能夠實施統一的監管機構對企業內部控制實施整體監控，可以有效地解決內部控制的監管歸屬，避免出現監管錯誤空虛或者多重監管。

(三)以引入柔性控制為手段

柔性化管理可以激發人的主觀能動作用，它的靈活性和適應性正好可以彌補剛性管理的不足。柔性管理是針對經濟技術和全球化經營實際提出的新的管理思維與管理方式。要發揚創新制度只有創新性的制度和符合人性的管理才是所有企業共同遵循的準則，只有柔性管理與剛性管理良好的結合，相互的補助才可以克服創新能力的阻礙。

(四)建立內部控制創新激勵機制

內部制度創新是內部控制制度設計的引擎，而內部控制創新需要某種激勵，激勵的目的是提高運營效率、增加企業價值能力。內部控制應該改善原有的理論方法，突破傳統的內部控制。一般來說，在現代企業，每個員工的行為都是由信息導向的。因此因此內部控制創新是內部控制制度設計的重要一環。

四、結束語

企業在內部控制設計的過程中,注意要保證控制活動與企業控制目標的一致性，為經營目標的實現提供合理保證。

參考文獻: