銀行審計論文范文

導語：如何才能寫好一篇銀行審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）審計方法更多樣在審計方法上，傳統的財務審計通常采取對會計資料進行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運用調查研究、統計分析和經濟分析技術，并借助計算機和網絡技術進行輔助審計，采用業務測試、分析法、系統法、論證評價甚至模糊預測與評估等方法。

（二）審計作用更顯著在審計作用上，傳統的財務審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法，保護組織資產的安全完整，其功能是保護性的，作用有限；而績效審計不僅要監督組織的財務收支及其有關經濟活動的真實性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經營管理活動的經濟程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進意見與建議，指出進一步提高績效的路徑與方法，其建設性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經濟、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。

二、人民銀行開展績效審計的必要性

（一）順應審計發展趨勢的需要國家審計署在《2008至2012年審計工作發展規劃》中明確指出：“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制?！币爸嫿冃徲嬙u價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結績效審計經驗和方法，2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系?！笨梢姟兑巹潯芬褳槿嫱菩锌冃徲嬅鞔_了時間表，其發展趨勢將難以阻擋。

（二）提高人民銀行履職水平的需要績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進行全面綜合評價，并與預期目標進行對比，分析差距產生的原因，提出改進意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責，充分發揮宏觀調控作用，促進國民經濟持續、快速、健康地發展。

（三）完善人民銀行內控管理的需要績效審計的一大優勢是將審計監督的關口前移，能有效改變目前人民銀行內審以事后監督為主的局面，將審計監督的關口前移到事前和事中，使人民銀行內審實現從查錯糾弊向預防和控制轉變，從而促進人民銀行不斷健全和完善各項內控管理制度，加強內控管理，完善內部控制和監督體系，有利于各級人民銀行依法、合規、科學、高效地行使人民銀行職能，實現人民銀行工作目標。

（四）建設節約型人民銀行的需要績效審計的主要內容是對資源的經濟性、管理的效率性和工作的效果性進行審計監督和評價。為響應建設節約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設節約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實行部門預算管理模式，中央財政削減人民銀行系統的經費預算，特別是基層人民銀行的經費預算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實現支出節約、支出合理、支出得當的績效管理目標，既是各級人民銀行領導和員工關心關注的熱點問題，也是建設節約型人民銀行的客觀需求。

三、人民銀行績效審計的模式探索

（一）人民銀行績效審計的目標和立項原則1.人民銀行績效審計的目標。通過審計，對被審計單位履行職責時資源使用的經濟性、業務管理的效率性和職責履行的效果性進行審核評價，確定其資源使用是否得當，是否進行了有效管理，是否實現了人民銀行的職責目標。2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時，應堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責履行息息相關，并且是上級行關注和員工關心的。時效性是指項目的選擇時機是否恰當，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進。周期性是指在一定的期間內，對所有應審計的單位進行持續關注，周期性的有計劃隨機選擇績效審計項目，從而保證審計的覆蓋面。

（二）人民銀行績效審計的任務和范圍1.人民銀行績效審計的任務。主要是對各分支機構及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經濟性、效率性和效果性進行審計評價，從而促進人民銀行持續改進提高履職績效。2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機構履行職責或開展某一專項業務時的經濟性、效率性、效果性進行客觀、系統的檢查和評價。所謂經濟性，是指以最低的資源投入取得一定質量履職效果，即資源投入是否節約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達到預期履職結果，即資源投入是否得當。

（三）人民銀行績效審計方法和技術1.調查研究法。調查研究也是傳統財務審計方法，只不過財務審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關的行業資料等，因而調查研究法是績效審計的主要方法之一。調查研究的方式主要有問卷調查、績效面談、電話調查、函證調查等，在績效審計過程中，上述調查方式通常需要綜合運用，單獨只運用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調查結果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調查時一般要保證足夠的樣本量。2.統計分析法。統計分析是績效審計中主要和常用方法，在進行經濟性、效率性、效果性評價時，常用的統計分析方法有線性分析、回歸分析、相關性分析、假設檢驗等，用以找出因果關系、目標差距及影響原因。統計分析方法準確性較高，結論相對科學可靠，但相應地要求審計人員必須具備一定的數理統計知識和數學分析能力。3.經濟分析法。除了調查研究和統計分析以外，績效審計中還要運用經濟分析技術方法進行績效測評，通過分析財務信息和非財務信息，建立其評價指標和評價標準體系，并進行對比分析和總體評價。評價指標和評價標準可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結合起來，以保證審計結果的客觀性和審計評價評價的公正性。

（四）人民銀行績效審計程序1.準備階段。一是制定內部審計年度計劃時要明確績效審計項目；二是在開展績效審計項目前進行審前調查，對被審計單位的基本情況和有關人員、要素指標等進行初步調查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎；三是制定績效審計方案時，要對審計項目的組織架構和業務管理進行審查，確定審計評價指標、評價標準和審計目標。2.實施階段。一是制定績效審計實施方案；二是與被審計單位進行交流；三是收集信息和數據；四是進行分析和評價并得出績效審計結論。在這一階段中，審計人員必須依據績效審計目標，充分收集相關的審計證據，并對其進行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應的績效審計結論。3.報告階段。一是撰寫績效審計的內審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據進行綜合分析，提出審計結論和加強與改進管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據相關制度和保密規定在一定范圍內實行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據領導的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實。

（五）人民銀行績效審計報告人民銀行績效審計報告應包括引言、主體、附錄三個部分。1.引言。應寫明審計依據、審計目標、審計期限、審計內容和范圍、審計方法等事項。2.主體。由5部分內容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關的基本情況，如被審計單位的機構人員狀況、職責履行情況、審計活動的目的或總體目標等。二是主要問題。問題反映應從績效角度進行定性，詳細陳述問題事實、數據及相關分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標，運用相關的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時資源使用的績效進行評價，評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。3.附錄。與審計項目有關的資料、數據、文件和具體分析過程與評價結果，如績效評價分析圖表、計算數據等。

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一、人民銀行績效審計評價內容的控制與安排

（一）依法設計人民銀行績效審計評價目標。人民銀行績效審計評價目標可以簡明地確定為：分析分支機構人力、資金、物資和信息資源使用的經濟性；通過對分支機構及其工作人員履行工作職責情況、工作運行秩序、工作運行效率的審計評價，評價和提高分支機構履行中央銀行職責的效率和效果；對被審計分支機構實現既定目標的程度和所造成的各種影響進行報告，為決策層提供相關的評價意見，防范分支機構及工作人員履職過程中可能產生的各類風險。

（二）科學設計人民銀行績效審計評價內容。人民銀行績效審計評價核心的內容，是人民銀行分支機構所界定的工作職責和工作任務。人民銀行的績效審計的主要內容是對被審計單位和審計對象履行職責行為的“經濟性”、“效率性”和“效果性”進行綜合考核和評價。因而對人民銀行分支機構績效審計評價應該既要強調共性原則，關注人民銀行分支機構及其工作人員整個履職過程各個環節的合規性，又要強調個性特征，突出重點，著重考核工作績效。

1.合規性。包括內設機構工作崗位設置是否科學合理、是否符合內部控制要求，崗位職責是否嚴謹、完善，與履職相關的政策法規和崗位操作程序是否得到貫徹落實，履職過程中各個程序、環節是否都符合法律和制度規定。

2.有效性。其結果即表現為工作績效，所謂有效性包括有效率、有效果和有效益。有效率是指完成工作任務效率高、成本低；有效果是指履職取得預期結果；有效益是指履職過程及結果產生了正的外部效應，履行工作崗位職能對維護金融穩定、貫徹貨幣政策或是改善金融服務等產生綜合社會效應。工作績效是審計評價的重點所在，在具體評價中應適當增加其權重比例。

3.必要性。為綜合性審計評價內容，即在對工作人員履職的合規性和有效性進行評價的基礎上，對人民銀行分支機構及崗位設置存在的必要進行評價，評價的核心是該內設機構及內設崗位是否有存在必要，內設機構負責人在本職崗位上必備的任職條件和任職能力，工作人員是否具備勝任該崗位所必需的綜合素質和專業崗位知識，進而作出是否設置和內設機構及相關崗位，內設機構的工作人員是否有資質留任該崗位。

（三）科學把握人民銀行績效審計評價重點。一是工作業績評價。工作業績是績效審計評價的主要內容，工作業績好壞可以參照上級下達的任期工作綜合考評指標或辦法、同類先進單位達到的管理水平、單位本身歷史上最高業績水平，上級行通報的工作考評以及組織人事部門年度考核等；二是職責履行評價。重點對行級領導、主要業務部門負責人、要害崗位工作人員職責履行情況進行評價，評價被審計對象是否結合實際，創造性地開展工作，抓好上級方針政策的貫徹落實，推進地方經濟的發展；三是財務成果評價。評價財務收支的真實性、合法性、合規性，并對財務管理措施、辦法和成效進行評價；四是資金安全風險評價。主要對存貸款資金、聯行資金、清算資金、國庫資金、發行基金的安全性和風險性狀況進行評價；五是內部控制評價。評價各業務部門內控制度的建立、健全情況，內控制度的執行、落實情況，內控制度的檢查、監督情況；評價內控目標的明確性、內控制度的適應性；內部控制的整體性、健全性及有效性以及內部控制的風險水平。

（四）科學設計人民銀行績效審計評價標準。一是要遵循國家金融法律法規和人民銀行有關規章制度；二是要結合被評價對象的內部控制和業務運作的實際情況；三是既要首先考慮到并體現出管理層的意圖、要求和目標，又要充分征求和尊重被評價對象的意見和建議；四是要根據中央銀行業務的發展變化不斷進行調整、修改、補充和完善；五是評價標準要客觀、合理、清晰、詳細，在可能的情況下，力求制定的評價標準定量化、指標化，建立評價的指標體系和量化評價體系，便于評價雙方參照、操作、執行和規范。

（五）合理設計人民銀行績效審計評價指標。對人民銀行績效審計評價應實行“量化考核，綜合評價”的方法，為此應設置一套考核評價指標，通過量化計分，作出定性評價。人民銀行績效評價指標級次可以分為一級、二級、三級或更多層次。一般可以設立三級指標體系，一級指標是反映分支機構績效的綜合指標，可圍繞政務管理、履行職責和資源管理來進行設計。二級指標是對一級指標的進一步細分，是反映機構績效的中介指標。三級指標是具體的評價指標。由共同類指標和個性類指標構成。共同類指標是指不分層級、不分部門，對人民銀行所有分支機構都必須加以考核的指標。個性類指標是指根據人民銀行分支機構的不同層級、不同部門、不同業務設計的。人民銀行績效評價指標可以具體分為：

1.政務管理指標。政務管理指標應包括行政決策、行政效率和政務信息等方面。其中：行政決策應包括決策程序、執行決策程序、決策失誤率；行政效率應包括人均業務量、人均占有資源量、工作事項的響應時間等；政務信息應包括信息暢通度、信息錯誤率等。

2.履行職責指標。履行職責指標應包括完成職責、行為影響、行為潛能等方面。其中：完成職責應包括完成任務比率、完成的程度如何、完成的質量，行為違規率，社會公眾滿意率；行為影響應包括對區域經濟金融發展的貢獻率；發揮潛能應包括行為改進程度、建議采用率等。

3.資源管理指標。資源管理指標包括人力資源管理和財務預算管理。其中：人力資源管理應包括領導班子的團隊精神、人員適應工作的程度等；財務預算管理應包括內部控制有效性、預算執行情況、資金違規率等。

二、對人民銀行績效審計評價風險的控制與安排

1.合法性原則。即對績效審計評價的內容及依據必須合法。這包含兩個方面：一工作人員不得越權審計；二審計過程中不得違規。

2.客觀性原則。即對績效審計評價必須客觀公正、實事求是。要防止產生先入為主的傾向，而是要以法律、法規為準繩，以事實為依據，把被審計對象工作績效情況查深查透；要防止“因果倒置”。即既要檢查被審計對象審計期限內履職的起始過程，又要看其履職的最終結果，既注重過程又尊重結果，不能只看過程，不計結果，更不能只看結果，不計履職過程的合規性、合法性和有效性。

3.謹慎性原則。在審計評價時，注意做到“五個不能”：超出審計職責范圍的事項，不能作為審計評價的內容；被審計工作人員不能提供相關的資料，致使審計組不能進行審計的事項和內容，審計不能評價；受客觀條件的局限，審計組無法對審計事項進行全面的審計查證，不能評價或者作出保留性評價意見；由于缺乏評價所依據的法律法規或內部控制制度，或者所依據的法律法規相對滯后，明顯不符合客觀實際，無法評價的（不應據此評價的）不能評價；不管是同級監督還是下查一級，審計人員均要克服“情面”心理，不能蜻蜓點水、避重就輕一帶而過，也不能模棱兩可、閃爍其辭。

三、對人民銀行績效審計評價方法的控制與安排

人民銀行績效審計評價方法要做到三個結合：一是采取定性與定量評價相結合，以定量評價為基礎，以列舉客觀事實和數據為主要形式，綜合運用圖表法進行評價；二是評價以現場評價為主，結合開展輔的非現場評價；三是評價與審計檢查、綜合分析等內審手段相結合。具體的評價方法有：

1.目標評價法。主要采用比較分析方法，通過績效與標準的對比，來確定人民銀行分支機構或項目是否實現預期的要求或目標。

2.因素分析法。這是在目標評價法評價結果的基礎上，對人民銀行分支機構目標實現的情況進行全面評價，以分析對目標實現產生影響的各種因素的影響程度。

3.比較評價法。這要求首先確定與評價分支機構活動相關的單位作為參照系，把參照單位好的做法作為進行評價的標準，并將被評價分支機構的活動或目標實現情況與之相比較，看其在多大程度上符合這個參照標準。比較分析法包括因素比較和結果比較，反映的是人民銀行分支機構活動的效果和效率。

4.工作標準評價法。這是以工作為中心，以被評價分支機構的工作活動為評估點，分析評價被評估單位活動與工作標準之間的差異。這種方法是建立在工作分析和職位分類基礎上的。

在績效審計中，對績效結果的評價可以采取評分的方式，評價分值由定量指標評價得分+定性指標評價得分構成。定量指標評價得分可以通過直接計算獲得。定性指標評價得分可以將定性標準從高到低劃分為不同檔如A、B、C、D、E五檔評語，同時規定每檔評語的具體要求、基本邊界和分值、權重。超級秘書網

四、對人民銀行績效審計評價要求的控制與安排

1.提高認識，增強內審人員對審計評價工作的重視程度，解決好“認識關”。內審人員應充分認識到審計評價事關內審工作的全局，不能等閑視之。審計評價工作做得好，可以樹立內審部門依法行政的形象和威信，反之必然會帶來一系列的負面效應。

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關鍵詞：商業銀行公司治理風險管理風險審計

全面風險管理是從戰略目標制定到目標實現的全過程風險管理，隨著現代商業銀行所承擔風險的增加，商業銀行內部審計關注的重點也逐漸轉移到風險管理上來，當今風險審計作為一種新的審計理念，成為備受人們關注的熱點。與其說銀行是在經營貨幣的企業，不如說銀行是經營風險，從風險管理中獲取收益的企業。商業銀行一直在利潤與風險之間做著謹慎和僥幸的選擇，防范和控制經營中的風險，實施全面風險管理戰略，是商業銀行面臨的現實而緊迫的任務。作為現代商業銀行的審計部門，如何由傳統的合規性審計向風險預警和防范為目標的風險審計轉變，合理配置有限的審計資源，提高審計效率與效益，有效發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用，已成為現代商業銀行內部審計面臨的焦點課題。

風險審計的涵義

風險審計，也稱風險基礎審計或者風險導向審計，它是在傳統的賬項基礎和內部控制制度基礎審計上發展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，綜合分析、判斷被審計單位的風險狀況及其風險程度，從而把有限的審計資源集中到高風險的審計領域，針對不同風險程度采取相應的審計對策，重點對高風險點進行實質性測試，從而伎內部審計的剩余風險降至可接受的最低水平。與賬項基礎審計、內部控制制度基礎審計相比，風險審計關注點在于對被審單位的風險評估，其審計重心向風險評估轉移，更加關注的是企業的風險管理活動一一是否建立清晰的風險管理戰略、完善的管理架構、全面的風險管理過程和良好的風險管理文化，最終實現風險管理效率和價值的最大化，不但可以保證充分的審計覆蓋面，而且對每一個領域都會根據其風險評價結果有不同的審計頻率與深度，增強了對風險的預防控制作用，風險審計方法的重點是識另q、預防與控制風險。因此，風險審計理論的核心是從分析審計風險入手，通過建立科學的審計風險分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數，并控制保證程度系數，確定可接受的檢查風險水平，以確保審計質量。

商業銀行實施風險審計方法的壩實重要牲格林斯潘曾經說過：“銀行的基本職能是預測、承擔和管理風險?！憋L險審計的本質和根本目標是促進和保障商業銀行業務的穩健發展，促進商業銀行樹立全面的風險管理理念，堅持發展與防范風險并重；適應市場和業務需要，不斷完善風險管理手段，健全風險管理體制，培育風險管理文化，提高風險管理水平，促進業務發展，目標是優化資源配置，將風險控制在商業銀行可以承擔的范圍內，實現風險調整后的收益最大化。

（一）風險審計的理念和方法是商業銀行實施全面風險管理的現實選擇，進一步提升了內部審計的增值服務?風險是商業銀行與生俱來的產物，存在于商業銀行業務的每一個環節當中，商業銀行提供金融服務的過程也是承擔和控制風險的過程，因此，風險管理是商業銀行永恒的主題。在現代金融領域中，能建立良好的風險管理架構和體系，對風險進行全面有效的管理，并以良好的風險定價策略實現價值增長，是影響商業銀行核心競爭力的重要因素，也是實施風險審計的必然要求。國有商業銀行上市后，要在提高全面風險管理能力的前提下保持持續的價值創造能力。

巴塞爾新資本協議和美國反舞弊財務報告委員會的發起組織委員會fCOSO)的《企業全面風險管理框架》將全面風險管理概括為對商業銀行各個層次的業務單位和各種類型的風險進行統籌管理，這種管理要求將包含信用風險、市場風險、操作風險和其他風險的各種金融資產與資產組合，承擔這些風險的各個業務單位納入到統一的管理體系中，對各類風險依據統一的標準進行測量并加總，依據全部業務的相關性對風險進行全程的控制和管理。風險審計正是以全面評估風險為基礎，從重要風險點上人手，在深入分析判斷不同層面和業務單位風險狀況的基礎上，確定審計重點，對風險高的業務集中資源重點審計，通過評估銀行風險識別的充分性、風險衡量的恰當性及風險防范的有效性，并在此基礎上提出相應的改進措施和建議，直接影響商業銀行經營戰略的制定，確保商業銀行實現業務發展、風險控制和效益增長的有機統一.

（二)采用風險審計的理論和技術、是現代商業銀行審計發展的目標和方向，實現增值型審計轉型需要：當前國際內審發展已進入一個以風險管理和公司治理為標志的新的發展階段，西方的絕大部分商業銀行在內部審計均采用了風險審計的理論和技術。國際審計師協會主席捷奎林?瓦格娜曾提出：“環境的變化給內部審計師帶來增加價值的機會最多的領域是風險管理的公司治理。”2003年國際內部審計協會對2001年新的《內部審計實務標準》(以下簡稱《標準》)修改后，在內容上也自始至終都貫穿著風險審計的主導思想。

一是在對內部審計的定義中要求內部審計采用一種系統化、規范化的方法來對機構的風險管理、控制及監管過程進行評價進而提高它的效率，幫助機構實現它的目標。二是內部審計的目標要求內部審計參與風險管理。三是內部審計的工作重點要求內部審計參與風險管理。四是標準對審計計劃、審計測試、審計結果、后續審計各個方面都作了和風險相關的明確規范。五是關于剩余風險，《標準》做出了在審計執行主管認為高級管理層接受的剩余風險水平對于機構來說是無法接受時就報告董事會加以解決的規定。這些規定和要求將內部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理，所以風險管理已經成為內部審計的主要工作。隨著風險管理導向內部控制時代的來臨，內部審計的工作重點也發行了變化，現代內部審計突破了傳統的監督、鑒證、評價職能的范圍，更多地介入商業銀行有效的風險管理機制和健全的公司治理結構領域。

風瞼審計在項代商業銀行風瞼管理中的作用

(一)風險審計有利于提高商業銀行風險管理水平，促進風險文化建設。風險基礎審計主動發現和控制各項風險，通過對商業銀行業務部門進行風險評估，并按照次序排列風險，集中高風險的項目優先審計。前者試圖阻止不期望的行為發生，這種事先的控制有助于阻止損失的發生；后者試圖檢查出不期望發生的行為，檢查性的控帶l目的是提供損失發生的證據。這兩種類型的控制都是必要的內部控制系統，使商業銀行的內控機制完善、管用。同時，風險審計關注的重點是業務過程中的每一個風險點，涉及所有員工和管理者，這樣有助于形成商業銀行風險文化，從而提高商業銀行全面風險管理水平。

(二)風險審計有利于對風險事件的識別風險審計采用通用風險分析模板及方法，識別商業銀行業務過程的風險和外部環境風險。風險審計人員運用某些分析方法，創造性地進行分析，判斷管理層是否完全識別了企業的所有風險，若有遺漏的風險要提醒管理層加以考慮。

(三)風險審計有利于對風險的反應和控制。在風險反應活動中，商業銀行要根據不同的風險決定要采取的策略和方法，決定是避免風險、接受風險、還是降低風險。如對有相對的風險回報的風險，商業銀行可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風險降低到可以接受的水平，獲得希望的回報。對于這部分風險，商業銀行會采取減少風險、轉移風險或分擔風險的辦法以降低商業銀行承受的風險。風險審計人員的主要工作在于分析、評價風險回報的合理性、減少風險的措施的有效性、以及接受風險轉移和風險分擔的那一方的風險。

(四)風險審計有利于對風險信息溝通和風險管理系統的監控。在風險信息溝通活動中，商業銀行的風險管理要將風險及時有效地傳遞給內部相關人員，以便及時采取相應的控制措施。風險審計人員可以通過評價報告系統證明風險信息被準確、及時地傳遞到相關人員，內部審計報告可以向董事會和審計委員會傳遞風險是否得到有效管理的信息。在監控活動中，商業銀行要對風險管理進行持續監控，通過對內部控制系統的運行的監控和對定期檢查結果及意外事項的處理結果的評價，保證商業銀行對風險管理是一直有效的。風險審計人員可以通過分析環境和風險變化，檢查內部控制系統是否已更新，是否能控制新的風險。還可以通過后續審計管理層對審計中發現的問題及對意外事項的處理情況，檢查新的控制措施是否有效，將分析結果和建議提供給管理層以便改進控制措施。

風險審計在捕國商業銀行規劃與存在問題

(一)風險基礎審計的法制化、制度化規范化建設的道路還很漫長。一是商業銀行內部制度調整工作量大，相關業務制度和操作流程也要進行相應調整；二是支持系統建設難度大，因長期需要具備相應功能的電子化系統作支持，要求商業銀行改進現有業務系統，并開發建設風險評估系統，風險評估系統的建設包括業務流程、歷史數據收集、參數選擇等需要大量投資和時間準備。三是短期內風險審計人員素質難以提高。風險審計人員需要精通包括審計、會計財務、法律、邏輯學、信息學、系統論、管理學等專業知識，懂得運用經濟、數理、計算機等專用分析手段來預知和減少風險，每位風險審計人員達到運用自如的水準尚需時日。

(二)審計證據的較高要求增加風險審計取證的難度風險基礎審計必須獲取充足的、可靠的相關的證據以判斷，而目前我國商業銀行風險基礎審計缺少可供遵循的標準和程序，且審計取證的渠道和方式多樣，因此，審計人員一般都需要提高調查樣本代表性和增大調查樣本的方法，以增強對總體風險推斷的準確性。

(三)風險審計技術手段落后，難以適應工作需要。計算機會計信息系統、信貸管理系統的廣泛應用和發展，大大增強了審計的及時性，事后審計；逐步被實時審計所代替，這與針對經營全過程的風險基礎審計不謀而合。在我國，商業銀行審計人員大多數對計算機輔助審計不太熟悉，許多還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從．審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確差，嚴重影響了審計作用的發揮，無法滿足商業銀行風險基礎審計工作的需要

(四)協調配臺欠缺，降低了審計結果的運用日常審計中很少利用紀檢、人事及其他部門掌握的信息，審計結束后，除個別項目外一般也不與這些部門交換，致使審計成果在干部考核、任用、獎懲等方面沒有發揮應有的作用，相應削弱了審計的威懾力。

我國商業銀行發展和完善風險審計的對策

(一)正確認識風險基礎審計在銀行公司治理結構的重要作用，為風險審計的發展刨造良好的環境商業銀行公司治理的核心問題是委托人(股東、投資者、管理者)如何激勵和約束人(經理層)、積極有效地完成受托經營管理責任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責任，而風險基礎審計有利于減少信息不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關經營管理活動方面信息，大大遏制了“道德風險”的發生，增強了經營管理的透明度，從而達到控制和抑制“內部人控制”的目的，同時，通過風險審計可以有效地判斷人的業績和能力，評價人對受托人責任履行情況，促進人提高經營管理效率因此，風險審計是商業銀行公司治理結構的重要組成部分，是完善公司治理結構的“四大基石”之一。

（二)抓緊制定風瞼基蒯{計；，立則盡快完善評價標：停體系要吸收借鑒美國、英國、典等發達國家的先進經驗，抓緊研究制定我國的風險基礎審計準則，這是開展風險審計的當務之急。風險基礎審計準則的制定要遵循“銜接”、“配套”、“務實”的原則，注意解決好前瞻與現實的矛盾，接軌與國情的矛盾。逐步探索和完善風險審計的評價標準體系，量化評價指標，為不同項目之間的比較提供依據.

(三)認真搞好風險基礎審計研究，探索先進審計技術方法。先進的審計技術和方法，是提高審計效率和質量的重要保證要通過傳統方法與現代信息技術的結合，加大風險審計技術的研究力度，特別要注重探索完善審計抽樣、內控測評、風險評估等方面的方法和技術產。在風險審計的方法和技術的研究中，要實行科研人員與實務人員、科研與調研、審計人員與項目工程人員相結合的辦法開展，以增強實用性、指導性和前瞧性。

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關鍵詞：商業銀行利率審計

隨著我國利率市場化改革進程的不斷推進,雖然商業銀行對存貸款利率決定的自主性不斷增強,但在另一方面,金融市場市場利率的形成機制也在不斷生成。因此,商業銀行資產負債利率的最終決定還得由金融市場的資金供求來決定。在利率市場化進程中,商業銀行面臨的利率波動幅度會不斷加大,利率波動頻率也會不斷加快,由于利率波動給商業銀行經營管理帶來的影響也會越來越大。利率風險可能會使商業銀行凈利息收入減少、造成資本虧損、降低預期收益。而我國商業銀行對于利率風險一般采取缺口管理、平均期限管理、動態模擬分析等傳統管理手段,近年也開始利用內部審計手段對利率風險進行深入管理,如設置專門利率風險內部審計人員、提高審計頻率、嘗試設置相關標準、制定審計流程、改善審計質量等等。利率風險內部審計在操作上有其自身的規律,但國內銀行在利率風險內部審計的一些具體問題和方法觀念上仍存在著認識不清的現狀,下面就是筆者對這些問題的分析和看法。

一、關于現場審計和非現場審計

1.利率風險審計一般采取非現場審計

就一般的內部審計工作而言,現場審計是內部審計人員到被審計單位進行實地審計檢查,這是傳統的內部審計方式,其目的是為找出問題的根源從而為解決問題提供直接的審計證據。當前,商業銀行的總賬可以集中到總行或一級分行,會計報表等數據的輸出也由上級行直接打印,發現問題也可以通過網絡直接質詢被審計單位,審計的時效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統及統計報表數據進行實質性的非現場審計成為可能,非現場審計借助計算機和現代網絡技術的支持,通過對審計對象相關業務數據和資料的連續調集、整理和分析查找經營管理存在的疑點和問題,評價經營管理現狀和風險程度。為現場審計提供線索和資料,為制訂審計計劃、安排審計資源提供支持。就整個審計體系而言,非現場審計與現場審計都是審計監督方式,二者各有優勢,也各有局限,彌補各自局限最有效的辦法就是將二者互為補充,統一于科學有效的審計監督之中。非現場審計幫助制定科學的審計計劃、提供審計線索;現場審計保證審計計劃的有效執行。非現場審計廣泛的覆蓋面與現場審計有針對性的審計點結合形成審計監督網,兩者共同促進審計監督職能的有效實現。

但是利率風險內部審計是一項較為專業化的、比較獨特的審計活動。我國商業銀行尤其是大型商業銀行,其大多數大額存貸款都集中在一級分行甚至總行,而商業銀行的債券投資業務、同業拆借等等市場業務一般都是由總行操作,故此商業銀行的利率風險管理一般都是在一級分行以及總行來開展,利率風險內部審計工作也是在商業銀行的這些層次來進行。在相關工作中對利率風險的認識和評價,主要是對商業銀行在經營管理中的資產、負債結構的利率缺口、期限缺口進行研究、分析,所需要的數據、信息主要來自于商業銀行各級機構的資產、負債報表,而這些報表往往不需要到實地進行查閱,因為這些資料都會被上交到一級分行及總行。因此,在經營管理比較成熟、高效的西方商業銀行,利率風險的管理及其內部審計基本上都是非現場審計。

(2)利率風險審計是否需要現場審計

這個問題需要結合我國商業銀行目前經營管理的現狀,雖然我國商業銀行開展利率風險內部審計主要也是進行非現場審計,但在一些方面,現場審計仍然不可或缺甚至尤為重要。

比如,商業銀行在貸款利率的制定上,可以一定幅度下浮,無限上浮,這是鼓勵商業銀行在貸款定價上要更多的考慮貸款風險以及資金供求狀況等因素,但其實際制定的貸款利率能否體現上述因素,會不會給商業銀行帶來利息收入的減少,這在報表資料上都是無法顯示的,必須現場獲取、查閱相關憑證才能夠進行實際的風險評價。

再比如存款利率,當前商業銀行的存款利率沒有下限,不能上浮,雖然央行在國內的一些信用社正在開展利率上浮的試點,但全面的允許商業銀行存款利率的適度上浮還需要較長的時間。在這種情況下,一些個別的商業銀行或分支機構,為了更多的吸收存款,不惜采取各種高息攬存的違法手段,不僅擾亂了金融秩序,增加了商業銀行的負債成本,也給商業銀行帶來了利率風險。而這種特殊情況下的利率風險,同樣在其報表上是不會顯示出來的,也需要對一些原始憑證進行嚴密審計。

二、關于計算機審計

1.利率風險內部審計主要依靠計算機審計。

利率風險內部審計開展的效果如何,在很大程度上要取決于計算機審計的應用程度。主要體現在以下方面:

第一,對利率風險的認識、評價需要大量使用計算機審計手段。目前,我國的商業銀行包括中小商業銀行的日常經營管理基本都實現了電子化、網絡化,基層銀行的業務數據都會通過銀行內部的計算機網絡傳輸到上級機構,直至傳輸到總行。利率風險管理與內部審計活動所需的數據信息基本上都可以通過商業銀行的計算機系統獲得。利率風險管理所需要的信息主要來自資產、負債項目,這些都是下級行向上級行報送的基本業務數據,完全可以很方便的通過商業銀行的資產負債管理系統獲取。

而且,在對利率風險及其風險管理的進行內部審計的時候,可以利用一些相關的計算機分析系統來輔助審計。由于利率市場化過程中,利率越來越復雜多變,其對商業銀行經營管理的影響如何、相關風險管理是否有效,都可以借助計算機來進行動態模擬分析、測試。目前我國一些商業銀行正在進行與內部審計有關的計算機系統建設。如2004年建行總行審計部下屬的非現場審計處和IT審計處,已經共同開發出審計信息管理系統,這在國內銀行業中搶了先。一旦相關信息今后便捷、完備的錄入審計信息管理系統后,審計部門就能對各項業務及其風險進行隨時監控。

(2)利率風險內部審計是否需要對原始資料進行審計

無論將來利率風險內部審計手段如何發展變化,但就目前來看,利率風險內部審計在某些方面還是要對一些原始資料、憑證進行審計。這一點的原因和前面論及的"利率風險審計是否需要現場審計"的原因是一樣的。實際上,對于利率風險審計來說,非現場審計與計算機審計大體上是一致的,但也不盡然,如即便沒有計算機及其網絡,依靠商業銀行匯總到的各級機構的資產負債資料,仍然可以"非現場性"的完成絕大部分利率風險審計工作。同時,現場審計和實物審計也不盡相同,但二者對于利率風險內部審計不可或缺的原因是一樣的。

參考文獻:

[1](美)保羅•J•索貝爾,《審計人員風險管理指南》,中信出版社,2004年.

[2]張建友,《現代商業銀行風險管理》,中國金融出版社,2004年.

[3]趙志宏,《銀行全面風險管理體系》,中國金融出版社,2005年.

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我國內部審計的建立無論是目的還是方式，都與歐美發達國家存在顯著區別。西方銀行內部審計以銀行的生存和發展為前提，是建立在競爭關系基礎上的，經歷了財務審計到管理審計的過程。而我國則不然，我國的銀行內部審計是通過行政手段建立的，主要將經濟效益審計和財經法紀審計作為審計工作的中心，所以審計程序、操作方法等都帶有顯著的政府烙印，履行了政府審計的職能。隨著市場經濟程度的不斷加深，我國金融業的發展瓶頸日益顯著，金融行業改革的呼聲愈來愈多。近年來我國商業銀行內部審計改革取得了很大進展，審計內容從會計報表擴展到檢查銀行的業務經營、信貸資產質量，再到關注銀行風險，審計內容不斷豐富化；審計手段也有傳統人工向計算機轉變。雖然我國商業銀行內部審計改革取得卓越成就，但與金融業發展水平以及國際銀行內部審計水平相比，依然任重道遠。具體問題有：對內部審計重視不夠。內部審計作用能否發揮很大程度上取決于商業銀行的管理層，特別是領導者的重視程度。管理層重視內部審計工作，它就會朝著良好的方向發展，就會形成一個健康發展的良性循環；反之，內部審計的監督與控制作用就無法發揮，甚至可能導致銀行向畸形方向發展;缺乏成熟的內部審計規范體系。一是缺乏具體指導銀行業內部審計工作方面的實務準則，銀行內部審計的規范化和實用化還存在不小的差距。二是內部審計工作規范不完善，如權威性不夠，功能和職責欠缺，內審人員綜合素質偏低;審計的內容不夠全面。一般來講，商業銀行內部審計包括內部控制有效性審計和內部控制運行方面的審計，還有定量和定性的評價以及經營風險、財務報表、經營管理信息的可靠性和及時性。但如風險評估、為客戶提供咨詢以及金融業務創新等方面還存在不足。此外，商業銀行計算機審計制度也不夠完善;內部審計人員素質較差。隨著商業銀行內部審計網絡化和電子化的發展，內部審計部門對內部審計人員提出了更高要求，審計人員不僅要精通專業，還要在各個方面均衡發展。雖然《內部審計章程》對內部審計人員作了一些規定，但由于各種因素的影響，商業銀行內部審計人員的素質普遍較低，無法滿足網絡信息時代的要求。

二、商業銀行實施風險導向審計的必要性

商業銀行面臨的風險越來越大。在全球經濟一體化發展的大背景下，商業銀行經營環境變得越來越復雜，經營風險也愈來愈大。為了能夠適應市場環境變化，商業銀行就必須不斷改革創新，如加大計算機技術及信息網絡的應用；商業銀行自身也要適應體制變化，而創新的同時無形當中又給商業銀行帶來了新的風險。所以說，商業銀行實施基于風險導向的內部審計也是自身發展的要求;風險導向內部審計具有獨特的作用。商業銀行風險具有傳遞性，即一個部門疏于風險管理可能將結果傳遞到其它部門，所以風險不是由這個部門承擔，而是由整體銀行來隨擔。對風險的識別、防范和控制要統觀全局，所以風險導向內部審計發揮著極其重要的作用;風險導向審計有助于提高審計質量。風險導向審計從制定審計策略開始就與商業銀行的經營決策緊密聯系，審計方案往往是以幾個重大風險綜合為導向,從審計范圍、審計重點到審計測試與評價,自始至終都與組織目標相一致、針對性強,保證和提高了審計質量。

三、商業銀行運用風險導向內部審計的建議

(一)充分發揮內部審計的風險管理作用

商業銀行要充分意識到風險導向審計是一種更先進的審計模式，無論系統理論還是從戰略意義上都有重大的進展?，F代風險導向審計作為一種新的審計模式應當引起商業銀行管理者的認可和關注。所以，商業銀行除了不斷完善內部控制制度和強化內部控制效果外，還要擔負起挖掘風險、降低風險和轉移風險的工作重任，通過建立有效的風險管理措施，來實現商業銀行制定的戰略目標。商業銀行要不斷更新理念、轉變角色，在借鑒國際先進經驗基礎上，充分發揮內部審計的作用。

(二)建立一套行之有效的內部審計規范

商業銀行應建立起一套完善的、規范的內部審計模式，審計人員在制定審計計劃上要以風險為導向，考慮經營風險、日常管理和內部控制，對項目風險進行細致分析與評估，以確定此項目；在制定具體項目時，要加強對重點風險的監控與防范，從而使具體模式起到指導審計項目的作用，從而建立和健全完善的商業銀行風險導向審計規范模式。

(三)提高內部審計人員的風險管理技能

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音樂治療，又稱音樂療法，是一門集音樂、醫學、心理學為一體的新興邊緣交叉學科[1]。音樂治療的目的不在于被治療者在音樂能力方面的增長，而在于音樂心理體驗使被治療者情緒、行為及思想觀念發生改變，通過這些改變，能使病人對環境有更強的適應性。

1音樂治療的歷史背景和現狀

3000年以前，我國的醫師和精通樂理的文人已經知道音樂對人的生理和心理健康的作用，并有明確的記載。古代的音樂理論是我國音樂治療工作者的寶貴財富。我們可以在《樂記》、《漢書·藝文志》和《琴賦》、《養生論》等著述中看到很多音樂與健康的內容，正是它們為歷代音樂治療奠定了音樂心理學和音樂生理學的基礎。西方現代音樂治療的歷史是從50年前開始的，當時美國的醫生研究音樂對人的健康究竟起著什么作用，就誕生了音樂治療學這門新興的學科。現在美國有80多所大學設有音樂治療專業，培養學士、碩士和博士。全世界有200多個國家成立了音樂治療協會，并且每兩年召開一次世界音樂治療大會。在中國，目前也已有很多的精神病院、康復醫院和綜合醫院開展了音樂治療[2]。

2音樂治療的原理

主導音樂活動主要是大腦右半球的功能，許多情緒和行為都由大腦右半球控制。音樂的特點在于對大腦右半球有著直接而明顯的影響。音樂的傳遞作用，能使情緒或行為得到調節，這是音樂治療原理的重要依據[3]。音樂是由音調、節奏、和聲、速率等要素組成。音調指音的高低，樂音力度的平穩增強會造成情緒反應的加強，樂音力度的減弱可產生愉快的、趨于平靜的情緒反應。節奏是以有規律的強弱變化的律動形式表現出來，不同的節奏對人的心理產生不同的影響。柔和、緩慢的節奏，如華爾茲給人以平靜的感覺，強烈的節奏如搖滾樂給人以煩躁的感覺。和聲是音高之間縱向組織基礎上形成更高等級的橫向組織，是豐富旋律的一種手段，包括協和音程和不協和音程，可改變音樂的穩定程度和緊張度，使旋律具有色彩。速率是音樂進行的快慢，與人的生理感覺有密切聯系。

如每分鐘60～80拍的舒緩音樂，與人體心臟跳動的次數接近，使人感覺自然、舒適。旋律是由節奏組織起來的一系列樂音，在高低方面呈現有秩序的起伏呼應[4]。

音樂治療時，數個傳入大腦的神經刺激彼此之間互相抗衡，在壓力情況下同時接受音樂的聽覺刺激，可以減輕疼痛或掩蓋不愉快的感受。音樂能夠潛意識轉換自主神經在視丘的反應，使緊繃的肌肉放松，降低ACTH等化學物質釋放，減少交感神經的活動。音樂也可以影響邊緣系統，使腦下垂體釋放腦啡肽，達到止痛、喚起愉悅感、改善心理感受、減輕焦慮的效果，有助于緩解心理壓力。而持續傾聽輕柔的音樂能夠降低基礎代謝率、每分鐘耗氧量、血壓、心率及減少止痛劑的使用量，達到肌肉松弛，減低焦慮反應[5]。

3音樂治療方法

3.1主動性音樂治療

又稱參與式音樂治療。在治療過程中讓患者直接參與演唱、演奏或跑步跳舞，借此改善患者注意力、引起興趣、調節心境，并逐步建立適應外界環境的能力，最大限度地調動身心各部分功能的發揮，最終達到康復目的。

3.2被動性音樂治療

又稱感受式音樂治療。治療時播放適宜患者的樂曲，通過音樂的旋律、節奏、和聲、音色等因素調節患者中樞神經系統功能，使之逐步協調平衡，以擺脫焦慮、緊張、恐懼狀態，達到治療作用。

3.3綜合性音樂治療

即將音樂與物理治療及其他心理療法相結合的治療方法。國內主要有音樂電療、音樂引導氣功療法等，國外主要有音樂戲劇療法及音樂游戲治療等。其中音樂電療是將音樂與電療或中醫針灸療法相結合的一種新療法，通過音樂電療儀將音樂信號轉化為與音樂同步的低中頻電流導入人體穴位或病患部位治療疾病的方法[6]。

4音樂治療在療養學中的應用

4.1在療養學常見病中的應用

1)給患有高血壓的療養員聽平穩柔和的曲目，如柴可夫斯基的《天鵝湖》芭蕾舞曲，可使療養員悠閑自得、心情舒暢，產生愉悅感，降低血壓并起到鎮靜的作用[7]。一些療養員經1～3個月的感受式治療后，降壓效果顯著[8]。

2)冠心病與遺傳、生理或社會心理等諸多因素有關。當患者處于不良環境時，精神緊張可導致血液中的脂質變化，由于高脂血癥引發為冠狀動脈疾患。針對上述特點可選擇安靜、輕快的樂曲，如小提琴協奏曲《江南好》，沉穩的琴曲《梅花三弄》，平和的琵琶曲《陽春白雪》等，這些樂曲古樸雅致，旋律流暢，氣韻渾成，淡遠脫俗。讓患者感受這樣的節律，進入安靜的狀態，全身肌肉得到放松，每次治療后患者都有一種舒適愉快的感覺，并有手足微熱，心情舒暢，心律恢復正常的效果。

3)音樂電療儀對功能性頭痛癥有止痛的治療效果，并具有促進腦部血流循環，特別是在改善腦組織微循環及調節腦神經內分泌功能等方面有良好的治療效果。音樂電流使腦血管有節奏地收縮和擴張，這實際上是對腦血管起了一種物理按摩作用。

4.2音樂治療對心理的作用

音樂對人的情緒具有很大的影響力，不同的音樂可以引起聽者不同的情緒變化。音樂治療師正是利用音樂對情緒的巨大影響力通過音樂來改變人的情緒，最終改變人的認知。音樂治療師會大量使用抑郁、悲傷、痛苦、憤怒和充滿矛盾情感的音樂來激發被治療者的各種情緒體驗，幫助他盡可能地把消極情緒發泄出來。當消極的情緒發泄到一定程度時，人內心深處積極的力量就會開始抬頭。這時音樂治療師就會逐漸地使用積極的音樂，以支持和強化被治療者內心積極的情緒力量，最終幫助他擺脫痛苦和困境[9]。因此，經過音樂治療的人通常會在性格上變得更加開朗和自信，在人格上更加成熟，并獲得一種在精神上得到新生的體驗。

4.3音樂治療在特殊人群中的應用

地震災害作為一種深重的苦難，不僅在于它那一瞬間的摧毀之力，更在于它以災難記憶的方式留存心靈，使災難在心里更長時間地延續。災后破碎的家園需要重建，但是災區人民更需要心靈重建。被動性音樂療法里的音樂放松、音樂催眠、音樂的壓力管理、音樂想象等技術都可以對災后的群眾和工作人員進行心理的減壓和維護，而音樂想象這類比較深層次干預的音樂治療方法非常適合應用于災后精神創傷嚴重的心理疾病患者的心理康復和引導。在此類別中的音樂同步等方式可幫助失去親人等悲傷過度者調節情緒、宣泄情感。在主動性音樂療法里，我們常常用到樂器的即興表演，比如鼓、散響樂器，這些樂器通常不需要任何音樂背景，我們卻可以用音樂的方式幫助大家支持和宣泄情感，也非常適合在團體中使用，增加受眾面積，這比傳統的語言式的心理維護更容易深入人心，也有較強的可操作性[6]。而關于綜合性音樂治療，則可用于災后致殘患者的身心康復。汶川地震至少導致5萬人殘障，這些人在身體恢復能力之后更需要的是心靈維護以及長期的康復性治療，在此期間可將音樂治療貫穿于整個療養過程中，使絕大多數人都能從最悲痛的創傷性事件中恢復過來，重新過上正常的生活。

音樂療法主要是通過音樂藝術途徑來影響人體的生理功能，以達到治療心身性疾病的一種康復保健方法。音樂療法是音樂藝術與醫學、心理學、物理學等多種學科交叉綜合的應用。音樂療法簡便易行，無需特殊設備，在療養院及社區醫院中尤其適用，在醫療資源尚不充分的今天，對提高療養員身心健康，輔助治療各種疾病有著重要的現實意義。

【參考文獻】

[1]史愛珍.音樂與護理[J].國外醫學·護理學分冊，2002，21(3)：130.

[2]沈靖.音樂治療及其相關心理學研究述評[J].心理科學，2003，26(1)：176-177.

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構建以提升職業能力為導向的會計碩士產學研合作教育，需要高校與企業做出許多開創性的工作，在培養過程中的各個環節都要緊緊圍繞提升會計碩士職業能力這個目標來創造性地開展工作，解決培養環節遇到的各個方面的問題，包括實踐基地培養條件、管理機制和合作培養內容等方面。以瑞華會計師事務所（以下簡稱瑞華）實習實踐基地為例，總結“農大—瑞華”產學研合作教育經驗。該合作模式把會計碩士培養分為三個階段：第一階段以農大培養為主，側重理論學習，完成校內導師和第二導師共同選定的課程的學習。第二階段以瑞華培養為主，會計碩士深入到瑞華參加實習、實踐和撰寫論文，培養實踐和科研開發能力。第三階段會計碩士將知識與實踐凝練成學位論文。

（一）理論學習階段

研一理論教學階段，學院以全國會計教學指導委員會制定的《會計碩士專業學位參考性培養方案》為指南，在此基礎上與實習基地共同探討和商定培養方案。學院與瑞華的第二導師共同創建了會計碩士專業指導委員會,每一年度委員會都會通過座談、專訪等形式共同論證、修訂培養方案，第二導師全程參與培養方案的制定與實施,在實踐教學體系的建立方面發揮了重要作用。會計碩士的校內導師和第二導師根據會計碩士的培養方向在培養方案指定的課程中選課。校內任課教師在教學過程中注重案例教學，采用MPACC案例庫中的案例和實習基地提供的案例進行情景教學，突出企業實際問題的講解，與理論相得益彰，充分體現理論知識對實踐的指導作用。

（二）實踐階段

選擇審計方向的會計碩士，一般被推薦到瑞華實習。瑞華在實踐教學的組織落實等方面發揮了重要作用，學院與瑞華共同制定了工作細則，制定了聯合培養方式、培養費用、生活安排、學生管理等方面的制度，明確了合作雙方的權利和義務。為了進一步推進產學研結合，建立研究生培養創新基地建設長效機制，2014年12月，學院申請瑞華為校級研究生培養創新基地，出臺了《研究生培養創新基地管理辦法》，在此基礎上，逐步構建起一個直接面向市場需求的校所合作戰略聯盟。2011年至今，會計學院以2011級、2012級、2013級會計碩士為運行實體、在多年產學研合作培養會計碩士的基礎上，與瑞華就共建面向以提升就業能力為導向的產學研合作教育達成共識，開展長期合作研究。瑞華會計師事務所是一家專業化、規范化、規模化、國際化的大型會計師事務所,具有A+H股審計資格，是我國注冊會計師行業具有突出影響力的專業服務機構。瑞華對會計碩士實習生存在著強烈的內在需求，每年10月份開始到第二年的4月份，事務所會集中處理大量的審計業務，業務在短時間內驟增，而在其它時間業務量歸于常態，所以會計師事務所非常需要實習生來所工作，達到三贏的目的，學校、事務所、學生三贏局面。瑞華實習生的年接納量可達40余人，每年10月份會安排實習生統一進來連續培訓17天，前10天講解審計準則和職工制度要求，講解事務所具體業務，后面7天講解今年會計準則的變化。通過這段時間的培訓，實習生們對會計準則和審計準則有一定程度的了解，對事務所的工作內容也有所了解。在11月份陸陸續續地加入到對企業的審計工作，大的公司項目一般會比較多，一般會進駐幾十人，實習生在其中做一些配合性的輔的工作，比如用事務所自己編制的審計軟件，按企業的循環做一些簡單的底稿，或者按照項目經理的要求去做企業循環中的某一部分工作。通過這些工作實習生能夠對企業的財務有所了解，通過審計，實習生還能分析出企業做的賬正確與否，哪些部分存在問題，軟件測試有異常的，實習生會反饋給項目經理，項目經理進一步處理，進行一些補充的程序，或者是對企業發表意見。實習結束后學員撰寫詳實、深入的實踐總結報告。實習生工作結束后畢業時，優秀學員會優先考慮留所工作，如果家不在當地的，還可以推薦到瑞華其他地區的分所工作，黑龍江分所出具鑒定和證明。

（三）撰寫學位論文階段

研二下學期，則是一個將實踐與理論重新整合的過程，會計碩士對實習中發現的問題與校內的導師進行交流探討，將知識與實踐凝練成學位論文，論文形式可以是調研報告也可以是案例分析。瑞華可以為會計碩士在課題研究和學位論文方面提供很多素材。在實習過程中，瑞華對幾百家上市公司進行審計，上市公司的舞畢、上市公司的財務管理問題、上市公司內控的不健全問題都可以進行研究，調查問卷的基礎素材可以從事務所獲得也可以從審計客戶中獲得。因此，會計碩士在實習過程中得到的不僅是職業能力的提升，還有研究水平的提升。

二、應用效果

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以桂林航天工業學院為例，目前高職高專會計專業實踐教學課程包括計算技術、點鈔技術、會計書法、基礎會計模擬實訓、財務會計模擬實訓、成本會計模擬實訓、稅收實務模擬實訓、財務管理崗位實訓、會計核算崗位實訓、企業管理模擬實訓、審計實務模擬實訓、ERP實訓、畢業實習、畢業論文等14門，共計874個課時，在整個必修課1845課時中占47．37％。從這樣的實踐教學安排來看，整個體系“大而全”，貫穿了會計專業的整個教學過程，涵蓋了專業建設的各個方面，體現了對實踐教學的重視。但在實際教學過程中，相對于應用型本科會計專業實踐教學體系的要求來說，還缺乏深度，實驗效果不明顯。主要表現在以下幾方面：

1．1實驗內容相對簡單

我們的會計實驗相對比較簡單，對會計分析、預測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學生運用專業知識創造性地分析復雜問題并提出解決方案的內容，缺乏深度，無法培養學生在實踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學生也只把實踐教學看成是完成一次大作業，感覺在實驗室中進行的教學實踐和在普通教室進行的教學基本沒有區別，學習主動性不強，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現象，尤其是畢業實習和畢業論文：一般都是由學生自己找實習單位，而學生把實習時間大多花在聯系工作單位、參加面試上，根本無心實習，所要求的實習報告也是想辦法編出來的。而畢業論文也大多是照抄網上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業實習和畢業論文這兩種重要的實踐課程流于形式。

1．2實踐教學與實際有脫節

現有的實踐教學模式往往被設計成“個人全能項目”，發給學生一套練習題，以及憑證、賬簿，讓學生一個人包攬全部業務，自己操作整個過程，學生自己既是出納、又是會計；既管記賬、又管復核；既是會計員、又是會計主管。這樣一來，學生在實踐教學中對各自崗位的工作流程、任務職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實際工作中發生較多的業務，比如說銀行結算和納稅申報，在實踐教學中往往都是在實訓教材中以文字性材料來說明經濟業務發生的過程、內容和結果，實驗也只是要求學生根據事先填好的結算憑證進行賬務處理和填制某些稅種的納稅申報表，學生根本不知道銀行結算和納稅申報業務的實際發生過程，這使得學生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務部門打交道，缺乏進行銀行結算和稅務處理的能力。

1．3部分教師實踐經驗不足

有些教師自己未從事過實際財務工作，也少有機會到企事業單位的會計工作崗位進行實踐鍛煉，造成理論與實踐嚴重脫節。在實踐教學中，教師有時僅按自己的理解或想象來指導實習，造成與會計制度、會計規范或實際會計工作的沖突，從而使實踐教學的質量沒有根本保證。

2構建應用型本科會計專業的實踐教學體系

應用型本科會計專業的實踐教學體系的構建應該增強實踐，強化應用，體現特色，突出創新，搭建多維度、多層次的實踐教學環節，如下圖所示：

2．1構建實踐教學體系三大平臺

2．1．1實驗教學平臺實驗地點主要是校內的會計模擬實驗室，包括基礎實驗、專業實驗、創新創業實驗，基礎實驗是學生在學習完會計專業的基礎課程后開設的，包括計算技術、點鈔技術、會計書法、基礎會計模擬實訓、財務會計模擬實訓、成本會計模擬實訓等，一般安排在大一、大二，使學生掌握會計專業的基本業務內容、會計處理和操作過程，培養學生專業基本技能和應用能力；專業及崗位實驗是在學生學習完專業課程后開設的，包括稅收實務模擬實訓、財務管理崗位實訓、會計核算崗位實訓、企業管理模擬實訓、審計實務模擬實訓、ERP實訓等，一般安排在大三，使學生掌握會計專業的系統的、綜合的技能，培養學生專業知識的運用能力和會計職業判斷能力。創新創業實驗，一般是開展創新創業大賽或創建模擬公司，安排在大四上學期，使學生熟悉創業真實過程，培養學生團隊協作意識、創業意識和創業精神，增強學生的解決實際問題的能力以及自主創新能力和創業能力。在實驗教學平臺中，在現有的高職高專實驗的基礎上，要注意盡量創造真實的經濟環境，培養學生辦理銀行結算、進行納稅申報的能力，可以考慮將學生分成若干大組，每個大組包括企業小組、銀行小組、稅務小組，每個小組中，“一人一崗，各司其職”，培養學生的崗位意識。不同小組之間有業務往來，不同大組之間也發生業務往來，比如說不同大組的企業之間有采購、銷售等日常業務，同時與其他小組之間還會發生銀行結算和稅務處理業務等。

2．1．2實習教學平臺大學四年每年安排一次會計實習，第一次是認知實習，讓學生去校外實訓基地參觀、了解，對企事業單位所處的環境和實際工作情況有一個感性認識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實習，在部分專業課程結束后，到校外實訓基地或其它企事業單位進行實習，熟悉各崗位的職責分工和具體工作內容，對企業的生產經營活動和會計業務處理流程有一個比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業實習，安排學生到企事業單位的實際會計工作崗位上去，一般時間安排在大四下學期。要加強實習平臺的建設，首先要有穩定的校外實習基地。但長期以來，由于會計工作的特殊性，企事業單位對與高校建立會計實習基地的意愿很淡薄，會計專業的學生實習一直以來就是一個難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業單位多多溝通聯系，實行校企共建，互惠互利，實現實踐教學資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔保、管理、財務咨詢公司、會計師事務所、審計師事務所、資產評估師事務所等一大批中介機構為突破點，加強會計中介機構實訓基地的建設。隨著經濟的快速發展，這樣一大批會計中介機構已經開始壯大起來，他們把會計工作當做是一種對外提供的技術服務，不再排斥實習學生的參與，而且在業務旺季對于實習生助理有很大的需求。這樣，學生可以親身參與到各類企事業單位的擔保、咨詢、審計、評估等項目，在實踐中加深對對專業知識的認識和理解，提高解決實際問題的能力。

2．1．3實踐教學平臺主要包括社會調查、學年論文、畢業論文等，社會調查一般安排在大三的假期進行，可以針對會計教學或會計改革的熱點問題定出要調查的內容，采取問卷調查、抽樣調查、網上調查和實地調查等多種形式，了解企事業單位生產經營、會計機構設置、會計制度建設等情況，了解會計工作的組織、會計人員素質、會計核算、會計管理等情況，運用所學知識進行分析，為學年論文和畢業論文提供寫作素材。學年論文和畢業論文都具有實踐性和理論性的雙重性質，學年論文是學生對一學年所學專業知識在專業實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大三下學期；畢業論文學生對大學四年所學專業知識在各類實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大四下學期。學年論文和畢業論文的寫作，作為應用型本科會計專業來說，要強調從實踐中選題，在實踐中去發現問題、思考問題，用所學的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實踐內容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。

2．2提高教師實踐能力

教師的素質直接影響到實踐教學的質量，現在的高校教師大多是從學校到學校，沒有在企事業單位工作過，缺乏實際會計工作經驗。學校要積極創造條件，建立與校外實習基地、企事業單位、會計中介機構的聯系和交流機制，鼓勵教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財務工作，積累會計實踐經驗，提高實務處理能力，更好地滿足會計專業實踐教學的需要。也可以多組織會計專業教師到兄弟院校參觀學習，交流教學經驗，多參加教育界和會計職業界組織的學術交流、研討活動，提供相互學習的平臺。建立校外注冊會計師、注冊審計師、注冊資產評估師等財務專家以及經驗豐富的會計從業人員檔案，保持經常性的交流，促進產學研結合，還可以定期將這些專家學者請進校園作相關內容的專題講座，甚至直接授課。同時支持會計專業教師參加職業資格和專業技術資格的考試，并要求取得資格證書，達到會計教育對“雙師”型教師的要求。

2．3建立實訓技能和質量評價體系

完善和規范實踐教學評價，建立實訓質量和技能評價體系。評價體系分為兩個部分，一部分是對學生專業技術水平和實踐操作能力考核評價指標體系，另一部分是教師實踐教學質量評價體系。要制定評價體系的詳細考核指標和考核方式，對學生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會調查、社會實踐、手工模擬、上機模擬等多樣化的形式；對教學質量可以建立學校、教務處、系部、學生和校外財務專家五級監控和評價體系，采取學校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學、學生評價等多種方式，尤其對實驗實習過程進行嚴格監控，分階段進行考核，從而對整個會計專業實踐教學體系進行科學的評價。

3結束語

篇9

論文摘要：注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊會計師的審計質量。文章以注冊會計師審計與奮司治理的關系為基礎，利用博弈論的觀點分析會司治理完善程度與注冊會計師審計質量之間的關系，指出公司治理與注冊會計師審計是相輔相成、相互作用的關系。并以商業銀行為例，探討當公司具有眾多的分支機構時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

一、引與文獻綜述

1720年的南海泡沫導致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機中金融巨頭倒閉引發金融監管的思考。這些都使得理論界和業界意識到:所有權與經營權的分離以及由此產生的委托關系，是公司治理問題產生的根源。注冊會計師審計也產生于所有權與經營權的分離，目標是對被審計單位財務報表的合法性、公允性發表審計意見，保護投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標是一致的，注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。

注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內外研究的熱點。在國外，Jensen和Meckling( 1976)認為由于委托人和人追求的目標不一致，人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計構成公司治理機制的一部分( DeAngelo，1981 )。在國內，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質量的審計師作為一種有效的公司治理機制的，但整個審計市場質量還不高，還不能充分發揮其應有的監督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響，余宇瑩基于系統論的視角，研究公司治理系統對審計質量的影響，發現公司治理系統越好，公司盈余管理的空間越小，審計質量越高。

上述研究成果是從審計與公司治理關系的角度進行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關系，一個角度分析不能體現其相互作用的機理;二是隨著公司規模的擴大，大型商業銀行及集團公司的出現，審計對公司治理在作用機理上出現了新的變化?；谝陨蟽牲c，本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質量之間的關系:公司治理會促進注冊會計師審計質量的提高，注冊會計師審計質量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動力聘請高質量審計;注冊會計師審計質量低，不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業銀行為例，分析當公司具有眾多的分支機構時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

二、注冊會計師審計與公司治理

(一)注冊會計師審計對公司治理的影響

現代風險導向審計將風險評估、風險應對與審計程序聯系起來，注冊會計師審計對商業銀行治理主要體現在兩個方面。一是了解商業銀行的性質以及內部控制成為風險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司治理環境作為風險應對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內在動力，同時公司治理層同注冊會計師進行溝通，對相關內部控制環節進行再設計，以完善內部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質性測試時，會將交易的內部控制目標與關鍵內部控制聯系起來，這將有助于公司相關交易所涉及人員在業務流程中履行好自己的職責。比如商業銀行分支機構的會計基礎工作薄弱，賬戶設置不合理，入賬時間不合理，未按規定更正入賬錯誤等，注冊會計師審計可以起到監督的作用，使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對注冊會計師審計質量的影響

公司治理對審計質量的影響主要體現在兩個方面。一方面，不完善的公司治理會導致審計委托關系的異化，從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業銀行存在國有股“一股獨大”、內部人控制等公司治理結構的缺陷;而非上市的商業銀行治理結構不完善，在審計委托關系上就表現為企業的經營者成為實際意義上的審計委托人，這樣的公司治理模式下產生的審計委托關系將會降低審計質量。另一方面，公司治理結構通過影響公司的會計信息質量來影響審計質量。公司治理是會計信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產生，提高會計信息質量。但是由于可能存在公司組織結構不能發揮應有的作用，內部控制制度不完善，監事會失效的情況，企業的經營者就可能進行盈余管理和財務舞弊以使自身利益最大化，從而使會計信息質量低下。而對其進行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”，不可能發現公司所有失真的會計信息，而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關注審計報告的結果，二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高，即審計質量不高。

（三）注冊會計師與公司治理相互作用關系

公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經營者與注冊會計師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經營者;A代表注冊會計師。

1.不存在審計合謀，相應的審計法律責任履行機制健全

由于審計法律責任履行機制健全，因此當公司治理不完善，注冊會計師質量低時，注冊會計師將承擔法律責任和法律訴訟的風險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會計師審計質量高)。

2.存在審計合謀，相應的審計法律責任履行機制不健全

由于審計法律責任履行機制不健全，因此公司治理不完善時，注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔法律責任、法律訴訟的風險，選擇低質量的審計，出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會計師審計質量高)、(公司治理不完善，注冊會計師審計質量低)。

商業銀行治理越不完善，越會對注冊會計師施加更大的壓力，從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標準無保留的審計意見，從而影響審計師的獨立性和審計質量的提高，出現“公司治理不完善，注冊會計師審計質量低”的“惡性循環”狀態。如果商業銀行將審計視為公司治理的重要組成部分，彌補內部審計存在的不足，那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理，出現“公司治理完善，注冊會計師審計質量高”的“雙贏”狀態。

注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時，注冊會計師可以選擇不與公司進行審計合謀，嚴格按照審計準則展開審計工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務報表提供機會，注冊會計師審計沒能起到很好監督的作用，這將不利于公司完善公司治理。

三、商業銀行治理與注冊會計師審計

注冊會計師審計在商業銀行治理中有著不可替代的作用。從監督分支機構和營業網點的規范化治理和保證財務數據真實、可靠性方面考慮，商業銀行需要重視內部控制以及管理信息系統。但是由于商業銀行內部審計受內部審計模式、內部控制受經營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨立的第三方注冊會計師對這些分支機構財務報表開展審計工作。注冊會計師將分支機構存在的問題與治理層進行溝通，治理層提出相應的改進對策，商業銀行綜合利用內部控制與注冊會計師審計達到完善公司治理的目的。

商業銀行審計與一般公司審計有所不同，它具有以下特征。一是商業銀行審計本身就具有較大風險。由于商業銀行機構龐大、分支行眾多，注冊會計師不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構進行抽查，又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業判斷及定性的審計評價，使得商業銀行審計具有特殊性。二是商業銀行業務復雜，由于不斷擴展和創新，每個業務都包括大量的信息資料，給審計工作帶來新的挑戰，審計人員很難全面掌握商業銀行內部經營管理情況，而且商業銀行不斷推出新業務，現有審計人員專業素質、知識結構不能完全適應審計發展的需要，審計技術方法滯后于金融業信息化的步伐。

四、結束語

商業銀行審計對于商業銀行治理的重要性和商業銀行審計又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業銀行如何更好地利用注冊會計師審計，注冊會計師審計如何提高審計質量，達到商業銀行治理與注冊會計師審計質量“雙贏”的結果?

針對以上問題，為了提高審計質量，更好地發揮注冊會計師的監督作用，完善商業銀行治理，筆者認為應該逐步改善證券市場的法律環境，引導審計市場健康有序的發展，促使會計師事務所增強獨立性和執業能力，提高審計質量，建立聲譽和品牌，逐漸發揮出較強的外部監督能力，減少公司中的問題，改變實際的審計委托模式，提高治理效用。

篇10

論文摘 要：該文通過對次貨危機，以及之后引發的一系列金融連鎖反映的研究，對我國金融業，特別是金觸的核心機構—業目前存在的風險進行分析，著重對我國銀行業的信貨狀況進行分析，并提出相關的建議和對策：認為銀行業要加強對宏觀的分析能力，在金融工具創新方面要科學的設計信貨產品，不盲目追求業務的擴展，同時，應當建立一整套完備的風險預警機制，風險和危機的爆發。

一、商業銀行風險概述

二、金融危機下我國商業銀行風險管理存在的問題

（一）我國市場風險管理現狀

1.風險控制能力較弱

在利率市場化程度相對較高的今天，我國商業銀行仍然面臨內外兩方面的約束：外部沒有金融衍生市場提供利率衍生工具對利率風險進行對沖；內部沒有相關部門進行利率風險管理，并且缺乏利率風險管理的經驗，利率風險管理能力大大落后于利率市場化進程。我國商業銀行的利率風險衡量技術水平還很低，并且有效基礎數據的獲得存在困難，目前還無法應用先進的方法對市場風險大小進行衡量，市場風險控制能力較弱。

2.銀行業分業經營的限制

分業經營使得商業銀行缺乏有效的市場風險分散手段和工具。在利率未完全市場化的情況下，商業銀行不能像有些金融中介一樣，開展直接業務以及投資銀行業務，采取多種多樣的方式來調整負債結構，例如發行金融債券、大額可轉讓存單等。而目前嚴格的分業管理使得商業銀行不能從事這些業務，同時進行利率風險缺口調整的余地也較小。

（二）我國操作風險管理現狀

隨著我國銀行業務領域不斷擴展，產品業務設計不斷復雜，業務經辦日益化，以及銀行業日趨國際化，我國銀行業的操作風險及損失慢慢顯露，并且成為我國銀行業現在面臨的主要風險，威脅著銀行的生存。

（三）商業銀行加強信貸風險管理的對策

商業銀行在金融危機背景下進行信貸風險管理，首先要明確信貸風險管理的目的不僅是保護資金的安全，而且還要提升構成銀行經營模式的有形和無形資產的組合水平。信貸風險管理應遵循保本、穩健的原則，保護銀行資產的安全，保證存量資產質量的穩定，這是銀行生存的基礎。對內生不確定性引致的風險，如銀行由于內部的信息傳導不及時、相關制度不完善而發生的操作失誤、貸款抵(質)押物價值沒有及時更新等，可通過加強控制程序和業務檢查力度來實現。

1.建立更為謹慎的信貸風險

商業銀行應充分認識當前形勢的復雜性和不確定性，以提高資產安全為現階段的第一要務，兼顧流動性和效益性。應深入研究風險規律，科學識別風險，及時，提高風險識別的能力。不能簡單采用“依賴經驗、簡單比較、同業跟隨”等方法模糊評審。同時， 要嚴格控制房地產業的“兩高一資”、紡織業的“兩頭在外企業”授信風險。對貿易融資業務要把握好客戶風險和產品風險辯證統一的關系，不能迷信產品對授信風險的控制作用而忽視對客戶風險的管理，要嚴格控制出口押匯、船舶預付款保函、行授信的國家信用、商業信用、金融信用的風險。

2.加快建立信貸風險內部控制制度的步伐

完善商業銀行信貸風險的內部控制制度主要應做好如下兩方面工作：一是成立由管理層直接推動的內控機構。信貸內部控制體系建設越是由管理層發起越易取得成功，建議成立由行領導直接推動的建設機構并爭取整個管理層的支持。這樣既明確了目標，又在建設過程中加強整體意識，方便與各個層面溝通，并可獲得員工的支持。二是強調信貸部門在內控體系建設中的職責。內部控制體系建設是系統工程，需要強化各部門職責，使其互相配合，提高內控體系的效率。同時由內部等進行監督、檢查評價和反饋，并提出進一步完善信貸內部控制體系的建議，使其長期處于有效狀態。商業銀行只有完善信貸內部控制，才會在信貸業務流程的每一環節控制風險。

3.充分發揮內部審計在信貸風險管理中的作用

信貸風險管理是一項綜合性強、全員參與的工作，內部審計就是這一管理體系的重要組成部分。由于內部審計在商業銀行組織結構中具有相對獨立的地位，這使內部審計發揮的作用是其他部門無法替代的。在商業銀行傳統業務操作模式中，前臺業務經營部門是風險防范體系的第一道防線，而后臺的業務復核則是這一風險防范體系的第二道防線。對于一般意義上的操作風險、合規風險或發現舞弊等環節，內部審計則起著“第三道防線”作用，內部審計對上述兩道防線的檢查是商業銀行風險防范的最后一關。內部審計這種事后的獨立性檢查，不僅可評估前兩個環節發揮作用的好壞，也是對前兩道防線的再監督，對他們充分履行職能具有很好的促進作用。

三、結束語

銀行業是一個特殊的高風險行業，一些系統或非系統的因素都可能使潛在風險轉化為現實的風險。從美國的次貸危機引發的金融危機可以看出，在危機中首先遭受打擊的就是作為金融樞紐機構的銀行業，而后產生一系列連鎖反應，各類金融經濟機構乃至實體經濟都相繼受到影響，由此可見，加強對銀行業風險的管理具有十分重要的意義。