管理審計論文范文

導語：如何才能寫好一篇管理審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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管理部門往往局限于職責分工，各管一塊，“自掃門前雪”，缺乏有效的溝通協調，信息不對稱、不共享，“信息孤島”現象較嚴重。因為科研管理部門不了解經費管理，財務部門不熟悉項目管理，資產管理部門不掌握項目的資產狀況，各自為政的管理模式，導致項目管理、經費管理和資產管理相脫節，造成了管理上的“空白點”?？蒲泄芾聿块T主要負責項目申報、立項、實施、結題驗收及成果管理等，對科研經費的合理使用缺乏監督。財務部門主要負責經費的日常核算，不了解項目的運行情況，還是停留在簡單的會計處理層面。資產管理部門主要負責單位資產的實物管理，但科研用儀器設備大多由項目組自行保管使用，資產管理部門往往對科研資產家底不清、情況不明，難以審核購置科研設備的必要性，難以防止科研設備重復購置，難以實現科研設備的充分共享，更難以按照國家政策要求實現重大科研設備對社會開放。

二、科研項目審計存在的問題

（一）審計滯后，未充分發揮監督職能

目前，科研項目審計以事后審計為主，即在項目結題驗收時，對經費的預算執行情況進行決算審計，基本不參與項目過程監管。由于介入滯后，審計沒有充分發揮“事前控制”、“事中監督”的職能和風險防范作用，無法及時發現科研項目管理和經費使用中存在的風險和漏洞，提出相應的解決辦法，保證科研經費的合規高效使用。有些問題已形成既定事實，造成了無法挽回的損失和浪費。

（二）審計范圍狹窄，審計方式單一

在審計范圍上，科研項目審計側重經費財務收支審計，主要審查經費支出的真實性和合規性，不重視科研管理的內部控制評價和經費使用效益監督。在審計方式上，主要采用賬項基礎的審計模式，對項目申報、預算編制、項目實施等環節監督不到位，對經費支出的相關性、合理性關注度不夠。由于審計范圍狹窄，不夠全面，面對科研項目運行中遇到的新情況、新問題，審計部門在監管方式和監管手段上存在薄弱環節，審計監督職能弱化。

（三）審計深度不夠，審計流于形式

科研機構的審計人員主要來自財務、審計等專業，知識結構相對單一，缺乏科研項目相關專業知識，對科研管理的專業判斷不足，影響了科研項目審計的權威性。審計深度不夠，主要還是停留在經費收支層面的檢查，發現的問題主要集中在經費支出合規性、會計核算規范性等政策性、技術性層面，在管理層面對科研管理中存在的問題和風險分析不夠，難以形成針對性強的管理建議書，難以通過審計推動科研管理上層次、上水平。

三、科研項目審計新模式

（一）推進審計轉型，提升審計層次

內部審計是單位管理與控制的關鍵環節，在職能上應該兼具管理和服務的雙重屬性，是兩者的統一體。推進審計轉型，就是要在開展科研經費財務收支審計的基礎上開展管理審計，從傳統的“查錯防弊”轉向為內部管理服務，從內部檢查和監督向分析和評價方面轉變，把審計與服務融為一體，寓審計于服務之中。提升審計層次，就是要在審計工作模式上將審計關口前移，推動審計范圍由事后向事前、事中延伸，構建事前預防、事中管控和事后監督相結合的全過程跟蹤審計模式。

（二）創新審計工作，優化審計程序

管理審計是現代審計一種新的審計類別，是對經濟管理行為進行監督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。就科研項目審計而言，創新審計工作，重點是要落實管理審計理念，運用審計調查、審計分析、業務核對、控制測試、內控評價和風險評估等技術提高審計效能，通過審計監督與管理評價促使科研項目管理沿著健康和增加價值的方向運行。優化審計程序就是要分階段有序開展管理審計：在審前調查階段，認真研究梳理現行科研管理制度，分類總結歸納，繪制管理業務流程圖，綜合考慮科研項目管理控制關鍵點編制審計方案；在審計實施階段，注重加強過程把控，采取與科研人員訪談和審計調查相結合的方式，重點檢查科研管理流程執行情況及管理部門的履責情況，對科研業務總體管理水平進行客觀評價；在審計報告階段，全面復核審計結果，嚴把質量關，切實做到內容完整、事實清楚、定性準確、評價恰當、建議可行。

（三）推動內控完善，發揮監督服務新職能

內部控制是科研機構內部約束機制的主要內容，對于保障運轉、防范風險、提高效益具有重要意義。內部控制體系不應一成不變，應隨著社會的發展和控制環境的變化而與時俱進地改變，應隨著人們對內部控制規律的深入了解而不斷完善。在科研項目管理開展之初開展科研項目管理審計，有助于構建必要的內部控制體系；此后堅持開展科研項目管理審計，對現有內部控制進行評價，有助于及時發現問題并加以改進，使其趨于健全有效。因此，內部審計部門要積極主動將審計監督融入科研管理體系，以防范管理風險為目的，以完善內部控制為抓手，對科研管理內部控制設計與運行的有效性進行審查和評價，從完善規章制度、優化業務流程、堵塞管理漏洞等角度，提出切實可行的改進措施及優化建議。

（四）加強協同監督，打造“大監督”格局

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關鍵詞：黃金企業；企業管理；管理審計

（一）黃金企業的生產經營

黃金企業的生產是建立在地質探礦基礎之上的，生產前先進行探礦，探明經濟儲量后方可進行采礦作業。采礦過程又由采場設計、礦石崩落、出渣運礦、充填膠結等環節組成。采出的礦石經過破碎進入選礦流程。為了提高經濟效益，這一階段降低生產成本是十分重要的。要降低采掘比，使采礦成本降低，減少損失率以減少資源浪費，降低貧化率盡可能地提高出礦品位。采礦階段技術經濟指標的控制對經營管理起著決定性作用。在選礦流程中，礦石首先被磨碎，磨成200~400目的礦粉，礦粉經過浮選開成金精礦，金精礦具有一定的價值，對此，加強生產管理非常關鍵。金精礦進入氰化流程，經過浸出、置換、洗滌、壓濾工序制成金泥，金泥含量達到30%，具有很高價值。金泥出柜需要保衛部門參與，生產部門、財務部門、質量計量部門共同完成。金泥進入煉金室實行全封閉生產作業，經過冶煉和電解形成金塊。降低藥劑消耗、提高選冶總回收率、防止金屬流失是選冶過程生產經營的重點。由此看出黃金企業生產階段的經營管理決定整個企業經營管理。黃金企業不存在市場競爭、產品銷售問題，那么降低成本、提高回收率、增加產量、減少流失、搞好生產管理，就是黃金企業搞好經營、提高經濟效益的關鍵。

（二）黃金企業管理審計的重點

管理審計是幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經營能力的活動。管理審計的重點是度量評價經營管理的經濟性、效率性和效益性。黃金企業的經濟性是由一系列相互聯系的生產管理活動構成，效率性、效益性由密切關聯的生產經營活動構成，通過一系列技術經濟指標反映。這些技術經濟指標歸納起來有損失率、貧化率、采掘比、出礦品位、浮選回收率、氰化回收率、尾砂品位、冶煉回收率、全員勞動生產率、克金成本等。由此可見，選擇和斷定一些反映經濟性、效率性、效益性的，影響企業效益、具有較高風險的審計對象，是黃金企業管理審計的重點。

確定黃金企業管理審計的重點是由審計對象確定的原則決定的。確定審計對象的基本原則就是企業中的風險。風險是指控制無效（或降效）導致損失發生的可能性乘以潛在損失，用數學方程式表示如下：

R代表風險；E代表用貨幣表示的潛在的損失金額；pr代表用于控制失效（或降低效率）導致產生損失的可能性。

黃金企業生產環節風險是最高的。一方面因為黃金在產品價值高，潛在的損失較大；另一方面它處于現場當中，管理難度大，控制容易失效，導致損失的可能性大。因此，生產環節中存在的風險較高。確定黃金企業管理審計重點不僅由黃金企業特征決定，同時還是由黃金企業經營管理現狀所決定的。就黃金企業來講，一是組織機構比較完善，質量計量監督部門、保衛部門、財務部門一應俱全，能夠相互協調相互配合；二是職責明確，企業管理的各項制度比較完善；三是財務管理十分規范，職責落實，財務審計由上級指定的會計師事務所承擔，涉及資金財務方面風險較低。這些都決定了黃金企業管理審計重點不在采購、銷售、資金、財務等方面，而在生產管理環節當中。黃金企業，黃金生產集中于一線和基層，處于控制的末梢，容易形成空區和盲點，因此應當強化管理，重點進行審計。

（三）實施管理審計的幾個要點

那么，如何實施管理審計呢？筆者認為應當抓好以下幾點：

1、選準審計對象。實施管理審計，首先要選準審計對象，它既是實施管理審計的第一步，也是管理審計成效的關鍵。在選擇審計對象時既要看到現實的風險，又要看到潛在的風險。風險已經顯現出來的，說明問題已經存在；問題沒有暴露出來的，風險潛伏在管理過程當中，這就需要審計人員甄別篩選。比如，2003年5月份，三山島金礦一度出現出礦品位低下的問題。審計發現出礦品位低的影響因素有損失和貧化兩項，而損失和貧化既有與設計有關的一次損失和一次貧化，又有與出礦有關的二次損失和二次貧化，選擇哪一項內容進行審計呢？我們經過初步調查，確定將采礦車間鏟運機出礦作為審計對象。我們按采場、按單車進行審計排查，發現在鏟運機出礦過程中有廢石混入的情況，最后確認出礦品位低是由二次貧化造成的。對此，我們提出了整改意見，被采納后出礦品位很快得到改善。

2、要有一套完整的審計工作程序和工作思路。審計工作要有計劃性，應按一定步驟進行。要制定出年度、季度或月份工作計劃，指導階段性的審計工作。

開展審計工作不但要嚴格按照程序進行，同時頭腦中還要有一套完整的工作思路。進行審計時，首先，要看是否建立控制制度，制度規定是否嚴密，有無漏洞。其次，要看人員、職責是否落實。第三，審查制度、職責是否被有效（嚴格）執行。第四，發現的問題是否與審計目的相一致。第五，掌握的審計證據是否可靠、有力，能否說明存在的問題。第六，提出的建議、措施是否具有可操作性，能不能被管理者所接受。第七，所撰寫的報告是否恰如其分。

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[關鍵詞]審計關系；受托責任；委托

一、引言

近年來，我國會計審計界對“受托責任”可以說是耳熟能詳，對“委托”也并不陌生。理論界對其的研究多見于理論結構整體框架中對審計產生動因的分析，對多角度審計關系的研究相對較少，且多集中于獨立審計領域，而審計關系的研究對審計主體的行為選擇、審計目標、審計質量的研究都有著重要的意義。筆者擬從權責對等的角度對審計關系中的受托責任與委托進行深入分析，并對審計關系中存在的問題進行初步探討。

二、文獻綜述

受托責任論：國內學者王光遠(2004)認為，一般受托責任關系涉及兩個當事人。一個是委托人(princi.pal或theaccountee)；另一個是受托人(theaccountor)或人(agent)。委托人將資財的經營管理權授予受托人，受托人接受托付后即應承但所托付的責任，這種責任就是受托責任。外部審計的發生與發展以組織外部的受托責任為基礎，而內部審計的發生與發展則以組織內部的受托責任為基礎。林鐘高等人(2002)認為，受托經濟責任是揭示獨立審計需求的本源。審計作為一項獨立的經濟監督活動，因受托經濟責任的產生而產生，并伴隨著受托經濟責任的發展而發展。蔡春(2001)認為，審計的本質目標即是確保受托經濟責任的全面有效履行。項俊波(2002)、尤家榮(2002)認為審計是由受托經濟責任關系產生的。

Tom．1ee(1993)認為，受托責任產生了審計，審計正是履行受托經濟責任的手段。David.flint(1988)明確指出，審計是為確保受托責任履行的一種社會控制機制。審計人員和審計策略的制定者的責任是：不斷發現什么是社會需求，社會對獨立審計賦予什么期望，并在實務和經濟限制的范圍內，努力滿足社會需求。

委托論：孫錚、姜秀華(1997)將委托理論引入民間審計的研究中，深入分析了委托關系與民間審計質量、收費等的關系。郝振平(2000)認為，審計關系是指一項審計行為必然涉及的審計人、被審計人和審計授權人或委托人三方之間所形成的經濟責任關系。審計委托人與被審計人構成一種關系，與審計人構成另一種關系。由審計委托人、審計人和被審計人構成的多人關系中，審計委托人和審計人的關系以審計委托人和被審計人之間關系的存在為前提和必要條件，這和受托經濟責任關系理論對審計產生和存在的解釋是一致的。

Antle(1984)，Baiman，Evans，andNagaraian(1991)運用靜態多人道德風險模型；ChiWenJevonsLeeandZhaoYangGu(1998)則建立了動態多人道德風險模型。WattsandZimmerman(1986)也引入了理論進行分析，解釋了對審計師獨立性的強調和會計職業協會以及大型審計事務所的存在理由。

三、審計關系的理論分析：受托責任還是委托

(一)受托責任與委托的涵義

受托責任(Accountability)也譯為受托經濟責任，目前尚無統一定義，以下引用一些權威性解說加以分析。日本《新版會計學大詞典》認為，受托經濟責任即是一定的經濟主體賦予其財產管理者保管和運用所有財產的權限，并要求他們負起管好、用好這些財產的責任。美國總審計局認為，政府的受托經濟責任是指受托管理并有權使用公共資源的政府和機構向公眾說明其全部活動情況的義務。加拿大審計長公署認為，受托經濟責任是指對授予的某項職責履行義務，作出問答，它假設至少存在兩方：一方賦予職責；另一方接受這一職責，并承擔責任，對履行職責的方式作出報告。最高審計機關國際組織認為，受托經濟責任是指授予一個被審計個人或實體的責任，顯示他已經根據資金提供者的條件對委托給他的資金進行了管理或控制。最高審計機關亞洲組織認為，公共經濟責任意指受托管理公共資源的個人或當局報告資源管理情況和說明其履行所承擔的財務、經營和計劃責任的義務?！犊评諘嫀熢~典》對受托經濟責任的解釋是：(1)雇員、人或其他人員定期地令人滿意地報告其是否按照授權行事的義務；(2)以貨幣形式、財產單位或其他預定標準來計量對他人承擔的責任或義務；(3)按照法律、規則、協定或慣例的要求證實完善的管理、控制或其他職能的義務。

從以上解說中，我們可以總結出以下四點：第一，受托責任的主體，即委托人包括“一定的經濟主體”、“公眾”。第二，受托責任的客體，即受托人包括“財產管理者”、“政府”、“被審計個人或實體”、“受托管理公共資源的個人或當局”、“雇員、人或其他人員”。第三，受托責任的內容包括“管好、用好財產”、“管理使用公共資源”、“履行義務、作出報告”、“管理或控制資金”。第四，受托責任的本質是“責任”或“義務”。這里的“責任”即行為人的“份內之事”。“義務”處于一種與權利相對應的被動的法律地位，在漢語中，義務一詞的文義有“按義理務必應做之事”的意思。

委托是理論中的概念。Coase(1937)是這樣描述人不同于“仆人”或“雇員”的：“仆人有義務向主人或為主人的利益向其他人提供個人服務，否則這種關系就是一份商品的出售合同；主人有權親自或通過另一個仆人或人控制仆人的工作。而人在工作或提供服務上并不受雇主控制。他必須計劃和管理自己的工作以提供合同規定他提供的成果。Batt教授進一步指出：把人與仆人區別開來的并不是是否存在固定工資或所完成交易的傭金，而是人進行工作的自由?！?/p>

自從Coase(1937)的價值被重新發現后，西方涌現了大量研究委托關系的文獻，人們引用最多的是Jensen、Meckling(1976)認為“關系是一種契約，在這種契約下，一個人或更多的人(即委托人)聘用另一個人(即人)代表他們來履行某些服務，包括把若干決策權托付給人。如果這種關系的雙方當事人都是效用最大化者，就有充分的理由相信，人不會總以委托人的最大利益而行動?！薄斑€應注意到，即使不出現明顯的委托一關系，只要在任何場合包含有兩人或兩人以上的合作性工作，就會出現成本。從這個角度看，我們對成本的定義及其對企業理論的重要涵義包括了這種關系，該關系與阿爾奇安和德姆塞茨(1972)在有關企業理論的論文中提出的班組生產的逃避責任和監督問題很接近?！?/p>

從以上闡述中，我們可以得出以下結論：第一，委托關系的本質是契約關系。第二，委托雙方是權責對等關系，即接受“決策權”，“履行某些服務”。第三，委托關系中的人與雇員或其他人的根本區別是“自由”，即委托關系中的人按照合同規定提供勞動成果是自己“計劃和管理”的，是“不受雇主控制”的；而仆人、雇員或其他人是“有義務的”和“受雇主控制的”。

(二)審計關系的理論分析

審計關系是包括審計委托人、審計人(審計受托人)、被審計人的三方關系，其中包括雙重關系，其一是審計委托人與被審計人的管理或經營關系，其二是審計委托人與審計人的審計關系，以下分別簡稱第一種關系和第二種關系。

按照審計領域不同，我們把審計劃分為國家審計、社會審計和內部審計。在國家審計領域中，審計委托人是代表公眾的立法或行政機關，審計受托人是審計機關，被審計人是履行公共職責的其他國家機關或使用國有資本的企業。其中在第一種關系中，受托人“管理使用公共資源”履行職責，是其責任和義務，因此審計委托人與履行公共職責的其他國家機關或國有企業是受托責任關系(國有資本作為國家股投資的除外)；在第二種關系中，審計機關履行部門職責對被審計人進行審計，也是責任和義務，因此審計委托人與審計機關也是受托責任關系。

在社會審計領域中，審計委托人是“所有者”、股東或股東代表，審計受托人是會計師事務所，被審計人是“經營者”。其中在第一種關系中，“經營者”履行受托經營職責，享有經營決策權，其在工作中是“自由的”、“不受雇主控制”的，雙方是權責對等的契約關系，因此審計委托人與被審計人是委托關系；在第二種關系中，審計人按照與審計委托人簽定的“業務約定書”提供服務，取得審計收費，顯然他們之間是委托關系。

在內部審計領域中，審計委托人是“所有者”、股東或股東代表，審計受托人是單位內審部門，被審計人是“經營者”。其中第一種關系與社會審計的第一種關系相同，審計委托人與被審計人是委托關系；在第二種關系中，單位內審部門履行部門職責進行審計與國家審計類似，因此審計委托人與審計機關也是受托責任關系。以上審計關系可用表格列示如下：

首先，審計關系中無論是管理關系還是審計關系，無論是受托責任關系還是委托關系，都存在的最根本的共性問題是成本問題。由于信息不對稱的存在，作為“經濟人”，各審計關系主體都從個人利益最大化角度出發，做出有利于自身的選擇。其次，審計關系中又存在著各有側重的個性化問題。如在受托責任關系中，由于只強調了責任和義務，存在權責不對等的問題，因此在實踐中應注意調動審計人的積極性，做好監督與激勵的制度安排。在委托關系中，存在的突出問題是市場的問題，包括資本市場、經理人市場、審計市場等的市場失靈、誠信缺失、低價攬客甚至審計合謀等問題，對此要側重于培育外部市場、有效的審計市場以及構建合理的委托關系等。如何解決好這些問題，歸納起來，筆者認為主要有以下幾點：

(一)加快培育外部市場，建立外部監督約束機制

在對審計風險的研究中，人們發現較大經營風險是導致審計風險的首要因素，因此企業經營狀況、經營者人職責履行情況，即管理關系的有效履行對降低審計風險、充分發揮審計的職能作用有著重要的影響。成熟的外部市場能夠完善所有者與經營者的管理關系，對經營者起到有效的監督約束作用。外部市場包括資本市場、經理市場、接管市場等。我國目前的資本市場還不完善，流通股比例較小，外部監督弱化，投資者不夠成熟，投機氣氛較濃，資本市場對經營者的壓力不夠；董事會成員和經營者大部分是通過行政任命的方式產生的，經理市場還沒有建立起來；股權轉讓往往通過協議轉讓或行政劃撥的方式進行，兼并、收購和接管等市場機制尚未發揮作用。因此應加快培育外部市場，將競爭機制引入對經營者的任命，使得外部市場監督約束機制對經營者形成足夠的壓力，促使其認真履行人職責。

(二)培育對高質量的審計需求，建設有效的審計市場

眾所周知，由于在相當長的時間內社會審計只是服務于國企改制的工具等制度性原因，上市公司質量不高，缺少對高質量審計服務的需求，甚至存在“劣幣驅逐良幣”的現象，因此導致一些會計師事務所降低審計質量以維持市場份額。對此政府應加強監管，引導建立審計質量評價體系，加大會計師事務所及注冊會計師違規懲處力度，健全民事賠償制度，同時加強對上市公司變更會計師事務所的約束，建立對上市公司的信用機制的激勵，多角度培育上市公司需要、會計師事務所提供——高質量的審計服務的有效的審計市場。

(三)完善公司治理機制，造就合格的審計委托人

公司治理結構不合理和由此產生的審計關系失衡是一個世界性問題，但在我國表現得尤為突出。由于我國上市公司主要是由原國有企業改制而來，國有企業所有者缺位，上市公司的實際控制權被管理當局掌握，股東大會形同虛設，董事會成員與經理層人員往往相互兼任，監事會不過是個擺設，中小股東無法參與企業經營決策，監督管理當局的行為，由此造成了嚴重的內部人控制現象，原本應由所有者擔任的委托人角色，實質上被經營者操縱，即演變成由經營者委托審計人對自己進行審計，由其決定事務所的聘任、審計費用等事項，由此導致審計關系的嚴重失衡，破壞了審計執業的根本——獨立性。因此當務之急是完善公司內部治理機制，采用由獨立董事為主的審計委員會來決定審計事項，造就合格的審計委托人。

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雖然有些企業也設立了風險管理部門，但它隸屬于風險管理部門，向總經理報告，并不具有獨立性。比如風險管理部門針對某投資項目進行分析后發現投資的風險太大，認為不應該投資，但總經理好大喜功，覺得項目可行，并促成項目的實施，所以此時風險管理部門形同虛設。如果內部審計部門獨立于風險管理部門，由董事會直接領導，向董事會報告其風險評估的意見，就可以增強管理層對內部審計部門意見的重視程度。

二、我國內部審計存在的問題

（一）企業風險管理意識尚待加強

我國的風險管理真正開始只有幾年的時間，企業各階層對風險管理還不是很了解，不夠重視，也缺乏風險意識。大多數企業還沒有建立比較完善的風險管理體系，風險管理活動往往是在法律法規的要求下被動進行，而不能主動進行。在風險管理活動中絕大部分企業都采用定性分析法，而不是定量分析法，使企業不能正確地識別、評估和控制風險。

（二）內部審計職能范圍較窄

在西方國家，企業已經建立了比較完善的風險導向內部審計體系，其內部審計的類型多樣，把經營管理審計作為重點，輔之以財務審計和遵循性審計這兩種方法。我國大多數企業內部審計還處于財務導向階段，很少涉及管理審計和業務審計。雖然有些企業還涉及經濟效益審計，但相比于西方管理審計，其在內容、形式和方法等方面還存在一定的缺陷。內部審計的職能主要是進行評價和監督受托責任的履行情況，而不是以提供確證和咨詢服務為主，為公司治理層和管理層提供風險管理及控制方面的資料，以增加企業價值。

（三）內部審計人員知識結構單一，整體素質較低

內部審計是一種能夠防弊興利和增加企業價值的綜合性活動，因而要求內部審計人員具備復合型的知識結構，也就是說內部審計人員除了要具備一定的財務會計知識，還要具備管理、法律、金融、技術等多方面的知識。因而內部審計人員的知識結構是其是否具有勝任能力的基本條件。目前，我國內部審計人員大部分都是財會專業出身，其他專業的比較少，這樣就不能適應財務審計之外的其他審計類型。

（四）審計效率低下

目前，我國會計電算化的發展迅速，已遠遠走在了審計工作的前面，而大部分內部審計人員對電算化操作還很陌生，多數審計工作僅僅只是傳統的手工查賬，無法適應不斷更新的技術要求。審計方法的落后，增加了審計工作的難度，從而降低了工作效率，使審計作用無法充分發揮。

三、完善內部審計的幾點建議

（一）改變觀念，走出對內部審計的認識誤區企業管理者對內部審計的理解和重視程度決定了他們對內部審計的態度和內部審計在公司的實際地位。

1.加強宣傳

人們常說：審計難、處理更難，其中一個重要的原因就是人們缺乏對審計的理解，認為審計就是查查賬，收幾個錢了事，沒有把審計與監督聯系起來。解決認識不足的問題主要靠宣傳，加大宣傳相關法律法規的力度，讓大家認識到，加強內部審計不僅是企事業單位增強自主性的要求，也是適應日益激烈的市場競爭的需要，還是適應對外開放的需要，更是完善社會主義法制體系建設的需要。

2.轉變觀念

企業管理者自身的觀念、道德品質和對信息使用的態度以及對遵紀守法的認識也會影響其對內部審計的理解和重視程度。如果企業管理者在股東利益、自身利益和他人利益方面有一個正確的理解，并且能夠自覺遵守相關法律法規對信息進行披露，那么，內部審計自然而然就會被重視，就能利用內部審計達到其企業目標。宣傳可以提高管理者對內部審計的認識，從而提高其對內部審計重要性的認識。

（二）完善內部審計人員結構，提高勝任能力

1.提高內部審計人員上崗資格的獲取條件

可以根據IIA創建國際注冊內部審計師制度的做法，在我國建立內部審計師資格考試制度，加大內部審計人員的從業難度，提升整個內部審計行業的素質。

2.改善企業內部審計人員的結構

隨著內部審計領域的擴展和審計層次的提升，以前單純的財會人員結構顯然已經不能滿足內部審計工作的需要，所以企業必須擁有工程技術、企業管理、法律以及計算機等方面的專業技術人員，也就是說內部審計人員的結構應由單純的財務人員構成轉變為具有綜合能力的高素質人才的結構。如何完成內部審計人員結構的轉換呢？需要做到以下幾點：第一，內部審計人員應具備良好的專業素質、優良的職業道德、熟練的電算化操作技術及敏銳的洞察力和問題的解決能力；第二，在內部審計從財務領域向經營和管理領域擴展的影響下，內部審計人員應在知識構成上實現多元化，除了要掌握會計、審計、法律、稅務、金融等方面的知識，還應當熟悉企業管理、工程技術、工藝流程等方面的知識；第三，企業應當抓好內部審計人員的培訓和教育工作，使其及時掌握新知識，提高應變能力，提高整個團隊素質，從而可以更好地適應高層次審計工作的需要。

3.加強審計人員的培訓和考核

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1.仔細核定施工工程量。核定施工工程量作為工程竣工決算審計的關鍵環節，因工程量的計算多且煩瑣，圖紙過于抽象，所以就會造成高估冒算。為了盡量避免這一情況的發生，就要做到以下幾點：第一，對投資比例較大的分項工程要認真審核，例如：混凝土結構梁、板、柱、鋼結構以及高級裝飾項目等。第二，對一些容易混淆或出漏洞的項目進行重點審核。如：建筑工程中的內外墻體、面積應以實砌體積計算，扣除梁、柱、門、窗體積，在實際施工計算中施工單位往往不扣或少扣梁、柱的體積。第三，防止出現鋼筋混凝土基礎T型交接重復計算，以及梁、板、柱交接處受力筋重復計算等情況。2.審核材料的用量及價差。材料用量的審核內容主要涉及到土建工程三大主材及裝飾工程、水、電、暖材料用量。在工程竣工決算審計中，材料量審核也是一個重要的環節。因市場材料的價格波動較大，所以審核材料價差，尤其是審核主材價差就顯得更加重要?？傊J真的審核材料的品種、規格、產地、質量，以確定是否符合設計標準和國家規范。材料價差應依照定額用量、實際消耗量和預算定額單價、實際單價分析計算，既不能遺漏，也不能重復計算。3.審計工程定額的套用。定額套用的審核應注意的主要問題就是因定額缺項或定額使用條件不符而發生的高估冒算、弄虛作假。其中，最重要的一點就是要對決算中所列工程項目、規格、計算單位等因素進行審核，研究是否與所套用的定額相符，有無錯套現象存在。此外，為了能保證工程造價的準確，還要對價高、工程量較大或定額子目容易混淆的項目做重點審核。在套用定額時注意砌筑、混凝土標號等之間的換算，使所得數據是準確的。4.審計主體工程以外的外網工程。審核竣工決算時，分別審核列入主體的水、電、暖與室外配套的水、電、暖外網工程，以免混淆施工費用。

二、建設工程項目竣工決算審計中經常出現的問題

主要體現在以下幾種情況：一是在計算建筑工程土方外運量時，施工方只按開挖量計算，卻沒有將回填土數量扣除；二是在施工合同中，原本已經包含了辦公樓地面保溫項目，但是在實際施工進行過程中，因某些原因而將該項目取消了，但是施工方在報送的造價結算中對此項未施工項目的工程價款并沒有扣減；三是在審計辦公樓裝修結算時，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結算中仍按新購置材料計價。借以“不均衡報價”的手段來對合同包干價進行調整。有的施工單位在投標階段就采用了“不均衡報價”的手段，這就為中標后結算的高調打下一個埋伏。施工單位通過分析設計圖紙缺陷及現場勘察情況，今后的工程量可能會發生哪些變動，一般在總報價不變的前提下，會將工程量可能調高的項目單價報得很高，而工程量可能調減的項目單價則報得較低。由于時間的原因，工程建設方也很難對所有的報價一一核對，到結算調整時，如發現某些單價異常，那么就要按照合同價予以調整。

三、建設工程項目竣工決算審計的可行性建議

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企業管理為一類戰略性工作，應著眼于企業的整體財務活動，進行科學調控與完善。財務管理過程中不但應做好子公司部門內部的財務工作，同時集團總部的全面財務管理工作也尤為重要?；诓煌慕M織方式，令財務管理包含多個主體，可以為總部或者子公司、集團企業以及事業部門等。組成企業集團的各個分公司可在具體的行業管理、組建規模以及所有制層面存在差異，令企業集團從事財務管理實踐活動變得更為復雜多樣。做好財務管理工作首要核心在于控制，具體包括組織控制、權限管控以及人員管理等。做好有效的財務控制，方能實現一體化經營管理，創設綜合效益。企業財務管理工作應全面突出戰略性，通常戰略為較為重大同時影響全局的任務，需要持續較長時間的，并可決定影響事物的具體前途以及生存命運，為一類較大謀劃。做好戰略性財務管理關系到企業的持久生存與發展。為贏取競爭主動，優化日常經營，協調各方關系，清晰職能崗位，激發企業綜合規模效應，體現發展優勢，則應由整體以及局部、長遠以及短期等較多視角入手考量企業的經營生產。企業的發展成長則需要做好戰略引導，企業建設規模、專業化發展程度以及多元化發展趨勢，自我提升、多類別兼并以及協議模式成長，均為其戰略管理的實踐工作范疇。

二、企業內部審計狀況

企業內部審計工作通常包括常規性審計、專項核查以及專項審計等。其中常規性審計主要為對財務會計的健全性、具體收支狀況、發展經營目標有否良好的履行、年度資產的具體質量水平與領導考核標準的履行狀況進行審計。專項核查工作主要針對財務報銷狀況、企業存貨狀況、租賃管理狀況、盈利水平等展開調查，衡量購銷合同的具體簽署狀況，審批文件有否契合規定等。進行的專項審計則主要為對企業經濟責任的審計管理、執行內部狀況的審計管理、經營人員任職期間取得的績效進行審計、企業單位改制過程的審計與停業整修、具體項目工程或單獨部門進行審計。

三、財務管理及內部審計的具體關系

財務管理工作以及內部審計的具體關系為既聯系同時又包含差異性。兩者呈現出一致的工作目標，即均是為了企業利益的最大化，并可通過信息資源的分享令財務單位以及審計部門呈現出良性循環的狀態，可顯著的提升實踐工作效率，并推進企業的健康成長。兩者的差異則主要為內容以及側重點包含一定差別。財務管理主體針對財務工作團隊以及操作規范展開核查，推進企業實現預算管理目標，并映射出具體的經營水平以及財務收支狀況。審計工作的主體目標在于為了有效審核下屬單位的財務具體收支水平，評判并研究其從事的經濟活動，并對其合法經營以及規范管理進行有效監督，確保各項經濟活動的順利開展。

四、提升企業財務管理與內部審計科學策略

(一)做好財務集中管控。企業單位應創立有效的資金管理工作體制，針對下屬單位進行全面合理的財務集中管理。資金管理為各企業單位的核心組成內容。企業應對下屬單位履行財務工作總體監督管理與委任工作模式。總監可由總部單位進行任命并管理其各項經營活動。這樣一來不但可預防下屬單位出現亂擔?；蚴请S意抵押的狀況，還可令下屬單位在追逐局部利益階段中，確保整體公司實現最大化利益目標，良好的贏得綜合效益。再者，企業集團應統一組建結算管理中心，即成立內部銀行。主要為面向其信貸以及經費利率與結算等成立的管理資金機構。內部銀行體制管理下，可由該部門接管全資以及控股單位的各類銀行賬戶，做到統一管控資金并合理的集中運作，激發經費最大應用效益，體現核心工作價值。

(二)完善審計管理。企業單位應進一步擴充審計工作范疇，強化專項審計管理，特別是對領導注重的各類熱點問題應提升審計管理力度。為全面發展企業，應進一步強化經濟效益管理審計中掌控風險的水平，做好勞動力成本層面的管理審計。再者，應應對處理被審計以及審計工作的相互關系，將該項工作視為一類藝術，進而令兩者至于和諧環境下實現有序的開展。

(三)強化內部管理控制。企業單位應開創適合自身的內部管控系統，并賦予財務機構以及審計部門相應的工作權利，激發他們的有效監督管控工作職能。內部管理審計為企業實施自我評估的有效實踐活動，在現代企業財務管理工作中發揮重要作用。為此企業應合理設置較為獨立的審計部門機構，并對各類下屬單位、部門進行不定期的審計管理與跟蹤管控工作。對發掘的問題應有效糾正，科學整改、合理引導，全面完善。企業單位還應將具體的審計結果視為各個子單位實施考核評估的一項重要指標。集團發展整體戰略目標以及各個單位目標的全面實現，需要依靠企業單位經營人、各個管理層以及部門員工的共同配合努力。當然，基于客觀因素以及工作人員固有特征，單純的應用各類監督管理策略遠遠不夠。因此，企業單位應引入有效激勵管理策略，做好激勵管控，方能取得顯著成效，獲取又好又快的發展。

五、結語

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論文摘要：由于作為公司治理機制的審計委員會制度在我國出現的時問比較短，在實際運行中存在不少問題。本文提出了完善我國審計委員會制度的若干建議：完善審計委員會的相關法律制度、處理好審計委員會與監事會的關系、改進獨立董事的形成機制，以期為提高我國公司治理水平提供借鑒。

論文關鍵詞：審計委員會制度法律制度獨立董事

從2002年開始，我國引進了國外先進的公司治理手段—審計委員會制度，有效地改善了公司治理的績效。但是，由于各種因素的存在。獨立董事在上市公司中的作用尚未得到有效發揮，使得審計委員會無法有效地履行其監督職責。針對《我國現行審計委員會制度的現狀及存在的主要問題》(葉小蘭，2008)，本文提出完善我國審計委員會制度的若干建議。

一、完善審計委員會的法律制度

面對我國資本市場現狀，要使審計委員會制度得到良好的發展，充分發揮其作用，僅靠非強制性的治理建議，很可能會徒有其名、流于形式，因此，必須使用法律這一強制性的手段來加以規范，使這一制度真正引入我國的公司治理。以法律形式對制度進行規范至少應包括以下方面：建立審計委員會制度并規定相關的信息披露機制。我國《治理準則》中規定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議，設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。并沒有強制要求上市公司必須在董事會下設立審計委員會，更沒有要求上市公司對其是否下設審計委員會以及審計委員會的工作內容、運行效果等信息進行披露。反觀審計委員會制度盛行的英、美等國家則強制要求所有上市公司必須建立審計委員會，并規定了相關的信息披露機制。為此，我國應盡快以法律的形式要求所有上市公司必須設立審計委員會，使其成為公司治理結構的一員，為完善公司治理發揮出應有的作用。

明確審計委員會成員的任職資格。審計委員會能否有效發揮其職能，核心因素在于審計委員會成員實質的獨立性和高度的專業性。審計委員會的成員需獨立于管理層，以保護所有股東的利益。審計委員會成員中應包括具有一定會計、審計專業知識和相關行業知識的人員。此外，知識更新是必不可少的，應要求審計委員會成員每年接受相關的專業培訓，不斷學習新知識，了解新情況，以適應新形勢下日益復雜的公司生產經營活動，勝任對新型、復雜的經營活動的監督工作。

拓寬審計委員會的職責和權限。根據我國《治理準則》的規定，對于外部審計機構的聘請或者更換，審計委員會享有的只是提議權，最終的決定權仍在董事會手里。在審計委員會成員占董事會少數的現實情況下，那些不利于管理當局的提議肯定會遭到否決，這就難以改變目前外部審計機構的聘請或更換實際上是由上市公司管理當局決定的弊端，也使審計委員會的職責如同虛設，起不到實質作用。為確保審計委員會在公司中的權利與地位，充分發揮審計委員會在公司治理中的作用．我國應借鑒《薩班斯法案》的內容，通過立法賦予審計委員會更大的職責和權限。

制訂審計委員會制度操作指南。在英、美等國家，為使審計委員會制度能夠有效運作，均有相關機構提供詳細的操作指南，從而使得上市公司在建立和運作審計委員會制度時有法可依、有章可循。我國有關管理機構如注冊會計師協會應加緊相關方面的研究工作，為審計委員會制度的有效運作提供可資參考的操作性指南。審計委員會制度的操作指南應包括如下內容：審計委員會的體制設計，審計委員會的職責與權力，審計委員會的人數與構成，審計委員會成員的任職資格與產生程序，審計委員會的工作制度，審計委員會的績效評價，審計委員會成員的報酬，審計委員會的信息披露等。

健全審計委員會成員行權的優益條件。要強化審計委員會成員對信息披露的法律責任，建立健全相應的約束機制。法律法規還應當善待審計委員會成員，確保其行權的優益條件，以謀求審計委員會在責任和利益之間的相對平衡。

二、處理好審計委員會與監事會的關系

我國現有的《公司法》采用雙層董事會模式，監事會為專門的監督機構，《治理準則》又同時引入單層董事會模式的審計委員會監督機制，此舉是一種制度創新。如何處理兩種監督機制的關系，理論界有不同的爭論?？紤]到制度的延續性和審計委員會引入我國的時間不長，在實務上還有待逐步完善，加之我國資本市場欠發達，公司治理水平較低，上市公司大股東“一股獨大”的內部人控制嚴重、虛假財務信息盛行，在這種既缺乏有力的外部監控機制，又沒有有效的內部制衡機制的環境下，當前及以后較長一段時間內，應當采用審計委員會與監事會并存的運行模式，雙管齊下。公司除了在董事會內設立審計委員會外，還要保留經過改進的監事會，實行雙重監督。由于沒有在公司治理結構中監事會和審計委員會同時并存的先例，因此，為推廣實施審計委員會制度，目前的當務之急是要合理劃分審計委員會與監事會監督的職責范圍，在目標一致的前提下，實現二者各行其職、各負其責、相互監督和互相依存、互不協調，共同完成對公司財務的治理。

從長遠看，隨著上市公司股權結構、治理結構、獨立董事制度等方面的建立和規范，審計委員會在發揮實質性的作用之后，可以逐步取消監事會。以降低監督成本。

三、改進獨立董事的形成機制

改進獨立董事選聘機制。獨立董事的產生機制是決定獨立董事獨立性的最為關鍵環節，在某種意義上，也是決定獨立董事制度成敗的決定性制度安排。在獨立董事的選聘上，應堅決采用控股股東表決權回避制，即大股東不參與提名和選舉，而由獨立董事組成的提名委員會提名，以抑制大股東在獨立董事產生機制上的重大影響，從根本上保證獨立董事真正獨立于大股東。

完善獨立董事的激勵制度。改革獨立董事的報酬形式，實行直接收入報酬和股權激勵相結合的形式。直接收入的報酬額與獨立董事提供的服務掛鉤，如按實際提供的服務時間、參與董事會的次數等發放，該薪酬應在公司的財務報告中予以披露。

此外，如果對獨立董事實行一定數量的股票期權，能夠使其像公司股東一樣思考問題，減少成本，提高企業經營業績。強化獨立董事的約束機制。獨立董事必須按照有關法律規定履行其受托責任，倘若他們不能在企業經營管理和戰略規劃等方面履行職責，那么他們要對由此造成的損失承擔責任。

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一、原因

（一）人員流動渠道不暢通

審計系統由于受編制、人事管理體制及專業性質的制約，人員的錄用、提拔、調離等方面都存在一定的困難與障礙，人員流動性小。雖然政府再三強調審計機關工作人員逢進必考，但現實的大環境，人事部門也難于做到嚴把進人關。近兩年我局所進人員，基本上是鄉鎮領導換屆安排，部分關系人員照顧性進來的，實際能勝任審計工作人員難于“走進來”，而非專業人員，相對來說又難于“走出去”。審計人員提拔、輸出的極少，由審計崗位走向領導崗位的更少，人員始終處于一種自行消化狀態，干部成長渠道窄。由此嚴重影響了審計干部向健康、向上方發展，從而影響了審計事業的推進。

（二）機制體制不完善、不健全

基層審計機關審計任務繁重，工作壓力過大是不可否認的現實，所以在日常工作中，年齡偏大點的審計人員認為自己搞審計多年有經驗、有方法，同時存在“船到碼頭車到站”的思想，當天和尚撞天鐘，完成任務就行了。而年輕剛進來的審計人員，大多憑關系進審計局，缺乏刻苦鉆研、勤奮好學的精神，得過且過，應付了事，整天討好領導，在理念和實踐上無長進，形成一種“工作干好干壞無區別，干多干少無所謂”的不正確認識，這種狀況的出現主要還是基層審計機關機制體制不完善、不健全，以及有關制度未能真正做到有效地貫徹執行，尚未建立健全符合現階段審計發展的審計管理、審計教育培訓等工作機制，缺乏切合實際的考核激勵制度，最終導致審計人員工作態度不夠認真，積極性不夠高，創新意識不強的結果。

（三）學習教育不夠重視

基層審計機關普遍存在業務人員少、任務重的矛盾，且大多數都是具有豐富審計經驗的40～50人員，加上每年要完成的審計單位（項目）眾多（如我局去年審計的單位（項目）73個，其中年度計劃51個，縣委、縣政府臨時交辦22個，今年又達74個，這還不包含縣委、縣政府臨時交辦的審計項目），項目一個接一個，加之審計的程序及其繁瑣，案卷整理過于繁雜，審計決定執行難度較大，審計人員長年累月奔波于審計一線，天天忙于查賬、寫審計報告、執行審計決定、整理審計案卷，任務的日趨繁重，及主觀上缺乏足夠的重視，基層審計人員在學習上更多的是采取敷衍的態度，靜不下心、沉不下心去認真學習，深入思考學習新的審計方法和技巧。由于過份強調“忙”，更談不上組織審計人員進行系統培訓，最終導致審計人員綜合分析、解決問題、創新等各方面能力得不到提升，運用績效理念，計算機技術等現代審計方法無所適從。

二、對策及建議

加強基層審計隊伍建設，是推動審計事業不斷發展的根本保障，是新時期、新形勢下社會各界對審計工作的基本要求，也是充分發揮審計保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統”功能作用的迫切需要?；鶎訉徲嫺刹筷犖榻ㄔO是一項系統的工程，任重道遠，需要基層審計機關及廣大審計人員堅持科學發展觀，樹立科學審計理念，從提高認識、完善機制體制及制度、加強學習教育、優化隊伍結構，提高審計質量等措施入手，不斷強化隊伍建設，全力打造一支適應新時代要求的高素質審計干部隊伍。

（一）優化人員結構

一是立足當前實際，從現有人力資源上下功夫，努力提升審計人員的素質，從根本上解決審計隊伍知識結構失衡、能力發展不均衡等問題。由于受機構編制制約，短時間內難以通過招錄人員、引進專業人才的方式充實審計力量，優化審計隊伍結構，根據審計隊伍實際情況，通過以老帶新、以強帶弱、強化學習培訓、強化溝通交流等方式，積極培育審計人才，促使審計人員具備豐富的業務知識、扎實的專業技能、勇于創新的精神。二是嚴把審計進人關，用好有限的人員編制，招錄急需人才。根據審計機關工作性質及專業特點，通過設定一定的條件及標準、采用科學合理的錄用方式將審計隊伍中知識結構嚴重缺位的、審計工作急需的人才引進到審計隊伍中，確保隊伍整體素質及水平。三是逐步建立審計專家庫。作為基層審計機關，普遍存在人才缺口，很難配齊所需的各類人才，因此上級審計機關因結合審計實際，逐步建立完善適應審計需要的審計專家庫?；鶎訉徲嫏C關可以通過聘請專業人才參與審計等的方式，緩解審計力量不足的矛盾。

（二）爭取政府支持，確保審計經費

《國務院辦公廳轉發審計署關于機構改革中加強市、縣級人民政府審計機關建設幾點意見的通知》（［2000］86號）精神要求，“各級審計機關的審計經費應根據《審計法》的有關規定，列入同級預算，由本級人民政府予以保證”，據此，審計機關應主動爭取政府支持，財政年度預算時充分考慮到審計工作性質、工作量、工作職能和工作成本，確保審計機關的經費，以提高審計工作服務水平和質量，切實維護審計人員廉潔審計，依法審計形象，推動我縣審計事業全面科學發展。

（三）健全完善相關機制制度

一是建立完善考核激勵機制。堅持以人為本理念，針對審計事業發展方向及基層審計工作特點，建立和完善基層審計機關的工作考核制度和管理辦法，激發審計人員的工作積極性，有效提高審計質量。并針對審計發展形勢需要及制度操作中存在的不足等，及時科學地調整考核內容，使之能夠真正發揮作用，營造良好的競爭氛圍。例如我局2005年制定出臺的內部管理考核辦法，圍繞德、能、勤、績、廉等幾方面，將定量考核與定性考核相結合，以審計工作業績為考核重點，將業績與審計人員完成項目質量、成果運用、審計創新等相掛鉤，量化考核指標。并逐年進行修訂完善，不斷細化考核項目。通過近年來內部考核辦法的實施及修訂完善，我局在調動審計人員工作積極性及提高審計質量等方面取得了顯著的成效。今年，我局又將繼續圍繞科學發展及審計轉型的要求，對考核內容進行修訂完善，工作成效將不再只針對查出多少違規金額，上繳多少財政金額，而是重點關注有否解決實際問題，幫助黨委、政府建立健全體制機制，維護人民切身利益等方面。

（四）強化學習教育

針對目前基層審計干部專業結構狀況，要使廣大審計人員充分認識到學習的重要性。當今社會正處于知識更新的新時期，就審計人員本身而言，學習是防止思想僵化，保持不斷創新，持續進步的基礎。就審計機關而言，加強培訓，促使審計人員有計劃、有目的地接受學習和教育，是提高審計干部隊伍綜合素質，推動審計事業科學發展的有效途徑。首先，基層審計機關應營造良好的學習氛圍，教育全體審計人員端正學習態度，主動協調好工作、學習、生活之間的關系，鼓勵審計人員利用一切可以利用的時間，以自學為主的方式，在學習專業知識的同時，重視其他相關知識的學習，注重學習效果，切忌走過場，使廣大審計人員能真正從擴大審計人員知識面和思維視野出發，培養審計人員思考問題、分析問題的能力及創新意識等。同時有針對性地選擇有潛力、有鉆研的審計人員進行綜合培訓，積極培養一人多專的“復合型”人才，解決審計應用上的困難及人才缺乏等現實問題。其次，基層審計機關應建立健全教育培訓機制。根據審計發展形勢及審計人員的崗位、專業、文化程度、知識結構等情況，制定中長遠的培訓規劃和年度計劃。培訓內容上，應基本涵蓋宏觀經濟、法律、審計業務、計算機、基建等知識，不斷拓寬學習覆蓋面。培訓方式上，應注重有計劃地分類、分層次培訓，如按照領導、骨干、一般等不同層次對象有針對性地開展培訓，也可根據審計實踐需求，采取委培、代培、抽調基層人員參加上級審計項目等多種方式開展培訓。培訓方法上，應考慮基層審計機關的實際，防止只重形勢不重效果，走過場的培訓，減少“作報告”、“談體會”等枯燥單一形式的培訓，注重采取新穎、互動的培訓方法，采取審計實務的操作演示、審計業務的經驗交流等培訓方法。如我局從今年起，每月第一星期周一各業務組長互相交流審計實施情況，也是一種很好的培訓方式。

（五）加強審計質量控制

1.重視審前調查，提高審計方案編制質量。

一是審計人員在編制審計方案之前，必須做好充分的審前調查。在了解被審計單位的內設機構、人員情況、領導及分工、單位主要職能、下屬單位情況、紀委等有關單位掌握的情況，以往審計情況，以及計算機環境的基礎上，注重掌握重大事項如工程建設、大筆資金征管用、資產處置情況等。二是根據審前調查掌握的實際情況、重點內容等編制審計方案，重點項目應開展審計方案論證，審計組長及時根據審計方案論證會形成的意見，完善審計方案。

2.遵守規范，鼓勵創新，提高審計報告撰寫質量。

審計報告是一種專業性極強、權威性高的行政公文，要求審計人員要具有較強的業務能力、政策水平和較好的理論修養。從某種角度說，審計報告是檢驗審計人員業務素質的重要標準。一是重視審計評價和審計建議；二是突出反映審計重點；三是結構嚴謹，文字精練，通俗易懂。審計結果文書要抓住項目的主要問題，講深講透，引起有關方面重視，解決實質問題，達到實際效果。

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1.1領導與全體員工參與積極性不高。

作為醫院宏觀的財務管理行為，增收節支工作需要全員的參與，加強領導的重視和全體職工的觀念更新，才能夠促進工作的完成。但是從現實的情況來看，目前的部分醫院，大多數的職工的參與積極性并不高，雖然財務和審計制度已經設立，并且相關的整體工作也在進行當中，然而很多人并沒有意識到其重要性，還是保持著以往的工作狀態，并沒有積極地參與到這項工作當中。另一方面，一些醫院的管理者雖然開展了相關的工作，但是也沒能夠重視這項工作的進程，并沒有設立相關的工作小組，對工作的進行采取宣傳和監督的工作配合。

1.2標準不規范。

對于醫院來說，財務工作的情況對于醫院經營的好壞有很大的影響。在進行增收節支工作的時候，一定要建立明確的財務規章制度，并且要不斷地進行完善。要建立內部的控制機制，包括會計監督、核算、檔案建立和流程化的管理等等，結合審計工作的進行，才能夠達到理想的成果。但是從現實的情況來看，相關的財務管理標準還是處于以往的狀態中，存在著客觀上的疏漏，醫院的經營狀態不斷發生變化的情況下，改善和調整相關標準就顯得尤為重要。在財務標準和體系不規范的情況下，審計的工作也無法更好的跟進，進而影響了兩者的結合作用，導致增收節支工作的不良發展。甚至出現很多財務上的漏洞，導致營私舞弊的情況發生。

1.3財務預算的疏忽。

在醫院整體發展的同時，醫院的原有財務預算體系發生變化。對于醫院的支出額度，以一個總額來計算，對工作業務進行考核，也沒有調整一些指標。一些職能性的部門的疏忽，導致增收節支工作的難以開展。甚至會出現失衡的狀態。比如財務部門的數據信息是比較籠統的，而審計部門根據這個數據反饋的情況，去進行相關的監督和預算的管理，顯然無法得到真實的反饋情況，更沒有辦法得到最準確的結果。那么在這種情況下，就可能會出現不量入為出的情況，出現不合理的負債，甚至還會發生盲目投資引起的財務狀況惡化風的出現。

1.4工作落實的不到位。

從現實的情況來看，在明確的財務和審計制度之下，很多醫院在已經確定了改革的制度下，在細化了相關的規定和工作安排，還沒達到理想的效果，其根本的原因，在于工作落實的不到位。這種情況表現出醫院并沒有重視財務和審計的結合性作用。財務制度的完善很重要，審計部門的工作則更加重要。任何事情都需要落實到實處，才能夠真正的取得效果。從客觀的角度來說，一方面醫院在良好的技術氛圍和服務氛圍之下，財政收入得到了很大的提升。但是另一方面在相關的制度之下，各個部門并沒有認真的落實實行，導致了支出情況也在逐漸的偏大，那么顯然在改革之后的增收節支工作，還是和以往一樣，并沒有取得一定的成效。相反來說，如果單一的在加大節約的力度，而沒有將技術的研發、服務的提高工作落實到實處，醫院的收益沒有增加，那么還是會取得一樣的結果，沒有達到最初的預期，讓醫院能夠得到更加良性的規模發展。

2構建財務與審計合作增收節支的路徑

2.1加強收據管理，避免收入流失。

為了保證應收賬款的及時到賬，完整地將醫院的原本所得收入到財務部門中，財務部門應該建立健全的收費部門，建立內部的管理控制制度，加強對收據的管理與監督，在實際工作中應嚴格把關，具體的辦法包括：建立嚴格執行收據的領用和銷號制度：注意保持相關工作人員的精神狀態，完善輪班制度，讓每一個工作人員都能夠以飽滿的精神狀態，去認真的完成結賬工作。以現代化的電腦收費方式為手段，進行組密的結賬;重視賬單的數據準確性和安全性，避免出現空白收據的截留，更要避免相關收據的仿造和流失。同時審計部門需要進行一定的配合，要對收費的部門進行定期和不定期的檢查。審查每一筆退款是否都有醫技科室及財務部門收費負責人員的簽字，防止利用病人丟棄收據作弊現象的出現。不定期地對現金的庫存進行抽查，避免一些舞弊的情況發生。在出現現金短缺的時候，要進行及時的補齊，相反在現金過多的時候，要進行上交。與此同時，還需要對一些人員的差錯進行記錄，加強管理力度，也是為后期的監察工作留下伏筆。比如金額不符率超過規定限度，則可以作為進一步審計的線索。

2.2?？顚Ｓ茫洕б婧蜕鐣б婀泊?。

醫院的發展競爭力，取決于醫療服務的技術含量。只有不斷地進行技術創新，投入大量的資金進行科研研究，才能夠穩定醫院的發展基準。對于財務部門來說，應該嚴格的控制科研基金的財務支出情況，要保證?？顚Ｓ?，要合理進行使用。財務部門一旦發現支出費用非應用于科研項目當中，則可以直接拒絕付款。而對于審計部門來說，則應該加強對科研基金使用的監督，其監管工作應該是隨著科研項目的進行同步進行的，保證實時的監督和反饋，避免在科研活動的進行過程中，出現財務它用的情況。對于一些不必要或者是與科研基金無關的費用，可以采取叫?；蚣m正的方式，要杜絕費用的額外開支，不僅要控制其使用的范圍，更要監督其使用的額度。

2.3減少浪費，強化管理往來款項。

在醫院往來款項的大部分資金，基本上用于設備的采購以及物資的采購，而這部分資金的使用，會影響到整體資金的運轉情況。比如物資采購的過程中，過度采購了一些衛生材料、藥品和其他材料等，導致物資的閑置情況增多，甚至會出現因期限原因不能夠使用的情況。這種情況，不僅影響了資金的周轉，還導致浪費情況的發生。除物資采購部門以外，設備部門也有可能存在著設備閑置和損壞的情況。審計部門應該幫助相關的部門建立相應的采購制度，以科學的發展思路，建立合理的采購計劃，通過實際的需求將計劃和制度相互結合，反復論證，分析配置的合理性和可行性。隨著醫院的發展和效益的不斷提升，其應收賬款也會隨著時間跨度而增加，相應的也會出現大量的壞賬出現，造成醫院資金不足的情況。審計和財務部門共同合作，合理制定加強醫療應收款管理的辦法。財務部門要加強催收工作，制定催收指標。在這樣的情況下，更有助于增收節支的工作開展。

3結語

篇10

【摘要】本文以2008年在深圳交易所A股上市公司為研究對象,實證分析股權結構對審計質量的影響。對深市A股上市公司審計質量的實證研究結果是,審計質量受到機構投資者持股比例、公司杠桿、總資產利潤率和公司規模的顯著影響。但與股權集中度和高級管理人員持股比例無關。

【關鍵詞】股權結構審計質量

一、數據說明與研究假設

1.樣本選取與數據說明

本文以2008年在深圳交易所A股上市公司為研究對象(剔除數據不完整和ST公司,得到546家上市公司),實證分析股權結構對審計質量的影響。本文所用的數據均來自國泰安研究服務中心CSMAR系列數據庫提供的上市公司年報,相關數據的處理和檢驗時通過EXCEL和SPSS17.0進行的。

2.研究假設

審計質量我們用可操縱的流動應計利潤來代替,可操縱的流動應計利潤越大,審計質量越低;反之則越高。

在通常狀況下,上市公司股權集中度越高,很可能意味著該公司的大股東或控股股東對公司的控制權越大,再加上我國監管機制還存在缺陷,造成上市公司操縱利潤,從而影響審計質量。因此提出,研究假設1:股權集中度與審計質量負相關。

機構投資者作為企業外部重要的利益相關者,相對于個人投資者更具分析能力,他們出于保護自己投資,有動力對管理層實施密切的監督,這有利于促使企業減少對利潤的操縱,從而提高審計質量。因此提出,研究假設2:機構投資者持股比例與審計質量正相關。

委托理論認為,當管理層持有公司權益份額較多時,可以防范管理層的道德風險和逆向選擇,在個人利益最大化目標的驅動下,管理層有動機追求促進公司價值最大化的行為。因此提出,研究假設3:高級管理人員持股比例與審計質量正相關。

3.研究方法

依據以上的研究假設,建立下列回歸方程進行實證檢驗。

被解釋變量。本文使用修正的Jones(1991)模型并使用可操縱性流動應計利潤(DCA)作為審計質量的替代指標?？刹倏v性流動應計利潤的估計過程如下:

流動性應計利潤總額(LP)=(流動資產-現金及存放在中央銀行存款)-流動負債,計算非操縱性流動應計利潤的步驟:方程(1)進行回歸,并將方程(1)的回歸系數a1和a2代入方程(2)中的a1和a2得到非操縱性流動性應計利潤(NOLP)。

計算可操縱的流動應計利潤(DCA):

其中:ASSET是2007年期末總資產,SALES為公司2007年與2008年營業收入的差額,AR為公司2007年與2008年應收賬款凈額的差額。DDB為股權集中度,用第一大股東與第二大股東持股比例之比來表示,JGC為機構投資者持股比例,GGC為高級管理人員持股比例。LEV為公司杠桿,用資產負債率表示,ROA為公司盈利能力,用總資產利潤率表示,LNASSET為公司規模,用公司資產總額的自然對數表示。

二、實證研究分析

我們對被解釋變量、解釋變量和控制變量之間的相關性進行了檢驗,這些變量間的相關系數都不超過0.5,所以這些變量均可納入模型中。對各解釋變量和控制變量的多重共線性進行檢驗得出的結果我們可以看出各解釋變量和控制變量的VIF均小于10,所以不存在嚴重的多重共線性。而且我們對模型進行了D-W檢驗,D-W值為1.794接近2,表明模型并不存在顯著的一階自相關。

表1模型的多元線性回歸結果

從表2中,可以看出模型的回歸擬合度0.204,調整擬合優度0.196,而且F統計量的p值在1%的水平上顯著,模型總體上基本通過檢驗。從模型的多元線性回歸結果(表1)可知,機構投資者持股比例系數為正,并在1%的水平上顯著,表明機構投資者持股比例越高,審計質量越高,假設二通過驗證。作為控制變量的公司杠桿和總資產利潤率的系數為正,在1%的水平上顯著,表明公司杠桿和總資產利潤率越大,審計質量越高。另外一個控制變量公司規模系數為負,且在1%的水平上顯著,說明公司規模越大,審計質量越低。但是股權集中度和高級人員持股比例沒有通過檢驗,表明二者與審計質量沒有關系,可能是由于高級管理人員持股比例偏低還不足以影響審計質量。

三、研究結論與局限