“營改增”下企業稅務內部控制

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一、“營改增”的解析和實施“營改增”的原因

（一）“營改增”解析“營改增”簡單來說就是營業稅改征增值稅，“營改增”是國家財稅局在2011年11月16日提出來的，試推行時間從2012年1月1日在上海開始?！盃I改增”的一大特點是加入了11%和6%兩種稅率，對原有稅率進行了補充。企業增值稅一般納稅人的進項稅額可以抵扣，成本會有所減少，影響企業稅負，進而影響企業的長遠發展。（二）實施“營改增”的原因隨著我國經濟高速發展，成為與全球經濟聯系緊密的國家，為了順應時展潮流，稅制改革顯得尤為必要。原有營業稅稅制規定，有諸多弊端，營業稅主要是根據營業額進行征稅，重復征稅情況嚴重。另外大多數企業購買的應稅勞務不能進行抵扣，在一定程度上增加了企業的稅收負擔，不利于企業長久穩定發展。增值稅能有效避免重復征稅，提高稅額計算的準確性。結合以上因素，實施“營改增”是稅制改革的必然。

二、“營改增”后企業稅務內部控制的挑戰分析

（一）企業內部不同部門聯系增多以及稅企聯系緊密隨著“營改增”的全面推行，使企業不同部門之間的聯系更加緊密，另外企業和稅務局之間也建立了有效的溝通?！盃I改增”政策的施行，影響著企業未來的發展。企業需要嚴格按照相關制度辦事，有效加強企業內部機構間的有效聯系。另外稅務局在“營改增”政策下，需要了解企業的財務核算情況，以此核實企業繳稅是否符合相關政策規定，有沒有存在違法行為。對于企業來說，迫切需要和稅務局建立良好關系，減少彼此之間的矛盾，促使稅務機關給予企業更多合理的幫助，使企業全面了解國家政策法規和提高業務能力。（二）企業稅務內控風險增加“營改增”后，企業面臨著政策和財務風險。自“營改增”政策實施，國家稅收征管更加嚴格，涉及的方面有所增加，比如:納稅人有小規模納稅人和增值稅一般納稅人的區別，小規模納稅人主要采用簡易征收方法，而增值稅一般納稅人進項稅可抵扣，并且需要及時進行進項發票的認證，否則過期不能抵扣。對于企業來說，需要足夠重視“營改增”政策并嚴格遵守，要不然稍不注意就會加大稅務風險，不利于企業的長久發展。另外隨著國家對稅收政策的調整，加大了企業稅收籌劃工作的難度。（三）“營改增”后企業稅務內控要求更高“營改增”后，企業稅務內部控制工作更加有難度，企業領導受到傳統思想的束縛，缺乏新型管理理念，缺乏完善的內部控制制度和具體可操作的流程，對稅務內控沒有充足的認識，不知道怎樣有效的進行稅務內部控制。另外“營改增”后，企業一般納稅人需要繳納增值稅，增值稅的計算涉及復雜的核算，特別是進項稅的相關抵扣情況。會計核算難度加大，需要企業財務人員具有較高的業務和素質能力。相關財務人員一旦在工作中出現差錯，就會對企業造成影響。（四）“營改增”后企業稅務內外環境的變化營業稅改征增值稅后，企業要交的稅種和主管稅務部門都會發生相應的變化，同時還涉及較為復雜的稅收政策。對企業來說，就需要花費更多的時間和精力做好稅務內控工作，企業不同部門之間需要建立有效溝通聯系，協助財務部門做好繳稅工作。另外與企業建立合作關系的其他企業，對增值稅進項稅和銷項稅的具體情況都有影響，也要求企業財務人員具有較高的業務能力，能夠應對“營改增”后企業稅控出現的問題并加以解決。（五）“營改增”后企業稅務內控監查力度提高營業稅改征增值稅之后，企業關于繳稅的內容涉及諸多細小的劃分，就需要企業全面了解國家相關政策法規，加大稅務的內部控制力度，確保企業稅務工作正常有序開展。對于稅務機關來說，在“營改增”政策下，會加大對增值稅發票的管理，加大了監督檢查力度，對企業來說，更是新的挑戰，如何更好的管理發票，在一定程度影響稅務內控工作能否順利開展。

三、“營改增”下企業有效改進稅務內控的有效方法

（一）基于增值稅相關規定優化財務核算流程“營改增”會在一定程度影響企業的采購計劃，企業在購進貨物時，會取得相對應的增值稅進項發票，增值稅一般納稅人的進項稅在繳稅時可以進行抵扣，在抵扣時需要保證其真實性。所以企業的銷售部門和財務部門需要加強溝通配合，保證專用發票符合國家相關規定。財務人員在具體核算進項稅時，嚴格遵守財會制度，在具體核算時，認真審核原始憑證，仔細核算銷項稅和進項稅，保證稅額的準確性。財務核算與企業的有關業務直接掛鉤，其主要的工作是對企業資金的流向進行監管，而這一過程需要企業的管理人員對企業相關的業務有足夠的了解，并根據實際情況制定科學的核算流程，盡可能減少核算項，提升核算的精確性，保證稅務核算可以高效進行。因此在稅收規劃上企業應當有足夠的認識，以營改增政策為基礎對企業的稅務進行規劃，提升企業運營的透明度，從而從多個層面幫助企業降低稅務風險，提升企業的經營管理效率。（二）建立完善的稅務內控系統“營改增”之后企業最好建立專門的稅務會計部門，做好財會人員職責劃分，制定有效合理的內控規章制度，安排專人負責發票的領購和有效利用。企業可以制定發票管理制度，對財務人員平時的工作提供參考。對于一般納稅人而言，增值稅繳納稅額主要和銷項稅和進項稅有直接關系，所以企業需要對采購和銷售流程嚴格監管，同時建立完善的內控系統，使業務、稅務和財務有效結合，保證企業稅務工作的正常運行。營改增從根本上改變了企業之間的關系，企業之間的相關交易更加透明，相關的部門對企業之間的監管也更加簡單，對于市場而言這有利于市場的良性發展，市場秩序趨于穩定，因此企業應當針對這一變化首先對自身內部的監管體制進行改革，提升監管的效率。營業稅同增值稅在核算方面具有較大的不同，實施“營改增”政策后，企業要結合實際核算規定和業務開展狀況，建立專項的稅務會計部門，統一對發票進行領購、管理及利用，執行繳納、處理和計算增值稅額等工作。對于一般納稅人而言，其當期銷項稅額與進項稅額的差值為繳納稅額的主要依據，采購、銷售分別同進項稅額、銷項稅額有關。（三）加強企業財務人員的培訓企業管理人員要起到很好的帶頭作用，認真學習財政法規，提高自身財務管理能力和對稅務內控的重視，定期開展工作報告，聽取企業財務管理工作的報告，及時發現稅務問題并采取有效方法解決。加強企業財務人員的培訓和素質教育，特別是對“營改增”政策的了解和深入學習。提高對“營改增”政策的理解能力，保證企業稅務工作的有效開展。另外根據新老稅制的不同，企業要做好新舊稅制的完美銜接工作。另外合理優化會計人員管理體制和處理程序，有效強化會計核算和監督，約束相關人員。防止違法行為發生。對企業管理人員的培訓不僅要從企業員工的財務技能出發，還要從企業人才戰略出發，將企業文化融入到員工的培訓中，從而更好的約束財務人員的行為。例如可以采用考評制度，由管理層制定考評類目，就財務人員自身素質和技能進行綜合的考評，主要針對財務人員是否堅決履行財務規章，是否具備執業道德，提升財務管理的透明度。（四）健全企業稅務內控機制和提高風險意識“營改增”政策下，企業需要根據相關政策法規，并結合實際發展狀況，認定不同等級的納稅人身份?！盃I改增”更大程度發揮增值稅的作用，增值稅一般納稅人可以進行進項稅抵扣。企業在改進稅務內控時，要充分合理評估企業的實際經營情況，制定切實可行的內控機制。同時企業需要提高風險意識，在平時工作中，保障資金有效管理和資金的安全。對于企業專用資金的流轉要有嚴格的審批流程，做到?？顚Ｓ谩Ａ硗鈱ζ髽I的一切費用申請報銷也要有嚴格的規定，不合規定的不予以報銷。充分做好資金管理和費用核查工作。（五）強化企業稅務內部督查力度企業為了更好地適應“營改增”稅制改革的發展，就需要強化企業內部監督和審查，確保工作人員嚴格按照相關制度法規操作，避免出現不必要的麻煩。在“營改增”政策下，稅務機關會加大對企業的監查力度，所以企業也需要采取合理措施完善稅務內部控制，不僅僅有監督考察機制，同時也要能真正落實執行上。使企業不同部門發揮各自的最大積極性，做好內部監督和審查工作。企業的內部監管體制應當從上而下，主要針對企業的管理層進行改革，監管的部門要相對的獨立，通過企業制度嚴格的規定監管部門職能，監管部門應當嚴格的履行相關的職能，對各部門進行有效的監管。

四、結束語

隨著國家政府深化稅制改革，尤其是“營改增”政策的大力推行，帶來了企業新的發展。對于企業來說，企業稅務內部控制面臨新的挑戰。這就要求企業足夠重視稅務內部控制管理，這關乎著企業能否長遠發展，企業在進行稅務內控管理時，要制定嚴格的管理制度和內部控制機制，規范財務人員的會計核算，有效管理增值稅發票，保證稅款的正確和及時繳納等，提高企業整體經營能力，適應時展潮流。

參考文獻：

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作者:段如嫻 單位:信陽職業技術學院