會計職業道德調查及改進

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一、問卷設計

結合職業人和大學生的特點，我們設計了不完全相同的問卷。針對職業人，問卷內容主要涉及對會計職業道德的認知與要求、現狀和環境、教育的側重點等方面;針對在校會計學專業大學生，問卷主要包括會計職業道德教育的內容、方式、師資和考核等方面。每道問題除了三至四個選項外，我們還預留了空白選項，以便充分反映被調查對象自己不同的看法，不拘泥于已有選項，但從調查結果來看，提出自己獨特觀點的較少，這也反映出我們設計的選項基本涵蓋了問題的答案，考慮了所有可能出現的情況。所設計的問題均為單項選擇題，問卷說明了“只填首選”，但有的被調查對象在回答某些問題時，認為多項都有道理，就采取多項選擇。為尊重原意，在統計時，對每題回答選項進行了加總，再按每題加總的絕對數計算所占比例數，比例較大的，反映了大多數被調查對象的看法。調查問卷采取不記名方式，要求被調查對象按誠信原則如實選擇自己的想法。在設計調查問卷時，我們要求被調查對象回答近20個問題，這些問題前后存在一定的關聯性，我們從前后問題回答的一致性來考察被調查對象是否如實回答了問題。為了避免重復，在本文中，我們只對其中的主要項目進行分析。

二、結果分析

(一)職業人調查問卷分析

職業人主要來自于上海證券交易所上市公司的財務人員，包括主辦會計、財務經理、財務總監等財務負責人以及財務顧問。從職業人的工作年限來看，最短的3年，最長的達17年;從職業人的工作地區分布來看，既有南方、東部沿海經濟發達地區的財務負責人，也有西部、東北等經濟欠發達地區的會計人員;從職業人所在行業來看，包括鋼鐵、石油、電力、造船、化工、紡織、服裝、食品、商貿、金融、電信等多個行業，有集團公司、獨資公司、上市公司等多種組織形式。因此，調查具有地域廣、行業多等特點，具有較強的代表性。調查表明，職業人對職業道德約束的需求受任職年限的影響，任職年限越長，越不需要職業道德約束，職業道德教育具有漸進性、職業道德的實踐性非常強，大部分職業人的自律性很強、職業道德水準較高，沒有人認為職業生涯與職業道德無關。不論是中層管理者還是高層管理者，大部分職業人均認為較高職業道德水準是如實反映經濟活動，實事求是地記賬、算賬，說明絕大多數財務負責人還是不愿做假賬。但是越是高層領導者越強調“單位與社會利益最佳結合”，這表明企業對財務人員的要求越來越高，當企業利益與全局利益發生矛盾時，CFO應盡可能地維護企業利益。財務負責人普遍認為“誠實守信”和“廉潔自律”是會計人員重要的道德品質，在一定程度上，“廉潔自律”比“誠實守信”更為重要，這與邱吉福(2007)[3]的調查結果有所不同，可能是前者比后者更現實、更實在。對財務負責來說，有時考慮自身利益或企業利益難以做到“客觀公正”。而專業勝任已不是道德品質的表現，而是一項作為會計人員的基本要求。很明顯，財務負責人對“會計中誠信的主要內容”有一致的看法，均認為誠信主要是指“按憑證真實與否辦事”，反映出職業人對會計職業道德有很好認知，在主觀上愿意遵守職業道德規則。大部分(54．75%)職業人認為目前我國會計專業教育最缺乏的內容是綜合素質，其次是職業道德，占23．61%。這說明，包括職業道德在內的綜合素質是我國會計教育的努力方向，這與我國教育改革的目標一致，并且目前的會計專業技術教育已可以滿足社會經濟發展的需要，高校不應過分注重知識、技能的培養，更要重視包括會計職業道德在內的綜合素質的提升。

(二)大學生調查問卷分析

大學生問卷調查主要來自復旦大學、江西財經大學和上海立信會計學院三所高校的會計學專業大一至大四學生，他們分別代表綜合型高校、財經類高校和會計專業類高校，分別收到有效調查問卷121份、158份和217份。調查表明，綜合型高校的部分會計專業(會計、財務管理、注冊會計師專門化、ACCA等)沒有開設職業道德課程或沒有將其作為必修課，而財經類高校的會計專業一般將職業道德課程作為必修課，這可能和學校類型及重視程度有密切關系。調查結果表明，有70%以上的大學生在面臨企業利益與社會利益相沖突時，能夠堅持原則，對造假勇于說“不”，具有優良的會計職業道德，但也有部分大學生(12．9%)選擇對公司有利的方法，這說明并不是會計職業道德教育沒有明確強調“不能違反財務制度”，而是他們可能考慮到自己所處環境的壓力以及外界的干擾(見表7)。審計是對會計的監督、評價和鑒證，會計和審計是兩類不相容職務，必須徹底分離。從回答的情況看，有近40%的大學生其實對優良職業道德這個概念的理解只停留在表面，沒有從真正意義上認識到會計職業道德的具體要求與現實表現，有13．82%的大學生選擇“回去問信賴的老師”，表明教學過程中教師對此強調得不夠，學生沒有形成堅定的信念。高校教師在專業課中涉及會計職業道德方面的內容很少，財經類高校有21．2%的教師基本沒有涉及，僅有3．22%的教師經常提及職業道德，可能在提及財務舞弊案例時有所涉及，而綜合型大學則更少。由此可見，教師對會計職業道德教育的重視程度不夠，沒有貫穿會計教育的整個過程。我國高校從事會計職業道德的教師的素質和專業水平還有待提高，應加強師資力量的投入。與職業人不同，大學生普遍認為“實事求是地記賬、算賬”是高水準會計職業道德的表現，其次是“遵守國家有關法律規定”，這表明高校會計職業道德的顯性教育已初顯成效。從調查結果來看，只有62．21%的大學生能真正做到“堅持原則、不做假賬”，有近10%的同學在校期間就認為自己不能保持良好的職業道德，目前職業道德教育總體效果不太理想，教育方式與方法有待改進，我們的會計職業道德教育任重而道遠。

三、結論與措施

從問卷調查回答的結果來看，我國會計職業道德教育的效果并不理想，有少數大學生不能堅持會計道德原則，會計道德意志不堅定、會計道德信念易動搖。保持正直客觀立場是會計誠信品質的首要條件，是社會公眾信賴會計人員的一個關鍵因素[4]。從調查結果看，廣大會計人員沒有充分認識到客觀公正對于樹立良好會計職業道德的重要意義，僅有5．30%的被調查者認為“客觀公正”是會計人員最重要的道德品質。針對以上調查分析，我們提出改進會計職業道德教育的四項措施。

(一)結合會計職業道德教育的特點，使顯性教育和隱性教育相得益彰

會計職業道德教育是將會計道德原則、規范和觀念灌輸到會計人員的意識之中，引導其能夠實現自我監督、自己調節，并對其提出道德要求和進行會計道德評價的過程。會計職業道德教育具有整體性，會計職業道德是會計道德認知、會計道德情感、會計道德意志、會計道德信念和會計道德習慣等基本因素相互促進、共同發展的整體，因此，在教育過程中既要所有側重地培養，又要兼顧其他方面。會計職業道德教育具有實踐性，會計道德本身是知和行的統一，離開了會計道德實踐的會計道德行為就會變得毫無意義，會計職業道德的認知、情感、信念和習慣需要在社會實踐中培養和訓練，由“知”轉化為“行”，也必須在實踐基礎上實現。會計職業道德教育的這些特點決定了高校會計職業道德教育在進行理論講解、分析等顯性教育的同時，更應考慮大學生的心理特點、心理感受，加強案例討論、社會實踐、文化熏陶等隱性教育，使兩者互為補充、揚長避短、相得益彰。

(二)更新會計職業道德教育內容、改革會計職業道德教育方法

職業道德教育的內容以認知倫理為主，講授倫理知識、概念和一般原則，難以與專門職業結合;而與具體職業生活緊密相連的應用倫理被忽視，從而導致專業人員倫理敏感性缺乏、解決倫理問題的能力不足。同時，受我國傳統道德文化的影響，職業道德教育的目標和內容，以社會控制為價值取向，義務論、規范論為主導，忽視職業倫理與人的全面發展和人生幸福的關系，職業道德目標和內容缺少時代性、生活性和人本性。[5]高校增強職業教育感染力，創新和改進職業道德教育內容和方法已經刻不容緩。會計職業道德是將社會道德和倫理與職業特點相結合，內化為職業人的一種內在品質，其內涵相當豐富和抽象。根據這一特點，高校職業道德教育應該突出體驗型、直觀型，要求在職業倫理教育方法上，更應注重把課堂貼近到企業與生產的現場，讓學生親身體驗真實情景，與崗位“零距離”接軌，讓學生直觀地體驗源自生產與生活第一線的職業道德要求。[6]例如，通過校企合作引入企業文化來開展職業倫理教育，合理營造倫理文化氛圍，塑造企業特別是優秀企業倫理文化形象，推進以企業倫理文化為主色調的校園文化建設，讓學生在學校企業倫理文化建構過程中得到熏陶和提升。在教育的方法上，也應將國外職業倫理教育的新思路、新方法不斷引進課堂，豐富教學方法。針對目前高校采用“案例、企業實踐與聘請知名人士訪談相結合”的教育方式很少，高校應設置專門的職業道德教育基金會，從機構、人員、經費上予以保證。在會計職業道德教育的考核方面，由于實務中會計人員所面臨的環境具體而復雜，因此，會計職業道德課程的考核方式應靈活多樣，可以采用小組討論、辯論賽、情景模擬、撰寫論文等形式。

(三)提高會計職業道德教育教師的專業素質，加強師德建設

從教育的時機來看，良好職業道德的養成，需要一個相當長的連續教育過程，借鑒美國的高校在講授每門專業課之前引入其對職業道德要求與影響的思考的做法，要求教師在專業課中全面、深入涉及會計職業道德的講授與討論，正確了解、認識和理解職業道德在各專業課的體現與要求，以便在以后的專業學習過程中得到不斷強化和提高。會計教師的師德建設豐富了會計職業道德教育的內涵，影響著會計職業道德教育整體水平的提高。[7]培養德才兼備的會計人才是高校會計教師的使命，作為教師的他們更應該加強自身師德建設，終身學習、嚴于律己、言傳身教，以自己熱愛會計教育事業的高尚情操為學生做出表率。早在1981年美國會計學會(AAA)下設的學術獨立委員會提出應專門制定大學會計教師的職業道德規范來約束教師的執業行為。從問卷調查的結果來看，我國高校從事會計職業道德的教師的素質和專業水平還有待提高，因此，我們要重視加強對高校會計職業道德教師的選拔與培養，保證會計職業道德教育的質量，嚴師出高徒。

(四)將職業道德教育與就業教育、心理素質教育、法律法規教育結合

在職業道德的培養中，良好職業道德的養成與學生綜合素質的培養有密切關系。從調查結果來看，有54．75%的職業人認為，我國會計專業教育最缺乏的內容是綜合素質。因此，要把職業道德教育作為全面提高學生綜合素質這項系統工程的重要內容來抓。當代社會競爭越來越激烈，具備積極、樂觀、健康的心態，理性地面對失敗和挫折是現代社會從業者必須具備的基本素質之一。同時，一個事業成功的人首先應該是一個遵紀守法的公民，隨著市場經濟的發展和法制化進程的推進，許多職業道德規范均以法律、法規和條例的形式要求公民遵守。因此，應通過法律法規學習，使學生進一步加深對職業道德的理解和掌握，促進良好職業倫理的養成。在高校教育中，職業倫理教育應該與就業教育、心理素質教育、法律法規教育四者有機結合，在較短的時間內獲得更大的收益，全面提升學生的綜合素質。[8]（本文來自于《江西社會科學》雜志。《江西社會科學》雜志簡介詳見.）

作者：夏昱工作單位：復旦大學社會科學基礎部博士生上海立信會計學院數學與信息學院副院長、副教授