目標成本管理實踐與探索

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摘要：本文從目標成本管理的意義、目標成本管理的內容及目標成本管理的延伸三部分入手，對目標成本管理進行了闡述，為目標成本管理工作的開展提出了見解。

關鍵詞：企業盈利；成本管理；市場模擬；利潤考核

目標成本是企業通過測算制定的、計劃在未來一定時期內完成的產品成本。目標成本管理是企業以具有競爭性的市場價格為尺度，扣除目標利潤后倒推出產品的目標成本，并利用目標成本來約束產品生產全過程的成本管理方法。目標利潤是企業可持續發展的前提和保障，因此，目標成本管理是將企業的經營戰略與市場競爭有機地結合起來的全面成本控制系統。

一、目標成本管理的意義

企業是以盈利為目的的經濟實體，而盈利的條件是收入大于成本。收入是由銷量和售價決定的，銷量的多少取決于產品所占有的市場份額，售價的高低取決于市場的供求狀況?？梢?，收入受市場環境的影響程度較大。雖然企業可以通過提高產品質量或改善售后服務等方式來招攬顧客，擴大銷量，但由于市場需求總額是相對穩定的，隨著市場供給的逐步飽和，這種“軟實惠”所帶來的效果就會逐漸減少。而要繼續擴大銷量，就必須給顧客以“硬實惠”即降價，而降價又會導致企業收入的減少。成本是企業在生產經營中發生的各種耗費，成本的高低在一定程度上取決于企業的管理水平，包括擁有的技術裝備、運用的管理手段以及員工的素質等。因此，對于一個企業，能否盈利及利潤的多少取決于兩大要素，一是收入，二是成本。收入屬外因，主要受市場影響；成本屬內因，是企業管理的重點。成本管理是企業永恒的主題，降低成本是企業發展的動力。一方面，在收入保持不變的情況下，降低成本提升了企業的利潤空間，提高了企業與同行業的競爭力，增強了企業抵御市場風險的能力；另一方面，降低成本又為工資水平的增長提供了保障。隨著經濟的向前發展，員工的工資收入也在按照一定的比例增長，這既要靠勞動生產率的提高，又要靠成本的降低。否則，工資的增長就會擠占企業的利潤，導致利潤減少甚至虧損。由于成本管理的重要性，目標成本管理作為一種科學、有效的成本管理方法，得到了企業界的廣泛應用和推廣。

二、目標成本管理的內容

目標成本管理的核心內容包括目標成本的測算、成本指標的分解以及對成本完成情況的考核三部分。其中，目標成本的測算是前提，成本指標的分解是重點，對成本完成情況的考核是關鍵。

（一）目標成本的測算

在目標成本的測算中，一般應按照“先正向測算，后倒推挖潛”的步驟進行。所謂“正向測算”，是指從材料采購入手，順著生產工藝流程和經營環節，遵照“收入謹慎、成本真實”的原則，按成本項目分步逐項測算內部所有單位的各種成本費用，進而匯總得出企業的成本費用總額。所謂“倒推挖潛”，是指以實現目標利潤為前提，從產品銷售入手，逆著生產工藝流程和經營環節，遵照“緊一緊留有余地”和“蹦一蹦能摸著”的原則，結合同行業先進水平和本企業最好水平，分步逐項地挖掘各種成本費用下降的潛力，最后倒推出進廠材料的最高采購限價。

（二）成本指標的分解

目標成本確定后，為了確保目標成本的完成，必須將成本指標層層分解到內部各單位、各部門，直到每個崗位，使每個崗位都承擔起降低成本的責任。同時，要制定相應的控制措施，形成“至上而下層層分解、至下而上逐級保證”的“金字塔”式成本控制系統。在成本指標的分解中，要做到“橫向到邊、縱向到底”。所謂“橫向到邊”，是指將產品目標成本按成本項目構成進行明細分解后，根據業務職能對口掛鉤到各管理部門，并指定負責人。這些管理部門為了完成其掛鉤指標，必須將掛鉤指標分解落實到各生產單位，同時憑借其管理職能進行嚴格控制，確保指標順利完成。所謂“縱向到底”，是指將產品目標成本按生產工藝流程分步分解到各半成品，各生產單位根據分解到的半成品成本，結合管理部門橫向分解到的各項指標，再進一步分解落實到下一級單位，依此類推，直到每個具體崗位。由此形成縱橫交錯的指標分解體系。

（三）對成本完成情況的考核

以產品目標成本及其指標分解體系為標準，對內部各單位的實際成本完成情況進行考核，加以嚴格的獎罰制度，實行“成本一票否決制”，是目標成本管理的關鍵一環。通過考核，把每個員工的工資收入與企業的經濟效益緊緊地捆綁在一起。在考核中要做到兩點：一是內容全面，所有內部單位、部門和產品都要納入考核范圍；二是堅持“三不”原則，即“不遷就、不照顧、不講客觀”，態度堅決，獎罰分明，成本超支一律用工資抵補。

三、目標成本管理的延伸

（一）創新管理手段，強化成本意識

目前，一些企業成本管理相對滯后的主要原因就是全體員工的成本意識不強，加之管理手段或方式跟不上，成本消耗與職工工資捆綁得不緊，沒有形成“1對1”的關系。為此，要做到兩點：一是成本管理要做到“公開、公正、公平”，尤其是對成本完成情況和考核兌現結果及工資分配要充分公開，讓每位員工確實看到成本超節導致工資增減的金額，使全體員工真正意識到“浪費成本就是在浪費工資”，牢固樹立“省下的就是掙下的”的成本觀；二是立足實際，創新管理手段，指導各級單位和每位員工加強責任成本的過程控制，避免因成本核算信息的滯后而削弱了對成本消耗的事中控制。

（二）劃小核算單位，細化成本管理

成本管理的有效性，在很大程度上取決于成本核算的精細化程度。因為成本核算是成本管理的基礎，成本管理是成本核算的目的。企業在成本管理中，首先要取得成本核算資料，掌握各單位成本消耗的實際情況，分析成本超支的原因，才能制定出切合實際的成本控制措施?？梢哉f，成本核算到哪一級，成本管理才能深入到哪一級。

（三）模擬市場機制，實行利潤考核

企業內的各個單位、部門都是獨立的成本中心，它們在完成生產任務的同時，僅對可控成本負責。如果引入市場機制，在內部單位之間模擬市場核算，實行利潤考核，一方面，可以使這些單位經營成果的反映形式由過去的幾個指標簡化為一個“利潤”指標，更加直觀、明了；另一方面，可以將成本、產量、質量和利潤等指標結合在一起，使這些單位在控制可控成本的同時，通過增加產量、提高質量等方式最大限度地消化固定成本，努力實現利潤最大化。

作者:王改花 單位:陽泉煤業集團運輸部

參考文獻：

[1]王琳.《管理會計》.東北財經大學出版社.2001年版.

[2]李天民.《現代管理會計學》.立信會計出版社.1998年版.

[3]王慶成、郭復初.《財務管理學》.高等教育出版社.2000年版.