獨家原創:論述網絡環境下企業財務管理

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[摘要]：隨著Internet和信息技術的迅猛發展，傳統財務管理已不能滿足網絡時代的需求。網絡財務正以其無可比擬的優勢為越來越多的企業所認可與采用。我國企業要迎接網絡時代的挑戰，實現由傳統財務管理向網絡財務的轉變，必須進行財務管理創新。

[關鍵詞]：網絡環境、企業財務管理、ERP系統、案例

在網絡環境下，人們的生活將更多的依賴各種計算機網絡，企業經濟更趨向于網絡化。因此，企業財務管理向網絡化方向發展是必然的趨勢。李超、周定文等學者認為：網絡財務是指基于計算機技術，以整合實現企業電子商務為目標，能夠提供網絡環境下的財務管理模式、財會工作方式及其各項功能，從而進一步實現管理信息化的財務管理軟件系統。相對于傳統財務管理，網絡財務具有信息共享、財務與業務處理的高度協同、高效率的集中式管理等優點。因此，我個人認為我國企業要應對網絡時代的挑戰，實現由傳統財務管理向網絡財務轉變，就必須進行財務管理創新。

一、網絡環境下傳統財務管理的缺陷

在網絡環境下，傳統財務管理已不能適應基于Internet的交易與結算。由于經濟活動的數字化和網絡化，出現了許多新的媒體空間，如虛擬企業、虛擬市場、虛擬銀行等。商業活動將主要以電子商務的形式在Internet上進行，許多傳統的商業運作方式將隨之消失，取而代之的是電子支付與結算、在線訂購和電子訂單等。傳統財務管理的缺陷具體表現在以下幾個方面：

1.不能有效地規避企業財務管理中出現的新風險

電子商務作為網絡經濟下的主要交易手段，財務管理和業務管理必須一體化，電子單據和分布式操作使得可能受到非法攻擊的機會增多。而目前的財務管理缺少與電子商務相適應的法律規范體系和技術保障。例如，在電子商務中如何征稅、如何保證網絡交易的安全性、數字簽名的確認、知識產權和個人隱私的保護等。這些問題都是在網絡環境下出現的，企業財務管理將面臨許多傳統財務管理所不能有效規避的新風險。

2.不能滿足電子商務需要

在Internet出現之前，由于受到傳統方式的空間局限，企業對分布于各地機構的財務管理其技術難度和管理成本都是高昂的。而在網絡環境下，電子商務的貿易雙方從貿易談判、簽訂合同到貨款支付等，均可以通過Internet在最短的時間內來完成。傳統模式下，財務預測、計劃、決策等各環節工作的時間相對較長，不能適應電子商務發展的需要。此外，傳統財務管理通常采用分散的管理模式，造成監管信息反饋滯后、工作效率低下等不良后果，也無法滿足電子商務發展的要求。

3.不能滿足新的管理模式和工作方式的需要

傳統財務管理的結算資料主要來自于財務會計的成果，借助于經濟數學和統計學的一些基本方法，對會計資料進行處理，并預測企業可能達到的損益狀況。而在網絡環境下，電子商務能在世界各地瞬間進行，通過計算機自動處理，企業的原料采購、產品生產與銷售、銀行匯兌等過程均可通過Internet完成。因此，首先，要求財務管理從管理方式上，能夠實現遠程處理、集中式管理以及財務與業務處理的協同。其次，要求財務管理從工作方式上，能夠支持在線辦公、移動辦公等方式。然而，傳統財務管理通常采用基于Intranet的財務軟件，企業可以通過Intranet實現在線管理，但是它不能真正打破時空的限制。

由此可見，在網絡環境下，傳統財務管理存在許多弊端，企業必須及時進行財務管理創新，才能在激烈的全球市場競爭中立于不敗之地。而網絡財務適應了時代的需求，正被越來越多的有遠見卓識的企業管理者所采用。

因而具有戰略管理思想的企業資源計劃系統（ERP）成為先進的現代企業管理模式，目的是優化資源配置，使之充分發揮功能，努力降低企業對資源的消耗。成本管理是企業管理的重要內容。ERP系統為企業的成本管理提供了工具，把財務和成本管理融入系統中，極大地增強了企業的綜合管理能力，值得研究與探討。

一、ERP狀態下現代成本管理的特征

在典型的ERP系統中，所有的成本管理應用程序都共用同樣的數據源并且使用一個標準化的報告系統，用戶界面的同一結構使這個系統具有容易操作的特點，成本與收入的監控可貫穿企業所有職能部門，也實現了企業業務處理的一體化。

（一）成本信息的即時性。在信息化社會，市場競爭日益激烈，及時把握企業內部各項信息，了解企業外部市場信息及現狀變化，不僅要知己知彼，還要貴在“即時”。在ERP系統中，企業生產中的各項業務數據是聯動的且能實時更新，各職能部門業務人員與管理者能隨時掌握即時的成本信息，有利于科學決策、及時合理分配資源、加強產品成本的控制。

（二）成本信息的集成性。在ERP狀態下，各種信息的集成將為決策的科學化提供必要條件。在ERP系統實施前，成本信息資訊依賴于人工計算，它的及時性與準確性難以保障，且很可能是過時的、片面的、局部的甚至是失真的。信息的集成機制不完善，無疑是導致這種現象產生的一個重要因素。另外，以往的AIS在面臨組織增減變化時需要花費較多的時間去修改與串聯。而在ERP系統實施后，面對上述變化，便可以很快很輕松地進行銜接，使預算規劃更為精確，控制更為落實，也使得實際發生的數據與預算間的差異分析、管理控制更為容易與快速。

（三）成本信息的遠見性。ERP系統中的會計子系統與其他子系統融合在一起。會計子系統又集財務會計、管理會計、成本會計于一體，充分發揮其集成優勢，實現對業務數據的記錄與計量，并轉向對信息的加工、再加工、深加工，將當代管理會計的各種理論很好地付諸實施。這種系統整合及其系統的信息加工與供給，有利于財務進行前瞻性分析與預測。

二、ERP系統下的成本項目分類與成本類型

ERP系統的核心就是通過計算機管理降低企業對資源的消耗，而企業資源主要反映在廠房、設備、原料、在產品等諸多方面，這些方面正是成本的構成。成本項目是要根據管理上的要求來確定，一般可分為直接材料費、直接人工費和制造費用。直接材料費是指直接用于產品生產，構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料和其他直接材料所發生的費用。對于直接材料費的計算一般采用移動加權平均法、先進先出（FIFO）或個別認定法。直接人工費是指直接參加生產的工人工資以及按生產工人工資總額和規定比例計算提取的職工福利費。制造費用是指企業各生產單位為組織和管理生產而發生的各項間接費用，包括管理人員工資和福利費、車間房屋建筑和機器設備的折舊費、租賃費、修理費、辦公費、水電費、燃料費、動力費、機物料消耗費、勞動保護費等。在制造費用中，與產量有直接關系的稱為可變制造費用，如燃料與動力消耗、機物料消耗等；與產量無直接關系的稱為固定制造費用，如管理人員工資、辦公費、修理費、折舊費、采暖費、照明費等。

直接材料費和直接人工費都是直接成本，它們可以根據材料費用和人工費用發生的原始憑證加以匯總和分配后直接計入各成本對象中。而制造費用是一種間接成本，當制造成本發生時，一般無法直接判定它所屬的成本計算對象，因而不能直接計入所生產的產品成本中。通常的做法是先按費用發生的地點進行歸集，再采用一定的方法在各成本計算對象間進行分配，然后才能計入各成本計算對象的成本中。

在ERP系統中，為了便于計劃、監控、分析和維護產品成本，對于成本核算一般設置四種成本類型：一是標準成本，它經過反復認真的分析、模擬和測算后才確定的，是成本管理中的計劃成本，是經營的目標和評價的尺度，反映了在一定時期內要達到的成本水平，有其科學性和客觀性，在確定的同時應確定成本差異的允許誤差。二是實際成本，即在生產過程中實際發生的成本，主要來自各部門的反饋信息，如工資單、領料單、采購發票等。三是模擬成本，指用于計劃或決策的近似成本，是為了在成本模擬或預定過程中不影響現行數據而設置的，對于產品設計過程中進行價值分析很有幫助。四是現行標準成本，也稱現行成本，類似于常說的定額成本，是一種當前使用的標準成本，或者將其看作標準成本的執行成本，反映的是生產計劃期內某一時期的成本標準。在實際生產過程中，產品結構、加工工藝、采購費用和勞動生產率等因素會發生變化，因而也會導致成本數據發生變化，為了使標準成本數據盡量接近實際，可對現行標準成本定期（如3～6個月）進行調整，而標準成本保持不變。

三、ERP中的作業成本法（ABC法）

作業成本法（ABC法）是在新的制造環境下產生的，最早是由美國哈佛大學教授卡普蘭和庫柏提出來的。ABC法是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，把所有的作業成本分配給作業成本對象，通過這樣的微觀分析和詳細分配，使計算出來的成本更能真實地反映產品經濟特征的一種成本計算方法。

ABC法遵循兩個基本原則：一是作業消耗資源，產品消耗作業；二是生產導致作業的產生，作業導致成本的發生。應當說ABC法的理論本身并不復雜，但是由于企業的內部流程是千變萬化的，成本動因也無法標準化，因此理論的實踐變得比理論本身復雜多了。隨著企業IT技術的廣泛應用，ERP為越來越多的企業所使用，ERP的集成性使得ABC法完全融入整個系統中，成本動因數據可以自動從ERP其他模塊中獲得，比如銷售、采購、生產、人力、財務等，使ABC法能在企業中得到很好的應用。

四、ERP系統中的成本計算

在ERP系統中，成本計算的基本數據包括采購成本、材料定額、工時定額以及各種費用率等，它們分別記錄在物料主文件、物料清單、工作中心和工藝路線等文件中。這些基本數據有些是數量性數據，如工時定額、材料定額；有些是價格性數據，如材料價格、各種費用率，它們的準確性決定著成本計算的準確性。產品成本的計算大致要經過以下幾項工作：確定計算對象；確定成本計算期；核算材料實際成本；歸集與分配各項生產費用；在產品和在制品之間分配產品成本。

案例：汽油機作為配套動力，針對不同的配置，對曲軸的要求是不一樣的，一種需要帶鍵槽，一種不需要帶鍵槽，這樣一來，勢必在曲軸的加工過程中，要做到嚴格的標識并隔離存放，即便是裝配好的產成品也要有所區別，更不能給客戶發錯貨。這樣無形之中增加了管理成本。如果統一都加工成帶鍵槽，就會減少標識、隔離、貯存、發放的管理成本，但卻增加了零部件的加工成本，增加了一道工序，增加了機器、刀具、人工的損耗。關于這一點為了降低產品成本，是將曲軸進行個性化配置加工，還是統一加工鍵槽作標準性加工，不僅要看企業的管理水平和管理手段，更要看兩種方式所獲得的成本和效益了。

ERP的成本計算通常采用滾加法，它是按物料清單所規定的物料之間的層次、需求關系和制造過程，從產品結構的最低層次開始，從低層向高層逐層累計。成本的發生和累計與生產制造過程同步，隨著生產制造過程的進行，在材料信息和生產計劃信息動態產生的同時，成本信息也隨之產生，使得在計劃、控制物流的同時，也控制了資金流，做到物流、信息流、資金流的統一。滾加法對于成本的分解較細，便于企業按不同要求進行匯總，對實行各種成本計算方法（如品種法、分步法、分批法）都很方便。

采用滾加法計算產品成本時，滾加的結構和依據就是產品的物料清單。在物料清單中，處于各個不同層次物料項目的成本都包含兩個部分，即本層發生的增值成本和低層累計的成本。一個典型的產品物料清單中，最底層的物料項目都是外購件，即原材料或標準件，它的材料費和采購間接費（采購部門的管理費、運輸費及保管費等）之和組成產品成本中的直接材料費。進入上一層后，如果發生加工裝配作業，則發生這一層的直接人工費和制造費（即加工成本）是物料在本層的增值，也稱增值成本。再將加工成本同低層各項成本累加在一起，則組成滾加至本層的物料項目成本。如此逐層由低向高累加，最后到頂層組成最終產品的成本。

五、對網絡環境下企業實施財務管理創新的建議

企業財務管理創新是Internet和經濟全球化的客觀要求，也是企業發展的當務之急，在此，就企業實施財務管理創新提出兩點建議：

1.轉變企業的理財觀念

轉變企業的理財觀念是實現財務管理目標創新的根本保證。網絡使創造企業財富的核心要素由物質資本轉向人力資本和知識資本。因此，首先企業管理層應堅持以人為本，充分調動員工的積極性、主動性和創造性。其次，企業財務管理人員必須樹立正確的風險觀。此外，還要樹立”追求具有長期效應的企業價值最大化目標”、”企業獲取和運用現金流量的能力是一個企業核心能力之所在”，以及”資本成本是決定一切財務決策優劣的基本因素”等理財觀念。

2.建立網絡交易安全保障體系

首先，需要從管理上來維護系統安全，建立網絡交易安全管理機構和可行的網絡信息管理規章制度，加強信息安全意識的教育和培訓，提高財務人員素質，增強管理者的安全防范意識，以保證網絡信息安全。其次，從技術上采取措施，在Intranet和Internet之間要設置防火墻，以防止黑客或計算機病毒的襲擊，保護企業內部數據庫中的機密數據。此外，可將數字簽名技術應用于網絡交易的身份認證，從而保證網絡支付的安全，為實現企業財務管理創新提供支持。

我們來看看四川瑞松紙頁ERP系統運用的成功案例：

四川瑞松紙業有限公司的ERP系統是：對全廠的物流、資金流、信息流進行統一管理，以權限管理為基礎，以生產管理系統、財務管理系統、物料管理系統、銷售管理系統、工作流信息系統為核心的，并提供輔助的廣義供應鏈管理、客戶關系管理、人力資源管理、企業資產管理、企業文檔管理的信息通暢、數據準確、查詢方便、分析智能、模塊清晰、可擴充、功能強大的ERP系統。相對于一般的ERP系統，四川瑞松紙業有限公司ERP系統將更加全面的體現出適用性好、可擴充性好、定制性能突出、權責分明的特點。實施ERP系統標志著四川瑞松紙業有限公司全面邁入高性能企業信息化時代，這是四川瑞松的重要戰略行動。

項目目標

根據GartnerGroup提出的ERP標準：4GL(第四代計算機語言)、支持開放的關系型數據庫、支持多種數據庫、GUI(圖形界面)、基于C/S結構等，后來又包含了計算機輔助設計工程(CASE)、產品數據管理(PDM)、運輸管理、倉庫管理等內容。MRPII強調內部集成，以制造業為主;而ERP是由企業內部集成向企業外部集成的擴展，強調企業與供應鏈上所有合作伙伴的集成。

同時，根據紙業企業的特點，一些通用的ERP目標是沒有必要實現的。由于ERP的初衷是在制造業企業實現的，所涉及到的如BOM(物料清單)、PDM(成品數據管理)、CASE(計算機輔助設計工程)在紙業企業中都沒有任何作用。而成本核算、原料管理卻是四川瑞松迫切需要的功能。

根據ERP系統要求和現狀，四川瑞松ERP系統建議的主要開發目標為：

•統一物流管理，對原料進廠、存儲、成品入庫、成品出廠、銷售做到分散使用，集中管理，各個部門可以根據自己部門的權責使用物流管理中的某個部分，而利用ERP系統對企業的全部物流做管理，保證數據的準確性和實時性。

•信息流管理，包括各種審批流程、部門間分廠間的信息傳遞、自動從各種信息中提取相關數據并存儲、員工間的信息流動、自動公文流轉等，使企業中的信息有條不紊的流動。

•資金流管理，包括收入、支出、生成憑證、工資、成本核算、應收應付等。資金流管理還與物流、信息流結合起來，減少手工輸入，減輕員工的工作量并降低出錯概率。

•其他管理，如主生產計劃管理、HRM(人力資源管理)、CRM(客戶關系管理)、儀器儀表管理、固定資產管理、文檔管理等。這些模塊根據四川瑞松的現狀定制，并存在增加模塊的可能性。

•建立一個中央數據庫，設計出滿足數據庫約束條件的數據庫表結構，建立雙機熱備份機制，消除數據冗余和數據不一致現象并滿足數據安全性要求。

•根據權限將數據對相關部門和員工開放，不滿足權限的用戶將無法獲取ERP中的核心數據和信息。

•提供簡易的輸入、查詢、統計、分析、打印界面，操作方便。

•智能的相關提示操作和數據分析，幫助用戶完成日常工作，避免工作失誤或遺忘應該完成的工作。

•對各種文件的集中管理和保存(如Word文件、CAD文件)，用戶可以僅僅在自己的辦公室就可以查閱到相關文獻，資料室的管理工作將更加方便快捷。

•與四川瑞松OA系統做到無縫集成。

解決方案：

方案描述

四川瑞松ERP系統方案采用基于企業級中央數據庫的C/S和B/S結合的軟件體系結構。其中，C/S結構主要實現比較復雜的ERP日常工作，B/S結構主要實現辦公自動化方面的要求。同時，不論是C/S的服務器端還是B/S的服務器端，都共享同一個數據庫，為C/S結構和B/S結構的交互和統一提供了基礎。

軟件構架

根據ERP系統的理論和實踐特點以及在四川瑞松的實際調研報告，ERP軟件系統的構架可以設計為3個層次。最底層的是基礎模塊層，中間的為核心模塊層，最上層的為外圍模塊層。其中，基礎模塊層在軟件系統上提供最基礎的支持，保證軟件系統的穩定性和可靠性。核心模塊層依據現在通用的ERP理論，涉及ERP系統的關鍵模塊和管理思想，偏重于通用化的系統實現，將成為四川瑞松ERP系統的核心。外圍模塊層則依據ERP理論最新的發展，加入新的模塊元素，并更偏重于企業的實際要求。

軟件構架圖如圖所示：

ERP系統在開發時根據上圖中的構架，采用模塊化的開發方式，并提供在基礎模塊支持下的模塊獨立運行和組合運行的機制。

四川瑞松紙業有限責任公司ERP信息系統是建立在Sybase技術平臺基礎之上，整個系統的應用開發采用Sybase的開發工具Powerbuilder，數據庫系統采用Sybase的企業級數據庫AdaptiveServerAnywhere。該系統能夠取得巨大的成功是與Sybase的產品和技術分不開的。

Sybase數據庫是一個基于Client/Server體系結構的成熟的關系數據庫產品，采用了多進程多線索技術、具有成本優化的高性能的存取控制，能保證多用戶多任務環境下的并發控制和事務完整性控制，有極高的事務吞吐量和快速的響應時間，此外Sybase數據庫具有良好的開放性和集成功能，可以快速且方便地集成不同應用和數據源的數據。對于實時數據庫方面，它具有相當好的穩定性、可視化的數據庫管理界面以及較高的性能價格比。

使用Powerbuilder作為數據庫的前端開發工具，可以大大提高開發速度。Powerbuilder具有良好的開發界面，容易掌握;它特有的DW控件，可靈活操作使用各種數據庫，加快開發速度，對接口較多且較為復雜的系統來說，這是相當重要;在面向對象的編程工具中，Powerbuilder的功能十分強大，開發者寫好的對象，可互相繼承，從而極大減少了編程的工作量。這在ERP這樣大型應用團隊開發中尤其有用。

目前ERP系統已經進入分步實施階段，從實施的效果來看是非常理想的，基本達到了設計的要求。提高了企業的工作效率。

在企業實施ERP系統后，庫存資金降低15%-40%，資金周轉次數提高50%-200%，短缺件減少60%-80%，勞動生產率提高5%-15%。同時，ERP系統將同時減少企業人力成本和隱形消耗成本(如部門間的信息不對等導致的互相推諉)，減少人為因素對企業運轉的影響。該項目雖然不能直接為企業帶來經濟效益，但卻是企業邁入現代管理模式的有效途徑，將會為四川瑞松帶來理想的收益。同時，該項目也會產生很好的社會效益，為四川瑞松改善工作環境和經營體制、加速技術進步、提高員工的工作效率等方面產生非常積極的影響。

六、結論

網絡改變了人們傳統的資本、財富和價值觀念，使財務管理的環境發生了巨大的變化。信息化是企業生存的法寶和競爭的利器，管理信息化的核心是財務管理信息化，財務管理信息化的核心是實現網絡化動態管理，而網絡財務是企業實現網絡化動態管理的第一步。而企業要實現網絡財務，必須進行財務管理創新。企業在管理信息化進程中，進行卓有成效的財務管理創新，必然會在實施網絡財務的戰斗中打一個漂亮仗。

參考文獻：

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