電子商務稅收思考論文

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[內容摘要]隨著電子技術的日益成熟和互聯網的全球普及，電子商務得到了迅猛發展，對傳統的稅收體制提出了挑戰。如何應對挑戰，世界各國都在思索對策。面對電子商務的發展現狀，我國應加強對其稅收問題的研究，制定出切實可行的稅收政策，以促進電子商務的健康發展。

電子商務是一種以數字通信手段為基礎、依靠網絡來完成商品交易全過程的經營方式，從商品的瀏覽、選擇一直到訂貨、付款均采用電子手段進行交易。[1]進入二十世紀九十年代以來，伴隨著電子數據交換、電子資金轉賬和安全認證等相關技術的日益成熟，特別是互聯網的全球普及，電子商務發展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯網用戶約1.9億，已有4000多萬企業參與了電子商務活動。1998年全球電子商務交易額為484億美元，1999年已增至1500億美元；預計2003年將達到13036億美元，年均增長93.3%.瑞士信貸銀行近期也預測，在今后幾年，全球通過互聯網進行交易的總額將保持100%的年增長率，到2003年將超過1.24萬億美元論文。

一

電子商務與傳統方式相比較，最大的不同就是網上銷售在“距離”和“時差”上的優勢，互聯網是開放的，沒有國界，也就沒有地域的距離限制，使商務活動由傳統的中介的迂回模式變為直接模式，任何人只要擁有一臺電腦、一個Modem和一部電話就可以通過互聯網參與國際貿易活動。同時，越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現金，無需開具收支憑證，作為征稅依據的賬薄、發票等紙制憑證，已慢慢不存在，這就使得審計失去了基礎。由于電子商務具有交易主體的可隱蔽性、有些交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，使其對傳統的稅收體制提出了法律上和政策上的挑戰，具體而言，主要表現在以下幾個方面：

一是對納稅人、課稅對象、納稅環節以及納稅地點等稅收基本概念難以確定?，F行稅制設計著眼于有形產品的交易，互聯網使得有形產品、服務和特許權的界限變得模糊，將原來以有形財產形式提供的商品轉變為數字形式提供，原來購買書籍、報刊的客戶，現在可以通過互聯網直接取得信息。隨著計算機廣泛的應用，計算機軟件產品的銷售額日益增大，互聯網也可以使軟件銷售在網上完成。就網上書籍交易而言，如果網上購買，就是購買有形商品；如果網上閱讀，這就是購買勞務；如果將書籍下載后閱讀甚至復制，就更象特許權使用。由于網上交易是以數字形式提供有關信息，無法區別該交易所得是銷售所得、勞務所得還是特許權使用費，使得課稅對象和納稅環節難以確定。[2]此外，網上交易發生在虛擬的、數字化的計算機空間而不是在某一具體的地點，所以要把收入來源和具體地點相聯系幾乎不可能，確定納稅人和納稅地點將十分困難。

二是各種形式的避稅更加容易。互聯網沒有國界，通過它可以將產品的研究、設計、生產和銷售“合理”地分散于世界各地。只需一臺電腦、一個Modem、一部電話、再申請一個IP地址，這樣就可以在低稅國或免稅國的站點輕松避稅。目前，通過離岸金融機構使用電子貨幣避稅甚至偷稅的案件已有發生；某些設在避稅地的銀行對客戶提供“完全的稅收保護”。這樣，跨國公司可以更容易地通過各種虛構的業各和價格轉移來實現避稅的目的，也可以運用電子現金的形式直接匯入避稅地聯機銀行，以逃避應納所得稅。

三是稅收征管稽查難度大。傳統的稅收征管都離不開對賬薄資料的審查，而網上貿易是通過大量無紙化操作達成交易，帳薄發票均可以在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，使稅收征管和稽查逐漸失去了最直接的憑據；另外電子商務改變了傳統交易的形式，互聯網給廠商和消費者提供了世界范圍的直接交易機會，這導致中介作用的削弱，從而使中介代扣代激稅款的作用也隨之削弱。同時，電子貨幣可以實現匿名交易，追蹤供貨途徑和貨款來源都存在事實上的困難，從而導致網上交易身份的模糊化；計算機加密技術的發展，使稅務機關搜集資料的難度加大，征管和稽查工作將無法進行。

二

如何應對電子商務給傳統稅制提出的挑戰，世界各國都在思索對策。在西雅圖舉行的WTO會議上，成員國對發生在互聯網的商務活動是否征稅問題意見分歧較大，最終未能達成協議。是否對電子商務活動征稅，在什么時候和什么條件下征稅，當今世界存在著兩種有代表性的觀點。以美國為代表的西方發達國家認為，互聯網貿易征稅要遵循稅收中性原則，不能由于征稅而使網上交易產生扭曲，阻礙電子商務的發展；各國在運用現有國際稅收原則上，要盡可能達成一致。主張永久禁止對電子商務征稅，即不開征新稅或附加稅。發展中國家認為，如果將網絡空間視為免稅區，永久禁止對電子商務征稅，只符合少數發達國家的利益，將會擴大發達國家與發展中國家的貧富差距，它很難代表國際社會建立稅收新規則的主流思想，難以代表國際稅收規則的改革方向。出于國家稅收管轄權利的考慮，主張對電子商務開征新稅，以避免稅基的大幅度縮小和國家稅收的流失，促進本國經濟的穩定發展。